Sunteți pe pagina 1din 31

3

Introducere

Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc
drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, ntreprinderile autohtone respect actele
normative i legislative n vederea realizrii obiectului de activitate.
Obiectivul principal al contabilitii financiare este furnizarea de informaii att pentru
necesiti proprii, ct i n relaiile cu ntreprinderi, cu asociaii sau acionarii, cu clienii,
furnizorii, bncile, sau organismele fiscale i alte persoane fizice sau juridice.
Astfel, ntreprinderea intr n relaii cu mediul economico-social pentru a-i asigura
existentul de bunuri economice de natura activelor pe termen lung, activelor curente sau altor
bunuri necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu tere
persoane fizice sau juridice [25].
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse
forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea
vinde produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult
creanele, care reprezint mijloace extrase din circuitul ntreprinderii i se reflect n Bilanul
contabil n componena activelor.
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent
economic se afl n dubla ipostaz, att de vnzator, ct i de cumprtor.
n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a
tejghelei comerciale, se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii. Strngerea de
creane (datorii) se face de obicei prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd:
- operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar;
- operaiuni de decontare prin efecte comerciale.
Titularul unei creane este numit n mod generic creditor. n desfurarea activitii
sale, ntreprinderea nregistreaz creane cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate,
beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i
taxelor, alte persoane juridice i fizice.
Mrimea, componena, structura i viteza de rotaie a creanelor determin un ir de
indicatori financiari din care cel mai important fiind profitul ntreprinderii. ntruct
ntreprinderea poate modifica modul de efectuare a decontrilor i condiiile contractelor, o
importan deosebit are controlul permanent al strii creanelor i gestionarea corect a
acestora, n caz contrar se poate ajunge la un nivel mult prea ridicat a creanelor, ceea ce
poate duce ntreprinderea la faliment deoarece este bine tiut faptul c aceasta are o influen
dubl asupra activitii ntreprinderii, att pozitiv, ct i negativ.
4

Funcia pozitiv exercitat de creane asupra activitii economico-financiare a
ntreprinderii n ansamblu const n aceea c odat cu creterea volumului creanelor crete i
volumul vnzrilor, crete profitul obinut de ntreprindere, se micoreaz stocurile de produse
finite i totodat scad consumurile privind pstrarea produselor finite i nu n ultimul rnd
crete atractivitatea ntreprinderii fa de noii poteniali clieni. Totodat, ns, creterea
creanelor poate avea un efect negativ asupra activitii economico-financiar a ntreprinderii,
deoarece odat ce cresc creanele cresc i cheltuielile privind meninerea acestora, cresc
creanele dubioase i are loc micorarea profitului din cauza acestora, crete ponderea activelor
imobilizate n totalul activelor ntreprinderii ceea ce se apreciaz negativ deoarece ea nu
dispune de suficiente mijloace bneti pentru achitarea datoriilor pe termen scurt, astfel fiind
nevoit s apeleze la surse atrase, pentru investirea acestora n producie, ori aceste mijloace
bneti mobilizate n creane comerciale nu particip n circulaia economic a ntreprinderii, i
acest lucru poate duce la stoparea activitii acesteia.
Din cele menionate putem aprecia importana primordial a acestei lucrri n cadrul
contabilitii oricrei ntreprinderi, ceea ce i reprezint motivul alegerii acestuia ca tem de
baz Contabilitatea creantelor comerciale.
Scopul tezei const n cercetarea bazei normative i legislative care reglementeaz
gestiunea creanelor comerciale la ntreprindere; studierea aspectelor teoretice i practice ale
gestiunii creanelor comerciale, generalizarea documentelor primare i generalizatoare.
Obiectul cercetrii. Pentru efectuarea unui studiu amplu i complex asupra creanelor
vom folosi datele contabilitii ale ,,Poligraf Impact SRL localizat n or. Chiinu str. N.
Dimo 23/2 ap. 10, cu IDNO 1013600016594 din Raport Financiar (anexa 1).
Principalul gen de activitate al Poligraf Impact SRL constituie:
Comercilalizarea marfurilor de printare
Politica de contabilitate (politici contabile) este elaborat n baza [1]:
Legii contabilitii Nr 113-XVI din 27.04.2007.
Evidena contabil se ine n conformitate cu normele legale n vigoare, nregistrrile
sunt efectuate pe baza documentelor justificative, fiind respectate principiile i metodele
contabilitii (anexa 2).
Sunt ntocmite lunar balane de verificare pentru verificarea nregistrrii corecte n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale.
Societatea asigur conducerea, evidena i pstrarea tuturor registrelor obligatorii, cu
respectarea modului de completare, pstrare i arhivare.
Datele prezentate n bilanul contabil anual reflect realitatea i exactitatea cu privire la
situaia patrimoniului i a contului de profit i pierderi.
5

,,Poligraf Impact SRL utilizeaz sistemul contabil complet. Astfel societatea analizat
aplic Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii,
folosete formularele registrelor contabile, ntocmete rapoartele fianciare n volumul i n baza
formularelor tip prevzute de S.N.C. Prezentarea situailor finaciare. De asemenea
societatea analizat ine contabilitatea n borderouri analitice i sintetice, jurnale, i alte
registre, datele crora se transpun n Cartea Mare.
ntreprinderea analizat ine contabilitatea n conformitate cu Legea Contabilitii,
Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii economico-
financiare a ntreprinderilor, Standartelor Naionale de Contabilitate, alte acte normative.
Modalitile de inere a evidenei contabile a creanelor la aceast ntreprindere, precum
i evidena sintetic i analitic a acestora vor fi reflectate n capitolele ce urmeaz.
Lucrarea de fa cuprinde dou capitole. n primul capitol Abordri teoretice privind
creanele comerciale se abordeaz aspectele generale de gestiune a creanelor, se prezint
definiia componena i clasificarea, recunoaterea i evaluarea creanelor.
n al doilea capitol Contabilitatea creanelor comerciale se prezint modul de
contabilizare a creanelor ntreprinderii analizate, n paragrafe se pune accent pe contabilitatea
creanelor comerciale, ale personalului, calculate i a altor creane. De asemenea se dezvluie
modul de perfectare a documentelor privind operaiile economice, precum i reflectarea
formulelor contabile.
Funcia pozitiv exercitat de creane asupra activitii economico-financiare a
ntreprinderii n ansamblu const n aceea c odat cu creterea volumului creanelor crete i
volumul vnzrilor, crete profitul obinut de ntreprindere, se micoreaz stocurile de produse
finite i totodat scad consumurile privind pstrarea produselor finite i nu n ultimul rnd
crete atractivitatea ntreprinderii fa de noii poteniali clieni. Totodat, ns, creterea
creanelor poate avea un efect negativ asupra activitii economico-financiar a ntreprinderii,
deoarece odat ce cresc creanele cresc i cheltuielile privind meninerea acestora, cresc
creanele dubioase i are loc micorarea profitului din cauza acestora, crete ponderea activelor
imobilizate n totalul activelor ntreprinderii ceea ce se apreciaz negativ deoarece ea nu
dispune de suficiente mijloace bneti pentru achitarea datoriilor pe termen scurt, astfel fiind
nevoit s apeleze la surse atrase, pentru investirea acestora n producie, ori aceste mijloace
bneti mobilizate n creane comerciale nu particip n circulaia economic a ntreprinderii, i
acest lucru poate duce la stoparea activitii acesteia.



