COBRANZA

MANUALES PARA LA MEJORA DE LA

RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
Marco Normatvo
1 Fiscalizacin
3 Cobranza
4
Atencin al contribuyente
2
FISCALIZACIN
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
3
COBRANZA
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
ATENCIN AL
CONTRIBUYENTE
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
2
MARCO
NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
2013
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
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B
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MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN
DEL IMPUESTO PREDIAL
COBRANZA
4
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL.
MANUAL N4: COBRANZA.
Ministerio de Economa y Finanzas Direccin General de Presupuesto Pblico
Jirn Junn 319, Cercado de Lima, Lima, Per
www.mef.gob.pe
Deutsche Gesellschaf fr Internatonale Zusammenarbeit (GIZ) GmbH Programa
Buen Gobierno y Reforma del Estado
Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Per
www.gobernabilidad.org.pe
Responsables:
De la contribucin MEF:
Rodolfo Acua, Director General de la Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP MEF)
De la contribucin GIZ:
Hartmut Paulsen, Director del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Elaboracin de contenidos:
Sal Barrera, Consultor del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Coordinacin, supervisin y edicin de contenidos:
Direccin de Calidad de Gasto (DGPP MEF)
Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Diseo y diagramacin:
Digital World Peru
Imprenta:
Tarea Asociacin Grfca Educatva
Pasaje Mara Auxiliadora 156, Lima 5, Per
Tiraje:
1000 ejemplares, 1era edicin
Octubre de 2013
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2013-15243.
Cooperacin Alemana al Desarrollo Agencia de la GIZ en el Per
Prol. Arenales 801, Mirafores
Se autoriza la reproduccin total o parcial de esta publicacin, bajo la condicin de que se
cite la fuente.
El contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el Manual para
la mejora de la cobranza ordinaria de los tributos municipales, Escuela SAT Lima, el Pro-
grama Gobernabilidad e Inclusin de la Cooperacin Alemana al Desarrollo, ao 2010.
CONTENIDO
7
9
11
11
12
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15
15
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25
35
29
55
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30
33
PRESENTACIN
PRIMERA PARTE: Defnicin y objetvos de la gestn de la cobranza del impuesto predial
1.1 Defnicin y objetvos de la gestn de la cobranza del impuesto predial
Objetvo 1: Cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria
Objetvo 2: Incremento de la recaudacin
Objetvo 3: Generacin de percepcin de riesgo ante el no pago de la
deuda tributaria
Objetvo 4: Generacin de conciencia tributaria
SEGUNDA PARTE: Gestn de la cobranza del impuesto predial
2.1 Identfcacin de contribuyentes
2.2 Asignacin del cdigo del contribuyente
2.3 Inscripcin en el registro de contribuyentes
2.4 Revisin de la declaracin y pago
TERCERA PARTE: Organizacin de la gestn de la cobranza ordinaria del impuesto predial
3.1 La unidad de cobranza
3.2 Funciones de la unidad de cobranza
3.3 Perfl de los colaboradores
3.4 Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de actvidades
CUARTA PARTE: Aspectos operatvos de la cobranza del impuesto predial
4.1 Aspectos operatvos de la cobranza
4.2 Cobranza ordinaria
4.3 Ejecucin coactva
23
13
PRESENTACIN
Direccin General de Presupuesto Pblico
Ministerio de Economa y Finanzas
El Plan de Incentvos a la Mejora de la Gestn y Modernizacin Municipal (PI) es un instrumento
del Presupuesto por Resultados (PpR) que viene siendo impulsado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) y est orientado a promover las condiciones que contribuyan con el crecimiento y
desarrollo sostenible de la economa local, incentvando a las municipalidades a la mejora contnua
y sostenible de la gestn local.
En este sentdo, el PI busca contribuir al logro de seis objetvos: incrementar y mantener los niveles
de recaudacin de los tributos municipales; alcanzar efcacia y efciencia en la ejecucin de proyectos
de inversin pblica; reducir la desnutricin crnica infantl; simplifcar trmites para mejorar el clima
de negocios; mejorar la provisin de servicios pblicos y, fnalmente, prevenir riesgos de desastres.
Uno de los elementos clave considerado en el diseo del PI es la existencia de un Programa de
Asistencia Tcnica para el fortalecimiento de las capacidades especfcas que requieren los
funcionarios y funcionarias de las municipalidades para cumplir las metas determinadas en el PI.
Es as que como parte del Programa de Asistencia Tcnica para el cumplimiento de la meta referida al
incremento de los niveles de recaudacin de los tributos municipales, se ha desarrollado, con apoyo
de la Cooperacin Alemana al Desarrollo implementada por GIZ, un conjunto de cuatro manuales
para la mejora de la recaudacin del impuesto predial, dirigido a las municipalidades de nuestro pas.
El primer manual denominado Marco Normatvo expone los fundamentos legales de la
administracin tributaria local y presenta el marco legal del impuesto predial en el Per. El segundo
manual denominado Atencin al contribuyente aborda el servicio de atencin al contribuyente
como un derecho del mismo a ser informado y una obligacin de la administracin tributaria para
atender sus demandas de informacin y orientacin para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El tercer manual denominado Fiscalizacin muestra la importancia de disear y
proponer estrategias concretas para implementar la fscalizacin de tributos en la municipalidad. El
cuarto y ltmo manual denominado Cobranzadescribe el proceso que permite que el contribuyente
realice el cumplimiento de su obligacin tributaria.
En ese sentdo, se espera que las administraciones tributarias de todas las municipalidades del pas,
en partcular aquellas clasifcadas como ciudades principales Tipo A y Tipo B, conozcan y utlicen
estas orientaciones de los cuatro manuales para fortalecer su gestn tributaria, y con ello logren dar
cumplimiento a la meta de recaudacin de tributos municipales establecida en el marco del PI, redundando
as en mayores y mejores servicios para la poblacin.
DEFINICIN Y OBJETIVOS
DE LA GESTIN DE LA
cOBRANZA DEl IMPuEstO
PREDIAL
1
Parte
COBRANZA
11
La gestn de la cobranza del impuesto predial es el conjunto de acciones que debe
desarrollar la administracin tributaria municipal para lograr el pago de la deuda tributaria.
Esta gestn se inicia con la inscripcin del contribuyente y su predio en los registros
de la administracin tributaria municipal y culmina con la cancelacin total del tributo
determinado. En este sentdo, la gestn de la cobranza del impuesto predial busca el logro
de los siguientes objetvos:
A contnuacin se describe cada uno de ellos:
El cumplimiento voluntario del
pago de la deuda tributaria
del impuesto predial hace que
la gestn tributaria sea ms
efciente, pues el costo de cobrar
tributos por la va coactva es
ms elevado.
Objetvo 1 :
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria
Los principales esfuerzos de la administracin
tributaria municipal deben centrarse en este objetvo,
pues con l se trata de generar las condiciones
necesarias para que el contribuyente realice el pago
de forma voluntaria. En esa lnea, no se trata de
ejercer una cobranza severa desde el inicio; por el
contrario: la cobranza a travs de medios coactvos
debera ser la ltma instancia a la que habra que
recurrir para lograr el pago del impuesto.
Objetvo 1:
Cumplimiento voluntario del
pago de la deuda tributaria
Objetvo 2:
Incremento de la
recaudacin
Objetvo 3:
Generacin de percepcin de
riesgo ante el no pago de la
deuda tributaria
Objetvo 4:
Generacin de conciencia
tributaria
1.1
Defnicin y objetvos de la gestn de la cobranza del
impuesto predial
COBRANZA
12
El incremento de la recaudacin del impuesto predial permite a la municipalidad
contar con mayores recursos para el fnanciamiento de bienes y servicios que
mejoren la provisin de servicios pblicos a la poblacin.
La generacin de percepcin de riesgo se producir en la medida en que las
campaas de cobranza vayan acompaadas de informacin adecuada que explique
las consecuencias del incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias.
Objetvo 2 :
Incremento de la recaudacin
Objetvo 3 :
Generacin de percepcin de riesgo ante el no pago de la deuda tributaria
Este objetvo busca generar mayores recursos a la municipalidad a travs del incremento
de la recaudacin. Idealmente, los esfuerzos de cobranza deben ser sostenidos, de modo
que la recaudacin sea creciente y, de alguna manera, predecible.
Este objetvo consiste en generar en los contribuyentes deudores del impuesto predial la
percepcin de que, en caso de incumplir sus obligaciones tributarias, se exponen al riesgo
de ser sancionados o ponen en riesgo su patrimonio.
La generacin de conciencia
tributaria implica la
interiorizacin de los deberes
tributarios por el contribuyente.
Objetvo 4 :
Generacin de conciencia tributaria
Las actvidades relacionadas con la gestn de la
cobranza del impuesto predial ayudan a promover la
conciencia tributaria en la poblacin, pues adems
de procurar el pago, se realiza una labor pedaggica
que tene como propsito formar e informar al
contribuyente sobre sus deberes y derechos en
materia tributaria.
COBRANZA
13
GEstIN DE lA cOBRANZA
DEL IMPUESTO PREDIAL
2
Parte
COBRANZA
15
Una de las acciones fundamentales de la administracin tributaria municipal es la de
reconocer correctamente a los contribuyentes del impuesto predial. Esto es necesario para:
En esta seccin se describen las acciones que sern desarrolladas para asegurar la efectva
gestn de la cobranza del impuesto predial.
2.1
Identfcacin de contribuyentes
Identfcar exactamente a
aquellos contribuyentes que
cuentan con predios en su
localidad.
Excluir del registro de
contribuyentes a aqullos que
se incluyeron indebidamente.
2.2
Asignacin del cdigo del contribuyente
Los cdigos de identfcacin sirven para que la
administracin tributaria municipal sistematce, clasifque
y ordene la informacin de cada contribuyente con la que
cuenta. Por lo mismo, es importante que establezca un
cdigo nico que le sirva para identfcar al contribuyente
y para que pueda ser utlizado durante el tempo que
dure la relacin entre ambos.
