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Atelier 84 - Lapproche daudit par

les risques
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Plan
Plan
Prsentation des NEP 315, 320, 330, 500
et 501
Principales diffrences par rapport au
rfrentiel de juillet 2003 ?
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Prsentation NEP 315, 320, 330,
Prsentation NEP 315, 320, 330,
500 et 501
500 et 501
Les NEP 315, 330 et 500 ont fait lobjet dun arrt
dhomologation le 19 juillet 2006, publi au J O du 1
er
aot 2006
La NEP 320 a fait lobjet dun arrt dhomologation le 6
octobre 2006, publi au J O du 14 octobre 2006
La NEP 501 a fait lobjet dun arrt dhomologation le
22 dcembre 2006, publi au J O du 30 dcembre 2006
En remplacement des normes:
2-202 : connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit
2-203 : caractre significatif en matire daudit
2-301 : valuation du risque et contrle interne
2-302 : audit ralis dans un environnement informatique
2-401 : lments probants
2-402 : lments probants : applications spcifiques
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son
NEP 315 : connaissance de lentit et de son
environnement et valuation du risque danomalie
environnement et valuation du risque danomalie
significative
significative
Prise de connaissance du cadre de
rfrence et valuation du risque
danomalie significative :
Secteur activit, facteurs conomiques externes,
Caractristiques propres lentit , catgories
opration, soldes, capital..
Objectifs et stratgies
Indicateurs de performance
Elments de contrle interne
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son
NEP 315 : connaissance de lentit et de son
environnement et valuation du risque danomalie
environnement et valuation du risque danomalie
significative
significative
Prise de connaissance des lments du contrle
interne pertinents pour laudit
Quels contrles pour prvenir les risques ? Procdures,
environnement de contrle, SI, communication financire
Evaluation du risque danomalies significatives
dans les comptes
Identification et valuation du risque danomalies au niveau
des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des
assertions pour les catgories doprations, soldes et
informations dans lannexe
Evaluation de la conception et mise en uvre des contrles
afin de savoir sils permettent (seuls ou associs) de prvenir,
dtecter et corriger les anomalies significatives dans les
comptes
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son
NEP 315 : connaissance de lentit et de son
environnement et valuation du risque danomalie
environnement et valuation du risque danomalie
significative
significative
Techniques de contrle utiliss pour la prise de
connaissance de lentit et lvaluation du risque
danomalies significatives dans les comptes
Entretien avec direction mais aussi responsable production,
auditeurs internes
Revue analytique pour identifier des lments inhabituels
Observations physiques et inspections
Analyse des changements intervenus depuis lexercice pass
Echanges dinformations au sein de lquipe
daudit
Qui, quand et quels sujets doivent tre abords avec lquipe
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NEP 315 : connaissance de lentit et de son
NEP 315 : connaissance de lentit et de son
environnement et valuation du risque danomalie
environnement et valuation du risque danomalie
significative
significative
Communication avec les personnes constituant le
gouvernement dentreprise
Ds que le CAC a connaissance dune dficience majeure
dans la conception ou mise en uvre du CI (en appliquant
norme sur communication avec le gouvernement dentreprise
non publie ce jour ex 2-107)
Documentation des travaux
Echanges avec quipe et dcisions
lments de prise de connaissance, analyse des risques et
valuation
Sous forme narrative, diagramme ou questionnaires
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil
NEP 320 : anomalies significatives et seuil
de signification
de signification
Opinion se base sur un audit o le CAC
acquiert une assurance raisonnable que les
comptes pris dans leur ensemble ne
comportent pas danomalies significatives
par leur montant ou nature
Pour valuer le risque, le CAC se base sur
un seuil ou des seuils de signification
La NEP dfinit ce quest une anomalie
significative et un seuil de signification
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil
NEP 320 : anomalies significatives et seuil
de signification
de signification
Dtermination du seuil ou des seuils de signification
Le CAC dfinit, lors de la planification, et sur la base de son
jugement professionnel, un seuil au niveau des comptes pris dans
leur ensemble et des seuils, infrieurs, pour certaines catgories
doprations, soldes, informations dans lannexe
Le CAC identifie des critres pertinents et y applique des taux ou
autres modalits de calcul pour fixer les seuils. Exemple rsultat
courant, net
Le choix des critres dpend notamment de la structure des comptes
de lentit, du secteur dactivit, actionnariat..
