REVISTA INSTITUCIONAL DEL COLEGIO DE

CONTADORES PBLICOS DE LA LIBERTAD

n Las

polticas contables:
Son un clich o
es necesario precisarlas?

n No

pague mas
IMPUESTO A LA RENTA 2013
de lo que debe pagar

n Costo

del servicio de
TRANSPORTE TERRESTRE
de carga en camin

n Diferencias

Temporales o
Diferencias Temporarias?
Un alcance contable

n La

auditora de
sistemas de informacin

n Tributos

Verdes, mucho ms
que un color de estacin

E d i t o r i a l

l rpido surgimiento y expansin de la contabilidad en los ltimos aos es

uno de los hechos ms trascendentales en el mundo de los negocios.

No cabe duda de que el xito de toda empresa moderna, cualquiera que sea
su importancia, tamao o volumen depende mucho de un Contador Publico
Colegiado, que se encuentre en constante capacitacin y actualizacin en
las diversas especialidades de la profesin contable. El servicio profesional de un contador
es requerido siempre en toda empresa.

El industrial le consulta en cuanto a costos; el comerciante recurre a l en procura de datos

relativo a precios; asesora en aspectos relacionados con las concesiones de crdito, y los
asuntos financieros son objeto de consultas entre el contador, los bancos y capitalistas.
Los numerosos y complicados problemas que se presentan da a da en el comercio y la
industria hacen de la contabilidad factor de permanente y mayor importancia en el mbito
de la vida econmica financiera de nuestro pas.
El aumento de las exigencias en este mundo globalizado requiere numerosos y exactos
conocimientos especficos, en armnica conjugacin con las estadsticas y datos
financieros de toda ndole, siempre actualizados.
Aparte de las restricciones impuestas por las reglamentaciones de los entes pblicos y
privados, la empresa se ve obligada a resolver con frecuencia problemas internos
ocasionados por los cambios en los mtodos de produccin, distribucin y financiacin,
que exigen un constante ajuste de procedimientos, personal y equipo.
Este cmulo de exigencias trae aparejado una gran demanda de contadores expertos y son
ellos quienes deben despejar esa incgnita, abordando los problemas comerciales,
industriales, tributarios, laborales y financieros, desprovistos de todo prejuicio.
Somos los que actuamos entre los contribuyentes y las diversas oficinas de control fiscal, a
la vez que contribuimos a equilibrar los intereses en pugna dentro de la misma
organizacin.
No solo se contabilizan las operaciones comerciales e industriales, sino que tambin se
buscan las causas motivantes de cualquier fluctuacin fuera de lo normal, dirigindose y
coordinando as todas las actividades a fin de obtener los mejores resultados posibles.
Los contadores que poseen conocimientos modernos y prcticos sealan las verdaderas
utilidades, descubren y prevn prdidas y ganancias, dando as la voz de alarma contra
prcticas antieconmicas.
Podemos concluir que las empresas que no tengan profesionales contadores que las
orienten estn bajo la amenaza continua de un siniestro, porque carecen de los sistemas
contables adecuados para poseer, permanentemente, los informes completos acerca de
sus actividades diarias. Ms an, los sistemas modernos de contabilidad no slo reflejan la
marcha de las actividades y acusan el curso de las presentes, sino que deben aconsejar la
mejor confeccin de los planes futuros

Teodoro Abraham Aguilar Armas.

Las polticas contables:

son un clich o
es necesario precisarlas?
n

CPC. Nicols Canevaro Bocanegra

e acuerdo a lo expuesto por

las normas internacionales
de informacin financiera
(NIIF), las polticas contables son definidas como:
- Principios
- Bases
- Acuerdos
- Reglas
- Procedimientos
Todos estos son especficos y adoptados por una empresa para la elaboracin y presentacin de los estados
financieros.
Quiere decir que son los lineamientos que se siguen para reconocer, medir, presentar y dar lugar a revelaciones de los estados financieros que se
presentan y que sirven para tomar
decisiones.
Sin embargo, hoy mismo podemos
leer una serie de estados financieros, inclusive auditados, que tienen
polticas contables iguales. Es eso
posible?, pueden empresas, que desarrollen o no la misma actividad, tener polticas contables iguales? Nos
atrevemos a decir que no, que las polticas contables son aquellas que se
aplican a cada actividad econmica
desarrollada, con sus particularidades, sus complejidades o simplezas.
Dos empresas que se dediquen a la
misma actividad (por ejemplo las cerveceras, las constructoras o las de
servicios de consultora) no siempre

siguen las mismas polticas. En un caso unas son fabricantes, otras intermediarias u otras prestan servicio de
outsourcing y siempre realizan sus
procesos de manera particular. Una
puede considerar a ciertos desembolsos como gastos y la otra los puede considerar activos, siempre que
cada una justifique ese tratamiento.
La primera puede importar sus insumos y por lo tanto sus costos sern diferentes a los de la segunda empresa, que compra sus insumos en el
mercado nacional; o la valuacin de
los inventarios puede ser al valor neto realizable en una y al costo de reposicin en la otra. Una empresa puede tener activos del tipo propiedad,
planta y equipo a los que considera
un valor residual (importe que se espera recuperar por la venta del activo luego de deducir los gastos de esa
venta, al final de su vida til) y otra
puede considerar que al final de la vida til del activo no espera recuperar
valor debido a que ste no tiene posibilidad de ser vendido.
Hace no poco tiempo, las polticas
contables de las empresas eran realizadas de manera resumida o simplemente eran un copy paste(copiar y
pegar) de lo que otras declaraban y,
en algunos casos, eran realizadas no
por la empresa sino por los que la revisaban (efectivamente, por los auditores). Si bien es cierto era una forma
de cumplir con lo que se requera en
ese momento, ello ya dej de ser un
mero cumplimiento y pas a ser una
exigencia.
Los que toman decisiones requieren
cada vez mayor y mejor informacin

de los estados financieros que revisan, son ms exigentes y entienden

mejor lo que quiere decir un rubro o
cuenta. Por ello, las empresas tienen
la imperiosa necesidad de decir cmo han preparado dicha informacin financiera, qu prerrogativas
han elegido para reconocer y para
medir sus activos y pasivos y cmo se
ha dado lugar a sus ingresos y gastos,
y, solo con informacin especfica,
aplicable a la empresa y su actividad
econmica es que se puede entender cmo se ha logrado la actual situacin financiera, los resultados de
sus operaciones y cmo se lograron
sus flujos de efectivo y en qu se utilizaron.
Esa es informacin de calidad, transparente, que ayuda a avanzar a una
empresa, a los que deciden, empezando por los accionistas y, por supuesto, a los que quieren invertir o
participar de ella. No es al libre albedro del contador de turno o del capricho de alguien que considera que
deben tratarse las operaciones de la
empresa bajo su solo pensamiento.
Por eso existen principios y reglas,
que se deben seguir y de manera uniforme. Cmo se logra esto?, pues
con polticas contables claramente
definidas, las que deberan ser aprobadas por el rgano de direccin ms
alto de la organizacin y que deberan dar lugar a lo que se denomina el
Manual de Polticas Contables. Con
ese nivel de aprobacin (Directorio
por ejemplo) se evitan interpretaciones personales o sesgadas, que puedan distorsionar la informacin financiera y lograr el objetivo que
siempre tuvo de ayudar a decidir.n
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

03

No pague mas
IMPUESTO A LA RENTA 2013
de lo que debe pagar
n

n clculo errneo del impuesto a la renta (IR)

puede tener implicancias serias para el funcionamiento de una empresa, pues podra
generar sanciones tributarias de
hasta el 50% del tributo omitido
o del saldo a favor aumentado indebidamente. Pero el clculo
errneo tambin puede desfinanciarla si es que resulta pagando ms impuesto a la renta
de lo que realmente le corresponde, refiri Marysol Len, socia y gerente general de Quantum Consultores, empresa peruana especializada en consultora tributaria, contable, financiera y laboral.
La especialista estim que la mayora de empresas que han adoptado las normas internacionales
de informacin financiera por
primera vez han presentado problemas en la aplicacin del criterio del devengado, originando
en muchos casos que hayan terminado pagando en aos anteriores ms impuesto a la renta
de lo que les corresponda.
Explic que los errores en la determinacin del IR en las empresas se han dado porque no se realiza, por distintas razones, un debido anlisis tanto de los gastos
incurridos, de los ingresos realizados en el ejercicio al que real04