Se suele distnguir entre personas naturales y personas
jurdicas. Para las primeras se sugiere que el cdigo contenga el nmero de su documento
nacional de identdad (DNI). En el caso de las personas jurdicas, se recomienda que el
cdigo coincida con el nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) asignado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
El cdigo de identfcacin
del contribuyente es la clave
esencial para facilitar el
intercambio de informacin con
otras entdades.
COBRANZA
16
2.3
Inscripcin en el registro de contribuyentes
De forma simultnea o consecutva a la identfcacin de los contribuyentes, se debe
realizar su inscripcin en el registro de contribuyentes de la administracin tributaria
municipal. Para ello es preciso contar con un sistema de informacin que facilite almacenar
y sistematzar todos los datos relacionados con los contribuyentes, lo que incluye tanto
la informacin personal (nombres, edad, estado civil) como la patrimonial (nmero de
propiedades, fecha de adquisicin, fecha de inscripcin, direccin del predio). El proceso
del registro distngue tres fases: inscripcin, mantenimiento y cancelacin.
En el caso de que el contribuyente no cumpla
voluntariamente con su obligacin de inscribirse en el
registro, la administracin tributaria municipal debe
reservarse la facultad de inscribir de ofcio al omiso, para
lo cual puede recabar informacin de otras entdades
privadas o pblicas.
A contnuacin se describe cada uno de ellos:
Fase 1 :
Inscripcin
Ocurre cuando el contribuyente, de manera voluntaria,
cumple con su obligacin de inscribirse en el registro,
lo que coincide normalmente con la adquisicin de un
predio.
Todos los contribuyentes tenen
la obligacin de informar a
la administracin tributaria
municipal de la adquisicin
de un predio, y de mantener
actualizada la informacin sobre
sus caracterstcas.
Fase 1
Inscripcin
Fase 2
Mantenimiento
Fase 3
Cancelacin
COBRANZA
17
Fase 2 :
Mantenimiento
Una vez formalizada la inscripcin de los nuevos
contribuyentes en el registro, la administracin tributaria
municipal debe realizar todas las tareas que permitan
mantener actualizado el mencionado registro. El
contribuyente est obligado a actualizar la informacin a
l referida; por ejemplo, cuando cambia de domicilio, o si
ampla su predio. En el caso de las personas jurdicas, estn
obligadas a informar de cambios como la designacin de
un nuevo representante fscal o socio, o, como en el caso
anterior, si se mudan a otro domicilio.
Es esencial que los nuevos contribuyentes registrados puedan disponer de los
servicios de informacin y asistencia para conocer las caracterstcas de las
obligaciones tributarias asumidas.
Datos del contribuyente (domicilio, telfono y cualquier otra informacin relevante para
contactarlo).
Informacin acerca del predio adquirido (ubicacin, valor de las construcciones, otras
instalaciones, obras complementarias y terreno).
Solo en el caso de personas jurdicas, informacin acerca de los socios principales y de
los administradores, elemento clave a la hora de sealar la existencia de responsables
del pago de las deudas.
Si el contribuyente incumple
su obligacin de actualizar la
informacin, la administracin
tributaria municipal puede
hacerlo de ofcio sobre la base
de informacin proveniente
de otras entdades pblicas o
privadas, o de la fscalizacin
tributaria.
Sea como fuere, la inscripcin debe incluir una serie de datos bsicos, como:
COBRANZA
18
Fase 3 :
Cancelacin
La ltma fase del proceso de registro consiste en la
cancelacin de la inscripcin. En el caso de las personas
naturales, sta se produce por su fallecimiento o porque
deja de ser propietario del predio. Si, en cambio, se trata
de personas jurdicas, la cancelacin suele venir asociada
a procesos de disolucin de la empresa. Suele ocurrir, sin
embargo, que aun cuando la cancelacin se produzca, la
informacin se mantene durante un tempo prudencial,
en previsin de la posible exigencia de deudas tributarias
pendientes al propio contribuyente, a sus sucesores o a
otros responsables.
Al igual que en las dos fases
anteriores, la administracin
tributaria municipal debe
reservarse la facultad de
proceder de ofcio a la
cancelacin del registro en caso
el contribuyente o sus sucesores
incumplan su obligacin de
solicitar esa cancelacin.
1. Quines
son los
obligados?
2. Qu se
espera de
ellos?
3. Cundo
deben
cumplir?
4. Cunto es
lo que deben
pagar?
2.4
Revisin de la declaracin y pago
La existencia de un registro de contribuyentes adecuadamente actualizado sirve para que la
administracin tributaria municipal conozca quines son sus contribuyentes, qu se espera
de ellos (presentacin peridica de declaraciones tributarias), cundo se esperan tales
declaraciones (periodicidad), e incluso, en algunos casos, cunto es el ingreso esperado
por la obligacin tributaria peridica del contribuyente, tal como se seala en el siguiente
grfco:
REGISTRO
COBRANZA
19
Las acciones de revisin de la declaracin y pago deben
contemplar la posibilidad de contar con un adecuado
mecanismo que permita detectar de manera inmediata
los casos en que un contribuyente haya incumplido
con su obligacin de presentar peridicamente sus
declaraciones.
A partr del sistema de informacin del que se dispone
para la inscripcin de los registros de los contribuyentes,
la administracin tributaria municipal deber hacer las
contrastaciones entre la informacin consignada en este
Los procedimientos de control
registral son aqullos que
realizan los funcionarios de
la administracin tributaria
municipal sobre la informacin
de los contribuyentes
incorporada en los registros de
deuda.
El monto del ingreso esperado es un concepto que puede ser estmado con distntos
mtodos. Por lo general, se trata de una cantdad determinada con base en informacin
previa con la que ya cuenta la administracin tributaria municipal. As, por ejemplo, en el
caso del impuesto predial, tomando en cuenta la informacin del predio o de los predios,
se puede calcular el monto de la obligacin del contribuyente. El ingreso esperado puede
ser utlizado en los procedimientos de control registral con una triple fnalidad:
> Como criterio de seleccin o clasifcacin de contribuyentes
incumplidores del pago de la deuda.
> Para fjar el importe de las liquidaciones por incumplimiento
total, es decir, cuando no se haya pagado nada.
> Para detectar posibles incumplimientos (por ejemplo, cuando
el contribuyente pague un importe menor que el esperado).
sistema y aqulla recogida de la presentacin de las declaraciones tributarias de cada
periodo. El resultado de este cruce de informacin permite:
1
Identfcar a los
contribuyentes
omisos y morosos
2
Emitr
requerimientos
3
Realizar acciones de
cobranza
COBRANZA
20
1. Identfcar a los contribuyentes omisos y morosos
2. Emitr requerimientos
Una vez fnalizado el plazo con el que cuentan los contribuyentes para cumplir con la
presentacin de sus declaraciones juradas y el pago de sus obligaciones tributarias,
la administracin tributaria municipal debe cruzar la informacin provista por la
base de datos (sistema de informacin) y los datos provenientes de las declaraciones
juradas de los contribuyentes para ese periodo. Luego retra a los contribuyentes que
cumplieron con cancelar su obligacin tributaria dentro del plazo de ley, y el resultado
arroja la lista de los contribuyentes omisos y morosos.
Una vez identfcados los contribuyentes que no han cumplido con sus obligaciones
tributarias, se les enva una carta de aviso o un requerimiento, de manera inmediata.
Si se enva una carta de
aviso, no se requiere de
formalidad alguna ni es
necesaria una constancia
de recepcin. Asimismo,
en la carta se otorga
al contribuyente la
posibilidad de regularizar
su situacin; si no lo
hiciera, solo se le exigir
el pago de intereses
acumulados por la
demora.
Si se enva un requerimiento,
son necesarias determinadas
formalidades, como la frma
del funcionario competente;
adems, se exige la respectva
constancia de recepcin. El
contribuyente debe cumplir
con la exigencia en la fecha
indicada en el requerimiento.
En caso contrario, no solo
deber pagar los intereses,
sino tambin puede ser
pasible de una sancin.
COBRANZA
21
3. Acciones de cobranza
Si, tras recibir la carta de aviso y el requerimiento, sucesivamente, el contribuyente
sigue sin cumplir con su declaracin o no paga lo que adeuda, la administracin
tributaria municipal est facultada para emprender acciones de cobranza. Estas
acciones se ejecutan en dos etapas:
> Etapa de cobranza ordinaria: Compuesta por aquellas acciones de la
administracin tributaria municipal destnadas a lograr el cumplimiento
voluntario de los contribuyentes del pago del impuesto predial, desde que se
determina la obligacin tributaria hasta antes del inicio del procedimiento de
ejecucin coactva. As, pues, las acciones de cobranza ordinaria comprenden
una etapa preventva y otra precoactva.
> Etapa de cobranza coactva: Regulada por la ley, es estrictamente formal y exige
cumplir con determinadas condiciones, como la designacin del funcionario
encargado de las acciones de cobranza, formalidad al emitr los documentos
y las notfcaciones, cumplimiento estricto de los plazos, as como eleccin del
funcionario competente para realizar las acciones de cobranza.
En una lnea de tempo, ambas etapas pueden ser grafcadas de la siguiente manera:
cOBRANZA
ORDINARIA
cOBRANZA
COACTIVA
Cobranza
preventva
Cobranza
precoactva
20 dias
hbiles
Determinacin de obligacin
tributaria o no tributaria
Vencimiento del plazo para el
cumplimiento de la obligacin
Notfcacin de OP, RM y RD
Emisin de REC
Emisin de REC
(Inicio formal del procedimiento de
cobranza actva)
OP = Orden de pago
RM = Resolucin de multa
RD = Resolucin de determinacin
REC = Resolucin de ejecucin coactva
ORGANIZAcIN DE lA GEstIN
DE lA cOBRANZA ORDINARIA
DEL IMPUESTO PREDIAL
3
Parte
COBRANZA
25
En esta parte se revisan las principales acciones que debe realizar la administracin
tributaria municipal para organizar la gestn de la cobranza ordinaria del impuesto predial.
