Joint Venture y Consorcio 1

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2da. qui ncena, JUNIO 2008

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
Contratos de Colaboracin Empresarial:
Joint Venture y Consorcio
Implicancias Tributarias
(Primera Parte)
CONTENIDO
Informe Especial
Contratos de Colaboracin Empresarial: Joint Venture y Consorcio. Implicancias Tributarias
(Primera Parte) A1
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

La Depreciacin de un bien objeto de Arrendamiento Financiero debe ser contabilizada para efectos
de proceder a su deduccin tributaria? A6
Comentarios
Modican las normas vinculadas al Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT A9
Aprueba la ley de adecuacin al "Acuerdo sobre las medidas en materia de Inversiones
relacionadas con el comercio" de la OMC A10
Casustica Tributaria A11
Consultas Tributarias A13
Indicadores Financieros - Tributarios A15

Informe Especial
I. Introduccin
Nuestra actual realidad ha tomado con-
ciencia de la importancia que resulta en el
mbito econmico y social la pronta entrada
en vigencia del TLC con los Estados Unidos,
puesto que se proyecta un incremento de la
inversin extranjera.
Bajo dicho panorama, resulta de gran
relevancia abordar el presente tema, ya que
es a travs de los contratos asociativos que
los inversionistas nacionales y extranjeros
unen fuerzas con la nalidad de participar
en forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa y as obtener un bene-
cio econmico.
As las cosas, las guras contractuales
asociativas, por excelencia, a ser empleadas
por los agentes econmicos, vienen dadas
por la celebracin de contratos sealados
en el ttulo del presente informe, siendo el
propsito del mismo dar algunos alcances
en torno al tratamiento scal de stos, no
sin antes efectuar una breve revisin a las
normas mercantiles que regulan, de ser el
caso, estos contratos asociativos.
II. Perspectiva Mercantil
Por curioso que resulte, es nuestra Ley
General de Sociedades
(1)
(en adelante LGS),
la norma marco de los contratos asociativos.
Ahora bien, los contratos asociativos son
denidos por el artculo 438 como aquellos
contratos que crean o regulan relaciones
de participacin e integracin con un n
comn para las partes intervinientes, no
dando lugar a una persona jurdica, siendo
su objeto (la del contrato) un negocio(s) o
empresa(s) determinada.
No obstante ello, la referida normativa
solo tipica a dos tipos de contratos aso-
ciativos, esto es, a los contratos de asocia-
cin en participacin y a los contratos de
consorcio.
Si bien el presente informe se encuentra
enfocado exclusivamente al tratamiento tri-
butario de los contratos de consorcio y joint
venture (ambos contratos asociativos, solo
que el primero es nominado
(2)
y tpico
(3)
,
y el segundo nominado pero atpico en
nuestra legislacin), resulta de suma impor-
tancia efectuar una breve explicacin sobre
el tratamiento mercantil de ambos contratos
as como del contrato de asociacin en par-
ticipacin, en la medida que se trataran de
contratos asociativos.
Contrato de Asociacin en
Participacin (Nominado +

Contratos
Tpico)

Asociativos
Contrato de Consorci o
(Nominado + Tpico)
Contrato de Joint Venture
(Nominado + Atpico)
2.1. Contrato de Asociacin en Partici-
pacin
(4)
Este contrato es aquel mediante el cual
una persona, denominada asociante
concede a otra u otras personas deno-
minadas asociados, una participacin
en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas
del asociante, a cambio de una deter-
minada contribucin
(5)
.
Cabe adelantar que, nuestra legislacin
tributaria ha sido acertada al omitir
regulacin alguna respecto a dicho con-
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Informativo Derecho Tributario
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INFORMATIVO
trato, ya que de acuerdo con las normas
societarias, frente a terceros (incluyen-
do al sco) el negocio o empresa es del
asociante, mas no del asociado, quien
es un mero espectador del negocio. En
ese sentido, resulta imposible, por su
naturaleza jurdica, otorgarle capacidad
jurdico tributaria, esto es, considerar al
contrato de asociacin en participacin
contribuyente del Impuesto a la Renta
o del Impuesto General a las Ventas.
En consecuencia, es de concluir que
la imposicin recae en el asociante, el
cual considerar los ingresos producto
del negocio o empresa como propios
as como tambin los costos o gastos
en los que incurra.
2.2. Contratos de Joint Venture
El contrato de joint venture, originado
en el Common Law, es una gura
jurdica mercantil que forma parte del
gnero de los contratos asociativos
ms difundido en nuestro medio. No
obstante ello, dicha gura contractual
no cuenta con una merecida regula-
cin especial a diferencia del contrato
de consorcio, el cual s se encuentra
regulado por la LGS
(6)
.
En opinin de Talledo y Calle, el joint
venture es un contrato por el cual dos o
ms partes (personas naturales o jurdi-
cas), acuerdan participar conjuntamen-
te en un negocio, obra o explotacin...
cuya envergadura o complejidad reba-
san su capacidad operativa individual
o el riesgo que puedan asumir
(7)
.
Conforme lo expuesto, podemos
concluir que el contrato de joint
venture es una forma de contra-
tacin asociativa moderna empre-
sarial que no implica la creacin
de una persona jurdica, y que se
caracteriza por la unin de dos o
ms personas (entindase personas
naturales o personas jurdicas)
para emprender un negocio en co-
mn por un tiempo determinado,
compartiendo riesgos, costos y
utilidad.
2.3. Contrato de Consorcio
Tal y como lo hemos sealado anterior-
mente, nuestros autores de la LGS vi-
gente, al momento de su implantacin
consideraron necesario regular las ca-
ractersticas esenciales de los contratos
asociativos, y, de manera expresa, los
contratos asociacin en participacin y
de consorcio, en la medida que eran los
ms utilizados en nuestra sociedad en
aquel momento y porque responda a la
naturaleza de los contratos asociativos
que nuestros legisladores deseaban
normar en nuestro medio.
De acuerdo con en el artculo 445 de
la mencionada ley, el consorcio es
un contrato por el cual dos o ms
personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa,
con el propsito de obtener un
benecio econmico, manteniendo
cada una su propia autonoma.
En efecto, cada miembro del contrato se
compromete a realizar las actividades
del consorcio estipuladas en el contra-
to, vinculndose individualmente con
terceros en el desempeo de la activi-
dad que le corresponde en el consorcio,
adquiriendo derechos y asumiendo
obligaciones y responsabilidades a
titulo particular.
En conclusin, el contrato de consor-
cio es un contrato mediante el cual
las partes intervienen en forma
directa en el negocio o empresa
asumiendo responsabilidad, indivi-
dual o solidaria, segn sea el caso,
en las relaciones con terceros.
2.4. Es lo mismo un contrato de Con-
sorcio y de Joint Venture? Cul es
la diferencia entre Contrato Aso-
ciativo y Contrato de Colaboracin
Empresarial?
Como ya hemos expresado, nuestra
legislacin societaria no ha tipicado al
contrato de joint venture como un con-
trato asociativo debido a que en aquel
entonces dicho contrato no responda a
la naturaleza que se deseaba normar en
la LGS, la razn principalmente radic
en que dicha gura jurdica contaba
con amplias imprecisiones en su de-
nicin.
No obstante ello, gran parte de la
doctrina nacional e internacional ha
considerado a los contratos de joint
venture como una forma de clasifi-
cacin del contrato de consorcio. En
buena cuenta, ha sealado en for-
ma pacca que ambos contratos,
si bien denominados de manera
distinta, tendran, en el trasfondo,
la misma naturaleza contractual.
Somos de la opinin que dentro de lo
que se ha denido como contratos de
consorcio en nuestra LGS se encuentra
incluida la gura contractual del Joint
Venture
(8)
.
En lo referente a la segunda interro-
gante, cabe sealar que la LGS no
dene a los Contratos de Colaboracin
Empresarial. Empero, en la doctrina
tributaria internacional son conocidos
como contrato de riesgo compartido.
Ahora bien, estando a lo anterior somos
del parecer que los Contratos de Co-
laboracin Empresarial se encuentran
comprendidos bajo la figura de los
Contratos Asociativos. As las cosas,
podemos afirmar que estos ltimos
(Contratos Asociativos) vienen a ser el
gnero y aquellos (Contratos de Cola-
boracin Empresarial) una especie. En
el contrato de colaboracin empresarial
se advierte que las partes integrantes
de dicho contrato participan en forma
activa y directa en el negocio, esto es,
ambas llevan el manejo y la gestin del
negocio de acuerdo con las actividades
que se le encargan a cada una de ellas
y por las que se ha comprometido,
debiendo coordinar con los otros miem-
bros de acuerdo a los procedimientos
y mecanismos previstos en el contrato.
Evidenciamos as que, la Co-Gestin o
Co-direccin deviene en un elemento
o caracterstica tpica de estos contra-
tos.
En lneas generales podemos sealar
que los contratos de colaboracin
empresarial son aquellos contratos en
los cuales todos los integrantes tienen
participacin activa en la gestin y
realizacin de las actividades, esto es,
el caso de los contratos de consorcio
o joint venture, mas no as el caso de
los contratos de asociacin en partici-
pacin.
III. Perspectiva Fiscal
Nuestra legislacin tributaria se ha ocu-
pado de manera particular de dispensar
el marco tributario para este tipo de con-
tratos (joint venture y consorcio). La nota
diferenciadora en el tratamiento scal de
estos contratos vienen dada por el hecho de
que stos lleven o no contabilidad propia
(contabilidad del contrato, se entiende) o
como lo prescribe la normativa tributaria,
cuenten con contabilidad independiente o
no a la de sus partes integrantes.
Estando a lo expuesto, nuestra legislacin
tributaria otorg a los contratos de consorcio
o joint venture con contabilidad independiente
el carcter de persona jurdica
(9)
, generando
as la calidad de contribuyente del impuesto
a la renta as como del impuesto general
a las ventas. Dicha caracterstica ha sido
congurada sobre la base de la denominada
Autonoma del Derecho Tributario
(10)
.
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 3
del artculo 4 del Reglamento de la LIGV
(11)

