CONFLITOS DE COMPETNCIAS TRIBUTRIAS: ICMS x ISS X IPI

Equipe Portal Tributrio

Um dos grandes problemas tributrios para determinadas atividades definir qual a sua
competncia tributria. Para as atividades desenvolvidas devido ISS, ICMS ou IPI?
A Lei Complementar 116/2003 buscou minimizar as polmicas, destacando as hipteses
em que na prestao de servios haver tambm a incidncia do ICMS sobre os
materiais aplicados.
Portanto, os casos em que o ICMS incide sobre mercadorias e o ISS sobre servios
so expressos e especficos. Em todos os demais, apenas o ISS devido, ainda que haja
fornecimento de materiais.
As excees existentes, que qualificam o emprego de mercadorias, peas e partes ao
pagamento do ICMS, encontram-se nos seguintes itens da lista de servios anexa LC
116/2003:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador
deservios,fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS);
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS);
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS);
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS);
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
O assunto parece melhor encaminhado, mas, claro, controvrsias persistem no caso de
operaes mistas, envolvendo a prestao de servios com fornecimento
de materiais. Veja a seguinte ementa:
Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA
COMPETNCIA TRIBUTRIA ENTRE ESTADOS E MUNICPIOS. ICMS E
ISSQN. CRITRIOS. SERVIOS FARMACUTICOS. MANIPULAO DE
MEDICAMENTOS. SERVIOS INCLUDOS NA LISTA ANEXA LC
116/03. INCIDNCIA DE ISSQN. 1. Segundo decorre do sistema normativo
especfico (art. 155, II, 2, IX, b e 156, III da CF, art. 2, IV da LC 87/96 e art.
1, 2 da LC 116/03), a delimitao dos campos de competncia tributria entre
Estados e Municpios, relativamente incidncia de ICMS e de ISSQN, est
submetida aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria
e sobre servios de transporte interestadual e internacional e de comunicaes
incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao de servios, compreendidos na
lista de que trata a LC 116/03, incide ISSQN; e (c) sobre operaes mistas, assim
entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 116/03 e incide
ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista.
Precedentes de ambas as Turmas do STF. 2. Os servios farmacuticos constam
do item 4.07 da lista anexa LC 116/03 como servios sujeitos incidncia do
ISSQN. Assim, a partir da vigncia dessa Lei, o fornecimento de medicamentos
manipulados por farmcias, por constituir operao mista que agrega necessria e
substancialmente a prestao de um tpico servio farmacutico, no est sujeito
aoICMS, mas a ISSQN. 3. Recurso provido." (REsp 881035 / RS, Relator
Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, Data do Julgamento:
06/03/2008).
H que se cuidar tambm com algumas situaes de operaes mistas, nas quais as
empresas comumente prestam servios de instalao, montagem, entre outras, e, ao
mesmo tempo, fornecem a mercadoria. Nesses casos, a Lista de Servios trata da
incidncia de ISS quando o material fornecido pelo tomador do servio, contrrio
senso, o servio ficar sujeito ao ICMS.
Exemplificando:
7.06 - Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com
material fornecido pelo tomador do servio.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material
por ele fornecido.
No tocante ao IPI, tambm existem conflitos, podendo, em alguns casos, inclusive,
haver a incidncia dos dois encargos fiscais, como podemos observar atravs da
seguinte soluo de consulta:
RECONDICIONAMENTO DE PNEUS. INCIDNCIA DO IPI E DO IMPOSTO
SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA. POSSIBILIDADE DE
CONCOMITNCIA. As atividades de recapagem, recauchutagem e
recondicionamento de pneus usados configuram, como regra, operaes de
industrializao, sujeitando-se incidncia do IPI, sendo irrelevante o fato de
haver, ou no, incidncia do ISS, de competncia dos municpios. Na hiptese de
a recapagem, a recauchutagem e o recondicionamento de pneus usados serem
realizados por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do
preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o
trabalho profissional, a operao no considerada industrializao. Para esse
efeito, oficina definida como o estabelecimento que empregar, no mximo,
cinco operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a
cinco quilowatts e trabalho preponderante considerado aquele que contribuir no
preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no
mnimo com sessenta por cento (Soluo de Consulta n 188, de 05 de novembro
de 2008).
Os assuntos de competncia tributria sempre geram dvidas aos contribuintes, no
sendo raros os casos em que as controvrsias so causadas pelas prprias
administraes municipais, estaduais e por vezes federal. Nestes momentos resta aos
contribuintes conhecer a legislao e os processos em maiores detalhes, para fins de
administrao tributria e tambm para eventual defesa fiscal em demandas fiscais
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Fonte:
http://www.portaltributario.com.br/artigos/conflitos_competencia.htm