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

mente corresponden, muchas veces

por el criterio equivocado de no registrar operaciones por el mero hecho de no contar con los comprobantes de pago respectivos.
Asimismo, la especialista alert que
ad portas del cierre del ejercicio fiscal 2013 y considerando que existiran ms de 5,000 empresas que tienen ingresos anuales o activos totales superiores a 3,000 unidades impositivas tributarias (11 millones 100
mil nuevos soles) y que, por tanto, estn obligadas a preparar sus estados
financieros bajo las normas internacionales de informacin financiera
(NIIF), ahora se hace necesario que
las empresas se asesoren para el cierre del ejercicio tributario 2013.
INGRESOS Y RENTA
Marysol Len indic que la sola emisin de una factura no implica el reconocimiento de un ingreso. El reconocimiento del ingreso viene dado por
la aplicacin de los criterios vertidos
en las normas internacionales de informacin financiera; por ejemplo la
NIC 18 Ingresos, en el caso de las empresas que venden bienes o prestan
servicios. Por ello, recomend a las
empresas que tengan en cuenta que
no necesariamente la facturacin
realizada responde a operaciones
que implican el reconocimiento de ingresos contables, toda vez que puede darse el caso que an no se hayan
transferido riesgos y beneficios, por

Dra. Marisol Len Huayanca

ejemplo en una exportacin pactada

con el Incoterm DDP, o que se dejen
de reconocer ingresos por avance
del servicio al cierre del ao por esperar ser facturados el siguiente ejercicio.
Se pueden dar casos en los que, por
ejemplo, una empresa de servicios
por el hecho de emitir la factura en el
mes de diciembre 2013 reconozca ingresos en este ejercicio y realice el pago a cuenta del impuesto a la renta
(porque adems podra considerar
que calific como ingreso devengado gravable con el IR) cuando estos
servicios corresponderan ser reconocidos en el 2014, porque recin se
prestar el servicio en dicho ao; en
cuyo caso se habra desfinanciado a
la empresa.
La gerente general de Quantum Consultores record que, desde el punto
de vista contable, existe un tipo de
gasto (costo de ventas, costo del servicio) que se tiene que reconocer en
el mismo momento en el que se reconoce el ingreso con el cual se encuentra directamente relacionado.
Por ello, sugiri a las empresas que
revisen la correlacin entre los ingresos y el gasto, pues tiene un impacto
en la determinacin de la utilidad
bruta. Agreg que una vez reconocido el ingreso por el criterio del devengado as como el gasto directamente relacionado (costo de ventas,
costo del servicio) se debe analizar

desde el punto de vista tributario, si

tales ingresos y gastos califican como
renta bruta, es decir ingresos gravables menos costos computables.
Gasto y deducibilidad fiscal.
Marysol Len refiri que es importante determinar el reconocimiento
de un gasto para imputarlo a determinado ejercicio teniendo en consideracin los criterios vertidos en las
NIIFs (devengado), concepto eminentemente contable, que al no ser
definido en la Ley del IR, debe partir
de dicho anlisis en todo aquello que
no se le oponga.
Por ejemplo, si a una firma se le ha
brindado el servicio de publicidad en
diciembre de 2013, es claro que la
empresa usuaria del servicio, en el
mes de diciembre, proceder a su debido registro contable en apego al
principio del devengado, reconociendo, a la contrapartida del gasto,
la correspondiente cuenta por pagar.
En este caso, para el debido registro
contable, tal cual como lo expone el
Plan Contable General Empresarial,
basta que el gasto se haya devengado independientemente de contar o

no con el comprobante de pago, sultado contable, coment la gepues ste tiene una finalidad tributa- rente general de Quantum.
ria, mas no condiciona el registro conPrecis que en la Ley del Impuesto
table de la operacin.
a la Renta no se ha previsto cmo
En consecuencia, toda vez que el gas- se determina la base imponible,
to se ha devengado contablemente, sin embargo desde la vigencia de
ste debe cumplir diversos requisi- la citada ley no se discuti que la
tos para que sea deducible del IR.
forma de clculo es la que se aplic desde un inicio; es decir al reEn primer lugar, el gasto debe ser cau- sultado contable se le adicionan o
sal; es decir, debe ser necesario para deducen las diferencias que exisla generacin de mayor renta o para ten entre el tratamiento contable
que se mantenga en operatividad y el tributario.
la empresa, que es la que habida
cuenta generar dicha renta. Asimis- Estas son algunas consideraciomo, el gasto debe cumplir con el cri- nes que deben tener en cuenta las
terio de normalidad, razonabilidad, empresas para estar muy cerca de
que sea fehaciente y que est acredi- pagar lo que realmente les correspondera por impuesto a la renta,
tado con documentos.
sin pagar ms de la cuenta porque
Es fundamental realizar un adecua- el hecho de la obligatoriedad de
do anlisis del devengo de un gasto y preparar estados financieros bajo
el debido sustento de los gastos en las NIIFs les est exigiendo una
los que ha incurrido para fines de ad- aplicacin estricta del criterio del
vertir su deduccin o no del IR, pues devengado, lo cual es positivo, pede dicho anlisis podran derivarse di- ro muchas veces no se aplicaba
ferencias entre el tratamiento conta- por ser ms fcil limitarlo al moble y el tratamiento tributario, los mento con el que contaban con
que originarn las adiciones y deduc- las facturas de ventas y de comciones que se deben practicar al re- pras, anot Marysol Len.n
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

05

Costo del servicio de

TRANSPORTE TERRESTRE
de carga en camin
n

n el presente artculo se presenta una estructura sugerida

de costos para el servicio de
transporte terrestre de carga en camin. La informacin es presentada
en costo por kilmetro-tonelada de
dicho servicio.
El Informe N 17/2013-2014 del Departamento de Investigacin y Documentacin Parlamentaria seala que
en el ao 2012 la participacin sectorial del transporte de carga alcanz el
5.4% del Producto Bruto Interno
(PBI) nominal, llegando a la cifra estimada de 28 404 millones de nuevos
soles. El Ministerio de Transporte y
Comunicaciones MTC -afirma que
los costos logsticos en el Per son
muy elevados, llegando al 29% del valor del producto, mientras que el promedio en Amrica Latina es de 24% y
en los pases desarrollados representa el 9%. En calidad de infraestructura de carreteras el Per se encuentra ubicado en el puesto 98 de
142 pases con un puntaje de 3.2 segn el ranking mundial de calidad de
infraestructura del ndice global de
competitividad del Foro Econmico
Mundial.
La informacin que se presenta (precios, remuneraciones, recorridos,
etc.) es slo referencial y la estructura costo presentada est adaptada
de la Metodologa de determinacin
de costos para el servicio de transporte de carga en camin presentada por el MTC.
06

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

1.

Dr. CPC. Cesar Herrera Asmat

ESCENARIO
1.1. Unidad vehicular de tres ejes con 30 toneladas mtricas (TM) de
carga.
1.2. Cada unidad en promedio recorre 4 600 km mensuales.
1.3. Nmero de viajes promedio mensual: 6
1.4. Tipo de cambio: S/. 2.782 por US$ 1.
1.5. Tasa efectiva de financiamiento anual en moneda nacional: 18%
1.6. La empresa cuenta con una flota de 20 unidades, es decir, 20 tractos y 20 semirremolques (plataformas).

