Categoria IX FISCALITATE

Categoria IX Fiscalitatea ntreprinderii

1. Metodele de amortizare a mijloacelor fixe intrate in patrimoniul unei entitati sunt:
a.=amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva
b.~ amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva + amortizarea
fiscala
Raspuns:
a. =amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva
2. mortizarea liniara, presupune aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a
mijlocului fix si anume:
a.=raportand numarul 1!! la durata normala de utilizare a mijlocului fix
b.~ aplicand coeficientul de 1,", daca durata de utilizare a mijlocului fix este intre 2#" ani
c.~ambele variante sunt corecte
Raspuns:
a. .=raportand numarul 1!! la durata normala de utilizare a mijlocului fix
$1. %ontribuabili scutiti la plata impozitului pe profit.
Raspuns:
%ontribuabilii care beneficiaza de scutire la plata impozitului pe profit,
prevazuti la art. 1" din %odul &iscal, sunt:
1. 'rezoreria (tatului)
2. *nstitutiile publice)
+. Microintreprinderile care platesc impozitul pe veniturile
microintreprinderilor)
,. &undatiile romane constituite ca urmare a unui legat)
". %ultele religioase)
$. *nstitutiile de invatamant particular acreditate) precum si cele
autorizate)
-. sociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice)
.. &ondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii)
/. 0anca 1ationala a 2omaniei)
1!. &ondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii)
11. &ondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii)
12. 3rganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale.
$2. %are sunt veniturile neimpozabile la calculul impozitului pe profit 4
Raspuns:
%onform art 2!. %od &iscal, urm5toarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
6rm5toarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan5 juridic5 rom7n5 sau de la o persoan5 juridic5 str5in5
pl5titoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat5 8ntr#un stat ter9,
astfel cum acesta este definit la art. 2!:1 alin. ;+< lit. c<, cu care 2om7nia are 8nc=eiat5 o conven9ie de
evitare a dublei impuneri, dac5 persoana juridic5 rom7n5 care prime>te dividendele de9ine, la
persoana juridic5 rom7n5 sau la persoana juridic5 str5in5 din statul ter9, la data 8nregistr5rii acestora
potrivit reglement5rilor contabile, pe o perioad5 ne8ntrerupt5 de 1 an, minimum 1!? din capitalul
social al persoanei juridice care distribuie dividende)
b) diferen9ele favorabile de valoare a titlurilor de participare, 8nregistrate ca urmare a 8ncorpor5rii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se de9in titluri de
participare. cestea sunt impozabile la data cesion5rii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii
capitalului social sau lic=id5rii persoanei juridice la care se de9in titlurile de participare, cu excep9ia
celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt 8ndeplinite condi9iile prev5zute la lit. e< >i =<)
c) veniturile din anularea c=eltuielilor pentru care nu s#a acordat deducere, veniturile din reducerea
sau anularea provizioanelor pentru care nu s#a acordat deducere, veniturile din recuperarea
c=eltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dob7nzi >i@sau penalit59i de
8nt7rziere pentru care nu s#a acordat deducere, precum >i veniturile reprezent7nd anularea rezervei
8nregistrate ca urmare a particip5rii 8n natur5 la capitalul altor persoane juridice)
d) veniturile neimpozabile, prev5zute expres 8n acorduri >i memorandumuri aprobate prin acte
normative)
e) veniturile din v7nzarea@cesionarea titlurilor de participare de9inute la o persoan5 juridic5 rom7n5
sau la o persoan5 juridic5 str5in5 situat5 8ntr#un stat cu care 2om7nia are 8nc=eiat5 o conven9ie de
evitare a dublei impuneri, dac5 la data v7nz5rii@cesion5rii inclusiv contribuabilul de9ine pe o perioad5
ne8ntrerupt5 de un an minimum 1!? din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare. 1u intr5 sub inciden9a acestor prevederi veniturile din v7nzarea@cesionarea titlurilor de
participare de9inute la o persoan5 juridic5 rom7n5 de o persoan5 juridic5 rezident5 8ntr#un stat cu care
2om7nia nu are 8nc=eiat5 conven9ie de evitare a dublei impuneri)
f) veniturile din impozitul pe profit am7nat determinat i 8nregistrat de c5tre contribuabilii care aplic5
reglement5rile contabile conforme cu (tandardele interna ionale de raportare financiar5)
g) veniturile reprezent7nd modificarea valorii juste a investi9iilor imobiliare@activelor biologice, ca
urmare a evalu5rii ulterioare utiliz7nd modelul bazat pe valoarea just5 de c5tre contribuabilii care
aplic5 reglement5rile contabile conforme cu (tandardele interna9ionale de raportare financiar5. ceste
sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortiz5rii fiscale, respectiv la momentul sc5derii
din gestiune a acestor investi9ii imobiliare@active biologice, dup5 caz)
h) veniturile din lic=idarea unei alte persoane juridice rom7ne sau unei persoane juridice str5ine
situate 8ntr#un stat cu care 2om7nia are 8nc=eiat5 o conven9ie de evitare a dublei impuneri, dac5 la
data 8nceperii opera9iunii de lic=idare, potrivit legii, contribuabilul de9ine pe o perioad5 ne8ntrerupt5
de 1 an minimum 1!? din capitalul social al persoanei juridice supuse opera9iunii de lic=idare.
