0

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR

AUTORIZATI DIN ROMANIA






Bilet nr. 968 OMFP 3055 Cadrul
legislativ i studiu de caz privind:
contabilitatea operaiunilor privid taxele
vamale


Stagiar:
An: I


Bucuresti
2012

1


Cuprins



I. Prezentarea istemului de taxe vamale n Romnia 2
1.1.Trsturi generale 2
1.2.Clasificarea taxelor vamale 2
1.3.Subiecii impunerii 4
1.4.Scutiri de la plata taxelor vamale 4
1.5.Baza de impozitare 6
II. Studiu de caz
7
2.1.Prezentare general a SC X SA
7
2.2. Studiu de caz privind taxele vamale 9

Bibliografie







2


I. Prezentarea istemului de taxe vamale n Romnia

1.1. Trsturi generale

Evoluia modern a taxelor vamale a fost i continu s fie influenat de interesele
economice, fiind susinut de reglementarea juridic att naional ct i internaional, cu
dispoziii privind operaiunile vamale, taxele i condiiile de plat a lor, msurile de constrngere
aplicabile n cazuri de nclcri ale acestor dispoziii, etc., toate acestea alctuind o ramur
distinct de drept - dreptul vamal.

Din ce n ce mai mult, odat cu amplificarea i dezvoltarea continu a relaiilor economice
i comerului dintre state, taxele vamale capt o amploare i o rspndire tot mai mare, ele
reprezentnd un instrument de coordonare statal a activitii de comer exterior. Reprezentnd i
un mecanism de negociere politic,n relaiile internaionale, prin intermediul taxelor vamale i
tarifului vamal, se pot obine o serie de avantaje de ordin politic din partea unui stat n schimbul
unor msuri de liberalizare a comerului cu statul respectiv.

Taxele vamale sunt impozite indirecte, datorate bugetului de stat de ctre contribuabilii
persoane fizice i juridice, ele instituindu-se asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din
ar i/sau asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.

1.2. Clasificarea taxelor vamale

Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte
diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se
impune o clasificare a lor. n funcie de criteriul foloit, taxele vamale se pot clasifica astfel :

Dupa scopul urmarit de ctre stat:
Taxe vamale fiscale,
Taxe vamale protecioniste,
Taxe vamale preferentiale,
Taxe vamale de retorsiune.

Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de stat.
Taxele vamale protecioniste vizeaz crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin
intermediul creia se urmreste anihilarea concurenei strine pe piaa intern.
Taxele vamale preferentiale se aplica in cazul importurilor din statele care se bucura de un regim
comercial preferential. Se pot foloi in relatiile dintre tari cu niveluri diferte de dezvoltare i pot fi

3

unilaterale sau reciproce. Sunt acordate n genela de rile capitaliste dezoltate, rilor
subdezvoltate sau in curs de dezvoltare.
Taxele vamale de retosiune sunt aplicate ca raspuns la utilizarea de catre unele state a unor
politici restrictive fata de produsele exportate pe pietele respective.

Dupa modul de percepere pot fi:
Taxe vamale ad-valorem,
Taxe vamale specifice,
Taxe vamale mixte,
Taxe vamale alternative,
Taxe vamale sezoniere.

Taxele vamale ad-valorem se stabilesc prin prelevarea unui procent determinat asupravalorii
marfii ce face obiectul operatiunii de comert exterior. Ele nu neceita un tarif vamal detaliat.
Deoarece acestea se percep pe baza facturii prezentate de importator, exista tendintade declarare
a unor preturi cat mai mici, pentru ca i taxa vamala sa fie cat mai mica.
Taxele vamale specifice presupun existenta unui tarif vamal fix pe unitatea fizica de marfa.
Taxele vamale mixte care se exprim printr-o combinare a taxelor ad-valorem cu taxele specifice.
Taxele vamale alternative sunt stabilite in functie de pretul produselor pe piata interna.

Dupa modul de stabilire:
Taxe vamale autonome;
Taxe vamale convenionale,
Taxele vamale asimilate.

