L I S R

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Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
la siguiente,
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I DISPOSICIONES
FUNDAMENTALES
Captulo I
Del Impueto ! u O"#eto
A$t%ulo &' Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de ene!uela, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la "uente de ingresos est# situada dentro del pas o "uera de
#l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana
de ene!uela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la "uente o la
causa de sus enriquecimientos est# u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base "ija en la Repblica Bolivariana de ene!uela. Las personas
naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el e$tranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base "ija en el pas, tributarn e$clusivamente por los ingresos de "uente
nacional o e$tranjera atribuibles a dic%o establecimiento permanente o base "ija.
A$t%ulo (' &oda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en La Repblica Bolivariana
de ene!uela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
e$tranjero que tengan un establecimiento permanente o una base "ija en el pas, podrn acreditar
contra el impuesto que con"orme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
%ayan pagado en el e$tranjero por los enriquecimientos de "uente e$traterritorial por los cuales
est#n obligados al pago de impuesto en los t#rminos de esta Ley.
' los e"ectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la renta al
que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los
sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. (n caso de duda, la 'dministracin
&ributaria deber determinar la naturale!a del impuesto acreditable.
(l monto del impuesto acreditable, proveniente de "uentes e$tranjeras a que se re"iere este
artculo, no podr e$ceder a la cantidad que resulte de aplicar las tari"as establecidas en el &tulo
))) de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la
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proporcin que el enriquecimiento neto de "uente e$tranjera represente del total de dic%o
enriquecimiento neto global.
(n el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los t#rminos
establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podr e$ceder del impuesto sobre
la renta que %ubiese correspondido pagar en La Repblica Bolivariana de ene!uela por estos
enriquecimientos.
' los "ines de la determinacin del monto de impuesto e"ectivamente pagado en el e$tranjero
acreditable en los t#rminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio
vigente para el momento en que se produ!ca el pago del impuesto en el e$tranjero, calculado
con"orme a lo previsto en la Ley del Banco *entral de ene!uela.
A$t%ulo )' Los bene"icios de los &ratados para evitar la +oble &ributacin suscritos por la
Repblica Bolivariana de ene!uela con otros pases y que %ayan entrado en vigor, slo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el pas
del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del &ratado respectivo. ' los e"ectos de probar
la residencia, las constancias e$pedidas por autoridades e$tranjeras, %arn "e, previa traduccin
o"icial y legali!acin.
A$t%ulo *' Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despu#s de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de "uente territorial, del ajuste por in"lacin previsto en esta
Ley.
' los "ines de la determinacin del enriquecimiento neto de "uente e$tranjera se aplicarn las
normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los
enriquecimientos de "uente territorial.
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de "uente territorial al enriquecimiento neto de "uente e$traterritorial. ,o se
admitir la imputacin de p#rdidas de "uente e$traterritorial al enriquecimiento o p#rdida de
"uente territorial.
A$t%ulo +' Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de pro"esiones
no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias "ortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no est#n comprendidos
en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que
los producen, salvo en las cesiones de cr#dito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario
el bene"icio que proporcionalmente corresponda.
(n todos los casos a los que se re"iere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como
pagos, salvo prueba en contrario.
Pa$,-$a.o /0%o1 Los enriquecimientos provenientes de cr#ditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de cr#dito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artculo - de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.
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A$t%ulo 2' .n enriquecimiento proviene de actividades econmicas reali!adas en la Repblica
Bolivariana de ene!uela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional, ya se re"ieran esas causas a la e$plotacin del suelo o del subsuelo, a la "ormacin,
traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales
o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en la Repblica
Bolivariana de ene!uela y los que se obtengan por asistencia t#cnica o servicios tecnolgicos
utili!ados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de ene!uela, entre otras, las siguientes/
a. Las regalas, los derec%os por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la
e$plotacin en la Repblica Bolivariana de ene!uela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base "ija situados
en territorio vene!olano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, cr#ditos o cualquiera otra prestacin de
trabajo o capital reali!ada, aprovec%ada o utili!ada en la Repblica Bolivariana de ene!uela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y similares para el
cine y la televisin.
e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el e$terior.
". Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica Bolivariana de
ene!uela, o de los derec%os y gravmenes establecidos sobre los mismos.
%. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas
en la Repblica Bolivariana de ene!uela, o por sociedades e$tranjeras con establecimiento
permanente en la Repblica Bolivariana de ene!uela, dinero, bienes, derec%os u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la Repblica Bolivariana de ene!uela.
)gualmente se consideran de "uente territorial los rendimientos de los derivados de dic%os
valores mobiliarios, con e$cepcin de los '+R, 0+R, '+S y 0+S.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica
Bolivariana de ene!uela.
)gualmente se consideran reali!adas en el pas, las actividades o"iciales llevadas a cabo en el
e$terior por los "uncionarios de los 1oderes 1blicos nacionales, estadales o municipales, as como
la actividad de los representantes de los )nstitutos 'utnomos o (mpresas del (stado, a quienes
se les encomienden "unciones o estudios "uera del pas.
Captulo II
De lo Co/t$0"u!e/te ! 3e la Pe$o/a Somet03a a eta Le!
A$t%ulo 4' (stn sometidos al r#gimen impositivo previsto en esta Ley/
a. Las personas naturales.
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b. Las compa2as annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de %ec%o.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de %idrocarburos y cone$as,
tales como la re"inacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la e$portacin de minerales, de %idrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, "undaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no
citadas en los literales anteriores.
". Los establecimientos permanentes, centros o bases "ijas situados en el territorio nacional.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 ' los "ines de esta Ley, las %erencias yacentes se considerarn
contribuyentes asimilados a las personas naturales3 y las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de %ec%o que revistan la "orma de
compa2a annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por
acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compa2as annimas.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (n los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y los
asociados estarn sometidos al r#gimen establecido en el presente artculo3 en consecuencia, a
los e"ectos del gravamen, tales contribuyentes debern computar dentro de sus respectivos
ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados peridicos de las operaciones de
la cuenta.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 ' los "ines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo reali!a
operaciones en la Repblica Bolivariana de ene!uela por medio de establecimiento permanente,
cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio
vene!olano cualquier local o lugar "ijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la Repblica Bolivariana de
ene!uela una sede de direccin, sucursal, o"icinas, "bricas, talleres, instalaciones, almacenes,
tiendas u otros establecimientos3 obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su
duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autori!adas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades re"erentes a
minas o %idrocarburos, e$plotaciones agrarias, agrcolas, "orestales, pecuarias o cualquier otro
lugar de e$traccin de recursos naturales o realice actividades pro"esionales, artsticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de
sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese "in. 4ueda
e$cluido de esta de"inicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga
el poder de concluir contratos en nombre del mandante. &ambi#n se considera establecimiento
permanente a las instalaciones e$plotadas con carcter de permanencia por un empresario o
pro"esional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles e$plotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
&endrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases "ijas en el pas de personas
naturales residentes en el e$tranjero a trav#s de las cuales se presten servicios personales
independientes. *onstituye base "ija cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cient"ico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las
pro"esiones independientes.
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A$t%ulo 5' Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a #stas pagarn impuesto por
sus enriquecimientos netos, con base en la tari"a y dems tipos de gravmenes previstos en el
artculo 56 de esta ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se re"iere el artculo 78.
A$t%ulo 6' Las compa2as annimas y los contribuyentes asimilados a #stas, que realicen
actividades distintas a las se2aladas en el artculo 77, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tari"a prevista en el artculo 58 y a los tipos de impuesto
"ijados en sus pargra"os.
' las sociedades o corporaciones e$tranjeras, cualquiera sea la "orma que revistan, les ser
aplicado el r#gimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se re"iere el literal e del artculo -, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 58.
Las "undaciones y asociaciones sin "ines de lucro pagarn con base en el artculo 56 de esta Ley.
A$t%ulo &7' Las sociedades y comunidades a que se re"iere el literal c del artculo - de esta Ley,
no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en ra!n de que el
gravamen se cobrar en cabe!a de los socios o comuneros, pero estarn sometidas al r#gimen de
esta Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a las obligaciones de control y
"iscali!acin que ella establece y respondern solidariamente del pago del impuesto que, con
motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las
participaciones que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los
enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. '
igual r#gimen estarn sometidos los consorcios.
