Aula7 AFO Item3 TE Pac PF 74862 PDF

JHONATASRODRIGUESSIM?
ES05167394414
JHONATASRODRIGUESSIM?ES05167394414

Administrao Financeira e Oramentria - AFO
PACOTE TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE DE POLCIA FEDERAL
Aula 07 Suprimento de fundos, restos a pagar DEA
Prof. Deusvaldo Carvalho
www.pontodosconcursos.com.br

1

Prezado estudante!

Animado? Lembre-se de que segundo Roberto Shinyashiki Tudo o
que um sonho precisa para ser realizado algum que acredite que
ele possa ser realizado.! Motive-se para este concurso porque seu
esforo certamente ser recompensado.

Por favor! Estude esta nota de aula com calma porque esse assunto
far diferena na hora da prova, haja vista que questes sobre esse
assunto esto sempre visitando as provas de concursos.

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investimento para futuros concursos! Reflita! Os seus gastos com
conhecimento so verdadeiros investimentos com retorno garantido!

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abdicao hoje para melhor qualidade de vida futura, sua e de seus
filhos!

Desejo-lhe bons estudos e que tenha bom proveito de nossas aulas!
Sumrio
Contedo Pgina
1. Regime de adiantamento ou suprimento de fundos
1.1. Consideraes gerais
1.2. Carto de pagamento do Governo Federal
1.3. Suprimento de fundos tradicional
1.4. Vedaes para concesso do suprimento de fundos
1.5. Questes de concursos pblicos suprimento de fundos
1.6. Lista das questes
1.7. Gabarito
02
02
12
16

22
25
38
42
2. Restos a pagar
2.1. Reconhecimento da despesa com restos a pagar
2.2. Limitaes para inscrio de despesas em restos a pagar
2.3. Escriturao e controle dos restos a pagar
2.4. Prazo de validade dos restos a pagar
2.5. Cancelamento de restos a pagar
2.6. Questes de concursos pblicos restos a pagar
2.8. Gabarito
42
47
52
59
61
66
72
84
89
Aula 07 Suprimento de fundos, restos a pagar e despesas de exerccios
anteriores


2
3. Despesas de exerccios anteriores DEA
3.1. Conceitos
3.2. Detalhamento do conceito de DEA pelo Decreto n
93.872/86
3.3. Questes de concursos pblicos despesas de exerccios
anteriores
3.5. Gabarito
89
89

94

98
104
106

Reflexo!
Seja uma pessoa que valoriza a essncia, no a aparncia, cultive os
valores mais profundos e no caia na tentao de se tornar um "super" em
um mundo de estrelas sem brilho prprio.
Roberto Shinyashiki

Bons estudos!

1. Regime de adiantamento ou suprimento de fundos
1.1 Consideraes gerais
Suprimento de fundos ou regime de adiantamento de numerrio o
procedimento utilizado pela administrao pblica que consiste na
entrega de dinheiro a um servidor para o pagamento de eventuais
despesas midas de pronto pagamento.
O adiantamento efetuado normalmente atravs da abertura de uma
conta bancria, segregada, em nome do servidor suprido, atravs da
qual sero disponibilizados os recursos pblicos que posteriormente
sero sacados (pelo servidor suprido) na medida da necessidade de
utilizao.
Tal conta aberta na prpria instituio financeira que operacionaliza
a conta nica do ente da Federao, proporcionando maior
praticidade e controle nos procedimentos.
Atualmente o regime de adiantamento est previsto, para todos os
entes da Federao, na Lei n 4.320/64, observe:
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
responsvel por dois adiantamento.
(grifei)


3
O suprimento de fundos semelhante ao fundo fixo de caixa das
empresas privadas. Neste caso a empresa disponibiliza
periodicamente recursos a empregado de sua confiana para
pagamento de despesas de pronto pagamento.
Os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964 estabelecem regras gerais
de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
Dessa forma, cada ente da Federao deve regulamentar o seu
prprio regime de adiantamento, sendo imprescindvel a observncia
e criao de normas que garantam o zelo pelos recursos pblicos.
Iremos focar na sistemtica do suprimento de fundos normatizada e
utilizada especificamente pelo Governo Federal.
PRINCIPAIS NORMAS DO SUPRIMENTO DE FUNDOS NA
UNIO:
- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;
- Decreto-Lei n 200/67, arts. 74, 77, 78, 80, 81, 83 e 84;
- Decreto n 93.872/86, arts. 45 a 47;
- Decreto n 5.355/05;
- Decreto n 6.370/07;
- Portaria MF n 95/02;
- Portaria MPOG n 41/2005.

DESPESAS QUE PODEM SER PAGAS POR SUPRIMENTO DE
FUNDOS
O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro
concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e
comprovao dos gastos (prestao de contas).
Trata-se de uma autorizao de execuo oramentria e financeira
atpica, pois, de regra, primeiro o Estado recebe o bem ou servio
contratado para que, apenas posteriormente, seja efetuado o
desembolso financeiro (autorizado o pagamento).
O adiantamento destinado a despesas que, devido a sua
excepcionalidade, no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao (art. 68, Lei n 4.320/64), ou seja, caso no
seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de
servio, pois no foi precedido de licitao ou justificada a dispensa
ou inexigibilidade, conforme dispe a Lei n 8.666/93.


4
O regime de adiantamento ou suprimento de fundos deve ser
utilizado somente para despesas especficas, em casos de
despesas expressamente definidos em lei (art. 68, Lei n
4.320/64).
Interpretou-se lei de forma lato sensu e o Governo Federal editou o
Decreto n 93.872/86, cujo art. 45 informa os casos de despesas:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a
servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a
realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao, nos seguintes casos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento;
II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria
do Ministro da Fazenda.
Exemplo 1 conserto de fechaduras:
Dada a necessidade de se realizar conserto na fechadura da porta do
porta principal do edifcio sede do rgo, tal despesa pode ser
realizada atravs de suprimento de fundos, considerando o carter
excepcional e ainda em virtude do pequeno valor.
Exemplo 2 servio de bombeiro hidrulico:
Uma unidade administrativa, que no conta com servio permanente
de manuteno predial, precisou contratar o servio especializado de
bombeiro hidrulico para conter um pequeno vazamento de gua em
suas instalaes. Considerando o carter excepcional e que se trata
de uma despesa de pequeno vulto, pois foi cotado em apenas R$
90,00 pelo servio, o pagamento pde ser efetuado atravs de
suprimento de fundos.
Observa-se atravs desses dois exemplos acima o dinamismo
administrativo proporcionado pelo regime de adiantamento de
numerrio, alm da economia processual e de recursos alcanada.
No faz sentido algum iniciar um processo de compra simplesmente
para que se possa fazer uma cpia de chave, ou ainda, para a
contratao de um servio de bombeiro hidrulico de pequena monta,
cujo trmite interno demandaria recursos materiais e humanos de
custo muito superiores ao do prprio objeto a ser comprado ou
contratado.


5
O exemplo da contratao do bombeiro hidrulico traz consigo ainda
o agravante de que, na medida em que demorasse a ser executado o
servio e estancado o vazamento, aumentar-se-ia ainda mais o
prejuzo para a administrao pblica.
Destaca-se ainda que no possvel a indicao/listagem, pela
administrao pblica, das despesas que poderiam ser pagas atravs
de suprimento de fundos, dado que os requisitos no observam o
objeto em si, mas sim as caractersticas da despesa especfica.
A aquisio de gua mineral, por exemplo, poder ser efetuada
atravs de suprimento de fundos, caso o consumo seja muito baixo,
para atendimento da demanda de uma pequena unidade
administrativa. Entretanto, quando envolvidas quantidades maiores,
a administrao pblica dever planejar-se, estimar seu consumo,
efetuar a licitao e firmar contrato de fornecimento com uma
empresa especializada.
Exemplo 3 despesa de carter sigiloso:
A Polcia Federal concede a determinados servidores suprimentos de
fundos especficos para atendimento de despesas geradas no
transcurso de investigaes sigilosas.
O suprimento de fundos concedido a
critrio do Ordenador de Despesa do rgo, recaindo assim a
responsabilidade de sua utilizao sobre ele. O servidor suprido
apenas co-responsvel pela regular e correta aplicao dos recursos.
O suprimento de fundos uma forma de execuo de despesa
excepcional, sendo discricionria a sua concesso, recaindo assim a
responsabilidade sobre quem o concede, ou seja, o Ordenador de
Despesa do rgo (gestor).
(CESPE DPF/AGENTE POLCIA
FEDERAL/2012) Um servidor designado pelo ordenador de despesas
poder realizar, com suprimento de fundos, o pagamento de
despesas do vice-presidente da Repblica durante viagens nacionais.

Resoluo
Perfeito! As despesas com viagens de servidores ou agentes polticos,
desde que a servio podem ser pagas com suprimento de fundos.


6
Observe que o pagamento de despesas do vice-presidente da
Repblica durante viagens nacionais enquadra-se perfeitamente nas
regras do art. 45 do Decreto n 93.872/86:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a
servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a
realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao,
nos seguintes casos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento;
CERTO.
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
foram aplicados corretamente.
Caso identificado pelo controle interno o uso inadequado do dinheiro
pblico, o servidor suprido dever ressarcir ao errio.
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude
de aplicao errnea ou equivocada do suprimento.
O servidor que recebe o suprimento de fundos obrigado a prestar
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de
despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a
apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis
(Decreto n 93.872/86, art. 45, 2).
O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90 (noventa)
dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a prestao de
contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado a partir do
trmino do prazo de aplicao.
Cabe ao Ordenador de Despesa estipular o prazo de aplicao dos
recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em
at 90 e 30 dias.
Assim, por exemplo, o ordenador de despesas poder conceder
suprimento de fundos para aplicao no perodo de 1 a 30 de
novembro do exerccio financeiro, estipulando ainda que a prestao
de contas dever ocorrer at o dia 10 de dezembro. Portanto, o
servidor somente poder efetuar despesas durante o ms de


7
novembro, fato esse comprovado posteriormente com a apresentao
das notas fiscais na prestao de contas. Ter ainda o servidor
suprido, neste exemplo, at o dia 10 de dezembro para organizar os
documentos, reembolsar eventuais saldos em seu poder e efetivar a
prestao de contas, caso contrrio sofrer tomada de contas
especial.
Tomada de contas especial um processo administrativo
devidamente formalizado, com o objetivo de apurar responsabilidade
por ocorrncia de dano administrao pblica e obteno do
respectivo ressarcimento.
O referido processo justifica-se quando o agente pblico descumpre a
lei ou deixa de atender ao interesse pblico. Essa conduta se d pela
omisso no dever de prestar contas, pela apresentao de prestao
de contas de forma irregular ou por dano causado ao errio.
A importncia aplicada at 31 de
dezembro poder ser comprovada at 15 de janeiro do ano seguinte.
(CESPE Analista/ANEEL 2010) No que
concerne ao pagamento de despesa por meio de suprimento de
fundos, julgue o item subsequente.
Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecer indicao
precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior.
Resoluo
O art. 46 do Decreto Federal n 93.872/86, recordando o art. 83 do
Decreto-lei n 200/67, informa exatamente isso, que cabe aos
detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos
saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo
ordenador da despesa. E seu pargrafo nico disciplina que a
importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de
janeiro seguinte. CERTO.
Os documentos que comprovam as despesas efetuadas
devero possuir as seguintes caractersticas:


8
Inexistncia de emendas, rasuras, acrscimos ou entrelinhas;
Emisso feita por quem forneceu o material ou prestou o servio;
Constar como cliente (favorecido do bem ou servio) o rgo a
que pertencer o agente suprido;
Devero ainda conter obrigatoriamente a data da emisso e o
detalhamento do material fornecido ou do servio prestado,
evitando generalizaes ou abreviaturas que impeam o
conhecimento da natureza das despesas e da unidade fornecida
de materiais ou servios (discriminao da quantidade de
produto ou servio).
Documentos com emendas ou rasuras s podero ser aceitos para
fins de prestao de contas quando houver impossibilidade de se
obter outro documento que o substitua. Para tanto, dever ser
ressalvado pelo emitente ou signatrio de onde originou o
comprovante de despesa.
No se esquea! De regra o suprimento de fundos objetiva atender
somente despesas de pequeno vulto.
Entende-se por despesa de pequeno vulto aquelas cujo valor, em
cada caso, no ultrapasse o limite estabelecido em Portaria do
Ministro da Fazenda (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso III).
Atualmente os valores das despesas de pequeno vulto, como tambm
os valores mximos permitidos para concesso do suprimento de
fundos, esto previstos na Portaria MF n 95/2002.
Valor mximo a ser concedido de suprimento de fundos:
VALOR MXIMO DO
SUPRIMENTO DE
FUNDOS POR
CONCESSO
Suprimento de Fundos atravs de...
... entrega de dinheiro ao
servidor (tradicional).
... Carto de Pagamento
do Governo Federal.
Despesas com compras
em geral e outros servios
R$ 4.000,00 R$ 8.000,00
(5% do valor constante no
art. 23, II, "a", Lei n
8.666/93)
(10% do valor constante
no art. 23, II, "a", Lei n
8.666/93)
Despesas com obras e
servios de engenharia
R$ 7.500,00 R$ 15.000,00
(5% do valor constante no
art. 23, I, "a", Lei n
8.666/93)
no art. 23, I, "a", Lei n
8.666/93)
Valor da despesa de pequeno vulto:


9
VALOR MXIMO POR
DESPESA (DESPESA DE
PEQUENO VULTO)
Suprimento de Fundos atravs de...
... entrega de dinheiro ao
servidor (tradicional).
... Carto de Pagamento
do Governo Federal.
No caso de compras em
geral e outros servios
R$ 200,00 R$ 800,00
(0,25% do valor constante
8.666/93)
8.666/93)
No caso de execuo de
obras e servios de
engenharia
R$ 375,00 R$ 1.500,00
(0,25% do valor constante
8.666/93)
8.666/93)
Art. 23 da Lei n 8.666/93:
I - para obras e servios de engenharia:
a) convite - at R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais);
(...)
II - para compras e servios no referidos no inciso anterior:
a) convite - at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
Muito raramente so exigidos tais valores
e limites em provas de concurso, mas no custa nada dar uma
conferida.
Despesa de pequeno vulto o limite de gasto relacionado ao objeto
da despesa, ou seja, refere-se ao valor constante em cada nota fiscal.
J o valor mximo de suprimento de fundos o limite que pode ser
concedido por vez ao servidor.
Exemplo concedido suprimento de fundos com entrega de dinheiro
ao servidor (suprimento de fundos tradicional) no montante de R$
1.000,00 para utilizao com servios:
O oramento prvio para o conserto de uma mquina fotocopiadora
foi de R$ 300,00. Nesse caso, apesar de disponvel R$ 1.000,00 para
utilizao, este pagamento no poder ser efetuado atravs de
suprimento de fundos, pois R$ 300,00 est acima do valor de
despesa de pequeno vulto, ou seja, esse valor no considerado uma
despesa de pequeno vulto.


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Considera-se despesa de pequeno vulto, no caso de compras em
geral e contratao de servios, aquela com valor de at R$ 200,00
(vide o quadro anterior), na hiptese do suprimento de fundos ser
concedido atravs de entrega de dinheiro ao servidor (suprimento de
fundos tradicional).
Poder ser concedido suprimento de
fundos em valores superiores aos limites fixados pelo Ministrio da
Fazenda.
A Portaria MF n 95/2002, art. 1, 3
o
, informa que,
excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde
que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado,
podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores
aos fixados pela prpria portaria.
Portanto, possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de
fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender a
peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da
Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio
da Sade (apenas para atender s especificidades decorrentes da
assistncia sade indgena), do Departamento de Polcia Federal do
Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes
Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia,
obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em
instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a
delegao de competncia (Decreto n 93.872/86, art. 47).
Portanto, para esses rgos podero ser concedidos suprimentos de
fundos com regras de concesso e aplicao diferenciadas.
Suprimento de fundos denominado de Regime Especial de Execuo
indica exatamente isso, que o suprimento de fundos possui regras de
concesso e aplicao diferenciadas, editadas especificamente para
cada rgo previsto no art. 47 do Decreto n 93.872/86.
A ttulo de exemplo, o Departamento de Polcia Federal permite a
concesso de suprimento de fundos destinados s atividades de
investigao policial no valor de at R$ 32.000,00.
Por que os limites so baseados na Lei n 8.666/93?


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A regra licitar. Assim, a exceo baseia-se nos valores estipulados
na prpria legislao especfica que rege a matria. Somente quando
as despesas no podem subordinar-se ao processo normal de
aplicao que podero ser pagas por suprimento de fundos, ou
seja, caso no seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou
prestador de servio, pois neste caso a despesa no ser precedida
de licitao ou fundamentada dispensa ou inexigibilidade.
Em relao aos limites, a inteno do legislador foi estipular valores
para os quais no pudessem dar margem a manobras para furtar-se
de atender regra geral de licitar.
Observe que a Lei n 8.666/93 leva ao entendimento quanto aos
valores atualmente concedidos de adiantamento em dinheiro, veja:
Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com
a Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento,
assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do
limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em
regime de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel
aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao
(Lei n 4.320/64, art. 68).
1.2. Carto de pagamento do governo federal
O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou Carto de
Crdito Corporativo do Governo Federal, um meio de pagamento
que proporciona administrao pblica Federal mais agilidade e
modernidade na gesto de recursos, alm de um controle mais
apurado sobre os recursos pblicos.
O Carto de Pagamento do Governo Federal funciona como um
carto de crdito. Ateno! No carto de dbito, mas sim
crdito.
um instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade
gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo,
operacionalizado por instituio financeira autorizada (atualmente o
Banco do Brasil), utilizado exclusivamente pelo portador (servidor
pblico) nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da
autoridade competente.