6

Capitolul I. Abordri teoretice privind creanelor comerciale
1.1 Noini generale i clasificarea creanelor comerciale
n cadrul activitii economice a ntreprinderii se formeaz un sistem complex i
diversificat de raporturi patrimoniale, care reflect schimbri n formele de existen a
patrimoniului i implic creane. Economia concurenial functioneaz ca un mecanism prin
intermediul caruia se realizeaz un ansamblu coerent de schimburi de valori. Aceste valori
bunuri materiale i servicii necesare satisfacerii nevoilor de ordin economic i social sunt
asigurate de activitile economice, n cadrul crora locul principal revine produciei. Activitatea
de producie este influenat att de complexitatea procesului de producie, ct i de ansamblul
relaiilor cu tere persoane, i anume: ageni economici, bnci, salariai, statul; suportul acestor
relatii constnd n fluxuri de valori ce se produce. Astfel, una dintre partile contractante ofer
bunul su serviciul spre vnzare (vnzator) flux real de bunuri i servicii, iar cealalta parte
remite contravaloarea sa (cumparator) - flux financiar de valori de schimb (bani). Totusi, aceste
fluxuri nu se realizeaza n acelasi moment, adica, n unele cazuri partile contractante ofera bunul
sau serviciul urmnd ca plata sa se faca ulterior, iar n unele cazuri livrarea bunurilor i
serviciilor poate fi precedata de acordarea unor avansuri.
Daca n cadrul relatiilor economice, fluxurile de valori se produc n momente diferite,
atunci se nasc obligatii (datorii) pentru beneficiar i drepturi (creane) pentru furnizor sau
prestator. n marea lor diversitate, aceste relatii se ntrepatrund, ntr-un circuit n care fiecare
agent economic se afl n dubl ipostaz, att pentru vnztor, ct i de cumprtor. Stingerea
acestor creane sau datorii se face, de regul, prin intermediul mijloacelor banesti, utiliznd [9]:
Operatiuni banesti de decontare cu / fara numerar;
Operatiuni banesti de decontare prin efecte comerciale;
Toate relaiile agentilor economici cu terii se creeaz i se sting ntr-o nlnuire fr
sfrit, fiecare n parte avnd scadene ferme de decontare, aceste relaii fiind, n majoritatea
cazurilor, reciproce, de exemplu: n relatiile comerciale cu furnizorii, unitatea patrimoniala are
obligatia plii contravalorii bunurilor, lucrarilor sau serviciilor primite, dar i dreptul asupra
acestuia pentru avansul sau acontul acordat. n relaiile cu clienii, unitatea patrimonial are
dreptul de a ncasa contravaloarea livrrilor sau prestaiilor fcute, dar i obligaia decontarii
avansului primit de la clieni. n relaiile cu bugetul statului, unitatea patrimoniala are obligaia
de a plti o serie de impozite i taxe, dar i dreptul de a ncasa subventii, TVA de recuperat, etc.
n relatiile cu salariatii, unitatea patrimoniala are obligatia remunerarii muncii prestate de acestia
i a stimularii suplimentare prin premii i participare la profit, dar i dreptul de a ncasa de la
salariati avansurile acordate si/sau eventualele sume achitate n plus i necuvenite.
7

Creanele reprezinta drepturi juridice ale intreprinderii ca creditor de a primi la scadenta
stabilita de contractele intocmite, cambiile primite sau de alte documente o suma de bani, bunuri
materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.
Astfel, noiunea de creane poate fi examinat din 3 puncte de vedere [13]:
1. Din punct de vedere juridic, creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii
ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte
documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice
numite debitori. Deci, creanele sunt drepturi pe care agentul economic le are asupra unor teri
pentru activiti prestate i nencasate.
Creana unei ntreprinderi poate fi definit ca un drept patrimonial al unei persoane
fizice sau juridice, numit creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor, de
executare a unei obligaii, de restituire a unui bun, de realizare a unui serviciu etc.
2. Din punct de vedere contabil, raporturile juridice patrimoniale cu debitorii presupun
dou momente distincte:
- nregistrarea dreptului de crean a unitii economice fa de clieni, adic
consemnarea dreptului de a cere clienilor achitarea valorii bunurilor livrate, lucrrilor
executate, serviciilor prestate.
- recuperarea creanelor, adic ncasarea efectiv a valorii bunurilor livrate, serviciilor
prestate, lucrrilor executate.
3. Din punct de vedere economic, creanele reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent de valori. Acest echivalent de valori poate reprezinta o sum de bani,
o lucrare sau un serviciu.
Deci, creanele reprezint drept patrimonial al unei persoane fizice sau juridice, numit
creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor, de executare a unei obligaii,
de restituire a unui bun, a unei sume de bani, de realizare a unui serviciu.
Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii [29]:
n funcie de proveniena sau coninutul economic deosebim:
-Creanele comerciale - reprezinta acea parte a creanelor care apare in cazul cind
momentul transmiterii catre cumparator a drepturilor de proprietate asupra produselor,
marfurilor i alte active livrate, precum i cel al prestarii de servicii nu coincide cu momentul
achitarii acestora. Evidenta analitica a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale
se tine pe fiecare debitor, pe termene de formare i de achitare ale acestora.
8

- Creanele bugetului fata de intreprindere - apar ca urmare a diferentelor dintre sumele
calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor. Situatiile de aparitie a creanelor sunt in
dependenta de specificul operatiunilor economice i tipul impozitului.
- Creanele personalului reprezinta datorii ale angajatilor fata de intreprindere i apar in
urma:
Acordarii avansurilor spre decontare (titularilor de avans);
Procurarea de catre angajati a marfurilor cu achitare in rate;
Recuperarii de catre gestionari a daunei materiale cauzate;
Altor datorii (privind pensiile alimentare i alte titluri executorii).
Titulari de avans sunt angajatii intreprinderilor , carora li se elibereaza mijloace banesti
spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaza a fi
suportate de catre angajatul respectiv, cum sunt cheltuielile de deplasare i cele gospodaresti.
ntreprinderile pot sa presteze angajatilor sai servicii de intermediere (in calitate de
garant) in vederea achitarii marfurilor procurate de catre acestia in rate. Achitarea in astfel de
cazuri poate fi efectuata:
pe seama creditelor bancare acordate angajatilor intreprinderii;
prin retinerea din salariile calculate angajatilor a sumelor spre achitare.
Creanele privind recuperarea daunei materiele apar in cazurile in care intreprinderii i-
au fost cauzate prejudicii, cum ar fi lipsurile de bunuri materiale din vina gestionarilor
constatate cu ocazia inventarierii, rebuturile in productie etc.
Creanele privind veniturile calculate - reprezinta sume datorate intreprinderii aferente
veniturilor care sunt determinate in baza contractelor incheiate sau legislatiei in vigoare.
Veniturile calculate ale intreprinderii cuprind:
1. venituri privind arenda;
2. venituri privind dobinzile i redeventele calculate;
3. veniturile privind dividendele calculate;
4. alte venituri.
Alte creanele: ce reprezint datoriile companiilor de asigurri, organelor de asigurri
sociale, preteniile naintate i recunoscute, precum i datorii privind alte operaii fa de
ntreprindere:
privind recuperarea pierderilor suma despagubirilor calculate de la companiile de
asigurari ca urmare a aparitiei cazului de risc asigurat de intreprindere sau suma
recompenselor calculate de la organele de stat sau alti agenti economici.
9

ale organelor de asigurari sociale apar in urma depasirii sumelor virate CNAS
asupra sumelor calculate, precum i in cazul platilor excedentare a sumelor cuvenite din
bugetul asigurarilor sociale, efectuate de intreprindere salariatilor proprii;
privind reclamatiile inaintate i recunoscute unde se include suma daunei materiale
provocate, precum i suma veniturilor ratate i amenzilor. Reclamatiile se prezinta impreuna
cu documentele care justificaincalcarea conditiilor contractuale i marimea daunei produse;
ale bancilor comerciale pot aparea in cazul virarii gresite a mijloacelor banesti din
conturile curente ale intreprinder, ca urmare a unei erori bancare;
privind alte operatiuni.
n funcie de termenul de achitare deosebim [8]:
Creane pe termen scurt reprezint creanele a crei termenul de achitare este mai mic
de un an.
Creane pe termen lung reprezint creanele a crei termenul de achitare este mai mare
de un an.
n funcie de gradul de asociere a debitorului deosebim:
- Creane ale prilor nelegate reprezint persona juridice sau fizice ce nu exercit nici o
influen notabil la luarea deciziilor financiare sau economice.
- Creane ale prilor legate reprezint persoane juridice ori fizice, una dintre care poate
s o controleze pe cealalt sau s exercite o influen notabil asupra
acesteia la luarea deciziilor financiare i economice, sau care snt plasate sub
controlul comun al ntreprinderii principale.
n funcie de valuta n care se exprim deosebim:
- Creane n valut naional
- Creane n valut strin
n funcie de posibilitatea ncasrii deosebim:
- Creane certe, reprezint creanele ncasarea crora este asigurat de clieni solvabili.
Acestea se prezint n bilanul contabil.
- Creane incerte, reprezint creanele a crei ncasare nu este asigurat pe un anumit
termen. Acestea se reflect n bilan ca provizioane.
n funcie de modul de formare deosebim:
- Creane normale, reprezint creanele ce se ncadreaz n cadrul relaiilor fireti de
circuitul economic. Acestea se refer la dreptul ntreprinderii asupra debitorului ce nu a
achitat nc valoarea datoriilor sale.
10