se entiende que son contratos de cola-
boracin empresarial los contratos de
carcter asociativo celebrados entre
dos o ms empresas, en las que las
prestaciones de las partes sean desti-
nadas a la realizacin de un negocio
o actividad empresarial comn, exclu-
yendo a la asociacin en participacin
y similares. Si bien esta denicin ha sido
acogida por la LIGV consideramos valedera
dicha definicin para ambos impuestos.
En ese sentido, nicamente para efectos
tributarios los consorcios o joint ventures
con contabilidad independiente son con-
siderados como contribuyentes mientras
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Informe Especial
que las asociaciones en participacin, por la
naturaleza jurdica que evidencian, no.
Estando a lo expuesto en los prrafos
precedentes, procederemos a dividir el pre-
sente anlisis segn la clasicacin de los
contratos de consorcio o joint venture para
efectos scales, y as dentro de cada una
de ellas sealar sus implicancias tanto en el
Impuesto a la Renta como en el Impuesto
General a las Ventas.
3.1. Contrato de Joint Venture o Con-
sorcio con contabilidad indepen-
diente.
3.1.1 Su regulacin en el Impuesto
a la Renta
A. Contribuyente
De acuerdo con el inciso k) del
artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N
054-99-EF (en adelante LIR), los joint
ventures, consorcios y otros contra-
tos de colaboracin empresarial que
llevan contabilidad independiente
de la de sus partes sern conside-
rados contribuyentes del Impuesto,
ostentando para efectos tributarios
la calidad de Persona Jurdica.
Ahora bien, conforme a lo dispues-
to por el artculo 65 de la LIR, es
intencin del legislador que los con-
tratos de colaboracin empresarial
cuenten con contabilidad indepen-
diente de la de sus partes contra-
tantes, con la salvedad prevista
por el propio artculo en mencin:
As, solo bajo los supuestos reco-
gidos en el referido artculo podr
el consorcio o joint venture llevar
contabilidad integrada (consorcio
o joint venture sin contabilidad
independiente).
Inscripcin en RUC
De conformidad con el artculo 2 del
Decreto Legislativo N 943 as como
del artculo 2 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 210-2004/SUNAT,
Disposiciones Reglamentarias del
Decreto Legislativo N 943, el contra-
to de consorcio o joint venture con
contabilidad independiente deber
solicitar su inscripcin en el Regis-
tro nico de Contribuyentes (RUC),
bajo la denominacin que las partes
acuerden. Para ello, segn el proce-
dimiento 1 del TUPA de la SUNAT
2007, aprobado mediante Decreto
Supremo N 005-2007-EF, publica-
do el 28.01.2007, el contribuyente
deber cumplir con los requisitos
generales y especcos, entre otros,
el de adjuntar copia del contrato de
colaboracin empresarial.
Autorizacin de Comprobantes
de Pago
Se deber solicitar la autorizacin
de impresin de comprobantes de
pago u otros documentos a travs
de imprentas conectadas a la SU-
NAT a travs de internet mediante
el Sistema SUNAT Operaciones en
Lnea (SOL); exhibiendo para ello
el documento de identicacin del
quien se designe como represen-
tante del contrato y del tercero que
realice el trmite. Adicionalmente,
deber presentar el Formulario N
816 Autorizacin de Impresin a
travs de SUNAT Operaciones en
Lnea rmado por el representante
del contrato, y fotocopia de su do-
cumento de identidad vigente.
Culminacin del Negocio
Finalizado el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad
independiente se deber solicitar
la baja de inscripcin del Registro
nico de Contribuyentes (RUC),
para lo cual corresponder pre-
sentar el Formulario 2135, rmado
por el representante del contrato, y
adjuntando el acta o acuerdo que
acredite el trmino del contrato. De
acuerdo con el artculo 49 del RLIR
se presentar la declaracin jurada
a los tres (3) meses siguientes a la
fecha del balance de liquidacin del
contrato de consorcio o Joint ventu-
re con contabilidad independiente.
B. Generacin de la Renta
Siendo el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad
independiente contribuyente del
impuesto a la renta, los ingresos
derivados del negocio, para el cual
se formaliz el referido contrato,
generan rentas de tercera categora
de conformidad con el inciso e) del
artculo 28 de la LIR.
En ese sentido, siendo contribu-
yente del impuesto deber llevar
contabilidad completa, facturar por
aquellas operaciones que el negocio
exija, as como considerar que los
gastos incurridos (indubitablemente
por la ejecucin del contrato) estn
sustentados con el comprobante de
pago respectivo emitido a nombre
del consorcio o joint venture.
C. Presentacin de Declaracin
Jurada Mensual y Anual del
Impuesto a la Renta
El tratamiento tributario de los con-
tratos de consorcio o joint venture
con contabilidad independiente re-
sulta ser igual a cualquier otro con-
tribuyente de tercera categora del
Impuesto a la Renta. En tal sentido,
segn el artculo 79 de la LIR, los
contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para
efectos de esta ley, debern presen-
tar declaracin jurada de las rentas
obtenidas en el ejercicio gravable.
As las cosas, estarn obligados
a presentar la Declaracin Jurada
Mensual y efectuar los pagos a
cuenta del IR, as como a presentar
su Declaracin Jurada Anual y reali-
zar el pago del saldo por regulariza-
cin del impuesto, de ser, el caso.
D. Contribuciones de bienes reali-
zado por las partes integrantes
al contrato
En este punto, resulta importante
sealar que de acuerdo al artculo
439 de la LGS, las partes integrantes
de los contratos asociativos estn
obligadas a efectuar las contribu-
ciones en dinero, bienes o servicios
establecidos en el contrato. Asimis-
mo, se estipula en el artculo 446,
que los bienes que los miembros del
consorcio afecten al cumplimiento
de la actividad a que se han com-
prometido, continan siendo de la
propiedad exclusiva de stos.
Estando a la normativa glosada pode-
mos apreciar que, en los contratos de
colaboracin empresarial (que como
hemos expuesto anteriormente son
la especie dentro del genero) las
partes integrantes estn obligadas
a efectuar contribuciones en dinero,
bienes o servicios de acuerdo con
lo establecido segn contrato. Sin
embargo, cuando se trata de bienes,
sean stos muebles o inmuebles,
corporales o no, la propiedad de los
mismos jurdicamente continuara
siendo de las partes integrantes.
Ahora bien, para efectos del IR, la
contribucin de los bienes efectua-
dos al contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad indepen-
diente, por las partes integrantes,
deber considerar la misma a un
valor de mercado determinado
conforme al artculo 32 de la LIR y
especcamente como lo inspiran
las normas de precios de transfe-
rencia previstas en el artculo 32-A
de la LIR
(12)
. La remisin al artculo
antes referido (32-A de la LIR) vie-
ne dispuesta por el numeral 4 del
artculo 32 de la LIR.
Sin perjuicio de lo sealado en el
prrafo anterior, que habida cuenta
implica una suerte de criterio de va-
loracin cabe preguntarse si la con-
tribucin, a cargo de las partes inte-
grantes, implicar el reconocimiento
de una renta para stas. Sobre el
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particular, recogemos la opinin a
la que arrib SUNAT segn Informe
N 196-2004-SUNAT/ 2B0000. As,
el Organo impositor concluye que
la rentas generadas por la transfe-
rencia de bienes y servicios que las
partes contratantes (empresas) de
un contrato de consorcio que lleva
contabilidad independiente, realizan
a favor ste, se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta.
E. Atribucin de Resultados
El contrato de colaboracin empre-
sarial al cierre del ejercicio gravable
o al nalizar el negocio o actividad
de acuerdo con el plazo estipulado
segn contrato, obtendr un re-
sultado. Dicho resultado podr ser
positivo o negativo, esto es, deter-
minar utilidades o prdidas, segn
corresponda. Ello, bajo el entendido
que dicha utilidad es aquella obteni-
da despus de la determinacin del
Impuesto a la Renta de cargo del
contrato de consorcio o joint venture
con contabilidad independiente.
En ese sentido, pasamos a exponer
el impacto scal de obtenerse cada
uno de los resultados:
Cuando el resultado sea utili-
dad
De acuerdo con lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 24-A de la LIR,
el resultado atribuido por el contrato
de consorcio o joint venture con
contabilidad independiente a las
partes integrantes calicara como
una distribucin de utilidades
(13)
.
Tratamiento en el caso en que
una de las partes integrantes
sea una persona natural do-
miciliada o persona natural o
jurdica no domiciliada
En el caso de que una de las par-
tes integrantes sea una persona
natural domiciliada, esta obten-
dr renta de segunda categora
acord lo prescrito en el inciso
c) del artculo 24 de la LIR. En
ese sentido, dichas utilidades
se encontrarn gravadas con la
alcuota del 4.1%. Ello de con-
formidad con lo estipulado por
el ltimo prrafo del artculo
53 de la LIR. Asimismo, cabe
agregar que dichas utilidades
estarn sujetas a las retenciones
previstas en el artculo 73-A de la
referida Ley.
En el caso de que una de las
partes integrantes sea una per-
sona natural no domiciliada,
obtendr renta de segunda ca-
tegora. Dichas utilidades se
encontrarn gravadas con la
alcuota del 4.1%. Ello, conforme
lo estipulado en el artculo 54
de la LIR. Dichas Utilidades se
encontrarn sujetas a retencin
conforme lo dispone el artculo
76 de la citada Ley.
En el caso que una de las partes
integrantes sea una persona ju-
rdica no domiciliada la alcuota
a aplicarse ser del 4.1%. Ello,
conforme lo estipula el inciso
e) del artculo 54 de la LIR.
Sobre dicha utilidad recae la
retencin conforme lo dispone
el artculo 76 de la aludida Ley.
Tratamiento en el caso en que
una de las partes integrantes
sea una persona jurdica do-
miciliada
De acuerdo con el artculo 24-B
de la LIR, una persona jurdica
que perciba utilidades de otras
personas jurdicas (en este caso
del contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad inde-
pendiente), no las computarn
para la determinacin de su
renta imponible. Conforme ello,
resultara ciertamente valid que
la persona jurdica que distribuye
utilidades pueda ser otro contra-
to de consorcio o Joint venture
Cuando el resultado sea prdida
Partiendo de la premisa que las
partes integrantes del contrato son
sujetos perceptores de rentas de
tercera categora y finalizado el
Contrato al haber obtenido ste un
resultado negativo (el consorcio o
joint venture arroj prdida), cabe
indicar que las partes integrantes
reconocern en su contabilidad y
en funcin a su participacin en el
referido contrato la referida prdida,
empero no la podrn considerar
como concepto deducible para la
determinacin de su renta imponi-
ble; ello, en aplicacin del Principio
de Paralelismo. En efecto, bajo la
premisa que las partes integrantes
del contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad indepen-
diente, al reconocer como ingresos
las utilidades distribuidas, stas
no la sometern a imposicin (no
se encuentran sujetas al IR por
disposicin expresa del artculo
24-B de la LIR), tampoco resultara
atendible que el gasto (la prdida
que corresponde atribuirle a cada
parte integrante) se considere como
gasto deducible para efectos del
citado Impuesto.
F. Saldo a favor del Impuesto a la
Renta
Culminado el consorcio o joint ven-
ture con contabilidad independiente
y en lo tocante al asunto del epgrafe
surge una interrogante: Puede
trasladarse o transferirse el saldo a
favor del IR a las partes integrantes?.
A ttulo de respuesta concluimos
que no. Ello, bajo las mismas con-
sideraciones en virtud de las cuales
tampoco resulta transferible el saldo
del crdito scal. Respecto de esto
ltimo (transferencia del saldo del
crdito scal) ha opinado SUNAT en
el mismo sentido, segn Informe N
026-2001-SUNAT/K00000.
No obstante ello, a la culminacin del
contrato de consorcio o joint venture
se podr solicitar la devolucin del
saldo a favor del IR existente, para
lo cual deber ceirse a lo sealado
en el procedimiento 15 del TUPA de
la SUNAT 2007, aprobado mediante
Decreto Supremo N 005-2007-EF,
publicado el 28.01.2007.
En ese sentido, si bien es cierto,
como mencionramos prrafos
anteriores, no resultara posible
transferir el saldo a favor del IR a
las partes integrantes, no deja de
ser menos cierto que le asiste el
derecho a solicitar la devolucin de
dicho saldo a favor al contrato.
3.1.2 Su regulacin en el Impuesto
General a las Ventas
A. Contribuyente
De acuerdo con el ltimo prrafo
del artculo 9 del Ley del IGV
(14)
se
otorga la calidad de contribuyentes
del impuesto a los contratos de
consorcio o joint venture con con-
tabilidad independiente.
B. Operaciones efectuadas entre
las partes integrantes y el con-
sorcio o joint venture
De acuerdo con el punto 10 del Art-
culo 5 del Reglamento de la LIGV, se
encontrarn gravados con el Impues-
to General a las Ventas, las siguientes
operaciones realizadas
(15)
:
a. La asignacin al contrato de
bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las
partes contratantes son opera-
ciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podr
ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn
sea el caso.
Se usa la terminologa asig-
nacin en la medida que las
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Informe Especial