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Trata-se de uma sistemtica diferente para a execuo de despesas
atravs de suprimento de fundos: ao invs de entregar o recurso
financeiro ao servidor, ele utilizar um carto de crdito.
O carto para uso exclusivo das unidades gestoras dos rgos da
Administrao Pblica Federal direta, autarquias, fundaes e demais
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social.
Para utilizao do CPGF, basta que a unidade gestora proceda
adeso ao contrato firmado entre a Unio, atravs do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, e o Banco do Brasil.
O Ordenador de Despesa a autoridade competente para assinar, em
nome da Unidade Gestora, a Proposta de Adeso e para indicar os
Portadores do CPGF da respectiva Unidade. Ele assume inteira
responsabilidade pelo cumprimento das regras contratuais e demais
instrues relativas ao uso do CPGF, emitido com a titularidade da
respectiva Unidade Gestora e identificao do Portador, e pelo
pagamento das despesas decorrentes.
O Ordenador de Despesa definir ainda o limite de utilizao total da
Unidade Gestora, bem como o limite de utilizao a ser concedido a
cada um dos portadores do CPGF por ele autorizado (observado o
limite mximo permitido), e a natureza dos gastos permitidos.
(CESPE Analista/ANTAQ 2009) O
carto de pagamento do governo federal um instrumento de
pagamento emitido em nome do servidor beneficirio,
operacionalizado pela instituio financeira onde esse servidor tiver
conta, podendo o carto ser utilizado por outro servidor, desde que
com a mesma finalidade e para o mesmo perodo.
Resoluo
Essa questo est completamente errada. Vamos analis-la!
O carto de pagamento do governo federal (CPGF) emitido em
nome da unidade gestora (titular), constando no corpo do carto o
nome do servidor (portador) autorizado a fazer seu uso, no podendo
ser transferido para outro servidor (de uso exclusivo do portador).
Caso outro servidor necessite, ser emitido outro carto especfico
para ele. A instituio financeira que operacionaliza o CPGF o Banco
do Brasil e no o banco onde o servidor tiver conta. ERRADO.
As regras de utilizao do CPGF permitem o monitoramento
detalhado dos gastos, aumentando a transparncia no processo de
compras, reduzindo custos e desburocratizando o controle das


13
despesas na gesto pblica. Alm disso, todos os gastos estaro
disponveis para fins de divulgao sociedade por meio do Sistema
Integrado de Administrao Financeira SIAFI.
Proporciona, inclusive, agilidade e modernidade na gesto de
recursos na medida em que a Unio no precisa efetuar o
desembolso prvio, e ainda, o servidor no precisa dirigir-se ao
banco, sacar o dinheiro, para apenas posteriormente conseguir
efetuar os gastos demandados.
O controle mais apurado sobre os recursos pblicos advm dos dados
gerados. Quando utilizado o carto de crdito a informao sobre o
valor, local, empresa e data da compra produzida de imediato,
seguindo para um banco de dados, onde poder ser a qualquer
momento consultada.
Inicialmente, quando criado esse carto de crdito corporativo, o
objetivo do Governo Federal foi extinguir o uso das contas bancrias,
denominadas contas tipo B, para movimentao de suprimentos de
fundos. Todavia, segundo a normatizao geral, atualmente o Carto
de Pagamento do Governo Federal de uso obrigatrio apenas para o
Executivo.
Apesar do art. 45-A do Decreto n 93.872/86 vedar a abertura de
conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos,
o Decreto n 6.370/08 informa que os Comandos Militares, o
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio esto
autorizados a utilizar-se da Conta Tipo B para pagamento de
Suprimento de Fundos.
Decreto n 6.370/08:
Art. 3o A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda
encerrar as contas bancrias destinadas movimentao de suprimentos
de fundos at 2 de junho de 2008.
1o O prazo previsto no caput no se aplica aos rgos dos Poderes
Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico da Unio e dos Comandos
Militares. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)
2o Para os rgos citados no 1o, podero ser abertas novas contas
bancrias destinadas movimentao de suprimento de fundos.(Includo
pelo Decreto n 6.467, de 2008)
Os rgos do Executivo Federal
atualmente no utilizam mais contas bancrias (contas tipo B) para


14
movimentao de suprimentos de fundos, devendo fazer uso apenas
do carto de crdito corporativo.
J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto
de crdito corporativo.
Algumas dessas instituies tm editado
normas internas estipulando que a concesso do suprimento de
fundos seja efetuada apenas atravs do carto de crdito corporativo.
O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF uma
ferramenta que possibilita, principalmente, controle mais apurado
sobre a utilizao dos recursos pblicos.
Diante dessa realidade, algumas das instituies que poderiam
continuar fazendo uso da conta tipo B, vm editando normas internas
estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada
apenas atravs do carto de crdito corporativo.
o caso da Resoluo n 49/2008 do Conselho Superior da Justia do
Trabalho, que veda a abertura de conta bancria destinada
movimentao de suprimentos de fundos, no mbito da Justia do
Trabalho de primeiro e segundo graus ( 2, art. 4).
O caput do art. 4 da referida resoluo refora que as despesas com
suprimento de fundos devem ser efetivadas apenas por meio do
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF.
Para fins de concurso, caso a questo
no faa nenhuma considerao especfica a respeito, tenha em
mente a regra geral, qual seja: o Executivo deve fazer uso apenas do
CPGF; os Comandos Militares, o Ministrio Pblico da Unio e os
Poderes Legislativo e Judicirio podem fazer uso tanto do CPGF como
da conta tipo B.
O Carto de Pagamento do Governo
Federal objetiva funcionar, primordialmente, como um carto de
crdito, todavia, tambm possvel efetuar saques com ele (na


15
boca do caixa ou em quiosques de atendimento bancrio). Porm,
no Executivo Federal est estipulado atravs de Decreto que s pode
realizar saque na boca do caixa at 30% do total de suprimento de
fundos concedido dentro de um exerccio financeiro (um ano).
Exemplo: Total de suprimento de fundos concedido no exerccio
financeiro X, R$ 100 mil. Valor mximo para saque, R$ 30 mil.
Suprido 1 valor recebido no ano, 40 mil. Saque realizado R$ 2 mil.
Suprido 2 - valor recebido no ano, 40 mil. Saque realizado R$ 22
mil.
Suprido 3 - valor recebido no ano, 20 mil. Saque realizado R$ 6 mil.
Portanto, pode-se perceber que o limite de 30% no por suprido,
mas sim do total de suprimento de fundos concedido no ano.
importante destacar que o suprimento
de fundos destinados a atividades sigilosas pode-se realizar saque de
at 100% do total, devidamente autorizado pelo ordenador de
despesas.
A possibilidade de saque de dinheiro no descaracteriza o CPGF como
carto de crdito.
Eventualmente poder ser necessrio o saque para o pagamento das
despesas enquadradas como suprimento de fundos, situao que
dever ser justificada pelo suprido, no momento da prestao de
contas, o qual indicar os motivos da no utilizao da operao por
carto de crdito.
O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF no atrelado a
uma conta bancria, ou seja, ele no funciona como um carto de
dbito. Assim, os valores sacados constaro na fatura mensal e sero
pagos juntamente com as demais compras efetuadas com o carto de
crdito.
Os valores sacados constaro na fatura mensal, porm, segregados
das demais compras efetuadas a crdito. Ou seja, uma nica fatura
tanto para os saques quanto para as compras a crdito, porm, com
valores segregados.
O Banco do Brasil quem operacionaliza o CPGF, agncia setor
pblico, por ser ele tambm o agente financeiro gestor da conta nica
do Tesouro Nacional.
Portanto, havendo necessidade de sacar dinheiro o servidor dirige-se
a qualquer posto de atendimento do Banco do Brasil e efetua o


16
saque, sendo este valor pago na fatura mensal do carto de crdito,
juntamente com as demais compras efetuadas.
Desde que previsto em instrues aprovadas pelos respectivos
Ministros de Estado, a que se refere o art. 47 do Decreto n
93.872/86, poder ser concedido suprimento de fundos em Regime
Especial de Execuo, o qual poder prever inclusive limites
diferenciados de saques (podendo ser de at 100%).
1.3. Suprimento de fundos tradicional
A realizao de despesas atravs de suprimento de fundos deve
observar os mesmos princpios que regem a Administrao Pblica:
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, bem
como o princpio da isonomia e da aquisio mais vantajosa e
econmica, ou seja, princpio constitucional da economicidade.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei, sempre precedida de empenho na
dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Para concesso do suprimento de fundos
dever sempre ser efetuado previamente o empenho na dotao
prpria.
Portanto, o empenho ser emitido custa dos recursos oramentrios
na dotao especfica (dotao prpria).
Exemplo: concedidos dois suprimentos de fundos ao mesmo
servidor: R$ 1 mil para servios pessoa jurdica e R$ 2 mil para
material de consumo.
Sero emitidos dois empenhos, um para cada objeto de gasto,
(elemento de despesa), devendo o servidor suprido utilizar os
recursos de maneira especfica. Assim, poder utilizar at R$ 1 mil
para pagamento de servios contratados com pessoas jurdicas e R$
2 mil para compra de materiais de consumo.
As fases de execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento)
se processam em momentos diferentes, dependendo da forma que o
suprimento de fundos concedido: se pela maneira tradicional ou
pelo Carto de Pagamentos do Governo Federal CPGF.
Despesa pelo suprimento de fundos tradicional: nessa
sistemtica o dinheiro disponibilizado para o servidor pblico,
atravs de depsito para uma conta bancria especfica no Banco do
Brasil (no caso do Governo Federal).


17
O empenho emitido em nome do servidor suprido, pois o dinheiro
depositado em uma conta bancria em nome dele, aberta
especificamente para movimentar recursos exclusivos do suprimento
de fundos.
A despesa ser empenhada e liquidada
para que finalmente possa ser efetuado o pagamento, ou seja, a
entrega do recurso financeiro ao servidor.
Ser emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa),
ocorrendo a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso
oramentrio foi utilizado.
No se esquea! Para concesso do suprimento de fundos dever
sempre ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria.
Em seguida a despesa ser liquidada (2 fase de execuo),
ocorrendo a despesa para fins de registro pela contabilidade pblica,
pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de
recurso financeiro.
A liquidao consistir basicamente em verificar que se trata de um
suprimento de fundos e outras demais condies para concesso
desse adiantamento ao servidor. Essa 2 fase de execuo da
despesa possibilitar que o recurso financeiro possa ser entregue ao
suprido (pagamento, 3 fase de execuo).
Com a liquidao ser a despesa registrada pela contabilidade como
tambm inscrito no ativo o crdito contra o suprido, ou seja, o direito
do rgo de receber bens, direitos ou o dinheiro de volta.
Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de
qualquer benefcio pelo rgo (bens ou servios). At este momento
apenas consta no ativo o registro do direito de receber os recursos
entregues/pagos antecipadamente ao servidor pblico.
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao
de contas pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em bens de
consumo imediato ou servios ser uma despesa sob o enfoque
patrimonial, pois culminar na diminuio do patrimnio lquido.
Os recursos no utilizados e aqueles aplicados na aquisio de
material permanente, no geram despesa pelo enfoque patrimonial:
Os recursos no utilizados so reembolsados, havendo ingresso
no ativo e, em contrapartida, baixado o direito anteriormente
registrado contra o suprido, tambm no ativo.


18
J os recursos aplicados na aquisio de material permanente
provocam, em contrapartida, o ingresso do bem permanente no
ativo, no havendo diminuio no patrimnio lquido.
Suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
ordenador como despesa realizada, pois, para a concesso do
suprimento de fundos tradicional, a despesa percorre todas as fases
de execuo (empenho, liquidao e pagamento).
(CESPE Analista/TST 2008) O
suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
ordenador como despesa realizada.
Resoluo
O art. 45, 1 do Decreto n 93.872/86 informa que o suprimento de
fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou
total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou
receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
CERTO.
As restituies, por falta de aplicao,
parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de
despesa, caso ocorram no mesmo exerccio. Se recolhidas aps o
encerramento do exerccio, sero receitas oramentrias (art. 45,
1, Decreto n 93.872/86).
Fique atento a essa informao sobre restituio do suprimento de
fundos. Ela muito exigida em provas de concursos pblicos.
Repetindo! Se a restituio do suprimento de fundos ocorrer no
mesmo exerccio em que ele foi concedido, ser simplesmente uma
anulao de despesa. Entretanto, se a restituio ocorrer apenas no
exerccio seguinte, esse ingresso financeiro ser registrado como uma
receita oramentria.
Ao contrrio do que muitos costumam
afirmar, a aquisio de material permanente atravs de suprimento
de fundos no proibida.


19
A legislao NO veda a aquisio de material permanente atravs de
suprimento de fundos. Entretanto, devido as suas caractersticas,
observa-se, evidentemente, que so raras as situaes justificveis
de aquisio de material permanente atravs de suprimento de
fundos.
O suprimento de fundos objetiva atender despesas precipuamente
excepcionais e de pequeno valor. Os materiais permanentes, alm de
serem normalmente de valores significativos, no trazem consigo
(normalmente) a caracterstica de excepcionalidade e eventualidade.
Lembre-se! O planejamento uma etapa que precede a execuo
da despesa.
O rgo precisa levantar suas necessidades de materiais,
equipamentos, estrutura, pessoal, servios etc., para que, dentro dos
recursos disponveis, possa concretizar seu planejamento.
Assim, a aquisio de material permanente atravs de suprimento de
fundos poder ocorrer, mas dever enquadrar-se numa situao de
excepcionalidade e eventualidade, e ainda, desde que seja uma
despesa de pequeno vulto.
Despesa pelo CPGF: nessa sistemtica os gastos efetuados so
pagos uma vez por ms, atravs da fatura do carto de crdito.
Todas as compras e saques efetuados com o Carto de Pagamento do
Governo Federal CPGF viro discriminadas no boleto para
pagamento mensal.
Esse pagamento efetuado em favor do Banco do Brasil, instituio
financeira que operacionaliza o carto de crdito. Assim, o empenho
emitido em favor do banco, pois o pagamento ser efetuado para ele.
Com o CPGF somente ser a despesa liquidada e paga apenas com a
apresentao da fatura pelo Banco do Brasil. Observe que
desembolso financeiro no antecipado, como ocorre com o
suprimento de fundos tradicional, otimizando assim a administrao
financeira dos recursos pblicos.
O pagamento da fatura dever ocorrer at o dia 10 de cada ms,
desde que o Banco do Brasil disponibilize os demonstrativos e
respectivas contas mensais at o dia 4, ou primeiro dia til
subsequente.
Na hiptese de descumprimento do prazo de disponibilizao dos
demonstrativos e respectivas contas mensais, o pagamento ocorrer
em at cinco dias teis contados da disponibilizao.
Havendo divergncia entre os dados constantes da conta mensal e os
comprovantes de venda, a Unidade Gestora dever notificar o Banco


20
do Brasil para prestar os esclarecimentos ou realizar os acertos
cabveis.
Os valores contestados e no esclarecidos sero glosados na fatura
correspondente, pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo do
cumprimento do prazo estabelecido para pagamento da fatura.
Por fim, observa-se que no admitido pagamento de taxas de
adeso e manuteno, anuidades e quaisquer outras despesas
decorrentes da obteno e/ou do uso do CPGF, salvo taxas de
utilizao do carto no exterior e de encargos por atraso no
pagamento.
No admitido tambm qualquer acrscimo de valor pelo fornecedor,
em funo do pagamento por meio do CPGF.
Execuo da despesa atravs do suprimento de fundos
(tradicional x CPGF):
Suprimento de fundos tradicional
Somente aps receber o dinheiro que o servidor suprido conseguir
A despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser
operacionalizado.
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF
Depois de empenhada a despesa o servidor suprido j poder
A despesa somente ser liquidada e paga com a apresentao da
fatura do carto de crdito pelo Banco do Brasil.
Os eventuais saques efetuados constaro para pagamento nessa
fatura, juntamente com as demais compras processadas.
(CESPE Analista/TST 2008) Entende-
se por suprimento de fundos a utilizao de sistemtica especial para
a realizao de despesas que, por sua natureza ou urgncia, no
possam aguardar o processo normal da execuo oramentria.
Acerca da aplicao do suprimento de fundos, julgue os itens a seguir


21
As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por
aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas
aps o encerramento do exerccio.
Resoluo
As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao
indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no mesmo
exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero
receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86). CERTO.
1.4. Vedaes para concesso do suprimento de fundos
O Suprimento de Fundos somente pode ser concedido a servidor
pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no
rgo.
A Lei n 4.320/64 informa em seu art. 69 que: No se far
adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois
adiantamentos.
Entretanto, posteriormente o Governo Federal editou o Decreto n
93.872/86, acrescentando vedaes.
Decreto n 93.872/86:
VEDAO A CONCESSO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a
inqurito administrativo.
Detalhando os itens acima:
a) A legislao veda a concesso de suprimento de fundos a
responsvel por dois suprimentos, ou seja, no poder ser concedido
um terceiro suprimento de fundos ao mesmo servidor.
Assim, o servidor poder ter simultaneamente em seu poder at dois
adiantamentos. na prestao de contas que se encerra o
suprimento.
b) Como regra o servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a
utilizao do material a adquirir no poder receber o suprimento de


22
fundos, todavia, possvel, desde que no haja na repartio outro
servidor.
Tal regra objetiva evitar eventual utilizao do recurso pblico em
proveito prprio. O servidor suprido deve, de regra, atender a
demanda de outros servidores. Efetuada a compra ou contratao do
servio, o servidor suprido solicitar ao servidor que requisitou que
ateste a nota fiscal, procedendo este, assim, o recebimento definitivo.
c) Caso o agente suprido no tenha prestado contas de recursos
anteriormente recebidos, no prazo assinalado pelo ordenador da
despesa, no h que se conceder novo adiantamento. O agente
suprido estar em falta com sua obrigao e dever ser procedida a
tomada de contas.
d) Entende-se por servidor declarado em alcance aquele que
tenha cometido apropriao indevida, extravio, desvio ou falta
verificada na prestao de contas, de dinheiro ou valores confiados
sua guarda.
Por vezes encontra-se a informao, inclusive nos manuais da STN,
de que o conceito de servidor declarado em alcance abrange
tambm aquele que no tenha efetuado a prestao de contas no
prazo estabelecido, o que no faz sentido, pois, dessa forma, o
legislador estaria sendo redundante nas alneas c e d do texto
legal acima.
Portanto, j que esse conceito mais abrangente consta nos manuais
da STN, interprete com cuidado a questo de concurso.
Eventualmente a banca examinadora poder considerar e adotar tal
fonte de informao como correta.
Dica! Alguns rgos quando editam normas internas sobre este
assunto, normalmente incluem no rol de vedaes que no se
conceder suprimento de fundos a servidor que esteja
respondendo a inqurito administrativo.
Portanto, tenha em mente tambm que no se conceder suprimento
de fundos a servidor que esteja respondendo a inqurito
administrativo.
Lembre-se! O suprimento de fundos somente poder ser concedido
a servidor pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo
exerccio no rgo.
O agente suprido o portador identificado no CPGF e responder pela
sua guarda e uso, prestando contas das despesas realizadas ao final
do perodo de aplicao. Em casos de roubo, furto, perda ou extravio
do carto, o suprido dever comunicar o ocorrido ao Banco do Brasil
e tambm ao Ordenador de Despesa.