- Creanele anormale, reprezint creanele ce se creeaz n cadrul unui cercuit economic
afectat de factorii de influen negativi, ce duc la apariia debitorului din reclamaii,
debitorilor pentru lipsuri, furturi.
Conform clasificrii creanelor, la ntreprinderi se duce evidena att a creanelor pe
termen scurt, ct i a celor pe termen lung. Astfel creanele pe termen lung aparin grupei 13
Active financiare pe termen lung care cuprinde urmtoarele conturi sintetice aferente
creanelor:
- 134 Creane pe termen lung
- 136 Avansuri pe termen lung acordate
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o
durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele
livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din
grupa 22 Creane comerciale i calculate dup SNC nou ,,Creane i investiii financiare:
- 221 Creane comerciale
- 222 Corecii (provizioane) privind creanele compromomise
- 223 Creane ale prilor afiliate
- 224 Avansuri acordate curente
- 225 Creane ale bugetul
- 226 Creane ale personalului
- 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
- 232 ,,Creane preliminate
- 233,,Creane privind asigurrile preliminate
- 234 ,,Alte creane curente
Conform criteriilor de clasificare menionate, la ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL
exist urmtoarele tipuri de creane:
Dup coninutul economic al creanelor, la ntreprindere sunt: creane comerciale,
creane ale bugetul, creane ale personalului, precum i alte creane curente.
Dup termenul de achitare, la ntreprindere ,,Poligraf Impact SRL, creanele sunt
constituie numai din creane curente.
Dup valuta care se exprim la ntreprindere sunt att creane care se exprim n valut
naional, ct i creane care se exprim n valut strin.
Dup posibilitatea ncasrii la ntreprindere exist numai creane certe, ceea ce denot c
,,Poligraf Impact SRL dispune numai de clieni solvabili.
11

1.2 Acte normative ce reglementeaz creanele comerciale
Actele normative, legile i regulamentele determin totalitatea aspectelor afacerii:
nregistrarea societii, angajarea persnalului, majorarea capitalului sau creditarea, marketingul i
promovarea produselor pe pia, imporul i exportul. n acest context orice lege care intr n
tangen cu activitatea de afaceri devine parte a mediului juridic ce domin o astfel de afacere.
Mediul juridic, la rndul su, influeneaz contractele, acordurile, vnzrile, achiziionrile,
investiiile, formarea capitalului, mprumuturile asigurarea ect.
ntreprinderea Poligraf Impact SRL nu este foarte mare i principalele legi i acte
normative dup care se conduce snt:
- Codul muncii al Republicii Moldova din 28 martie 2003 154 IV [4];
- Codul fiscal [2];
- Codul civil [3];
- Legea contabilitii [1];
- i alte legi ce reglementeaza activitatea economic i financiar , activitatea de
producie
Pentru orice ntreprindere baza juridic i normativ de activitate este foarte vast, dat
fiind faptul c legile reglementeaz absolut toate aspectele de activitate a ntreprinderii: structura
juridic a activitii de ntreprinztor, etica profesional a ntreprinztorului, nregistrarea
activitii de ntreprinztor, acordarea de licene pentru practicarea activitii de ntreprinztor,
raporturile de munc, cerinele fiscale, contractele activitii de antreprenor, protecia
proprietii industriale, soluionarea conflictelor sau disputelor .a. ns pentru o analiz iniial a
bazei normative i juridice de activitate a ntreprinderii Poligraf Impact SRL. vom aprecia
principalele trei aspecte:
Reglementarea activitii de antreprenoriat
Reglementarea utilizrii resurselor de munc
Reglementarea impunerii fiscale.
Modul de contabilizare a creanelor ntreprinderilor autohtone este reglementat sub aspect
general de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,
SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 11 Contracte de construcii, SNC 17
Contabilitatea arendei (leasingului), SNC 18 Venitul, Comentariile cu privire la SNC 18
Venitul, SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare [5], SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
La contabilizarea i impozitarea decontrilor cu personalul i titularii de avans, n afar
de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de:
12

Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 426 din 26.04.2004; se aplic la calcularea salariului mediu al personalului
ncadrat, n baz de contract individual de munc, la ntreprinderi, n organizaii i instituii
(n continuare - ntreprinderi), indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare
juridic.
Modul de calculare i de plat a sumei de compensare a pierderii unei pri din salariu n
legtur cu nclcarea termenelor de achitare a acestuia, aprobat prin Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 535 din 07.05.2003, denumit n continuare Modul de calculare i de
plat a sumei de compensare, este elaborat n conformitate cu prevederile art. 35 al Legii
salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002 n scopul asigurrii recuperrii pierderii de ctre
angajai a unei pri din salariu, cauzate de majorarea preurilor i tarifelor la mrfurile de
consum i la servicii, care a avut loc n perioada reinerii achitrii acestuia.
Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din
venitul brut, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 06.02.1998
(n continuare - Regulamentul cu privire la cheltuielile de reprezentan);
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor
din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din
24.06.2002 (n continuare- Regulamentul cu privire la detaarea salariailor);
S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Acest standart este
elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem de contabilizare a consumurilor i
cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitii. n prezentul standard snt
reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente desfurrii activitii de
ntreprinztor indiferent de cerinele impozitrii.
Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 14 din 19.12.2001;
Indicaiile metodice privind statistica numrului i salariul angajailor aprobate prin ordinul
Departamentului de Statistic i Sociologie al Republicii Moldova nr. 87 din 29.07.2004.

1.3 Evaluarea i recunoaterea creanelor comerciale
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se asteapta sa genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere. Recunoasterea
unui activ se realizeaza daca sunt ndeplinite cumulativ doua criterii i anume: probabilitatea de
realizare a unui beneficiu economic viitor, determinarea valorii/costului n mod credibil. Astfel,
activul este mprit pe subdiviziuni, n raport de natura, modul de utilizare a valorilor, bunurilor,
13

resurselor economice i lichidarea lor; structurile care rspund la o asemenea cerin fiind cele de
active imobilizate i active circulante. Activele circulante nsumeaz toate valorile economice de
consum i circulaie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu 1 an sau activitatea
ntreprinderii, ce particip la un singur circuit economic i si modific n permanen forma, n
aceasta categorie intrnd i creanele comerciale.
Creanele comerciale iau nastere n cadrul relatiilor de decontare cu clientii pentru livrari
de bunuri materiale, lucrari i servicii prestate, ele delimitndu-se patrimonial sub forma
clientilor i efectelor comerciale de primit. Deci, creanele comerciale apar n cazul n care
momentul livrrii de bunuri i prestrii de servicii nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor
bneti [24].
n acelai timp la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibil o pruden
exagerat care poate conduce la crearea unor rezerve nejustificate, denaturnd astfel
informaiile furnizate utilizatorilor de rapoarte financiare.
La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv impozitele
i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea
adugat, accize, alte impozite i taxe)
Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a creanelor pot s influeneze negativ
asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau chiar s fie absolut inutile pentru aceasta.
Contabilul-ef, de comun acord cu conductorul ntreprinderii, semneaz acte care
servesc drept temei pentru creanele.
Creanele cuprind datoriile altor ntreprinderi i persoane fizice fa de ntreprindere.
aferente facturilor comerciale, veniturilor calculate, avansurilor, chiriei etc. Creanele se
contabilizeaz i se reflect n bilan (la suma nominal), inclusiv TVA i accize.
Numeroase creane sunt legate de drepturi juridice, inclusiv dreptul de posesiune. La
determinarea existenei creanei dreptul de posesiune nu este principal. Dei capacitatea
ntreprinderii de a controla avantajele, de obicei, constituie rezultatul realizrii drepturilor
juridice, totui postul poate s corespund definiiei creanei chiar dac lipsete controlul
juridic n cazul cnd ntreprinderea, i rezerv dreptul s controleze profitul pe care prevede
s-l obin n urma recuperrii acesteia [28].
Stingerea creanei reprezint, de regul, renunarea salariatului la resurse n scopul
satisfacerii preteniei formulate de ntreprindrea la care este angajat. Stingerea creanei poate fi
efectuat prin diferite metode, de exemplu:
a) prin achitarea mijloacelor bneti;
b) prin transmiterea altor active;
c) prin prestarea serviciilor;
14