CONTRATOS DE
COLABORACIN
EMPRESARIAL
PERSONA
NATURAL O
JURDICA
PARTES DEL
CONTRATO
partes integrantes del contrato
al inicio del mismo realizan la
entrega de determinados bie-
nes y/o servicios al contrato
de colaboracin empresarial
para su desarrollo, siendo que
en dicha medida su valor no
podr ser menor al establecido
en libros o costo del servicio.
b. La transferencia a las partes
de los bienes adquiridos por el
contrato estar gravada, siendo
su base imponible el valor en
libros.
Se usa la terminologa trans-
ferencia en la medida que el
contrato de consorcio o joint ven-
ture durante el desarrollo del
mismo, de producirse la en-
trega de bienes a sus partes
integrantes, lo que implicara
en denitiva una venta (desde la
perspectiva del IGV, toda vez que
para efectos del citado impuesto
se trata de actos que conlleven
la transmisin de propiedad,
lo cual supone una suerte de
transferencia econmica a la
que alude la LIGV).
c. La adjudicacin de los bienes
obtenidos y/o producidos en la
ejecucin de los contratos, est
gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al
costo.
Se usa la terminologa Adju-
dicacin en la medida que el
contrato de consorcio o joint ven-
ture a su culminacin entrega
a sus partes integrantes bie-
nes obtenidos o producidos
durante la ejecucin del mis-
mo, lo que igualmente implicara
en denitiva una transferencia
(para efectos scales) de la pro-
piedad exclusiva siendo la base
imponible el valor de su costo.
GRFICO 1