23
Regime de Adiantamento:
1. O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro
concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e
comprovao dos gastos (prestao de contas).
2. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
3. O suprimento de fundos poder ser utilizado nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite
estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
4. Ateno! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores
superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda, desde que
expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de
nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade
em despacho fundamentado.
5. O Ordenador de Despesa dever estipular o prazo de aplicao dos
recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em
at 90 e 30 dias.
6. A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada
at 15 de janeiro do ano seguinte.
7. O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de
despesa.
8. Carto de Pagamento do Governo Federal: um instrumento de
pagamento, emitido em nome da unidade gestora, com
caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por
instituio financeira autorizada (atualmente o Banco do Brasil),
utilizado exclusivamente pelo portador (servidor pblico) nele
identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade
competente.
9. Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam mais contas


24
bancrias (contas tipo B) para movimentao de suprimentos de
fundos, devendo fazer uso apenas do carto de crdito corporativo.
10. J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto
de crdito corporativo.
11. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF objetiva
funcionar primordialmente como um carto de crdito, todavia,
tambm possvel efetuar saques com ele, situao que dever ser
justificada pelo suprido no momento da prestao de contas, o qual
indicar os motivos da no utilizao da operao por carto de
crdito.
12. Exceo! O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e
Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio
de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de
outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de
fundos.
13. Execuo da despesa pelo suprimento de fundos tradicional: a
despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser
operacionalizado.
14. Execuo da despesa pelo CPGF: depois de empenhada a despesa o
servidor suprido j poder efetuar os gastos demandados. A despesa
somente ser liquidada e paga com a apresentao da fatura do
carto de crdito pelo Banco do Brasil. Os eventuais saques efetuados
constaro para pagamento nessa fatura, juntamente com as demais
compras processadas.
15. No se conceder suprimento de fundos:
a responsvel por dois suprimentos;
a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
materiala adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
servidor;
a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao; e
a servidor declarado em alcance;
a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo.

1.5. Questes de concursos pblicos suprimento de fundos

1. (CESPE TCEES/2012 - Auditor de Controle Externo Auditoria
Governamental) Suprimentos de fundos correspondem as despesas
que, por sua natureza ou urgncia, devem ser realizadas sem que


25
haja o processo normal de execuo oramentria, sendo vedada a
concesso de suprimento para servidor que tenha ao seu cargo a
guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver
outro servidor na repartio.

Resoluo
Perfeito! O comando da questo explicita a essncia de despesas que
podero ser realizadas mediante suprimento de fundos.
A Lei 4.320/64 veda a concesso de suprimento de fundos a servidor
que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver outro servidor na repartio.
Vejamos o conceito da lei 4.320/64:
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal
de aplicao.
responsvel por dois adiantamento.
Decreto n 93.872/86 estabelece quem no pode receber SF:
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material
a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no
tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a
inqurito administrativo.

CERTO.

Governamental) Caso seja constatada, em unidade gestora do
governo federal, ao final do prazo de aplicao, a existncia de saldo
no aplicado em poder do agente suprido, o respectivo valor dever
ser recolhido a Conta nica do Tesouro Nacional, por intermdio de
guia de recolhimento da Unio.

Resoluo
O saldo remanescente, no aplicado/no gasto pelo suprido deve ser
recolhido, em guia de recolhimento da Unio- GRU, ao caixa nico do
Tesouro Nacional.


26
Ora, se o dinheiro pblico, o valor no aplicado no prazo
estabelecido deve retorna aos cofres pblicos, ou seja, a sua origem,
no caso da Unio, caixa nico do Tesouro Nacional.
CERTO.

3. (CESPE TCEES/2012 - Auditor de Controle Externo Cincias
Contbeis) Se determinado suprimento de fundos for concedido no
regime especial de execuo, ento o respectivo carto de
pagamentos poder ser utilizado na modalidade de saque.

Resoluo
Perfeito! Exemplo de suprimento de fundos aplicado em regime
especial: atividades de investigao sigilosa da Polcia Federal.
Denomina-se popularmente de verba secreta. Neste caso pode-se
receber atravs de carto de pagamento do governo federal at R$
32.000,00 e realizar saque na boca do caixa de sua totalidade. Caso
o suprimento de fundos no se destine a regime especial, ou seja,
destine-se a despesas normais, pode-se sacar at 30% da
totalidade concedida no exerccio financeiro.
CERTO.

Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais
das despesas pblicas.

4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de
haver ou no restituio.

Resoluo
Perfeito! Suprimento de Fundos aplicvel aos casos de despesas
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o
fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.
Todo o valor concedido ao servidor primeiramente deve ser
empenhado na dotao prpria, posto que no pode haver despesa
sem prvio empenho.
Assim, na concesso empenha-se todo o valor entregue ao servidor,
independentemente de haver ou no restituio futura em virtude de
aplicao parcial.
CERTO.

O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar
despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o


27
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse
assunto, julgue os itens que se seguem.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam
observados os estgios da despesa pblica.

Resoluo
Regra bsica da contabilidade pblica! No existe despesa sem prvio
empenho.
Observe: (Lei 4.320/64):
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio
empenho.
Decreto Federal 93.872/86
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido
suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do
empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos
seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67,
3 do art. 74):
Assim, mesmo no caso de realizao de despesas atravs de
suprimento de fundos, no h que se falar em dispensa de empenho
da despesa.
Importante! A realizao de despesa atravs de suprimento de
fundos caracteriza pagamento antecipado de despesa. Isso ocorre
porque primeiro o suprido paga a despesa, posteriormente, quando
da prestao de contas, liquida-se a despesa.
ERRADO.

6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador
como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do
servidor que tenha efetuado essas despesas.

Resoluo
O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo como
despesas realizadas nas contas do ordenador, porm, a
contabilizao ocorre no momento do empenho da despesa. Quando
da prestao de contas realiza-se a liquidao da despesa.
Observe a legislao sobre o assunto:
(Lei 4.320/64):


28
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.
responsvel por dois adiantamentos.

Decreto Federal 93.872/86
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob
sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de
fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s
despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e
Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam
pronto pagamento em espcie;
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em
Portaria do Ministro da Fazenda.
1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de
aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao
de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento
do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste
artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se,
automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo
assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias
administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das
penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81
e 3 do art. 80).
3 No se conceder suprimento de fundos:
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material
a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no
tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.
ERRADO.

7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que
um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em


29
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor
um servidor em alcance.

Resoluo
O que se entende por servidor declarado em alcance? Entende-
se por servidor em alcance, aquele que no tenha prestado contas de
suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido
aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de
dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados na
prestao de contas.
Portanto, conforme o comando da questo, um servidor recebeu
suprimento de fundos para cobrir despesas em viagem, porm, ao
retornar deixou de prestar contas do suprimento no prazo estipulado.
Neste caso o servidor declarado em alcance, conforme determina a
Le 4.320/64.
CERTO.

8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de
adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para
atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios
especiais que exijam o pronto pagamento.

Resoluo
Questo bastante fcil! O comando da questo apenas incluiu o
conceito legal de suprimento de fundos.
Observe:
Lei 4.320/64:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento
de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao
prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n
4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie;
CERTO.

9. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor
pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
que desenvolva misses distintas.
Resoluo


30
O servidor pblico poder receber no mximo dois suprimentos de
fundos simultaneamente, regra esta sem nenhuma exceo. CERTO.

10. (CESPE CNJ/2013 ANAL. CONTABILIDADE) Considere que um
servidor pblico tenha sido deslocado s pressas para uma rea
remota do pas, dada a ocorrncia de situao de emergncia, e que
tenha sido necessrio realizar o adiantamento de valores em espcie.
Nessa situao, quanto ao suprimento de fundos realizado, devero
ser cumpridos os trs estgios da despesa uma vez que se trata de
despesa oramentria , mas a liquidao s dever ocorrer aps a
prestao de contas do servidor.

Resoluo
A despesa realizada atravs de suprimento de fundos percorre os
estgios de sua execuo empenho, liquidao e pagamento. A
liquidao ocorre quando o servidor recebe o bem ou servio
adquirido. Assim, a liquidao no dever ocorrer aps a prestao
de contas do servidor. ERRADO.

11. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento
de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie.
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so
aplicveis.
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da
despesa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I, II e IV.
(D) II, III e IV.
(E) III e IV.


31
Resoluo
I. O suprimento de fundos poder ser concedido para atender
despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais,
que exijam pronto pagamento (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso
I). CERTO.
II. Perfeito! Est conforme o art. 45, 3, Decreto n 93.872/86.
CERTO.
III. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao. (Lei n
4.320/64, art. 68).
Todavia, lembre-se! Os estgios de execuo da despesa (empenho,
liquidao e pagamento) so indispensveis para qualquer despesa,
inclusive para as despesas executadas atravs de suprimento de
fundos. ERRADO.
IV. O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90
(noventa) dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a
prestao de contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado
a partir do trmino do prazo de aplicao. Cabe ao Ordenador de
Despesa estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao
de contas. CERTO.
Esto corretos os itens I, II e IV. Letra C.

12. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.
Resoluo
A Lei n 4.320/64 estabelece que o regime de adiantamento
aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Importante
observar ainda que no rgo, durante o mesmo perodo, poder
haver mais de um servidor suprido. ERRADO.


32
13. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela
aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
Resoluo
A responsabilidade do suprimento de fundos da autoridade que o
concede. O art. 45 da Lei n 4.320/64 informa claramente que
excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos
a servidor.
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
foram aplicados corretamente. Caso identificado pelo Ordenador de
Despesa o uso inadequado do dinheiro pblico, o servidor suprido
dever reembolsar os recursos ao errio.
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude
de aplicao errnea do suprimento. CERTO.
14. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE FINANCEIRO) Assinale a
opo correta luz dos princpios a serem observados na execuo
da despesa por suprimento de fundos.
A Qualquer despesa pode ser realizada com recursos de suprimento
de fundos.
B A despesa por suprimento de fundos dispensa a obrigatoriedade de
licitao.
C As despesas relativas alimentao de ministros de Estado em
viagens ao exterior devem ser pagas por suprimento de fundos.
D Em viagens dentro do pas, vedada a utilizao de suprimento de
fundos para pagamento de despesas com transportes.
E A concesso de suprimento de fundos, por ter carter excepcional,
no observa os trs estgios da despesa.

Resoluo
A) No qualquer tipo de despesa que pode ser realizada por
suprimento de fundos. Exemplo de despesa que em regra no pode:
aquisio de veculo. ERRADO.
B) Suprimento de fundos destina-se a realizao de despesas midas
de pronto pagamento, assim, dispensa a obrigatoriedade de licitao.
CERTO.
C) Quando Ministro de Estado ou qualquer outro servidor pblico
viajar a servio deve receber dirias. Estas so necessrias a


33
realizao de despesas com alimentao, pousada e transporte local.
ERRADO.
D) Verificar a resoluo da opo anterior. ERRADO.
E) A concesso de suprimento de fundos observa os trs estgios da
despesa (empenho, liquidao e pagamento). ERRADO.
Letra B.
15. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao
suprimento de fundos, assinale a opo correta.
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota
de empenho.
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada.
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou
sigiloso.
D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.
Resoluo
A) Para concesso do suprimento indispensvel a emisso do
empenho. ERRADO.
B) Concedido o adiantamento ao servidor suprido a despesa
considerada realizada. A restituio de valores no exerccio acarreta
anulao da despesa. Caso a restituio ocorra no exerccio seguinte
ser contabilizado como receita.CERTO.
C) Uma das funes do suprimento atender despesas de carter
secreto ou sigiloso. ERRADO.
at 15 de janeiro do exerccio financeiro subseqente. ERRADO.
E) O servidor poder ter em seu poder at dois suprimentos.
ERRADO.
Letra B.
16. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas
referentes aquisio de materiais e contratao de servios
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A
respeito desse assunto, assinale a opo correta.


34
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor
responsvel pelos pagamentos.
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de
utilizao de cada CPGF.
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa
decorrente da utilizao de CPGF.
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora
do pas.
Resoluo
a) O CPGF emitido em nome da unidade gestora (titular do carto)
e utilizado exclusivamente pelo servidor pblico (portador do carto)
nele identificado. ERRADO.
b) O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o
Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato
conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras
despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos.
ERRADO.
c) O limite mximo para concesso de suprimento de fundos
definido pelo Ministrio da Fazenda (Portaria MF n 95/2002),
todavia, o ordenador de despesa que, quando da concesso, ir
definir o limite especfico de utilizao para o servidor. Lembrando
ainda que possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de
fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado. ERRADO.
d) No admitido pagamento de taxas de adeso e manuteno,
anuidades e quaisquer outras despesas decorrentes da obteno e/ou
do uso do CPGF, salvo taxas de utilizao do carto no exterior e de
encargos por atraso no pagamento. No admitido tambm qualquer
acrscimo de valor pelo fornecedor, em funo do pagamento por
meio do CPGF. CERTO.
e) No existe tal vedao. ERRADO.
Portanto, opo correta: letra D.
17. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui
restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes


35
so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o
servidor ser responsvel por dois suprimentos.
Resoluo
As regras previstas no 3, art.45 do Decreto 93.872/86, so vlidas
inclusive para suprimentos de fundos para despesas de carter
sigiloso. Portanto, no se conceder suprimento de fundos a
responsvel por dois suprimentos. ERRADO.

Julgue os itens a seguir, a respeito da concesso e do controle dos
suprimentos de fundos.

18. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser
classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por
meio do carto de pagamento do governo federal.

Resoluo
A sistemtica de concesso de suprimento de fundos utilizada
atualmente no governo federal basicamente atravs do carto de
pagamento do governo federal.
O mtodo tradicional de depsito em conta corrente de servidor est
em fase de extino, porm, algumas unidades gestoras ainda
utilizam.
Portanto, as despesas realizadas por meio do carto de pagamento
do governo federal podem e preferencialmente devem ser utilizados
os suprimentos de fundos.
ERRADO.

19. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa
transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.

Resoluo
Quando da concesso de suprimento de fundos o servidor
responsvel pelo fiel cumprimentos das normas referentes a matria,
perodo de aplicao, de prestao de contas, limite de valores, etc.
Porm, de forma alguma o ordenador de despesa pode transferir para
o servidor beneficiado a responsabilidade sobre a correta utilizao
dos recursos concedidos.
Tal responsabilidade do Gestor, inclusive, caso no haja correta
aplicao dos recursos o ordenador de despesas no dever aprovar
a sua utilizao.
ERRADO.



36
20. (FCC TREPR/2012 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVO)
Considerando que um setor administrativo necessita pagar ajuda de
custo para transporte a seus servidores que realizaro um curso em
outro municpio, a despesa dever ser realizada mediante o regime
(A) de adiantamento, no qual, aps a emisso do prvio empenho na
dotao prpria, o recurso ser entregue a um servidor designado
que se responsabilizar pelos pagamentos aos demais servidores e
pela respectiva prestao de contas.
(B) de adiantamento aos servidores em alcance, que sero
posteriormente reembolsados por seus gastos.
(C) normal de aplicao da despesa, realizando-se licitao para
contratao dos servios de transporte.
(D) de adiantamento, cujo empenho ser emitido aps a prestao de
contas, no exato valor despendido pelos servidores.
(E) normal de aplicao, sendo elaborada uma nota de empenho para
cada servidor beneficirio, aps a liquidao da despesa.

Resoluo
O tipo de despesa mencionado no comando da questo, ajuda de
custo, enquadra-se nas regras para concesso de suprimento de
fundos.
Neste caso deve-se emitir prvio empenho na dotao prpria. O
recurso ser entregue a um servidor designado, de preferncia, se
fosse o caso da Unio, atravs de CPGF, que se responsabilizar
pelos pagamentos aos demais servidores e pela respectiva prestao
de contas.
Letra A.


Governamental) Suprimentos de fundos correspondem as despesas
que, por sua natureza ou urgncia, devem ser realizadas sem que
haja o processo normal de execuo oramentria, sendo vedada a
concesso de suprimento para servidor que tenha ao seu cargo a
guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver
outro servidor na repartio.

Governamental) Caso seja constatada, em unidade gestora do
governo federal, ao final do prazo de aplicao, a existncia de saldo
no aplicado em poder do agente suprido, o respectivo valor dever
ser recolhido a Conta nica do Tesouro Nacional, por intermdio de
guia de recolhimento da Unio.



37
Contbeis) Se determinado suprimento de fundos for concedido no
regime especial de execuo, ento o respectivo carto de
pagamentos poder ser utilizado na modalidade de saque.


4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de
haver ou no restituio.

O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar
despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse
assunto, julgue os itens que se seguem.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam
observados os estgios da despesa pblica.

6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador
como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do
servidor que tenha efetuado essas despesas.

7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que
um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor
um servidor em alcance.

8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de
adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para
atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios
especiais que exijam o pronto pagamento.

9. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor
pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
que desenvolva misses distintas.


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10. (CESPE CNJ/2013 ANAL. CONTABILIDADE) Considere que um
servidor pblico tenha sido deslocado s pressas para uma rea
remota do pas, dada a ocorrncia de situao de emergncia, e que
tenha sido necessrio realizar o adiantamento de valores em espcie.
Nessa situao, quanto ao suprimento de fundos realizado, devero
ser cumpridos os trs estgios da despesa uma vez que se trata de
despesa oramentria , mas a liquidao s dever ocorrer aps a
prestao de contas do servidor.
11. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento
de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que
exijam pronto pagamento em espcie.
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so
aplicveis.
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da
despesa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) I, II e IV.
(D) II, III e IV.
(E) III e IV.
12. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.
13. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela
aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.