La cobranza ordinaria de las deudas tributarias municipales como es el caso del impuesto
predial debe estar a cargo de un rgano administratvo al que se le asignen todas las
funciones vinculadas a la cobranza tributaria, forme parte de la estructura organizacional
de la administracin tributaria municipal y dependa directamente de la gerencia tributaria
o la que haga sus veces.
Esta unidad debe desempear de manera efcaz y efciente el proceso de cobranza de
las obligaciones tributarias. Esto implica desarrollar una serie de actvidades que incluyen
la determinacin de la obligacin tributaria, la segmentacin de la cartera, la gestn de
la cobranza, la emisin y notfcacin de valores o comunicaciones y el seguimiento del
proceso en su conjunto. Todas estas actvidades normalmente se distribuyen en equipos
especializados que forman parte de la unidad. En este manual se sugiere una distribucin
del trabajo en cinco equipos:
3.1
3.2
La unidad de cobranza
Funciones de la unidad de cobranza
COBRANZA
26
Unidad
de
cobranza
Equipo de
determinacin
de deuda
Equipo
de
gestn
Equipo de
emisin y
notfcacin
Equipo de
segmentacin
Equipo de
seguimiento
a) Equipo de determinacin de la deuda
La funcin de determinar las obligaciones tributarias es compleja y requiere de mucha
rigurosidad en la aplicacin de la norma. En algunos casos tal labor es asignada a una unidad
distnta a la de cobranza (por ejemplo, la unidad de registro). Este equipo desempea las
siguientes actvidades:
> Calcular la obligacin tributaria.
> Analizar las bases de datos para encontrar informacin sobre
documentos que acrediten el nacimiento de la obligacin.
> Procesar las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes.
> Planifcar y ejecutar las actvidades correspondientes a la emisin
masiva de declaraciones juradas.
> Sincerar la deuda de un contribuyente en casos en los que se han
cometdo errores en la determinacin.
> Revisar la exigibilidad de la deuda tributaria, para dar de baja deudas
prescritas e incobrables por ser excesivamente onerosas.
> Realizar proyecciones a partr de la determinacin de la deuda.
COBRANZA
27
b) Equipo de gestn
Tiene a su cargo tareas relacionadas con el contacto directo y personal con el contribuyente.
El tpo de actvidad vara dependiendo de si se est en la etapa de cobranza preventva
(antes del vencimiento del plazo) o en la precoactva (cuando el plazo ya se ha vencido,
pero antes de la emisin del valor). Este equipo lleva a cabo las siguientes actvidades:
c) Equipo de emisin y notfcacin
Cumple una funcin esencial en el proceso de cobranza y debe observar minuciosamente
las normas, de modo que la notfcacin en especial la de rdenes de pago y resoluciones
de determinacin surta los efectos legales que permitan avanzar con el proceso de
cobranza y, eventualmente, con el de cobranza coactva. Este equipo desarrolla las
siguientes actvidades:
> Comunicarse de manera directa, por telfono o correo electrnico, con
los contribuyentes, o visitarlos personalmente para orientar, informar o
recordarles peridicamente sus obligaciones.
> Persuadir a los contribuyentes de que paguen voluntariamente.
> Educar a los contribuyentes en materia tributaria, para incrementar la
cultura en esta materia.
> Hacer seguimiento constante de la evolucin de la cartera de clientes a su
cargo.
> Preparar e imprimir documentos de gestn (cartas, recordatorios) y las
rdenes de pago y/o resoluciones de determinacin.
> Determinar cronogramas para la emisin de las rdenes de pago y/o
resoluciones de determinacin.
> Preparar los documentos de notfcacin, as como, si fuera posible, los
medios magntcos necesarios.
> Organizar las notfcaciones por zonas, de manera que la actvidad se realice
de manera efciente y en un plazo corto.
> Si se cuenta con los servicios de una empresa de courier, gestonar la
entrega de documentos y la recepcin de cargos.
> Hacer seguimiento de la cantdad y calidad de las notfcaciones realizadas,
verifcando y archivando debidamente los cargos.
> Ingresar en la base de datos de los documentos notfcados, para alimentar
con informacin actualizada al equipo de gestn.
COBRANZA
28
d) Equipo de segmentacin
La cobranza de tributos es ms efectva si sus acciones se adecan al tpo de deuda y de
contribuyente. No existe una receta nica aplicable a todos los casos, y para optar por la
mejor estrategia lo primero es dividir la cartera en diferentes grupos de contribuyentes o
de deudas. Este equipo realiza las siguientes actvidades:
e) Equipo de seguimiento
Encargado de monitorear el desempeo del proceso de cobranza e ir alertando sobre
logros o retrasos en las metas, as como informar sobre la efectvidad de determinadas
acciones. Este equipo efecta las siguientes actvidades:
> Establecer los criterios de segmentacin de la cartera que se van a
aplicar.
> Clasifcar a los contribuyentes o las deudas dependiendo de los
criterios elegidos.
> Proyectar la recaudacin esperada por cada cartera.
> Hacer seguimiento de la evolucin de cada cartera, para verifcar la
efectvidad de la segmentacin de la cartera.
> Asignar las carteras al equipo de gestn.
> Generar reportes de avance.
> Analizar la informacin de avance y determinar aciertos y errores en
la estrategia.
> Proponer ajustes a la estrategia.
> Proyectar metas de recaudacin.
> Proponer mecanismos innovadores para la gestn y la segmentacin.
COBRANZA
29
Cualquiera que sea la funcin especfca que desarrolle, el personal de la unidad de
cobranza debe tener conocimientos de tributacin municipal y de informtca. En lo que se
refere a sus competencias personales, es indispensable que cuenten con capacidad para
orientar a los trabajadores al cumplimiento de resultados, que muestren buena disposicin
para trabajar en equipo, un alto sentdo de responsabilidad y vocacin de servicio.
En general, el trabajo en las administraciones tributarias municipales es altamente
especializado, por lo que debe procurarse la capacitacin constante del personal y generar
el ambiente de trabajo e incentvos que les permita desarrollar una carrera al interior de
la organizacin. Dependiendo del equipo al que pertenezcan o la funcin especfca que
realicen, los colaboradores deben tener un determinado perfl. Veamos algunos casos:
3.3 Perfil de los colaboradores
Perfl para el equipo de determinacin de la deuda
El equipo de determinacin de la deuda requiere de profesionales
universitarios con formacin en contabilidad, administracin, economa o
derecho, y que, adems, cuenten con slidos conocimientos en tributacin
local. Adems, se debera disponer de profesionales con experiencia en
tasaciones inmobiliarias que conozcan en detalle la aplicacin de las normas
de valuacin.
Perfl para el equipo de gestn
Este equipo es el que tendr mayor contacto directo con el contribuyente,
por lo que es indispensable que sus miembros tengan desarrolladas
capacidades de comunicacin oral y escrita; que conozcan muy bien el
sistema tributario, de modo que puedan explicarlo en palabras sencillas;
que sean persuasivos para motvar el pago voluntario de obligaciones; y que
tengan una marcada vocacin de servicio.
Perfl para el equipo de emisin y notfcaciones
El personal encargado de la emisin y notfcacin debe manejar muy bien las
normas que regulan las notfcaciones, adems de contar con capacidades
de comunicacin. Debe, asimismo, ser ordenado y metculoso para llevar un
adecuado control de los documentos emitdos y notfcados. Si se trata de
los que hacen el trabajo de notfcacin, es importante que conozcan bien la
localidad y que tengan una condicin fsica adecuada.
COBRANZA
30
Para lograr el correcto desarrollo de la cobranza ordinaria de los tributos, la administracin
tributaria municipal debe asegurar las condiciones bsicas de la gestn de la cobranza, lo
que implica disponer de informacin sobre la infraestructura y tecnologa requeridas, as
como de las bases de datos y la indumentaria de trabajo.
> Infraestructura y tecnologa
Es importante contar con instalaciones adecuadas no solo para el desarrollo de las
actvidades del personal de cobranza, sino tambin para la atencin de los contribuyentes
que se acerquen a las ofcinas. Idealmente, esta atencin debe realizarse en espacios
aislados, con el fn de ofrecer al contribuyente la privacidad necesaria y para evitar que
una posible acttud confictva genere desorden y una mala imagen.
Las ofcinas deben estar razonablemente equipadas y contar con computadoras
y telfonos. Sobre todo para el personal dedicado a la gestn de las cobranzas,
herramientas como el correo electrnico y el telfono sern esenciales para comunicarse
con los contribuyentes. Del mismo modo, se debe contar con un sistema informtco
que permita el intercambio de informacin confable y oportuna sobre el estado de las
obligaciones tributarias. En principio, se busca que el sofware:
3.4
Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de
actividades
Perfl para el equipo de segmentacin
Probablemente, la cualidad ms importante para realizar las funciones
del equipo de segmentacin sea la capacidad de anlisis, pues el
anlisis de informacin es central para esta tarea. En ese sentdo, ser
indispensable contar con personal con formacin profesional previa en
economa, administracin o estadstca, y que, adems, tenga muy slidos
conocimientos en informtca y manejo de bases de datos.
Perfl para el equipo de seguimiento
ste es un perfl muy parecido al del equipo de segmentacin, pero en este
caso el rol principal consiste en el anlisis de informacin y bases de datos,
lo que exige personal refexivo y analtco. En el caso de administraciones
tributarias pequeas, las funciones de segmentacin y seguimiento podran
ser asignadas al mismo equipo.