100. 3 societate comerciala a inregistrat la data de 1".!2.2!12, in contabilitatea sa , o creanta
comerciala din livrari de produse finite in suma de ,!!.!!! lei care era scadenta la +1.!1.2!12.
*ntrucat creanta este detinuta la o societate comerciala asupra careia a fost desc=isa procedura de
faliment, pentru care societatea comerciala initiala detine o =otarare judecatoreasca de desc=idere a
procedurii de faliment, care este valoarea provizionului ce se poate deduce la calculul impozitului pe
profit aferent anului 2!124
a< ,!.!!! lei) b< 1!!.!!! lei) c< ,!!.!!!lei) d< ! lei) e<2!!.!!!lei) f< +!!.!!! lei.
Raspuns:
c. ,!!.!!! lei.
101. %ontribuabilul A realizeaza doua venituri impozitale,unul de 1.!!! u.m.si unul de +."!!
u.m.,care se impoziteaza separat dupa urmatoarele cote de impunere :
'ransa de venit ;u.m.< %ota ;?<
Bana la 1."!! u.m. 1!?
1."!1.#2."!! u.m. 1"! u.m.+1"? pentru ceea ce depaseste 1."!! u.m.
2."!1.#,.!!! u.m. +!! u.m.+2"? pentru ceea ce depaseste 2."!! u.m.
Beste ,.!!! u.m. $-" u.m.++!? pentru ceea ce depaseste ,.!!! u.m.
Ceterminati suma totala a impozitului platit de contribuabilul A.
Raspuns:
1!!! x 1!? = 1!!
+"!! =D +!!+;2"? x 1!!!< = ""!
'otal impozit : 1!! + ""! = $"! lei
116. 3 societate pl5titoare de impozit pe veniturile micro8ntreprinderilor a 8nregistrat 8n trim *
2!1+ venituri totale impozabile 8n valoare de 1..!!!. En cursul lunii februarie ac=izi9ioneaz5 >i
pune 8n func9iune o cas5 de marcat fiscal5 8n valoare de 1."!! lei.
(5 se calculeze impozitul pe venit aferent trim * 2!1+.
Raspuns:
Faloarea casei de marcat diminueaza baza de impozitare aferenta trimestrului in care aceasta s#a
ac=izitionat.
stfel, baza de impozitare devine: 1.!!!#1"!!=1$"!!
*mpozitul pe venit aferent trim * : 1$"!! x +? = ,/" lei
11. 3 salariat5 a unei societ59i comerciale ob9ine la locul de munc5 de baz5, pe baza unui
contract de munca cu timp normal,urm5toarele venituri, 8n luna martie 2!1+:
- salariu de baz5 = 1.!!! lei)
- spor de vec=ime = 1"?) ;neinclus 8n salariul de baz5<
- 2! tic=ete de mas5 8n valoare de 1! lei@tic=et.
- un cadou cu ocazia zilei de . martie 8n valoare de 2"! lei.
(alariata are 8n 8ntre9inere un copil minor >i pe mama sa care nu ob9ine venituri >i este proprietara
unui teren agricol 8n suprafa95 de ".!!! mp
Cetermina9i venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie, >i drepturile salariale
incasate de angajata, cunoscandu#se ca procentele de contributii sociale suportate de salariati sunt:
%(#1!,"?, %((#","?, somaj !,"?, iar luna martie 2!1+ a avut 21 zile lucratoare pe care salariata
le#a lucrat integral;deducerea se rotunjeste in sus la 1! lei..4<
Raspuns:
Cin valoarea de 2"! lei aferenta cadoului de . martie, se scade valoarea neimpozabila de 1"! lei.