2. RUBROS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS

2.1.MANO DE OBRA DIRECTA
En lo que respecta a la mano de obra directa se ha considerado solo al
chofer, sin embargo habra que considerar el costo cuando se tiene
ayudante. En el costo se considerar las remuneraciones tomando como base la remuneracin mnima vital (S/. 750.00) multiplicada por
un factor.
En lo que respecta al costo por indemnizacin, compensacin por tiempo
de servicios (CTS), la base imponible es la remuneracin base (RB) ms 1/6
de la gratificacin. Si la gratificacin es una remuneracin base, entonces
la base para la CTS es RB + (1/6) RB = (7/6) RB. De lo anterior, el costo mensual por indemnizacin, CTS, es (7/6) RB / 12 = (7/72) RB.
CUADRO N 1: COSTO MENSUAL DE MANO DE OBRA DIRECTA: CHOFER*
Concepto
Remuneracin base - RB
Vacaciones
Gratificaciones
CTS
ESSALUD de RB
ESSALUD de vacaciones
ESSALUD de gratificaciones
Costo de mano de obra
Costo por kilmetro (S/. / km)
Costo fijo por vehculo (S/. / vehculo)
*

Los montos estn expresados en Nuevos Soles

Clculo
A (fijo) = RMV
A (var) = S/. 120por
viaje x 6 viajes al mes
B = A x 1/12
C = A x 2/12
D = A x 7/72
E = A x 9%
F = A x 9%
G = A x 9%
K = Suma de B a G
L = K / 4 600
M= K (fijo) / 20

Fijo

Variable

Total

750.00

720.00

1,470.00

62.50
125.00
72.92
67.50
5.63
11.25
1,094.79

60.00
120.00
70.00
64.80
5.40
10.80
1,051.00

122.50
245.00
142.92
132.30
11.03
22.05
2,145.79

0.2380
54.74

0.2285

0.4665

2.1. SUMINISTRO DIRECTO: COMBUSTIBLE

En lo que respecta al presente rubro se ha considerado el Diesel 2 (D2 Petrleo) cuyas unidades tienen
un rendimiento promedio de 6.5 km / galn de D2.
CUADRO N 2: CO STO DE COM BUSTIBLE *
Concepto
Costo por galn (S/. / galn D2)
Rendimie nto promedio de unidad vehicular (galones / km)
Costo de combustible por kilmetro (S/. / km)
*

Clculo
A
B
C=A/B

D2
11.44
10
1.1441

Los m ontos estn expresados en N uevos Soles

OBSERVACIN
Hay que tener en cuenta que el impuesto general a las ventas (IGV) no forma parte del costo del servicio por
tratarse de un impuesto recuperable a travs del crdito fiscal. Por tanto, los importes referenciales que se
muestran, tanto de los productos y/o servicios, no incluyen IGV (18%).
2.3. COSTO DE MANTENIMIENTO
2.3.1. SUMINIST.ROS INDIRECTOS: LUBRICANTES Y FILTROS
Si bien es cierto, los lubricantes, filtros y repuestos son activos realizables al estar en almacn, al
momento que stos son requeridos por el rea de mantenimiento para aplicar a las unidades, dichos
activos dejan de ser realizables y pasan a ser activos exigibles. Es necesario considerar que para
efecto de registracin contable cuando se da salida de almacn a los lubricantes, filtros y repuestos
su tiempo de uso es mayor a un periodo mensual.
Por ejemplo, del cuadro N 3 Costos de suministros indirectos para el presente informe se ha
considerado que el promedio mensual de recorrido de cada unidad es de 4 600 km; entonces el costo
del lubricantes para corona debe prorratearse a lo largo de los 80 000 km en que se hace el cambio de
dicho lubricante, obtenindose que dicho costo cubre un periodo de 80 000 km / 4 600 km/mes =
17.39 meses, es decir, se debe cargar al costo del servicio (elemento 9 referido a costo del servicio de
transporte) y abonar al activo exigible (servicio contratado por adelantado, subcuenta 189 Otros
gastos contratados por anticipado) por el importe de S/. 0.0026/km x 4 600 km/mes = S/. 12.18
correspondiente al costo mensual por unidad de lubricantes para corona. As se lograr tener un
control contable acorde al control operativo. Por tanto, mensualmente se imputa al costo del
servicio de transporte por unidad por concepto de lubricantes para corona S/. 12.18 y, por otro lado,
el activo exigible disminuye mensualmente S/. 12.18.
Si se diera la salida de almacn con un cargo a variacin de existencias (cuenta 61) y un abono al
activo realizable (elemento 2), se tendran que destinar el costo de S/. 21.19 / galn x 10 galones = S/.
211.90 en un mes y destinar al costo del servicio (elemento 9 referido al costo del servicio de
transporte) y abonar a la cuenta 79 Cargas a cuenta de costos y gastos, hecho que distorsiona la
informacin financiera toda vez que dicho costo debera prorratearse a los largo de los 17.39 meses.
Para aplicar lo anteriormente sealado se debera contar con un sistema de informacin adecuado
para el rea operativa, el que debe estar relacionado con las otras reas como Almacn y
Contabilidad. Asimismo, el contenido de la base de datos de dicho sistema debera contener
informacin fidedigna y actualizada, ya que si el control operativo no est relacionado
oportunamente con el sistema de Almacn y Contabilidad no se tomaran las medidas correctivas y
de control oportunamente, debilitando el sistema de control interno.
Para el presente informe, el efecto del costo total mensual para cada unidad por concepto de
suministros de mantenimiento sera:

Costo mensual de lubricantes por unidad:

S/. 365.17
(S/. 15.25 x 6.50 + S/. 10.17 x 2.20 + S/. 21.19 x 10 + S/. 21.19 x 0.70 + S/. 21.19 x 0.80)
Costo mensual de filtros por unidad:
(S/. 15.25 x 1 + S/. 33.90 x 4 + S/. 16.95 x 2 + S/. 127.12 x 1)

S/.

311.86

Costo mensual de repuestos por unidad:

S/. 3 220.34
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

07

De lo anteriormente expuesto se obtendra un costo total mensual de suministros indirectos por unidad
de S/. 365.17 + S/. 311.86 + S/. 3 220.34 = S/. 3 897.37, sin embargo dicho costo mensual por unidad es S/.
0.0439/km x 4 600 km/mes = S/. 201.94 mensual; es decir el efecto de llevar el costo de lubricantes para
corona por vehculo en un solo mes y no en el periodo que debe ser es de S/. 3 897.37 S/. 201.94 = S/. 3
695.43/mes. Los meses posteriores apareceran que no has consumido este lubricante.
Qu decisin tomars?

CUADRO N 3 - COSTO DE SUMINISTROS INDIRECTOS*

Concepto
LUBRICANTES
Costo por galn (S/. / galn)
Consumo en galones
Frecuencia en km
Costo por kilmetro (S/. / km)
FILTROS
Costo unitario (S/. / unidad)
Cantidad en unidades
Rendimiento en km
Costo kilmetro (S/. / km)
REPUESTOS
Costo de repuestos (S/.)
Frecuencia en km
Costo por kilmetro (S/. / km)

Detalle

Clculo
Motor
A
15.25
B
6.50
C
20,000
D = A x B / C 0.0050
E
F
G
H=E x F /G

Caja
10.17
2.20
40,000
0.0006
Direccin
15.25
1
80,000
0.0002

I
J
K = I/J

Corona Direccin Purific.

21.19
21.19
21.19
10.00
0.70
0.80
80,000 80,000 6,000
0.0026 0.0002 0.0028 0.0112
Aceite Petrleo Aire
33.90
16.95 127.12
4
2
1
20,000 20,000 16,000
0.0068 0.0017 0.0079 0.0166
Varios
3,220.34
200,000
0.0161 0.0161

Costo de suministros indirectos por kilmetro (S/. / km)

*

Costo
por km

0.0439

Los montos estn expresados en Nuevos Soles

2.3.2.MANO DE OBRA INDIRECTA: PERSONAL DE MANTENIMIENTO

CUADRO N 4: CO STO M ENSUAL DEL PERSONAL DE M ANTEN IMIEN TO *

Concepto
Clculo
Rem uneracin m nima vital
A
Veces RMV
B
Remuneracin base - RB
C=AxB
Vacacione s
D = C x 1/12
Gratificaciones
E = C x 2/12
CTS
F = C x 7/72
ESSALUD de RB
G = C x 9%
ESSALUD de vacaciones
H = D x 9%
ESSALUD de gratificaciones
I = E x 9%
Costo de mano de obra
k = Suma de C a I
Costo mensual de mano de obra (S/. / mes)
Flota operativa promedio
Costo mensual por vehculo (S/. / ve hculo)
*

08

Los m ontos estn e xpresados en Nuevos Soles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

Trabajador
750.00
1.6
1,200.00
100.00
200.00
116.67
108.00
9.00
18.00
1,751.67

Total
5
trabajadores
6,000.00
500.00
1,000.00
583.33
540.00
45.00
90.00
8,758.33
8,758.33
20
437.92

2.4. COSTO DE LLANTAS

Del comentario referido al cuadro N 3 Costo de suministros indirectos tambin es aplicable al costo de las
llantas, toda vez que stas tienen un tiempo de vida mayor de un periodo mensual. Por ejemplo, si se considera
una llanta caminera el periodo promedio de uso es de 60 000 km / 4 600 km/mes = 13.04 meses. El costo de cada
llanta caminera deber prorratearse a lo largo de dicho periodo.