COBRANZA
31
Si no se dispone de un sofware como ste, una opcin econmica y que no requiere una
gran inversin de tempo en capacitacin del personal es el manejo de la informacin
en hojas de Excel. Esta opcin resulta a veces ms efciente que el desarrollo de un
sofware diseado especfcamente para las gestones de cobranza, que muchas veces
presenta graves debilidades.
Las ms importantes de ellas estn relacionadas con la seguridad de la informacin.
As, por ejemplo, es preciso establecer los controles necesarios con el propsito de
evitar que la informacin de deuda de un contribuyente pueda ser manipulada con el
fn de reducir su monto o variar su situacin de pendiente a pagada.
> Bases de datos de otras insttuciones
Es muy importante, para la labor de cobranza, contar con determinada informacin
sobre los contribuyentes, especialmente para ubicar los domicilios de aqullos no
habidos o que no se encuentren en el domicilio fscal declarado a la administracin
tributaria municipal. De ah la relevancia de que la administracin tributaria municipal
realice acciones de optmizacin y consolidacin de la base de datos de la que dispone,
al contrastarla con las de otras insttuciones; de esta manera es posible ampliar el
universo de inmuebles y contribuyentes. Con este fn, las bases de datos ms
importantes son:
Sea amigable
Facilite el clculo automtco de los intereses y reajustes
Facilite clculos y reclculos de las deudas
Permita generar reportes de acuerdo con nuestras necesidades
Haga posible generar los valores, incluyendo los datos de notfcacin
COBRANZA
32
> Indumentaria de trabajo
De modo partcular cuando se hace trabajo de campo (por ejemplo notfcaciones),
los funcionarios de la administracin tributaria municipal deben estar adecuadamente
identfcados. Esto facilita que sean reconocidos por los vecinos, quienes muchas
veces ayudan a ubicar el domicilio del contribuyente. La indumentaria depender de
las condiciones locales, y podr consistr en un polo o chaleco con el logotpo de la
insttucin, o el uso de un fotocheck.
Este elemento cobra mayor relevancia al colaborar en la generacin de riesgo y crear
en el contribuyente la sensacin de permanente presencia de su municipalidad.
RENIEc (Registro Nacional de Identfcacin y Estado civil):
Para identfcar a los contribuyentes que son personas naturales.
Algunas municipalidades tenen convenios que les permiten
acceder a esta base de datos.
suNAt (superintendencia Nacional de Administracin
tributaria): Para identfcar a los contribuyentes que son
personas jurdicas. Algunas municipalidades tenen convenios
que les permiten acceder a esta base de datos.
Empresas prestadoras del servicio de telefona fja: Con el fn
de identfcar domicilios alternos y telfonos para coordinaciones
con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin por
Internet de manera gratuita.
Empresas prestadoras de servicios pblicos locales: Para
identfcar domicilios alternos y telfonos para coordinaciones
con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin por
Internet de manera gratuita.
Infocorp. Es un servicio privado que puede ser adquirido
por las municipalidades para tener acceso a informacin de
identfcacin de personas y empresas endeudas o morosas.
Puede ser tl para proyectar la recuperacin de la cartera.
32
COBRANZA
33
ASPECTOS OPERATIVOS
DE lA cOBRANZA DEl
IMPUESTO PREDIAL
4
Parte
COBRANZA
35
Los mecanismos que la administracin tributaria municipal despliega para la cobranza
del impuesto predial dependern del momento en que se encuentre en relacin con el
vencimiento de la deuda. Esto es as porque no es lo mismo recordar al contribuyente que el
plazo para pagar est pronto a vencer, que requerir que pague una obligacin que ya venci.
As, en el caso del proceso de cobranza ordinaria, debemos diferenciar las estrategias y
acciones por tomar, dependiendo de si estamos en etapa de cobranza preventva o en
etapa de cobranza precoactva.
En la cobranza preventva (antes del vencimiento del plazo para el cumplimiento
regular de la obligacin) la estrategia estar destnada a informar y recordar al
contribuyente de sus obligaciones; en cambio, en la etapa de cobranza pre coactva, las
acciones estarn orientadas a persuadir al contribuyente de la importancia de pagar a
la brevedad y generar la percepcin de que al no pagar pone en riesgo su patrimonio.
A contnuacin se presentan, en detalle, todas las actvidades que debe realizar la unidad
de cobranza con el fn de cumplir con su cometdo.
Funciones de la
unidad de cobranza
Determinacin
de la deuda
Segmentacin
de la cartera
Emisin y
notfcacin de
valores
Seguimiento
del proceso de
cobranza
4.2
4.1
Cobranza ordinaria
Aspectos operativos de la cobranza
Gestn de las
cobranzas
COBRANZA
36
a) Verifcacin de la informacin
Cuando se recibe documentacin relatva a la generacin de una obligacin
tributaria, es tarea de los funcionarios encargados verifcar la calidad de la
informacin; en partcular, deben prestar atencin a lo siguiente:
Funciones de la unidad de cobranza
> Constatar la vigencia del DNI.
> Ver que los datos del DNI concuerden con los dems documentos.
> Verifcar, en el caso que el contribuyente sea una sociedad conyugal, el acta de matrimonio.
> Revisar el poder, si el contribuyente est siendo representado por otra persona.
> Ver si est debidamente acreditada la propiedad o copropiedad del bien inmueble.
> Verifcar que los datos sean consistentes con los documentos entregados como prueba de las
declaraciones.
> Constatar la fecha de transferencia de propiedad.
> Determinar la alcuota (porcentaje) de propiedad, en el caso de que hubiera ms de un propietario.
> Verifcar que las copias sean legibles y que los documentos no tengan enmendaduras.
> Revisar el listado de predios registrados.
> Seleccionar los predios pasibles de ser fscalizados.
> Revisar los casos de exoneraciones o inafectaciones.
> Cruzar la informacin de predios y contribuyentes.
> Inspeccionar los predios en campo.
> Reliquidar la deuda tributaria.
Para ello es importante contar con fuentes de informacin de entdades
pblicas que en calidad de aliados estratgicos, proporcionen informacin
actualizada en lnea. Por ejemplo, algunas municipalidades han suscrito
convenios con entdades con las que comparten sus bases de datos, como:
RENIEC SUNARP Otras municipalidades
Para consultas de DNI y
otros datos personales.
Para consultas de
propiedad y transferencias
de predios.
Para consultas sobre
otros predios de
pensionistas.
4.2.1 Determinacin de la deuda
La funcin de determinacin de la deuda busca establecer el monto exacto que los
contribuyentes deben pagar. Implica conocer y verifcar la informacin que brinda el
contribuyente, registrarla en las bases de datos de la administracin tributaria municipal
y, fnalmente, hacer el clculo de la obligacin. En este documento se desarrolla la
determinacin brevemente, con nfasis en el clculo del impuesto predial.
COBRANZA
37
b) Registro de informacin
Una vez recibidos y verifcados los documentos que acreditan el nacimiento de
una obligacin tributaria, el funcionario responsable registra al contribuyente y
la obligacin tributaria. En lo que concierne al contribuyente, sugerimos tomar
en cuenta lo indicado en el cuadro que sigue.
Verifcacin de informacin
> Verifcar que el contribuyente no est ya inscrito, para evitar la duplicidad de cdigos.
> Consignar la fecha de inscripcin, el tpo de contribuyente, el tpo y nmero de documento de
identdad, los apellidos y nombres o razn social, telfonos, direccin y correos electrnicos.
> El contribuyente puede ser: persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin
indivisa, ente colectvo irregular, patrimonio autnomo o menor de edad.
> Verifcar, respecto del domicilio, si el contribuyente ya cuenta con uno registrado. En caso desee
modifcarlo, debe proveer los documentos que acrediten la nueva direccin.
> El domicilio puede ser fscal, real y/o procesal. El contribuyente solo puede tener un domicilio
fscal, uno real y, en el caso de los procesales, hasta uno por procedimiento.
> El registro puede ser: inscripcin (primera vez), modifcacin, provenir de una declaracin del
contribuyente o hacerse de ofcio.
> Es preciso registrar los nombres de personas relacionadas con el contribuyente, verifcando los
documentos que sustenten su identdad y relacin con l (cnyuge, heredero, representante
legal, socio, tramitador, entre otros).
> Si el contribuyente est en un proceso concursal, se debe registrar si ste es por insolvencia, por
reestructuracin, por disolucin y liquidacin, por quiebra, por extncin, por inscripcin de la
quiebra en los Registros Pblicos o por patrimonio familiar. En cada caso, es necesario sustentar
la informacin con el documento que lo acredite.
Una manera de optmizar la tarea de verifcacin de datos es a travs de la
automatzacin del proceso de registro; es decir, por medio de un sistema que
permita el aprovechamiento de la informacin contenida en las bases de datos
de entdades externas estratgicas, como RENIEC, SUNARP o SUNAT. Lo que se
pretende es que un funcionario pueda ingresar los datos del contribuyente en
el sistema de los aliados estratgicos, el sistema los valide en lnea y alerte en
caso se encuentre una inconsistencia. De esta manera el proceso de registro de
datos se realizara de manera ms rpida y efciente.
Sin embargo, debe precisarse que este sistema puede generar ciertos riesgos. En
efecto, el uso de sistemas de informacin que permitan el registro automtco
COBRANZA
38
c) Determinacin del impuesto predial
El insumo bsico para determinar el impuesto predial es la declaracin del contribuyente
o el expediente de fscalizacin. En este sentdo, la base imponible se obtene de la suma
de los autoavalos de los predios que son propiedad de un contribuyente. Para calcular
la base imponible de cada predio se estman el valor de la edifcacin, de las instalaciones
y del terreno, de la siguiente manera:
Los componentes de la base imponible son :
Valor de
edifcacin
rea
construida
Valor
unitario
neto del rea
construida
Metraje m3,
m2, m, unid
rea de terreno
+ rea comn
de terreno
Area
comn
construida
Valor unitario
neto de
las reas
comunes
Valor unitario
depreciado
Valor de
arancel
+
x
x
=
=
=
+ +
de los datos necesarios para la determinacin de la deuda requiere un compromiso
de permanente mantenimiento y actualizacin de tales datos. Si estas condiciones no
existen, se sugiere formar equipos de trabajo permanentes que se encarguen de la
tarea de validacin de datos contenidos en los sistemas que sirvan de insumo para la
determinacin de la deuda tributaria.