a

b
c
IGV
a) Asignacin de bienes, servicios o labores de
construccin al contrato de colaboracin em-
presarial gravado con IGV.
b) Transferencia a las partes contratantes de los
bienes adquiridos por el contrato de colabora-
cin empresarial gravado con IGV
c) Adjudicacin a las partes contratantes de bienes
obtenidos y/o producidos en la ejecucin del
contrato gravado con IGV
C. Operaciones con Terceros
Para el desarrollo del negocio o
actividad empresarial comn se
requiere por lo general realizar
operaciones con terceras personas,
ya sea en calidad de comprador o
vendedor. En tal sentido, el consor-
cio o joint venture con contabilidad
independiente por las operaciones
de venta o prestacin de servicios
deber emitir comprobantes de
pago y notas de crdito o dbito,
de corresponder. Asimismo, tanto
sus operaciones de compra y venta
debern ser registradas en la conta-
bilidad del consorcio o joint venture
No obstante ello, y tal y como ya
lo hemos expuesto en el presente
informe, al ser el contrato de consor-
cio o joint venture con contabilidad
independiente una persona jurdica
independiente de sus partes inte-
grantes, resultara viable que dichas
partes integrantes realicen operacio-
nes como terceros independientes,
para lo cual, por la generacin de
renta tributarn conforme la calidad
que hubiesen optado, sea persona
natural o persona jurdica.
D. Crdito Fiscal
Al contar el consorcio o joint venture
con contabilidad independiente con
personera jurdica es claro que ste
tendr derecho al crdito scal y lo
ejercer en la medida que cumpla
con lo prescrito en los artculos 18
y 19
(16)
de la LIGV. As las cosas, es
de sealar que los comprobantes de
pago que permitan ejercer el crdito
scal habrn de ser emitidos a nom-
bre del consorcio o joint venture con
contabilidad independiente.
Respecto al saldo del crdito scal
que no ha sido agotado a la fecha en
que naliza el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad in-
dependiente, debemos sealar que
segn el Informe N 026-2001-SU-
NAT/K00000, siendo el consorcio
que lleva contabilidad independiente
sujeto del Impuesto distinto a las
partes integrantes; no se permitir
la transferencia de saldos de
crdito scal entre estos sujetos
(contrato y partes integrantes).
NOTAS
(1) Ley N 26887, Ley General de Sociedades,
vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Aludimos al trmino Nominado porque es cla-
ro que todo contrato cuentan con un nombre.
(3) Aludimos al trmino Tpico en referencia a que
dicho contrato s encuentra regulacin expresa
en la normativa. As pues, todos los contratos
son nominados, pero pocos resultan tpicos.
(4) Vase nuestro Informe Especial Asociacin en
participacin: desnaturalizacin del contrato y
su implicancia Fiscal (Primera y Segunda Par-
te), Seccin (B) Prevencin o Contingencia.
Informativo Caballero Bustamante. Primera y
Segunda Quincena de Noviembre 2007.
(5) Artculo 440 de la Ley General de Sociedades.
(6) Cabe sealar que, si bien es cierto, el contrato
de Joint venture no ha sido recogido en la
LGS, no deja de ser menos cierto que a nivel
de la regulacin sectorial dicho contrato ha
merecido regulacin expresa en la normativa
respectiva. As, es el caso de la legislacin de
la actividad minera as como de la pesquera.
En efecto el contrato de joint venture minero
se encuentra regulado en el Decreto Legislativo
N 708, Ley General de Minera, de fecha 6 de
noviembre de 1991, cuando estableci en su
artculo 4 que el titular de una actividad minera
poda realizar contratos de riesgo compartido
(Joint venture) para el desarrollo de dicha
actividad. Esto fue raticado por el artculo
204 del Decreto Supremo N 14-92-EM, TUO
de la Ley General de Minera, de fecha 2 de
junio de 1992 y por los artculos 151 al 154 del
Decreto Supremo N 03-94-EM, Reglamento
de la misma, de fecha 14 de enero de 1994,
tipicidad legal que se implant en base al uso
social difundido y frecuente de esta novedosa
modalidad de contratacin. Igualmente, ocurre
ello en el sector pesquero, de acuerdo con el
artculo 49 de la Ley General de Pesca N
25977, de fecha 7 de diciembre de 1992, y en
el artculo 1 del Decreto Supremo N 10-88-PE,
Reglamento de la Ley de Pesca, de fecha 22 de
marzo de 1988.
(7) Talledo, Csar & Calle, Jos. Manual Societario.
Tomo II, Lima 1992, pg. 401.
(8) Similar opinin expresa Jorge Picn Gonzlez,
cuando seala que En lo referente al joint
venture, consideramos que es una denicin
incluida en la actual denicin de consorcio de
la LGS. En Revista THEMIS N 41, artculo Un
acercamiento al tratamiento tributario de los con-
tratos asociativos en la Legislacin Peruana.
(9) Tal condicin resulta aplicable para efectos
scales.
(10) Entindase como la atribucin de determinadas
cualidades a guras jurdicas que por s no las
ostenten en el derecho comn.
(11) Reglamento de la Ley del IGV, aprobado
mediante Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.09.94.
(12) Ello, en la medida que se congure la vincula-
cin conforme a los supuestos contenidos en
el numeral 7 del artculo 24 del RLIR. As, la
vinculacin, para el caso materia de comenta-
rio se congurar cuando: Exista un contrato
de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en que las partes contratantes
que participen, directamente o por intermedio
de un tercero, cuenten con mas del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos nancieros,
comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
(13) Tngase en consideracin que las utilidades
que se distribuyen son netas del Impuesto a
la Renta que ha debido tributar el consorcio o
joint venture como contribuyente.
(14) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF.
(15) Ello se ve reforzado por la SUNAT segn el
Informe N 196-2004/B20000.
(16) Artculo modicado recientemente por la Ley
29214 (23.04.2008), y complementado por la
Ley N 29215.
(Continuar la prxima quincena)
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A6
INFORMATIVO
La Depreciacin de un bien objeto de Arrendamiento Financiero
debe ser contabilizada para efectos de proceder a su
deduccin tributaria?
RTF : 00986-4-2006
EXPEDIENTE : 978-2005
ASUNTO : Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 22 de febrero de
2006
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
El rgimen tributario para la depre-
ciacin previsto en el segundo prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299,
modicado por la Ley N 27394, no exige,
como requisito la contabilizacin de la
depreciacin para su deduccin tributaria,
por lo que no se encontraba arreglado a
la ley que la Administracin exigiese a la
recurrente su contabilizacin.
II. Planteamiento del problema
El asunto materia de controversia estriba
en determinar si para que se admita como
deducible la depreciacin en funcin al tiem-
po del contrato, en el caso de contratos de
arrendamiento nanciero, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto Legislativo N
299, modicado por la Ley N 27394, resulta
exigible que dicho importe se encuentre
contabilizado.
III. Argumentos esgrimidos por el
rgano Colegiado
En el presente caso, el rgano Colegia-
do seal que el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, modicado por la Ley
N 27394, introdujo disposiciones especi-
cas respecto al tratamiento tributario de
la depreciacin de los bienes sujetos a un
contrato de arrendamiento.
A travs de dicho artculo modicado se
regul que para efectos tributarios, los bie-
nes objeto de arrendamiento nanciero se
consideran activo jo del arrendatario, y se
registrarn contablemente de acuerdo con
las Normas Internacionales de Contabilidad,
siendo que la depreciacin se efectuar
conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se dispuso que se
podr aplicar como tasa de depreciacin
anual aquella que se determine de manera
lineal en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato, siempre que ste
rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2)
o de cinco (5), segn tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectiva-
mente. Este plazo podr ser variado por
decreto supremo.
4. La opcin de compra slo podr ser
ejercitada al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incum-
pliera con alguno de los requisitos seala-
dos en el prrafo anterior, el arrendatario
deber recticar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar
el impuesto correspondiente ms el inters
moratorio, sin sanciones.
Conforme lo expuesto, el rgano Co-
legiado indica que la intencin del legis-
lador ha sido establecer dos tratamientos
claramente diferenciados en cuanto a la
depreciacin de los bienes comprendi-
dos en los contratos de arrendamiento
nanciero, un rgimen de depreciacin
general cuyas reglas obedecen a lo esta-
blecido en la Ley del Impuesto a la Renta;
y, un rgimen de depreciacin especial,
para aquellos bienes sujetos a contratos
de arrendamiento que cumplan con las
caractersticas establecidas en dicho dis-
positivo. En ese sentido, se concluye que
para efectos tributarios el rgimen general
exige la contabilizacin de la depreciacin
en los libros contables mientras que en el
rgimen especial no.
IV. Nuestro comentario
El aspecto controvertido segn la pre-
sente resolucin materia de comentario
radica en torno a los requisitos que se
deben observar para admitir la deduc-
cin de la depreciacin acelerada de
los bienes objeto de un arrendamiento
nanciero, y que a continuacin pasamos
a desarrollar.
4.1. Alcances sobre el Arrendamiento
Financiero o Leasing y anlisis
respecto a la Depreciacin
El arrendamiento financiero califica
como una operacin nanciera median-
te la cual el arrendatario nanciero (em-
presa requirente) obtiene un bien que
necesita mediante un crdito otorgado
por el arrendador nanciero (empresa
del sistema nanciero o entidad auto-
rizada por la SBS
(1)
especializada en
estas operaciones).
A travs de este instrumento, la em-
presa arrendadora adquiere de un
tercero aquellos bienes que la empresa
requirente ha elegido con anterioridad,
y respecto a los cuales ya se ha acorda-
do previamente el precio y la forma de
pago. Sin embargo, esta operacin para
ser materializada debe formalizarse
mediante un contrato de arrendamiento
nanciero o leasing.
Los dispositivos que regulan el marco
tributario y contable del arrendamiento
nanciero son el Decreto Legislativo
N 299
(2)
, el Decreto Supremo N
559-84-EFC
(3)
, las NICs 16 y 17
(4)
, el
artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
(5)
y el artculo 22
del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
(6)
.
4.2. Depreciacin segn las normas
contables.
En virtud al prrafo 27 de la NIC 17:
Arrendamientos, debe considerarse
que el arrendamiento nanciero dar
lugar a un cargo por depreciacin en
los activos depreciables. La poltica
de depreciacin para los activos en
arrendamiento naciero, ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean y la depre-
ciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC
16.
En forma ms especca el prrafo 28
de dicha NIC, seala que el importe
depreciable del activo arrendado se
distribuir entre cada uno de los ejer-
cicios de uso esperado, de acuerdo con
una base sistemtica, coherente con la
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INFORMATIVO
poltica de amortizacin que el arrenda-
tario haya adoptado con respecto a los
dems activos depreciables que posea.
Un aspecto importante que recalca la
NIC 17, est referido a que en caso de
que exista certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al
nalizar el plazo del arrendamiento, el
perodo de utilizacin esperado ser la
vida til del activo; en caso no exista
dicha certeza el activo se depreciar a
lo largo de su vida til o el plazo de
arrendamiento, el menor.
En funcin a la normativa expuesta,
se aprecia que los activos jos tangi-
bles adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento nanciero, igualmente
deben ser depreciados, en funcin al
uso esperado que se le vaya a otorgar,
es decir en funcin a su vida til, ello
como tratamiento general; y slo en
forma excepcional cuando no haya
certeza razonable que se obtendr la
propiedad se podra depreciar en otro
perodo de tiempo.
La NIC 16: Inmovilizado Material, por su
parte, dene en su prrafo 6 a la depre-
ciacin como la distribucin sistemtica
del importe amortizable de un activo a
lo largo de su vida til. Entindase por
vida til a: (i) el perodo durante el cual
se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; (ii) el nmero
de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del activo por
parte de la entidad.
A continuacin referimos algunos as-
pectos vinculados con el tratamiento de
la depreciacin para efectos contables,
en virtud a la regulacin establecida en
la NIC 16 y que resulta vlidamente apli-
cable a los activos bajo arrendamiento
nanciero.
4.2.1. Importe depreciable
El importe depreciable est constituido
por el Costo del Activo, que en el caso
de activos adquiridos estar dado por
su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impues-
tos indirectos no recuperables que re-
caigan sobre la adquisicin despus de
deducir cualquier descuento comercial
o rebaja del precio.
4.2.2. Inicio de la Depreciacin
La depreciacin de un activo se iniciar
cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubi-
cacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma
prevista por la direccin.
Obsrvese que en este caso, a nivel
contable, la depreciacin se inicia desde
el momento en que el activo est listo
para operar, an cuando propiamente
no se inicie su uso.
4.2.3. Mtodos de Depreciacin
Tal como se ha mencionado lneas arri-
ba, la depreciacin del activo se realiza
en funcin a su vida til. Por lo cual,
pueden utilizarse diversos mtodos de
depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sis-
temtica a lo largo de su vida til. Entre
los cuales, se incluyen el mtodo lineal,
el mtodo de depreciacin decreciente,
el mtodo de las unidades de produc-
cin.
4.3. Depreciacin segn la Ley del Im-
puesto a la Renta y su Reglamen-
to
4.3.1. Tratamiento del activo reci-
bido en arrendamiento nanciero
El primer prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299 seala que
para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento nanciero se
consideran activo jo del arrendatario,
y se registrarn contablemente de
acuerdo con las normas internacionales
de contabilidad.
El artculo 4 del Decreto Legislativo
N 915 dispone que el registro con-
table se sustente con el correspon-
diente contrato de arrendamiento
financiero sealando adems que el
arrendatario deber activar el bien
por el monto del Capital Financia-
do. Sobre este aspecto, el artculo
6 de dicho dispositivo seala que el
monto del capital financiado puede
ser mayor al valor de adquisicin.
As, en la prctica ocurre que las
entidades autorizadas a realizar con-
tratos de arrendamiento financiero
consideran como capital financiado
el valor de adquisicin ms el IGV,
aduciendo razones de ndole finan-
ciero y sobre dicho monto calculan
los intereses correspondientes. Con-
secuencia de dicho procedimiento
se produce una diferencia entre el
valor de adquisicin y el monto del
Capital financiado dado que el valor
contable del activo diferir del cos-
to asignable para fines tributarios.
4.3.2. Depreciacin
Al calicar como activo jo el bien ad-
quirido bajo arrendamiento nanciero,
resulta procedente admitir su deprecia-
cin como gasto para efectos tributa-
rios, la cual se efectuar de acuerdo a
lo establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta.
Al respecto, cabe indicar que el artculo
38 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, dispone que el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del
activo jo que los contribuyentes utili-
cen en negocios, industria, profesin u
otras actividades productoras de renta
gravadas de tercera categora, se com-
pensarn mediante la deduccin de las
depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se reere el
prrafo anterior se aplicarn a los nes
de la determinacin del impuesto y para
los dems efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anual-
mente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
Concordantemente con ello, el inciso
b) del artculo 22 del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que la depreciacin se
produce aplicando los porcentajes
establecidos en dicha normativa segn
la naturaleza del activo jo objeto del
arrendamiento. Asimismo, establece
que la depreciacin anual aceptada
tributariamente ser aquella que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido para
cada unidad del activo jo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado.
A su vez, el literal c) del artculo 22 del
Reglamento del TUO de la LIR, dispone
que las depreciaciones que resulten
por aplicacin de lo dispuesto en los
incisos anteriores se computarn a
partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
En consecuencia, conforme el artcu-
lo 18 del Decreto Legislativo N 299,
como regla general, la depreciacin
que se aceptar en cada ejercicio para
efectos tributarios, ser aquella que no
exceda a la resultante de aplicar sobre
el costo del bien el porcentaje mxi-
mo establecido y siempre que ste
contabilizada en los libros y registros
contables.
Concordando las disposiciones conta-
bles con el tratamiento general tributa-
rio regulado en la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta, se debe observar
lo siguiente:
a. La base sobre la cual se calcula la
depreciacin corresponde al importe
del Capital Financiado.
b. No se exige la aplicacin de un m-
todo especco, sino que nicamen-
te se requiere que la depreciacin
calculada no exceda de la mxima
permitida determinada en funcin a
los porcentajes establecidos.
c. La depreciacin debe encontrarse
contabilizada en el ejercicio para ser
aceptada.
d. El cmputo de la depreciacin se
inicia a partir del mes en que los
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A8
INFORMATIVO
activos son utilizados; es decir no
se considera el perodo en el cual
estn listos para operar sino su uso
efectivo.
4.4. Depreciacin acelerada como be-
necio o escudo scal.
Por otro lado, en el segundo prrafo
del referido artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 se ha dispuesto un
tratamiento de depreciacin excepcio-
nal al establecido en el primer prrafo,
esto es, que cuando los contratos de
arrendamiento financiero cumplan
con diversas caractersticas sealadas
en dicho prrafo (tales como plazo
mnimo de dos (2) o cinco (5) aos
segn se trate de bienes muebles e
inmuebles, respectivamente; que sean
costo o gasto para efecto del Impuesto
a la Renta; que la opcin de compra
slo pueda ser ejercitada al trmino
del contrato, entre otros), los bienes
sujetos a dichos contratos podrn ser
depreciados en funcin a la cantidad
de aos que estipula el mismo, de
manera lineal.
Esta forma de depreciacin excepcional
se denomina en la practica Deprecia-
cin Acelerada, por cuanto los bienes
se deprecian no en funcin a su vida
til, sino en un tiempo mucho ms
corto. Por ejemplo, los inmuebles se
deprecian por lo general en un plazo no
menor de 30 aos, no obstante, bajo la
regulacin especial del arrendamiento
nanciero se pueden depreciar en cin-
co (5) aos, en tanto el contrato tenga
dicho plazo.
Conforme a ello, en una operacin em-
presarial de arrendamiento nanciero
evidentemente su impacto directo ser
sobre la renta de tercera categora
que genere la empresa que opt por
dicho mecanismo de nanciamiento,
ello por cuanto la depreciacin de
los bienes objeto de arrendamiento
ser considerado como gasto dedu-
cible para efectos tributarios, por un
monto mayor en cada periodo que el
que hubiera correspondido segn la
normativa general. Debe quedar claro
que, la diferencia entre el tratamiento
general y especial, ha sido determina-
da nicamente en funcin al tiempo
en que se deprecia tributariamente el
bien, es decir, que los periodos a los
que se imputa a resultados el costo
del activo ya no ser propiamente en
funcin a su uso o desgaste sino segn
el contrato.
En virtud a lo desarrollado, respecto al
tratamiento especial dispuesto en las
normas que regulan el Arrendamiento
Financiero para efectos fiscales, se
debern considerar las reglas siguien-
tes:
a. La base sobre la cual se calcula la
depreciacin corresponde al importe
del Capital Financiado.
b. Se exige la aplicacin del mtodo
lineal pero no en funcin a la vida
til del bien sino de acuerdo al pla-
zo del contrato, que no puede ser
menor a 2 aos para bienes mue-
bles ni menor a 5 aos para bienes
inmuebles
c. La depreciacin que exceda a aque-
lla determinada en funcin a la
vida til del bien, esto es, aquella
depreciacin en funcin al plazo del
contrato de arrendamiento nancie-
ro, ser deducible va declaracin
jurada an cuando no se encuentre
contabilizada en dicho ejercicio.
e. El cmputo de la depreciacin se
inicia a partir del mes en que los
activos son utilizados; es decir no
se considera el perodo en el cual
estn listos para operar sino su uso
efectivo.
4.5. Enfoque integral
Puesto que la empresa arrendataria
tendr el uso y disfrute del bien objeto
de arrendamiento, esto es, se le tras-
ladaran los riesgos y beneficios del
mismo y estima ejercer la opcin de
compra al nal del contrato, en virtud
a la NIC 17 se deber registrar en su
contabilidad como activo jo. Esto es,
para el arrendatario deber gurar en
su balance general mientras que para
el arrendador deber ser considerado
como una colocacin (cuenta por co-
brar).
Para efectos contables se reconocer
por su Costo de Adquisicin mientras
que para efectos tributarios se consi-
derar el Capital Financiado, que por
lo general incluye el IGV originado en
la transferencia del bien del proveedor
a la entidad nanciera.
Respecto a la depreciacin, cuando se
trata de un arrendamiento va leasing,
la norma que regula este tipo de ins-
trumento nanciero ha dispuesto que
ha opcin del arrendatario se podr
utilizar alguno de los siguientes me-
canismos:
a) Depreciacin segn lo dispuesto
en la Ley y Reglamento del Im-
puesto a la Renta
La depreciacin se calcula sobre la
base tributaria (capital nanciado)
a partir del mes en que se destina
a generar renta, y no debe exceder
de la resultante de aplicar sobre
dicha base el porcentaje mximo
establecido segn la naturaleza del
activo jo objeto del arrendamien-
to. Adems, deber encontrase
contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros
contables.
b) Depreciacin Acelerada
La depreciacin se calcula sobre la
base tributaria (capital nanciado)
a partir del mes en que se destina
a generar renta, aplicando la tasa
de depreciacin mxima anual de-
terminada en funcin a la cantidad
de aos del contrato, y siempre que
su objeto exclusivo consista en la
cesin en uso de bienes muebles
o inmuebles, que cumplan con el
requisito de ser considerados costo
o gasto para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta; el arrendatario
utilice los bienes arrendados exclu-
sivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial; su duracin
mnima sea de dos (2) o de cinco
(5), segn tengan por objeto bienes
muebles o inmuebles, respectiva-
mente; y que la opcin de compra
sea ejercitada al trmino del contra-
to.
No se exige que se encuentre con-
tabilizada para que resulte deduci-
ble.
En buena cuenta, nuestro legislador ha
creado dos tratamientos aplicables a
la depreciacin para el caso de bienes
sujetos a contrato de arrendamiento
nanciero, uno de carcter general y
otro de carcter especico, quedando
a opcin del contribuyente cual elegir.
Sin embargo, cada uno de ellos cuenta
con sus propias condiciones (estable-
cidas normativamente), que debern
apreciarse en forma separada segn la
opcin que tome el contribuyente; pero
a su vez comparten requisitos comunes,
como es la base de clculo y el inicio
de la depreciacin.
4.6. Conclusin
En atencin al razonamiento del Tribu-
nal Fiscal y en consideracin a nuestros
comentarios, coincidimos plenamente
con el pronunciamiento del mismo
Tribunal en material tributaria.
NOTAS
(1) Superintendencia de Banca y Seguros
(2) Ley de Arrendamiento Financiero, publicada el
29 de julio de 1984.
(3) Establecen normas aplicables a operaciones de
