Service de la fiscalit des professionnels Sous le thme : Le traitement des rclamations des contriuales en matire de limpt sur le revenu et la ta!e professionnelle "u #$%$&%#$'( #&%$)%#$'( *rsent *ar : +ncadr *ar : ,mane -,./-, Mr0 +L 1A2 Ahmed Anne universitaire : #$'#%#$'(
Sommaire Remerciements333333333333333333333333333333( Liste des arviations33333333333333333333333333304 ,ntroduction 33333333333333333333333333333300005 ' re *artie : .rganisation et mission de la "6, 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000) 7hapitre' : organigrammes3333333333333333333330000) 1- organigramme de la direction centrale (DGI)..7 2- organigramme de la direction rgionale de Marrakech...9 7hapitre #: Missions : 33333330000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000'$ -Assiette de lim!"t# reco$%rement# contr"le &iscal# lgislation &iscale# stratgie 7hapitre (: .rganisation des services dimpts3333333333333000'# -'rganisation des ser%ices centra$( 12 -'rganisation territoriale (Direction )gionale de Marrakech)1* # me *artie : Limpt sur le revenu et le traitement des rclamations333333300'4 7hapitre ' : Limpt sur le revenu333333333333333333000'4 7hapitre # : Le traitement des rclamations du contriuale3333333000') 7hapitre ( : Le contentieu! de limpt sur le revenu 33333333300000000#$ +ection 1 , -a !hase administrati%e d$ contentie$( ...2. +ection 2 , -a !hase /$ridictionnelle d$ contentie$(..............20 7hapitre 4 : Aper8u sur les t9ches effectues 33333333333333($ 7onclusion3333333333333333333333333333(: 1iliographie333333333333333333333333333(; Anne!es333333333333333333333333333334$ 2
Remerciements 1e %o$drai to$t da2ord e(!rimer ma reconnaissance et mes remerciements a$ ser%ice de &ormation de la Direction Gnrale Des Im!"ts# de ma%oir donn la chance de&&ect$er mon stage 3 la Direction )gionale de Marrakech. 1e tiens 3 tmoigner ma reconnaissance et ma gratit$de 3 mon cher !ro&esse$r Mr Aderrahim L./1<A<,# !o$r son encadrement# ses conseils# et ses remar4$es !ertinentes. 5n merci !artic$lier 3 Mr0 Ahmed 1A2 le che& d$ 2$rea$ dacc$eil et de coordination 3 la Direction )gionale Des Im!"ts dA--A- 6- 7A++I 4$i ma encadr to$t a$ long de mon stage. Mes remerciements les !l$s sinc8res a$( ins!ecte$rs Mme Siham SAL=, et Mme Ra>ae 1./<./AR de le$rs so$tient et aide !rcie$(# !endant mon s/o$r a$ sein de la s$2di%ision de la &iscalit des !ro&essionnels# ainsi 4$e Adelkrim +l ,"R,SS, le che& d$ ser%ice rgional. *
Liste des abrviations ,R : Im!"t s$r le re%en$ "6, : Direction gnrale des im!"ts R<R : )gime d$ rs$ltat net rel R<S : )gime d$ rs$ltat net sim!li&i R? : )gime &or&aitaire 76, : 9ode gnral des im!"ts L"? : -oi de &inances *,1 : :rod$it intrie$r 2r$t 7A : 9hi&&re da&&aires 7<R? : 9ommission nationale de reco$rs &iscal 7L- : 9ommission locale de ta(ation
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Introduction 9e modeste tra%ail# est le &r$it d$n stage de &ormation e&&ect$ 3 la Direction )gionale des Im!"ts de Marrakech. -ors d$ stage /ai t a&&ect 3 la s$2di%ision de la &iscalit des !ro&essionnels# lo2/ecti& tait dac4$rir des connaissances &iscales et da!!rendre s$r le terrain les di&&rentes &onctions 4$e(erce lins!ecte$r des im!"ts. -im!"t est $n !rl8%ement o2ligatoire < li2rement consenti =# e&&ect$ !ar %oie da$torit !ar l>tat o$ ses organes# s$r les resso$rces de to$te !ersonne# morale o$ !h?si4$e# %i%ant s$r son territoire# so$s &orme de contri2$tion o$ de cotisation sociale# !o$r @tre a&&ect a$( ser%ices d$tilit gnrale. -im!"t est so$s-tend$# donc# !ar les !rinci!es de lo2ligation et de la solidarit sociale. 9est !o$r cela 4$e ces !ersonnes sont a!!eles < contri2$a2les =. -a contri2$tion 3 la charge !$2li4$e est $ne o2ligation de cha4$e cito?en. 6n %ert$ d$ !rinci!e de lgalit de%ant la loi# !ersonne ne !e$t se so$straire 3 cette o2ligation. Ao$te&ois# la !artici!ation des cito?ens 3 la charge !$2li4$e doit @tre !rogressi%e et calc$le en &onction de le$rs ca!acits contri2$ti%es. Ainsi# com!te ten$ d$ caract8re o2ligatoire de lim!"t# le se$l droit reconn$ a$( cito?ens est le droit de contester de le(ercice d$ droit dim!oser !o$r 4$e lAdministration ne le(erce !as d$ne mani8re ar2itraire. -e droit de contester a $n tri!le &ondement. Il est la contre!artie d$ consentement 3 lim!"t et lo2ligation de contri2$er. 6ns$ite# le droit de contester garantit le(amen 4$ita2le d$ con&lit n de le(ercice d$ !o$%oir &iscal. 6n e&&et# la loi reconnaBt 3 lAdministration le droit de(aminer les !rtentions d$ contri2$a2le !ar le 2iais de la rclamation !rala2le. -a contestation !o$rrait @tre rgle a$ co$rs de la !rocd$re de rclamation !rala2le de%ant le ser%ice !$2lic. Ao$t cela !o$r dire 4$e le contentie$( &iscal nest !as limit a$ !roc8s /$diciaire. -a rclamation est $n !rala2le 3 lo$%ert$re d$n contentie$( &iscal. A ce stade# lAdministration !e$t @tre amene 3 recti&ier ses erre$rs dans lim!osition o$ maintenir sa !osition. -a r!onse ngati%e de lAdministration !ar le re/et e(!ress o$ im!licite de la rclamation# o$%re droit 3 $n contentie$( &iscal /$diciaire. 9est 3 ce stade 4$e le droit de contester tro$%e son e(act cham! da!!lication. Il sagit ici de so$mettre 3 lacti%it d$ 1$ge le litige &iscal. -e r"le d$ 1$ge est de %ri&ier la rg$larit de lim!osition conteste. C
Do$s allons traiter dans $n !remier lie$ lorganisation et la mission de la DGI. :o$r %oir en de$(i8me lie$ lim!"t s$r le re%en$ et le traitement des rclamations des contri2$a2les oE il sera 4$estion d$ contentie$( &iscal a$ sens strict dire d$ !rocess$s glo2al im!li4$ant les ser%ices &isca$( dans le traitement des contestations doE la ncessit de rta2lir l4$it dans le !roc8s &iscal. A%ant da!!orter 3 la &in de notre tra%ail $ne descri!tion s$r le stage e&&ect$ 3 la Direction )gionale des Im!"ts de Marrakech.