d) prin substituirea acestei creane cu alta;
Creanele pot fi obinute sau majorate la obinerea venitului. Drept exemple pot servi,
creanele, obinute n locul mrfurilor i serviciilor acordate. Venitul poate fi de asemenea
rezultatul stingerii datoriilor.
La pregtirea rapoartelor financiare determinarea gradului de incertitudine fa de
afluxul viitor al avantajelor economice se efectueaz n baza datelor existente. De exemplu,
dac exist certitudinea c creanele vor fi achitate i dac lipsete posibilitatea unei soluii
opuse, acestea se consider ca active. Dac exist probabilitatea neachitrii unei sume mari
de creane, n acest caz se constat cheltuielile care reflect diminuarea previzibil a avantajului
economic [18].
Constatarea este un proces de includere n bilanul contabil sau raportul privind rezultatele
financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i corespunde
criteriilor de constatare. Acest proces cuprinde att descrierea textual a postului, ct i
expresia lui bneasc i includerea acestei sume n bilanul contabil i raportul privind
rezultatele financiare. Posturile care corespund criteriului de constatare trebuie s fie
constatate n bilanul contabil sau n raportul privind rezultatele financiare. Este inacceptabil
de a reflecta asemenea posturi numai cu ajutorul explicaiilor politicii de contabilitate fie
sub form de note sau explicaii.
Creaele pe termen scurt ale personalului care corespunde definiiei elementului din
raportul financiar trebuie s fie constatat n cazul cnd:
a) orice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei
din acesta;
b) postul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.
La determinarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel
poate fi recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de
esenialitate. Interdependena dintre elementele raportului financiar semnific c postul care
corespunde definiiei i criteriilor de constatare a unui anumit element, de exemplu, a
activului, impune n mod automat constatarea altui element, de exemplu, a venitului sau
datoriei.
Al doilea criteriu pentru constatarea postului creanele pe termen scurt ale personalului
este faptul c acesta are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate. n
multe cazuri este necesar a determina utilitatea sau valoarea postului. Utilizarea evalurilor
rezonabile face parte integrant din rapoartele financiare i nu diminueaz autenticitatea
acestora. ns n cazul cnd este imposibil aprecierea rezonabil, postul nu se constat n
bilanul contabil sau n raportul privind rezultatele financiare. De exemplu, veniturile
15

previzibile, rezultate din satisfacerea preteniilor ntemeiate pot s corespund definiiilor att
ale activului, ct i ale venitului, precum i criteriului de constatare. ns n cazul cnd este
imposibil a evalua pretenia cu un grad nalt de autenticitate, postul nu trebuie s fie constatat
n calitate de activ sau venit, iar existena preteniei va fi dezvluit n note, materialul
explicativ sau n tabele.
Postul care ntr-o perioad de timp determinat nu corespunde criteriilor de constatare,
poate fi calificat pentru constatarea ulterioar n calitate de rezultat al consecinelor sau
evenimentelor posterioare.
Postul care posed caracteristicile de baz ale elementului raportului financiar, dar nu
corespunde criteriilor de constatare, totui poate fi explicat n note, materialul explicativ sau n
tabele. Acest lucru este raional cnd informaia privind postul are o importan esenial
pentru utilizatorii rapoartelor financiare la aprecierea de ctre acetea a situaiei
financiare, rezultatelor activitii sau a modificrilor survenite n situaia financiar a
ntreprinderii.
Creanele se constat n bilanul contabil n cazul cnd exist probabilitatea afluxului
avantajelor economice viitoare la ntreprindere i activul are valoare, care poate fi evaluat cu
un grad nalt de exactitate.
Creanele nu se constat n bilanul contabil n cazul cnd au fost suportate cheltuieli i
nu se prevede c acestea vor genera afluxul avantajelor economice la expirarea perioadei
curente de gestiune. Tranzacia menionat conduce la constatarea cheltuielilor n raportul
privind rezultatele financiare. O atare tratare nu nseamn c intenia de a suporta cheltuieli
n-a fost orientat pentru a genera avantaje economice viitoare pentru ntreprindere sau pentru
ca conducerea s fie efectuat greit. Gradul de certitudine al afluxului de avantaje economice,
care vor fi facturate de ntreprindere la expirarea perioadei curente de gestiune, nu este
suficient pentru a garanta constatarea activului [22].
Evaluarea creanelor este un proces de determinare a sumei bneti n baza creia aceaste
elemente trebuie s fie constatate i introduse n bilanul contabil i n raportul privind
rezultatele financiare. Acest proces include alegerea unei baze determinate de evaluare
Recunoaterea reprezint procesul de includere n rapoartele financiare a elementelor
contabile, inclusiv a creanelor i datoriilor comerciale.
Din punct de vedere contabil, pot fi evideniate dou abordri principale privind
recunoaterea creanelor i datoriilor comerciale:
recunoaterea este conceput ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta
creanele i datoriile n contabilitate i n rapoartele financiare. Aceast abordare se ntlnete n
lucrrile savanilor din Federaia Rus Vereceaghin S.
16

recunoaterea este tratat ca un proces complex de stabilire a perioadei n care creanele
i datoriile comerciale pot fi nregistrate n contabilitate i n rapoartele financiare. Aceast
abordare este examinat n lucrrile savanilor din RM Bucur V., Nederi A., Tuhari T.,
urcanu V.[11];
Autorul Nederia A. e de parerea c e necesar ca s se evidenieze urmtoarele criterii
generale de recunoatere a creanelor [16]:
- Sunt controlate de intreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare (in baza
drepturilor juridice asupra acestora)
- Exista o certitudine intemeiata ca c pe viitor acestea vor aduce avantaje economice
- Valoarea lor poate fi determinat cu un grad innalt de certitudine
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (AICIPA) caracterizeaz recunoaterea
n noiuni de control i subliniaz c aceasta are loc n momentul operaiunii de transmitere a
controlului. Considerm aceast abordare nejustificat suficient, deoarece controlul, de regul, apare
n momentul transmiterii (primirii) dreptului patrimonial asupra activului care nu ntotdeauna
coincide cu momentul recunoaterii creanei [21].
Criteriile generale privind componena, modul de constatare i evaluare, de formare i de
stingere a creanelor ale ntreprinderilor autohtone sunt reglementate de prevederile Bazelor
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare(), SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 11
Contracte de construcii, SNC 17 Contabilitatea arendei (leasingului), SNC 18 Venitul,
SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare, IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, IAS
39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
Putem meniona c n reglementrile contabile internaionale, precum i n literatura de
specialitate strin gsim diverse criterii de recunoatere a elementelor contabile, inclusiv a
creanelor i datoriilor comerciale. Astfel, conform Cadrului general al Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), orice element contabil ce corespunde definiiei
unui element al rapoartelor financiare trebuie recunoscut dac se respect urmtoarele condiii
[12]:
a) este probabil c orice avantaj economic prevzut s intre sau s ias n/din
ntreprindere;
b) elementul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate n mod credibil.
Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar din SUA (FASB) recomand 4 criterii de
recunoatere a oricrui element contabil, inclusiv a creanelor [20]:
1) definiia elementul corespunde definiiei obiectului contabil;
17