Arrendamiento Financiero, publicado el 30 de
diciembre de 1984.
(4) La NIC 17, regula el tratamiento contable de los
contratos de arrendamiento y la NIC 16, regula
el tratamiento de los activos jos tangibles y la
depreciacin.
(5) Aprobado mediante Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado el 08.12.2004.
(6) Aprobado mediante Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.09.94. n
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INFORMATIVO
Comentarios Tributarios
Dispositivo : Resolucin de Su-
perintendencia N
098-2008/SUNAT
Fecha de Publicacin : 19.06.2008
Fecha de Vigencia : 19.07.2008
I. Antecedentes
Como se recordar, mediante Decreto
Supremo N 155-2004-EF y normas modi-
catorias se aprob el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940 que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central - SPOT.
Conforme a dicho dispositivo, mediante
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, publicada el 15.08.2004 se aprobaron
las normas para la aplicacin del sistema
de pago de obligaciones tributarias con el
Gobierno Central a que se reere el Decreto
Legislativo N 940.
Asimismo, mediante Resolucin de Super-
intendencia N 266-2004/SUNAT, publicada el
04.11.2004, se aprobaron diversas disposicio-
nes aplicables a los sujetos del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado (IVAP).
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT, publicada el 13.05.2006,
se aprobaron las normas para la aplicacin del
sistema de pago de obligaciones tributarias
con el Gobierno Central a que se reere el
Decreto Legislativo N 940 al transporte de
bienes realizado por va terrestre.
Ahora bien, con la finalidad de poder
facilitar y agilizar la realizacin del depsito
que deben efectuar los sujetos obligados
del SPOT, se ha considerado conveniente
modificar la modalidad de depsito que
se utiliza para efectuar el mismo a travs
de formatos, los mismos que podrn ser
o bien proporcionados por el Banco de la
Nacin o ser descargados del Portal en la
Internet del citado Banco o de la SUNAT.
II. Anlisis
Frente a lo expuesto en el punto anterior,
de conformidad con el artculo 1, 2 y 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 098-2008/
SUNAT, publicada el 19.06.2008, se ha sustitui-
do los prrafos pertinentes a la modalidad de
depsito, constancia de deposito pertinentes
en cada caso en concreto, esto es, respecto
a las Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, Resolucin de Superinten-
dencia N 266-2004/SUNAT y Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
As, se han sustituido, por un lado el par-
grafo i del inciso a.1 y el prrafo i del inciso
a.4) del literal a) del numeral 17.3 del artculo
17; as como tambin el literal d) del numeral
18.1 y el inciso a) del numeral 18.3 del artculo
18 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, referida a las nor-
mas para la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT al que se reere el
Decreto Legislativo N 940, en lo siguiente:
a. De la modalidad de depsito: El forma-
to para depsito de detracciones podr ser
impreso por el sujeto obligado descargn-
dolo del Portal en la Internet Banco de la
Nacin (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe).
b. De la constancia de depsito: Cuando
se utilicen formatos para depsitos de de-
tracciones, la constancia de depsito ser
el documento autogenerado por el Banco
de la Nacin, en base a la informacin
consignada en dicho formato por el sujeto
obligado a efectuar el depsito.
c. En el caso que el sujeto obligado a
la detraccin no cuente con nmero
de RUC, se deber consignar en la cons-
tancia de depsito su nmero de DNI, y
slo en caso no cuente con este ltimo
se consignar cualquier otro documento
de identidad. Cuando el sujeto obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor
del bien o el prestador del servicio por
haber recibido la totalidad del importe de
la operacin sin que se haya acreditado
el depsito respectivo, se consignar la
informacin sealada en el prrafo anterior
respecto del adquirente del bien o usuario
del servicio.
d. La constancia de depsito carecer de
validez cuando no presente sello del
Banco de la Nacin, en los casos en que
dicha entidad proporcione la constancia de
depsito.
Para el caso de la Resolucin de Su-
perintendencia N 266-2004/SUNAT, pu-
blicada el 04.11.2004, que aprob diversas
disposiciones aplicables a los sujetos
del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
se ha modicado el primer prrafo del literal
b) del numeral 7.1 del artculo 7. Asimismo,
se modica el literal d) del numeral 8.1 y el
literal a) del numeral 8.3 del artculo 8, de la
citada Resolucin de Superintendencia en lo
siguiente:
Procedimiento a seguir en las opera-
ciones sujetas al SPOT
a. El depsito se realizar directamente en
las agencias del Banco de la Nacin y se
acreditar mediante una constancia auto-
generada por dicha entidad, la cual deber
estar sellada por sta.
Informacin mnima que debe conte-
ner la constancia de depsito
b. En el caso que el sujeto obligado a la de-
traccin no cuente con nmero de RUC,
se deber consignar en la constancia de
depsito su nmero de DNI, y slo en caso
no cuente con este ltimo se consignar
cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el
depsito sea el proveedor del bien o el
prestador del servicio por haber recibido la
totalidad del importe de la operacin si que
se haya acreditado el depsito respectivo,
se consignar la informacin sealada en
el prrafo anterior respecto del adquirente
del bien o usuario del servicio.
Validez de la constancia de depsito
c. La constancia de depsito carecer de va-
lidez cuando no presente sello del Banco
de la Nacin.
Finalmente, en el caso de la Resolucin
de Superintendencia N 073-2006/SU-
NAT, publicada el 13.05.2006, se aprob las
normas para la aplicacin del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central - SPOT a que
se reere el decreto legislativo N 940
al transporte de bienes realizado por va
terrestre, en virtud de la presente norma, se
modican los incisos a.1 del literal a) e inciso
d.1 del literal d) del numeral 7.2.1 del 7.2 del
artculo 7 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 073-2006/SUNAT y modicatorias.
Asimismo, se sustituyen los literales a) y f)
del numeral 8.1 del artculo 8 de la referida.
A continuacin damos cuenta, brevemente,
de las modicaciones como sigue:
a. De la modalidad de depsito: El forma-
to del depsito de detracciones podr ser
impreso por el sujeto obligado descargn-
dolo del Portal en la Internet del Banco de
la Nacin (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se
detallar la informacin mnima indicada
en el numeral 8.1 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
b. De la constancia de depsito: Cuando
se utilicen formatos para depsitos de de-
Modican las normas vinculadas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT
Comentarios Tributarios
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A10
INFORMATIVO
Dispositivo : D.Leg. N 1035
Fecha de Publicacin : 25.06.2008
Fecha de Vigencia : 26.06.2008
I. Antecedentes
Con el objetivo de mejorar la competitividad
en diversos sectores econmicos, as como pro-
mover la inversin privada, buscando eliminar
las barreras al comercio que actualmente existen
y que afectan la real competencia entre produc-
tos nacionales y extranjeros, a efectos de lograr
una mayor eciencia en la toma de decisiones
comerciales y adecuar la legislacin nacional a
los estndares internacionales establecidos por
la Organizacin Mundial de Comercio-OMC.
En ese sentido, se ha requerido legislar
sobre la facilitacin del comercio, promocin
de la inversin privada, as como mejora de la
competitividad de la produccin agropecuaria,
con el objetivo de facilitar la implementacin
del Acuerdo de Promocin Comercial del Per
Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda.
II. Anlisis
Para la facilitacin del comercio, de la pro-
mocin de la inversin privada as como para
mejorar la competitividad de la produccin
agropecuaria, con la pronta entrada en vigencia
del Acuerdo de Promocin Comercial del Per
Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda,
mas conocido como el TLC con los EEUU-Per,
se ha decidido proceder a modicar ciertos
dispositivos en algunos mbitos vinculados a
dicho tratado.
De la promocin de la inversin priva-
da en la Amazona
Se han sustituido los numerales 11.1 y 11.2
del artculo 11 de la Ley N 27037, Ley de la Pro-
mocin de la Inversin Privada en la Amazona,
que dispone que para efectos de lo dispuesto
en el artculo 12 y el numeral 13.2 del artculo 13
de la referida ley, se encuentran comprendidas
las siguientes actividades econmicas: agrope-
cuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como
las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializa-
cin de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformacin
forestal, siempre que dichas actividades se
realicen en la zona. Para el caso de las activida-
des manufactureras a que se reere el prrafo
anterior, los productos primarios podrn ser
producidos o no en la Amazona.
Para el goce de los benecios tributarios
sealados en los artculos 12, 13, 14 y 15
de la Ley N 27037, los contribuyentes debern
cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento, el cual deber tomar en cuenta
el domicilio de su sede central, su inscripcin
en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o
actividades se encuentren y se realicen en la
Amazona, en un porcentaje no menor al 70%
(setenta por ciento) del total de sus activos y/o
actividades.
La modicacin radica en que en el caso de
las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializa-
cin de productos primarios provenientes de las
actividades de agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo; dichos productos primarios podrn
ser producidos o no en la amazona.
Por su parte, la otra modicacin estriba en
una mejor redaccin, no se emplea el trmino
"produccin" sino "actividad".
da en el sector agrario
Se ha sustituido los numerales 2.2 y 2.3
del artculo 2 de la Ley N 27360, Ley de
la promocin de la inversin privada en el
sector agrario, que dispone que tambin se
encuentran comprendidas en los alcances
de la presente ley las personas naturales o
jurdicas que realicen actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao. No estn
incluidas en la presente Ley las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, mediante Decreto Supremo aprobado
con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros y refrendado por los Ministros de Agricul-
tura y de Economa y Finanzas, se determinar
las actividades agroindustriales comprendidas
en los alcances de la presente ley.
En efecto, se ha eliminado dentro del alcan-
ce de la presente ley a las personas naturales o
jurdicas que realicen actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, producidos directamente o ad-
quiridos de las personas que desarrollen cultivo
y/o crianzas a que se reere el numeral 2.1 del
artculo 2 de la Ley N 27360, en reas donde
se producen dichos productos.
Igualmente, se ha eliminado del mbito
de aplicacin de la Ley N 27360 a la acti-
vidad avcola que no utilice maz amarillo
duro importado en su proceso productivo.
Asimismo, se elimina el porcentaje mnimo
de utilizacin de insumos agropecuarios
de origen nacional que deben incluirse
en las actividades agroindustriales se-
aladas en el anexo del decreto supremo N
007-2002-AG es de 90%, calculado sobre el
valor total de insumos necesarios para la elabo-
racin de los bienes, excluyendo el envase.
da en la industria lctea.
Se estipula que se derogue la Decimo
Quinta disposicin complementaria del Decreto
Legislativo N 653, que dispona lo siguiente:
"Con nes de promocin y desarrollo de la
ganadera lechera en el pas y de proteccin
al consumidor, la libre importacin por cual-
quier persona natural o jurdica, de leche
en polvo, grasa anhidra y dems insumos
lcteos, queda sujeto a la nica limitacin de
que dichos productos no podrn ser usados
en procesos de reconstitucin y recombina-
cin para la elaboracin de leches en estado
lquido, quesos, mantequilla y productos
similares de consumo humano directo".
Por consiguiente, los insumos lcteos im-
portados por persona natural o jurdica a partir
de la fecha no tienen limitacin alguna para
formar parte en procesos de reconstitucin y
recombinacin para la elaboracin de leches.
De la promocin de competencia en los
procesos de concesin y privatizacin
Se dispone que se derogue los artculo 1,
2, 3, 4, 5, 7 y 8 de la Ley N 28242, modicada
el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisi-
ciones del Estado, a n de facilitar los procesos
de concesin y privatizacin, y as buscar
consolidar un elevado nivel de transparencia
y eciencia en los procesos.
III. Vigencia
De acuerdo con lo sealado por el artculo
6 del Decreto Legislativo N 1035 materia
de comentario, ste entrar en vigencia el
26.06.2008, excepto la aplicacin del Impuesto
a la Renta el cual entrar en vigencia a partir
del 1 de enero de 2009. n
Aprueba la ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en
materia de Inversiones relacionadas con el comercio de la OMC
tracciones, la constancia de depsito ser
el documento autogenerado por el Banco
de la Nacin, en base a la informacin
consignada en dicho formato por el sujeto
obligado a efectuar el depsito.
c. De la informacin mnima que deber
contener la constancia de depsito,
entre otros:
Sello de Banco de la Nacin, cuando
esta entidad proporcione la constancia
de depsito.
Nmero de RUC del sujeto obli-
gado a efectuar el depsito. Cuan-
do el sujeto obligado a efectuar
el depsito sea el prestador del
servicio, se consignar el nmero
de RUC del usuario del servicio.
III. Vigencia
De acuerdo con lo sealado por la nica
Disposicin Complementaria Final la Resolu-
cin de Superintendencia materia de comen-
tario entrar en vigencia el 19.07.2008. n
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INFORMATIVO
Casustica Tributaria
Casustica Tributaria
IMPUESTO A LA RENTA
OMISIN DE RETENCIN DE QUINTA
CATEGORA EN LA PLANILLA ELECTRNICA
Enunciado
La empresa MATUTE S.A, dedicada al
rubro de venta de materiales de construccin,
cuenta con 20 trabajadores a su cargo. En el
procedimiento de clculo para la retencin
de quinta categora omiti consignar la par-
ticipacin de las utilidades entregadas en el
mes de abril en la base de la remuneracin de
sus trabajadores, dentro de los cuales algu-
nos s estaban sujetos a la retencin efectiva
de quinta categora, y por consiguiente, no
efectu la retencin respectiva.
Se nos consulta si se habra congurado
alguna infraccin tributaria, y de ser as, si
existe alguna gradualidad para la misma,
conociendo que present el PDT 601- Planilla
Electrnica con dicha omisin, respecto a
la renta de quinta categora, no obstante si
consign como base imponible el total de la
renta percibida.
Solucin
De acuerdo con la consulta formulada, debe-
mos sealar, en principio, que de conformidad
con el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario,
en defecto de la Ley, mediante Decreto Supre-
mo, pueden ser designados agentes de
retencin lo sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual
estn en posibilidad de retener tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 18
del TUO del Cdigo Tributario seala que son
responsables solidarios con el contribuyente, los
agentes de retencin o percepcin, cuando hu-
bieran omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados por las deudas tributarias del
contribuyente relativas al mismo tributo y hasta
por el monto que se debi retener o percibir.
As, se estipula en el artculo 71 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, que son
agentes de retencin las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas
de segunda y quinta categora.
En ese sentido, segn el artculo 75 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
naturales o jurdicas o entidades pblicas o
privadas que paguen o acrediten rentas com-
prendidas en la quinta categora debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impues-
to, que conforme a las normas de esta Ley, les
corresponda tributar sobre el total de las remune-
raciones gravadas a percibir en el ao, dicho total
se disminuir en el importe de las deducciones
previstas por la misma norma.
Estando a lo anterior, siendo que la em-
presa MATUTE S.A en su calidad de agente
de retencin omiti en el clculo de las reten-
ciones de quinta categora de sus trabajadores
consignar dentro de la renta percibida en el
mes de abril la participacin de utilidades, y
por consiguiente, no efectu en su oportuni-
dad la retencin debida, habra cometido la
infraccin tributaria tipicada en el artculo
177 numeral 13 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, que establece que constituye una infrac-
cin relacionada con la obligacin de permitir
el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma; el no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por
la Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de lo plazos establecidos.
En virtud a ello, dado que se ha confi-
gurado la infraccin antes referida, en la
oportunidad en que se pago la renta, puesto
que la empresa no abon la retencin omitida
al vencimiento del plazo para presentar la
declaracin jurada y efectuar el pago de los
tributos; corresponde la aplicacin de una
sancin (multa) ascendente a 50% del tributo
no retenido
(1)
. Sin embargo, resulta aplicable
el rgimen de gradualidad regulado en el
Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, que dispone una rebaja
del 90% de dicha multa en la medida que
subsane de manera voluntaria la infraccin
antes de cualquier noticacin por parte de
la Administracin Tributaria.
Se incurre en la infraccin tipicada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario?
En lo que respecta a la interrogante del
epgrafe, somos de la opinin que no se
ha incurrido en la infraccin tipicada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del C-
digo Tributario, referida a No incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coecientes distintos a los que les correspon-
de en la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que
inuyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebi-
dos de saldos o prdidas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Los fundamentos de nuestra opinin reposan
en el siguiente razonamiento: mal podra exigr-
sele a la empresa consultante la inclusin de
un supuesto tributo retenido que nunca efectu
(es decir, que no retuvo). As, en primer trmino
consideramos que debe practicarse la retencin
para que con posterioridad dicho tributo retenido
sea incluido en la declaracin, situacin que no
advertimos se ha presentado, puesto que, como
se ha manifestado lneas arriba, el agente de
retencin nunca cumpli con la obligacin de
retener parte de las rentas de quinta categora de
los trabajadores afectos a la misma, por lo que no
se le podra exigir la inclusin de dicho importe
en las declaraciones de los tributos retenidos.
NOTA
(1) Conforme a la cuarta nota sin nmero de la
Tabla I del Cdigo Tributario las multas, para
el caso consultado, no podrn ser en ningn
caso menores al 5% de la UIT.
INTERESES POR CUENTA DE AHORROS
EN UN BANCO EXTRANJERO
Enunciado
La Srta. Esther Benzaquen, domiciliada en el
pas, es titular de la empresa KOKOLIZO EIRL de-
dicada al negocio de la venta de ropa. En el ao
2007, la referida empresa le reparti utilidades
a su titular. Frente a ello, la seorita Benzaquen
decidi en el mes de enero del 2008 depositar
a su nombre en una cuenta de ahorros a plazo
jo del Banco de Mxico, ubicado en New York,
el importe de $ 1,500.00 (Mil Quinientos Dlares
Americanos). En el mes de junio, la referida
empresa bancaria le enva el estado de cuenta
en el cual gura que el capital invertido gener
un inters ascendente a $ 500.00 (Quinientos
Dlares Americanos).
Se nos consulta si los intereses producto del
depsito realizado en el banco del exterior esta-
ran exonerado del Impuesto a la Renta.
Solucin
Acorde con el artculo 1 inciso b) del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, el impuesto a la
renta grava las ganancias de capital.
En efecto, el artculo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, son renta de segunda ca-
tegora los intereses originados en la colocacin
de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por
ttulos, cedulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirogracos en dinero
o en valores.
Ahora bien, segn el artculo 6 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, estn sujetos al
impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que se consideren
domiciliados en el pas, esto es, ellos tributarn
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A12
INFORMATIVO
tanto por sus rentas de fuente peruana como de
renta extranjera.
Sin embargo, de acuerdo con el artculo
19 inciso i) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, estn exonerados hasta el 31 de
diciembre de 2008 cualquier tipo de inters
de tasa ja o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnico
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, as como los incrementos de capital
de los depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
En consecuencia, nicamente se encuentran
exonerados del impuesto a la renta los intereses,
en moneda nacional o extranjera, correspondien-
tes a depsitos en cuentas bancarias del sistema
nanciero nacional, por lo que los intereses en
moneda nacional o extranjera correspondientes
a depsitos en cuentas bancarias del sistema
nanciero extranjero estarn sujetas al impuesto
a la renta y calicarn como renta de fuente
extranjera.
Ahora bien, de acuerdo con el inciso d) del artculo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las ren-
tas de segunda categora se imputarn en el ejercicio
gravable en que se perciban. En ese sentido, dichos
intereses sern declarados por el contribuyente del
impuesto a la renta va Declaracin Jurada Anual del
impuesto 2008, de ser el caso, segn cronograma es-
tablecido por SUNAT, de conformidad con el artculo
79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. n
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ENTREGA DE DESAYUNOS EN LA
PRESTACIN DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Enunciado
La empresa hotelera COSTAS DEL
NORTE SAC. ubicada en una zona turstica
del departamento de Tumbes, presta servicios
de hospedaje a sujetos no domiciliados que
visitan habitualmente la zona, la mayora de ellos
sin comprar un paquete turstico. Nos consulta
como deber emitir el respectivo comprobante
de pago a dichos sujetos para gozar del benecio
tributario del Saldo a Favor del Exportador consi-
derando que dicho servicio incluye el desayuno
durante su estancia en el hotel.
Solucin
Al respecto, el numeral 4 del artculo 33 de
la Ley del IGV cuyo TUO fue aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF y modicatorias
(en adelante LIGV), en concordancia con los linea-
mientos previstos en el Decreto Legislativo N 919
(06.06.2001), establece que la prestacin de servi-
cios de hospedaje brindados por establecimientos
dedicados a dicha actividad a sujetos no domi-
ciliados, calica como exportacin de servicios
no afectos al IGV. Estos servicios (de hospedaje)
incluyen nicamente los servicios por concepto
de alimentacin, prestados ya sea en forma
individual o a travs de un paquete turstico, ello
en la medida que el perodo de permanencia del
sujeto no domiciliado en el Per no supere los
60 das
(1)
. Para tal efecto, el establecimiento de
hospedaje deber requerir al sujeto no domicilia-
do la presentacin del pasaporte, Tarjeta Andina
de Migracin (TAM),salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad, de ser el caso y cumplir
con las dems obligaciones formales requeridas
por la normativa vigente
(2)
.
La prestacin de los referidos servicios,
conforme a lo dispuesto en el articulado prece-
dente- otorga al establecimiento de hospedaje
el benecio tributario del derecho al uso de un
saldo a favor de IGV (saldo a favor del exportador