Fenit lunar brut: 1!!!+1"!+2!!+1!! = 1,"!
Ceducerea personala : ,"! x G1#;vbl#1!!!<@2!!! = ,"! x ;1#,"!@2!!!< = ,"! x !.--"= +,..-",
rotunjit devine +"! lei.
%alcul contributii sociale:
%(: 11"! A 1!."? = 121 Hei
%((: 11"! A "."? = $+ Hei
(omaj: 11"! x !."? = $ Hei
%alcul impozit: ;1,"! I 121 I $+ I $ I +"!< x 1$? = 1,$ lei
Fenit net salarial: 1,"! I 121 I $+ I $ I 1,$ = 111, lei
1-!. %e este creditul fiscal extern acordat persoanelor fizice. Brezenta9i exemple.
Raspuns:
rt /1 %od fiscal:
;1< %ontribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade
impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul 2omaniei, cat si in strainatate, au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in 2omania a impozitului platit in strainatate,
denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.
;2< %reditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a< se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri inc=eiate intre 2omania si
statul strain in care s#a platit impozitul)
b< impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in mod direct
de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul
venitului. Blata impozitului in strainatate se dovedeste printr#un document justificativ, eliberat de
autoritatea competenta a statului strain respectiv)
c< venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevazute
la art. ,1.
;+< %reditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din
sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in 2omania,
aferenta venitului impozabil din strainatate, in situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri
din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat in
2omania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
Jxemple:
Fenitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre urmatoarele categorii de venituri:
# venituri din activitati independente)
# venituri din salarii)
# venituri din cedarea folosintei bunurilor)
# venituri din investitii)
# venituri din pensii)
# venituri din activitati agricole)
# venituri din premii si din jocuri de noroc)
# venituri din transferul proprietatilor imobiliare)
# venituri din alte surse.
%reditul fiscal extern nu se acorda nelimitat. Jl este plafonat la nivelul impozitului platit in
strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, fara a putea fi mai mare decat partea de impozit
pe venit datorat in 2omania, aferenta venitului impozabil din strainatate. sadar, daca in statul din
care sunt obtinute veniturile impozitul este mai mare decat cel din 2omania, diferenta platita in plus
nu se restituie.
*n situatia in care persoana fizica obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal
extern admis a fi dedus din impozitul datorat in 2omania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
1-1. 6n salariat ob9ine 8n luna ianuarie 2!1+ un salariu de baz5 de 1.$!! lei >i sporuri 8n valoare de
2!! lei. &iind membru al sindicatului pl5te>te o cotiza9ie de " lei. re 8n 8ntre9inere 1 copil minor. (5
se determine impozitul pe salariu.
Raspuns:
Ceducerea personala: +"! x G1# ;vbl#1!!!<@2!!!K = +"! xG1#;1.!!#1!!!<@2!!!K = 21! lei
%alcul contributii sociale:
%(: 1.!! A 1!."? = 1./ Hei
%((: 1.!! A "."? = // Hei
(omaj: 1.!! x !."? = / Hei
%alcul impozit: ;1.!!#1./#//#/#21!#"< x 1$? = 2!$ lei
Fenit net salarial: 1.!! I 1./ I // I / I 2!$ I " = 12/2 lei

22!. 3 persoan5 impozabil5 8nregistrat5 8n scopuri de tax5 conform art. 1"+ din %odul fiscal
ac=izi9ioneaz5 un imobil, 8n valoare de 2,!.!!! lei, f5r5 'F, 8n anul 2!11 8n vederea desf5>ur5rii de
opera9iuni cu drept de deducere >i deduce integral taxa pe valoarea ad5ugat5 la data ac=izi9ion5rii. En
anul 2!1+ 8nc=iriaz5 8n 8ntregime imobilul 8n regim de scutire de taxa pe valoarea ad5ugat5. En ce
const5 ajustarea 'F 8n acest exemplu4
Raspuns:
*nc=irierea unui imobil este o activitate scutita de 'F fara drept de deducere, conform art. 1,1 alin.
;2< lit. e< din %odul fiscal.
cest lucru inseamna ca la data la care se va utiliza imobilul intr#o inc=iriere scutita fara drept de
deducere intervine obligatia ajustariii 'F dedus la ac=izitie.