2) msurabilitatea elementul are caracteristici care pot fi evaluate cu un grad nalt de
certitudine;
3) relevana informaia despre element este semnificativ i poate influena deciziile
utilizatorilor;
4) credibilitatea informaia, n mod reprezentativ, este veridic, verificabil i neutr.
Savantul american Kam V. evideniaz 4 criterii de recunoatere a elementelor contabile:
- argumentarea-fundamentarea legal;
- aplicarea principiului prudenei;
- stabilirea esenei economice a tranzaciei sau evenimentului economic;
- posibilitatea evalurii sumei elementului
De asemenea, considerm important faptul c recunoaterea creanelor i datoriilor
comerciale trebuie s se bazeze pe conceptul contabilitii de angajamente i pe respectarea
urmtoarelor principii contabile eseniale: necompensarea, autonomia ntreprinderii, prevalena
economicului asupra juridicului, periodicitatea. Totodat, trebuie s menionm c n
conformitate cu articolul 17 din Legea contabilitii [1], pentru ntreprinderile cu rspundere
nelimitat este prevzut i contabilitatea de cas, potrivit creia elementele contabile sunt
recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti. Deci, n cazul aplicrii contabilitii
de cas creanele nu se vor constata i nu va exista necesitatea reflectrii lor n contabilitate.
Recunoaterea creanelor este nemijlocit corelat cu evaluarea acestora, care constituie o
problem major pentru orice compartiment al contabilitii. n reglementrile contabile
naionale i internaionale, precum i n literatura de specialitate, noiunea de evaluare este tratat
n mod diferit. Astfel, potrivit Cadrului general al IASB, evaluarea este redat drept un criteriu al
recunoaterii elementelor contabile i caracterizat ca procesul prin care se determin valorile
monetare la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit
i pierdere
n acelai mod este definit evaluarea n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, precum i n lucrrile autorului romn: Feleag N [23].
Cercettorul romn Pntea I. consider c evaluarea semnific exprimarea bneasc
(valoric) a existenei i micrii elementelor patrimoniale [19]. Pentru un alt autor romn,
Horomnea E., evaluarea contabil constituie exprimarea n etalon monetar a unei valori
economice determinate: mijloc, resurs, proces (cheltuieli, venit) sau rezultat [17].
Savantul rus Palii V. afirm c evaluarea reprezint metodologia determinrii sumei
bneti cnd tranzaciile, evenimentele i fenomenele economice se reflect n registrele
contabile i n rapoartele financiare.
18

Analiznd definiiile evalurii prezentate mai sus concluzionm c n literatura de
specialitate aceast noiune este examinat sub dou aspecte: n primul rnd, ca un criteriu de
recunoatere a elementelor contabile, inclusiv a creanelor i datoriilor comerciale, i, n al doilea
rnd ca o etap distinct a exerciiului contabil. Considerm c examinarea evalurii creanelor
i datoriilor ca o etap separat este mai mult justificativ i permite a completa noiunea de
evaluare a creanelor i datoriilor comerciale n felul urmtor: evaluarea creanelor i datoriilor
comerciale este procedeul de determinare a sumelor creanelor i datoriilor comerciale care vor fi
reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune curent.
n dependen de momentul efecturii pot fi evideniate dou forme de evaluare a
creanelor i datoriilor comerciale: evaluarea iniial i evaluarea ulterioar. Evaluarea iniial se
efectueaz atunci cnd o ntreprindere trebuie s evalueze un activ sau o datorie la costul su
istoric, ceea ce, conform Cadrului general IASB, nseamn valoarea just a contraprestaiei
oferite (n cazul unui activ) sau primite (n cazul unei datorii) pentru aceasta.
Pe baza documentelor primare (factura fiscal, factura de expediie, procesul-verbal de
primire predare a serviciilor, ordinul de plat, bonul de ncasare) creanele se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu (cost istoric sau valoare just) care corespunde
cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat sau preul negociat plus taxa pe valoarea
adugat (TVA), care se va aplica doar operaiunilor supuse impozitri. n situaia n care
clienilor li se acord i reduceri comerciale, valoarea nominal a creanei este dat de netul
comercial diminuat de reducerea acordat. n cazul reducerilor financiare, scontul va reduce
valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare
acordndu-se aposteriori printr-o factur de reducere. Creanele comerciale exprimate n valut
strin, conform paragrafului 3 al SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare, se
contabilizeaz n moneda naional la cursul oficial al BNM, existent la data apariiei acesteia ,
iar la ntocmirea rapoartelor financiare la cursul oficial al datei ncheierii exerciiului.
Diferenele de curs valutar dintre data intrrii n patrimoniu a creanelor comerciale i data
ncheierii exerciiului se nregistreaz ca venituri din activitatea financiar (dac acestea sunt
favorabile) sau ca cheltuieli ale activitii financiare (dac diferenele sunt nefavorabile pentru
ntreprindere).
Un caz particular la evaluarea iniial a creanelor i datoriilor comerciale o constituie
valoarea actualizat, care reprezint o estimare la timpul prezent a valorii n funcie de fluxurile
de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii, adic actualizarea unei valori
care devine disponibil mai trziu. Altfel spus, este vorba de o valoare actual care este
determinat cu ajutorul viitorului.
19

n ceea ce privete rata de actualizare, care trebuie utilizat pentru a determina valoarea
just a creanelor comerciale i respectiv a veniturilor a cror contrapartid este amnat, IAS 18
determin ca referin rata dobnzii. Aceasta pentru c amnarea ncasrii contrapartidei
tranzaciei comerciale este considerat o tranzacie financiar, cu prezentrile de la paragraful 11
din IAS 18: creditul comercial s fie superior celui normal, iar rata dobnzii aferent efectelor
comerciale s fie mult inferioar celei normale, a pieei.
Evaluarea ulterioar (bilanier, de inventar) se efectueaz la data ntocmirii rapoartelor
financiare sau la momentul inventarierii elementelor patrimoniale. Dup recunoaterea iniial o
ntreprindere trebuie, conform IAS 39, s evalueze la cost amortizat toate creanele i datoriile
netranzacionate i la valoare just n cazul celor tranzacionate.
Costul amortizat reprezint valoarea la care activul financiar sau datoria financiar a fost
evaluat la momentul recunoaterii iniiale minus rambursrile de principal, plus sau minus
amortizarea acumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea
iniial i valoarea la scaden i minus orice reducere direct (sau prin utilizarea unui cont de
provizion) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare Aadar, costul amortizat nu este
altceva dect valoarea probabil de ncasat a creanelor sau de plat a datoriilor constituindu-se
dup caz provizioane pentru deprecierea creanelor, pentru creterea datoriilor, precum i pentru
sumele aflate n litigiu. n cazul valorii juste, la evaluarea ulterioar, cea mai bun dovad pentru
ea o constituie preurile cotate pe o pia activ. Dac piaa pentru un instrument financiar nu
este activ, entitatea stabilete valoarea just utiliznd o tehnic de evaluare: valoarea-timp a
banilor, riscul de credit, cursuri de schimb a valutelor, preurile mrfurilor etc. Valoarea de
inventar a creanelor comerciale include posibilitile concrete de ncasare, de aceea pot exista
clieni n litigiu, debitori inceri ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte. Evaluarea bilanier
se va face, deci, cu respectarea principiului fideliti. Creanele comerciale sunt nregistrate n
contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru
depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil.