39
14. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE FINANCEIRO) Assinale a
opo correta luz dos princpios a serem observados na execuo
da despesa por suprimento de fundos.
A Qualquer despesa pode ser realizada com recursos de suprimento
de fundos.
B A despesa por suprimento de fundos dispensa a obrigatoriedade de
licitao.
C As despesas relativas alimentao de ministros de Estado em
viagens ao exterior devem ser pagas por suprimento de fundos.
D Em viagens dentro do pas, vedada a utilizao de suprimento de
fundos para pagamento de despesas com transportes.
E A concesso de suprimento de fundos, por ter carter excepcional,
no observa os trs estgios da despesa.
15. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao
suprimento de fundos, assinale a opo correta.
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota
de empenho.
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como
despesa realizada.
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou
sigiloso.
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.
16. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas
referentes aquisio de materiais e contratao de servios
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A
respeito desse assunto, assinale a opo correta.
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor
responsvel pelos pagamentos.
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de
utilizao de cada CPGF.


40
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa
decorrente da utilizao de CPGF.
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora
do pas.
17. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui
restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes
so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o
servidor ser responsvel por dois suprimentos.
Julgue os itens a seguir, a respeito da concesso e do controle dos
suprimentos de fundos.

18. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser
classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por
meio do carto de pagamento do governo federal.

19. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa
transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.

20. (FCC TREPR/2012 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVO)
Considerando que um setor administrativo necessita pagar ajuda de
custo para transporte a seus servidores que realizaro um curso em
outro municpio, a despesa dever ser realizada mediante o regime
(A) de adiantamento, no qual, aps a emisso do prvio empenho na
dotao prpria, o recurso ser entregue a um servidor designado
que se responsabilizar pelos pagamentos aos demais servidores e
pela respectiva prestao de contas.
(B) de adiantamento aos servidores em alcance, que sero
posteriormente reembolsados por seus gastos.
(C) normal de aplicao da despesa, realizando-se licitao para
contratao dos servios de transporte.
(D) de adiantamento, cujo empenho ser emitido aps a prestao de
contas, no exato valor despendido pelos servidores.
(E) normal de aplicao, sendo elaborada uma nota de empenho para
cada servidor beneficirio, aps a liquidao da despesa.

1.7. Gabarito
1C 2C 3C 4C 5E 6E 7C 8C 9C 10E 11C 12E 13C 14B 15B 16D 17E 18E
19E 20A
2. Restos a pagar
Restos a pagar so valores residuais ou resduos passivos ainda
pendentes de pagamento. Ocorre quando a despesa foi empenhada,


41
todavia, por algum motivo, no encerramento do exerccio financeiro,
em 31 de dezembro, ela ainda no foi paga.
No caso da Unio ocorre uma situao sui generis, a regra a
existncia de recursos financeiros em caixa, porm, a despesa poder
no ser paga. Porque ocorre esta situao? Por diversos motivos.
Exemplo: a nota fiscal de prestao de servio de uma contratada foi
protocolizada em 27 de dezembro, porm, no momento do
pagamento foi constatado que a empresa encontrava-se com a
regularidade fiscal vencida e no houve tempo hbil para sua
regularizao. Nesta situao o rgo pblico inscreve a despesa em
restos a pagar em 31/12.
Outra situao! Empresa que apresenta nota fiscal no final do ano
com valores divergentes (maior que o devido). Neste caso deve-se
devolv-la para correo ou glosa de valores. No havendo tempo
hbil para correo at 30/12 inscreve-se a despesa em restos a
pagar em 31/12.
Conceito de Restos a pagar na Lei n 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no
pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no
processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
O empenho o primeiro estgio de execuo da despesa. o
momento em que so utilizados recursos oramentrios e fica o
Estado, em tese, obrigado ao desembolso financeiro, desde que
ocorra a liquidao da despesa.
Recordando os conceitos!
Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64).
A expresso obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se
refere a um valor que j conste no passivo para pagamento, mas sim
ao comprometimento de recursos financeiros que sero necessrios
em breve para concretizar o pagamento, caso ocorra a liquidao.
Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64).


42
Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser
concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que),
de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao.
Restos a pagar ou resduos passivos so despesas empenhadas
ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no pagas
na data de encerramento, em 31 de dezembro.
Os empenhos inscritos em restos a pagar, caso j tenham sido
liquidados, sero denominados de restos a pagar processados, caso
contrrio, ou seja, caso no tenham sido liquidados, sero restos a
pagar no processados.
Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas
no encerramento do exerccio que j percorreram a fase de
liquidao.
Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
pagas no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de
liquidao.
Os restos a pagar processados so despesas que percorreram as
duas primeiras fases de execuo da despesa, empenho e liquidao,
faltando apenas o pagamento.
J os restos a pagar no processados so despesas que foram apenas
empenhadas, percorreram exclusivamente a 1 fase de execuo.
Portanto, os empenhos emitidos durante o exerccio financeiro e
ainda no pagos em 31 de dezembro sero inscritos em restos a
pagar, estando eles liquidados ou no, de forma que posteriormente
possa ser concretizado o pagamento.
(CESPE Tcnico de Controle
Interno/MPU 2010) Os valores inscritos em restos a pagar passam
a integrar a dvida flutuante somente quando as despesas
oramentrias correspondentes percorrerem os estgios de empenho
e liquidao.
Resoluo
Para que a despesa possa ser inscrita em restos a pagar ela precisa,
necessariamente, ter sido empenhada, pois no h como inscrever
em restos a pagar uma despesa que no existe oramentariamente.
Caso a despesa a ser inscrita em restos a pagar j tenha sido
liquidada, ser inscrita como restos a pagar processado. Caso no


43
tenha sido liquidada, ou seja, apenas empenhada, ser restos a
pagar no-processado.
Pulo do gato! Independentemente se o resto a pagar processado
ou no, ele compor a dvida flutuante.
Dvida pblica flutuante so os compromissos exigveis, cujo
pagamento independe de autorizao oramentria, de exigibilidade
normalmente (no regra) inferiores a doze meses, ou seja, que
sero cumpridos dentro do exerccio financeiro em curso. ERRADO.
Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a
existir tambm a os restos a pagar em liquidao.
Assim, o empenho registrado na conta Crdito Empenhado em
Liquidao, quando inscrito em restos a pagar, usar a conta Restos
a Pagar No Processados em Liquidao.
O empenho registrado na conta... ser inscrito em Restos a Pagar na
conta...
Crdito Empenhado a Liquidar RP No Processados a Liquidar
Crdito Empenhado em Liquidao RP No Processados em Liquidao
Crdito Empenhado Liquidado a Pagar RP Processados a Pagar
Os empenhos em liquidao ainda no
foram liquidados, portanto, fazem parte dos restos a pagar no
processados. Todavia, sero apenas controlados em contas
especficas, segregando dos demais restos a pagar no processados.
O art. 36 da Lei n 4.320/64, em seu pargrafo nico, informa ainda
que os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
Recordando! Os empenhos so emitidos para execuo de despesas
planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no
abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao exerccio
seguinte.
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro
pela parte nele a ser executada.


44
Caso a ao governamental esteja prevista para execuo por mais
de um ano, dever ser emitido um empenho no incio de cada
exerccio financeiro, exclusivamente relativo parcela do projeto a
ser executado naquele ano.
Exemplo construo de uma escola tcnica federal:
A obra de construo da escola tcnica foi planejada para durar dois
anos (24 meses). Homologada a licitao, o empenho foi emitido em
15/02/X0, o contrato para construo foi assinado e as obras tiveram
incio em 01/03/X0. Assim, o primeiro empenho emitido foi referente
s despesas a serem executadas exclusivamente o exerccio
financeiro de X0, conforme cronograma de execuo da obra.
Posteriormente, no incio de X1, como tambm no de X2, ser
emitido um empenho da mesma forma, abrangendo exclusivamente
as despesas planejadas para serem executadas dentro do ano, tendo
por base o cronograma de planejamento e execuo da obra.
Sero emitidos trs empenhos:
Em 15/02/X0, para as despesas de X0;
Em 01/01/X1, para as despesas de X1; e
Em 01/01/X2, para as despesas de X2.
Os empenhos emitidos em 15/02/X0 e em 01/01/X1, somente
podero ser inscritos em restos a pagar caso a despesa tenha sido
liquidada, ou seja, para tais empenhos somente haver restos a
pagar processados. J para o empenho do ltimo ano, poder haver
restos a pagar processados e restos a pagar no processados.
Portanto, os empenhos emitidos para despesas com vigncia
plurianual, somente podero ser inscritos em restos a pagar no
processados no ltimo ano.
Tal regra baseia-se na seguinte lgica, tendo por base o exemplo
anterior: a despesa no liquidada ocorreu em virtude de atraso da
obra. Se aquela parcela da obra no foi executada no exerccio
planejado, ser certamente no seguinte (pois a obra ser concluda),
devendo, por competncia, utilizar recursos do respectivo oramento.
Assim, a despesa no liquidada, caso no seja o ltimo ano de
execuo da obra, no dever ser inscrita em restos a pagar. Tal
empenho ser anulado em 31 de dezembro e a respectiva despesa
absorvida pelo oramento do exerccio seguinte, quando ser emitido
um novo empenho para aquele ano.
Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou
ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio


45
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
93.872/86).
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,
pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja, somente haver restos a
pagar no processados no ltimo ano. Os empenhos liquidados
podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio.
Os restos a pagar so controlados no
subsistema compensado, no ativo e passivo compensados.
(CESPE AGENTE POLCIA
FEDERAL/2012) Ao fornecedor que deseje ver inscrito em restos a
pagar os valores devidos pela administrao pblica na condio de
despesa j processada ser suficiente provar que foi realizado o
pertinente empenho da despesa.

Resoluo
O fornecedor que deseje ver inscrito em restos valores devidos pelo
errio, na qualidade de restos a pagar processados, ou seja, despesa
devidamente liquidada, primeiramente, ele (fornecedor) deve
entregar os bens adquiridos ou servios prestados administrao
pblica. Este o implemento de condio, ou seja, primeiramente o
fornecedor deve cumprir com sua obrigao.
Portanto, no caso apresentado no comando da questo, no basta o
fornecedor provar que a administrao realizou o empenho, mas sim,
que a despesa foi liquidada.
ERRADO.
2.1. Reconhecimento da despesa com os restos a pagar
O art. 36 da Lei n 4.320/64 estabelece que so Restos a Pagar as
despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro.
Portanto, no encerramento do exerccio, as despesas que se
encontrarem em qualquer fase de execuo posterior emisso do
empenho e anterior ao pagamento, sero consideradas restos a
pagar.
O motivo para inscrio do empenho em restos a pagar, tendo por
base o raciocnio implcito na legislao, de que a despesa somente


46
foi autorizada naquele exerccio financeiro dado que havia
correspondente fonte de recursos necessrios para san-la.
A receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa
empenhada j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada at o trmino
do ano, estando disponvel no caixa do governo ainda no mesmo
exerccio financeiro de emisso do empenho.
Dessa forma, como a receita oramentria que ampara o empenho
pertence ao mesmo exerccio, dentro do princpio oramentrio do
equilbrio, elas esto atreladas e devem assim ser registradas.
No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em
restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
despesa no prximo ano.
Esta regra est em perfeita sintonia com o princpio do equilibro das
finanas publicas consagrado na LRF. Ou seja, deve haver sempre
equilbrio entre receitas e despesas.
Os restos a pagar passam a compor a dvida flutuante do ente. Deve
ser registrada no passivo financeiro a obrigao de pagamento de
curto prazo, mesmo no se tratando de uma obrigao presente, pois
falta o cumprimento do implemento de condio, mas por fora do
art. 35 da Lei n 4.320/1964 e da correta apurao do supervit
financeiro, tem de ser registrado.
Com a inscrio dos empenhos em restos
a pagar ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no
exerccio seguinte deve ser registrada uma despesa
extraoramentria.
A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em
restos a pagar uma despesa para fins de registro pela
contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso
financeiro.
As bancas de concursos, em especial a do CESPE, entendem que a
despesa apenas empenhada e no liquidada, mas inscrita em restos a
pagar, atende ao princpio da competncia.
Entendem que a despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu
com a emisso do empenho, momento em que foram utilizados os
crditos oramentrios.
Fique atento! O reconhecimento da despesa com a inscrio do
empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao princpio da
competncia oramentria.


47
De forma majoritria, a doutrina entende que o reconhecimento da
despesa com a inscrio dos empenhos em restos a pagar deve-se
em obedincia ao Princpio Fundamental de Contabilidade da
Competncia, e dessa forma tambm sempre foi cobrado em provas
de concursos.
Veja esta questo, cujo gabarito
oficial foi CERTO!
(CESPE Analista/TCE-AC) O regime de competncia exige que as
despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que pertenam,
ou seja, em que foram geradas. Se uma despesa foi empenhada em
um exerccio e somente foi paga no seguinte, ela dever ser
contabilizada como pertencente ao exerccio em que foi empenhada.
Por ter sido realizada no ano anterior, o eventual pagamento da
despesa no exerccio seguinte dever ser considerado como
extraoramentrio. Tal situao que gera, na execuo financeira e
oramentria da despesa, a figura dos restos a pagar.
Questo bastante didtica. O gabarito oficial foi CERTO, conforme j
mencionado.
Perceba que a questo explcita ao mencionar que a despesa foi
reconhecida no exerccio de emisso do empenho em virtude do
princpio da competncia. Assim, com sua inscrio em restos a pagar
reconhecida a despesa oramentria e o seu pagamento em
exerccio posterior uma despesa extraoramentria.
assim que a doutrina sempre informou e assim tambm sempre foi
exigido em concursos. Observa-se tal posicionamento ainda em
provas de concursos recentes.

Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar ocorre em
virtude do regime de competncia oramentrio, informado no
art. 35 da Lei n 4.320/64, e no em virtude do regime de
competncia patrimonial.
Em provas de concurso, at ento, no tem sido mencionada tal
distino, entre regime de competncia oramentrio e regime de
competncia patrimonial para as despesas.


48
Todavia, recente a observao da diferena entre despesa pelo
enfoque patrimonial e pelo enfoque oramentrio, como tambm
entre regime oramentrio e regime patrimonial, podendo assim,
eventualmente, alguma banca examinadora fazer distino em sua
prova, devendo o candidato ficar atento ao enunciado da questo.
Dica! Se a questo afirmar que o registro da despesa com os restos
a pagar se deve em virtude da aplicao do regime de competncia,
no fazendo distino entre o regime oramentrio e o patrimonial,
considere a afirmativa correta.
(FCC Contador/Defensoria Pblica SP
2009) Restos a pagar
(A) decorrem da adoo do princpio da competncia para as
despesas pblicas.
(B) liquidados so aqueles cujo empenho obedeceu todas as normas
legais pertinentes, faltando apenas verificar o direito lquido e certo
do credor.
(C) significam a mesma coisa que resduos ativos da execuo
oramentria.
(D) podem ser reinscritos no exerccio subsequente ao de sua
constituio.
(E) so despesas previstas no oramento, mas que no foram
empenhadas no exerccio.
Resoluo
a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins
de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam
cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da
observncia do regime oramentrio de competncia para as
despesas. CERTO.
b) Se os restos a pagar so processados, ou seja, se o empenho j foi
liquidado, no falta verificar o direito do credor. Tal verificao deve
ser procedida exatamente na liquidao da despesa. ERRADO.
c) Restos a pagar so obrigaes ainda pendentes de pagamento,
portanto, resduos passivos. ERRADO.
d) Os restos a pagar podem ser prorrogados nos exerccios
subseqentes, mas no reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo
enquanto ainda vigente. Reinscrever inscrever os restos a pagar
novamente, depois de cancelados, o que vedado. ERRADO.


49
e) Os restos a pagar so despesas previstas no oramento e que,
exatamente por j terem sido empenhadas no exerccio, foram
inscritas em restos a pagar. ERRADO.
Letra A.
Portanto, no final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho
em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
Relativamente ao pagamento, deve-se observar uma peculiaridade
das despesas empenhadas atravs do empenho estimativo.
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO
ORDINRIO
despesas de valor previamente conhecido;
pagamento ocorrer de uma s vez.
ESTIMATIVO
despesas de valor no previamente conhecido (valor
estimado);
em geral os pagamentos so parcelados, mas
podero ocorrer pagamento de uma s vez.
GLOBAL
despesas de valor previamente conhecido;
pagamentos sero parcelados.
Um empenho do tipo estimativo, dada a incerteza dos valores a
serem executados de despesa, normalmente o seu pagamento
diverge do valor inicialmente empenhado, para mais ou para menos.
Quando esse empenho totalmente pago no mesmo exerccio de
emisso:
Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, o
empenho ser reforado com os recursos do oramento em
curso, ou seja, mesmo oramento de emisso do empenho. Esse
reforo gera uma despesa oramentria;
Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a
diferena ser anulada.
Quando esse empenho estimativo inscrito em restos a pagar:
Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, a diferena
dever ser paga com os recursos do oramento presente, que no o
mesmo oramento de emisso do empenho, ou seja, sero utilizados
recursos do exerccio financeiro posterior emisso do empenho. Tal
diferena classificada como despesas de exerccios anteriores,
sendo uma despesa oramentria;


50
Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena
ser cancelada.
Exemplo empenho estimativo para pagamento de energia eltrica:
O valor devido pelo consumo de energia eltrica somente apurado
no final do ms. Portanto, dado que o consumo de dezembro/X0 ser
pago em janeiro de X1, tal empenho dever ser inscrito em restos a
pagar em 31/12/X0.
Em dezembro de X0 foi realizado empenho estimativo de R$ 8 mil,
valor este inscrito em restos a pagar. Todavia, a fatura apresentada
no incio de janeiro, referente ao consumo de dezembro, foi de R$ 10
mil.
Assim, a diferena de R$ 2 mil dever ser paga em X1 com os
recursos do oramento deste ano e no do oramento de emisso do
empenho (X0), pois no h mais recursos disponveis do oramento
anterior. Portanto, ser emitido um novo empenho, apenas da
diferena, classificado como despesas de exerccios anteriores.
Para fins de registro pela contabilidade pblica:
Os R$ 8 mil pagos em X1 so despesas extraoramentrias, pois
so recursos do oramento anterior (X0); e
Os restantes R$ 2 mil pagos em X1 so despesas oramentrias,
pois so recursos do oramento atual (X1).
No se esquea! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar
ocorrer despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio
seguinte, ser uma despesa extraoramentria, para fins de
registro pela contabilidade pblica.
Perceba a diferena: caso fosse o pagamento no mesmo exerccio de
emisso do empenho, ele seria simplesmente reforado, sendo a
despesa classificada totalmente como oramentria.
2.2. Limitaes para inscrio de despesas em restos a pagar
A despesa empenhada durante o exerccio financeiro e ainda no
paga em at 31 de dezembro, tendo ela percorrido ou no a fase de
liquidao, poder ser inscrita em restos a pagar, desde que
satisfaa algumas condies.