CUADRO N 5: COSTO DE LLAN TAS *

Concepto
Camineras
Costo de llanta
Cantidad
Rendimie nto (en kilmetros)
Costo por llanta caminera
Traccin
Costo de llanta
Cantidad
Rendimie nto (en kilmetros)
Costo por llanta de traccin

Clculo

Importe

A
B
C
D=AxB/C

1,016.95
14
60,000
0.2373

E
F
G
H=ExF/G

1,186.44
8
80,000
0.1186

I=D+H

0.3559

Costo de llanta por kilmetro (S/. / km)

*

Los m ontos estn expresados en Nue vos Soles

2.5. DEPRECIACIN
Se ha tomado en cuenta la depreciacin por el mtodo de unidades producidas que en este caso son los
kilmetros recorridos por mes. Asimismo, se ha considerado que el precio de un vehculo (tracto) es de US$ 200
000 y del semirremolque de US$ 80 000. El costo del vehculo es de US$ 200 000 x S/. 2.782/US$ / 1.18 = S/. 471
525.42 y del semirremolque de US$ 80 000 x S/. 2.782/US$ / 1.18 = S/. 188 610.17.

CUADRO N 6: COSTO POR DEPRECIACIN *

Concepto
Costo de la unidad (S/.)
Valor residual (%)
Valor residual (S/.)
Valor depreciable (S/.)
Vida til (aos)
Vida til (meses)
Costo mensual (S/.)

Clculo
A
B
C
D=A- C
E
F = E x 12
G =D/F

Costo por kilmetro (S/. / km) H = G / 4 600

*

Vehculo
471,525.42
12%
56,583.05
414,942.37
13
156
2,659.89

Semirremolque
188,610.17
8%
15,088.81
173,521.36
18
216
803.34

Total

3,463.23

0.5782

0.1746

0.7529

Los montos estn expresados en Nuevos Soles

2.6. COSTO FINANCIERO

Se ha considerado una tasa efectiva anual del 18% que equivale al 1.389% efectiva mensual. Hay que tener en
cuenta que cada empresa tiene diferente calificacin crediticia y por ende diferente tasa de inters.
Si bien es cierto, contablemente el costo de financiamiento no es parte del costo del activo realizable (costo del
servicio de transporte terrestre de carga no es activo calificado), sin embargo para un informe gerencial es
conveniente imputar dicho costo toda vez que es relevante para la renovacin de las unidades.
Al observar los resultados que se muestran en el cuadro N 13 Consolidacin de Rubros de la Estructura de
Costos, el costo financiero representa el 7.38% del costo total general, ocupando la sexta posicin de los
conceptos establecidos.
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

09

CUADRO N 7: COSTO POR FINANCIAMIENTO*

Concepto

Clculo

Vehculo

Semirremolque

Precio de la unidad (S/.)

556,400.00

222,560.00

Vida til (aos)

13

18

C = B x 12

156

216

Nmero de cuotas mensuales

36

36

Tasa efectiva anual - TEA (%)

18%

18%

1.3888430%

1.3888430%

G = AxF(1+F) /((1+F) -1)

19,744.84

7,897.94

27,642.78

H=Gx D- A

154,414.41

61,765.76

216,180.17

I =H/C

989.84

285.95

1,275.79

J = I / 4 600

0.2152

0.0622

0.2773

Vida til (meses)

Tasa efectiva mensual - TEM (%)

F = (1+E)

1/12

-1

Cuota mensual (S/.)

Costo total de financiamiento (S/.)
Costo mensual de financiamiento (S/.)
Costo por kilmetro (S/. / km)

Total

2.7. COSTO DEL SEGURO VEHICULAR

Se ha considerado que la suma asegurada corresponde al 60% del precio de adquisicin del vehculo y se ha
asumido que en promedio se transporta carga valorizada en S/. 40 000 por unidad vehicular. Los porcentajes que
se muestran son referenciales.
CUADRO N 8: COSTO POR SEGURO *
Concepto

Clculo

Vehculo

Semirremolque

Total

500,760.00

222,560.00

723,320.00

B = A x 60%

300,456.00

133,536.00

433,992.00

Riesgo por dao propio

C = B x 1.2560%

3,773.73

1,677.21

5,450.94

Responsabilidad civil

D = B x 0.2640%

793.20

352.54

1,145.74

250.00

250.00

F = S/. 40 000 x 1.1250%

450.00

450.00

G =C+D+E+F

5,266.93

2,029.75

7,296.68

H = G x 10%

526.69

202.97

729.67

Prima anual (S/.)

I=G +H

5,793.62

2,232.72

8,026.35

Costo mensual de seguro (S/.)

J = I / 12

482.80

186.06

668.86

Costo por kilmetro (S/. / km)

K = J / 4 600

0.1050

0.0404

0.1454

Precio de la unidad (S/.)

Suma asegurada
Componentes del seguro

SOAT
Seguro de carga
Costo total del seguro vehicular
Derecho de emisin y otros

Los montos estn expresados en Nuevos Soles

Es importante resaltar que el sector de transporte de carga terrestre en camin suele contar slo con el SOAT;
sin embargo es apropiado considerar los otros conceptos del cuadro N 8 Costo por Seguro.
2.8. COSTO POR VITICOS
Se ha considerado un costo por vitico por viaje de S/. 40.00. Adems, en promedio cada unidad realiza 6 viajes
por mes.
El costo mensual por vitico por viaje en cada unidad es de S/. 40.00/viaje x 6 viajes/mes = S/. 240.00 mensuales.
El costo por vitico por kilmetro es S/. 240.00 / 4 600 km = S/. 0.0522/km.
2.9. COSTO POR PEAJE
Se ha considerado una unidad de tres ejes y que el peaje por la unidad por eje es S/. 15.00 entonces el peaje por
10

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

unidad es S/. 12.00/eje x 3 ejes/viaje = S/. 36.00 por viaje. Como cada unidad en promedio realiza 6 viajes por
mes entonces el costo total por peaje por vehculo es S/. 36.00/viaje x 6 viajes/mes = S/. 216.00 mensuales. El costo por peaje por kilmetro es S/. 216.00 / 4 600 km = S/. 0.0470/km.
2.10.GASTOS GENERALES
2.10.1. COSTO LABORAL DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO

CUADRO N 9: COSTO MEN SUAL LABO RAL DE PERSON AL A DMIN ISTRATIVO *

Concepto
Rem uneracin base - RB (total)
V acaciones
Gratificaciones
CTS
ESSALUD de RB
ESSALUD de vacaciones
ESSALUD de gratificaciones
Costo mensual laboral de l personal administrativo
Flota operativa promedio
Costo mensual por vehculo (S/.)
*

Clculo
A
B = A x 1/12
C = A x 2/12
D = A x 7/72
E = A x 9%
F = A x 9%
G = A x 9%
H = Suma de B a G
I
J=H/I

Total
17,000.00
1,416.67
2,833.33
1,652.78
1,530.00
127.50
255.00
24,815.28
20
1,240.76

Los m ontos estn expresados en Nuevos Soles

2.10.2. GASTOS ADMINISTRATIVOS

Los gastos administrativos mensuales correspondientes a tiles de escritorio, mantenimiento de oficina, mensajera, depreciacin de equipos, impuesto predial, depreciacin de local o alquiler de local, servicios pblicos, entre otros, se ha considerado en S/. 8 000 siendo el costo mensual por vehculo de S/. 8
000 / 20 vehculos = S/. 400/vehculo.
3.