20

Capitolul II. Contabilitatea creanelor comerciale
2.1 Contabilitatea creanelor i avansurilor acordate curente
n procesul activitii economico-financiar a oricrei ntreprinderi apare necesitatea
efecturii decontrilor cu cumprtorii, furnizorii, bugetul, personalul, etc. Deoarece momentul
achitrii datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariiei acestora (la livrarea i
procurarea mrfurilor, prestarea serviciilor, beneficierea de servicii etc.), ntreprinderea
genereaz creane comerciale.
Deci, creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra mrfurilor, produselor
i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii
acestora.
Livrarea produselor, presarea serviciilor i executarea lucrrilor, n urma crora apar
creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente:
- Factur fiscal (anexa 6) formularul Certificatului de atribuire a seriei i diapazonului de
numere documentelor primare cu regim special Factur fiscal, imprimate de sine stttor de
subiecii impozabili cu TVA ce dispun de sistem computerizat de eviden primar.
- Act de ndeplinire a lucrrilor ;
- Procesul-verbal de recepie a lucrrilor executate - documentul ce confirm c serviciile
au fost efectiv prestate i beneficiarul serviciilor nu are pretenii privitor la calitatea serviciilor
primite;
- Factur de expediie document ce confirm tranzaciile economice la nepltitori de
TVA;
- Dispoziie de ncasare document care confirm tranzaiile de ncasare a mijloacelor
bneti;
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor
comerciale pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane comerciale i
calculate [6]:
- 221 Creane comerciale
- 222 Corecii (provizioane) privind creanele compromomise
- 223 Creane ale prilor afiliate
- 224 Avansuri acordate curente
Contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale este un cont de activ.
n debitul contului se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
21

iar n credit se reflect achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor
pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale pot fi deschise
urmtoarele subconturi :
- 2211 Creane comerciale din ar
- 2212 Creane comerciale din strintate
- 2213 Alte creane comerciale
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe
fiecare debitor, pe termen de formare i de achitare.
Creanele comerciale se reflect n contabilitate innd cont de formele de achitare
posibile:
Contra mijloacelor bneti;
Pe seama avnsurilor primite.
Prin schimb de active;
Prin cambiile emise de cumprtor;
Exemplu 1. Conform situaiei la ntreprinderea Poligraf Impact SRL livreaz marf la
preul de vnzare 956831.90 lei, inclusiv taxa pe valoarea adugat n sum de 191366.41lei.
Dup cum se vede n Cartea Mare la contul 2211 Creane comerciale din ar (anexa 3) n
contabilitate a fost reflectat urmtoarele nregistrri contabile:
- Reflectarea datoriilor cumprtorilor (clienilor) pentru produsele finite, mrfurile vndute i
serviciile prestate la preuri de livrare n baza documentelor de plat (anexa 3):
Debit contul 221 Creane comerciale - 1148198.31 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri - 956831.90 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 191366.41 lei.
Pentru a prezenta modul de reflectare n contabilitate a creanelor comerciale, innd cont
de formele de achitare care nu s-au nregistrat la ntreprindere, vom utiliza urmtoarele exemple
convenionale:
Cambia reprezint un angajament nscris de plat a banilor la o dat anumit. Plata
const, de obicei, din nominalul cambiei i dobnd. Cambiile sunt emise pentru vnzarea rapid
a mrfurilor i serviciilor i pentru remiterea creanelor comerciale.
Exemplu convenional. Admitem c ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL a livrat marf
ntreprinderii SRL Foisor n valoare de 230 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii
constituie 46000 lei [(230 000 * 20 ) :100.] ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL accept o
cambie emis de cumprtor cu scaden peste 5 luni i o dobnd anual de 15%. n acest caz
dobnda aferent cambiei va constitui 17 250 lei [14]:
22

1. se calculeaz valoarea mrfii cu suma TVA: 230 000 + 46 000 = 276 000 lei
2. se calculeaz valoarea dobndei anuale: 276 000 * 15% = 41 400 lei
3. se calculeaz valoarea dobndei lunare: 41 400 : 12 = 3 450 lei
4. se calculeaz valoarea dobndei pentru 5 luni: 3 450 * 5 = 17 250 lei
n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect acceptarea cambiei de ctre vnztor:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 2213 Cambii primite -230 000 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri -230 000 lei
2. Se reflect valoarea TVA aferent cambiei acceptate:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -46 000 lei
Credit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul -46 000 lei
3. Se reflect dobnda calculat aferent cambiei:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 2213 Cambii primite -17 250 lei
Credit contul 515 Venituri anticipate curente -17 250 lei
4. Se reflect dobnda aferent perioadei de gestiune curent:
Debit contul 515 Venituri anticipate curente -3 450 lei
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii -3 450 lei
Achitarea creanelor prin schimb de active:
Pentru a reflecta n contabilitate modul de achitare a creanelor prin schimb de active vom
utiliza exemplu convenional prin nchiderea conturilor la sfitul perioadei.
Exemplu conveional. Admitem c ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL a livrat marf
ntreprinderii S.A. Ionel n valoare de 200 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii
constituie 40000 lei [(200 000 * 20) :100]. Pentru produsele livrate ntreprinderea ,,Poligraf
Impact SRL a primit n schimb materiale n valoare de 235 000 lei, inclusiv TVA. Suma TVA
aferent materialelor intrate este de 39 167 lei (235 000 : 6.) Diferena de 5 000 lei (240 000 - 235
000) ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL o achit prin mijloace bneti prin virament.
n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile [10]:
1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 200 000 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri - 200 000 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferent mrfurilor vndute:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 40 000 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 40 000 lei
23

3. Se reflect valoarea materialelor intrate n schimbul mrfurilor vndute:
Debit contul 211 Materiale -195 833 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -195 833 lei
4. Se reflect suma TVA aferent materialelor intrate:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul -39 167 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -39 167 lei
5. Se reflect anularea creanelor i datoriilor provenite din schimbul de active:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -235 000 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -235 000 lei
6. Se reflect suma creanelor achitate contra mijloacelor bneti:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naionala - 5 000 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -5 000 lei
De asemenea creanele pot fi achitate n valut strin, n acest caz pot aprea diferene
de curs valutar. La ntreprinderea analizat pentru luna ianuarie 2013 nu s-a nregistrat achitarea
creanelor comerciale n valut strin.
Astfel, modul de reflectare n contabilitate a creanelor achitate n valut strin se
examineaz n exemplul convenional:
Exemplu conveional. Admitem c ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL, la data de 10
ianuarie 2013, a livrat pentru export ntreprinderii Vagorauto SRL materiale n valoare de
18 000 $. Achitarea mrfurilor a fost efectuat la data de 17 ianuarie 2013. La data livrrii cursul
de schimb valutar a constituit 10,3031lei/$ i la data achitrii 10,3642 lei/$.
Se calculeaz valoarea materialelor livrate la 10 ianuarie 2013:
18 000$*10,3031lei/$=185 456 lei.
Se calculeaz valoarea materialelor la data achitrii:
18 000$*10,3642lei/$=186 556 lei
Se calculeaz diferena favorabil de curs valutar: 186 556 lei -185 456 lei=1 100lei
Astfel, la ntreprinderea ,,Poligraf Impact SRL se vor ntocmi urmtoarele formule
contabile:
1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate pentru export:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 185 456 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri -185 456 lei
2. Se reflect achitarea creanelor de ctre cumprtorul strin:
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin -185 456lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -185 456 lei
3. Se reflect diferena favorabil de curs valutar aferent creanei achitate:
24

Debit contul 243 Cont curent n valut strin -1 100lei
Credit contul 622 Venituri din actvitatea financiar -1 100lei
Astfel, diferenele de curs valutar care apar n legtur cu creanele n valut strin sunt
trecute la venituri sau la cheltuielile perioadei.
Exist cazuri cnd ntreprinderile acord cumprtorilor reduceri de pre, nlesniri pentru
a facilita achitarea creanelor de ctre cumprtori i a stimula creterea vnzrilor. Reducerile de
pre pot fi:
Reduceri de natur comercial ce se acord pentru defecte de calitate sau
neconformitate a bunurilor furnizate cu condiiile contractuale, pentru clienii permaneni, pentru
volumul mari de vnzri.
Reduceri de natur financiar ce se acord pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul stabilit de plat i se numesc sconturi de decontare.
Modul de reflectare n contabilitate a reducerilor de preuri acordate depinde de perioada
n care au fost nregistrate reducerile. Astfel reducerile de preuri pot fi acordate n urmtoarele
momente:
- n momentul vnzrii mrfurilor;
- dup vnzarea mrfurilor, i anume:
- pn la reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale;
- dup reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale.
n cazul cnd ntreprinderile acord reduceri de pre dup reflectarea veniturilor n
rapoartele fianciare anuale se utilizeaz contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la
mrfurile vndute.
Contul 224 Avansuri acordate curente este destinat generalizrii informaiei privind
avansurile pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul livrrii
mrfurilor i materialelor altor acitve sau n cazul executrii lucrrilor, prestrii serviciilor,
precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii pariale
pe un termen nu mai mare de un an.
Contul 224 Avansuri acordate curente este un cont de activ. n debitul contului se
reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit se reflect sumele avansurilor,
nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor sau antreprenor. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint avansurile acordate, dar nc nenregistrate la finele perioadei de gestiune.
La contul 224 Avansuri acordate curente pot fi deschise urmtoarele subconturi:
- 2241 Avansuri acordate n ar
- 2242 Avansuri acordate n strintate
25

Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt acordate se ine pe fiecare benificiar de
avans i pe destinaii.
Pentru reflectarea avansurilor acordate n ar n evidena contabil la ,,Poligraf Impact
SRL s-au contabilizat urmtoarele formule contabile pe baza documentelor disponibile acestei
lucrri:
1.Se reflect acordarea avansurilor n contul livrrii stocurilor de materiale i executrii
lucrrilor din contul de decontaree n valut naional (anexa 4):
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 257484.00 lei
Credit contul 242 Cont curent n valut naional 257484.00 lei
2. Se reflect stingerea datoriei fa de furnizori, pe seama avansurilor acordate anterior
pentru serviciile primite (anexa 4):
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 928593.84 lei
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar - 928593.84 lei
3.Se reflect acordarea avansurilor n contul primirii serviciilor din contul de decontare n
valut strin (anexa 4):
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate peste hotare - 160998,31 euro
Credit contul 243 Cont curent n valut strin - 160998,31 euro
4. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea
datoriilor fa de furnizori pentru serviciile primite (anexa 4):
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt - 257108.29 lei
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate peste hotare 257108.29 lei

2.2 Contabilitatea creantelor comerciale a ntreprinderii
n prezentul subcapitol autorul va examina i relata contabilitatea creanelor comerciale
ale ntreprinderii Poligraf Impact SRL. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc
concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii
furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului (clientului). Pentru generalizarea
informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un
an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate,
lucrrile executate i serviciile prestate la preuri de livrare i tarife inclusiv TVA, este destinat
contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
26

La Poligraf Impact SRL creanele comerciale se achit numai pe seama avansurilor
primite i contra mijloacelor bneti.
Achitarea creanelor contra mijloacelor bneti:
La achitarea creanelor comerciale contra mijloacelor bneti la Poligraf Impact SRL
pentru anul 2013 s-au obinut urmtoarele sume i s-au ntocmit urmtoarele formule contabile n
baza documentelor disponibile acestei lucrri:
1. Se reflect datoria cumprtorilor (clienilor) pentru mrfurile vndute, serviciile
prestate i lucrrile executate la preuri de livrare conform facture fiscale din 27.01.2014 (fr
TVA) (anexa 6):
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale - 92820.00 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri - 92820.00 lei
2. Se reflectar suma TVA aferent mrfurilor vndute conform facture fiscale din
27.01.2014 (anexa 6):
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale - - 18564.00 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 18564.00 lei
3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti prin virament pentru achitarea creanelor pe
termen scurt aferente facturilor comerciale (anexa 3):
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional - 407947.68 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 407947.68 lei.
4.Se reflect nchiderea creanelor comerciale pe seama avansurilor primite la
ntreprinderea analizat se nregistreaz urmtoarele sume i formule contabile (anexa 3):
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite - 462750.12 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 462750.12 lei
La ,,Poligraf Impact SRL pentru anul 2013 nu s-a nregistrat achitarea creanelor
comerciale pe seama cambiilor emise de cumprtor i prin schimb de active.
Evidena analitic a creanelor la ntreprindrea Poligraf Impact SRL pe termen scurt
aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termene de formare i de achitare
n Situaia de eviden a vnzrilor i a decontrilor cu cumprtorii.





27

2.3 Contabilitatea creantelor comerciale compromise

Anual la orice ntreprindere se efectueaz inventarierea decontrilor cu debitorii i
creditorii, n conformitate cu pct. 96 din Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004 [7] i const n verificarea
corectitudinii i justeii existente n conturile evidenei contabile a sumelor creaniere i
obligatorie.
Soldurile efective ale creanelor se stabilesc de comisia de inventariere. Aceasta trebuie
s fie confirmate prin documente justificative.
Rezultatul inventarierii se nscriu n lista de inventariere a creanelor n baza datelor din
extrasul de cont confirmate de debitor, n caz contrar n baza documentelor justificative.
Sumele diminurii sau majorrii creanelor canstatate la inventariere, n funcie de
caracterul, motivele, perioadei apariiei lor se reflect ca corectri ale [27]:
- veniturilor sau cheltuielilor anului de gestiune;
- profiturile sau pierderile anului precedent constate n anul de gestiune;
- valorii activelor procurate.
n final, se evideniaz 2 tipuri de creane:
1. creane care vor fi ncasate;
2. creane care nu sunt real pentru recuperare.
Dubioase se consider creanele la care a expirat termenul de prescripie, care nu au o
acoperire garantat i nu pot fi ncasate de la cumprtori.
Termenul de prescripie reprezint perioada pe parcursul cruia ntreprinderea poate s
intenteze o plngere pentru nendeplinirea obligaiunilor debitorului.
Termenele de prescripie sunt stabilite de lege n articolul 267-270 din Codul Civil [3] i
nu pot fi modificate prin acordul prilor. Astfel termenul de prescripie constituie:
- 3 ani termenul general pentru decontrile dintre ntreprinderi;
- 6 luni pentru penalitile nepltite;
- 5 ani pentru viciile riguroase.
n scopuri fiscale, n conformitate cu art. 5 pct. 32 din Codul Fiscal [2], creana se
recunoate ca compromis n urmtoarele cazuri:
- Agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi
- Cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire garantat;
- Sunt ntocmite documentele care permit de a considera dubioase careva datorii, cum ar
fi: reclamaii, hotrri ale organelor judiciare, avizele privind falimentul i lichidarea
ntreprinderii cumprtoare publicate oficial.
28

- Termenul de prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat.
Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitatea fianciar se efectueaz n
baza urmtoarelor documente:
- Lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
- Decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create
anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la cheltuieli
n perioada de gestiune n care au fost canstatate anterior n perioada respectiv, n baza
principiului specializrii exerciiului. Astfel suma creanelor reflectat n bilan nu poate fi
considerat real, fiindc include i suma care se consider dubioas, care probabil nu va fi
rambursat.
Creanele dubioase decontate nu se anuleaz, ci se reflect n contul extrabilanier 941
Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi pe parcursul perioadei stabilite de
legislaie sau a Politicii de Contabilitate a ntreprinderii (de regul 5 ani). Aceast msur este
necesar pentru urmrirea posibilitii de ncasare a sumelor decontate n cazul modificrii
situaiei financiare a debitorului:
Debit contul 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi la suma
creanelor dubioase deconatate ale debitorului insolvabil.
Credit contul 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi excluderea
acestora din contul extrabilanier la expirarea termenului sau n legtur cu ncasarea creanelor
decontate anterior ca creane dubioase.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervei privind
creanelor dubioase, aferente operaiilor comerciale, se utilizeaz contul 222 Corecii
(provizioane) privind creanele compromise.
Acesta este un cont de pasiv contrar n raport cu contul de activ 221 Corecii
(provizioane) privind creanele compromise. n creditul acestui cont se reflect constituirea
rezervei privind creanele dubioase la sumele determinate de conducerea ntreprinderii, iar n
debit se reflect utilizarea rezervei la casarea sumelor creanelor compromise. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint suma rezervei neutilizat la finele perioadei de gestiune i se reflect n
activul bilanului cu semnul minus.
Evidena analitic a coreciei la creane dubioase se ine pe debitori pe termene de
constituire i utilizare a rezervei. Decontarea se efectueaz pe fiecare crean compromis i pe
debitor. La restabilirea creanelor dubioase decontate anterior sumele acestora se recunosc ca
venituri a perioadei n care aceste creane au fost restabilite.
29

