Ejecucin de Crditos Fiscales

1. Nuevo procedimiento de ejecucin de crditos.

Antes de la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario existan 2
procedimientos ejecutivos que podan aplicarse a los casos referentes a la
ejecucin de crditos fiscales; el primero estipulado desde el artculo 653 del
Cdigo de Procedimiento Civil segn el cual es competencia del Tribunal de
Jurisdiccin Civil Ordinaria conocer de los casos concernientes a los crditos
fiscales. Sin embargo, con el decreto del Cdigo Orgnico Tributario vigente en la
legislacin venezolana, surge un cambio en el rgimen procesal y se declara como
nico procedimiento aplicable a dichos casos, el estipulado en el artculo 289 del
COT, referente a los juicios ejecutivos, quedando as inaplicable el procedimiento
previsto en el CPC.
El COT introdujo dentro de sus disposiciones la determinacin que hizo
competente nicamente a los Tribunales Superiores Contenciosos Tributarios para
conocer y aplicar los procedimientos necesarios a los casos de ejecucin de
crditos fiscales; atendiendo a esto, estipulo el procedimiento ejecutivo de crditos
fiscales que debe ser aplicado a casos concretos de ingresos pertenecientes al
fisco, en este caso, los crditos fiscales. As pues, el nuevo procedimiento de
ejecucin de crditos fiscales, de acuerdo a lo establecido en el COT quedo de la
siguiente manera:

T. S Contencioso Tributario
(art. 291 COT)
Demanda:
Solicitud de ejecucin de crdito (art. 292 COT)
Articulacin probatoria:
4dias H. (art. 294 COT)
Oposicin
Intimacin del demandado:
5 das pague o compruebe.
Sin lugar:
La apelacin se oye en un solo efecto.
Decisin del juez:
5to da.
Con lugar:
La apelacin se oye en ambos efectos.
15 das para evaluacin del bien.
(art. 285 COT)
Remate del bien en subasta pblica
(art. 287 COT)
Publicacin del cartel de remate:
10dias (art. 286 COT)


2. Requisitos del documento constitutivo del crdito

Artculo 290: El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar
la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de
la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda.

Artculo 291: La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el
Tribunal Contencioso Tributario competente. En la misma demanda el
representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo
ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal
para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se
realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la
estimacin de los intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso
contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud
de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de
aqul.
Los requisitos fundamentales para la solicitud de un documento constitutivo del
crdito se encuentran reflejados en el cdigo orgnico tributario en sus artculos
290 y 291 el cual nos hacen mencin de los diferentes requisitos que se necesitan,
los cuales son un escrito en donde se expresar la identificacin del Fisco, el
carcter con que se acta, objeto de la demanda y las razones de hecho y de
derecho en que se funda.
Donde cabe destacar que La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse
ante el Tribunal Contencioso Tributario competente. Ya que en la misma demanda
el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar.

3. Motivos taxativos para la oposicin
De acuerdo al artculo 656 del Cdigo de Procedimiento Civil y el art. 294 del
Cdigo Orgnico Tributario, el ejecutado solo podr manifestar su oposicin en los
siguientes casos:
1. El pago del crdito fiscal que se le haya intimado, a cuyo efecto consignara con
su escrito de oposicin el documento que lo compruebe.
2. La pendencia de un recurso administrativo o contencioso administrativo en el
cual se haya decretado la suspensin previa de los efectos del acto recurrido
cuando aquel se relaciona con la procedencia o monto del crdito fiscal solicitado.
3. La prescripcin del crdito fiscal demandado..

4. Crditos ejecutables a travs del procedimiento.
El crdito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente; a la hora de
determinar la obligacin tributaria, el contribuyente puede deducirlo del dbito
fiscal (su deuda) para calcular el monto que debe abonar al Estado. Mediante al
procedimiento contencioso administrativo tributario, establecido en el artculo 289
del Cdigo Orgnico Tributario, pueden ejecutarse solo aquellos crditos que sean
lquidos y exigibles, ya sea por concepto de tributos, multas o intereses, que vallan
a favor del fisco nacional y cuyo pago ha sido atrasado por el deudor; estas
pueden ser exigidas de forma monetaria o por medio de la aplicacin de la medida
de embargo sobre bienes muebles del demandado.
5. Cuestiones previas en la ejecucin de crditos fiscales
De acuerdo a lo establecido en el artculo 657 de nuestro Cdigo de
procedimiento civil se presentara la admisin de las pruebas en el cual una vez
que le demandado alegare cuestiones previas se entender abierta una
articulacin de 8 da en la cual se debe promover y evacuar las pruebas a tal fin
del que de el tribunal decida dentro de los diez das siguientes al vencimiento de la
articulacin , sin perjuicio de que antes del fallo, entendindose por fallo la Parte
final de una sentencia que contiene la decisin del juez sobre la controversia
planteada en el proceso., la parte pueda subsanar los defectos u omisiones
invocadas , conforme a lo dispuesto en el artculo 350 del CPC el cual establece
que alegadas las cuestiones previas referentes a los Ordinales 2,3,4,5, y 6 del
artculo 346 la parte podr subsanar el defecto u omisin invocados dentro del
plazo de los cinco das siguientes al vencimientos del lapso del emplazantemente
siempre y cuando en se tome en cuenta lo siguiente:
El ordinal 2, mediante la comparecencia del demandante incapaz, legalmente
asistido o representado.
El del ordinal 3, mediante la comparecencia del representante legtimo del actor o
del apoderado debidamente constituido, o mediante la ratificacin en autos del
poder y de los actos realizados con el poder defectuoso.
El del ordinal 4, mediante la comparecencia del demandado mismo o de su
verdadero representante.
El del ordinal 5, mediante la presentacin de la fianza o caucin exigida.
El del ordinal 6 , mediante la correccin de los defectos sealados al libelo, por
diligencia o escrito ante el Tribunal.
En estos casos, no se causarn costas para la parte que subsana el defecto u
omisin.