Base imponible
Valor
total de la
edifcacin
Valor total
de otras
instalaciones
Valor
total del
terreno
+ = +
Valor otras
instlaciones
Valor de
terreno
COBRANZA
39
4.2.2 Segmentacin de la cartera
Ni el universo de contribuyentes ni las
caracterstcas de las deudas tributarias que
debe gestonar la administracin tributaria
municipal son homogneos. Por un lado, los
contribuyentes son diferentes unos de otros
(elemento subjetvo), y por otro, las deudas son
distntas (elemento objetvo). De tal modo, pues,
no es lo mismo gestonar el cobro de la deuda
de un contribuyente que tene un predio, que
manejar la deuda correspondiente a una gran
empresa propietaria de una serie de predios.
Segmentar, para nuestro
caso, signifca dividir el
universo de contribuyentes
en conjuntos ms pequeos,
cuyos integrantes comparten
determinadas caracterstcas y
requerimientos.
Es razonable asumir que el primero tene un nivel de conocimiento distnto de la
segunda respecto del sistema tributario, adems de que lo ms probable es que
esta ltma cuente con un equipo de abogados que conocen muy bien las normas y
procedimientos en la materia.
De igual manera, no es lo mismo cobrar el primer trimestre del impuesto predial
del ao que una deuda acumulada por aos, a la que se han sumado multas e
intereses. Reconocer esta heterogeneidad es la base de la segmentacin.
El proceso de segmentacin o clasifcacin debe obedecer a las necesidades y
posibilidades de cada administracin tributaria municipal. En este sentdo, es
razonable esperar que administraciones tributarias municipales ms grandes, con
mayor nmero de contribuyentes, tengan una cartera ms segmentada (es decir,
con ms clasifcaciones) que aqullas con menor nmero de contribuyentes. La
segmentacin puede obedecer a uno o ms criterios. A contnuacin se proponen
los ms frecuentes, de modo que cada administracin tributaria municipal pueda
decidir cul resulta ms conveniente para su caso partcular. Los criterios son:
Por la importancia
econmica de
las obligaciones
tributarias
Por la actvidad
que realiza el
contribuyente
Por el grado de
cumplimiento de las
obligaciones
COBRANZA
40
A contnuacin se explica cada uno de ellos.
a) segmentacin por la importancia econmica de las obligaciones tributarias
Pricos (principales
contribuyentes) o Gracos
(grandes contribuyentes)
Mepecos (medianos y
pequeos contribuyentes)
Los pricos suelen ser pocos contribuyentes, cada uno con una deuda importante
que, en conjunto, suman la mayor parte de las obligaciones por cobrar
(aproximadamente entre 60% y 70%). La mayora son mepecos y representan,
sumados, una porcin menos signifcatva de la deuda por cobrar, pero sta se
encuentra muy fragmentada entre muchos contribuyentes.
La condicin de un
contribuyente, como graco, prico
o mepeco, puede variar de un
ejercicio fscal a otro. Depender
de cada administracin tributaria
municipal establecer si la revisin
y cambio de las categoras ser
anual o en un periodo mayor de
tempo.
Esta segmentacin es aplicada por la gran
mayora de administraciones tributarias,
y puede ser considerada como bsica.
La lgica que est detrs de ella es que
cuanto mayor sea la deuda tributaria de un
contribuyente, mayor ser el inters de la
administracin tributaria municipal para que
cumpla con sus obligaciones oportunamente.
De modo contrario, aquellos contribuyentes
que representan una mnima proporcin
del universo de las deudas por cobrar no
ameritarn tanto esfuerzo de parte de la
administracin.
La importancia econmica, tambin llamada inters fscal, depender de lo
que cada administracin tributaria considere un gran contribuyente (graco)
o un pequeo contribuyente (mepeco). No hay una regla nica para defnir
a partr de qu monto de deuda uno pasa de una categora a otra, pues es
posible que alguien que debe mil nuevos soles sea un pequeo contribuyente
para una municipalidad urbana, pero uno grande o mediano en una localidad
ms pequea.
Normalmente, los contribuyentes son clasifcados de la siguiente manera:
COBRANZA
41
b) segmentacin por actvidad econmica
c) segmentacin por el cumplimiento de obligaciones tributarias
Se trata del criterio de segmentacin ms vinculado a las etapas del proceso
de cobranza ordinaria (preventva y precoactva), pues se relaciona con la
puntualidad o retraso en el pago de deudas.
La cartera se puede dividir, por ejemplo, en:
En la segmentacin por rama
econmica debe evitarse
establecer tantos grupos como
actvidades existan, ya que esto,
lejos de ayudar en la gestn de
cobranza, difculta el manejo de
la cartera.
Responde a las caracterstcas del
contribuyente, y resulta especialmente tl
para destnar acciones especfcas a aqullos
(especialmente personas jurdicas) que, por
su giro de negocio o por tener un rgimen
legal diferenciado, requieren una atencin
distnta de parte de la administracin
tributaria municipal.
En muchos casos, esta clasifcacin por
actvidad puede relacionarse con zonas
urbanas especfcas, donde se producen con mayor frecuencia actvidades
de un tpo determinado (por ejemplo, zona comercial o industrial). En el caso
de entdades pblicas, se les debe notfcar con mucha antcipacin para
que programen sus pagos. Recordemos que las entdades del sector pblico
responden a presupuestos aprobados previamente y que el procedimiento de
aprobacin del gasto puede ser largo y engorroso.
Independientemente de la actvidad econmica, es necesario tratar por
separado las deudas de empresas en procedimiento concursal, es decir,
aqullas que, por no haber podido pagar sus obligaciones tributarias, estn
siendo administradas por sus acreedores a travs de una junta que decidir si
reestructurar o liquidar el patrimonio de la empresa.
En lo que atae a la estrategia que ha de aplicar la administracin tributaria
municipal, las acciones sern distntas para cada categora. Los pricos ameritan
una gestn ms personalizada que incluya llamadas, visitas y reuniones con
sus representantes.
COBRANZA
42
Deuda del ao en
curso
Deuda del ao
anterior
Deuda de aos
anteriores
Tambin
denominada deuda
corriente. Es la
deuda que se genera
al inicio de cada ao.
Es la deuda no
pagada dentro
del mismo ao
en que se gener,
mantenindose
impaga en el
siguiente ejercicio.
Es la denominada
cartera pesada.
Son las deudas ms
antguas y cada
vez de ms difcil
recuperacin.
Cuanto ms reciente la deuda, menor el grado de difcultad de la recuperacin,
incluso en el caso en que se haya emitdo un valor. Dentro de esta clasifcacin,
las deudas de cada ejercicio se pueden subdividir en:
Una forma de visualizar la cartera segmentada es preparando cuadros como el
siguiente, donde los colores del semforo indican la difcultad de cobro de cada
cartera.
Deuda de pago puntual: Los contribuyentes que cumplen con el pago de sus
obligaciones tambin deben ser identfcados, sea para reconocer su pago oportuno
o, por lo menos, para no gastar en acciones de cobranza preventva (recordatorios,
por ejemplo). Esta categora solo aplica a las deudas del ao en curso.
Deuda corriente o preventva: Es la que corresponde a contribuyentes que no
registran antecedentes de puntualidad, por lo que se busca que las paguen antes
del vencimiento del plazo.
Deuda con plazo vencido: Es la deuda que se mantene a pesar de que se ha
vencido el plazo, pero sobre la cual an no se ha generado la emisin de una orden
de pago (tambin denominada valor).
Deuda en coactva: Una vez transcurridos 20 das hbiles desde que se notfc
el valor, si ste no ha sido reclamado, la deuda es transferida a cobranza coactva.
Deuda con valor: Es la deuda sobre la cual ya se ha emitdo y notfcado la respectva
orden de pago.
COBRANZA
43
Deuda del ao en curso
Difcultad de cobro Nmero de contribuyentes Monto total %
mnima
buena
moderada
elevada
mxima
Situacin de la deuda
Pago puntual
Corriente o preventva
Plazo vencido
Con valor
En coactva
4.2.3 Gestn de cobranza
Una vez segmentada la cartera, la gestn debe orientarse a realizar las acciones
necesarias para procurar la cobranza. Como ya vimos, estas acciones dependern
de la etapa en que se encuentre el proceso (preventva o precoactva), y del tpo de
cartera al que estn dirigidas. En cualquier caso, ser esencial la proactvidad no
esperar a que el contribuyente pague, sino acercarnos a l y la creatvidad para
desarrollar acciones inteligentes que logren captar la atencin y compromiso del
deudor.
a) Gestn en la etapa de cobranza preventva
Tiene como fnalidad lograr el pago puntual de las obligaciones tributarias. Por lo
tanto, se dirige a los contribuyentes para recordarles: la fecha de vencimiento, el
concepto y monto de la deuda, y los lugares y medios de pago.
Resulta conveniente distnguir dos grandes medios para las gestones de cobranza
preventva: masivos y personalizados.
Medios masivos
La gestn de cobranza preventva por medios masivos se dirige al universo
de contribuyentes, independientemente de la segmentacin de la cartera. El
objetvo es comunicar del prximo vencimiento del plazo de pago del impuesto
predial.