CONSOLIDACIN DE COSTOS
En el Cuadro N 10 Estructura de Costos se muestra la informacin por costo fijo y variable, es decir, de acuerdo
a la clasificacin del costo por su comportamiento.
Es importante sealar que aqu no se ha distribuido los costos generales que tienen que ver con la parte operativa
(costo indirecto) como la depreciacin del local (o alquiler), el impuesto predial, servicio de energa elctrica,
agua y telefona, entre otros quedando todo ello como costos generales que s se incluye en la estructura. Adems, el impuesto a la renta, como parte integrante de la estructura de costo, no se ha considerado, sin embargo
toda vez que dicho impuesto no es recuperable debera formar parte del costo del servicio.
CUADRO N 10: ESTRUCTURA DE COSTOS *
Concepto
Re m une racione s de tripulacin
Com bustible
Lubricante s
Filtros
Re pue stos
Pe rsonal de m ante nim ie nto
Llantas
De pre ciacin de maquinarias
Costo financie ro
Se guro ve hicular
V iticos
Pe aje
Gastos ge ne rale s
Costo total ge neral
*

Referencia
2.1.
2.2.
2.3.1.
2.3.1.
2.3.1.
2.3.2.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.1 + 2.10.2.

Costo fijo
(S/.)
1,094.79

Costo variable
(S/. / km)
0.2285
1.1441
0.0112
0.0166
0.0161

437.92
0.3559
0.7529
0.2773
716.29
0.0522
0.0587
1,640.76
3,889.77

2.9135

Los m ontos estn expresados en N ue vos Soles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

11

CUADRO N 11: CONSO LIDACIN DE RUBROS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS

Concepto
Remuneraciones de tripulacin
Combustible
Lubricante s
Filtros
Repuestos
Personal de mantenimiento
Llantas
Depreciacin de maquinarias
Costo financiero
Seguro ve hicular
Viticos
Peaje
Gastos generales
Costo total general
*

Referencia

Costo kilme tro *

Participacin

Orden

2.1. / 4 600
2.2.
2.3.1.
2.3.1.
2.3.1.
2.3.2. / 4 600
2.4.
2.5.
2.6.
2.7. / 4 600
2.8.
2.9.
2.10. / 4 600

0.4665
1.1441
0.0112
0.0166
0.0161
0.0952
0.3559
0.7529
0.2773
0.1557
0.0522
0.0587
0.3567
3.7591

12.41%
30.43%
0.30%
0.44%
0.43%
2.53%
9.47%
20.03%
7.38%
4.14%
1.39%
1.56%
9.49%
100.00%

3
1
13
11
12
8
5
2
6
7
10
9
4

Los m ontos estn e xpresados en Nue vos Sole s por kilm etro

4. FUNCIN COSTO
4.1.Para distancias menores a 500 km
Se ha considerado una funcin costo de comportamiento mixto, es decir, una parte variable y otra fija.

CUADRO N 12: FUNCIN COSTO PARA DISTANCIAS M ENORES DE 500 KM *

Concepto
Re ferencia
Importe
Costo fijo mensual (S/.)
A: Cuadro N 10
3,889.77
Costo variable por kilmetro (S/. / km)
B: Cuadro N 10
2.9135
Costo total por kilm etro (S/. / km )
C: Cuadro N 11
3.7591
Factor de ocupacin (%)
D
70%
Capacidad de carga (toneladas)
E
30
Carga til (tone ladas)
F=Dx E
21
Funcin Costo fijo (S/. / Tonelada)
G = A/(4 600 x F) x 500
20.13
Funcin costo variable por kilm etro - tonelada
H=B/F
0.1387
(S/. / (km x ton)
FUN CIN COSTO = Funcin costo fijo + Funcin costo variable

FUNCI N CO STO (S/. por tonelada) =

*

20.13 + 0.1387 x Distancia virtual

Los m ontos estn expresados en Nuevos Soles

4.2. Para distancias a partir de 500 km a ms

CUADRO N 13: FUNCIN COSTO PARA DISTA NCIAS IGUA L O M AYORES DE 500 KM *
Concepto
Refere ncia
Importe
Costo total por kilmetro (S/. / km)
A: Cuadro N 11
3.7591
Factor de ocupacin (% )
B
70%
Capacidad de carga (toneladas)
C
30
Carga til (toneladas)
D=Bx C
21
Funcin costo variable por kilmetro - tone lada
E=A/D
0.1790
(S/. / (km x ton)
FUNCIN COSTO = Funcin costo variable kilme tro tonelada x Distancia virtual

FUNCI N COSTO (S/. por tonelada)

*

12

Los m ontos estn expresados en Nuevos Soles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

0.1790 x Distancia virtual

5. CONSIDERACIONES FINALES
Es necesario resaltar las limitaciones de cada estructura de costo, ya que se debe adaptar a la realidad de la empresa (ubicacin geogrfica, tamao, situacin financiera, etc.). Hay conceptos que se deben aadir como la estiba y desestiba. En el caso de la mano de obra directa se puede convenir la remuneracin de manera fija y no como
un costo mixto que se ha presentado aqu.}
Para el caso del clculo del costo del servicio de transporte terrestre de carga por tonelada de Lima a La Oroya la
distancia real es 174.20 km; sin embargo la distancia virtual (distancia real x factor de acuerdo a la zona geogrfica) es 220.88 km. El costo es, entonces, de acuerdo al cuadro N 12 Funcin de costo para distancias menores de
500 km siendo el mismo 20.13 + 0.1387 x 220.88 = S/. 50.77 / tonelada.
Para el caso del clculo del costo del servicio de transporte terrestre de carga por tonelada de Lima a Ayacucho la
distancia real es 556.14 km; sin embargo la distancia virtual es 855.54 km. El costo es, entonces, de acuerdo al cuadro N 13 Funcin de costo para distancias mayores de 500 km siendo el mismo 0.1790 x 855.54 = S/. .153.14 / tonelada.
Para la toma de decisiones se debe contar con una estructura de costos fijos y variables e identificar los costos relevantes para las decisiones que se tengan que tomar. El profesional que trabaja con costos no lo puede hacer slo
desde la oficina, es necesario tener una fuerte interrelacin con el rea operativa (servicios) o de produccin (industrial).n

PARMETROS
IGV
Tipo de cambio
Recorrido medio por unidad
576 km x 2 viajes a la semana x 4 semanas por mes
Nmero de vehculos
Nmero de viajes promedio por mes
BASE
Factor de ocupacin
Capacidad de carga
Distancia de quiebre
Remuneracin por viaje
Remuneracin mnima vital
SUMINISTRO
Precio del D2 por galn
DIRECTO
Rendimiento promedio del combustible
Precio de lubricantes para motor
Precio de lubricantes para caja
Precio de lubricantes para corona
Precio de lubricantes para direccin
SUMINISTROS
Precio de lubricantes para purificacin
INDIRECTOS
Precio del filtro de direccin
Precio del filtro de aceite
Precio del filtro de petrleo
Precio del filtro de aire
Repuestos
Llanta caminera
Precio
1,200.00
LLANTAS
Llanta de traccin
Precio
1,400.00
Costo del vehculo
Precio 200,000.00 US$
Costo del semirremolque
Precio
80,000.00 US$
Valor residual del vehculo
DEPRECIACIN
Valor residual del semirremolque
Vida til vehculo
Vida til semirremolque
Perodo de financiamiento
FINANCIAMIENTO Tasa de financiamiento anual
Tasa efectiva mensual
Riesgo por dao propio
Responsabilidad civil
SOAT
Seguro de carga
SEGURO
Precio de la carga promedio
Derecho de emisin y otros
Suma asegurada vehculo
Suma asegurada semirremolque
Vitico por viaje
GENERALES
Peaje por eje
Remuneracin total del personal administrativo

18%
2.782 S/. / US$
4,600 km / mes
20 unidades
6 viajes / mes
70%
30 toneladas / vehculo
500 kilmetros
120 S/. / viaje
750.00 S/. / mes
13.50 S/. / galn
10.00 km / galn
18.00 S/. / galn
12.00 S/. / galn
25.00 S/. / galn
25.00 S/. / galn
25.00 S/. / galn
18.00 S/. / filtro
40.00 S/. / filtro
20.00 S/. / filtro
150.00 S/. / filtro
3,800.00 S/. en total
1,016.95 S/. por llanta caminera
1,186.44 S/. por llanta de traccin
471,525.42 S/. por vehculo
188,610.17 S/. por semirremolque
12%
8%
13 aos
18 aos
36 meses
18.0000% anual
1.3888% mensual
1.2560%
0.2640%
260.00 S/. por vehculo
1.1250%
40,000.00 S/.
10%
60%
60%
40.00 S/. por viaje
12.00 S/. por eje
17,000.00 S/. / mes

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

13

CURSO: Excel para CONTADORES

TEMARIO:
1. Revisin de las principales Funciones en Excel
INICIO
2. Revisin de Grficos e Impresin en Excel
07 DE
JUNIO 2014
3. Manejo de Fondos Fijos, Caja y Bancos en Excel
4. Manejo de Inventarios y Existencias en Excel.
5. Manejo de Clientes y Proveedores en Excel.
6. Manejo del Balance de Comprobacin en Excel.
7. Manejo de planillas en Excel.
8. Elaboracin de los Estado de resultados y Estado de Situacin Financiera en Excel.
9. Registro de Ventas y de compras en Excel.
10. Elaboracin de informacin en Excel para el Programa de Libros Electrnicos.

