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> reformas fscales 2007

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Ley del Impuesto al Activo
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l Impuesto al Activo nace en el ao 1989, teniendo
como fnalidad de que se paguen impuestos por la sim-
ple tenencia de activos; sin embargo, este impuesto no
siempre se paga, porque se tiene la obligacin de pagarlo
nicamente cuando en el ao la determinacin de este, sea
mayor a la del Impuesto Sobre la Renta.
La justifcacin del nacimiento de este tributo, es porque
existen empresas que ao con ao reportan prdidas al
Fisco y no pagan un peso de impuesto, as cuando menos
deben pagar por los activos que se tengan.
Reformas para 2007

Tasa y Base de Impuesto (Art. 2)
Para este 2007, se modifca la tasa impositiva para aplicar
ahora el 1.25% sobre los activos totales del contribuyente,
en lugar de la que se vena aplicando al 1.8%; lo anterior obe-
dece a que fue reformada la base para el pago de este im-
puesto al no permitir disminuir las deudas del contribuyente
al eliminarse el artculo 5to. de la Ley, veamos el siguiente
ejemplo para la mejor comprensin de esta reforma:
Antes de la reforma 2007 A partir de 2007
Promedio de activos fnancieros 30000,000 30000,000
Promedio de activos fjos, cargos y
gastos diferidos
50000,000 50000,000
Promedio de terrenos 20000,000 20000,000
Promedio de inventarios 80000,000 80000,000
Valor de activo 180000,000 180000,000
Menos promedio de deudas 80000,000
Base 100000,000 180000,000
Tasa 1.8% 1.25%
Impuesto 1800,000 2250,000

Como podemos observar, al menos en este caso, tene-
mos un incremento de impuestos para 2007 a razn de
$450,000.00.
La reforma afecta precisamente a las empresas que menos
tienen o que en la actualidad se encuentran apalancadas f-
nancieramente.
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Una de las razones por lo que se reforma la base del impuesto,
es debido a que la Suprema Corte de Justicia en 2004, declar
inconstitucional el artculo 5to., al estimar que se violaba la
garanta de equidad tributaria, al no permitir la deduccin
de deudas con el sistema fnanciero y con residentes en el
extranjero como se muestra a continuacin:
ACTIVO. EL ARTCULO 5., PRRAFO PRIMERO, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO
EXCEPTA DE LA AUTORIZACIN PARA DEDUCIR
DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS RE-
SIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTA-
BLECIMIENTOS PERMANENTES EN MXICO, TRANS-
GREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El citado precepto legal que autoriza la deduccin
de las deudas contratadas con empresas residentes en
el pas o con establecimientos permanentes ubicados en
Mxico de residentes en el extranjero, pero excepta impl-
citamente a las que hubieren sido contratadas con empresas
residentes en el extranjero que no tienen establecimien-
tos permanentes ubicados en Mxico, transgrede el
principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Uni-
dos Mexicanos, pues con tal excepcin se origina una
distincin injustifcada entre las deudas que afectan el ob-
jeto del tributo, ocasionndose un trato desigual a iguales,
al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de
sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y
propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que
tal distincin de deudas se justifque por el hecho de que, de
permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese
concepto, dado que ambas clases de operaciones constitu-
yen un pasivo para el contribuyente en sus registros conta-
bles, que incide sobre el objeto del tributo, consistente en
la tenencia de activos propios de las empresas, concurrentes
a la obtencin de utilidades.
Tesis de jurisprudencia 150/2004. Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del ocho de
octubre de dos mil cuatro. (No. Registro: 180,211,
Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Administrativa,
Novena poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Noviembre de
2004, Tesis: 2a./J. 150/2004, Pgina: 41).

ACTIVO. EL ARTCULO 5., PRRAFO SEGUNDO, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EX-
CEPCIN A LA AUTORIZACIN DE CIERTAS DEDUCCIONES,
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado
precepto legal, en su prrafo primero, autoriza a deducir
las deudas contratadas con empresas residentes en el pas
o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico
de residentes en el extranjero, pero en su prrafo segundo
excepta de dicha autorizacin a las que hubieren sido con-
tratadas con el sistema fnanciero o con su intermediacin.
