LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

CONCEPTO

La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la doctrina
como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta
por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de
prescripcin.


4.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION

La accin de Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El trmino prescripcin se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

7. (**) Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.



4.3 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin se interrumpe:
2.
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) (**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial

d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
1. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:

a) (**) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

2. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) (**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se interrumpe:

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin o de compensacin.

b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el dia siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.



4.4 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCION


1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario; para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) (**) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62A.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.


d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.

e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.


c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el artculo 62A.


Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de estos.

EXCEPCION:
Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin:
Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por
reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002
La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la
prescripcin.
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF N 1496-1-2002
La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artculo 45 del Cdigo
Tributario.
REGLA GENERAL
La determinacin debera ser definitiva.
EXCEPCIN
Se puede reabrir un perodo fiscalizado:
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF N 911-3-99
Es vlida la reapertura de perodos fiscalizados cuando la Administracin, sin
modificar la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalizacin, procede a complementarla en funcin de la nueva informacin
encontrada.
CASOS SOBRE PRESCRIPCIN:
Caso Practico N 1

El Contribuyente J ulio Lpez adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad de
Trujillo por los perodos y montos:






La Municipalidad gener oportunamente las Declaraciones J uradas de
Autoavalo. El da de hoy ( 28/05/2,011) emite la Resolucin de Determinacin
de los citados ejercicios:


Periodo Fecha vencimiento Determinacin del Aos
Decl araci n jurada anual Cmputo
2,005 28/02/2,005 01/01/2,006 01/01/2,007 1
01/01/2,007 01/01/2,008 2
01/01/2008 01/01/2009 3
01/01/2009 01/01/2010 4
2,006 28/02/2,006 01/01/2007 01/01/2008 1
01/01/2008 01/01/2009 2
01/01/2009 01/01/2010 3
01/01/2010 01/01/2011 4
2,007 28/02/2,007 01/01/2008 01/01/2009 1
01/01/2009 01/01/2010 2
01/01/2010 01/01/2011 3
01/01/2011 01/01/2012 4


Se desea determinar que perodos han prescrito?
Como puede observarse el ejercicio 2,005, el cmputo de los 4 aos culmin
el 02 de Enero del 2,010.
Ao 2,006, el computo de los 4 aos culmin el 02 de Enero del 2,011.
Ao 2,007 el computo de los 4 aos culminar el 02 de Enero del 2012
Nota
Para que opere la prescripcin es necesario que el deudor tributario la solicite a
la Administracin Tributaria. No procede la prescripcin de oficio; por lo que
los aos 2,005 y 2,006 estn prescritos, en cambio el ao 2,007 an todava no
prescribe y con una comunicacin de SUNAT se interrumpe la prescripcin
iniciando un nuevo cmputo de 4 aos.






PERIODO IMPORTE
2,005 2,500
2,006 3,000
2,007 4,800
Total 10300
Caso practico N 2

Un contribuyente el 15-05-2,011 recibi Resoluciones de Determinacin y de
Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2,003 al 2,006 por un importe de
S/105,000, no existiendo con anterioridad notificacin alguna de interrupcin de
la prescripcin.
El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por
S/. 40,000 nuevos soles el 20 de enero del 2,011.

Pero al recibir las resoluciones de determinacin y de multa emitidas por la
SUNAT, el contribuyente efecta las consultas a un especialista en tributacin,
quin le indica que las deudas ya han prescrito.

Qu tramite debe realizar para solicitar la devolucin de esta deuda que se
cancel por estar prescrita?

Respuesta

No procede la solicitud de devolucin, cuando un contribuyente cancela deudas
prescritas de acuerdo a lo previsto en el artculo 49 del cdigo tributario, al
establecer que un pago voluntario no est supeditado a devolucin.


Caso Prctico N 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario

Presentacin de la solicitud de prescripcin de deuda tributaria:
El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Pal Garca Rodrguez present la
solicitud de prescripcin de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuacin

Tributo de periodicidad anual

Periodo Fecha de Vcto. de la Impuesto
declaracin Anual (*) Predial
1,994 28/02/1994 1,450.90
1,995 27/02/1995 3,620.45
1,996 25/02/1996 1,600.20
6,671.55

Hasta la actualidad todava existe Municipalidad en donde sus declaraciones
juradas por Impuesto Predial lo realizan en forma manual, por lo que en este
caso si el contribuyente no present la declaracin; las deudas por tributos
prescribe a los 6 aos.

Por lo tanto, el contribuyente que efecta la solicitud de prescripcin, la
Administracin Tributaria Municipal le indicar que an no prescribe.



Improcedencia de solicitud de prescripcin

La Municipalidad declar infundada la solicitud de prescripcin mediante
Resolucin J efatural N 1790-2001, debido a que la Administracin sostiene que
el Contribuyente no cumpli con presentar las declaraciones correspondientes a
estos perodos por lo cual conforme a la Norma en sus artculos 43 y 44 del
Cdigo Tributario, para quienes no hubieran presentado la declaracin jurada
respectiva estando obligado hacerlo, el trmino prescriptorio respecto del
Impuesto Predial de los ejercicios 1994, 1995,y 1996 es de 6 aos, comenzando
a partir del 01 de enero de 1994,1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre
de 2000, 2001 y 2002 respectivamente.

Apelacin de Resolucin
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no
haya realizado declaraciones juradas de autoavalo, toda vez que a partir de
1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administracin, por lo que la
prescripcin debe tomarse en cuenta los 4 aos. A lo cual la Administracin
sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14 inc. a) del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, rigen en 1997 comienza a
emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar
anualmente su declaracin jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidi resolver Confirmando
la Resolucin J efatural N 1790-2001

Computo del plazo de prescripcin

Peri odo Fecha de Vcto de l a Determinacin Aos
declaracin Anual (*) del computo
01/01/1995 01/01/1996 1
01/01/1996 01/01/1997 2
1,994 28/02/1995 01/01/1997 01/01/1998 3
01/01/1998 01/01/1999 4
01/01/1999 01/01/2000 5
01/01/2000 01/01/2001 6
01/01/1996 01/01/1997 1
01/01/1997 01/01/1998 2
01/01/1998 01/01/1999 3
1,995 27/02/1995 01/01/1999 01/01/2000 4
01/01/2000 01/01/2001 5
01/01/2001 01/01/2002 6
01/01/1997 01/01/1998 1
01/01/1998 01/01/1999 2
1,996 25/02/1996 01/01/1999 01/01/2000 3
01/01/2000 01/01/2001 4
01/01/2001 01/01/2002 5
01/01/2002 01/01/2003 6




Fecha de Prescripcin
La fecha de prescripcin surte efecto a partir del DIA siguiente del cmputo de
los 4 aos.

Peri odo Termi no de
Prescri pcin
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003