EXPOSITOR:
ING. CPC. Juan Carlos Miranda Robles

INVERSIN:S/. 130.00

DAS Y HORA: sbados (4 Sesiones)

4:00 p.m. a 7:00 p.m.

LUGAR:Sala de cmputo del CCPLL

Formas de Pago: (Al contado)

Pago Tesorera del Colegio: (Se recomienda cancelar en un plazo no mayor de 4 horas
antes del inicio del evento).
Banco Continental: Cta. Cte. N 0011-0249-00-0100002625
Banco Continental: Cta. Interbancaria N 011-2490-0010-000262500
Escanear voucher y enviar al correo: tesorero2pablo@ccpll.org
Horario corrido de atencin: De 9a.m. a 9p.m.
Telfonos: 245641 257353 - 250204 RPM #035198

Diferencias temporales o
diferencias temporarias?
Un alcance contable
n

l tocar un tema tributario probablemente nos

obligue a realizar referencias a un marco normativo,
sin embargo en la presente ocasin quiero abordarlo desde
una perspectiva financiera. Todos los contadores hemos pasado, al momento de efectuar
una Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta, por una
conciliacin tributaria; es decir,
debemos reconocer desde la
perspectiva de los ingresos y los
gastos que existe un "divorcio"
entre el tratamiento contable y
tributario con relacin a determinadas transacciones. Esto se
materializa con los famosos reparos.

CPC. Dionicio Canahua

Estado de Situacin Financiera, este

criterio nos ayuda a diferenciar lo corriente de lo no corriente. Obviamente lo primero es lo que no supera los 12 meses.
Este concepto me va a ayudar a sustentar la denominacin "corriente"
que se atribuye a la subcuenta 881
del Plan Contable General Empresarial. Si yo determino el impuesto a la
renta bajo el marco normativo vigente y sobre partidas corrientes los ingresos y gastos lo son- obviamente tiene que denominarse impuesto a la renta "corriente".

Desde tiempos "inmemoriales"

hemos reparado con la finalidad de poder determinar la renta imponible de acuerdo al marco normativo vigente legal al periodo tributario que corresponda declarar anualmente el impuesto a la renta.

Un aspecto adicional a resaltar est

vinculado con el hecho que siempre
hemos contabilizado un impuesto a
la renta "corriente", incluso antes de
la obligatoriedad de la aplicacin de
las normas internacionales de informacin financiera o la entrada en vigencia del artculo 223 de la Ley general de Sociedades. Por ello es importante recordar que un contador que
no aplica la NIC 12 siempre va llegar
a determinar un impuesto a la renta
corriente.

Pero como sealaba en el primer prrafo, siempre hacemos

un anlisis de los ingresos y gastos. Estas partidas tienen una
peculiaridad desde una perspectiva financiera, duran solo
un periodo (12 meses). Si asociamos dicho concepto a la presentacin de las partidas en el

Con el transcurrir de los aos, sin embargo, entran en vigencia las normas
internacionales de contabilidad y
posteriormente las normas internacionales de informacin financiera;
identificando una clasificacin en las
diferencias anteriormente comentadas. Se considera un grupo en el que
en definitiva lo contable y lo tributaCOLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

15

rio no coinciden, denominndose diferencias permanentes y, desde otra

perspectiva, las diferencias entre lo
contable y tributario que se mantienen por un determinado periodo de
tiempo (mayor a doce meses) que se
designan como diferencias temporales.

do lo contrario; por ello no vamos a

encontrar esta situacin en una cartilla o caso prctico brindado por la
Administracin Tributaria.

La prctica de identificar las diferencias en las partidas de resultado y clasificarlas se ha hecho muy comn en
estos ltimos ejercicios, tanto as
Estas ltimas requieren un anlisis que tiene un nombre en particular:
ms detallado. La idea bsica est Mtodo del Pasivo del Estado de Gaasociada al hecho de que en un pri- nancias y Prdidas. Porque denomimer ejercicio lo contable no ser narlo de esta manera? Porque obteaceptado para efectos tributarios, nemos la deuda por el impuesto a la
por ejemplo una provisin de co- renta desde la perspectiva del Estabranza dudosa que no rene los re- do de Resultados. Esta metodologa
quisitos establecidos en la normativi- an se encuentra presente en el caso
dad tributaria en el ao 1 mientras prctico anual del 2013, en el cual veque en el segundo si ser aceptada tri- remos el trmino diferencia permabutariamente. Qu pas? En el ao nente y temporal.
1 se debi reparar por medio de una Cabe recordar, sin embargo, que las
adicin el gasto contable y en el se- normas internacionales de contabiligundo se debe deducir el gasto tribu- dad se actualizan constantemente y
tario. Esto es el famoso "efecto la versin oficializada en el Per por
boomerang" tan caracterstico de es- el Consejo Normativo de Contabilite tipo de diferencias.
dad considera que se debe de aplicar
Aqu es donde notamos el impacto
negativo de la NO APLICACIN de
una norma internacional de contabilidad, como efecto reflejo reparamos
que en el primer ao pagamos un impuesto adicional porque el resultado
contable es menor que el resultado
tributario - entindase como renta
imponible - pero obviamos revertir dicho efecto, porque en el segundo
ao NO AFECTA CONTABLEMENTE dicha transaccin pero si tributariamente en los papeles de trabajo.
Ignorar este hecho obviamente no
tiene un efecto contra el fisco, sino to16

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

un mtodo distinto para la identificacin de estas diferencias. Se denomina Mtodo del Pasivo del Balance General. Puede que ustedes se pregunten por qu se hace referencia al
Estado de Situacin Financiera?
La razn deriva en el hecho que las diferencias entre lo contable y lo tributario, en algunos casos se dan entre
periodos. Este ao no es aceptable,
pero el siguiente s lo es. Obviamente
debemos reconocer la falta de correlacin con las partidas de resultados
que tienen una vigencia de doce me-

ses. Por ello, consideramos que estas

diferencias "entre ejercicios" en realidad constituyen un diferimiento, de
ah que se utilice el trmino Impuesto a la renta diferido.
Las partidas diferidas asociadas a la
determinacin del impuesto anual
obviamente provienen de estas diferencias "entre dos o ms ejercicios",
de ah que el Mtodo del Pasivo del
Balance General solo considere en
sus definiciones el trmino diferencia temporaria y omita el de diferencia permanente.
Ello implica que metodolgicamente
se sigan las pautas tributarias para llegar a un impuesto a la renta corriente, como siempre lo hemos hecho;
pero que a su vez identifiquemos las
diferentes que afectan desde dos a
ms ejercicios consignando las diferencias temporarias.
La aplicacin del Mtodo del Pasivo
del Balance General hace nfasis en
identificar las partidas diferidas en el
Estado de Situacin Financiera, debido a que el termino diferido est asociado al nico Estado Financiero que
traslada saldos de un periodo a otro,
siendo ilgica la tarea de determinar
un diferido sobre la base de las cuentas de resultados.
Por eso es importante que sepamos
identificar las diferencias temporales
o temporarias, con la finalidad de
identificar su reversin, que en algunos casos es una deduccin vlida para efectos fiscales y que nos genera
ahorros tributarios.n