Creanele dubioase exprimate n valut strin se reflect la cursul n vigoare la data
decontrii lor, stabilite de BNM sau n contract.
n exemplul convenional se arat decontarea, restabilirea i achitarea creanelor dubioase.
Exemplu convenional. Admitem c la ntreprinderea Poligraf Impact SRL s-a
determinat c ntreprinderea Autolux SRL. fiind pltitor pentru mrfurile livrate a fost
constatat pltitor insolvabil n sum de 60 000lei. Ulterior pltitorul se anun solvabil i achit
suma creanelor n valoare de 60 000 lei. La ntreprindere s-au format rezerve privind creane
dubioase. n baza datelor prezentate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect decontarea din contul provizioanelor privind creanele compromise a
creanelor compromise (fr TVA) privind facturile comerciale:
Debit contul 222 Corecii la datorii dubioase -50 000 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -50 000 lei
2. Se reflect TVA aferent sumei creanelor compromise decontate:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative -10 000lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -10 000lei
3. Se reflect n contul extrabilanier suma creanelor compromise decontate:
Debit contul 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi -50 000lei
4. Se reflect restabilirea creanelor privind facturile comerciale (fr TVA) decontate
anterior ca creane compromise din contul provizioanelor privind creanele compromise:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 50 000lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale -50 000lei
5. Se reflect TVA aferent sumei creanelor restabilite, decontate anterior ca creane
compromise.
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -10 000lei
Credit contul 535 Datorii preliminate -10 000lei
6. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti n contul achitrii creanelor decontate
anterior ca creane compromise:
Debit contul 241 Conturi curente n valut naional -60 000lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -60 000lei
7. Se reflect TVA aferent sumei creanelor ncasate, decontate anterior ca creane
compromise:
Debit contul 535 Datorii preliminate -10 000lei
Credit contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul -10 000lei
8. Se reflect decontarea sumei creanelor reflectate n contabilitatea extrabilanier:
Credit contul 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi -50 000lei
30

Concluzii i recomandri

n lucrare sunt examinate problemele teoretico-metodologice i aplicative ale
contabilitii creanelor comerciale n conformitate cu prevederile reglementrilor naionale i
internaionale.
Sunt analizate i concretizate definiiile cu privire la decontare, creane comerciale,
datorii comerciale, efecte comerciale, modaliti de plat.
Sunt examinate probleme concrete ale recunoaterii i evalurii creanelor n diferite
situaii concrete. De asemenea, sunt expuse aspectele metodologice concrete ale contabilitii
creanelor i formulate recomandri de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele
internaionale.
Sunt analizate i concretizate definiiile cu privire la decontare, creane, efecte
comerciale, modaliti de plat, fiind propuse noi criterii de clasificare a acestora, reieind din
practica din ultimii ani. Sunt examinate probleme concrete ale recunoaterii i evalurii
creanelor n diferite situaii concrete. De asemenea, sunt expuse aspectele metodologice
concrete ale contabilitii creanelor i formulate recomandri de perfecionare a acesteia n
conformitate cu cerinele internaionale.
n acest context, tema prezentei lucrri se dovedete oportun, deoarece este pe o direcie
de studiu de un apreciabil interes teoretic i, ndeosebi pragmatic.
Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o
lucrare sau serviciu. De exemplu, pentru mrfurile vndute clienilor echivalentul valoric const
dintr-o sum de bani egal cu valoarea mrfii facturate, n schimb, pentru un avans de bani
acordat salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const n
munca prestat care este evaluat prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i
diurna delegatului.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat , urmnd s
dea echivalentul corespunztor , sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci debitorul
reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un
echivalent valoric sau o contraprestaie.
Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri,
lucrri sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de
Clieni i valori asimilate.
31

n cadrul acestora, clienii reprezint creanele fa de teri, determinate de vnzarea pe
credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n
cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere i client intervine ulterior.
Sunt asimilate clienilor creanele privind efectele comerciale de primit. Acestea
reprezint titlurile de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor
comerciale ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele circul sub diferite denumiri,
cum ar fi : nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile, pot fi
cedate, vndute ori transmise.
Cambia este un titlu de credit autonom, susceptibil de a circula pe calea girului,
cuprinznd ordinul dat de o persoan numit trgtor , ctre o persoan numit tras de a pli
necondiionat, o sum de bani determinat, la scaden i locul menionat n cuprinsul titlului. n
limbaj comercial cambia mai este denumit i trat.
Biletul la ordin este un nscris sau un titlu de credit, prin care o persoan, numit
subscriitor, semnatar sau emitent, se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit
loc i la o dat precis stabilit, o sum de bani datorat unei persoane, numit beneficiar.
De exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a
capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va
primi sub semntura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la
termenul de scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca
devine la rndul su proprietatea efectului i va ncasa la scaden creane de la client, pot fi
valorificate ca titluri de valori la bursa de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de
crean.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub
forma clienilor inceri i n litigii.
Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist
condiii care determina lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n
situaia de lichidare, succesiune). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune
juridic pentru decontarea creanelor. De asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane
dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.
Preul de evaluare i nregistrare al creanelor este denumit valoare nominal i este egal
cu suma de lichiditi de ncasat pentru valoarea de ntrebuinare a valorii economice ncasate.
Prin structura sa, sistemul de conturi se difereniaz pe categorii de creane, iar n cadrul
fiecrei categorii conturile analitice se creeaz pe fiecare persoan fizic sau juridic.


32

BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative ale Republicii Moldova
1. Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007 n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova 90-93, din 29 iunie 2007.
2. Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 n: Contabilitate i audit 1, din ianuarie
2007.
3. Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002 n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002
4. Codul muncii al Republicii Moldova n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159-
162 din 29 iulie 2003.
5. Standardele Naionale de Contabilitate n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-
91, din 30 decembrie 1997.
6. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91, din 30 decembrie 1997.
7. Regulamentul privind inventarierea Nr. 27, aprobat de Ministerul Finanelor al R. M. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 123 124, din 27.07.2004.

Manuale, cri, monografii, brouri i articole

8. Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii. Ediia a
V-a. Editura Arc, Chiinu, 2000 1240 p.
9. Nederi A. Contabilitate financiar, Ediia a II-a. Editura ACAP. Chiinu, 2003 640 p.
10. Nederi A. Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu, 2006.
11. Nederia A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i
practic (monografie). - Chiinu: ASEM, 2007. - 300 p.
12. Hennie V. Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Colectiv de autori:
coordonator - Editura Irexon, Bucureti, 2007 - 566 p.
13. Tuhari T. Contabilitatea operaiunilor n comer, Editura ASEM, Chiinu, 2002 215 p.
14. Tuhari T. Contabilitatea vnzrii mrfurilor pe credit. Lucrare didactic pentru studenii
specialitii 1806 Contabilitate i audit". - Chiinu: UCCM, 2002. - 4 p.
15. Bojian O. Contabilitatea ntreprinderilor: Teorie, aplicaii, actualizri. Editura Eficient,
Bucureti, 1996 - 322 p.
16. Nederi A. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Editura
ACAP, Chiinu, 1998 432 p.
17. Horomnea E. Fundamentele tiinifice ale contabilitii : Doctrin. Concepte. Lexicon.
33

Iasi 2009, 394 p.
18. Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Volumul III. - Bucureti: Editura
Economic, 1993. - 249 p
19. Pntea I. Contabilitatea general a economiei de pia. Cluj-Napoca 1992. 390p.
20. Feleag N. Sisteme contabile comparate. Bucureti: Editura Economic, 1999, 351 p
21. .. . , ,
, 2006.
22. urcanu V., Bajerean E.. Bazele contabilitii, Chiinu - 2004
23. Feleag N., Ionacu I. Contabilitatea Financiar, Volumul III Bucureti 2006.
24. Bojian O. Contabilitate general, ed. Universitar, Bucureti 2001.
25. Feleag N. Contabilitatea ntreprinderilor, Economica 1996.
26. iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L., Chirilov N., Furtun D. Analiza rapoartelor
financiare, Tipografia Central Chiinu 2004.

III. Articole din presa periodic
27. Alexandru Nederi. Aspecte ale contabilitii cheltuielilor privind creanele compromise
n: Conferina tiinific internaional Dezvoltarea durabil a Romniei i Republica
Moldova n context european mondial (22-23 septembrie). Chiinu 2007, Volumul-I.
28. Constantin tefan. Evaluarea creanelor i datoriilor n: Gestiunea i contabilitatea firmei,
anul 2004, nr.2.
29. Bordeianu Olga. Unele aspecte privind clasificarea creanelor i datoriilor n: Simpozionul
internaional al tinerilor cercettori (19-20 aprilie). Chiinu 2007.