(3)
) generado por las adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construccin que se
efecten para la realizacin de sus actividades,
cindose para ello al procedimiento previsto en
el Reglamento de la Ley del IGV y las normas
pertinentes
(4)
. Ello, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 34 de la LIGV.
Complementariamente, el artculo 6 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF (06.06.2001)
(norma complementaria que regula sobre la
aplicacin del benecio tributario a estableci-
mientos de hospedaje que brinden servicios a
sujetos no domiciliados), en concordancia con lo
regulado en el artculo 9 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 093-2002/SUNAT (25.07.2002)
y modicatorias, as como tambin, el inciso d)
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago- Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT y modicatorias, se establece la
obligacin por parte de los establecimientos de
hospedaje, de emitir a dichos sujetos no domi-
ciliados la factura correspondiente, en la cual se
deber consignar los siguientes datos:
1. Servicio de hospedaje.
a) Servicios de alimentacin prestado den-
tro del establecimiento de hospedaje al
sujeto no domiciliado alojado en dicho
establecimiento, detallando los alimentos
y/o bebidas proporcionados o puestos a
disposicin, as como su valorizacin en
la factura. No obstante, se permite que
se opte por no consignar dicho concepto
en la factura, sino en un documento(s)
auxiliar(es) denominado(s) detalle de
consumo. De optar por ste ltimo, di-
cho documento deber emitirse en original
y copia de acuerdo a las caractersticas m-
nimas descritas en el numeral 1 del artcu-
lo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 093-2002/SUNAT y modicatorias, los
cuales citamos a continuacin:
Informacin previamente impresa
1.1 Datos de identicacin del establecimien-
to de hospedaje.
a) Apellidos y nombres, o razn o de-
nominacin social del contribuyente
propietario del establecimiento de
hospedaje.
b) Direccin del establecimiento donde
este localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos esta-
blecimientos anexos que posee el
establecimiento de hospedaje.
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento auxiliar:
"Detalle de consumo".
1.3 Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa
1.4 Apellidos y nombres del sujeto no domi-
ciliado que hace uso del servicio materia
del benecio.
1.5 Cantidad y detalle de los alimentos y
bebidas proporcionados o puestos a
disposicin del sujeto no domiciliado.
En el caso que el establecimiento de
hospedaje ofrezca paquetes de alimentos
y bebidas tales como, bufs, mens o
similares, slo se precisar la cantidad
y denominacin de dichos paquetes.
1.6 Precios totales de los alimentos y
bebidas proporcionados o puestos a
disposicin del sujeto no domiciliado.
1.7 Importe total y cerrado por cada "detalle
de consumo".
1.8 Fecha de consumo.
1.9 Firma del sujeto no domiciliado.
Cabe mencionar en este punto, que el alu-
dido documento, no constituye propiamente un
comprobante de pago; no obstante, constituye
un documento anexo al Comprobante de Pago,
el cual ser exigido por la Administracin Tri-
butaria a efecto de vericar el acogimiento al
citado benecio.
Considerando lo anteriormente expuesto,
en el presente caso, si la empresa hotelera
COSTAS DEL NORTE SAC. brindar servi-
cios de alimentacin (desayunos a sus huspe-
des no domiciliados), stos se debern incluir
en la respectiva factura emitida conjuntamente
con el servicio de hospedaje.
De optar por detallar el servicio de alimen-
tacin (alimentos y bebidas) en el detalle de
consumo, este documento deber cumplir
con las caractersticas sealadas en el prrafo
precedente para su emisin, debiendo adjuntarse
el mismo al referido comprobante de pago.
NOTA
(1) Si bien no se especica expresamente en la
normativa de la materia, se deber entender
que se trata de das calendario por cada ingreso
del sujeto extranjero al pas
(2) Al respecto, se establecen requisitos formales
tales como la llevanza de Registro de Huspe-
des. Ello, de conformidad con los lineamientos
previstos en la Resolucin de Superintendencia
N 093-2002/SUNAT (25.07.2002), modicado
por la Resolucin de Superintendencia N
136-2002/SUNAT
(3) Este benecio tributario ha sido abordado en
el Informe Especial La recuperacin del IGV
en el caso de las operaciones de exportacin:
Conoce usted el saldo a favor del exportador?
publicado en el ICB correspondiente a la 2da
quincena de abril de 2008, pginas A1-A4.
(4) A mayor abundamiento, vase los lineamentos
previstos en el Decreto Supremo N 126-94-EF-
Reglamento de Notas de Crdito Negociables
(10.04.1994) y la Resolucin de Superintenden-
cia N 137-2006/SUNAT (26.08.2006). n
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INFORMATIVO
Consultas Tributarias
Consultas Tributarias
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO A LA RENTA
EMISIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA
Consulta
La empresa BASICO SAC fabricante de
artculos de plstico, efectuar una com-
pra de desperdicios de caucho el 02.07.08,
por el precio de S/. 2,000 al seor Marco
Len. El pago por dicha compra lo realizar
al contado. Al respecto, la empresa nos
consulta cmo deber sustentar la compra
de dichos desperdicios, si el seor Marco
Len no otorga comprobante de pago por
no tener nmero de RUC. Asimismo, nos
consulta respecto del tratamiento contable
que debe seguir.
Respuesta
1. Incidencia Tributaria
1.1 Emisin del Comprobante de Pago
Los comprobantes de pago acreditan la
transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios segn
lo dene el artculo 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y modicatorias (en
adelante RCP).
Ahora bien, en el caso materia de
consulta es claro que se debe emitir
comprobante de pago puesto que se
trata de la venta de bienes. De otro
lado, considerando que en el caso
planteado la venta la realiza una
persona natural acopiadora de des-
perdicios de caucho y que no cuenta
con RUC, en virtud, al numeral 1.3 del
artculo 6 del RCP, el comprador
(empresa BASICO SAC) deber emi-
tir una Liquidacin de Compra.
Con dicho comprobante se podr
sustentar el costo de dichos productos
y permitirn a la empresa ejercer el
derecho al crdito scal, siempre que
el Impuesto sea retenido y pagado por
el comprador, en virtud artculo 4 del
RCP. Asimismo, calica el comprador
como agente de retencin de los tri-
butos que gravan la operacin.
Finalmente, la emisin de la Liquida-
cin de Compra deber realizarse en el
momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte
el pago lo que ocurra primero, de
acuerdo a lo sealado en el numeral
1) del artculo 5 del RCP. En este caso
la Liquidacin de Compra debe ser
emitida el 02.07.08, dado que en dicha
oportunidad se produce la entrega
de los bienes y coincidentemente la
cancelacin puesto que se trata de una
compra al contado.
1.2 Impuesto General a las Ventas
El inciso a) del artculo 1 del TUO
de la Ley del IGV e ISC (en adelante
LIGV) prescribe que est gravada con
el referido impuesto (IGV), la venta en
el pas de bienes muebles, salvo que
se trate de bienes que se encuentran
comprendidos en el Apndice I de la
LIGV, el mismo que contiene la rela-
cin de bienes cuya venta en el pas o
importacin se encuentran exoneradas
de dicho impuesto.
Por consiguiente, teniendo en cuenta
que los desperdicios de caucho no
guran dentro del referido Apndice I,
dichos bienes se encontrarn gravados
con IGV.
Ahora bien, es importante tener en
cuenta en qu oportunidad nace la
obligacin tributaria para este impues-
to, respecto de la venta de bienes. Al
respecto, de acuerdo a lo prescrito en
el literal a) del artculo 4 del TUO de
la Ley de IGV, el IGV se precipita en la
fecha de emisin del comprobante de
pago de acuerdo al RCP o a la entrega
del bien lo que ocurra primero (en este
caso el 02.07.08).
En tal sentido, BASICO SAC, deber
efectuar la retencin, la cual gurar
en la Liquidacin de Compra debiendo
ser abonada al sco dicha retencin
dentro del plazo de vencimiento de
sus obligaciones tributarias correspon-
dientes al mes de julio a travs del PDT
0617-Otras Retenciones, que se declara
en agosto.
Al respecto el numeral 2.1 del artculo 6
del RLIGV seala que en el caso de opera-
ciones sustentadas con Liquidaciones de
Compra, el derecho al crdito scal,
se ejercer con el documento donde
conste el pago del impuesto (IGV) en
este caso con la constancia emitida por
el banco autorizado al momento de la
presentacin del referido PDT.
Asimismo, es importante sealar que
el impuesto retenido podr deducirse
como crdito scal a partir de la de-
claracin correspondiente al periodo
tributario en que se realiz el pago
del impuesto segn lo prescrito en
los numerales 8 y 11 del artculo 6 del
RLIGV.
1.3 Impuesto a la Renta
La compra de dichos desperdicios de
caucho, deber registrarse al costo de
adquisicin que comprende el total
del importe pagado por la adquisicin,
incluyendo los tributos no reembolsa-
bles, en virtud al artculo 20 del TUO
de la LIR, adems debe estar susten-
tado en un comprobante de pago que
reuna los requisitos previstos en el
RCP.
De otro lado, segn lo establecido
en el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT
(18.11.2005) cuando se realicen opera-
ciones en los cuales el adquirente se
encuentra obligado a emitir Liquida-
ciones de Compra, le es aplicable el
Rgimen de Retenciones del Impuesto
a la Renta mediante el cual el adquiren-
te deber retener al vendedor de estos
bienes por concepto del Impuesto a la
Renta, el 1.5% sobre el importe de la
operacin
(1)
, debiendo gurar dicha re-
tencin en la Liquidacin de Compra.
El agente de retencin (adquirente)
deber realizar la retencin del im-
puesto al momento del pago o acre-
ditacin de la renta siempre que el
importe de dicha operacin sea mayor
a S/. 700.00
La empresa adquirente deber declarar
las retenciones realizadas en el perodo
en este caso julio con vencimiento en el
mes de agosto empleando el PDT-0617
"Otras Retenciones".
Si el agente de retencin hubiera decla-
rado el impuesto a la renta retenido y
no lo hubiera pagado, habra incurrido
en la infraccin tipicada en el numeral
4 artculo 178 por no pagar los tributos
retenidos en el plazo establecido.
2. Registro Contable
Los asientos contables por la compra
sustentada con la Liquidacin de Compra
as como el pago a SUNAT de las reten-
ciones efectuadas sern los siguientes:
Mes de Julio
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 1,680.67
604 Materias primas y
auxiliares
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33
401 Gobierno Central
4018 IGV por aplicar
BLACK COLOR
A14
INFORMATIVO
4019 IGV Retenido
Liquidacin de
Compra
42 PROVEEDORES 1,680.67
421 Liquidacin de
compra por pagar
02/07 Por la compra de
desperdicios de caucho.
x
x
24 MATERIAS PRIMAS Y
AUXILIARES 1,680.67
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,680.67
02/07 Por el ingreso al
almacn.
x
x
42 PROVEEDORES 1,680.67
421 Liquidacin de
Compra por pagar
4013 Impuesto a la
Renta - Retenciones
Liquidacin de
Compra
10 CAJA Y BANCOS 1,655.46
101 Caja
02/07 Por el pago con la
retencin del 1.5% por
I. Renta.
x