6. Incongruencia en la ejecucin de crditos fiscales.
Al pronunciarse en el proceso de ejecucin de crditos deben dirimirse los
conflictos con respecto a los intereses de las partes; al incumplir o inobservar tales
requerimientos se deriva el vicio de incongruencia, el cual se origina cuando no
existe la debida correspondencia formal entre lo decidido y las pretensiones y
defensas de las partes intervinientes en el proceso. La incongruencia en la
ejecucin de crditos puede presentarse bajo 2 modalidades: ultrapetita y
extrapetita. As pues encontramos la Sentencia No. 00317 publicada y registrada
el doce (12) de marzo de 2008, la Sala Poltico Administrativa que dictamin sobre
la Inadmisibilidad de la demanda de ejecucin de crditos fiscales incoada por el
Fisco Nacional contra la sociedad mercantil PDVSA PETRLEO, S.A, y consider
que:
El vicio de ultrapetita ocurre cuando el juez, en el dispositivo de la sentencia,
concede ms de lo pedido, en tanto que el vicio de extrapetita se presenta cuando
se pronuncia sobre una cosa no demandada, pues el rgano jurisdiccional tiene
que limitarse a decidir el thema decidendum sometido a su conocimiento conforme
a los argumentos y las defensas opuestas, no pudiendo excederse o modificar los
trminos en que los propios litigantes lo han planteado

De este modo, mencionamos el art. 291 del Cdigo Orgnico Tributario, en el cual
se plantea que la ejecucin del embargo sobre bienes del demandado debe recaer
nicamente sobre aquellos bienes que satisfagan la deuda con el fisco; as pues,
esta no puede excederse de la mitad del monto y el tribunal deber calcular la
cantidad a paga incluyendo los intereses y los costas acarreados por el proceso;
en caso contrario, donde este no cumpla lo planteado se manifestara la
incongruencia en el proceso