COBRANZA
44
De todos los medios, especial inters
despierta la pgina web de la administracin
tributaria municipal. Si bien ste es un medio
econmico y con el potencial de llegar a
muchos contribuyentes, su uso depender de
la penetracin de la Internet en la localidad y
del tpo de contribuyente. Lo ms interesante
de este medio es que, adems de dar cuenta
de las obligaciones tributarias, puede brindar
informacin individualizada sobre el estado de
cuenta y facilitar el pago en lnea.
Por otro lado, el perifoneo parecera ser
altamente efectvo en localidades de menores
El tpo de medio masivo
depender de lo que resulte ms
efcaz para la poblacin de cada
jurisdiccin y de los recursos que
se destnen para este fn. As,
pueden contratarse anuncios
en los peridicos, radios y la
Internet; o hacerse banderolas,
volantes o perifoneos, entre
otras acciones.
Las cartas y correos electrnicos
recordatorios son una buena
alternatva para hacer saber
a cada contribuyente cunto
debe. Esta informacin puede
estar acompaada de otra
relatva a la gestn municipal
para, as, asociar el pago de
tributos a la realizacin de obras
pblicas.
Medios personalizados
La gestn preventva personalizada se dirige
a cada uno de los contribuyentes, priorizando
a aqullos que, por la importancia de su
aporte econmico, merezcan mayor atencin.
Como en el caso anterior, el objetvo consiste
en recordarles las fechas de vencimiento
de pago de sus obligaciones tributarias y,
simultneamente, actualizar la informacin
a l concerniente, como domicilio fscal,
nmeros telefnicos, correos electrnicos,
etctera. En esta etapa se pueden realizar
diversas acciones, como enviar cartas o
correos electrnicos recordatorios, o llamar
por telfono.
Tanto las cartas como los correos se pueden emitr de manera automatzada
si se cuenta con una base de datos actualizada y confable. Entre las dos
alternatvas (cartas o correos), la ms tl ser la que mejor se adapte al tpo
de contribuyente (por ejemplo, la gente mayor suele preferir la comunicacin
en papel, mientras que la ms joven se siente ms cmoda con el correo
electrnico) y al presupuesto de la municipalidad (los correos electrnicos
representan un costo menor al de las cartas fsicas).
recursos, donde no solo hay menor acceso a Internet sino que, adems, la propia
administracin tributaria no tene los recursos para gastar en volantes o banderolas.
COBRANZA
45
Respecto de las llamadas telefnicas, la experiencia ensea que son una herramienta
muy poderosa, pues con ellas se establece un vnculo muy directo con el contribuyente.
Lo importante es que el funcionario que hace la llamada est preparado para absolver
cualquier consulta acerca del estado de cuenta del contribuyente, sobre reclamos o, en
general, sobre tributos.
Recomendamos preparar a los gestores que realizarn llamadas para que sigan un protocolo
como el que se muestra a contnuacin.
Estas comunicaciones debern contener, como mnimo:
> La identfcacin clara de la municipalidad y de la persona
responsable o rea que emite el documento. Esto es importante, ya
que el contribuyente debe saber a quin dirigirse en caso necesite
una aclaracin o mayor explicacin.
> La identfcacin del contribuyente a quien va dirigida la comunicacin.
> El estado de cuenta debidamente estructurado, delimitando los
periodos, el nmero de cuenta corriente, los conceptos y el importe
por cancelar.
> Los lugares y formas de pago, as como los horarios de atencin.
> Saludar educadamente e identfcarse, sealando su nombre, la
insttucin y rea para la que trabaja, y el motvo de la llamada.
> Solicitar hablar con el contribuyente o su representante legal, o, en el
caso de personas naturales, con algn familiar que razonablemente
nos asegure que transmitr el mensaje.
> Cuando se est hablando con el contribuyente, saludar y presentarse
nuevamente.
> Transmitr el mensaje claramente, sealando el concepto y monto de
la deuda por vencer, la fecha de vencimiento, los lugares y medios de
pago, y las horas de atencin.
> Preguntar al contribuyente si ha comprendido todo o le queda alguna
duda.
> Terminar la llamada agradeciendo el tempo y la atencin, y brindar
un nmero de contacto por si surgieran ms preguntas.
> En todo momento, el lenguaje debe ser formal y a la vez cordial.
Se debe hablar con calma, de modo que el contribuyente pueda
comprender lo que se le est diciendo, y con total disposicin a
escuchar, para asegurarnos de contestar todas las dudas.
COBRANZA
46
b) Gestn en la etapa de cobranza pre-coactva
Los mecanismos de
comunicacin en esta etapa
pueden ser los mismos (cartas,
e-mails, visitas), pero el rol del
funcionario vara, en virtud
de que el seguimiento que se
hace a cada contribuyente
es ms riguroso y la tarea de
facilitacin adquiere mayor
importancia.
Como hemos visto, en la etapa precoactva
tenemos una deuda vencida que no ha sido
pagada oportunamente. Por consiguiente, el
contenido y el tono de la comunicacin deben
variar, pues ahora no solo se busca informar y
recordar el pago, sino tambin de persuadir al
deudor de que lo haga de inmediato, as como
de generar en l la percepcin de riesgo. Esto
quiere decir que ya no solo se va a informar
de la existencia de la deuda podemos
asumir que el contribuyente ya sabe que sta
existe, sino, adems, de las implicancias de
no pagarla, incluyendo intereses, gastos de
cobranza y, eventualmente, la afectacin del patrimonio del deudor. En esta
etapa sern claves la proactvidad y el dinamismo del equipo, ya que cuanto
ms tempo pase, ms difcil ser recuperar la acreencia y ms recursos tendr
que invertr la administracin tributaria municipal en la gestn de cobranza.
La cartera suele asignarse a sectoristas o gestores de cobranza, quienes deben
tener un conocimiento cabal de los procedimientos tributarios para asesorar
al contribuyente y, as, evitar mayores demoras generadas por problemas
administratvos que pudieron preverse. Estos funcionarios tenen tambin la
responsabilidad de ir actualizando la informacin del contribuyente, de modo
que si deben hacer una cobranza coactva tengan a la mano informacin veraz
y actualizada de la propiedad de los predios, el domicilio fscal, los datos de
contacto, etctera.
COBRANZA
47
Para el caso del impuesto predial, los valores se emiten siempre que se presente
determinado supuesto, tal como se especifca a contnuacin:
4.2.4 Emisin y notfcacin de valores
a) Emisin de valores
Se denomina valores a los documentos mediante
los cuales se produce el pronunciamiento
formal y expreso de la administracin tributaria
municipal respecto de la deuda tributaria.
stos se encuentran regulados y defnidos en
los artculos 76. y siguientes del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, y son:
La resolucin de determinacin
o multa, debidamente
notfcada y no reclamada en
el plazo de 20 das hbiles,
habilita a la administracin
tributaria municipal para iniciar
la cobranza coactva. En el caso
de la orden de pago, se puede
iniciar su cobranza coactva a
partr de su notfcacin.
Supuesto Tipo de deuda
Se emite cuando se haya producido una
autoliquidacin por el propio contribuyente al
presentar su declaracin tributaria.
Se emite como resultado de la inspeccin,
investgacin y el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias (fscalizacin).
Se emite cuando el contribuyente ha incurrido en la
omisin de obligaciones tributarias o declarado datos
falsos.
Tipo de documento
Orden de pago
Deuda
convencional
(declarada)
Deuda
fscalizada
Deuda
convencional y
deuda fscalizada
Resolucin de
determinacin
Resolucin de multa
Resolucin de
determinacin
Orden de
pago
Resolucin
de multa
COBRANZA
48
En todos los casos, debe cumplirse con los siguientes requisitos:
La emisin de valores debe realizarse como parte de la rutna de trabajo
de la administracin tributaria municipal, y responder a un cronograma
preestablecido para el proceso de cobranza. Naturalmente, debe ocurrir
algunos das despus del vencimiento para el pago regular de los tributos, que
en la mayora de municipalidades es trimestral (el ltmo da hbil de los meses
de febrero, mayo, agosto y noviembre).
Para agilizar la emisin, lo razonable es contar con formatos estandarizados en
los cuales solo se modifque la informacin partcular del contribuyente y su
obligacin:
> Nmero del valor.
> Datos del contribuyente.
> Datos del predio.
> Detalle de la deuda tributaria.
> Unidad impositva tributaria (UIT) vigente en el ejercicio.
> Fecha de actualizacin de la deuda.
b) Notfcacin de valores
Para ser vlida, la notfcacin de valores o de cualquier otro acto administratvo
requiere del cumplimiento de una serie de formalidades, por lo que representa
un reto para las administraciones tributarias municipales. Una defciente
notfcacin conlleva la nulidad de todo un procedimiento, y esto genera prdida
de tempo y recursos.
Las formalidades de la notfcacin en la etapa de cobranza precoactva estn
establecidas en el artculo 104. del TUO del Cdigo Tributario, que determina
las siguientes modalidades:
> El plazo para pagar ha vencido.
> La deuda est pendiente de pago.
> La deuda no est fraccionada ni ha sido reclamada.
> El contribuyente no tene la condicin de inafecto y no est
en proceso de disolucin o liquidacin.
COBRANZA
49
a) Notfcacin personal: La que se realiza mediante correo certfcado / mensajero
en el domicilio fscal del deudor tributario.
b) Notfcacin por ceduln: Se produce cuando, al asistr al domicilio fscal,
el funcionario se encuentra con una persona que no es capaz de recibir la
notfcacin o el domicilio est cerrado, en cuyo caso se procede a fjar el
documento e introducir el sobre bajo la puerta.
c) Notfcacin por constancia administratva: Es la que se efecta en
sede administratva, aprovechando la presencia del deudor tributario, su
representante o apoderado.
d) Notfcacin por sistemas de comunicacin: Aqulla que se realiza siempre
que sea posible confrmar la recepcin del acto por este medio.
e) Notfcacin va web: Mecanismo de notfcacin de actos administratvos que
son expedidos en supuestos de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
f) Publicacin en el Diario Ofcial: Mecanismo que procede cuando la
administracin tributaria municipal se encuentre en uno de estos casos: i) el
deudor tributario tene la condicin de no habido; ii) no se pueda fjar el ceduln
ni dejar los documentos bajo la puerta; o, iii) el domicilio fscal sea inexistente.
g) Notfcacin tcita: Cuando, no habindose verifcado notfcacin alguna o sta
se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, el deudor tributario a
quien ha debido notfcarse una actuacin, efecta cualquier acto o gestn que
demuestre o permita suponer que la conoce.