Taxele vamale autonome sunt stabilite de fiecare stat in mod independent.Sunt taxele vamale cu
nivelul cel mai ridicat.
Taxele vamale conventionale sunt acelea al caror nivel vamal a fost convenit prin intelegeri cu
alte state, pe baza acordurilor comerciale incheiate. Sunt, in general, mai reduse decat cele
autonome.
Taxele vamale aimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia preluarii istemului vamal
al unei alte tari.

Dupa obiectul impunerii:
Taxe vamale de import,
Taxe vamale de export,
Taxe vamale de tranzit.

Taxele vamale de import se pltesc de importatori pentru toate produsele care fac obiectul
tranzaciei i se regsesc n preurile de desfacere pe piaa intern. Aceste taxe vamale sunt cele

4

mai frecvente i au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita importul,de a
proteja producatorii interni. In unele cazuri, taxa vamala de import poate conduce la scumpirea
marfii importate in raport cu marfa indigena, ceea ce inseamna ca ea actioneaza restrictiv pentru
importator. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea
nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii autohtone.In astfel de ituatii, pentru
ca importul sa se poata realiza, este necesar ca exportatorul sa reduca nivelul pretului de export,
asigurand marfii sale o competitivitate egala cu cea a marfii indigene.

Taxele vamale de export se percep asupra marfurilor de pe piata interna, la exportul acestora. Se
aplica, de regula, la materii prime sau semifabricate. Exista ri care ii procura principalele
resurse valutare din exportul de produse agricole sau ale industriei extractive i pentru care se
folosesc taxele vamale de export ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare. In general, taxele
vamale de export sunt folosite ca mijloc de impiedicare a exportului de materii prime, in vederea
prelucrarii lor in ra i apoi valorificarea lor ca produse finite, dar sunt instituite i asupra unor
semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor.

Taxele vamale de tranzit se percep asupra marfurilor aflate in trecere pe teritoriul vamal al
statului in cauza. Aceste taxe nu se practic dect cu titlu de excepie deoarece statele sunt
interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n
valut.

1.3. Subiecii impunerii

Subiecii impunerii sunt persoanele juridice i persoanele fizice autorizate care au
prevazut ca obiect de activitatea operatiunea de import-export. Deasemenea persoanele fizice pot
deveni subiecti ai impunerii, in cazul introducerii sau scoaterii unor bunuri din aa, daca depasesc
o anumita cantitate sau plafon valoric de scutire aflat in vigoare la data trecerii frontierei.
Bunurile care fac obiectul impunerii se taxeaza conform tarifului vamal.

1.4. Scutiri de la plata taxelor vamale

Bunurile personale aparinnd persoanelor fizice care i mut reedina obinuit dintr-o
ar ter n Comunitate sunt scutite de la plata taxelor vamale de import, cu excepia produsele
alcoolice, tutunului sau produsele pe baz de tutun, mijloacele de transport comerciale i a
articolele foloite n exercitarea unei ocupaii sau profeii, altele dect instrumentele portabile
utilizate n artele aplicate sau liberale.

Bunuri personale dobndite pe cale succesoral beneficiaz de scutire de la plata taxelor
vamale dac acestea intr n liber circulaie nu mai trziu de doi ani de la data la care persoana
respectiv dobndete dreptul de proprietate (nchiderea succeiunii). Nu se acord scutiri de taxe

5

vamale pentru: produsele alcoolice; tutun i produsele pe baz de tutun; mijloacele de transport
comerciale; articolele foloite n exercitarea unei meserii sau profeii, altele dect instrumentele
portabile utilizate n artele aplicate sau liberale, care au fost necesare n exercitarea ocupaiei sau
profeiei persoanei decedate; stocurile de materii prime i produse finite i semifinite; eptel i
stocurile de produse agricole care depesc cantitile destinate cerinelor uzuale ale familiei.
Sunt admise cu scutire de taxe de import uniformele, rechizitele i obiectele de uz casnic
apartinnd studenilor i elevilor care vin s locuiasc pe teritoriul vamal al Comunitii.