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7hapitre ' : .rganigrammes '@.rganigramme de la "irection 7entrale A"6,B : 7
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#@.rganigramme de la direction rgionale de Marrakech0 Directe$r )gional +er%ice 1 9he& de ser%ice !ro&essionnel (!ersonne +er%ice 2 9he& de ser%ice des !artic$liers +er%ice * 9he& de ser%ice des socits +er%ice dins!ection +er%ice de reco$%rement Gri&ication 9
7hapitre # : Missions de la "6, -a Direction Gnrale des Im!"ts &ait !artie d$ Minist8re de l6conomie et des 7inances. +a !rinci!ale mission consiste 3 ass$rer les recettes &iscales. 6lle est ainsi charge de , dterminer lassiette &iscale et calc$ler lim!"t. reco$%rer les im!"ts d6tat (Im!"t s$r les socits# im!"t s$r le re%en$# ta(e s$r la %ale$r a/o$te# droits denregistrement et de tim2re). sass$rer d$ res!ect de la loi &iscale et l$tter contre la &ra$de &iscale. &o$rnir a$ Go$%ernement $ne e(!ertise &iscale notamment dans le cadre de lla2oration des lois de &inances et de la ngociation des con%entions de non do$2le im!osition a%ec les 6tats trangers. re!rsenter le Maroc a$ ni%ea$ des instances &iscales internationales. 1- Assiette de limpt : -a Direction Gnrale des im!"ts dtermine les 2ases s$r les4$elles sont !rle%s , les im!"ts d6tat (AGA# I+# I)# droits denregistrement) H certains im!"ts loca$( grs !o$r le com!te des collecti%its locales (Aa(e dha2itation# ta(e des ser%ices comm$na$( et ta(e !ro&essionnelle). 2-Recouvrement : -es recettes de ladministration &iscales ()A7) se chargent de lencaissement des recettes des droits denregistrement# de la ta(e s$r la %ale$r a/o$te et de lim!"t s$r les socits. 1.
3-contrle fiscal : -e s?st8me &iscal marocain est dclarati&. -a mission de contr"le occ$!e donc $ne dimension tr8s im!ortante. -e contr"le &iscal so!8re dans le cadre d$ne !rocd$re stricte o2ser%ant les garanties o&&ertes a$( ass$/ettis. Il a $n r"le diss$asi& et !dagogi4$e. 4-Lgislation fiscale : -a Direction Gnrale des Im!"ts est charge dIt$dier et dIla2orer les !ro/ets de te(tes lgislati&s et rglementaires 3 caract8re &iscal. 6lle la2ore galement en concertation a%ec les di&&rents o!rate$rs conomi4$es les circ$laires dIa!!lication relati%es a$( te(tes &isca$(. -administration &iscale t$die en o$tre les 4$estions dIinter!rtation des dis!ositions &iscales et in&orme s$r les r!onses a!!ortes. 5-Stratgie : -a DGI J$%re 3 moderniser le s?st8me &iscal marocain# 3 ra!!rocher ladministration des cito?ens et 3 amliorer son e&&icacit. A$ ni%ea$ d$ dis!ositi& &iscal# les e&&orts de r&orme ont !ort essentiellement s$r, la sim!li&ication des te(tes &isca$(. la 2aisse des tari&s &isca$(. llargissement de lassiette &iscale. A$ ni%ea$ &onctionnel# ladministration accom!agne cette r&orme !ar , le ren&orcement d$ contr"le &iscal. lamlioration de la 4$alit d$ ser%ice rend$ a$( $sagers. la modernisation de ses str$ct$res et lamlioration de ses resso$rces. le d%elo!!ement des no$%elles technologies de lin&ormation. 7hapitre ( : .rganisation des services dimpts : 11
-a DGI est organise !ar t?!e et !ar taille de contri2$a2le. +es ser%ices sont s!cialiss !o$r grer distinctement les dossiers des !artic$liers# des !ro&essionnels# des !ersonnes morales et des grandes entre!rises# dans le 2$t de &o$rnir $n ser%ice de !ro(imit ada!t 3 cha4$e !ro&il. 9ha4$e contri2$a2le sadresse ainsi 3 $n interloc$te$r $ni4$e !ol?%alent 4$i traite son dossier a$ titre de ses di&&rents im!"ts et reKoit %ent$ellement ses re4$@tes et rclamations. -!rganisation des services centrau" : -administration centrale com!rend trois Directions < Mtier = et $ne Direction < +$!!ort =. -es Directions < Mtier = re!rsentent les domaines de(!ertise de la Direction Gnrale des Im!"ts# 3 tra%ers , la Direction de la lgislation# des t$des et de la coo!ration internationale. la Direction de lassiette# d$ reco$%rement et des a&&aires /$ridi4$es. -a Direction d$ contr"le &iscal. -a Direction des resso$rces et d$ s?st8me din&ormation &o$rnit a$( di&&rentes entits de la Direction Gnrale des Im!"ts les resso$rces et lin&rastr$ct$re ncessaires a$ 2on dro$lement de le$r mission. #@!rganisation territoriale : -a Direction Gnrale des Im!"ts sa!!$ie s$r $ne organisation territoriale dconcentre regro$!ant 1C directions rgionales des im!"ts , 12
Agadir# Lni Mellal# 9asa2lanca# 6l 1adida# 78s Mnitra# Marrakech# Mekn8s# Mohammedia# Dador# '$/da# +ettat# )a2at-+al# Aanger# Ato$an. -a Direction )gionale de la Nila?a d$ Grand 9asa2lanca englo2e 1. Directions :r&ectorales et Inter :r&ectorales. De m@me# la Direction )gionale de la Nila?a de )a2at-+al com!te trois Directions :r&ectorales. Glo2alement# les Directions )gionales# Inter :r&ectorales et :r&ectorales sont organises a$to$r de trois &onctions !rinci!ales , lassiette de lim!"t et les a&&aires /$ridi4$es 4$i sont grs a$ ni%ea$ des s$2di%isions dassiettes s!cialises !ar t?!e de contri2$a2les. le reco$%rement des im!"ts e&&ect$ a$ ni%ea$ des recettes de ladministration &iscale. le contr"le &iscal accom!li !ar les 2rigades de %ri&ication. 1*
7hapitre ': Limpt sur le revenu A@ *riode dCimposition : -es dis!ositions de lIarticle 71 d$ 9.G.I !r%oient 4$e lII.) est ta2li cha4$e anne en raison d$ re%en$ glo2al ac4$is !ar le contri2$a2le a$ co$rs de lIanne !rcdente. -e re%en$ glo2al est $n re%en$ ac4$is , $n re%en$ est considr comme ac4$is 3 !artir d$ moment oE le contri2$a2le ac4$iert $n droit certain s$r ledit re%en$. -Iac4$isition !e$t coOncider a%ec , - lIencaissement , cIest le cas des re%en$s salaria$(# des !ensions# des rentes %iag8res# des re%en$s et !ro&its de ca!ita$( mo2iliers# des !ro&its &onciers et des !rod$its 2r$ts !erK$s !ar les entre!rises trang8res. - la ralisation d$ re%en$ , cIest le cas des re%en$s !ro&essionnels. - lIchance de !aiement , cIest le cas des re%en$s &onciers. - linscri!tion en com!te o$ la mise 3 dis!osition , cas des re%en$s et !ro&its de ca!ita$( mo2iliers0