Pour identifier sil est ncessaire de calculer des seuils infrieurs, le
CAC prend en compte les informations sensibles en fonction du
secteur, lexistence de rgles ou mthodes comptables spcifiques,
lexistence doprations particulires.
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil
NEP 320 : anomalies significatives et seuil
de signification
de signification
Les seuils dtermins lors de la planification
voluent au cours de la mission si des faits
nouveaux les remettent en cause
Seuils de signification et conception des
procdures daudit
Le CAC prend en compte le fait que des anomalies
individuelles dont le montant est infrieur au seuil peuvent
une fois cumules devenir suprieures au seuil; cest
pourquoi, il slectionne pour ses sondages des montants
infrieurs au seuil
Pour ce faire, il fait preuve de jugement et tient compte des
rsultats des audits des exercices couls
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NEP 320 : anomalies significatives et seuil
NEP 320 : anomalies significatives et seuil
de signification
de signification
Incidence des anomalies sur lopinion
Pour dterminer si des anomalies non corriges
sont significatives, le CAC tient compte non
seulement des montants (individuels et cumuls)
mais aussi de la nature
Si ces anomalies sont significatives il en tire les
consquences sur son opinion : rserve ou refus
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au
niveau des comptes pris dans leur ensemble
Le CAC adapte son approche avec ventuellement appel des
experts, quipes plus exprimentes, supervision renforce,
modification nature, tendue, calendrier des travaux raliser
Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au
niveau des assertions
Tests de procdure, de substance, approche mixte
Le niveau, tendue et calendrier dpendent directement du niveau
de risque danomalie significative sur les assertions et du niveau de
contrle
Ltendue des tests relve du jugement sachant que plus le risque
est lev plus le niveau de test (quantit et qualit) est lev
Possibilit de raliser des tests en cours danne en fonction des
contrles mis en place par lentit. Dautres ne peuvent ltre quen
fin danne
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Tests de procdure
Tests sur lefficacit des contrles mis en place
sil dcide de sappuyer sur le contrle interne pour
rduire les tests de substance ou
sil considre que les seuls contrles de substance ne
permettent pas de rduire le risque daudit un niveau
suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche
Etendue suffisante sil juge quil va pouvoir
sappuyer sur le contrle interne
Quelles techniques de contrle ?
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Tests de procdure (suite)
Calendrier dfinir et lments complmentaires
collecter en cas de contrles pendant une priode
intercalaire
Si aucun changement identifi sur les contrles,
test de lefficacit au moins une fois tous les trois
exercices (toutefois ne peut pas tre ralis la
mme anne sur lensemble)
Si risque inhrent lev identifi, dmarche daudit
particulire mme si pas de changement
susceptible daffecter lefficacit
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Contrle de substance
A mettre en uvre si risque inhrent lev
Etendue des contrles de substance proportionnelle
au niveau de risque
Si rsultats des tests de procdures non
satisfaisants, tend alors les contrles de substance
Prvoir des contrles de substance
complmentaires pour couvrir priode subsquente
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Procdures daudit indpendantes de lvaluation
des risques danomalies significatives
Contrles de substance raliser pour chaque catgorie
doprations, solde de compte ou information dans lannexe
ds lors quil est significatif
Procdures raliser systmatiquement sur le rapprochement
des comptes annuels ou consolids avec documents
comptables, examen des critures comptables significatives,
valuation de la conformit rfrentiel comptable, y compris
information de lannexe
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Evaluation du caractre suffisant et
appropri des lments collects
Lvaluation initiale doit tre revue tout au long
des travaux en fonction des rsultats des lments
collects
Le Cac conclut sur le caractre suffisant et
appropri des lments collects. Sil nest pas
suffisant il en collecte dautres et sil nest pas en
mesure de le faire, il formule une opinion avec
rserve ou refus de certifier.
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NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
NEP 330 : procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes lissue de son
par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques
valuation des risques
Documentation
Matrialise ladaptation de son approche gnrale en rponse
au risque danomalies significatives au niveau des comptes
pris dans leur ensemble
Nature, calendrier et tendue des procdures daudit
Lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des
assertions
Conclusions des procdures daudit
Matrialise aussi le fait quil sappuie sur des lments
valus au cours dexercices passs
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NEP 500 : caractre probant des lments
NEP 500 : caractre probant des lments
collects
collects
Caractre probant
En cours de mission, les exercices prcdents ou dautres
interventions, lors acceptation..