Sunt scutite de la plata taxelor vamale:

materiale educaionale, tiinifice i culturale; instrumente i aparate tiinifice;
animale de laborator i substane biologice sau chimice utilizate n cercetare;
substane terapeutice de origine uman i reactivi foloii pentru stabilirea grupei sanguine
i a tipului de esut;
instrumente i aparate destinate cercetrii medicale, stabilirii de diagnostice sau realizrii
de tratamente medicale;
substane de referin pentru controlul calitii medicamentelor;
produse farmaceutice foloite la evenimente sportive internaionale;
mrfuri pentru organizaii de binefacere sau filantropice: articole destinate nevztorilor
sau altor persoane cu handicap, n folosul victimelor catastrofelor;
decoraii onorifice sau premii;
cadouri primite n contextul relaiilor internaionale;
bunuri importate n scopul promovrii comerului: mostre de mrfuri cu valoare
nesemnificativ, materiale tiprite i publicitare, produse foloite sau consumate la un trg
comercial sau o alt manifestare imilar;
mrfuri importate n scopul examinrii, analizrii sau testrii pentru a li se determina
compoziia, calitatea sau alte caracteristici tehnice, n scopul informrii sau al cercetrii
industriale sau comerciale;
literatura turistic informativ destinat distribuiei gratuite i care are ca scop principal
ncurajarea publicului s viziteze ri strine i documente i articole diverse cu titlu
gratuit;
materiale auxiliare pentru protejarea mrfurilor pe durata transportului, aternuturile de
paie, furajele i hrana pentru animale pe durata transportului acestora;
icrie, urne funerare i articole funerare ornamentale, precum i materialele pentru
construcia, ntreinerea sau ornamentarea monumentelor funerare sau a cimitirelor
victimelor de rzboi.

1.5. Baza de impozitare


6

Valoare in vama cuprinde preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate la
care se adaug n funcie de ituaie, urmatoarele costuri, cu condiia ca acestea sa fie suportate de
ctre cumprtor i s nu fie incluse n preul de achiziie:

comiioane i cheltuieli de brokeraj;
costul containerelor care sunt coniderate, n accepiune vamal, ca fiind acelai lucru cu
mrfurile n cauz;
costul ambalajelor;
redevenele i drepturile de licen referitoare la mrfurile care sunt evaluate i pe care
cumprtorul trebuie s le plteasc direct sau indirect vnztorului;
cheltuielile de transport i costul asigurrii mrfurilor importate;
cheltuielile de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate;
cheltuielile pentru construcie, montare, asamblare n cazul instalaiilor, utilajelor sau
echipamentelor industriale.

Atunci cnd valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza preul efectiv pltit sau de
pltit pentru mrfurile importate, aceasta se poate determina prin una din urmtoarele metode:

valoarea de tranzacie a mrfurilor identice sau imilare vndute pentru export n Romnia
i exportate n acelai sau aproximativ acelai moment cu mrfurile care se evalueaz;
valoarea bazat pe preul unitar la care s-a efectuat cel mai mare volum de import de
mrfuri identice sau imilare, n acelai sau aproximativ acelai moment;
determinarea valorii n vama pe baza unei valori calculate.

Cnd factorii foloii la stabilirea valorii n vam a mrfurilor sunt exprimai ntr-o alt
moned dect cea a statului membru n care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosete
este cel publicat de autoritile competente n materie, n cazul Romniei, cursul afisat de BNR.













7

II. Studiu de caz

2.1. Prezentare general a SC X SA
SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind
nfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de 99.97%,
iar restul acionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei.
Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) n cadrul
firmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii i deine
deasemenea trei sedii secundare.
X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAEN principal
domeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu.
Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat n
raport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1 Evoluia Cifrei de
Afaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scadere continu
n urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri
Profitul net al societii X SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluie
care evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiar naional i
mondial.