1@ Lieu dCimposition : -II.) est ta2li a$ lie$ d$ domicile &iscal d$ contri2$a2le o$ a$ lie$ de son !rinci!al ta2lissement. 6n ce 4$i concerne les contri2$a2les 4$i nont !as a$ Maroc ni domicile &iscal ni !rinci!al ta2lissement# lim!"t est ta2li a$ lie$ d$ domicile &iscal 4$ils sont ten$s dlire a$ Maroc. 1;
6n cas de changement d$ domicile &iscal o$ d$ lie$ d$ !rinci!al ta2lissement# le contri2$a2le est ten$ dIen in&ormer lIadministration# !ar lettre recommande a%ec acc$s de rce!tion o$ remise contre rc!iss o$ !ar la so$scri!tion d$ne dclaration s$r o$ da!r8s $n im!rim mod8le ta2li !ar ladministration dans les trente (*.) 4$i s$i%ent la date d$ changement. +i le contri2$a2le nIin&orme !as lIadministration d$ changement inter%en$# lIim!"t est ta2li et noti&i 3 lintress 3 la derni8re adresse conn$e. 7@ -au! de limpt : - #ar$me de calcul : 9e 2ar8me est constit$ de ta$( !rogressi&s allant de '$ (: D a!!lica2les a$( tranches de re%en$s allant de ($ $$' 3 !l$s de ':$ $$$ dirhams a%ec $n se$il e(onr de . 3 ($ $$$ "E0 Ainsi# le re%en$ est di%is en tranches dont chac$ne est im!ose 3 $n ta$( di&&rent 4$i sl8%e !ar !alier en &onction de lim!ortance d$ re%en$. :ar cons4$ent le ta$( rel de la charge &iscale est da$tant !l$s le% 4$e le re%en$ est !l$s im!ortant. 1arme applicale compter du ' er >anvier #$'$ , -a loi de &inances nP;F-.9 !o$r lanne 2$dgtaire 2.1. a ramnag le 2ar8me de lim!"t s$r le re%en$# !r%$ 3 larticle 7*-I d$ 9.G.I. en !rocdant , - a$ rel8%ement d$ se$il e(onr de 2F ... 3 *. ... DQ H - a$ rel8%ement d$ !la&ond dd$cti2le a$ titre des &rais !ro&essionnels de 2F ... 3 *. ... DQ a%ec maintien d$ ta$( de 2.R. - 3 la modi&ication de to$tes les tranches intermdiaires et des ta$( corres!ondants. - 3 la rd$ction d$ ta$( marginal dim!osition de ;.R 3 *FR# a!!lica2le a$( tranches s$!rie$res 3 1F. ... DQ. -ranches de revenu Aen "EB -au! en D Sommes dduire . 3 *. ... .R - 1C
*. ..1 3 C. ... 1.R * ... C. ..1 3 0. ... 2.R F ... 0. ..1 3 F. ... *.R 1; ... F. ..1 3 1F. ... *;R 17 2.. A$-del3 de 1F. ... *FR 2; ;.. -a colonne < somme 3 dd$ire = !ermet donc la sim!li&ication d$ calc$l# il s$&&it de chercher la tranche corres!ondant a$ re%en$ net im!osa2le# da!!li4$er le ta$( a&&rent 3 ladite tranche et de dd$ire la < somme 3 dd$ire = corres!ondante. :ar aille$rs# il con%ient de !rciser 4$e les ta$( d$ no$%ea$ 2ar8me sont a!!lica2les a$( re%en$s ac4$is 3 com!ter d$ 1 er 1an%ier 2.1.# con&ormment a$( dis!ositions de larticle 7 de la loi de &inances !o$r lanne 2$dgtaire 2.1.. :o$r o2tenir le montant de lim!"t e(igi2le# il &a$t dcom!oser le re%en$ !ar tranche et calc$ler les droits a&&rents 3 chac$ne delle. 'n a!!li4$e 3 cha4$e tranche le ta$( corres!ondant et on additionne ens$ite les montants ainsi o2ten$s !o$r tro$%er lim!"t 3 !a?er. 7hapitre # : le traitement des rclamations du contriuale Le traitement des rclamations au sein du %ureau daccueil : -es rclamations sont en !rinci!e tries !ar le 2$rea$ dIacc$eil 4$i !roc8de 3 $n dis!atching entre rclamations 4$i doi%ent @tre adresses a$ contentie$( et celles 4$i doi%ent @tre 10
instr$ites !ar le secte$r concern. -ors4$il sIagit dI$ne erre$r matrielle# $n do$2le em!loi o$ $n &a$( em!loi# il ? a lie$ dIaccorder $n dgr8%ement dIo&&ice , lins!ecte$r mentionne lIorigine de lerre$r# signale lim!"t 3 dgre%er (cest to$/o$rs la cote errone 4$i doit @tre dgre%e) et en%oi le dossier a$ che& de ser%ice dIassiette. +i !ar contre il sIagit dI$ne contestation des 2ases de lIim!osition o$ d$ montant de lIim!"t mis# la rclamation est en%o?e a$ ser%ice d$ contentie$( !o$r instr$ction. Le traitement des rclamations au sein du service professionnel : D8s 4$e les contri2$a2les contestent les droits mis 3 le$r charge# lins!ecte$r charg se !enche s$r linstr$ction des rclamations a&in de r!ondre a$( demandes des contri2$a2les a$ %$ des circonstances in%o4$es , Dcharge# restit$tion o$ rd$ction. 6n !l$s# le traitement des rclamations a$ sein des ser%ices concerns re!osent s$r les ta!es s$i%antes , - Anal?se de la demande (rclamation) - 9onstatations - Disc$ssions et instr$ction -ors d$ stage /ai !artici! a%ec lins!ecte$r gestionnaire de lI) a$ traitement de dossiers dinstr$ction# ce dernier contient les mentions s$i%antes , - Anal?se de la demande d$ contri2$a2le. - 6lments de len4$@te et renseignements tirs des doc$ments dassiette. - Instr$ction (r!onses o$ arg$ments d$ contri2$a2le) - A%is de lins!ecte$r charg de grer le dossier - A%is d$ che& de la 2rigade d$ contentie$( - A%is d$ che& hirarchi4$e Dcision , dgr8%ement o$ re/et de la rclamation +!emple de dcision de re>et : RA**.R- ",<S-R/7-,.< ,%@ A<ALFS+ "+ LA "+MA<"+ -e re4$rant conteste lim!osition mise en son nom en mati8re de lim!"t s$r 17
)e%en$ so$s larticle 720..F*. a$ titre des annes 2..C et 2..F so$s !rte(te 4$ils sont
Aro! le%s.
,,%@ +L+M+<-S "+ L+<G/+-+ +- R+<S+,6<+M+<-S -,R+S "+S ".7/M+<-S "ASS,+--+ : Da!r8s les doc$ments en !ossession d$ ser%ice il sagit d$n !atenta2le e(erKant la :ro&ession de ,1) M" L,<6+R H- +< "- 2) MD -IDG6) GA 6D DA Article : 4)&($&($ Article , ;70*C1C0
Aa2lea$ et classe : 7( Aa2lea$ et classe , 9* Gale$r locati%e, 54$$ %ale$r locati%e , 0...