Brocedura de ajustare a 'F este reglementata de art. 1,/ din %odul fiscal, iar perioada de ajustare
este de 2! de ani, incepand cu !1 ianuarie a anului in care s#a efectuat receptia.
Brin ajustarea 'F intelegem o plata de 'F la buget din 'F dedusa la ac=izitie, proportionala cu
numarul de ani de neutilizare a cladirii in activitati taxabile in cei 2! de ani.
Ceterminarea perioadei de neutilizare se face astfel:
# primul an de utilizare, anul 2!11, este considerat integral ca fiind in scopul activitatii taxabile, c=iar
daca receptia s#a facut in interiorul anului calendaristic)
# anul in care s#a sc=imbat destinatia cladirii, 2!1+, se considera integral an de neutilizare, c=iar daca
inc=irierea a avut loc in interiorul anului.
1ormele metodologice pentru art. 1,/ din %odul fiscal, precizeaza ca ajustarea se efectueaza o
singura data, la data sc=imbarii destinatiei imobilului.
Caca ulterior cladirea va fi inc=iriata in activitati supuse 'F, se va ajusta 'F in favoarea societatii.
Faloare cladire 2,!.!!! lei
'F dedusa la constructie lei "-.$!!
*nc=irierea in regim de scutire de 'F se face din 2!1+.
*nregistrare contabila:
212 = ,!, 2,!.!!!
%onstructiiL &urnizori de imobilizariL
,,2$ = ,,2- "-.$!!
'axa pe valoarea 'axa pe valoarea
adaugata deductibilaL adaugata colectataL
3bservam ca un numar de 2 ani ; 2!11 si 2!12<, cladirea a fost utilizata in activitati taxabile, rezulta
ca trebuie ajustat 'F pentru 1. ani de neutilizare.
(ocietatea trebuie sa plateasca 'F in suma de "-.$!! lei x 1.@2! = "1..,! lei.
*nregistrare contabila:
$+" M%=eltuieli cu alte impozite si taxeN = ,,2- M'F colectataN. "1..,!
Cocumentul justificativ este o autofactura emisa de societate, iar declararea se va face in decontul de
'F aferent perioadei in care s#a efectuat inc=irierea in regim de scutire de 'F.
1ormele metodologice pentru art. 21 alin. ;1< din %odul fiscal, stabilesc faptul ca la analiza
deductibilitatii c=eltuielii cu ajustarea 'F, se va tine cont de scopul realizarii de venituri impozabile.
Ceoarece c=iria reprezinta un venit impozabil, consideram ca si aceasta c=eltuiala cu ajustarea 'F
este o c=eltuiala deductibila.
Caca dupa o anumita perioada de timp, in cei 2! de ani de ajustare, daca se va relua inc=irierea
imobilului in regim de colectare 'F, se va ajusta in favoarea societatii 'F la data la care se
efectueaza o activitate supusa 'F, urmand acceasi procedura.
221. (.%. 'ransportatorul 8nregistrat 8n scop de 'F conform art 1"+ din %odul fiscal 8n 2om7nia,
presteaz5 servicii de transport pentru societatea OM stabilit5 8n Oermania >i 8nregistrat5 8n
scop de 'F 8n Oermania. 0unurile se transport5 din 2om7nia 8n Oermania. OM 8i
comunica 'ransportatorului codul de 8nregistrare 8n scop de 'F din Oermania. Bre9ul
serviciului = 1!!! euro, f5r5 'F. %ursul de sc=imb: 1 euro = , lei. naliza9i spe9a din punctul
de vedere al 'F stabilind tipul opera9iunilor, locul lor, precum >i obliga9iile ce revin
pl5titorilor de 'F.
Raspuns:
specte de natura fiscala:
'axa pe valoare adaugata
'F aferenta mijloacelor de transport utilizate si combustibilului este 'F deductibila.
Hocul de prestare a serviciilor din punctul de vedere al 'F se determina potrivit prevederilor art. 1++
alin ;2< din %odul fiscal.
stfel, locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul
unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
Hocul de prestare a serviciilor este la sediul beneficiarului, in Oermania. stfel, daca beneficiarul din
Oermania comunica prestatorului un cod valabil de 'F, factura se emite fara 'F.
(erviciile de transport fiind serviciu intracomunitar, prestarea acestui serviciu se va declara in
declaratia recapitulativa +/!.
*nregistrarea facturii la un curs de sc=imb valutar de , lei@euro # 1!!! euro x , = ,.!!! lei.
,11 = -!, ,!!!
L%lientiL LFenituri din servicii prestateL