41288202
48696880
29255272
18883180 19153707
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE CIFRA DE AFACERI
VALOARE CIFRA DE AFACERI

8


Fig.2 Evoluia Profitului Net
Numarul mediu de salariai al SC X SA a avut o evoluie descresctoare pe parcurul
ultimilor 5 ani.

III. Fig.3 Evoluia Numarului Mediu de Salariai


2.2. Studiu de caz privind taxele vamale
6821774
8355282
2326711
129490 74790 0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE PROFITULUI NET
VALOARE PROFITULUI NET
65
61
58
50
49
0
10
20
30
40
50
60
70
2006 2007 2008 2009 2010
NUMAR MEDIU SALARIATI
NUMAR MEDIU SALARIATI

9


a) Import de mrfuri din ri extracomunitare

Societatea import la data de 15.05.2011 din SUA mrfuri n valoare de 80.000USD, la un curs
de 3.31lei/USD. Asigurarea de calatorie a marfurilor are valoarea de 200USD, iar pentru
transportul marfurilor se percepe un cost suplimentar de 800USD. Taxa vamala este n valoare de
7.000USD. La data platii furnizorului cursul este de 3,40lei/USD.

Stabilirea valorii marfii cumparate:

valoarea mrfurilor FOB: 80.000USD 264.800 LEI (80.000USD*3,31lei/USD)
valoare asigurare: 200USD 662 LEI ( 200USD*3,31lei/USD)
valoare transport: 800USD 2.648 LEI ( 800USD*3,31lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 81.000USD 268.110 LEI (81.000USD*3,31lei/USD)
taxa vamala: 7.000USD 23.170 LEI ( 7.000USD*3,31lei/USD)
TVA: (24%*(268.110+23.170) ) 69.907,20 LEI

Valoare totala mafurilor: 361.187,20 LEI


nregistrarea DVI

371 = % 291.280LEI
Marfuri 401.1 264.800LEI
Furnizor extern
401.2 662 LEI
Furnizor asigurare
401.3 2.648 LEI
Furnizor transport
446.taxe vamale 23.170 LEI
Alte impozite, taxe i vrsminte
aimilate







nregistrarea platilor facute in vama:

10


% = 512 96.387,20LEI
446.taxe vamale
Conturi curente la
bnci
23.170LEI
Alte impozite, taxe i
vrsminte aimilate

4426 69.907,20LEI
TVA deductibil
401.2 662 LEI
Furnizor asigurare
401.3 2.648 LEI
Furnizor transport

nregistrarea platii furnizorului extern:
% = 512 272.000LEI
401.1 Conturi curente
la bnci
264.800LEI
Furnizor extern
665 7.200 LEI
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar


b) Export de mrfuri n ri extracomunitare

La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in
valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de
trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEI,
iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La datra incasarii facturii,
cursul valutar este de 3.1 LEI/USD i in aceeai zi se i achita factura de transport.
Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)
valoare asigurare: 300USD 900 LEI ( 300USD*3lei/USD)
valoare transport: 500USD 1.500 LEI ( 500USD*3lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD**3lei/USD)

nregistrarea vanzarii marfurilor:

11

411 = % 77.400 LEI
Clienti 707 75.000 LEI
Venituri din vnzarea mrfurilor
708 2.400 LEI
Venituri din activitti diverse

nregistrarea facturii privind asigurarea externa
613 = 401.1 900 LEI
Cheltuieli cu primele de
asigurare
Furnizor
asigurare


nregistrarea platii facturii de asigurare:
% = 512 900 LEI
401.1 Conturi curente
la bnci

Furnizor asigurare


nregistrarea facturii privind transportul extern:
624 = 401.2 1.5 LEI
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal
Furnizor
transport


nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:
512 = % 79.980 LEI
Conturi curente la bnci 411 77.400 LEI
Clienti
765 25.80 LEI
Venituri din diferente de
curs valutar






nregistrarea platii furnizorului extern:

12

% = 512 1.550LEI
401.2 Conturi curente
la bnci
1.500LEI
Furnizor transport
665 50 LEI
Cheltuieli din diferente de curs
valutar


c) Achiziionare imobilizare corporal leaing autoturism important din ar
extracomunitar
n luna ianuarie 2009 societatea a ncheiat un contract de leaing financiar pe trei ani cu
societatea Eurial Leaing pentru un autoturism Hyndai n valoare de 45.000 de euro la cursul de
4.25lei/euro. Societatea a pltit un avans de 15.000 de euro. Valoarea rezidual a autoturismului,
conform contractului, la data de 05.02.2012 este de 900 euro. Autoturismul se amortizeaza liniar
pe 5 ani.

nregistrarea activului la valoarea lui integral:

2133 = 167 191.250 lei
Mijloace de
transport

Alte mprumuturi i datorii
aimilate (45.000 euro * 4.25 lei)

Reducerea valorii datorate prin nregistrarea plii avansului

167 = 404 63.750
lei
Alte mprumuturi i datorii
aimilate
Furnizori de imobilizri (15.000 euro *
4.25)


Pe data de 05.02.2009 se primete prima factur de leaing n valoare totala de 970 euro
la un curs de 4.3 lei/ euro. Valoarea ratei este de 808.33 euro, iar cea a dobnzii de 161.67 euro,
TVA 24%.


nregistrarea facturii:

13


% = 404 5.232,18 lei
167 Furnizori de imobilizri 3.475,82 lei
Alte mprumuturi i
datorii aimilate

666 695,18 lei
Cheltuieli cu dobnzile (161.67 euro * 4.3 lei)
665 48,5 lei
Ch din diferene de curs
valutar

4426 1.012,68 lei
TVA deductibil


Plata facturii:

404 = 5121 5.232,18 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

nregistrarea amortizrii lunare:


n mod imilar se nregistreaz toate operatiunile pn la sfaritul perioadei de leaing. La
plata ultimei rate a leaingului, locatarul va achita i valoarea rezidual a automobilului i va
obine dreptul de proprietate juridic asupra activului.
n data de 05.01.2012 se primeste factura de la societatea de leaing pentru valoarea
rezidual n valoare de 900 euro, TVA 24%. Deasemenea pe factura de valoare rezidual apare i
taxa vamal n valoare de 2.500 euro la aceast dat cursul valutar este de 4,35 lei/euro.



nregistrarea facturii:
6811 = 2813 3.187,5 lei
Ch de expl
privind amort
imob

Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor



14


% = 404 18.761,20 lei
167 Furnizori de imobilizri 3.915 lei
Alte mprumuturi i datorii
aimilate

446 10.875 lei
Alte impozite i taxe
665 340 lei
Cheltuieli din diferene de curs
4426 3.621,20 lei
TVA deductibil

Achitarea facturii:

404 = 5121 18.761,20 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

Taxa avamal se va include n valoarea mijlocului fix i va fi amortizat pe o perioada
egal cu durata de via rmas a mijlocului fix.

nregistrarea includerii taxei vamale n valoarea mijlocului fix:
2133 = 446 10.875 lei
Mijloace de
transport

Alte impozite i taxe

d) Imobilizri corporale achiziionate din afara Uniunii Europeana
n decembrie 2010 societatea a achiziionat un utilaj din Japonia n valoare de
35.500USD la un curs de 3,25 lei/USD, taxe vamale 7.000USD i TVA 24%. Valoarea asigurrii
este n valoare de 350USD, iar valoarea transportului de 2.500USD. n momentul plaii ctre
furnizori cursul valutar a fost de 3,3 lei/USD.