Mes de Agosto
REGISTRO CONTABLE
x
4013 Impuesto a la
Renta Retenciones
por pagar - Liqui-
dacin de Compra
4019 IGV - Retenido
Liquidacin de
Compra
10 CAJA Y BANCOS 344.54
104 Cuentas corrientes
x/08 Por el pago de la Re-
tencin del I. Renta e IGV
retenido.
x
x
4011 IGV e ISC
Crdito Fiscal
4018 IGV por
aplicar
xx/08 Por el reconocimiento
del IGV.
x
NOTAS
(1) Importe de la operacin es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, sin
incluir tributos que graven la operacin, con-
signada o que se consignar en la liquidacin
de compra, segn lo establecido en inciso d)
del artculo 1 de la R.S. N 234-2005/SUNAT
(18.11.2005). n
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
ES POSIBLE UTILIZAR EL IGV QUE GRAVA
OPERACIONES EN LAS QUE NO SE HA
RENUNCIADO A LA EXONERACIN?
Consulta
La empresa exportadora El Guayabo
SAC adquiere frutas por los meses de
enero hasta mayo del 2008 de la empresa
acopiadora La Ponderosa SAC. Sin embar-
go, en el mes de junio toma conocimiento
que esta ltima no ha realizado el trmite
de renuncia a la exoneracin del Apndice
I de la Ley del IGV. Al respecto, el conta-
dor de la empresa El Guayabo SAC nos
consulta si proceda el uso del IGV como
crdito scal.
Respuesta
1. Exoneracin del IGV y la posibilidad
de su renuncia
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV,
seala como una operacin comprendida
en el mbito de aplicacin al IGV la venta
en el pas de bienes muebles.
A su turno, la misma norma seala las
exoneraciones