' los "ines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto reali!ar una actividad econmica
espec"ica en "orma mancomunada.
Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades
a las que se re"iere el literal c del artculo - de esta Ley, debern designar un representante para
e"ectos "iscales, el cual se encargar de determinar los enriquecimientos o p#rdidas del consorcio
o comunidad, de in"ormar a la 'dministracin &ributaria la manera como se repartieron las
utilidades o las p#rdidas, de identi"icar a cada una de las partes contratantes con su respectivo
nmero de Registro de )n"ormacin 9iscal :R.).9.;, de indicar el domicilio "iscal de cada uno de los
integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a los deberes "ormales que
determine el Reglamento o la 'dministracin &ributaria. +ic%a designacin debe ser noti"icada por
escrito a la o"icina de la 'dministracin &ributaria donde se realice la actividad del consorcio o de
la comunidad y a la del domicilio "iscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las
que se re"iere el presente artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones anlogas,
as como las provenientes de la cesin de tales regalas y participaciones, estarn sujetas al
impuesto previsto en el literal a del artculo 5< de esta Ley.
A$t%ulo &&' Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se
dediquen a la e$plotacin de %idrocarburos y de actividades cone$as, tales como la re"inacin y el
transporte, o a la compra o adquisicin de %idrocarburos y derivados para la e$plotacin, estarn
sujetos al impuesto previsto en el literal b del artculo 5< de esta Ley por todos los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.
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4uedan e$cluidos del r#gimen previsto en este artculo, las empresas que realicen actividades
integradas o no, de e$ploracin y e$plotacin del gas no asociado, de procesamiento, transporte,
distribucin, almacenamiento, comerciali!acin y e$portacin del gas y sus componentes, o que
se dediquen e$clusivamente a la re"inacin de %idrocarburos o al mejoramiento de crudos
pesados y e$trapesados.
A$t%ulo &(' Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a #stas, estarn sujetos al
impuesto previsto en el literal a del artculo 5< de esta Ley por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la e$plotacin de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a
la e$plotacin de minas, de %idrocarburos y de actividades cone$as, tambi#n estarn sujetos al
impuesto establecido en el literal a del artculo 5< de esta Ley, por los enriquecimientos se2alados
en el encabe!amiento del presente artculo.
A$t%ulo &)' Las empresas propiedad de la ,acin, de los (stados o de los =unicipios, estarn
sujetas a los impuestos y normas establecidas en esta ley, cualquiera que sea la "orma jurdica de
su constitucin, aunque las Leyes especiales re"erentes a tales empresas dispongan lo contrario.
Captulo III
De la E8e/%0o/e
A$t%ulo &*' (stn e$entos de impuesto/
7. Las entidades vene!olanas de carcter pblico, el Banco *entral de ene!uela y Banco de
+esarrollo (conmico y Social de ene!uela, as como los dems )nstitutos 'utnomos que
determine la Ley3
8. Los agentes y dems "uncionarios diplomticos e$tranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. &ambi#n los agentes consulares y otros
agentes o "uncionarios de gobiernos e$tranjeros que, con autori!acin del gobierno nacional,
residan en la Repblica Bolivariana de ene!uela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que e$ista reciprocidad de e$encin con el respectivo pas a "avor de los
agentes o "uncionarios vene!olanos3 y las rentas que obtengan los >rganismos )nternacionales
y sus "uncionarios, de acuerdo con lo previsto en los *onvenios )nternacionales suscritos por la
Repblica Bolivariana de ene!uela3
<. Las instituciones ben#"icas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se %ayan
obtenido como medio para lograr los "ines antes se2alados3 que en ningn caso, distribuyan
ganancias, bene"icios de cualquier naturale!a o parte alguna de su patrimonio a sus
"undadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o
de su patrimonio3
?. Los trabajadores o sus bene"iciarios, por las indemni!aciones que reciban con ocasin del
trabajo, cuando les sean pagadas con"orme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses
y el producto de los "ideicomisos constituidos con"orme a la Ley >rgnica del &rabajo y por los
productos de los "ondos de retiro y de pensiones3
5. Los asegurados y sus bene"iciarios, por las indemni!aciones que reciban en ra!n de contratos
de seguros3 pero debern incluirse en los ingresos brutos aqu#llas que compensen p#rdidas
que %ubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones3
7
@. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o
invalide!, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus %erederos, con"orme a la
legislacin que las regula3
-. Los donatarios, %erederos y legatarios, por las donaciones, %erencias y legados que perciban3
A. Los a"iliados a las cajas y cooperativas de a%orro, siempre que correspondan a un plan general