I.7 , 72;.2C7. 9A-95- D5 L6D67I96 MIDIM5M , (0... S * #C. T C;.. S*) U *72.. L0 , , 7+<-R+ =+LAA M6./<A ,,,%@ ,<S-R/7-,.< :
-e(amen de cette a&&aire a !ermis de constater 4$e lintress est im!os so$s le rgime d$ 2n&ice minim$m en %ert$ des dis!osition de larticle ;2 d$ code gnral des im!"ts. -e re%en$ &i(e est determine r :ar cons4$ent# -e so$ssign !ro!ose le re/et. Exemple de dcision de dgrvement : 1F
7hapitre ( : Le contentieu! de limpt sur le revenu -e s?st8me &iscal marocain o&&re a$ contri2$a2le des garanties et des %oies de reco$rs a$ssi 2ien administrati%es 4$e /$ridictionnelles !o$r !rotger ses droits &ace 3 lomni!otence de ladministration. 19
-anal?se de 4$el4$es /$gement et arr@ts no$s a !ermis de constater 4$e cette !rotection est largement ass$re !ar lacti%it /$ris!r$dentielle de nos tri2$na$( administrati&s. Section ' : La phase administrative du contentieu! : -e contentie$( de lim!"t o2it 3 la r8gle d$ reco$rs !rala2le de%ant ladministration. Ainsi le contri2$a2le 4$i entend contester lim!osition mise 3 sa charge est ten$ dintrod$ire $n reco$rs !rala2le de%ant ladministration. +i $n dsaccord est s$r%en$ entre lins!ecte$r dim!"t et le contri2$a2le# ce dernier a le droit de saisir les commissions &iscales. ' : Les rclamations devant ladministration fiscale : -e droit de rclamation est $n droit 4$i !ermet a$ contri2$a2le de demander 3 lIadministration &iscale la r%ision de lim!"t mis 3 sa charge# sIil estime 4$e cel$i-ci est irrg$lier o$ e(cessi&s. 6lle /o$e le r"le d$n %rita2le &iltre !o$r %iter la /$ridictionnalisation des di&&rends 4$i !e$%ent @tre rsol$s !ar $ne sim!le con&rontation entre les contri2$a2les et ladministration &iscale. :o$r ne laisser !ros!rer de%ant le /$ge &iscal 4$e les a&&aires 4$i mritent son o&&ice. Ainsi ce !rocd contri2$e# directement o$ indirectement# 3 la !r%ention d$ contentie$( /$ridictionnel. 6n a2sence de to$te sit$ation litigie$se# dans la ma/orit des h?!oth8ses# la demande d$ contri2$a2le ne !rsente !as les caract8res d$ne a$thenti4$e contestation. -a rclamation %ise la r!aration d$ne sim!le erre$r. -e contri2$a2le de%ra donc e(!oser la nat$re de lerre$r et en demander la correction. Il est 3 signaler 4$e le res!onsa2le de ladministration &iscale a!!el 3 se !rononcer s$r $ne rclamation !rala2le ninter%ient !as en tant 4$e < /$ge de lim!"t =# mais comme $n che& de ser%ice r%isant o$ con&irmant la !osition !rise !ar les agents !lacs so$s sa res!onsa2ilit H 4$e ce$(-ci aient commis $ne erre$r o$ 4$e le contri2$a2le a!!orte des arg$ments o$ des /$sti&icati&s no$%ea$(. 2.
Dans le cas oE le re4$rant nie la 4$alit de rede%a2le en%ers ladministration la rclamation d$ contri2$a2le ne &ait !as o2stacle a$ reco$%rement immdiat des sommes e(igi2les et# sIil ? a lie$# 3 lIengagement de la !rocd$re de reco$%rement &orc# so$s rser%e de restit$tion totale o$ !artielle desdites sommes a!r8s dcision de lIadministration o$ /$gement d$ tri2$nal# con&ormment a$( dis!ositions d$ dernier alina de lIarticle 2*C d$ 9.G.I et 1 8re alina de larticle 117 d$ code de reco$%rement. A @ 7onditions de recevailit de la rclamation : :o$r @tre rece%a2le# cette demande doit rem!lir les conditions s$i%antes , '@ "lai : -article 2*C d$ 9.G.I dis!ose 4$e , -es contri2$a2les 4$i contestent to$t o$ !artie d$ montant des im!"ts# droits et ta(es mis 3 le$r charge doi%ent adresser# a$ directe$r des im!"ts o$ 3 la !ersonne dlg$e !ar l$i 3 cet e&&et# le$rs rclamations , V 6n cas de !aiement s!ontan de lIim!"t# dans les si( (0) mois 4$i s$i%ent lIe(!iration des dlais !rescrits (des dlais &i(s !ar la loi !o$r d!oser la dclaration). Il a!!artient a$ contri2$a2le dsirant se !rm$nir contre la dchance# 4$i !e$t l$i @tre o!!ose !o$r ino2ser%ation d$ dlai de rclamation# dta2lir !ar to$s mo?ens de !re$%e# 4$e sa re4$@te a t e&&ecti%ement reK$e !ar la Direction Gnrale des Im!"ts dans le dlai lgal. V 6n cas dIim!osition !ar %oie de r"le# tat de !rod$its o$ ordre de recettes# les contri2$a2les doi%ent adresser le$r rclamation dans les si( (0) mois s$i%ant cel$i de la date de le$r mise en reco$%rement. Ainsi# les rclamations doi%ent @tre !rsentes dans les si( (0) mois s$i%ants cel$i de la date de mise en reco$%rement , - des r"les !rimiti&s en mati8re dIim!"t s$r le re%en$. 21
- des titres de recette ta2lis en cas dIim!osition dIo&&ice en mati8re dIim!"t s$r le re%en$. - des titres de recette ta2lis en cas de rg$larisation s$ite 3 contr"le &iscal en mati8re dIim!"t s$r le re%en$. 6n !rati4$e ladministration &iscale ne donne !as 2ea$co$! dim!ortance a$ res!ect de dlai de rclamation# il sintresse !l$t"t a$( 4$estions de &ond. -e ser%ice com!tent !o$r rece%oir les rclamations contentie$ses et stat$er est# en !rinci!e# le ser%ice territorial gestionnaire d$ dossier d$ contri2$a2le. Ao$te&ois# !ar e(ce!tion# les rclamations !ortant s$r $ne im!osition consc$ti%e 3 $n contr"le sont traites !ar le ser%ice 4$i o!r le contr"le. #@ ?orme et contenu : -a rclamation# o2it 3 $n certain &ormalisme so$s !eine dirrece%a2ilit# elle doit @tre ,- 6n !rinci!e la rclamation doit @tre Indi%id$elle. -6lle doit @tre crite , 6n !rati4$e le contri2$a2le doit d!oser sa rclamation so$s &orme de re4$@te crite a%ec $ne co!ie d$ 9ID a$ ser%ice dacc$eil# ce dernier donne $n rc!iss de d!"t a$ contri2$a2le# !$is il en%oie la rclamation a$ ser%ice et secte$r concern (secte$r gestionnaire de lI)). --a rclamation doit !ermettre lIidenti&ication d$ rclamant (n$mro darticle de r"leetc. .) et de lIim!osition mise en ca$se (.elle doit mentionner o$tre le genre dim!"t 3 la4$elle elle sa!!li4$e# le montant de lim!"t contest et lanne dim!osition).6t il doit ? @tre anne( la%is dim!osition contest. 6lle doit contenir le(!os sommaire des mo?ens de &ait et de droit d$ contri2$a2le et ses concl$sions# a!!$?s des !i8ces /$sti&icati%es ncessaires. 22