Elments de preuve ou prsomption quant au respect dune
ou plusieurs assertions
Sapprcie par rapport la qualit et quantit des lments
collects, de leur origine (externe / interne)
Esprit critique par rapport la validit, cohrence de ces
lments
Conclut sur la base dapproche par sondages , contrle non
exhaustif
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NEP 500 : caractre probant des lments
NEP 500 : caractre probant des lments
collects
collects
Assertion et collecte des lments : il existe donc
trois groupes dassertion et 13 assertions au lieu
de 7
Signification des assertions sur les flux: ralit, exhaustivit,
mesure, sparation des exercices, classification.
Signification des assertions sur les soldes : existence, droits
et obligations, exhaustivit, valuation et imputation
Signification des assertions sur la prsentation des comptes et
informations dans lannexe : ralit et droits et obligations,
exhaustivit, prsentation et intelligibilit, mesure et
valuation.
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NEP 500 : caractre probant des lments
NEP 500 : caractre probant des lments
collects
collects
Techniques de contrle
Inspection des enregistrements ou documents
Inspection des actifs corporels
Observation physique
Demande dinformations (tiers internes ou
externes)
Demande de confirmation des tiers
Vrification dun calcul
R-excution dun contrle
Procdures analytiques
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NEP 501 : caractre probant des lments
NEP 501 : caractre probant des lments
collects (application spcifique)
collects (application spcifique)
Cette NEP dfinit les procdures daudit mettre en
uvre pour collecter des lments pour conclure
Inventaire physique : si les stocks sont significatifs le
CAC effectue des tests soit en inventaire de fin danne,
soit inventaire tournant. Si sa prsence est impossible met
en place dautres procdures pour collecter des lments
probants
Le CAC met en place des procdures pour identifier les
procs, contentieux et litiges : confirmation avocat
(rponse la socit car secret professionnel de lavocat)
et en cas de refus, le CAC en tire les consquences dans
son rapport
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NEP 501 : caractre probant des lments
NEP 501 : caractre probant des lments
collects (application spcifique)
collects (application spcifique)
Immobilisations financires : si
significatives, le CAC met en uvre des
procdures pour vrifier lvaluation,
imputation et information dans lannexe
Informations sectorielles donnes dans
lannexe : si significatives, le CAC collecte
des lments pour apprcier les
informations dans lannexe comme par
exemple des procdures analytiques,
entretien avec la direction.
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Principales diffrences
Principales diffrences
Avant lapproche daudit se dcomposait en trois phases :
Orientation et planification
Evaluation des risques et apprciation du CI
Obtention dlments probants
Maintenant : approche intgre avec
Prise de connaissance y compris du CI et valuation des risques
et
Procdure daudit en rponse cette valuation
Evaluation tout au long de la mission du caractre
suffisant et appropri des lments collects
Lanalyse du contrle interne est SYSTEMATIQUE
sans exception TPE/ PME
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Principales diffrences
Principales diffrences
Maintenant une meilleure connaissance pour
identifier les risques danomalies significatives
dans les comptes, tant au niveau risque inhrent
que risque li au contrle
Le CAC value conception et mise en uvre des
contrles ds lors:
Quils contribuent rduire le risque danomalie significative
Quils se rapportent un risque inhrent lev
Que les contrles de substance sont insuffisants pour obtenir
lassurance recherche
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Principales diffrences
Principales diffrences
NEP impose des techniques de contrle
savoir
Demandes dinformations auprs de la direction
Procdures analytiques
Observations physiques et inspections
Suivi des changements dun exercice lautre
Entretien avec quipe sur lanalyse des risques
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Principales diffrences
Principales diffrences
Mise en vidence encore plus accrue du lien entre
procdure et analyse des risques
Procdures plus prescriptives pour les tests de procdures
raliss en N-1
Mise en place de procdures obligatoires indpendantes
de lvaluation du risques (lien effectuer entre les
comptes annuels et les documents comptables, revue des
critures significatives et de la conformit du rfrentiel
comptable).
Caractre obligatoire de la documentation des travaux,
approche et conclusion
La norme 2-302 audit ralis en environnement
informatique disparait totalement