II. EL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIN DE TRIBUTOS EN EL CDIGO
ORGNICO TRIBUTARIO
El procedimiento administrativo para ejercer este derecho, se encuentra descrito
en el Cdigo
Orgnico Tributario (COT), en el Captulo III De los Procedimientos; desde el
artculo
doscientos (200) al doscientos siete (207) en el que se establecen los
procedimientos de
recuperacin de tributos. De acuerdo a los lineamientos contemplados, el
contribuyente
previamente inscrito y habilitado, y presentando la documentacin requerida,
podr solicitar la
devolucin del crdito fiscal ante la instancia autorizada tal como reza el artculo
201:
El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante
solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes
requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte
como su representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con
toda claridad la materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.
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6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas
especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
interesado.
Una vez consignada la documentacin, la Administracin Tributaria comprobar la
procedencia del oficio de solicitud, y podr utilizar la informacin que posea en sus
sistemas o
que obtenga de terceros para realizar cruces con proveedores de bienes y
servicios, a fin de
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el
contribuyente.
Segn el pargrafo nico del artculo 204: La comprobacin de la procedencia de
los supuestos
de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto
de
recuperacin. El artculo 205 del COT, establece:
Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en
indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la
continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin,
podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90) das
debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de
fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Dicha
fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de
recuperacin.
Dicha suspensin se acordar por acto motivado que deber ser
notificado al interesado, por cualesquiera de los medios previstos en este
Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo
deber fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con
ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
Para ejecutar el derecho establecido en el COT, en las solicitudes de Reintegro de
Crditos Fiscales por retenciones en exceso de IVA, no es suficiente para el Fisco
que al
contribuyente solicitante se le haya efectuado la retencin del IVA y tenga el
comprobante
correspondiente; sino que adems debe tomar la previsin de no incluir aquellas
retenciones que
no hayan sido enteradas por el Agente de Retencin. Incoherentemente, se puede
encontrar que
los Contribuyentes Especiales que no cumplen la obligacin de enterar el
impuesto retenido,
sean mayormente las empresas del Estado.
La situacin expuesta pudiera calificarse de injusta al no poder incluir en la
solicitud, una
retencin efectivamente ejecutada, causando lesiones de tipo econmico en
detrimento del
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contribuyente, lo cual tiene repercusin en el tema de responsabilidad patrimonial
del Estado. En
esta corriente, se encuentra el artculo 206 del referido Cdigo:
La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro
de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del
acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
Contra la decisin podr interponerse el recurso contencioso tributario
previsto en este Cdigo.
La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita las
facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser
entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria
determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de la
recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las
cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se
hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin
definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa
promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del
pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los
perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la
aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por
deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes
solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que
se hubieren otorgado.
Este artculo hace especial referencia a los casos de solicitudes de crditos
fiscales efectuadas
por los exportadores, debido a la aplicacin de la alcuota impositiva del cero por
ciento (0%)
establecida en la Ley del IVA, a los contribuyentes exportadores y que en
consecuencia, no
tienen la posibilidad de trasladar al consumidor final, los crditos fiscales
soportados durante las
compras de bienes y contratacin servicios que intervienen en la elaboracin de
los productos a
exportar, por cuanto las ventas no generan dbitos fiscales. Sin embargo la
Administracin
Tributaria se apresura en aclarar la causacin de intereses moratorios a partir del
mismo
momento del incumplimiento del contribuyente; contrariamente, el exportador debe
esperar
sesenta (60) das para que empiece a operar este derecho. Juzgando el
ordenamiento jurdico con
inclinacin a favor de la Administracin Tributaria, definido por las corrientes
doctrinales como
in dubio pro fiscum".
III. LAS SOLICITUDES DE RECUPERACIN DE CRDITOS FISCALES PARA
EXPORTADORES
. El Rgimen de recuperacin de crditos fiscales por Impuesto al Valor Agregado
opera en
Venezuela bsicamente a las: Actividades Exportadoras y Retenciones
Acumuladas.
Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en Gaceta Oficial No. 38.632
De fecha 26 de febrero de 2007 establece en su artculo 43:
Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes
o servicios de Produccin Nacional, tendrn derecho a recuperar los
crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y
servicios con ocasin de su actividad exportadora
En continuidad con el artculo 43 de la Ley IVA, se resalta que:
La Administracin podr disponer la creacin de un Registro Especial,
que distinga a este tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su
control. Asimismo, podr adems exigir a los contribuyentes quienes
soliciten recuperacin, garantas suficientes a los fines de proteger los
derechos de la Repblica. El procedimiento para la constitucin,
liberacin y ejecucin de las mismas, ser establecido mediante
Reglamento.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin del crdito
fiscal para
exportadores, fue desarrollado en el Reglamento Parcial N 1, segn Decreto N
2.611 de fecha
16 de septiembre de 2003, publicado en Gaceta Oficial 37.794 de fecha 10 de
octubre de 2003.
Asimismo, el artculo seala que:
La recuperacin solo podr efectuarse mediante la emisin de CERTS,
los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos
nacionales, accesorios, sanciones y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin
perjuicio de la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria,
quien podr en todo momento determinar la improcedencia de la
recuperacin comprobada.
En caso de que la Administracin no se pronuncie expresamente sobre la
solicitud dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente
podr optar en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisin o por considerar que el vencimiento del plazo equivale a la
denegatoria, en cuyo caso podr interponer el recurso contencioso
previsto en el COT.
La primera ley del IVA que regulaba la materia de recuperacin de crditos
fiscales,
permita al contribuyente exportador, la posibilidad de recuperar sus crditos
fiscales en efectivo.
La ley actualmente, slo le permite al exportador obtener el reintegro mediante los
(CERT),
expedidos por la Administracin Pblica a travs del Ministerio del Poder Popular
para la
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Planificacin y Finanzas, adems establece como lmite mximo 30 y 60 das
hbiles,
dependiendo del nmero de operaciones de exportacin, para resolver las
peticiones de reintegro
por parte de la Administracin Tributaria. Adicionalmente, s para el perodo
solicitado los
contribuyentes exportadores realizaren tambin ventas internas; slo tendrn
derecho a recuperar
los crditos fiscales imputables slo tendrn derecho a recuperar
los crditos fiscales imputables a las exportaciones, para lo cual se deber
determinar lo siguiente:
Total Crdito Fiscal Deducible TCFD (CFD del perodo + Excedente)
Crdito Fiscal No Deducido CFND (TCFD - Dbitos Fiscales)
Crdito Fiscal Recuperable CFR ( % Exportaciones * TCFD)
Mximo a recuperar VTAS EXP * Alcuota IVA vigente
VENTAS EXPORTACIN
TOTAL VENTAS DEL PERODO