Stabilirea valorii utilajului achizitionat:

15


valoarea utilajului FOB: 35.500USD 115.375 LEI (35.500USD *3,25lei/USD)
valoare asigurare: 350USD 1.137,50LEI ( 350USD *3,25lei /USD)
valoare transport: 2.500USD 8.125 LEI ( 2.500USD 3,25lei /USD)

valoarea utilajului CIF: 38.350USD 124.637,50 LEI (38.350USD *3,25lei/USD)
taxa vamala: 7.000USD 24.500 LEI ( 7.000USD*3,25lei/USD)
TVA: (24%*(124.637,5+24.500) ) 35.793 LEI

Valoare totala a utilajului: 184.930,50 LEI

nregistrarea recepiei utilajului :
2131 = % 149.137,5 lei
Echipamente
tehnologice
404 115.375,00 lei
Furnizori de imobilizri
401.1 1.137,5 lei
Furnizor asigurare
401.2 8.125,00 lei
Furnizor transport
446.taxe vamale 24.500,00 lei
Alte impozite, taxe i vrsminte
aimilate


nregistrare plilor fcute n vam:
% = 512 69.555,5 lei
446.taxe vamale

Conturi curente la
bnci
24.5 lei
Alte impozite, taxe i vrsminte
aimilate

4426

35.793 lei
TVA deductibil

401.1

1.137,5 lei
Furnizor asigurare

401.2

8.125 lei
Furnizor transport


lei
lei

16

nregistrarea plii furnizorului:

% = 512 117.15
lei
404

Conturi curente la
bnci
115.375,00
lei
Furnizori de imobilizri

665

1.775
lei
Cheltuieli din diferente de curs
valutar




e) Imobilizri corporale achiziionate din Uniunea Europeana
Pe data de 16 mai 2010 X SA achiziioneaz un Scuter Piaggio din Italia n valoare de 2.500
euro la un curs de 4,2lei/euro, cheltuielile de asigurare sunt de 150euro. La data plaii furnizorului
culsul valutar este de 4,15lei/euro.

Stabilirea valorii mijlocului fix achizitionat:
valoarea scuter: 2.500euro 10.500 LEI (2.500euro *4,2lei/euro)
valoare asigurare: 150euro 630 LEI ( 150euro *4,2lei /euro)

Valoarea total scuter: 2.650euro 11.130 LEI (2.650euro *4,2lei/euro)

nregistrarea receptiei scuterului:
2131 = % 11.130 lei
Echipamente
tehnologice
404 10.500 lei
Furnizori de imobilizri
401.1 630 lei
Furnizor asigurare


nregistrarea taxrii inverse

17

4426 = 4427 2.676 lei
TVA deductibil TVA colectat

Mijlocul de transport se va amortize liniar pe 3 ani, ncepand cu iunie 2010, iar valoare
amortizrii lunare este de 309,17 lei.
f) Importuri de mrfuri n comision:
Societatea efectueaz n exerciiul financiar 2011, un import de mrfuri n comision, n
urmtoarele condiii:
- la data de 01.05.2011, ncaseaz un avans n lei de la beneficiarul de import, reprezentnd
20 % din valoarea facturat acestuia;
- la data de 04.05.2011, primete mrfurile n vam, nsoite de factura extern
Importul se efectueaz n condiia de livrare FOB, pentru suma de 10.000 USD; cheltuielile
externe de transport sunt de 600USD, taxa vamal 20%, comisionul vamal 0,5%, TVA 24%;
comisionul societii 10% din valoarea CIF; curs de schimb la data vmuirii 3,6 lei / USD.
- la data de 05.05.2011 societatea factureaz mrfurile importate beneficiarului de import;
- la data de 11.05.2011, efectueaz plata furnizorilor externi la cursul de schimb de 3,65 lei /USD
- la data de 14.05.2011efectueaz decontarea cu beneficiarul intern de import, innd cont
de avansul ncasat;
- la data de 31. 05.2011, se regularizeaz cu beneficiarul de import diferenele de curs valutar
rezultate din decontarea operaiilor de import;