y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertene!can a una misma
categora pro"esional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativa de a%orros, a los "ondos o planes de retiro, jubilacin e invalide! por los aportes
que %agan las empresas u otras entidades a "avor de sus trabajadores, as como tambi#n por
los "rutos o proventos derivados de tales "ondos3
B. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depsitos a pla!o "ijo, c#dulas %ipotecarias, certi"icados de a%orro y cualquier otro instrumento
de a%orro previsto en la Ley 0eneral de Bancos y otras )nstituciones 9inancieras o en leyes
especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones e"ectuadas en "ondos
mutuales o de inversin de o"erta pblica3
76. Las instituciones dedicadas e$clusivamente a actividades religiosas, artsticas, cient"icas, de
conservacin, de"ensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones pro"esionales o gremiales, siempre que no persigan "ines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus "ines, que en ningn caso distribuyan
ganancias, bene"icios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus "undadores,
asociados o miembros de cualquier naturale!a y que slo realicen pagos normales y necesarios
para el desarrollo de las actividades que les son propias. )gualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos
obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales "ijadas por el
(jecutivo ,acional3
77. Las instituciones de a%orro y previsin social, los "ondos de a%orros, de pensiones y de retiro
por los enriquecimientos que obtengan en el desempe2o de las actividades que les son
propias. )gualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales "ijadas por el (jecutivo ,acional3
78. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la e$plotacin de %idrocarburos y
actividades cone$as, por los enriquecimientos e$traordinarios provenientes del valor comercial
que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
in"ormaciones, conocimientos e instructivos t#cnicos, "rmulas, datos, grabaciones, pelculas,
especi"icaciones y otros bienes de similar naturale!a relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los *onvenios de 'sociacin
que dic%as empresas celebren de con"ormidad con la Ley >rgnica que Reserva al (stado la
)ndustria y el *omercio de los Cidrocarburos o mediante contratos de inter#s nacional
previstos en la *onstitucin3
7<. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica,
7?. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin,
de estudios o de "ormacin.
Pa$,-$a.o /0%o1 Los bene"iciarios de las e$enciones previstas en los numerales < y 76 de este
artculo, debern justi"icar ante la 'dministracin &ributaria que renen las condiciones para el
8
dis"rute de la e$encin, en la "orma que estable!ca el Reglamento. (n cada caso, la
'dministracin &ributaria otorgar la cali"icacin y registro de la e$encin correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACI9N DEL ENRI:UECIMIENTO NETO
Captulo I
De lo I/-$eo B$uto
A$t%ulo &+' ' los "ines de la determinacin de los enriquecimientos e$entos del impuesto sobre
la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones
de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o
e$entas, se distribuirn en "orma proporcional.
A$t%ulo &2' (l ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se re"iere el artculo - de esta
Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de pro"esiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario
estable!ca la Ley.
' los "ines de la determinacin del monto del ingreso bruto de "uente e$tranjera, deber aplicarse
el tipo de cambio promedio del ejercicio "iscal en el pas, con"orme a la metodologa empleada por
el Banco *entral de ene!uela.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Se consideran tambi#n ventas las e$portaciones de bienes de cualquier
clase, sean cultivados, e$trados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en
contrario y con"orme a las normas que estable!ca el Reglamento.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por 0erentes,
+irectores, 'dministradores o cualquier otro empleado que por la naturale!a de sus "unciones
deba reali!ar gastos en representacin de la empresa, se e$cluirn a los "ines de la determinacin
del ingreso bruto global de aqu#llos, siempre y cuando dic%os gastos est#n individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean cali"icables como normales y necesarios para
las actividades de la empresa pagadora.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 (n los casos de ventas de inmuebles a cr#dito, los ingresos brutos estarn
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Pa$,-$a.o Cua$to1 Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia, se e$cluirn a los "ines de la determinacin del ingreso
bruto global a que se re"iere el encabe!amiento de este artculo siempre y cuando el gasto est#
individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
&ambi#n se e$cluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales.