51
No so todas as despesas empenhadas
durante o exerccio financeiro e no pagas at 31 de dezembro que
devero ser inscritos em restos a pagar.
De regra, apenas os empenhos que j foram liquidados devem ser
registrados em restos a pagar. Portanto, apenas deveriam existir os
restos os pagar processados, todavia, a legislao prev algumas
excees.
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado
em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor,
nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica, no
encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho,
desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto para
empenho e liquidao da despesa.
De fato o Governo Federal, atravs do SIAFI, procede a inscrio de
empenhos em restos a pagar automaticamente no encerramento do
exerccio financeiro, observados os critrios estabelecidos no
mencionado Decreto, alm dos limites e condies para inscrio.
(CESPE Analista/TST 2008) A
inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica e ter
validade enquanto viger o direito do credor.
Resoluo
Na Administrao Pblica Federal a inscrio de despesas como
restos a pagar ser automtica em 31/12, tendo por base o art. 68
do Decreto n 93.872/86. Todavia, os restos a pagar no processados


52
podero ser cancelados, no obstante o direito do credor viger por
cinco anos, contados da inscrio do empenho em restos a pagar.
ERRADO.
A Lei n 4.320/64, no seu artigo 36, j mencionava a possibilidade de
inscrio dos empenhos no liquidados em restos a pagar, todavia, o
referido decreto estabeleceu critrios para tanto.
Tendo por base o Decreto n 93.872/86:
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de
dezembro; e
O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,
salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo
credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em
cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao
exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.
O raciocnio simples: se com a liquidao foi verificado o
implemento de condio, como, por exemplo, a entrega do objeto
contratado pelo fornecedor, o ente estatal tambm deve cumprir com
sua obrigao pactuada e efetuar o pagamento. Assim, em regra, o
empenho deve ser inscrito em restos a pagar para que seja
concretizado o pagamento.
De outra forma, se no houve a liquidao da despesa, o ente estatal
est desobrigado de realizar o pagamento, pois, a priori, o credor do
empenho no cumpriu com sua obrigao contratual, salvo quando o
empenho no liquidado se enquadrar em uma das quatro hipteses
previstas no art. 35 do Decreto n 93.872/86.
Exemplo: vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
pelo credor (inciso I, art. 35 do Decreto n 93.872/86):
A licitao foi finalizada e homologada no dia 1 de dezembro, dia
este tambm em que foi emitida a nota de empenho e notificado o
fornecedor para entrega do objeto. O edital de licitao previu o
prazo de entrega de 2 meses, portanto, o objeto poder ser entregue
at o dia 1 de fevereiro do ano seguinte. Assim, no dia 31 de
dezembro o empenho no foi liquidado, todavia, ainda est vigente o
prazo para que o credor possa cumprir com sua obrigao assumida,


53
de forma que o empenho, neste caso, dever ser inscrito como restos
a pagar no processados.
Tendo como base o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas
dos contratos e convnios somente devero ser empenhadas e
contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at
31 de dezembro ou, salvo exceo, se o empenho no liquidado se
enquadrar em uma das quatro hipteses previstas no art. 35 do
Decreto n 93.872/86 (acima listadas), situaes estas que autorizam
a inscrio em restos a pagar.
As parcelas remanescentes devero ser registradas nas contas de
compensao e includas na previso oramentria para o exerccio
financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa.
Assim, a inscrio de despesa em restos a pagar no processados
somente ser efetuada aps a depurao das despesas pela anulao
de empenhos: verificam-se quais despesas devem ser inscritas em
restos a pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a
pagar no processados do exerccio.
Lembre-se! Caso o empenho j tenha sido liquidado ele no poder
ser cancelado, pois o pagamento dever ser concretizado.
Para inscrio em restos a pagar, dado que eles constituem um item
de destaque na dvida de curto prazo do ente, no basta que sejam
observados apenas os aspectos formais contbeis e administrativos.
Faz-se necessrio que seja verificada inclusive a disponibilidade
financeira para o equilbrio das contas pblicas.
Por vezes a execuo da despesa autorizada na expectativa de
arrecadao futura, sem que, de fato, o recurso financeiro j esteja
nos cofres pblicos.
Nestes casos, poder ocorrer, eventualmente, que sejam autorizadas
despesas sem lastro de recursos financeiros para san-las, caso a
arrecadao prevista no se confirme nos meses seguintes, em
virtude de algum fato atpico que ocasione forte desacelerao da
economia, como, por exemplo, uma crise financeira mundial.
Assim, eventualmente o ente estatal dever limitar a execuo de
despesas, mesmo que j autorizadas. O art. 9 da LRF informa, por
exemplo, que, se verificado, ao final de um bimestre, que a
realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas
de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio
e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao
de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.


54
A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
Seu art. 1, 1, informa que a responsabilidade na gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem
riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das
contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que
tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da
seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso
de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar deve ser
pautada inclusive pela austeridade fiscal, devendo ser observados
limites e condies, de modo a prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.
O Relatrio de Gesto Fiscal um dos instrumentos de
transparncia da gesto fiscal, previstos na LRF, para fins de
controle das contas pblicas.
Sobre tal relatrio e sua relao com os restos a pagar, eis o
que a LRF (LC. 101/00) dispe:
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos
Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado
pelo:
(...)
Art. 55. O relatrio conter:
(...)
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das
condies do inciso II do art. 41; (Art.41 VETADO)
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos
empenhos foram cancelados;
(grifo nosso)


55
Do trecho legal acima, infere-se que, caso no haja
disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos
emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO podero ser inscritos
em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados.
Como a receita oramentria que amparava o empenho no foi
efetivamente arrecadada, no h como reservar o recurso mediante
a inscrio em restos a pagar, pois tal recurso no existe.
(FCC Analista/TJ-PA 2009) No final do
exerccio de X1 o contador da Prefeitura Tudo Certo percebeu que
existia um montante disponvel em caixa de R$ 1.000.000,00,
despesas liquidadas e pagas de 2.000.000,00, despesas liquidadas e
no pagas de R$ 600.000,00 e despesas empenhadas e no
liquidadas de 500.000,00. Considerando que o ltimo ano do
mandato do prefeito e de acordo com a Lei Complementar no
101/2000, o valor mximo a ser inscrito em Restos a Pagar, em
reais, de
(A) 500.000,00.
(B) 600.000,00.
(C) 1.100.000,00.
(D) 1.000.000,00.
(E) 900.000,00.
Resoluo
Total das despesas passveis de serem inscritas em restos a pagar:
Despesas liquidadas e no pagas 600.000
Despesas empenhadas e no liquidadas 500.000
TOTAL 1.100.000
Todavia, h um detalhe importante! O saldo da disponibilidade de
caixa de R$ 1.000.000.
Assim, apesar de serem passveis de inscrio em restos a pagar o
total de R$ 1.100.000, somente podero ser inscritos em restos a


56
pagar a quantia de R$ 1.000.000, o valor correspondente ao saldo da
disponibilidade de caixa. Letra D.
Observe ainda que o comando da questo deu uma dica para facilitar,
mencionando que era o ltimo ano do mandato do prefeito, pois,
sobre essa relao de inscrio de empenhos em restos a pagar e a
necessria disponibilidade de caixa para que eles possam ser pagos
em exerccios seguintes, a LRF (LC. 101/00) disciplina ainda que:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos
ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio.
O artigo 42 da LRF, acima transcrito, foi apenas mais explcito em
relao vedao de inscrever em restos a pagar empenhos sem
lastro financeiro para san-los, nas transies de titular de Poder ou
rgo, pois era prtica comum no passado, principalmente dos
Chefes do Executivo (Prefeitos, Governadores e Presidente),
transferir o mandato deixando muitas dvidas.
Tal vedao no apenas para os chefes
do Executivo, mas para todos os titulares de Poder ou rgo referido
no art. 20 da LRF, ou seja, abrange tambm o Legislativo, Judicirio e
Ministrio Pblico.
Portanto, o Presidente de Tribunal dos rgos do Poder Judicirio, o
Presidente de Assemblia Legislativa, o Chefe do Ministrio Pblico,
etc., tambm devero atentar-se para as vedaes do art. 42 da LRF.
(CESPE ACE/TCU) Considere a seguinte
situao hipottica. No decorrer do segundo semestre do ltimo
exerccio do mandato, determinado titular de poder realizou despesas
que, por no terem sido pagas at o dia 31 de dezembro, foram
inscritas em restos a pagar. Nessa situao, considerando que no
houvesse suficiente disponibilidade de caixa para essa finalidade, a
inscrio em restos a pagar foi irregular.


57
Resoluo
O comando da questo apresenta as seguintes situaes:
1. A situao hipottica informa que houve realizao de despesa no
segundo semestre do ltimo exerccio do mandato e que essa
despesa no foi paga e, em conseqncia, inscrita em restos a pagar
em 31/12;
2. Informa ainda que o candidato deve considerar que no houve
suficiente disponibilidade de caixa em 31/12 para pagamento da
referida despesa no ano subseqente.
Analisando a situao hipottica acima e comparando com as regras
da LRF, pode-se concluir que a inscrio em restos a pagar foi
completamente irregular, portanto, item CERTO.
Concluindo sobre as limitaes para inscrio de empenhos
em restos a pagar:
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de
dezembro; e
O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,
salvo quando:
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos
a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir
o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
privadas;
Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos
financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro
NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser
cancelados.
2.3. Escriturao e controle dos restos a pagar
Os restos a pagar constituem um item de destaque da dvida
flutuante do ente pblico, pois, quando somados, normalmente
representam obrigao de valor significativo que demandaro
recursos a curto prazo. Em virtude de tal caracterstica, a legislao
prev controle preciso sobre tais obrigaes.
A Lei n 4.320/64 informa que o registro dos restos a pagar ser
efetuado por exerccio e por credor, distinguindo-se ainda as
despesas processadas das no processadas.


58
Lei n 4.320/64:
Art. 92...
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por
credor distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seus artigos 50 e 51, tambm
prev normas sobre escriturao e consolidao das contas pblicas,
dispondo claramente sobre os restos a pagar.
LRF (LC. 101/00):
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
(...)
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais
formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros,
devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de
credor;
Alm do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, anteriormente citado, h
tambm o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO,
que tambm um dos instrumentos de transparncia da gesto
fiscal, previstos na LRF, para fins de controle das contas pblicas.
Sobre os restos a pagar, o RREO dever informar, conforme
determina a LRF (LC. 101/00):
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
(...)
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
Assim, as normas acima citadas determinam qual o tipo de
informao que dever ser fornecida sobre os restos a pagar, como
tambm a forma se de efetuar o registro contbil para que elas sejam
prestadas.
Os restos a pagar so controlados no
subsistema compensado, no ativo e passivo compensados.
O registro contbil dos restos a pagar dever ser efetuado com todas
estas informaes cumulativamente:


59
Por exerccio financeiro;
Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do
credor;
Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no
processados.
Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs
informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da
dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
2.4. Prazo de validade dos restos a pagar
A inscrio do empenho em restos a pagar traz consigo a idia de que
o pagamento ser breve ou que ocorrer no mximo at o final do
exerccio seguinte, pois a despesa j foi liquidada (restos a pagar
processados) ou est em vias de s-la (restos a pagar no
processados).
Talvez diante dessa noo, de que os restos a pagar sero
provavelmente pagos no prximo exerccio financeiro, que a Lei n
4.320/64 no estipula, explicitamente, prazo de validade e
consequente cancelamento para os restos a pagar no pagos no
exerccio seguinte.
Relativamente aos restos a pagar processados, a norma no trata de
prazo de validade, pois, se a despesa foi liquidada, o pagamento
dever necessariamente ser efetuado.
Normalmente o no pagamento de uma despesa j liquidada ocorre
em virtude de alguma formalidade ou pendncia de ordem legal,
como, por exemplo, em decorrncia da no apresentao de
certides ou inadimplncia do contratado.
Em tese os restos a pagar processados
no podem ser cancelados nos anos subsequentes, mas sim pagos.
Porm em virtude de um ou outro motivo pode haver cancelamento.
Exemplo: Quando o prprio fornecedor solicita, justificadamente, o
cancelamento do empenho, a administrao acata e determina o
cancelamento. Geralmente ocorre pela impossibilidade de
cumprimento da obrigao, tais como: falta do produto no mercado,
restries importao de determinada matria prima, etc.


60
Portanto, em princpio os restos a pagar processados no podem ser
cancelados, haja vista que o fornecedor de bens ou servios cumpriu
com a obrigao de fazer e a administrao pblica no poder deixar
de cumprir com a obrigao de pagar, e seu cancelamento pode
caracterizar, inclusive, forma de enriquecimento sem causa do ente
estatal.
De regra, uma vez inscritos os restos a pagar processados no
podero ser cancelados, devendo aguardar, dentro das contas de
controle, at que a dvida prescreva.
Assim, no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal SIAFI os restos a pagar processados no sero cancelados
automaticamente no exerccio subseqente.
Prescreve em cinco anos a dvida passiva
relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no
processados, contados da data da inscrio.
Tal prazo prescricional de cinco anos tem como fundamento legal o
Cdigo Civil. No antigo, Lei n 3.071/1916, essa regra estava contida
no art.178, 10, inciso VI. No Cdigo Civil novo, institudo pela Lei
n 10.406/2002, est no art. 206, 5.
Portanto, de regra, os restos a pagar processados no devem ser
cancelados no SIAFI, a menos que tenha ocorrido erro na inscrio,
fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de prescrio
da dvida aps cinco anos, contados da data da inscrio.
Relativamente aos restos a pagar no processados, o Decreto n
93.872/86, no pargrafo nico do art. 68, estabelecia que: A
inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter
validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
Ateno! Esta regra mudou!
Primeiramente veremos as mudanas inseridas no Decreto
Presidencial n 7.468/2011. importante salientar que as
regras deste decreto so especficas para a Unio.
Vejamos as novidades:
DECRETO N 7.654, DE 23 DE DEZEMBRO DE 2011.

Altera o Decreto n
o
93.872, de 23 de
dezembro de 1986, que dispe sobre
a unificao dos recursos de caixa do
Tesouro Nacional, atualiza e


61
consolida a legislao pertinente, e
d outras providncias.

A PRESIDENTA DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe
confere o art. 84, incisos IV e VI, alnea a, da Constituio,

DECRETA:

Art. 1
o
O art. 68 do Decreto n
o
93.872, de 23 de dezembro de 1986,
passa a vigorar com a seguinte redao:

Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas neste Decreto para empenho e
liquidao da despesa.

1
o
A inscrio prevista no caput como restos a pagar no processados
fica condicionada indicao pelo ordenador de despesas.

2
o
Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio, ressalvado o disposto no 3
o
.

3
o
Permanecem vlidos, aps a data estabelecida no 2
o
, os restos a
pagar no processados que:

I - refiram-se s despesas executadas diretamente pelos rgos e
entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos
Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo iniciada at a data
prevista no 2
o
; ou

II - sejam relativos s despesas:
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.

4
o
Considera-se como execuo iniciada para efeito do inciso I do 3
o
:
I - nos casos de aquisio de bens, a despesa verificada pela quantidade
parcial entregue, atestada e aferida; e
II - nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.

5
o
Para fins de cumprimento do disposto no 2
o
, a Secretaria do
Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda efetuar, na data prevista no
referido pargrafo, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar no
processados e no liquidados, em conta contbil especfica no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.



62
6
o
As unidades gestoras executoras responsveis pelos empenhos
bloqueados providenciaro os referidos desbloqueios que atendam ao
disposto nos 3
o
, inciso I, e 4
o
para serem utilizados, devendo a
Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda providenciar o
posterior cancelamento no SIAFI dos saldos que permanecerem
bloqueados.

7
o
Os Ministros de Estado, os titulares de rgos da Presidncia da
Repblica, os dirigentes de rgos setoriais dos Sistemas Federais de
Planejamento, de Oramento e de Administrao Financeira e os
ordenadores de despesas so responsveis, no que lhes couber, pelo
cumprimento do disposto neste artigo.

8
o
A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, no mbito
de suas competncias, poder expedir normas complementares para o
cumprimento do disposto neste artigo. (NR)

Art. 2
o
A exigncia prevista no 1
o
do art. 68 do Decreto n
o
93.872,
de 1986, no se aplica inscrio no exerccio financeiro de 2011.

Art. 3
o
Aos restos a pagar no processados inscritos no exerccio de
2010, aplica-se o disposto neste Decreto, exceto a exigncia prevista no
1
o
do art. 68 do Decreto n
o
93.872, de 1986.

Art. 4
o
Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Ateno para a regra importante estabelecida no pargrafo
segundo do art. 1!
Esta novidade acerca da data de validade dos restos a pagar
NO PROCESSADOS poder ser exigida nos prximos
concursos!
Segundo o Decreto acima transcrito, a partir de agora, os restos a
pagar inscritos na condio de no processados e no liquidados
posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio.
Exemplo: Restos a pagar no processados e NO liquidados
posteriormente, inscritos em 31/12/X0.
Prazo de validade: 30/06/X2.
Atente-se que estas regras referem-se apenas aos restos a pagar
NO LIQUIDADOS, ou seja, no processados at 20/06/X2.
O que significa a expresso: restos a pagar inscritos e no
liquidados posteriormente?
Exemplo: seguindo o mesmo exemplo acima, seriam os restos a
pagar no liquidados inscritos em 31/12/X0 e que no foram


63
liquidados at 30/06/X2, ou seja, ficaram um ano e meio sem serem
liquidados.
Ficam de fora desse prazo restos a pagar relativos a:
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.
E
Os restos a pagar que refiram-se s despesas executadas diretamente
pelos rgos e entidades da Unio ou mediante transferncia ou
descentralizao aos Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo
iniciada at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.
Caso at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio o
pagamento no tenha sido efetuado, os empenhos inscritos em restos
a pagar no processados devero ser cancelados no SIAFI.
Ateno! Apesar de o Decreto ter sido publicado em 2011, os restos
a pagar no processados e inscritos at 31/12/2011 esto fora desta
regra.
No Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal SIAFI, os restos a pagar no processados, registrados na
conta Restos a Pagar No Processados a Liquidar, so
automaticamente cancelados em 1 de julho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio.
Caso os restos a pagar no processados venham a ser liquidados no
exerccio subseqente, sero eles reclassificados para a conta Restos
a Pagar No Processados Liquidados a Pagar, no sendo, assim,
cancelados automaticamente.
Observe que os empenhos inscritos em restos a pagar no
processados, quando liquidados aps sua inscrio, no sero
controlados junto com os restos a pagar processados (Restos a
Pagar Processados a Pagar).
CONTA CONTBIL OBJETIVO
RP No Processados a
Liquidar
Registra o valor dos restos a pagar no processados
ainda no liquidados.
RP No Processados em
Liquidao
Registra o valor dos restos a pagar no processados
ainda no liquidados cujo fato gerador j ocorreu
(obrigao de pagamento j registrada no passivo).
RP No Processados
Liquidados a Pagar
Registra o valor dos restos a pagar no processados,
liquidados aps sua inscrio e ainda no pagos.


