VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS

ART. 2, N1, ART. 9, ART. 15. (ORD. N 4.777, DE 07.12.200!

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1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio Indicado en el antecedente, mediante el
cual traslada una consulta formulada por el seor AAAAA, relativa a la aplicacin del
Impuesto a las entas ! Servicios a un contrato de compraventa de minerales in situ.
Seala "ue con fecha #$ de octubre de %##1, la Sociedad &e'al (inera ))))) celebr
con la *ompa+a (inera ,,,, un contrato de compraventa de minerales in situ. *on
posterioridad, con fecha #1 de septiembre de %##-, la compradora cedi dicho contrato a la
Sociedad ..... S.A. /.....0, en virtud del cual esta ultima sociedad pasa a ser la
compradora de los minerales a la Sociedad ))))), los cuales no se han e1tra+do de las
pertenencias mineras de propiedad de la vendedora.
As+ las cosas, ..... ad"uiere los minerales in situ "ue se encuentran en las pertenencias
mineras de la vendedora, reali2ando toda la actividad e1tractiva ba3o su cuenta ! ries'o.
A cambio de la compra de los minerales in situ, ..... pa'ar4 a la vendedora un precio
calculado sobre la base del mineral efectivamente e1tra+do mensualmente. Asimismo, en
caso "ue la e1traccin de minerales sea en al'5n per+odo inferior al monto m+nimo
estipulado o cero, la compradora se obli'a a pa'ar un precio m+nimo estipulado en el
contrato.
*on respecto a esta operacin, cu!os contratos se acompaan a la presentacin, consulta si
se encuentra afecta a IA en las si'uientes hiptesis6
a0 7n a"uellos casos en "ue se e1traen minerales por parte de ..... en una cantidad
superior al m+nimo estipulado.
b0 7n a"uellos per+odos en "ue no se e1traen minerales por parte de ..... o bien se
e1traen en menor cantidad al m+nimo fi3ado, operando en estos casos la obli'acin de
pa'o m+nimo estipulado.
%.- De conformidad con la cl4usula se'unda del contrato de compraventa de mineral in situ, &a
Sociedad &e'al (inera ))))) vende, cede ! transfiere la totalidad del mineral in situ "ue
se encuentre en las pertenencias mineras sin'ulari2adas en el contrato, ! "ue sea e1tra+do
por la compradora, de lo cual se desprende claramente "ue el ob3etivo del contrato es
precisamente la venta del mineral, ! no la mera constitucin de derechos de e1plotacin.
As+ las cosas, teniendo presente "ue los minerales una ve2 separados de su depsito natural
constitu!en bienes de car4cter corporal mueble, se estima "ue dicho contrato cumple con
los re"uisitos establecidos en el art+culo %8 N8 1, del D.&. 9%: de 1;<-, para confi'urar el
hecho 'ravado =venta>.
$.- 7n cuanto a sus consultas espec+ficas, cabe sealar "ue de conformidad con el art+culo ;8
del D.&. 9%:, en el caso de venta de bienes corporales muebles, el Impuesto al alor
A're'ado se deven'a en la fecha de emisin de la boleta o factura, lo cual debe acontecer
de conformidad con el art+culo ::8 del citado cuerpo le'al, al tiempo de la entre'a real o
simblica de las especies transferidas.
De este modo, en todos a"uellos casos en "ue se produ2ca e1plotacin efectiva de mineral
por parte de la ad"uirente, cual"uiera sea la cantidad de mineral e1tra+do, el IA se
deven'ar4 en el per+odo tributario en el cual se efect5e la entre'a de las especies, lo cual en
el caso concreto sucede de forma simblica al momento de la separacin del mineral de sus
depsitos naturales.
7n este caso, en virtud del art+culo 1:8 del D.&. 9%:, de 1;<-, el Impuesto se aplicar4 sobre
el precio determinado por las partes de acuerdo al respectivo contrato de compraventa, !a
sea "ue este se determine en atencin a las toneladas de mineral efectivamente e1tra+do, o
bien mediante el precio m+nimo acordado por las partes, el cual deber4 ser facturado por la
vendedora en el mismo per+odo tributario en "ue se produce la e1traccin del mineral, o a
m4s tardar hasta el "uinto d+a posterior a la terminacin del per+odo en "ue se hubiere
deven'ado el tributo, previa emisin de la correspondiente 'u+a de despacho se'5n lo
disponen los incisos cuarto ! "uinto del art+culo ::8 del D.&. 9%:, de 1;<-.
-.- 7n cuanto a las cantidades "ue deba pa'ar la compradora por concepto de precio m+nimo en
el evento "ue no se produ2ca e1plotacin al'una de mineral, cabe sealar "ue, de
conformidad con los t?rminos del contrato de compraventa acompaado, esta Direccin
Nacional estima "ue dichos pa'os no corresponden a un precio por el mineral, sino "ue slo
importar+an una indemni2acin de per3uicios "ue la compradora debe pa'ar a la vendedora
en virtud del incumplimiento de su obli'acin de e1traer una cantidad m+nima de mineral.
As+ se desprende de lo estipulado en las cl4usulas se'unda ! tercera punto dos del
respectivo contrato.
7n consecuencia, siendo la naturale2a de este 5ltimo pa'o eminentemente indemni2atoria,
!a "ue no poseer+a relacin al'una con el mineral efectivamente e1tra+do, cabe concluir "ue
no se encuentra 'ravado con IA, !a "ue la indemni2acin de per3uicios no confi'ura hecho
'ravado 'eneral ni especial de acuerdo con el D.&. 9%: de 1;<-, por lo "ue no procede
entonces "ue se recar'ue en el caso en consulta, Impuesto al alor A're'ado a las sumas
pa'adas por tal concepto.
@or lo anterior, de conformidad con lo sostenido reiteradamente por esta Superioridad, en
esta situacin no corresponde emitir documento tributario al'uno por parte de la vendedora,
pudiendo utili2arse para re'istrar la percepcin de la indemni2acin cual"uier otro documento
de car4cter privado "ue refle3e en forma fehaciente la operacin efectuada.
RENE ?ARCIA ?ALLARDO
DIRECTOR SUBRO?ANTE
Oficio N8 -.<<<, de #<.1%.%##A.
S0;)$-*%%$'( N+-7&,$6&
Dpto. de Impuestos Indirectos.
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