1 @ ,nstruction de la rclamation : -e(amen de la rclamation consiste 3 anal?ser la &orme et le &ond de la rclamation# les &aits et les moti&s de droit in%o4$s !ar le contri2$a2le. +$r le !lan de la &orme# lIanal?se consiste 3 rechercher si la rclamation est !rsente dans le dlai !r%$ !ar la loi# si elle contient to$s les renseignements et lments !ermettant son instr$ction# et si elle est /ointe des doc$ments ncessaires notamment , la%is dim!osition# 4$ittance de !aiement lgalis -e gestionnaire !e$t con%o4$er le rclamant !o$r $n claircir les !oints %ag$es de sa rclamation# o$ !o$r linciter 3 !rod$ire !l$s de !re$%es# cette con&rontation a2o$tit dans 2ea$co$! de cas a$ r8glement d$ di&&rend. Il !e$t a$ssi !rocder 3 to$te instr$ction $tile# !o$r com!lter les in&ormations dont il dis!ose H ainsi il !e$t# !ar e(em!le H $tiliser le droit de comm$nication !o$r r$nir les rec$eillir des in&ormations A$!r8s des !artenaires de rclamant tels 4$e ses &o$rnisse$rs# ses clients et son 2an4$ier. A!r8s lIe(amen de la &orme# lIadministration !roc8de 3 lIanal?se d$ &ond de la rclamation. 6lle doit notamment , - %ri&ier lIe(actit$de des &aits e(!oss dans la rclamation. - e(aminer le 2ien-&ond des moti&s de droit in%o4$s !ar le rclamant. - !rise de dcision. A!r8s instr$ction !ar le secte$r gestionnaire de lI)# il est stat$ s$r les rclamations des contri2$a2les !ar ladministration &iscale.la dcision de ladministration doit en cas de re/et total o$ !artiel de la demande# indi4$er les moti&s /$sti&iants ce re/et. # I la procdure des recours devants les commissions fiscales : 2*
-es commissions &iscales ne connaissent des reco$rs des contri2$a2les 4$a!r8s l!$isement de la !rocd$re engage !ar ladministration &iscale !o$r le redressement des 2ases dim!ositions# cette !rocd$re !e$t @tre rs$me dans le schma s$i%ant , SCHEMA PROCEDURE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS 2; 1 re lettre de notification Pas de rponse ou rponse hors dlai Accord express total Contestation totale ou partielle dans le dlai 2me lettre de notification Pas de pourvoi ou pourvoi hors dlai Accord express total Contestation totale ou partielle dans le dlai Commission locale de taxation DECISION Pas dappel ou Appel hors dlai Accord des 2 parties sur la dcision Contestation totale ou partielle de la dcision par les 2 parties ou lune dentre elles dans le dlai Commission nationale du recours fiscal DECISI! (1)
Section # : La phase >uridictionnelle du contentieu! -e reco$rs a$ /$ge administrati& !o$r dno$er les litiges &isca$( constit$e lta!e $ltime a$ contentie$( de lim!osition a!r8s l!$isement des %oies de reco$rs de%ant ladministration &iscale et les commissions &iscales. 2C
+il constit$e $ne ta!e im!ortante dans le !rocess$s de dno$ement des litiges# le contentie$( /$diciaire /o$e galement le r"le d$n o2ser%atoire. A ce titre il inter%ient en tant 4$e correcte$r de laction administrati%e et des im!er&ections de la lgislation &iscale. -a !rocd$re /$diciaire !e$t @tre engage soit 3 la s$ite d$n contr"le &iscal soit 3 la s$ite d$ne rclamation de%ant ladministration. ' : *rocdure >udicaire suite au contrle fiscal : -e reco$rs /$dicaire s$ite a$ contr"le &iscal est e(erc contre les dcisions d&initi%es des commissions locales de ta(ation o$ de la commission nationale d$ reco$rs &iscal !rises dans le cadre de la !rocd$re normale o$ acclre de recti&ication des im!ositions.il est e(erc galement contre les im!ositions ta2lies do&&ice d$ &ait de la reconnaissance !ar les dites commissions de le$r incom!tence. A$ terme de larticle 220-GI# ce reco$rs ne !e$t @tre intent concomitamment a%ec le reco$rs de%ant les commissions locales de ta(ation o$ commission nationale d$ reco$rs &iscal 1 . A- Recours &udicaire par le contri%ua%le : :e$%ent @tre contestes !ar le contri2$a2le !ar %oie /$diciaire , S -es im!ositions mises s$ite a$( dcisions d&initi%es des commissions locales de ta(ation o$ de la commission nationale d$ reco$rs &iscal. S les im!ositions ta2lies dIo&&ice !ar lIadministration dIa!r8s la 2ase 4$Ielle a noti&ie d$ &ait de la reconnaissance !ar lesdites commissions de le$r incom!tence. -e reco$rs /$diciaire d$ contri2$a2le doit @tre e&&ect$ dans le dlai de 0. /o$rs s$i%ant la date de la mise en reco$%rement d$ r"le (article 2;2). Dans le cas oE la dcision d&initi%e des commissions locales de ta(ation o$ de la commission nationale d$ reco$rs &iscal ne donne !as lie$ 3 lmission d$n r"le# tat 1 20
de !rod$its o$ ordres de recette# le reco$rs /$diciaire !e$t @tre e(erc dans les soi(ante (0.) /o$rs s$i%ant la date de noti&ication de la dcision desdites commissions. -es recti&ications des im!ositions ta2lies dans le cadre de la !rocd$re acclre de recti&ication des im!ositions !r%$e 3 larticle 221 o$ de recti&ication en mati8re de !ro&its &onciers !r%$e 3 larticle 22; #!e$%ent @tre contestes !ar %oie /$diciaire dans les 0. /o$rs s$i%ants la date de noti&ication de la dcision de la commission nationale d$ reco$rs &iscal. #- recours &udiciaire e"erc par ladministration : -Iadministration !e$t galement contester# !ar %oie /$diciaire# les dcisions de la commission nationale d$ reco$rs &iscal 4$e celles-ci !ortent s$r des 4$estions de droit o$ de &ait. -e reco$rs /$diciaire doit @tre e(erc dans le dlai de 0. /o$rs s$i%ant la date de la mise en reco$%rement d$ r"le. Dans le cas oE la dcision d&initi%e de la commission nationale d$ reco$rs &iscal ne donne !as lie$ 3 lmission d$n r"le# le reco$rs /$diciaire !e$t @tre e(erc dans les 0. /o$rs s$i%ant la date de noti&ication de la dcision de la dite commission. # : La procdure >udiciaire suite rclamation du contriuale : -e contri2$a2le so$mis 3 lI) !e$t intenter $n reco$rs de%ant le tri2$nal administrati& et %ent$ellement de%ant la co$r da!!el administrati& o$ la co$r s$!r@me# lors4$e ladministration &iscale ne donne a$c$ne s$ite dans le dlai de si( mois s$i%ant la date de la rclamation o$ si la dcision administrati%e ne l$i donne !as enti8re satis&action. 9eci dit# !o$r @tre rece%a2le le reco$rs /$diciaire doit @tre &orm$l a%ant le(!iration d$ mois 4$i s$it le dlai de si( mois &i( !o$r la r!onse de ladministration &iscal 3 la rclamation d$ contri2$a2le. 27