64
RP Processados a Pagar Registra o valor dos restos a pagar processados e no
pagos (empenho j liquidado quando inscrito em RP).
Em regra os restos a pagar processados
no podem ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a
prescrio da dvida.
Dessa forma, o Chefe do Executivo Federal consegue concretizar as
prorrogaes atravs de outro decreto, ou seja, outro instrumento
jurdico de igual fora e peso legal.
Os restos a pagar so prorrogados e
no reinscritos.
Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever
inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que
vedado.
Resumindo sobre o prazo de validade dos restos a pagar:
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;
Os restos a pagar no processados sero cancelados em 1 de
julho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio;
Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da
data da inscrio.
2.5. Cancelamento de restos a pagar
O art. 38 da Lei n 4.320/64 trata sobre a anulao de empenho,
podendo ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccios
posteriores (na forma de restos a pagar).
Lei n 4.320/64:


65
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio,
quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se-
receita do ano em que se efetivar.
A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado, quando
no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito respectivo,
podendo ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio
financeiro.
Exemplo: Determinada unidade gestora possua R$ 100 mil de
crdito e empenhou R$ 30 mil. Automaticamente no SIAFI o crdito
disponvel (saldo) da referida UG passou para R$ 70 mil. No mesmo
ano a UG resolve anular parcialmente o empenho realizado, no valor
de R$ 10 mil, em virtude de descumprimento contratual do
fornecedor. Diante da situao apresentada, o crdito disponvel para
a UG, que era de R$ 70 depois do empenho realizado, passou para
R$ 80 mil. Assim, o empenho anulado reverteu dotao da unidade
oramentria.
Quando o empenho anulado em exerccio financeiro posterior, ou
seja, quando o empenho for inscrito em restos a pagar e for objeto
de anulao, tal recurso liberado e no utilizado ser tratado como
restabelecimento de saldo de disponibilidade, anteriormente
reservada e comprometida.
O trecho do art. 38 da Lei n 4.320/64, que informa que a anulao
dos restos a pagar considerar-se- receita do ano em que se
efetivar, est se referindo a uma receita sob o enfoque
oramentrio, pois, com o cancelamento dos empenhos inscritos em
restos a pagar, foram os recursos anteriormente comprometidos com
o empenho da despesa liberados para utilizao.
Recordando! Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins
de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos
disponveis para cobertura das despesas oramentrias e
operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam
despesas oramentrias.
O cancelamento de restos a pagar so receitas sob o enfoque
oramentrio, conforme informa o art. 38 da Lei n 4.320/64, pois tal
operao disponibiliza recursos para cobertura das despesas
oramentrias. Todavia, no houve arrecadao com o cancelamento
de restos a pagar, no houve ingresso financeiro, motivo pelo qual
no deve ser registrada pela contabilidade pblica como uma nova
receita.
Observa-se ainda que o cancelamento de despesa, seja no exerccio
em que foi empenhada ou em exerccio posterior (na forma de restos


66
a pagar), proporciona uma receita sob o enfoque oramentrio. O art.
38 da Lei n 4.320/64 apenas informa procedimento de gesto
diferenciado em virtude do exerccio financeiro do empenho:
Caso o cancelamento seja efetuado no mesmo ano do
empenho, o recurso oramentrio retorna automaticamente
para sua dotao original;
Caso o cancelamento seja efetuado em ano posterior ao do
empenho (ou seja, cancelamento de restos a pagar), o recurso
oramentrio ficar livre para nova alocao.
Concluso:
O cancelamento de restos a pagar disponibiliza recurso
oramentrio anteriormente comprometido;
Motivo pelo qual considerada uma receita sob o enfoque
oramentrio.
A contabilidade pblica no deve registrar o cancelamento de
restos a pagar como uma receita;
Pois tal operao no promove ingresso de recurso financeiro.
Veja o que claramente informa o MCASP, Parte I - Procedimentos
Contbeis Oramentrios, 5 edio:
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos
financeiros oriundos de:
(...)
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se
de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria
de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova
receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se
confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem
ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.
Ressalta-se que o cancelamento de restos a pagar, a priori, provocar
tambm uma receita sob o enfoque patrimonial (aumento do
patrimnio lquido), pois ser extinto um passivo sem que haja
diminuio de um correspondente ativo. Essa a situao mais
comum.
Todavia, h que se fazer uma anlise dos motivos do cancelamento,
pois poder ser ocasionado, eventualmente, por exemplo, pela baixa


67
de um ativo no mesmo valor, no acarretando assim uma receita
patrimonial.
Dica! Normalmente as bancas examinadoras de concurso consideram
que o cancelamento de restos a pagar provoca receita sob o enfoque
patrimonial (aumento do patrimnio lquido).
Mesmo que anulado o resto a pagar o
direito do credor permanecer por at cinco anos, contados da data
de inscrio do empenho em restos a pagar.
Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o
pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante emisso
de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de dotao prpria
no elemento despesas de exerccios anteriores. Classifica-se como
uma despesa oramentria do exerccio de emisso do novo
empenho.
(CESPE Analista/TRE-MA 2009) Com
relao a aspectos legais e financeiros dos restos a pagar, assinale a
opo incorreta.
A) A classificao de despesas em restos a pagar decorre da
aplicao do regime de competncia das despesas.
B) So considerados no processados os restos a pagar
correspondentes a servios que no foram prestados ou materiais
que no foram fornecidos.
C) Restos a pagar com prescrio interrompida devem ser
classificados como despesas de exerccios anteriores.
D) Em qualquer circunstncia, devem ser anulados os restos a pagar
que permanecerem no processados at 31 de dezembro do exerccio
em que foram inscritos.
E) O pagamento de restos a pagar independe de requerimento do
credor.
Resoluo
Observe que foi solicitada a opo ERRADA.
a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins
de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam
cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da


68
observncia do regime oramentrio de competncia para as
despesas. CERTO.
b) Restos a pagar no processados so os empenhos no liquidados,
ou seja, os servios no foram prestados ou materiais no foram
fornecidos. CERTO.
c) Os restos a pagar cancelados e que posteriormente precisam ser
pagos so mencionados como restos a pagar com prescrio
interrompida. Tais dvidas somente podero ser sanadas com os
recursos do exerccio presente, sendo, portanto, despesas
oramentrias, classificadas como despesas de exerccios anteriores.
CERTO.
d) Essa est totalmente errada! Os restos a pagar no processados
podero ser prorrogados, portanto, no so cancelados em qualquer
circunstncia. E ainda, os restos a pagar so inscritos em 31 de
dezembro, assim, de regra, no so cancelados no exerccio em que
so inscritos, mas apenas nos seguintes. ERRADO.
e) O pagamento de restos a pagar no depende de requerimento do
credor. Caso o credor satisfaa sua obrigao ou sanada a eventual
pendncia que impossibilitava o pagamento, este dever ser
concretizado. CERTO.
Opo ERRADA: letra D.
Restos a Pagar:
1. Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas
ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no
pagas at 31 de dezembro.
2. Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e liquidadas,
porm, no pagas no encerramento do exerccio.
3. Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
pagas no encerramento do exerccio. So despesas que no
percorreram a fase de liquidao.
4. Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a
existir tambm a os restos a pagar no processados em
liquidao.
5. Portanto, os restos a pagar em liquidao fazem parte dos restos a
6. Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no
ativo e passivo compensados.


69
7. Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada
exerccio financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27,
Decreto n 93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para
cada ano.
8. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero
computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja,
somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano do
projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a
pagar em qualquer exerccio.
9. Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a
despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte ser
contabilizado como uma despesa extraoramentria.
10. Importante! O reconhecimento da despesa com a inscrio do
empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao regime de
competncia oramentrio para as despesas.
11. Essa despesa gerada com a inscrio dos empenhos em restos a
pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade
pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. No uma
despesa sob o enfoque patrimonial.
12. Ateno! No so todos os empenhos emitidos durante o exerccio
financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser
inscritos em restos a pagar.
13. Limitaes para inscrio de empenho em restos a pagar:
13.1. O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em
31 de dezembro; e
13.2. O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de
dezembro, salvo quando:
vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo
vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em
cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo
credor;
se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas;
corresponder a compromissos assumidos no exterior.
13.3. Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos
financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de
dezembro NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja,
devero ser cancelados.


70
14. Registro e controle dos restos a pagar O registro contbil dever
ser efetuado com todas estas informaes cumulativamente:
Por exerccio financeiro;
Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do
credor;
Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no
processados.
15. Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs
informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da
dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
16. Prazo de validade dos restos a pagar:
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;
Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de sua inscrio.
17. Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
contados da data da inscrio.
18. Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste
na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores,
portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade
comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios
anteriores e no de uma nova receita a ser registrada.
19. Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do
credor permanecer por at cinco anos, contados da data de
inscrio do empenho em restos a pagar.
20. Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o
pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante
emisso de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de
dotao prpria no elemento despesas de exerccios anteriores.

2.6. Questes de concursos pblicos restos a pagar

Contbeis) Se a inscrio de determinada despesa em restos a pagar
for cancelada, ela somente poder ser paga, no futuro, a conta de
dotao destinada a despesas de exerccios anteriores.



71
Resoluo
Exemplo deste tipo de situao apresentada no comando da questo:
Despesa referente a aquisio de fragmentadoras de papel, material
permanente, empenhada em novembro de X0 e no liquidada at
30 de dezembro de X0. Esta despesa atendeu os critrios do
Decreto 93.872/86 para sua inscrio em restos a pagar no
processados em 31/12/X0. Constatou-se que em julho de X1 a
contratada entregou os bens, porm, estes no atenderam aos
requisitos estabelecidos no termo de referncia, ou seja, os produtos
no foram aceitos e devidamente devolvidos ao contratado. Assim
sendo, a administrao aplicou as penalidades devidas ao contratado
e cancelou o empenho.
Em virtude das severas penalidades aplicadas o contratado pediu
reconsiderao e a administrao pblica acatou. Assim, os bens
foram entregues conforme previsto no termo de referncia.
Esta despesa de X0 ser, agora, em julho de X1, paga a conta da
rubrica despesas de exerccios anteriores. Portanto, no mais
poder ser paga como restos a pagar porque foram cancelados no
sistema SIAFI.
Como ser realizado este pagamento? A administrao pblica
formalizar novo processo de despesa, o ordenador reconhece a
despesa, empenha, liquida e paga.
CERTO.

Governamental) A inscrio de restos a pagar deve ser contabilizada
na classe 5: controles da aprovao do planejamento e oramento.

Resoluo
Esta questo exigiu conhecimento bastante tcnico, ou seja, das
classes do atual plano de contas da Unio.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor pblico est estruturado por
nveis de desdobramento, sendo estes classificados e codificados
como segue:
1 Nvel Classe
2 Nvel Grupo
3 Nvel Subgrupo
4 Nvel Ttulo
5 Nvel Subttulo
6 Nvel Item
7 Nvel - Subitem
As classes apresentam a seguinte estrutura:
1. Ativo;
2. Passivo e Patrimnio Lquido;
3. Variaes Patrimoniais Diminutivas;


72
4. Variaes Patrimoniais Aumentativas;
5. Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
7. Controles Devedores; e
8. Controles Credores.
A estrutura de da classe 5 est composta da seguinte forma:
5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento
5.1 - Planejamento Aprovado
5.2 - Oramento Aprovado
5.3 - Inscrio de Restos a Pagar
CERTO.

Contbeis) Se determinado hospital publico assinar contrato com
empresa sediada no exterior para o fornecimento de equipamento de
ressonncia magntica e, ate o final do exerccio em que o contrato
tenha sido assinado, o equipamento ainda no tiver sido fornecido, os
recursos correspondentes a essa compra no podero ser inscritos
em restos a pagar.

Resoluo
O comando da questo trata-se de restos a pagar no processados,
no liquidados em 31/12.
So requisitos para inscrio de restos a pagar no liquidados (regras
atuais).
O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de
dezembro, salvo quando:
cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da
credor;
privadas;
Portanto, o comando da questo apresentou uma situao que se
enquadra no item IV acima. Assim, os recursos correspondentes a
essa despesa podero ser inscritos em restos a pagar.
ERRADO.




73
4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida
flutuante somente quando as despesas oramentrias
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.

Resoluo
Independentemente de os restos a pagar serem processados
(despesa liquidada) ou no processados (despesa no liquidada),
todos os valores inscritos devem ser classificados no Balano
Patrimonial na dvida flutuante (dvida de curto prazo).
Em princpio os restos a pagar devem ser pagos at o trmino do
exerccio financeiro seguinte, portanto, fazem parte da dvida
flutuante do Ente/rgo.
ERRADO.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito
do credor.

Resoluo
Ocorre exatamente ao contrrio do que se afirma no comando da
questo. Os restos a pagar sero considerados despesas de exerccios
anteriores quando estiverem sido cancelados e ainda vigente o direito
do credor.
O direito do credor prescreve em cinco anos depois de inscrita a
despesa em restos a pagar.
ERRADO.

Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento
pblico.

6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei
n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem
encargos incorridos no exerccio vigente.

Resoluo
Importante! Resduos passivos sinnimo de restos a pagar.
O que so restos a pagar?
Para a Lei 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas
mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as


74
processadas das no processadas.
Para o Decreto Federal 93.872/86:
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no
pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas
das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas,
respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na forma
prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor.
Art. 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser automtica,
no encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de
Empenho, desde que satisfaa s condies estabelecidas neste
Decreto, e ter validade at 31 de dezembro do ano subsequente.
importante observar os requisitos legais para fins de inscrio de
despesas em restos a pagar (resduos passivos).
Decreto Federal 93.872/86:
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado
anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da
credor;
privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
CERTO.

7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o
cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em
contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos
inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do
ativo compensado.

Resoluo
Tanto a inscrio quanto o cancelamento de restos a pagar
controlado no subsistema de contas compensado.
Observe:
Plano de contas da Unio:
Conta contbil: 2.1.5.9.1.40.00 Recursos Especiais a Liberar -
Compreende a despesa empenhada e no paga, apurada ao final do
exerccio e inscrita em restos a pagar, processados e no
processados, bem como os recursos aprovados e no liberados.
Assim como a inscrio dos restos a pagar gera obrigao para a
Unio, o controle de inscrio, cancelamento e saldos, pagos ou no
so controlados no ativo e passivo compensados.


75
CERTO.

8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar
no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de
acrscimos patrimoniais.

Resoluo
Questo que exige apenas raciocnio de dbito e crdito de contas e
seus reflexos no patrimnio lquido.
A conta Restos a pagar representa obrigao, portanto, conta do
passivo.
Para reduzir saldo de conta do passivo deve-se debit-la.
Quando se reduz ou elimina uma obrigao do passivo, sem
concomitante registro no ativo, aumenta-se o PL.
Ou seja, reduo de obrigao (restos a pagar) gera aumento do PL
pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais.
CERTO.

Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
de contabilidade pblica.

9. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no
processadas.

Resoluo
Questo bastante simples!
Os restos a pagar devem ser registrados dentro de cada exerccio
financeiro e por credor.
Observe as regras legais:
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e
no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas,
respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na
forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por
credor.
ERRADO.



76
10. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE ADMINISTRATIVO) No que
diz respeito s dvidas pblicas da Unio, dos estados e dos
municpios, assinale a opo correta.
A dvida fundada inclui os restos a pagar.
Resoluo
Os restos a pagar so contabilizados e evidenciados, no balano
patrimonial, como dvida flutuante, grupo de contas, ativo circulante.
J a dvida ativa evidenciada no BP, no circulante. ERRADO.
11. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.
Resoluo
Regra (no h exceo): proibida a REINSCRIO de restos a
pagar.
O que o governo federal por vezes tem feito a PRORROGAO dos
restos a pagar. Portanto, para fins de concurso, VEDADA A
REINSCRIO DE RESTOS S PAGAR.
Essa despesa citada na questo dever ser paga com a rubrica
despesas de exerccios anteriores, com recursos do oramento
corrente, gerando, portanto, uma despesa oramentria. ERRADO.
12. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo
correta.
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada
parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia
plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.


77
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
Resoluo
a) As etapas de execuo da despesa pblica so imprescindveis e
ocorreram necessariamente na ordem: empenho, liquidao e
pagamento. Mesmo nos casos de pagamento antecipado de despesa,
ser processada a liquidao formal, comprovando-se a necessidade
desse pagamento. ERRADO.
b) O empenho estimativo efetuado quando o valor total a pagar
no sabido por exato, quando apenas estimado. A locao de um
equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre, um
exemplo de empenho global, pois o valor total sabido (valor fixo
mensal), sendo o pagamento parcelado. ERRADO
c) As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para cada ano.
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,
pargrafo nico, Lei n 4.320/64)
Ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo
ano do projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em
restos a pagar em qualquer exerccio. CERTO.
d) Despesas com o consumo de energia eltrica so estimadas, pois
no se sabe ao certo quanto ser gasto. Deve-se, portanto, ser
emitido o empenho estimativo. ERRADO.
e) Restos a pagar processados so oriundos de empenhos liquidados.
ERRADO.
Assim, resposta CERTA: letra C.

13. (CESPE CNJ/2013 TC. CONTABILIDADE) As despesas com
pessoal e encargos sociais, as despesas de custeio e as de
investimentos, assim como os ingressos de recursos mensalmente
arrecadados pelos rgos do Poder Judicirio devem ser anualmente
publicadas em seus stios na Internet, excetuadas apenas as
despesas inscritas em restos a pagar no processados.