Con la excepcin descrita se hace una injustifcada distincin
entre las deudas que afectan el objeto del tributo, ocasionn-
dose con esto un trato desigual a iguales, al permitirse a
unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros
no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores,
sin que pueda considerarse que tal distincin de deudas se jus-
tifque por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se
pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas
21
> reformas fscales 2007
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clases de operaciones constituyen un pasivo para el contribu-
yente en sus registros contables, que incide sobre el objeto del
tributo, consistente en la tenencia de activos propios de las
empresas, concurrentes a la obtencin de utilidades.
(No. Registro: 192,900, Jurisprudencia, Materia(s):
Constitucional, Administrativa, Novena poca, Instancia:
Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, X, Noviembre de 1999, Tesis: P./J. 123/99, Pgina: 10).
Lo anterior, trajo como consecuencia en el ejercicio 2005, se
reformara el artculo 5to., para permitir la deduccin de las
deudas antes sealadas.
Con todo lo anterior, segn la autoridad hacendara, se pro-
voc una erosin en la base del impuesto, ya que de con-
formidad con la Ley de Ingresos de la Federacin, se estim
una recaudacin aproximada de 13 mil millones de pesos
por este concepto, y se espera que para el cierre del ejercicio
2006, slo se recaudarn 9 mil millones de pesos.
Esto, debido a que algunas empresas contrajeron deudas
con fliales del extranjero para disminuir la base del tributo
y no estn pagando Impuesto Sobre la Renta, ni Impuesto
al Activo.
Opcin del Artculo 5.-A
Este artculo permite determinar el impuesto del ejercicio,
considerando los activos que se tenan hace 4 aos y no en
base a los que actualmente se tienen en la empresa, por lo
que benefcia a la mayora de los contribuyentes.
Para 2007, este artculo se reforma para quedar como sigue:
Artculo 5.-A. Los contribuyentes podrn determinar el
impuesto del ejercicio, considerando el que resulte de actua-
lizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio
inmediato anterior de haber estado obligados al pago del
impuesto en dicho ejercicio, sin incluir, en su caso, el benefcio
que se deriva de la reduccin a que se refere la fraccin I,
del artculo 23, del Reglamento de esta Ley ni las deudas
correspondientes al mismo ejercicio. En el caso en que el
cuarto ejercicio inmediato anterior haya sido irregular, el
impuesto que se considerar para los efectos de este p-
rrafo ser el que hubiere resultado de haber sido ste un
ejercicio regular.
Como se puede observar, la pretensin del Legislador es que
de la base determinada en el cuarto ejercicio inmediato an-
terior, sean restadas las deudas, como se expone en la inicia-
tiva de reforma:
() Ahora bien, una vez sealada la naturaleza de benefcio
y opcin que prev el artculo en comento, se debe mencio-
nar que el mismo tambin deber de reformarse a efecto
de establecer, con toda precisin, que al momento de cal-
cular el impuesto al activo de un determinado ejercicio, se to-
mar como base los activos del cuarto ejercicio inmediato
anterior, sin que en este clculo se incluyan las deudas que
se tengan en ese ejercicio o en el ejercicio en el que se calcula
el impuesto.
Es decir, si bien se contina con el benefcio previsto en dicho
artculo, se hace congruente con la reforma que se propone
para derogar el artculo 5. de la ley que nos ocupa, a efecto
de que, al momento en que se calcule el impuesto a pagar en
un determinado ejercicio, con los activos del cuarto ejercicio
inmediato anterior, no se tomen en cuenta las deudas
que se hayan tenido en ese ejercicio o en el que se calcula
el impuesto.
Con la Iniciativa que se propone a esa Soberana, se medir
de mejor manera la capacidad contributiva de los contribu-
yentes que hayan optado por aplicar el rgimen especial y de
benefcio previsto en el citado artculo 5.-A, pues como se ha
sealado, si la verdadera naturaleza de este impuesto es el
gravar los activos susceptibles de generar riqueza, la base
se formar slo por los mismos.