Dans ce sens arr@t rcent de la cour dappel administratif de Marrakech d$ 1FW.9W2..7 (dossier nP 11W9W.7-2# a&&aire Directe$r dIm!"t contre L6DAA-6L 6- Qassan (non !$2li) 4$i nonce 4$e si la rclamation est &orm$le le 1W11W2..;# le tri2$nal administrati& doit @tre saisis d$ 1WCW2..; 3 1W0W2..;. 9oncernant le res!ect des dlais lga$(# il ? a lie$( de signaler 4$e nos magistrats ont !ris certaines !ositions non d!o$r%$es dintr@t . . 9est ainsi 4$e le triunal administratif de 7asalanca a estim 4$e la !rsentation !ar le contri2$a2le d$n reco$rs 4$el4$es /o$rs a%ant la date &i( !ar la loi ne !rsente a$c$n dommage !o$r ladministration &iscale et 4$e !ar cons4$ent le reco$rs !e$t @tre rece%a2le. Le triunal administratif de Mekns est all !l$s loin !$is4$il a estim 4$e le reco$rs !ort de%ant le tri2$nal a%ant le(!iration d$ dlai accord 3 ladministration !e$t @tre rece%a2le# lors4$e ladministration ne r!ond !as a$ contri2$a2le a$ co$rs d$ dro$lement d$ !roc8s . 9ette !osition a daille$rs t con&irme !ar la cour suprJme# 4$i a considre la r!onse de ladministration 3 la re4$@te !rsente de%ant le tri2$nal comme $ne r!onse 3 la rclamation d$ contri2$a2le. -e /$ge a acce!t le reco$rs antici! mais ne !e$t admettre la rece%a2ilit d$n reco$rs a!r8s le(!iration des dlais &i(s !ar la loi. A notre a%is le dlai d$n mois est tr8s 2re& !o$r les contri2$a2les 4$i %e$lent contester la dcision de ladministration &iscale. 9ette dcision est achemine a$ contri2$a2le !ar %oie !ostale normale alors 4$e les te(tes organi4$es dim!"ts !r%oient sa noti&ication !ar lettre recommande a%ec acc$s de rce!tion. -e mo?en de noti&ication nest !as &a%ora2le a$( contri2$a2les 4$i dsirent contester les !rtentions de ladministration &iscale. 2F
Daille$rs# on !e$t se demander !o$r4$oi le lgislate$r na !as align ce dlai s$r cel$i de soi(ante /o$rs !r%$ !o$r les administrs 4$i %e$lent &ormer $n reco$rs en ann$lation !o$r e(c8s de !o$%oir contre $ne dcision de ladministration. A cet e&&et# le dlai de soi(ante /o$rs constit$e !o$r le contri2$a2le $n dlai raisonna2le et ncessaire !o$r engager son reco$rs. . 6n&in il con%ient de signaler 4$e la >urisprudence administrative marocaine a 2ea$co$! attn$ le dlai de rig$e$r de la !rsentation d$ reco$rs de de%ant le tri2$nal administrati& , - 6lle a considre 4$e le reco$rs /$ridictionnel a%ant la r!onse de ladministration 3 la rclamation d$ contri2$a2le et a%ant le(!iration d$ dlai de si( mois na !as dincidence s$r la rece%a2ilit de ce reco$rs so$s !rte(te 4$e la r!onse de ladministration &iscal a$( !rtentions d$ contri2$a2le &ig$rant s$r la rclamation H et ce lors d$ dro$lement d$ !roc8s s$&&it !o$r dceler la !osition de ladministration %is- 3-%is de cette rclamation# sa$& si la&&aire est entre en !hase de dli2ration et 4$e le dlai semestriel !r%$ !o$r la r!onse de ladministration na !as e(!ir# !o$r ne !as la !ri%er de loccasion de r%ler sa !osition a%ant le /$gement. A la &in de ce cha!itre# il con%ient de con&irmer 4$e le contentie$( de lim!"t s$r le re%en$ o&&re a$ contri2$a2le des garanties et des %oies de reco$rs a$ssi 2ien administrati%es 4$e /$ridictionnelles 4$i %isent 3 !rotger ses droits.
7hapitre 4 : Aper8u sur les taches effectues AAspect pratiKue du stageB 29
'irection rgionale de (arra)ec* : +ntit daccueil lors du stage , s$2di%ision de la &iscalit des !ro&essionnelles# secte$r dAllal 6l 7assi# ce dernier com!rend $n che& de secte$r et trois ins!ecte$rs colla2orate$rs# il est charg des tXches s$i%antes , -a gestion des dossiers &isca$( en mati8re de lim!"t s$e le re%en$# AGA# ta(e !ro&essionnelle H ta(e des ser%ices comm$na$( !ro&essionnels# de m@me il est charg dass$rer le s$i%i d$ contentie$( relati& a$( im!"ts cits ci-dess$s ainsi 4$e la tXche de la %ri&ication et d$ contr"le des dossiers &isca$(. A@ *rise en charge des contriuales : A!!rhender $n no$%ea$ contri2$a2le dco$le de !l$sie$rs mo?ens , '@"pt de dclaration Adclaration spontaneB: A$ !l$s tard le *1 mars de cha4$e anne #les contri2$a2les sont ten$s dIadresser 3 lIins!ecte$r des im!"ts d$ lie$ de le$r rsidence ha2it$elle #de le$r !rinci!ale ta2lissement o$ de le$r domicile &iscal #$ne dclaration de le$r re%en$ glo2al de lanne !rcdente ta2lie s$r o$ dIa!r8s $n im!rim mod8le n P 9...W7 de lIadministration #ces dclarations sont d!oses a$ 2$rea$ dIordre 4$i se charge de noter les r&rences dIenregistrement s$r ces dclarations et de remettre !ar la s$ite a$ contri2$a2le $n rc!iss contre le d!"t de ces derni8res .!$is elles sont achemines %ers lIins!ecte$r gestionnaire d$ secte$r 4$i se charge de le$r traitement et de la !r!aration des im!ositions . la dclaration I) mod8le n PAD:.1.7W.97 (e( -9... ) !ermet de regro$!er le re%en$ glo2al dI$ne !ersonne !h?si4$e# elle com!orte des r$2ri4$es relati%es a$( nat$res des re%en$s concerns !ar lII) #3 sa%oir , les re%en$s !ro&essionnels #re%en$s agricoles *.