Resoluo
Todas as despesas realizadas pelos rgos pblicos devem ser
publicadas, tanto na internet quanto no stio Transparncia Brasil.


78
Os restos a pagar processados e no processados devem ser
evidenciados em diversos relatrios, em especial, no relatrio de
gesto fiscal, balano financeiro, etc. ERRADO.

14. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
exatamente esse o funcionamento! Com a inscrio de restos a
pagar do empenho por estimativa, se no exerccio seguinte a despesa
for maior que a prevista, fazendo-se necessrios mais recursos, a
diferena a maior ser coberta custa da rubrica despesas de
exerccios anteriores.
Ocorrendo o inverso, ou seja, a despesa prevista na nota de
empenho foi maior que a efetivamente realizada, no exerccio
seguinte a diferena ser cancelada. CERTO.
15. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE ADMINISTRATIVO)
Considerando os requisitos legais e contbeis para enquadramento
das despesas em restos a pagar, assinale a opo correta.
A Todas as despesas includas em restos a pagar constituem
obrigao real do Estado.
B Todas as despesas de exerccios encerrados devem ser inscritas
como restos a pagar.
C As dirias e ajudas de custo podem ser inscritas em restos a pagar
para pagamento em exerccio posterior.
D Os restos a pagar de despesas no processadas constituem as
obrigaes empenhadas, mas no liquidadas.
E Os restos a pagar de despesas no processadas referem-se quelas
despesas que j passaram pela fase de liquidao, mas ainda no
foram efetivamente pagas.

Resoluo
A) Nem todas as despesas includas em restos a pagar constituem
obrigao real do Estado, haja vista a necessidade de liquidao para
que se constitua obrigao real do estado. ERRADO.
B) Nem todas as despesas de exerccios encerrados devem ser
inscritas como restos a pagar. Isso porque a maioria paga.
ERRADO.
C) As dirias e ajudas de custo NO podem ser inscritas em restos a
pagar. Devem ser pagas dentro do exerccio financeiro de sua
concesso. Caso haja pendncias devem ser reconhecidas, no
exerccio posterior como despesas de exerccios anteriores. ERRADO.


79
D) Perfeito! Os restos a pagar de despesas no processadas
constituem as obrigaes empenhadas, mas no liquidadas. CERTO.
E) Os restos a pagar de despesas no processadas referem-se
quelas despesas que NO passaram pela fase de liquidao. Errado.
Letra D.

16. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so
as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de
encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como
obrigaes a pagar no exerccio subsequente.

Resoluo
Questo bastante fcil! Realmente, restos a pagar so despesas
empenhadas e pendentes de pagamento no encerramento do
exerccio financeiro, em 31/12.
Tais despesas no pagas sero inscritas contabilmente obrigaes
(passivo financeiro) e devem, em tese, serem pagas no exerccio
seguinte despesa de curto prazo.
importante esclarecer que o Chefe do Poder Executivo Pode
prorrogar este prazo, inclusive, esta situao praxi no Executivo
Federal.
CERTO.

17. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios
oramentrios.

Resoluo
Exemplo: A despesa inscrita em restos a pagar em 2010 e paga em
2011, temos que: Em 2010 foi classificada como despesa
oramentria do exerccio de 2010 e inscrita em RP em 31/12/2010.
Em 2011, quando de seu pagamento a STN transfere os recursos
financeiros reservados a tal finalidade. Em 2011, a despesa ser
classificada como extraoramentria.
ERRADO.

18. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a
pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio
X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas
extraoramentrias do exerccio X4.

Resoluo
Restos a pagar inscritos em X1 Despesa oramentria de X1;


80
Restos a pagar inscritos em X1, cancelados em X2 - trata-se de
restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida
resultante de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de
uma nova receita a ser registrada. Entende-se por cancelamento de
Restos a Pagar a baixa da obrigao constituda em exerccios
anteriores em contrapartida com uma variao ativa.
Restos a pagar inscritos em X1, Cancelados em X2, despesa
reconhecida e paga em X4 trata-se de despesas de exerccios
anteriores.
ERRADO.

19. (FCC TRF 2 TEC. CONTABILIDADE/2012) Restos a Pagar, de
acordo com a conceituao da Lei no 4.320/64, so
(A) apenas as despesas liquidadas e no pagas no exerccio.
(B) despesas no empenhadas cuja liquidao ocorreu, mas que no
foram pagas no exerccio.
(C) despesas que no foram pagas no exerccio correspondente e
anuladas no exerccio subsequente, mas que persiste o direito do
credor.
(D) despesas que constavam do oramento do exerccio, mas no
empenhadas e liquidadas.
(E) todas as despesas empenhadas que no foram pagas no
exerccio.

Resoluo
Questo bastante simples, dispensa comentrios com delongas!
Conceito de restos a pagar:
Lei n 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas
mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as
processadas das no processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero
computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
Letra E.

20. (FCC TRF 2 ANAL. JUD. CONTABILIDADE/2012) Restos a
Pagar processados so despesas
(A) que tinham dotao oramentria prpria, mas que no foram
(B) empenhadas e liquidadas, mas no pagas no exerccio
correspondente.
(C) empenhadas, mas no liquidadas e pagas no exerccio
correspondente.


81
(D) no empenhadas, mas liquidadas no exerccio, que no tenham
sido pagas.
(E) decorrentes de suprimentos de fundos e que no tenham sido
empenhadas.

Resoluo
Os empenhos inscritos em restos a pagar, caso j tenham sido
liquidados, sero denominados de restos a pagar processados, caso
contrrio, ou seja, caso no tenham sido liquidados, sero restos a
Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas
no encerramento do exerccio que j percorreram a fase de
liquidao.
Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
pagas no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de
liquidao.
Os restos a pagar processados so despesas que percorreram as
duas primeiras fases de execuo da despesa, empenho e liquidao,
faltando apenas o pagamento.
J os restos a pagar no processados so despesas que foram apenas
empenhadas, percorreram exclusivamente a 1 fase de execuo.
Letra B.

21. (FCC TRT/6 - ANAL. JUD. CONTABILIDADE/2012) A dvida
flutuante compreende os restos a pagar, os servios da dvida a
pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria. Restos a Pagar so
despesas
(A) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as liquidadas das no pagas.
(B) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de janeiro,
distinguindo-se as processadas das no processadas.
(C) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
(D) extraoramentrias, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
(E) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de janeiro,

Resoluo
Questo bastante fcil! Exigiu-se literalmente o conceito de restos a
pagar, sem especificar, se liquidados ou no.
Restos a pagar referem-se a despesas empenhadas, mas no pagas
at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no
processadas.


82
Letra C

22. (FCC TREPR/2012 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVO) Os Restos a
Pagar
(A) somente podem ser pagos com recursos do prprio exerccio
financeiro em que foram inscritos.
(B) podero, no ltimo ano de mandato do titular do Poder ou rgo,
ser livremente inscritos em 31 de dezembro para pagamento pelo seu
sucessor.
(C) tero a importncia anulada revertida como receita do exerccio
de efetiva inscrio quando anulados no exerccio seguinte ao que
foram inscritos.
(D) distinguem-se entre empenhados e no empenhados.
(E) referem-se a despesas empenhadas, liquidadas ou no, e no

Resoluo
Questo faclima! Esta para no errar mesmo! Restos a pagar
referem-se a despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de
dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
Letra E.


Contbeis) Se a inscrio de determinada despesa em restos a pagar
for cancelada, ela somente poder ser paga, no futuro, a conta de
dotao destinada a despesas de exerccios anteriores.

Governamental) A inscrio de restos a pagar deve ser contabilizada
na classe 5: controles da aprovao do planejamento e oramento.

Contbeis) Se determinado hospital publico assinar contrato com
empresa sediada no exterior para o fornecimento de equipamento de
ressonncia magntica e, ate o final do exerccio em que o contrato
tenha sido assinado, o equipamento ainda no tiver sido fornecido, os
recursos correspondentes a essa compra no podero ser inscritos
em restos a pagar.




83
4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida
flutuante somente quando as despesas oramentrias
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito
do credor.

Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento
pblico.

6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei
no 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem
encargos incorridos no exerccio vigente.

7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o
cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em
contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos
inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do
ativo compensado.

8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar
no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de
acrscimos patrimoniais.

Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
de contabilidade pblica.

9. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no
processadas.

10. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE ADMINISTRATIVO) No que
diz respeito s dvidas pblicas da Unio, dos estados e dos
municpios, assinale a opo correta.
A dvida fundada inclui os restos a pagar.


84
11. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.
12. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo
correta.
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada
parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia
plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
13. (CESPE CNJ/2013 TC. CONTABILIDADE) As despesas com
pessoal e encargos sociais, as despesas de custeio e as de
investimentos, assim como os ingressos de recursos mensalmente
arrecadados pelos rgos do Poder Judicirio devem ser anualmente
publicadas em seus stios na Internet, excetuadas apenas as
despesas inscritas em restos a pagar no processados.
14. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
15. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE ADMINISTRATIVO)
Considerando os requisitos legais e contbeis para enquadramento
das despesas em restos a pagar, assinale a opo correta.
A Todas as despesas includas em restos a pagar constituem
obrigao real do Estado.


85
B Todas as despesas de exerccios encerrados devem ser inscritas
como restos a pagar.
C As dirias e ajudas de custo podem ser inscritas em restos a pagar
para pagamento em exerccio posterior.
D Os restos a pagar de despesas no processadas constituem as
obrigaes empenhadas, mas no liquidadas.
E Os restos a pagar de despesas no processadas referem-se quelas
despesas que j passaram pela fase de liquidao, mas ainda no
foram efetivamente pagas.

16. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so
as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de
encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como
obrigaes a pagar no exerccio subsequente.

17. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios
oramentrios.

18. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a
pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio
X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas
extraoramentrias do exerccio X4.

19. (FCC TRF 2 TEC. CONTABILIDADE/2012) Restos a Pagar, de
acordo com a conceituao da Lei no 4.320/64, so
(A) apenas as despesas liquidadas e no pagas no exerccio.
(B) despesas no empenhadas cuja liquidao ocorreu, mas que no
foram pagas no exerccio.
(C) despesas que no foram pagas no exerccio correspondente e
anuladas no exerccio subsequente, mas que persiste o direito do
credor.
(D) despesas que constavam do oramento do exerccio, mas no
empenhadas e liquidadas.
(E) todas as despesas empenhadas que no foram pagas no
exerccio.

20. (FCC TRF 2 ANAL. JUD. CONTABILIDADE/2012) Restos a
Pagar processados so despesas
(A) que tinham dotao oramentria prpria, mas que no foram
(B) empenhadas e liquidadas, mas no pagas no exerccio
correspondente.


86
(C) empenhadas, mas no liquidadas e pagas no exerccio
correspondente.
(D) no empenhadas, mas liquidadas no exerccio, que no tenham
sido pagas.
(E) decorrentes de suprimentos de fundos e que no tenham sido
empenhadas.

21. (FCC TRT/6 - ANAL. JUD. CONTABILIDADE/2012) A dvida
flutuante compreende os restos a pagar, os servios da dvida a
pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria. Restos a Pagar so
despesas
(A) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
(B) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de janeiro,
(C) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
(D) extraoramentrias, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
(E) empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de janeiro,

22. (FCC TREPR/2012 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVO) Os Restos a
Pagar
(A) somente podem ser pagos com recursos do prprio exerccio
financeiro em que foram inscritos.
(B) podero, no ltimo ano de mandato do titular do Poder ou rgo,
ser livremente inscritos em 31 de dezembro para pagamento pelo seu
sucessor.
(C) tero a importncia anulada revertida como receita do exerccio
de efetiva inscrio quando anulados no exerccio seguinte ao que
foram inscritos.
(D) distinguem-se entre empenhados e no empenhados.
(E) referem-se a despesas empenhadas, liquidadas ou no, e no

2.8. Gabarito
1C 2C 3E 4E 5E 6C 7C 8C 9C 10E 11E 12C 13E 14C 15D 16C 17E 18E
19E 20B 21C 22E

3. Despesas de exerccios anteriores - DEA
3.1. Conceitos


87
So despesas que, por competncia, pertencem a exerccios
pretritos, todavia, so pagas em momento posterior, custa do
oramento em curso, em rubrica especfica, denominada de DEA
(despesas de exerccios anteriores).
Em outras palavras, DEA so compromissos decorrentes de obrigao
de pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o
encerramento do exerccio.
O reconhecimento da dvida a ser paga a conta de despesas de
exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenh-la
(gestor/ordenador de despesas).
O processo de DEA deve conter as seguintes informaes:
a) importncia a pagar;
b) nome, CPF ou CNPJ e endereo do credor;
c) data do vencimento do compromisso;
d) causa da inobservncia do empenho, se for o caso.
A autorizao para pagamento de despesas de exerccios anteriores
dever ser inserida no prprio processo de reconhecimento de dvida.
Observe a legislao acerca do assunto:
Lei n 4.320/64:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-
las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos
a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de
dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada
a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este
artigo, cabe autoridade competente para empenhar a despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento
do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o


88
credor tenha cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio
como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do
credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a
obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente
reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio
correspondente.
O Decreto n 93.872/86 praticamente repetiu o conceito de despesas
de exerccios anteriores contido na Lei n 4.320/64, entretanto,
disps-se a explic-lo com detalhes.
Despesas de exerccios anteriores uma
exceo ao Princpio de Contabilidade da Competncia.
So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios
anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
oramento (passado) para sanar tal despesa, sendo necessrio
utilizar os recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
(CESPE Analista/ANTAQ 2009)
Suponha que, na execuo de um contrato, firmado nos ltimos
quatro meses do exerccio, tenha havido divergncia na aplicao de
suas clusulas entre a administrao e a empresa contratada. O
empenho correspondente foi cancelado, revertendo-se o crdito
respectiva dotao, cujo saldo foi baixado ao final do exerccio. Nesse
caso, esclarecida a situao, no exerccio seguinte, e reconhecido o
direito do credor, a administrao dever quitar a obrigao conta
de despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
Perfeito! Foi emitido o empenho e cancelado no mesmo exerccio.
Portanto, no exerccio seguinte, reconhecendo a dvida existente, a
administrao apenas conseguir quitar seu dbito atravs da rubrica
despesas de exerccios anteriores. Sero utilizados recursos do
oramento em curso, gerando assim uma despesa oramentria.
CERTO.


89
Dado que esto sendo utilizados recursos
do oramento em curso, a contabilidade pblica ir
denominar/classificar esse desembolso financeiro como uma despesa
oramentria.
Despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas no oramento
vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios
anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. Portanto, no
se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou
cancelados.
Recordando! No final do exerccio financeiro, com a inscrio do
empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se
possa pagar a despesa no prximo ano.
Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa
oramentria e seu pagamento, no exerccio seguinte, ser uma
despesa extraoramentria, para fins de registro pela
contabilidade pblica.
Nas situaes em que no existam recursos reservados do
respectivo exerccio financeiro (passado) para o pagamento dessa
despesa, o Estado somente conseguir adimplir sua obrigao de
pagamento atravs do oramento atual, atravs da rubrica despesas
de exerccios anteriores.
Na classificao da natureza a despesa
de exerccios anteriores receber um cdigo especfico no elemento
de despesa.
Lembra-se da classificao da natureza da despesa
oramentria, estudada no captulo despesa pblica?
Vamos recordar!
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
1 nvel "c" Categoria econmica.
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa
3 nvel "mm" Modalidade de aplicao


90
4 nvel "ee" Elemento de despesa
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
No 4 nvel, elemento de despesa, as despesas de exerccios
anteriores recebem um cdigo prprio especfico:
(92) Despesas de Exerccios Anteriores.
Elemento da despesa tem a finalidade identificar os objetos de gasto,
ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou
contratados.
Independentemente do objeto de gasto, sendo uma despesa de
exerccio anterior ela receber no elemento de despesa o cdigo (92)
Despesas de Exerccios Anteriores. Os demais nveis sero
classificados normalmente, de acordo com as caractersticas da
despesa.
(FCC Analista/TC-GO 2009) Em 31 de
dezembro de 20x0, ltimo ano do mandato, o prefeito do municpio
de Barra Brava autorizou o cancelamento de empenhos de material
de consumo no-processados no valor de R$ 100.000,00, visando a
adequar o fechamento contbil s disponibilidades de caixa.
Permaneceram os saldos de R$ 150.000,00 em Restos a pagar
processados e R$ 50.000,00 em Restos a pagar no-processados.
Durante o ano de 20x1, um dos fornecedores, inscrito em Restos a
Pagar no-processados, deixou de efetuar a entrega dos produtos
licitados no valor de R$ 30.000,00 e um fornecedor cujo empenho
fora cancelado no ano anterior, efetuou a entrega das mercadorias
licitadas em 20x0, no valor de R$ 50.000,00. Nesse caso, no ano de
20x1 deve-se efetuar o cancelamento de restos a pagar
(A) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material
de consumo de 20x1.
(B) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material
de Consumo de 20x1.
(C) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de
Exerccios anteriores, no oramento de 20x1.