FIA DE CALCUL AL IMPORTULUI

valoarea extern FOB: 10.000USD 36.000 LEI (10.000USD *3,6lei/USD)
valoare transport extern: 600USD 2.160 LEI ( 600USD* 3,6lei /USD)

valoarea externa CIF: 10.600USD 38.160LEI (10.600USD *3,6lei/USD)
taxa vamala: 20%*10.600USD 7.632LEI ( 2.120USD*3,6lei/USD)
comision vamal: 0,5%*10.600USD 190,8LEI ( 53USD*3,6lei/USD)

Cost de achiziie n vam: 45.982,80LEI
TVA deductibil : (24%*45.982,80) 11.035,87LEI
Comision societate:(10%*10.600USD) 3.816LEI ( 1.060USD*3,6lei/USD)
Pre de livrare: (45.982,8+3.816) 49.798,80LEI
TVA colectat (49.798,8x24%) 11.951,71LEI


18

Valoare facturat: (49,798,8+11,951,71) 61.750,51 LEI

nregistrarea ncasrii avansului de la clientul intern pe data de 01.05.N

59260,57 x 20% = 11852,11 lei

5121 = 419 11.852,11 lei
Conturi la bnci n lei Clieni creditor


nregistrarea primirii mrfurilor din import i facturarea lor beneficiarului de import la
data de 05.05.N:

411 = % 61.750,51 lei
Clieni 401.1 36.000 lei
Furnizori mrfuri
401 2.160 lei
Furnizori transport
446 7.632 lei
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

447 190,8 lei
Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate

704 3.816 lei
Venituri din lucrri executate i servicii
prestat

4427 11.951,71 lei

TVA colectat



nregistrarea plilor n vam:

% = 512 18.858,67 lei
446

Conturi curente la
bnci
7.632 lei
Alte impozite, taxe i vrsminte
aimilate

447

190,8 lei
Fonduri speciale taxe i


19

vrsminte asimilate
4426

11.035,87 lei
TVA deductibil



nregistrarea plii facturii privind transportul pe parcurs extern la data de 11.05.N:

- valoarea n lei la plat: 600 x 3,65 lei = 2190 lei
- valoarea n lei la facturare: 600 x 3,6 lei = 2160 lei
- diferene de ncasat de la clientul intern 30 lei

% = 512 2.190 lei
401 Conturi curente la
bnci
2.160 lei
Furnizori
665 30 lei
Cheltuieli din diferente de curs
valutar


nregistrarea plii furnizorului extern al mrfii la data de 11.05.N:

- valoarea n lei la plat: 10 000 x 3,65 lei = 36500 lei
- valoarea n lei la facturare: 10 000 x 3,6 lei = 36000 lei
- diferene de ncasat de la clientul intern 500 lei
% = 512 36.500 lei
401 Conturi curente la
bnci
36.000 lei
Furnizori
461 500 lei
Debitori diveri

nregistrarea decontrii mrfurilor cu beneficierul de import la data de 14.05.N:

- valoarea facturat: 61.750,51lei
- avans reinut 11852,11 lei
- diferena de ncasat 49.898,4lei


20

% = 411 61750,51 lei
419 Clieni 11.852,11 lei
Clieni creditori
512 49.898,4 lei
Conturi curente la bnci

nregistrarea regularizrii cu clientul intern a diferenelor rezultate din operaiunile de decontare a
importului:

- diferena de ncasat (D cont 461) = 530 lei
5121 = 461 530 lei
Conturi la bnci n lei Debitori diveri


















21

Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010

2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele
metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010


3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene publicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis
din 10 noiembrie 2009

4. REGULAMENTUL (CEE) NR. 2913/92 AL CONILIULUI din 12 octombrie 1992 de
instituire a Codului Vamal Comunitar -
http://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20i%20regulament/2913LexUriServ.pdf


5. REGULAMENTUL (CE) NR. 1186/2009 AL CONILIULUI din 16 noiembrie 2009 de
instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale - http://eur-
lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDF

6. http://www.customs.ro/


7. Drept vamal si fiscal - Lect.univ.dr.Silvia CRISTEA - http://www.biblioteca-
digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=