As, un acto puede ser notfcado al deudor tributario, su representante
o apoderado en su sede administratva, bajo la modalidad de constancia
administratva, sin necesidad de que se haya realizado previamente la diligencia
de notfcacin personal en el domicilio de ste. Del mismo modo, aun conociendo
el domicilio fscal de los deudores, la administracin tributaria municipal puede
A diferencia de los actos derivados del procedimiento de ejecucin coactva, que siguen
un orden de prelacin, la administracin tributaria municipal se encuentra facultada para
notfcar los actos emitdos en la etapa precoactva bajo cualquiera de las modalidades de
notfcacin, sin que exista un orden de prelacin determinado.
COBRANZA
50
> Son los identfcados
en bases de datos
alternatvas para cumplir
con ubicar y notfcar al
contribuyente.
> Es el consignado
por el contribuyente
para ser notfcado
de un trmite en
partcular.
> Es el que sirve
al contribuyente
de residencia
habitual.
> Es el declarado
por el propio
contribuyente
para efectos
tributarios.
optar por la notfcacin va web (publicacin en portal insttucional) de los actos
que dejan sin efecto la deuda por recuperacin onerosa o cobranza dudosa.
Desde el punto de vista de la administracin tributaria municipal, existen
distntos tpos de domicilio, donde puede notfcarse al contribuyente:
Independientemente de la forma de notfcacin o del domicilio al que se
notfque, el acto materia de notfcacin debe tener el siguiente contenido:
> Lugar y fecha de emisin.
> El texto ntegro del acto administratvo que se notfca.
> La identfcacin del procedimiento.
> La autoridad e insttucin de la cual procede o el rgano que la expide y su
direccin.
> Nombre y frma del funcionario que expide.
> Fecha de vigencia del acto notfcado.
> Recursos, plazos y rganos ante los que se interpone impugnacin o
reclamacin alguna.
> Venir acompaado del cargo de notfcacin con sus formalidades.
El resultado de la notfcacin realizada en el domicilio del contribuyente puede
ser positvo que se logre notfcar debidamente al contribuyente o negatvo
que no se alcance ese cometdo; pero hay variantes de estos resultados,
cada una de las cuales tene consecuencias distntas. Los posibles resultados de
la notfcacin y sus implicaciones son:
> Acuse de recibido: Notfcacin vlida.
> Se neg a recibir: Se levanta un acta de la negatva de recepcin y la
notfcacin se considera vlida.
Domicilio fscal Domicilio procesal
Domicilio real Domicilios alternos
COBRANZA
51
> Persona incapaz: Se fja ceduln y se deja el documento bajo la puerta, con
lo que la notfcacin se considera vlida.
> Domicilio cerrado: Se fja ceduln y se deja el documento bajo la puerta, de
modo que la notfcacin se considera vlida.
> Se mud o en el domicilio no conocen al contribuyente: La notfcacin se
considera vlida en la medida en que se efecte en el domicilio fscal fjado
por el deudor tributario.
> Direccin no existe: Se debe buscar una direccin alterna, con el fn de
solicitar al deudor tributario que fje un nuevo domicilio fscal.
> Direccin errada: Se debe buscar una direccin alterna, para solicitar al
deudor tributario que fje su nuevo domicilio fscal.
Para el personal encargado de las notfcaciones puede ser tl tener a la mano
el siguiente grfco, que le permitr tomar las decisiones correctas que lleven a
una notfcacin debidamente efectuada en cada caso.
Procedimiento de notfcacin
Notfcacin personal
(Mensajero o correo
certfcado)
Acuse de recibo
Negatva a la
recepcin
Domicilio cerrado
o no encontrarse
personas capaz
Se mud
Direccin no
existe
Direccin
errada
En la direccin
no conocen
destnatario
Fin
Acta de negatva a
la recepcin
Fin
Fijar ceduln y dejar
sobre bajo puerta
Fin
Otra forma de
notfcacin
COBRANZA
52
El fujograma refeja las acciones que debe realizar la insttucin para que el
contribuyente tome conocimiento del proceso que se sigue en su contra por
pago de deuda tributaria o no tributaria.
4.2.5 Seguimiento de las acciones de cobranza
Como cualquier proceso de gestn, el de cobranza requiere de un adecuado
seguimiento que permita al equipo a cargo saber cmo evoluciona el resultado de
su trabajo, planifcar las acciones que se habr de tomar en el futuro y ajustar o
corregir aquello que no est marchando bien.
a) seguimiento de la efectvidad por etapas (preventva y precoactva)
Una primera forma de hacer el seguimiento es revisando el desempeo del
proceso en cada etapa de la cobranza ordinaria: etapa preventva y etapa
precoactva; y lo ms importante es analizar la efectvidad: qu porcentaje de
la deuda emitda ha sido pagada. Una aproximacin inicial consiste en analizar
la efectvidad del pago por cada trimestre del impuesto predial, distnguiendo
los segmentos clasifcados en la cartera. En el cuadro siguiente podemos ver un
ejemplo de este tpo de seguimiento.
Emitdo Pagado
Vencimiento primer periodo
% efectvidad
865 473,82 383 609,75 44,32%
158 120,58 98 520,14 44,32% Predial
256 102,14 113 750,78 44,32% Vehicular
451 251,10 171 338,83 37,97% Arbitrios
1.676 663,17 628 234,66 37,47%
463 313,59 180 788,70 39,02% Predial
446 579,22 159 009,24 35,02% Vehicular
621 434,17 279 308,84 44,95% Predial
766 770,36 288 436,72 37,62% Arbitrios
702 681,36 272 760,02 38,82% Vehicular
2 542 136,99 1 011 844,41 39,80%
1 218 021,46 459 775,55 37,75% Arbitrios
Concepto Tributo
Pricos
Mepecos
Total
COBRANZA
53
Monto Tipo de persona
Detalle total
Situacin
652,10 Natural Ordinario
248,50 Natural Ord. coac.
Sucesin Estrada
Alvarado Socorro
Zapater Arriola, Javier
1 544,00 Jurdica Ordinario
Inversiones
Inmobiliarias TCS SA
223,10 Natural Ordinario Regalado Faras, Ana
2 567,70
Cdigo Nombre
0035388
0050324
0073830
0145201
Total
Si analizamos el cuadro con cuidado, podemos concluir que las acciones de
cobranza han sido ms efcaces para promover el pago del impuesto predial
que el pago de arbitrios. Acto seguido, debemos preguntarnos a qu se debe
esto. Podra ser que hemos recordado el pago con mayor insistencia a los
propietarios que a los inquilinos? Del mismo modo, vemos que hemos sido ms
efectvos con los pricos que con los mepecos. Por qu? Quiz las llamadas
telefnicas que hicimos a los pricos realmente funcionaron; o podra ser que los
contribuyentes pequeos no se sinteron muy motvados al pago, porque no les
ofrecimos ningn tpo de incentvo.
Es importante revisar la tendencia de varios periodos y tratar de distnguir
entre aquellas acciones que estn dentro de nuestro control (la gestn de la
cobranza) de las que no lo estn (el ciclo econmico, por ejemplo).
b) Generacin de reportes
As como en el caso anterior, podemos analizar la informacin que tenemos en
nuestras bases de datos desde muchos puntos de vista y producir reportes con
las variables que necesitemos revisar. En ese sentdo, es posible que tengamos
simplemente un reporte por el nombre y cdigo del contribuyente, que d cuenta
del monto y el estado de la deuda, como se muestra en el cuadro siguiente.
Tambin podemos combinar o fltrar los datos y producir reportes ms
complejos o que incluyan mayor informacin (como en el cuadro siguiente). Es
importante que un reporte contenga la informacin que deseamos conocer o
reportar, para que el anlisis sea lo ms sencillo posible, sin generar distraccin
con informacin irrelevante este fn especfco.
COBRANZA
54
Cdigo
Tipo de
persona
Situacin Segmento
Tipo de
Deuda
MOnto Nombre
0035388 Natural Ordinario Mediano
contribuyente
Cartera
pesada
652.10 Zapater
Arriola, Javier
0050324 Natural Ord. coac. Mediano
contribuyente
Deuda ao
anterior
248.50
Sucesin
Estrada Alvarado
Socorro
0073830 Jurdica Coactvo PRICO Cartera
pesada
1 544.00
Inversiones
Inmobiliarias
TSC SA
0145201 Natural Coactvo Mediano
contribuyente
Deuda ao
anterior
123.10 Regalado Faras,
Ana
Como resulta obvio, la tarea de seguimiento y produccin de reportes
para el anlisis es ms sencilla cuando el sistema informtco los genera
automtcamente. No obstante, la gran mayora de funciones de un sistema
informtco pueden ser realizadas en Excel, si utlizamos las herramientas de
manera adecuada (especialmente los fltros y las tablas dinmicas).
4.3.1 El ejecutor y el auxiliar coactvo
El ttular del procedimiento de ejecucin coactva es el ejecutor coactvo. Ningn
otro funcionario est autorizado para llevar a cabo este tpo de cobranza. Su
designacin se debe realizar por concurso pblico, y su dedicacin al cargo tene
que ser exclusiva y a tempo completo. Asimismo, para ser ejecutor coactvo se
requiere cumplir con los siguientes requisitos:
Si, fnalizadas las acciones de cobranza ordinaria y emitdos y notfcados los valores,
la deuda tributaria contna impaga, procede ingresar a la ltma etapa de la
cobranza: el procedimiento de ejecucin coactva. En el caso de las administraciones
tributarias municipales, este procedimiento se encuentra regulado por la Ley del
Procedimiento de Ejecucin Coactva (Ley N 26979) y sus modifcatorias.