#re%en$s &onciers #re%en$s salaria$( #re%en$s de ca!ita$( mo2iliers #re%en$s de so$rce trang8re# a$tres re%en$s . A%ant de commencer la saisie dI$ne dclaration I)# lIins!ecte$r est amen 3 anal?ser la dite dclaration a&in de !o$%oir a!!rhender to$tes les catgories dclares .$ne telle anal?se !ermet de %oir, -De 4$el e(ercice sIagit-il -+i elle com!orte les r&rences dIenregistrement# sinon il &a$t chercher les in&ormations man4$antes (date de d!"t o$ nP dIenregistrement) a$!r8s d$ 2$rea$ dIordre. -+i elle est d!ose dans les dlais o$ hors dlais. -+i le n$mro de lII) est erron o$ non# si o$i il &a$t cons$lter la 2ase de donnes des contri2$a2les inscrits 3 lII) !o$r attri2$er le %rai n$mro. -+i elle est accom!agne des !i8ces anne(es (Lilan# ta2lea$ damortissement) !r%$es !ar la loi# sinon elle est considre comme incom!l8te et il &a$t dans ce cas con%o4$er le contri2$a2le a&in de rg$lariser sa sit$ation &iscale et a!!orter les corrections ncessaires. #@A travers le centre rgional dCinvestissement A7R,), -e re!rsentant de lIadministration &iscale a$!r8s d$ 7R, !rod$it les dclarations dIe(istence des entits no$%ellement cres. 5ne &ois d!ose on inscrit a$ r"le (registre) des !atentes les entre!rises indi%id$elles no$%ellement crs !$is on dli%re a$ contri2$a2le $ne attestation &iscale 4$i constate lIidenti&iant &iscal et le n$mro dIarticle de !atente. (@7onstatation de lCinspecteur +$ites a$( en4$@tes et a$( recensements e&&ect$s !ar lIins!ecte$r dans son secte$r #il !e$t sIa!erce%oir 4$I$n o$ !l$sie$rs no$%ea$( contri2$a2le 4$i e(ercent des acti%its ta(a2les #ont man4$ 3 le$rs o2ligations dclarati%es. *1
4@*ar voie de recoupement : -es no$%ea$( contri2$a2les man4$ant 3 le$rs o2ligations dclarati%es !e$%ent @tre galement constats s$ite 3 lIe(!loitation des reco$!ements .!ar reco$!ement il &a$t entendre to$te in&ormations !ar%en$e a$( ins!ecte$rs gestionnaires concernant $n contri2$a2le# ces in&ormations sont comm$ni4$s soit !ar $ne 2rigade de recherche et de reco$!ement soit !ar les a$torits locales s$r demande de lIadministration &iscale o$ 2ien transmet directement !ar les a$torits locales. De m@me la coordination entre di&&rends secte$rs de lIadministration &iscale !ermet de dtecter les !atenta2les d&aillants en mati8re de lII). 1@ 7lassement et archivage : '@7lassement: -e classement re%@t $ne grande im!ortance dans lIorganisation d$ secte$r. +a ncessit sIaccent$e en cas de cons$ltation des dossiers de contri2$a2les. Ainsi il sIa%8re indis!ensa2le de !rciser des crit8res signi&icati&s de classement. Dans le secte$r o$ /Iai e&&ect$ mon stage le classement se 2ase s$r tXches s$i%antes , -classement !ar anne dIe(ercice -classement !ar secte$r (ha? mohammadi# medina# G$eliY). -classement selon le rgime s$i%i !ar le contri2$a2le , dans ce cadre le classement est e&&ect$ selon le rgime dIim!osition ado!t !ar le contri2$a2le# soit le rgime &or&aitaire ()7)# le rgime d$ rs$ltat net rel ()D)) o$ le rgime d$ rs$ltat net sim!li&i ()D+). #@ Archivage : :o$r %iter to$t encom2rement et &a$te dIes!ace lIins!ecte$r archi%e les dclarations des annes !rescrites 4$i ne ris4$ent !as dI@tre s$scites $ltrie$rement sa$& en cas de contentie$( .De m@me 4$e le classement# lIarchi%age doit s$i%re $n ordre dtermin !o$r !ermettre $ne cons$ltation &acile 3 !osteriori. A@ Relance des dfaillants: -e contri2$a2le so$mis 3 lII) est ten$ de d!oser sa !ro!re dclaration ann$elle d$ re%en$ glo2al con&ormment a$( dis!ositions de lIarticle F2 d$ code gnral des *2
im!"ts a$ !l$s tard le *1 mars de cha4$e anne 4$i s$it la cl"t$re de lIe(ercice ci%ile .cette dclaration doit com!orter son nom# son adresse# la nat$re de sa !ro&ession# DP de la 9ID ainsi 4$e les renseignements !o$r lIassiette et le reco$%rement de lIim!"t. Ao$t contri2$a2le 4$i ne d!ose !as# !ar omission o$ %olontairement# $ne o$ !l$sie$rs dclarations relati%es a$( 4$atre derniers e(ercices o$ lIe(ercice en co$rs est dit d&aillant. '@MoLens de dtection des contriuales dfaillants , -a d&aillance est dtecte !ar !l$sie$rs mo?ens , -la liste des d&aillants , le centre rgional dIin&ormati4$e !rod$it !riodi4$ement $ne liste des d&aillants en mati8re de dclarations. - s$ite a$ contr"le d$ secte$r , lIins!ecte$r !e$t constater les d&aillants en mati8re de d!"t de dclarations 3 tra%ers lIe(!loitation des dossiers des contri2$a2les. -s$ite 3 la demande dI$ne attestation administrati%e , lIins!ecte$r saisit lIoccasion !o$r contr"ler le dossier de la !ersonne concerne et e(iger la rg$larisation de la sit$ation &iscale. #@*rocdure de relance : Ao$t en res!ectant le dlai de !rescri!tion# lIins!ecte$r relance ses contri2$a2les d&aillants en s$i%ant la !rocd$re !r%$e !ar lIarticle 22F d$ 9GI , -18re lettre de ra!!el , +i $n contri2$a2le nIa !as d!os son dclaration d$ re%en$ glo2al dI$ne anne non !rescrite# on lIin%ite dans $n !remiers tem!s !ar $ne lettre a!!ele < !remi8re lettre de ra!!el = 3 d!oser o$ 3 com!lter sa dclaration o$ 3 r!arer les omissions signales# et ce dans $n dlai de *. /o$rs s$i%ant la date de rce!tion de la dite lettre. +i la lettre est 2ien reK$ !ar le contri2$a2le# on reKoit alors $n a%is de rce!tion# sign !ar le ce dernier# mentionnant la date de sa rce!tion .dans le cas contraire la lettre est reto$rne a$ secte$r concern a%ec mention d$ moti& de reto$r , adresse ine(acte o$ ins$&&isante# re&$s de rce!tion !ar le contri2$a2le# local &erm **
-28me lettre de ra!!el , +i le contri2$a2le ne &orm$le a$c$ne r!onse 3 la 1ere lettre de ra!!el dans les dlais lga$(H on lIin&orme alors !ar $ne 28me lettre de ra!!el dans la4$elle on mentionne la r&rence de la 1ere lettre et on l$i signale 4$e 3 d&a$t de r!onse 3 la !rsente lettre dans $n dlai ma(im$m de *. /o$rs 3 !artir de la rce!tion de la lettre# $ne im!osition dIo&&ice sera ta2lie s$r les 2ases et les ra!!els %al$es indi4$e dans la dite lettre. -Aa(ation dIo&&ice, +i 3 le(!iration d$ 2 8me dlai a$c$ne r!onse na t &orm$le !ar le contri2$a2le# lins!ecte$r !roc8de alors 3 $ne ta(ation do&&ice s$r les 2ases 4$il d/3 %al$es dans la 2me lettre de ra!!el. A@ +nregistrement des statistiKues: :endant mon stage a$ sein de la s$2di%ision de la &iscalit des !ro&essionnelles# /ai !artici! a%ec les ins!ecte$rs gestionnaires d$ secte$r 3 $ne com!agne des statisti4$es. 6n e&&et# a!r8s le *1 Mars de cha4$e anne les ins!ecte$rs saisissent les dclarations des contri2$a2les (en !rinci!e la !riorit est donne a$( dclarations dont le 2n&ice dclar est im!ortant). les ins!ecte$rs doi%ent galement saisir les statisti4$es relati%es , - A$( rgimes dim!osition )D)# )D+# 7or&ait. - -e nom2re de dclarations !o$r cha4$e rgime. - -e glo2al d$ chi&&re da&&aires !o$r cha4$e rgime. - -e rs$ltat dclar !o$r cha4$e rgime (2n&ice o$ !erte). 1@ Service pulic : '@Rception des contriuales : -es contri2$a2les achemins !ar le 2$rea$ dIacc$eil saisissent lIins!ecte$r gnralement !o$r demander $ne attestation o$ d!oser $ne rclamation. *;