91
(D) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de
Exerccios anteriores, no oramento de 20x1.
(E) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo de R$ 30.000,00 da
rubrica de Material de Consumo e R$ 20.000,00 da rubrica de
Despesas de exerccios anteriores em 20x1.
Resoluo
Os Restos a Pagar no processados, referente ao fornecedor que
deixou de efetuar a entrega no valor de R$ 30.000,00, devem ser
cancelados.
J para o fornecedor cujo empenho fora cancelado no ano anterior,
todavia, que efetuou a entrega das mercadorias no valor de R$
50.000,00, sendo a mercadoria aceita, dever ser emitido um novo
empenho no exerccio corrente na rubrica de Despesas de Exerccios
Anteriores.
Observe que o erro na opo B est exatamente na classificao do
elemento de despesa, pois informa que dever ser pago na rubrica de
Material de Consumo.
No caso citado pela questo, apesar de se referirem a materiais de
consumo, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo
prprio especfico e so classificadas separadamente das demais
despesas do exerccio.
Assim, no 4 nvel da classificao na natureza da despesa, elemento
de despesa, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo
prprio: (92) Despesas de Exerccios Anteriores. Letra D.
O reconhecimento da obrigao de
pagamento das despesas de exerccios anteriores cabe autoridade
competente para empenhar a despesa, ou seja, ao ordenador de
despesa (Decreto n 93.872/86, art. 22, 1).
3.2. Detalhamento do conceito de DEA pelo Decreto n
93.872/86
Despesas de Exerccios Anteriores. As despesas de exerccios
encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta


92
de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (Lei
n 4.320/64, art. 37).
Portanto, despesas de exerccios anteriores so despesas de
exerccios encerrados:
a. Para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio,
com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria;
b. Bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida; e
c. Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente.
O Decreto n 93.872/86 informa a seguinte interpretao para cada
trecho do conceito de despesas de exerccios anteriores:
A. Despesas para as quais o oramento respectivo consignava crdito
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria:
So despesas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e
anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que,
dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao.
Exemplo no inscrio de empenho em restos a pagar por falta de
comunicao interna no rgo:
O fornecedor entregou os 50 computadores no dia 28 de dezembro,
ltimo dia do prazo estabelecido no edital, e o setor de informtica
tinha mais 30 dias para atestar o recebimento definitivo,
procedimento necessrio para liquidao da despesa. Todavia, o setor
financeiro/contbil no foi informado da entrega dos computadores e
anulou o empenho no dia 31 de dezembro.
O oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo
suficiente para atender aquela despesa de aquisio de
computadores, todavia, no foi processada na poca prpria, sendo
cancelado o empenho ao final do exerccio.
B. Restos a pagar com prescrio interrompida:
Despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor.
Exemplo pagamento de restos a pagar no processados anulados:
De regra os restos a pagar no processados devem ser anulados ao
final do exerccio financeiro seguinte. Caso, para tal resto a pagar
anulado, seja aceito que o credor cumpra com sua obrigao e a


93
despesa seja liquidada, o pagamento dever ser efetuado atravs do
oramento em curso.
Assim, tais restos a pagar pagos na rubrica despesas de exerccios
anteriores tiveram sua prescrio interrompida.
C. Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio:
Decorre de uma obrigao de pagamento criada em virtude de norma
legal ou deciso judicial, mas somente reconhecido o direito do
reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
Exemplo pagamento de substituio de chefia retroativa:
Determinado rgo finalmente normatizou o pagamento decorrente
do servio prestado pela substituio de chefia, nos casos em que
outro servidor substitui o chefe, recebendo proporcionalmente o
salrio deste.
Antes, o pagamento somente era efetuado nos casos em que a
substituio de chefia excedia 30 dias consecutivos, todavia, aps a
instruo interna, mesmo em perodos inferiores o pagamento ser
devido.
Em decorrncia deste ato, os servidores que substituram chefes de
setor em perodos inferiores a 30 dias, e que antes no receberam
nada por isso, tero o direito agora de receber retroativamente, pelas
substituies ocorridas nos ltimos 5 anos.
As substituies ocorridas em outros exerccios sero sanadas com
verbas do exerccio financeiro em curso na rubrica despesas de
Aquelas despesas cuja competncia pertence ao exerccio atual sero
classificadas normalmente, no sendo despesas de exerccios
anteriores.
(ESAF Analista/ANA 2009) Assinale a
opo verdadeira a respeito dos aspectos conceituais e contbeis da
despesa de exerccios anteriores (exerccios encerrados) de que trata
o art. 37 da Lei n. 4.320/64.


94
a) A despesa de exerccios j encerrados reconhecida e paga
conta dos recursos do exerccio corrente, porm os efeitos contbeis
so levados a efeito no exerccio correspondente despesa.
b) O reconhecimento da despesa atribuio exclusiva do dirigente
mximo da entidade que, aps exarar seu despacho, encaminha o
respectivo processo para a homologao do ordenador de despesas.
c) O reconhecimento da despesa de exerccios encerrados acarreta
sobrecarga adicional ao oramento do exerccio corrente, o que gera
automaticamente direito abertura de crdito suplementar em
montante igual ao reconhecido.
d) Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente
o direito do credor, podem ser reconhecidos como despesa de
exerccios anteriores e os efeitos oramentrios e contbeis se
verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento.
e) O reconhecimento de despesa de exerccios encerrados, em razo
da sua excepcionalidade, no necessita observar a classificao
oramentria em que seria enquadrada no exerccio correspondente.
Resoluo
a) A despesa de exerccios anteriores reconhecida e paga conta
dos recursos do oramento vigente e seus efeitos refletem, portanto,
neste oramento, sendo dessa forma registrado pela contabilidade.
ERRADO.
b) O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas de
exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a
despesa, ou seja, ao prprio ordenador de despesas. ERRADO.
c) No existe tal gerao automtica. ERRADO.
d) Exato! Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda
vigente o direito do credor, podem ser pagos na rubrica despesa de
exerccios anteriores. Os efeitos oramentrios e contbeis se
verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento. CERTO.
e) Despesas de exerccios anteriores, como as demais despesas,
necessitam observar a classificao oramentria. ERRADO.
Letra D.
Despesas de Exerccios Anteriores:
1. Despesas de Exerccios Anteriores: as despesas de exerccios
encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava


95
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se
tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar
com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos
conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada
por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica (Lei n 4.320/64, art. 37).
2. Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao
Princpio de Contabilidade da Competncia.
3. So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios
anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
oramento para sanar essa despesa, sendo necessrio utilizar os
recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
4. Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento
em curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse
desembolso financeiro como uma despesa oramentria.
5. Na classificao da natureza da despesa, independentemente do
objeto de gasto, sendo uma despesa de exerccio anterior, ela
receber no elemento de despesa o cdigo (92) Despesas de
Exerccios Anteriores.
6. Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das
despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente
para empenhar a despesa (Decreto n 93.872/86, art. 22, 1).

3.3. Questes de concursos pblicos despesas de exerccios
anteriores

Governamental) No tendo sido processadas a poca prevista, as
despesas de exerccios encerrados para as quais tenha havido
previso oramentria e saldo suficiente no podero ser pagas a
conta de exerccios anteriores, mesmo que seja respeitada a
categoria econmica das despesas.

Resoluo
Ocorre exatamente ao contrrio da afirmao no comando da
questo. Despesas de exerccios encerrados para as quais tenha
havido previso oramentria e saldo suficiente DEVERO ser pagas a
conta de exerccios anteriores, ou seja, na rubrica: despesas de
O Decreto n 93.872/86 estabelece conceitos e regras acerca das
despesas de exerccios anteriores, vejamos:


96
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de
dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada
a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este
artigo, cabe autoridade competente para empenhar a despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento
do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o
credor tenha cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio
como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do
credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a
obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente
reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio
correspondente.
ERRADO.

Governamental) O reconhecimento pelo ordenador de despesa, aps
o encerramento do exerccio financeiro, de obrigao de pagamento
criada em virtude de lei permite o seu empenho como despesas de
exerccios anteriores, emitido em grupo de natureza de despesa
especifico para esse tipo de despesa.

Resoluo
O contedo do comando da questo trata-se de despesas de
Vejamos o conceito:
As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para
atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem
como os Restos a Pagar com prescrio interrompida, e os
compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a
atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
O reconhecimento da obrigao de pagamento cabe autoridade
competente para empenhar a despesa, ou seja, o ordenador de
despesas.


97
O empenho deve ser emitido em grupo de natureza de despesa
especifico para esse tipo de despesa, ou seja, na rubrica despesas
de exerccios anteriores.
CERTO.

3. (CESPE/TRERJ ANALISTA CONTABILIDADE/2012) Caso, durante
o exerccio financeiro de 2012, sejam reconhecidas dvidas
resultantes de compromissos assumidos em 2011, deve-se utilizar de
dotao, no exerccio corrente, para a emisso do empenho
correspondente.

Resoluo
O comando da questo refere-se a despesas de exerccios anteriores!
Despesa de X1, reconhecida em X2 deve-se pag-la conta da
rubrica despesas de exerccios anteriores, com recursos do
oramento de X2.
CERTO.

4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo
oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados
em exerccios financeiros anteriores.

Resoluo
Perfeito! O pagamento de despesa gerada em exerccios anteriores
onera o oramento vigente, ou seja, aquele em que se efetua o
pagamento.
Assim, pelas atuais regras oramentrias a LOA deve contemplar
dotao oramentria para fins de pagamento de despesas geradas e
contabilizadas em exerccios anteriores.
Portanto, na LOA da Unio sempre contempla a rubrica dotao para
pagamento de despesas de exerccios anteriores.
Exemplo: Despesa gerada em 2008, contabilizada, reconhecida em
2008, inscrita em restos a pagar em 31/12/2008, porm, paga
somente em 2010 na rubrica despesas de exerccios anteriores.
Oramentariamente regime de competncia despesa do exerccio
financeiro de 2008;
Financeiramente onerou o exerccio financeiro de 2010.
CERTO.

A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item
seguinte.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a


98
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do
exerccio.

Resoluo
A Lei 4.320/64 estabelece que o registro contbil da receita e da
despesa far-sede acordo com as especificaes constantes da Lei
de Oramento e dos crditos adicionais.
Em conformidade com o regime de competncia, a despesa deve ser
contabilizada no exerccio financeiro em que foi gerada e classificada
como despesa daquele exerccio.
Exemplo: despesa gerada com energia eltrica no ms de novembro
de 2008. Deve ser contabilizada em novembro de 2008 e classificada
como despesa de 2008.
Caso por algum motivo esta despesa no tenha sido paga em at
31/12/2009, em 2010, caso seja reconhecido o direito do credor,
deve ser paga a conta de despesas de exerccios anteriores.
Ateno! Neste mesmo exemplo, conforme a legislao, a referida
despesa deve ter sido inscrita em restos a pagar em 31/12/2008. Em
at 31/12/2009 deveria ter sido paga na rubrica restos a pagar,
porm, como s foi paga em 2010, deve-se contabiliz-la como
despesas de exerccios anteriores.
Observe que o comando da questo afirma que a referida despesa de
2005 foi reconhecida e paga s em 2007.
CERTO.
6. (CESPE Analista/ANEEL 2010) Relativamente aos restos a pagar
e s despesas de exerccios anteriores, julgue o prximo item.
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada,
no estando mais vigente o direito do credor, poder ser paga
conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios
anteriores.
Resoluo
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada e
estando vigente o direito do credor, poder ser paga conta de
dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores.
Entretanto, a questo informa que NO est mais vigente o direito do
credor, motivo pelo qual no h que se fazer o pagamento. ERRADO.

7. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de
um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010,
mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o


99
pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento
do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser
reconhecido como despesa de exerccio anterior.

Resoluo
Perfeito! O fato gerador da despesa surgiu em 2010, porm, o
servidor requereu apenas em 2011. Observe que a despesa, neste
caso, referente ao exerccio financeiro de 2010.
Como a pagamento ocorrer somente um 2011, implica em despesa
de exerccio anterior (princpio da competncia).
CERTO.

8. (FCC MPE/PE ANAL. MINISTERIAL C. CONTBEIS/2012) Est
correto afirmar:
(A) Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sendo que esse prazo no interrompido pelo cancelamento
da inscrio da despesa nessa rubrica.
(B) A concesso de suprimento de fundos poder ser feita a servidor
declarado em alcance.
(C) Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente devero ser pagos como despesas de exerccios
anteriores.
(D) So classificadas como restos a pagar processados as despesas
legalmente empenhadas e que no tenham sido liquidadas no
exerccio financeiro.
(E) A concesso de suprimento de fundos independe de prvio
empenho da despesa correspondente.

Resoluo
a) Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sendo que esse prazo SER interrompido pelo cancelamento
dos respectivos restos a pagar. A partir da o credor poder solicitar o
reconhecimento do seu crdito, caso seja reconhecido, ser pago a
conta de despesas de exerccios anteriores. ERRADO.
b) A concesso de suprimento de fundos NO poder ser feita a
servidor declarado em alcance. ERRADO.
c) Perfeito! Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente devero ser pagos como despesas de
exerccios anteriores. CERTO.
d) Restos a pagar processados referem-se a despesa empenhadas,
liquidadas e no pagas. ERRADO.
e) A concesso de suprimento de fundos SEMPRE depende de prvio
empenho da despesa correspondente. ERRADO.
Letra C.



100
9. (FCC TCEAP/2012 ACE CONTABILIDADE) Conforme artigo 37
da Lei no 4.320/64 vigente, bem como o artigo 22 do Decreto no
93.872/86, um compromisso reconhecido aps o encerramento do
exerccio, a obrigao de pagamento criada em virtude de lei a
exemplo de uma promoo de funcionrio pblico com data
retroativa, devem ser contabilizadas como despesas
(A) antecipadas.
(B) de exerccios anteriores.
(C) de capital.
(D) financeiras.
(E) de restos a pagar.

Resoluo
Compromisso de despesa reconhecido retroativamente, ou seja, em
exerccio posterior a ocorrncia do fato gerador e que a obrigao de
pagamento est fundada em norma legal, o seu pagamento deve ser
realizado atravs da rubrica despesa de exerccios anteriores.
Exemplo de uma situao informada no comando da questo: Em
maro de X2 foi aprovada uma lei X pelo Congresso Nacional,
estabelecendo que todos os servidores do Executivo Federal lotado
em regio de fronteira, numa faixa de at 450 km devem receber
adicional de fronteira no valor de R$ 100,00 por dia efetivamente
trabalhado, retroativo a setembro de X1. Neste o retroativo dos
meses de setembro a dezembro de X1 devem ser pagos como
despesas de exerccios anteriores, custa do oramento vigente, de
X2.
Letra B.

10. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE FINANCEIRO) Com base na
definio das despesas de exerccios anteriores para fins de
oramento pblico, assinale a opo correta.
A Os restos a pagar com prescrio interrompida so inscritos como
B As despesas com restos a pagar no podem ser inscritas como
C Uma despesa originada em 2010, mas que tenha sido reconhecida,
empenhada e paga em 2013, dever ser contabilizada como despesa
corrente de 2013.
D Dvidas de exerccios anteriores que dependam de requerimento do
favorecido prescrevem em vinte anos, contados a partir do ato ou
fato que tiver dado origem ao respectivo direito.
E As despesas de exerccios anteriores devem ser pagas at o
encerramento do primeiro trimestre do exerccio subsequente.

Resoluo


101
A) O que so restos a pagar com prescrio interrompida? So
despesas inscritas em restos a pagar e que permanecem aguardando
o cumprimento da obrigao pelo credor. Quando de seu
cumprimento pelo credor interrompe-se a prescrio, que de cinco
anos, a partir da data da inscrio.
Os restos a pagar com prescrio interrompida so inscritos como
despesas de exerccios anteriores para fins de pagamento. CERTO.
B) As despesas com restos a pagar podem ser inscritas como
despesas de exerccios anteriores. Neste caso, cancela-se o empenho
e reconhece, posteriormente, a despesa na rubrica despesas de
exerccios anteriores. ERRADO.
C) Uma despesa originada em 2010, mas que tenha sido reconhecida,
corrente ou de capital no ano de 2013, na rubrica despesas de
exerccios anteriores. ERRADO.
D) Dvidas de exerccios anteriores que dependam de requerimento
do favorecido prescrevem em CINCO anos, contados a partir do ato
ou fato que tiver dado origem ao respectivo direito. ERRADO.
E) As despesas de exerccios anteriores devem ser pagas quando de
seu reconhecimento. ERRADO.
Letra A.


Governamental) No tendo sido processadas a poca prevista, as
despesas de exerccios encerrados para as quais tenha havido
previso oramentria e saldo suficiente no podero ser pagas a
conta de exerccios anteriores, mesmo que seja respeitada a
categoria econmica das despesas.

Governamental) O reconhecimento pelo ordenador de despesa, aps
o encerramento do exerccio financeiro, de obrigao de pagamento
criada em virtude de lei permite o seu empenho como despesas de
exerccios anteriores, emitido em grupo de natureza de despesa
especifico para esse tipo de despesa.

3. (CESPE/TRERJ ANALISTA CONTABILIDADE/2012) Caso, durante
o exerccio financeiro de 2012, sejam reconhecidas dvidas
resultantes de compromissos assumidos em 2011, deve-se utilizar de
dotao, no exerccio corrente, para a emisso do empenho
correspondente.



102
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo
oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados
em exerccios financeiros anteriores.

A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item
seguinte.

5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do
exerccio.

6. (CESPE Analista/ANEEL 2010) Relativamente aos restos a pagar
e s despesas de exerccios anteriores, julgue o prximo item.
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada,
no estando mais vigente o direito do credor, poder ser paga
conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios
anteriores.
7. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de
um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010,
mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o
pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento
do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser
reconhecido como despesa de exerccio anterior.

8. (FCC MPE/PE ANAL. MINISTERIAL C. CONTBEIS/2012) Est
correto afirmar:
(A) Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sendo que esse prazo no interrompido pelo cancelamento
da inscrio da despesa nessa rubrica.
(B) A concesso de suprimento de fundos poder ser feita a servidor
declarado em alcance.
(C) Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente devero ser pagos como despesas de exerccios
anteriores.
(D) So classificadas como restos a pagar processados as despesas
legalmente empenhadas e que no tenham sido liquidadas no
exerccio financeiro.
(E) A concesso de suprimento de fundos independe de prvio
empenho da despesa correspondente.


103

9. (FCC TCEAP/2012 ACE CONTABILIDADE) Conforme artigo 37
da Lei no 4.320/64 vigente, bem como o artigo 22 do Decreto no
93.872/86, um compromisso reconhecido aps o encerramento do
exerccio, a obrigao de pagamento criada em virtude de lei a
exemplo de uma promoo de funcionrio pblico com data
retroativa, devem ser contabilizadas como despesas
(A) antecipadas.
(B) de exerccios anteriores.
(C) de capital.
(D) financeiras.
(E) de restos a pagar.

10. (CESPE MME/2013 ASSISTENTE FINANCEIRO) Com base na
definio das despesas de exerccios anteriores para fins de
oramento pblico, assinale a opo correta.
A Os restos a pagar com prescrio interrompida so inscritos como
B As despesas com restos a pagar no podem ser inscritas como
C Uma despesa originada em 2010, mas que tenha sido reconhecida,
corrente de 2013.
D Dvidas de exerccios anteriores que dependam de requerimento do
favorecido prescrevem em vinte anos, contados a partir do ato ou
fato que tiver dado origem ao respectivo direito.
E As despesas de exerccios anteriores devem ser pagas at o
encerramento do primeiro trimestre do exerccio subsequente.

3.5. Gabarito
1E 2C 3C 4C 5C 6E 7C 8C 9B 10A

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