La auditora de
sistemas de informacin
n

CPC. Juan Carlos Miranda Robles

uando escuch por primera

vez el trmino "AUDITORIA
DE SISTEMAS", me caus un
poco de extraeza y curiosidad por
saber qu significaba. Me imagin
que consista en hacer evaluaciones
a un computador; pero qu tena
que evaluar en un computador? Su
Excel, Word, programas, si funciona
bien o no. Hasta ese momento solo
pens que era algo exclusivo solo para los ingenieros, me equivoqu, jams pens en la enorme importancia
que tena para el contador.
Les contar un poco de historia de cmo nace la auditoria de sistemas de
informacin- hoy llamada auditora
de tecnologas de informacin- y por
qu es importante para el contador
pblico.
La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley : "Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era
deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude". Tambin reconoca "Una aceptacin general de la necesidad de
efectuar una versin independiente
de las cuentas de las pequeas y grandes empresas". Desde 1862 hasta
1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra y se intro-

dujo en los Estados Unidos hacia

1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin
del fraude como objetivo primordial
de la auditora. En 1912 Montgomery dijo:
En los que podran llamarse los das
en los que se form la auditora, a los
estudiantes se les enseaban que
los objetivos primordiales de sta
eran:
La deteccin y prevencin de fraude,
la deteccin y prevencin de errores, sin embargo en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos
actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de
una empresa.
La deteccin y prevencin de fraude,
siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no
sin oposicin, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Exista
un cierto grado de acuerdo en que el
auditor poda y debera no ocuparse
primordialmente de la deteccin de
fraude". El objetivo primordial de
una auditora independiente debe
ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financieros de los clientes, de manera
que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas.
Nace as luego la auditora de siste-

mas, llamada auditora informtica,

la que se conceptualiza de la siguiente manera:
La auditora en informtica es la revisin y la evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo,
su utilizacin, eficiencia y seguridad,
de la organizacin que participan en
el procesamiento de la informacin,
a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de decisiones.
La auditora en informtica deber
comprender no slo la evaluacin de
los equipos de cmputo, de un sistema o procedimiento especfico, sino
que adems habr de evaluar los sistemas de informacin en general
desde sus entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y
obtencin de informacin.
La auditora en informtica es de vital importancia para el buen desempeo de los sistemas de informacin, ya que proporciona los controles necesarios para que los sistemas
sean confiables y con un buen nivel
de seguridad. Adems debe evaluar
todo (informtica, organizacin de
centros de informacin, hardware y
software).
Pero en el ao 1,967 un pequeo grupo de personas con trabajos similares, como eran los controles de auditora en los sistemas computarizados, los cuales se estaban haciendo
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

17

cada vez ms crticos, por las operaciones de sus organizaciones respectivas, se sentaron a discutir la necesidad de tener una fuente centralizada
de informacin y gua en dicho campo, ya que cada quien haca lo que poda de acuerdo a su experiencia.
En el ao 1969, el grupo se formaliz, incorporndose bajo el nombre

de EDP Auditors Association (Asociacin de Auditores de Procesamiento

Electrnico de Datos).
En 1976 la asociacin cre una fundacin de educacin para llevar a cabo proyectos de investigacin de
gran escala para expandir los conocimientos y el valor del campo de la gobernabilidad y el control de TI.
(Entindase gobernabilidad como gerencia).
Hoy es llamada ISACA (Information
Systems Audit and Control Association) o Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de Informacin. Los
miembros de ISACA se caracterizan
por su diversidad. Los miembros viven y trabajan en ms de 160 pases
y cubren una variedad de puestos
profesionales relacionados con las
tecnologas de la informacin slo
para nombrar algunos ejemplos, auditor de sistemas de informacin,
18

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

consultor, educador, profesional de

seguridad de sistemas de informacin, regulador, director ejecutivo de
informacin y auditor interno. Algunos son nuevos en el campo, otros estn en niveles medios de supervisin
y algunos otros estn en los rangos
ms elevados. Trabajan en casi todas
las categoras de industrias, incluyendo finanzas y banca, contadura

y control de los sistemas. Tambin

administra las certificaciones
mundialmente respetadas: Certified
Information Systems Auditor
(CISA), Certified Information Security Manager (CISM), Certified in
the Governance of Enterprise IT
(CGEIT) y el Certified Risk and Information Systems Control (CRISC).
ISACA desarroll y actualiza conti-

pblica, gobierno y sector pblico,

servicios pblicos y manufactura.
Esta diversidad permite que los
miembros aprendan unos de otros e
intercambien puntos de vista con divergencias significativas en una variedad de tpicos profesionales. Este
hecho ha sido considerado durante
largo tiempo como uno de los puntos
fuertes de ISACA.

nuamente el COBIT, Val IT y los

marcos de riesgos de TI, los cuales
ayudan a los profesionales y lderes
empresariales a llevar a cabo sus responsabilidades de gobernabilidad de
TI, as como a entregar valor al negocio.

Con ms de 100,000 miembros en

ms de 180 pases, ISACA (www.isaca.org) es un proveedor lder global
de conocimientos, certificaciones,
comunidad profesional y educacin
en el aseguramiento y seguridad de
los sistemas de informacin, la gobernabilidad empresarial de TI y los
riesgos relacionados a TI, as como el
cumplimiento. ISACA. Auspicia conferencias internacionales, publica el
ISACA Journal y desarrolla estndares internacionales para la auditora

La importancia que tiene la auditora

de sistema en la formacin de contadores es que le permite conocer las
debilidades y fortalezas que tiene
una empresa en sus sistema de informacin, cmo manejar el control de
la informacin contable, qu personas estn autorizadas para el suministro de la misma, con qu equipos
de cmputo cuenta para el manejo
de tal informacin , ya que la seguridad de las personas, de los datos,
hardware, software son primordial
para el logro de los objetivos de una
organizacin y, por ende, es parte de
su responsabilidad profesional.n

Tributos Verdes, mucho ms

que un color de estacin
n

Ms. CPC. Rafael E. Paredes Tejada

n la agenda nacional el tema

de la empresa minera Conga
ocup la atencin pblica:
si va o no va? si se debi aceptar
o no los peritos internacionales? A
travs del presente artculo intentar analizar el tema desde una ptica distinta y abordar el tema de
los tributos verdes.
Todos nosotros, habitantes del planeta, estamos cada vez ms sensibilizados acerca de lo escaso que resulta obtener recursos y de lo dbil
de nuestras fuentes extrables. Esa
conciencia quizs es producto de
las consecuencias derivadas de ignorar los lmites fsicos de nuestro
planeta en las decisiones econmicas a nivel micro y macro.

Una de las seales de alerta ms tangibles es el calentamiento global, porque segn el Grupo Intergubernamental de Expertos sobre el Cambio
Climtico IPCC, por sus siglas en ingls (2007: 2) el calentamiento del
sistema climtico es inequvoco, como evidencian ya los aumentos observados del promedio mundial de la
temperatura del aire y del ocano, el
deshielo generalizado de nieves y hielos, y el aumento del promedio mundial del nivel del mar. (IPCC, 2007: p.
2)

ciudad de Huaraz. Me qued sumamente sorprendido como el calentamiento global va derritiendo la nieve
y hielo de la Cordillera de los Andes.
Todo ello nos debe llevar a pensar en
la relacin entre los seres humanos y
la naturaleza.

El Per posee riquezas naturales inconmensurables. Tenemos una envidiable biodiversidad en flora y fauna.
En Latinoamrica los recursos naturales que posee desafortunadamente han sufrido importantes presiones
Vemos en los medios de comunica- debido a las estrategias empleadas
cin desordenes climticos nunca an- para superar la situacin de pobreza
tes vistos. Personalmente en el mes y desigualdad en la que vive su pode junio del ao pasado estuve en la blacin. Algunas cifras del Informe

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

19

del Programa de las Naciones Unidas

para el Medio Ambiente PNUMA
(2010b) son reveladoras:
Se estima que la regin tiene el 31%
de los recursos de agua dulce del planeta; concentra ms del 10% de las
reservas de petrleo mundial, cerca
del 14% de la produccin y 8% de su
consumo, y almacena el 32% de las
existencias mundiales de carbono en
bosque. Por otro lado, el consumo
de energa elctrica de la regin se
cuadruplic en el perodo 19702006; la demanda de agua se increment en un 76% (en el periodo
1990-2004) a consecuencia del crecimiento demogrfico; cerca del
64% de la prdida mundial de bosques observada entre 2000 y 2005
se dio en la regin; el 86% de las
aguas residuales generadas en Amrica Latina se arroja a ros y ocanos
sin ningn tratamiento, esta cifra asciende al 90% en el Caribe; la quinta
parte de las enfermedades reportadas en la regin pueden atribuirse a
los cambios ambientales, etc. Aunque ya se han tomado cierto tipo de
medidas, sobre todo regulatorias, para proteger a la naturaleza, la situacin demanda acciones ms prcticas por parte de los hacedores de poltica, tanto a nivel nacional como a
nivel regional.
Los tributos verdes o ecolgicos son
una forma de regular ese desbalance
en nuestro ecosistema. En pases europeos se comenzaron a aplicar en la
dcada de los 80s. Si analizamos el
impacto que han tenido estos tributos en sus economas podemos apreciar que ha sido a todas luces favorable.
20