#@Remise des attestations : 6n tant 4$Iadministration !$2li4$e la direction des im!"ts se charge de dli%rer !l$sie$rs attestations a$( contri2$a2les. 9eci dit# en !l$s de son r"le dImission dim!"ts# lins!ecte$r est a!!el 3 ass$rer $n ser%ice !$2lic .en e&&et# les ins!ecte$rs !assent $ne grande !artie d$ tem!s 3 !r!arer et dli%rer des attestations 3 la demande des contri2$a2les. 9e!endant# il est im!ortant de signaler 4$e lIins!ecte$r doit @tre tr8s %igilent en dli%rant ces attestations 4$i engagent la res!onsa2ilit de lIadministration en demandant to$tes les /$sti&icati&s ncessaires selon lIattestation sollicite. -es !rinci!ales attestations d$ secte$r de lI) sont , @Attestation fiscale: 9Iest $ne attestation 4$i !ro$%e 4$e le contri2$a2le d!ose ses dclarations de re%en$ et de AGA rg$li8rement. 6lle sert essentiellement 3 com!lter le dossier de so$mission 3 $n march !$2lic (a!!els dIo&&res)# o$ 2ien sollicite !o$r la d!oser 3 la !erce!tion a&in 4$Ielle dli%re le 4$it$s &iscal ncessaire !o$r lIo2tention dI$n %isa o$ !o$r classement des entre!rises. A%ant sa dli%rance on doit cons$lter lIa!!lication in&ormati4$e !o$r %oir la dclaration de lIanne en co$rs et les annes !rcdentes sIelles sont d!oses .dans le cas contraire lIins!ecte$r doit saisir lIoccasion !o$r inciter le contri2$a2le d&aillant 3 d!oser to$ts les dclarations man4$antes a%ant de l$i dli%rer lIattestation. -Attestation de revenus imposs: 9Iest $ne attestation 4$i indi4$e la 2ase im!osa2le s$r la4$elle le contri2$a2le a t im!os !o$ $ne anne dtermine. *C
:o$r dli%rer $ne attestation de re%en$s im!oss a$ titre dI$ne anne donne# le contri2$a2le demande$r doit rem!lir $ne demande dans la4$elle il dclare s$r -honne$r @tre im!os a$ titre de lIanne dsigne s$r le(s)re%en$(s) indi4$ dans la demande. 6lle est demande gnralement !o$r $n %isa# 2o$rse dIt$de 3 lItranger# les 2an4$es en mati8re de crdit -Attestation de chiffre dCaffaires , 6lle atteste 4$e le contri2$a2le a dclar a%oir ralis a$ titre dI$n o$ dIe(ercices donns le chi&&re dIa&&aires mentionns s$r ses dclarations# elle sert entre a$tres 3 dterminer la ca!acit d$ contri2$a2le 3 l$i so$mettre $n march !$2lic. -Attestation de rsidence fiscale , 9ette attestation est dli%re s$r demande d$ contri2$a2le .elle certi&ie 4$e la !ersonne en 4$estion est rsidant &iscal a$ Maroc a$ sens de la con%ention &iscale 4$i relie le !a?s de rsidence et le !a?e de so$rce !o$r $ne anne donne# a&in dI%iter $ne do$2le im!osition dans le !a?s de so$rce.cas 4$i se !rsente cheY les !ersonnes dis!osant entre a$tres de re%en$s de so$rce trang8re. -*aiement par anticipation A**AB: 9omme son nom lIindi4$e# ce ::A !ermet a$ contri2$a2le de !a?er !ar antici!ation# ce !a?ement se &ait gnralement dans le cas de d!art d$ Maroc# de la cessation dIacti%it o$ de la cession de lIentre!rise o$ d$ &ond de commerce. Dans ce cas lIins!ecte$r calc$le le montant dIim!"t e(igi2le et dli%re $ne ::A !o$r 4$e le contri2$a2le !$isse !a?er a%ant lImission de lIim!"t. -"ossiers ourse: -Iins!ecte$r rem!lit les in&ormations concernant les re%en$s des !arents des t$diants 2acheliers !o$r !ermettre a$ minist8re de lIenseignement s$!rie$r de se dcider s$r *0
lIo2tention de 2o$rse. Il est 3 signaler 4$e se$lement les dossiers de 2o$rse dont les !arents e(ercent $ne acti%it !ro&essionnelle 4$i est achemine %ers lins!ecte$r gestionnaire# 3 d&a$t dacti%it commerciale o$ !ro&essionnelle le dossier est rem!li se$lement a$ ni%ea$ d$ 2$rea$ dacc$eil. Conclusion *7
-a DGI dis!ose dI$n !o$%oir lgal de contr"le 4$i constit$e la contre!artie d$ s?st8me dclarati& %$ 4$Iil se trad$it !ar $ne li2ert accorde a$ contri2$a2le. Ao$te&ois# &ace a$( !o$%oirs tend$s de contr"le et de recti&ication reconn$s 3 lIadministration &iscale# les contri2$a2les 2n&icient dI$n certain nom2re de droits et garanties. -e !roc8s &iscal nest !as $n !roc8s ordinaire !$is4$e le contri2$a2le tro$%e en &ace de l$i $n contradicte$r 4$i est# le !l$s so$%ent# l$i-m@me 3 lorigine de la r8gle de droit 4$il a!!li4$e# dont il < im!ose = la!!lication a$( /$ridictions et 4$il se rser%e le droit de modi&ier o$ de &aire modi&ier !ar le lgislate$r. -e !roc8s &iscal est donc $n !roc8s ncessairement ds4$ili2r e$ gard a$( intr@ts 4$i se con&rontent. Dans ce conte(te# le droit d$ contri2$a2le 3 $n !roc8s 4$ita2le se trad$it# non !as !ar $ne &orme dgalit de traitement entre intr@ts antagonistes 4$i serait im!rom!t$e# mais !l$t"t !ar la recherche d$n certain 4$ili2re 4$i se mani&este da%antage dans la cond$ite m@me de linstance 4$e dans son iss$e. -4$it ne !e$t rs$lter en o$tre 4$e de la!!lication d$ne r8gle de droit sta2le et claire# mais a$ssi d$ne r8gle 4$i ne !ri%ilgie !as o$trage$sement l$ne des !arties. Da%antage 4$e des r8gles concernant le dro$lement de la !rocd$re /$ridictionnelle 4$i garantissent $ne trans!arence d$ d2at et !rot8gent contre des mo?ens dilatoires d$ &ait de l$ne o$ de la$tre !artie# cest sans do$te des r8gles de &ond# rgissant la sta2ilit de la r8gle de droit a!!lica2le# 4$e lon !e$t encore attendre $ne amlioration des droits des contri2$a2les. Bibliographie *F
Textes lgislatifs et notes circulaires : 7."+ 6+<+RAL+ "+S ,M*.-S #$'' <ote circulaire nM)': relative au! dispositions fiscales de la loi de finances nM 4:@$; pour lanne udgtaire #$'$0 Loi <M '5@;) formant code de recouvrement des crances puliKues0 *ro>et de note circulaire nM )') relative au code gnral des impts *9
Crypto-monnaies pour les débutants: Un guide pour développer votre avenir financier en investissant dans les monnaies numériques, stratégies d'extraction et de négociation
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