Sin embargo, desde un punto de vista muy particular, tal
pretensin no se logra toda vez que lo que se actualiza es
> reformas fscales 2007
22
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el impuesto y no la base del mismo, situacin que sera
diferente si el artculo 5.-A tuviera como redaccin lo que
contena hasta 1990:
Artculo 5.-A.- Los contribuyentes podrn determinar el
impuesto, considerando como activos y deudas, en lugar de
los que tengan en el ejercicio por el que se determine el im-
puesto los que tenan en el penltimo ejercicio inmediato
anterior siempre que hayan estado obligados al pago de este
impuesto en dicho ejercicio.
El valor de los activos y de las deudas a que se refere el prrafo
que antecede se actualizar en los trminos del artculo 3.
Adicionalmente a lo anterior, si se pretende quitar las deu-
das del cuarto ejercicio inmediato anterior, tendramos que
la disposicin esta siendo retroactiva a un derecho que ya se
tena de actualizar un impuesto determinado, conforme a las
disposiciones vigentes en cuarto ejercicio inmediato anterior.
En esa misma tesitura, es importante destacar que el im-
puesto del cuarto ejercicio inmediato anterior que se actua-
liza, fue determinado a una tasa del 1.8%, por lo que resulta
inequitativa la disposicin al pretender que aquellos que
optaron por el artculo 5.-A vayan a pagar sobre una tasa
mayor de impuesto.
Para reforzar lo anterior, es importante transcribir el artculo
5to. del Cdigo Fiscal de la Federacin que a la letra dice:
Artculo 5.- Las disposiciones fscales que establezcan car-
gas a los particulares y las que sealan excepciones a las mis-
mas, as como las que fjan las infracciones y sanciones, son
de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas
a los particulares las normas que se referen al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.
Que en el caso especfco se refere a la determinacin del
tributo del ejercicio fscal 2007.
Ahora bien, si estamos de acuerdo en la interpretacin de
la disposicin respecto a lo que se actualiza es el impues-
to, ms nunca la base; tendramos bajo el razonamiento ex-
puesto en la iniciativa de reformas y a contrario sensu, que
resultara inequitativo el Impuesto al Activo determinado
para aquellos contribuyentes que no optan por el artculo
5.-A; a continuacin se transcribe la exposicin:
Con lo anterior, adems, se cumple con la garanta de equi-
dad tributaria puesto que, al derogarse el artculo 5o. de la ley
de la materia sin que se modifque el 5o.-A, habran contri-
buyentes que calculen el impuesto del ejercicio con los
activos de ste sin deduccin de las deudas contratadas y
otros, que al calcular el impuesto de ese mismo ejercicio, pero
con el benefcio de tomar los activos del cuarto inmediato
anterior, puedan tomar dicha deduccin, lo cual s
generara una situacin de inequidad tributaria.
En efecto, as lo es, porque las personas que optaron por el
5.-A, de acuerdo a una interpretacin estricta mismo 5.-A,
se limitarn a actualizar el impuesto determinado, sin restar
las deudas, porque como decamos, las deudas se restan a
la base, no al impuesto, y entonces estos contribuyentes ten-
dran una determinacin del impuesto diferente a aquellos
que no optaron por el 5.-A, lo que genera como se dice en la
misma exposicin de motivos, una inequidad tributaria.
Por otro lado, y como consecuencia de la derogacin del
artculo 5to., se eliminan los prrafos legales de los artcu-
los: 5-B (Empresas del Sistema Financiero), 9 (Transmisin
del Derecho de Acreditamiento y Devolucin del Impuesto),
13 (Determinacin del IMPAC para Empresas Controladoras
que Consoliden) y 13-A (Determinacin del IMPAC en Caso
de Escisin), que contenan la posibilidad de disminuir las
deudas del contribuyente.
POR C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO
Director de Benefs Corporativo S.C.
victor.eudave@benefs.com.mx