al impuesto, especca-
mente en el artculo 5 regula que Es-
tn exonerados del Impuesto General a
las Ventas las operaciones contenidas
en los Apndices I y II. En el Apndice
I guran las partidas arancelarias que
contienen los bienes exonerados del
IGV.
Sin embargo, el artculo 7 de la LIGV,
posibilita la renuncia a la exoneracin
del mencionado impuesto de los bie-
nes contenidos en el Apndice I, para
tal efecto, deber presentar dos ejem-
plares del Formulario 2225, segn lo
indica el Procedimiento N 31 del TUPA
de la SUNAT. Advertimos pues que la
renuncia a la exoneracin tiene como
principal fundamento el hecho que el
IGV que grava la adquisicin de bienes
o servicios necesarios para realizar la
actividad empresarial, pueda ser utiliza-
do como Crdito Fiscal, por cuanto se
generara Dbito Fiscal. Ntese que con
ello, se evita que el IGV, que no puede
ser utilizado como crdito scal, incida
directamente en el costo de los produc-
tos lo que conlleva a un incremento en
el precio o un sacricio en el margen de
utilidad de ste.
2. Efecto para el adquirente cuando el
Proveedor no tramit la renuncia a la
Exoneracin del IGV
El subnumeral 12.4 del numeral 12 del
artculo 2 del Reglamento del IGV y que
se mantiene vigente hasta la actualidad,
prescribe que: Los sujetos que hubie-
ran gravado sus operaciones antes que
se haga efectiva la renuncia, la hayan
solicitado o no, y que pagaron al sco
el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a
salvo el derecho de solicitar la devolu-
cin de los montos pagados, de ser el
caso. Asimismo el adquirente no podr
deducir como crdito scal dichos mon-
tos.
Al respecto cabe indicar que, la exone-
racin del IGV es un benecio tributario
a la norma general, y la renuncia al
mismo, mantiene el carcter excepcio-
nal. Por tanto, la afectacin con IGV en
venta de bienes exonerados de dicho
impuesto, en el cual el proveedor de los
mismos no tramit ante la Administra-
cin Tributaria la renuncia al benecio
referido, no es procedente y por ende
no es posible utilizarlo como Crdito
Fiscal, dado que corresponde propia-
mente a una operacin que mantiene
su carcter de exonerada, reforzndose
ello con la posibilidad del transferente
de pedir la devolucin del tributo pa-
gado.
En suma, no es posible utilizar el IGV
como Crdito Fiscal, en virtud que se
mantiene la exoneracin y que existe
norma expresa que prohbe su uso (en
el Reglamento del IGV).

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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Casustica Tributaria A11

Consultas Tributarias A13

Indicadores Financieros - Tributarios A15

604 Materias primas y

40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33

401 Gobierno Central

4018 IGV por aplicar

401 Gobierno Central

4019 IGV Retenido

compra por pagar

02/07 Por la compra de

02/07 Por el ingreso al

Compra por pagar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 25.21

401 Gobierno Central

10 CAJA Y BANCOS 1,655.46

02/07 Por el pago con la

retencin del 1.5% por

40 TRIBUTOS POR PAGAR 25.21

401 Gobierno Central

por pagar - Liqui-

40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33

401 Gobierno Central

4019 IGV - Retenido

10 CAJA Y BANCOS 344.54

104 Cuentas corrientes

x/08 Por el pago de la Re-

tencin del I. Renta e IGV

40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33

401 Gobierno Central

4011 IGV e ISC

40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33

401 Gobierno Central

4018 IGV por

xx/08 Por el reconocimiento

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