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

Pero, Qu es un tributo
verde? Es una herramienta fiscal para la
regulacin del medio ambiente. Grava la emisin de
contaminantes a la
atmsfera por parte de los automviles; as como el tratamiento de desechos y
el uso de los recursos naturales.
La Unin Europea reconoce cuatro subgrupos de impuestos ambientales, segn la base imponible:
a) Los impuestos a la energa que incluyen a los bienes energticos
usados para el transporte, por
ejemplo: diesel, gasolina y para
usos estacionarios gas natural,
electricidad; tambin los impuestos al carbono o al CO2 se incluyen en este grupo para fines
de estimacin de las estadsticas,
aunque stos correspondan a la
tercera categora.
b) Los impuestos al transporte que
gravan la propiedad o el uso de
vehculos motorizados.
c) Los impuestos a la contaminacin que recaen sobre las emisiones al aire y al agua, as como
tambin al manejo de residuos y
al ruido.
d) Los impuestos a los recursos que
se refieren ms bien a su uso o a
la extraccin de materiales (Eurostat, 2010).
En el Per vemos ms bien ampliaciones anuales de exoneraciones tributarias en zonas de selva, incentivos tributarios a actividades extractivas por encima de los 3200 metros

sobre el nivel del mar. Quizs un tibio intento para regular la actividad
extractiva minera es el impuesto a las
sobreganancias mineras normado a
finales del ao pasado, los cuales son
pagados con una periodicidad trimestral; pero ello ms por tratar de
cubrir un dficit en la caja fiscal que
por la conservacin del medio ambiente.
Debemos tomar la experiencia de
otros pases, sin ir muy lejos nuestro
vecino pas del Ecuador lo tiene implementado. Si bien es cierto que dichas experiencias no son determinantes, nos dan un indicio de que la
aplicacin de impuestos ambientales
tiene impactos positivos en el medio
ambiente.
Una recomendacin es que se realice
un estudio tcnico- profesional integral acerca de la viabilidad de la aplicacin de impuestos verdes en el Per. No verse como una manera fcil
de recaudacin sino como una herramienta de solucin a problemas ambientales y su impacto en nuestra salud, nuestra economa y hasta en las
relaciones interpersonales.n

DIPLOMADO
APLICACIONES
APLICACIONES PRCTICAS
PRCTICAS DE
DE NORMAS
NORMAS
INTERNACIONALES
INTERNACIONALES DE
DE INFORMACIN
INFORMACIN FINANCIERA
FINANCIERA NIIFs
NIIFs
INICIO 05 DE JULIO - CULMINA 07 DE SETIEMBRE

MDULOS

II

III

IV

NOMBRE
Aplicacin prctica sobre:
Reconocimiento,
medicin, presentacin y
revelaciones sobre
partidas de activos.

Aplicacin prctica sobre:

Reconocimiento,
medicin, presentacin y
revelaciones sobre
partidas de activos.

Aplicacin prctica sobre:

Reconocimiento,
medicin, presentacin y
revelaciones sobre
partidas de pasivos y
resultados.

Aplicacin prctica sobre:

Estados Financieros de
Grupos Econmicos

Aplicacin prctica sobre:

Normas aplicables a
Sectores Especficos.

CONTENIDO
NIC 2 - Inventarios
NIC 17 - Arrendamientos
NIC 23 - Costos de Financiamiento
NIC 38 - Intangibles
NIIF 8 - Segmentos de Operacin
TOTAL HORAS MDULO
NIIF 13 Determinacin de valor razonable
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 40 - Propiedades de Inversin
NIIF 5 - Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y
Operaciones Discontinuas
NIC 36 - Desvalorizacin de activos
TOTAL HORAS MDULO
NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
NIC 19 - Beneficios a los Empleados
NIC 12 - Impuesto a la Renta
NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 21 - Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio.
TOTAL HORAS MDULO
NIC 27 - Estados Financieros Separados
NIIF 10 - Estados Financieros Consolidados
NIC 28 - Inversiones en Asociadas
NIC 31 - Negocios Conjuntos
NIIF 11 - Acuerdos Conjuntos
NIIF 3 - Combinacin de Negocios
NIC 24 - Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

TOTAL HORAS MDULO

NIC 41 - Agricultura
NIC 11 - Contratos de Construccin

FECHAS

3
3
Sbado 05
y domingo
06 de julio

3
3
12
3
3
3

Sbado 12
y domingo
13 de julio

DOCENTE

Oscar
Diez Canseco
(Lima)

Carlos Guillermo
Paredes Retegui
(Lima)

3
12
2
2
4
2
2

Sbado 19
y domingo
20 de julio

12
2
2
2
2

Sbado 2 y
domingo 3
de agosto

Sbado 9 y
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos de Minerales domingo 10
de agosto
NIIF 4 Contratos de Seguros
TOTAL HORAS MDULO

HORAS

Carlos Guillermo
Paredes Retegui
(Lima)

Fernando
Mateo Yataco
(Lima)

4
12
3
3
3
12

Oscar
Diez Canseco
(Lima)

VI

VII

VIII

Aplicacin prctica sobre:

Reconocimiento,
medicin, presentacin y
revelaciones sobre
instrumentos financieros.

NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento
NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones
NIIF 9 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin
TOTAL HORAS MDULO
Aplicacin prctica sobre: NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros
Normas Aplicables a
NIC 7 - Flujos de Efectivo
sectores especficos
NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 - Hechos Ocurridos despus del
Periodo de Reporte
NIC 34 - Informacin Financiera Intermedia
NIC 33 - Utilidad por Accin
TOTAL HORAS
Aplicacin prctica sobre: NIIF 1- Adopcin por Primera Vez de las NIIF
Adopcin por primera vez Aplicaciones Prcticas
de las NIIF

Sbado 16
y domingo
17 de
agosto

4
12

Alex Richard
Cuzcano Cuzcano
(Lima)

3
Sbado 23
y domingo
24 de
agosto

3
3

Alex Richard
Cuzcano Cuzcano
(Lima)

3
12
4
Sbado 6 y
domingo 7
de
setiembre

TOTAL HORAS MDULO

TOTAL HORAS CURSO TALLER APLICACIONES DE NIIF

INVERSIN

4
2
2

Carlos Guillermo
Paredes Retegui
(Lima)

12
96

HORARIO

Todos los mdulos

CPC. Hbiles: S/. 800.00

Por mdulo
S/. 120.00

Sbados:

9:00 a.m. a 1:00 pm.

4:00 p.m. a 8:00 p.m.

Estudiantes:

S/. 720.00

S/. 100.00

Domingos: 9:00 a.m. a 1:00 p.m.

Particulares:

S/. 1040.00

S/. 150.00

LOS CONTADORES HBILES PUEDEN HACER USO

DE SU BONO DE CAPACITACIN DE S/. 200.00 POR
PAGO ADELANTADO DE CUOTAS 2014
Formas de Pago: Al contado y/o fraccionado
Tesorera del Colegio: Se recomienda cancelar en un plazo no mayor de 4 horas
antes del inicio del evento.
Continental: Cta. Cte. N 0011-0249-00-0100002625
Continental: Cta. Interbancaria N 011-2490-0010-000262500
Escanear voucher y enviar al correo: tesorero2pablo@ccpll.org
Horario de atencin: Lunes a viernes de 9 a.m. a 9 p.m. y Sbados de 9 a.m. a 7 p.m.
Telfonos: 245641 - 257353 - RPM #035198 RPC 948322526

Mg. CPC. Teodoro Abraham Aguilar Armas

Decano del Colegio de Contadores Pblicos de la Libertad y su Consejo Directivo 2014 - 2015