4.3 Ejecucin coactiva
COBRANZA
55
Requisitos para ser ejecutor coactvo
Funciones del auxiliar coactvo
> Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
> Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
> No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
> No haber sido desttuido de la carrera judicial, del Ministerio Pblico, de la Administracin
Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actvidad privada por
causa o falta laboral grave.
> Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administratvo y/o Derecho Tributario.
> No tener ninguna otra incompatbilidad sealada por ley.
> Tramitar y custodiar el expediente coactvo a su cargo.
> Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el impulso del procedimiento.
> Realizar las diligencias ordenadas por el ejecutor.
> Suscribir las notfcaciones, actas de embargo y dems documentos que lo ameriten.
> Emitr los informes pertnentes.
> Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
Para el desarrollo de sus labores, el ejecutor coactvo cuenta con el apoyo del
auxiliar coactvo, que tene las siguientes funciones:
Tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao,
as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible contar con el
ttulo de abogado; solo se requerir que se cuente con dos (2) aos de instruccin superior
o su equivalente en semestres.
Al igual que el ejecutor, el auxiliar debe ingresar por concurso pblico y dedicarse a
su funcin de manera exclusiva y a tempo completo. Para ser auxiliar se exigen los
siguientes requisitos:
COBRANZA
56
4.3.2 Inicio del procedimiento
A travs de este procedimiento se ejecutan o cobran aquellas deudas que sean
exigibles coactvamente. Para este fn, se consideran deudas exigibles:
> La contenida en una resolucin de determinacin o de multa, emitda
conforme a ley, debidamente notfcada y no reclamada en el plazo de ley.
> La establecida por resolucin debidamente notfcada y no apelada
en el plazo de ley, o por resolucin del Tribunal Fiscal.
> La consttuida por las cuotas de amortzacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, cuando se incumplan
las condiciones bajo las cuales se otorg ese benefcio, siempre que
se haya notfcado al deudor de la resolucin que declare la prdida
del benefcio y no se hubiera interpuesto recurso en el plazo de ley.
> La que conste en una orden de pago emitda conforme a ley,
debidamente notfcada.
Requisitos para ser auxiliar coactvo
> Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
> Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su equivalente en
semestres.
> No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
> No haber sido desttuido de la carrera judicial, del Ministerio Pblico, de la Administracin
Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actvidad privada por
causa o falta laboral grave.
> Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administratvo y/o en Derecho Tributario.
> No tener vnculo de parentesco con el ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afnidad.
> No tener ninguna otra incompatbilidad sealada por ley.
Tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao,
as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible acreditar los tres
aos de estudios superiores; basta que el auxiliar tenga un ao de instruccin superior o su
equivalente en semestres.
COBRANZA
57
El procedimiento se inicia con la notfcacin de la resolucin de ejecucin coactva
al deudor. Esta resolucin contene un mandato de cumplimiento de la obligacin
exigible coactvamente en el plazo de siete (7) das hbiles siguientes a la notfcacin,
bajo apercibimiento de dictarse alguna medida cautelar. La resolucin de ejecucin
coactva debe contener, bajo sancin de nulidad, los siguientes requisitos:
> La indicacin del lugar y fecha en que se expide.
> El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente
o del cuaderno en que se expide.
> El nombre del obligado.
> La identfcacin de la resolucin o acto administratvo
generador de la obligacin, debidamente notfcado.
> Indicacin del plazo de 7 das para cumplir la obligacin.
> El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando la
cuanta de la deuda y los intereses.
> La base legal en que se sustenta.
> La suscripcin del ejecutor y del auxiliar respectvo. No se
aceptar como vlida la incorporacin de la frma mecanizada.
La resolucin de ejecucin coactva debe ir acompaada de copia de la resolucin o acto
administratvo que haya generado la obligacin exigible coactvamente (resolucin de
determinacin, de multa o la orden de pago).
COBRANZA
58
Cada una de estas medidas de embargo consiste en lo siguiente:
En informacin
Medidas
cautelares
(embargos)
Embargo en
forma de
intervencin
Embargo en
forma de
inscripcin
Embargo en
forma de
depsito
Embargo en
forma de
retencin
En recaudacin
En administracin
En bancos
En terceros
4.3.3 Medidas cautelares
Si, a pesar de haber sido notfcado de
la resolucin de ejecucin coactva, el
contribuyente no cancela la deuda en
el plazo de los 7 das hbiles siguientes
a la notfcacin, el ejecutor coactvo
podr disponer la adopcin de medidas
cautelares sobre el patrimonio del
deudor. Estas medidas podran ser:
Se aplica para el caso de empresas, principalmente. Existen tres formas:
i) Intervencin en forma de informacin, por la que el interventor
designado por el ejecutor coactvo busca extraer informacin sobre
ingresos y patrimonio, para sustentar futuras medidas.
ii) Intervencin en forma de recaudacin, en la que el interventor hace
la funcin de cajero, mediante la recepcin de los ingresos.
iii) Intervencin en forma de administracin, que consiste en que el
interventor pasa a realizar la funcin de administrador de la empresa,
es decir, gerencia el negocio.
Embargo en
forma de
intervencin
El interventor es una persona designada
por el ejecutor coactvo para apoyar en
la ejecucin de una medida cautelar.
Se le denomina interventor por la
funcin que desempea: intervenir en
una empresa para extraer informacin,
recaudar sus ingresos o administrarla.
En informacin
COBRANZA
59
4.3.4 Suspensin del procedimiento de ejecucin coactva
El procedimiento de ejecucin coactva puede ser suspendido en los siguientes
casos:
Se aplica sobre los bienes muebles del deudor. En un inicio se designa
como depositario al propio deudor, aunque tambin podra ser nombrado
un tercero. Si no cumple con entregarlos para ser rematados o en caso
el incumplimiento de pago persista, se puede solicitar auxilio para la
extraccin de los bienes, caso en el cual se requerir de una autorizacin
judicial para poder ingresar en el domicilio del deudor.
Embargo en
forma de
depsito
Se encuentra dirigido a los deudores del contribuyente ejecutado, para
que retengan los montos que le adeudan; y busca que se cancelen los
tributos impagos mediante las acreencias.
Embargo en
forma de
retencin
Por el ejecutor coactvo, siempre que se presente alguna de las causales establecidas
expresamente en la Ley. En este caso, el obligado debe presentar una solicitud debidamente
sustentada. El ejecutor tendr un plazo de 15 das hbiles para pronunciarse. Vencido este
plazo sin pronunciamiento, debe suspender con la acreditacin del silencio administratvo y
levantar las medidas cautelares dispuestas.
Por la autoridad judicial como parte de un proceso de amparo o contencioso administratvo.
En este ltmo caso, la suspensin debe producirse dentro del da hbil siguiente a la
notfcacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de la puesta en conocimiento
de sta por el ejecutado o tercero interesado.
Por la administracin tributaria municipal, mediante un acto administratvo expreso,
debidamente sustentado; y en su calidad de mandataria del ejecutor coactvo.
Se aplica sobre los bienes muebles y/o inmuebles de propiedad del
deudor, que se encuentran inscritos en los Registros Pblicos.
Embargo en
forma de
inscripcin
COBRANZA
60
El contribuyente sujeto a un procedimiento de ejecucin coactva podr solicitar la
suspensin de tal procedimiento bajo las siguientes causales:
Descripcin
Cuando la deuda haya quedado extnguida o la obligacin haya sido cumplida.
Cuando haya operado el plazo de prescripcin.
Cuando se haya omitdo la notfcacin del acto administratvo que sirve de ttulo
para la ejecucin.
Cuando exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas legales pertnentes, o cuando el
obligado haya sido declarado en quiebra.
Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial al
amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal,
o norma que la susttuya o reemplace, o se encuentren comprendidas dentro de
los alcances del Decreto Ley N 25604.
Cuando el procedimiento se inicia contra una persona distnta del obligado.
Cuando se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administratvo o la demanda judicial contra el acto
administratvo que sirve de ttulo para la ejecucin.
Cuando exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento del
pago.
Tipo de causal
Deuda extnguida
Deuda prescrita
Deuda no notfcada
Disolucin
Reestructuracin
empresarial
Ejecutado no obligado
Plazo de reclamacin no
vencido
Aplazamiento y/o
fraccionamiento
Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin tributaria
en cuestn ante otra municipalidad que se atribuye la misma competencia
territorial por conficto de lmites.
Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal en el caso de las quejas presentadas contra
los procedimientos.
Cuando existera a favor del interesado antcipos o pagos a cuenta del mismo
tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos.
Cuando, tratndose de rdenes de pago, y siempre que medien circunstancias
que evidencien que la cobranza pueda ser improcedente, la entdad debe
admitr la reclamacin sin pago previo, siempre que sta sea presentada
dentro del plazo de 20 das hbiles siguientes al de la notfcacin de la orden
de pago, suspendiendo la cobranza coactva hasta que la deuda sea exigible
coactvamente.
Doble acreedor tributario
Resolucin del Tribunal
Fiscal
Antcipos o pagos a cuenta
cobranza manifestamente
improcedente
COBRANZA
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
Marco Normatvo
1 Fiscalizacin
3 Cobranza
4
Atencin al contribuyente
2
FISCALIZACIN
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
3
COBRANZA
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
ATENCIN AL
CONTRIBUYENTE
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
2
MARCO
NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
2013
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
C
O
B
R
A
N
Z
A

M
A
N
U
A
L
E
S

P
A
R
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L
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