Pa$,-$a.o :u0/to1 1ara e"ectos tributarios, se considerar que, adems de los derec%os y
obligaciones de las sociedades "usionadas, subsistirn en cabe!a de la sociedad resultante de la
"usin, cualquier bene"icio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades
"usionadas.
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A$t%ulo &4' ,o se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los
provenientes de la enajenacin del inmueble que le %aya servido de vivienda principal, siempre
que concurran las circunstancias siguientes/
a. 4ue el contribuyente %aya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la
'dministracin de Cacienda de su jurisdiccin dentro del pla!o y dems requisitos de registro
que se2ale el Reglamento.
b. 4ue el contribuyente %aya invertido, dentro de un pla!o no mayor de dos :8; a2os, contados a
partir de la enajenacin o dentro del a2o precedente a #sta, la totalidad o parte del producto
de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y %aya
e"ectuado la inscripcin de este nuevo inmueble con"orme lo establece el literal a; de este
artculo.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 (n caso que el monto de la nueva inversin sea in"erior al producto de la
venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad
igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 1ara go!ar de este bene"icio el contribuyente deber noti"icar a la
'dministracin de Cacienda de su jurisdiccin, que reali! la enajenacin con la intencin de
sustituirla por una nueva vivienda principal.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la
enajenacin no %ayan registrado el inmueble, con"orme a lo previsto en el literal a del presente
artculo, debern probar, a juicio de la 'dministracin, que durante los cuatro :?; a2os anteriores,
el inmueble enajenado "ue utili!ado como su vivienda principal.
Pa$,-$a.o Cua$to1 4uedan e$entos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para go!ar del
bene"icio de este artculo los contribuyentes mayores de sesenta :@6; a2os que enajenen la
vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los e"ectos de esta disposicin como un
solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este
pargra"o para que la comunidad conyugal goce del bene"icio acordado.
A$t%ulo &5' Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto
de las primas, por las indemni!aciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los
cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se
%ayan invertido el capital y las reservas.
A$t%ulo &6' (n los casos de construccin de obras que %ayan de reali!arse en un perodo mayor
de un :7; a2o, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada
ejercicio. La relacin e$istente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales
obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por ra!n de
variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
"uturos, a partir de aqu#l en que se determinen dic%os ajustes.
Si las obras de construccin "ueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un
:7; a2o, que comprenda parte de dos :8; ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por
declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder
con"orme a lo dispuesto en el encabe!amiento de este artculo.
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A$t%ulo (7' ' los e"ectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la
recibida, la di"erencia entre ambas se considerar como intereses del capital, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.
Captulo II
De lo Coto ! 3e la Re/ta B$uta
A$t%ulo (&' La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de
cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables
se2alados en el *aptulo ) del presente &tulo, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados en el pas, salvo que la naturale!a de las actividades e$ija la aplicacin de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinacin.
La renta bruta de "uente e$tranjera se determinar restando de los ingresos brutos de "uente
e$tranjera, los costos imputables a dic%os ingresos.
A$t%ulo ((' Los contribuyentes, personas naturales, que con"orme a lo establecido en el
pargra"o primero del artculo 7- de esta Ley, slo est#n obligados a computar dentro de sus
ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que le %aya servido
de vivienda principal, reducirn sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la
aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargra"o.
A$t%ulo ()' ' los e"ectos del artculo 87 de esta Ley se consideran reali!ados en el pas/
a. (l costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o trans"ormados en el pas,
as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades "ijas sino porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas e$clusivamente por las
gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 (l costo de los bienes ser el que conste en las "acturas emanadas
directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. 1ara ser aceptadas como prueba de costo, en las "acturas deber aparecer el nmero de
Registro de )n"ormacin 9iscal :R)9; del vendedor, salvo cuando se trate de compras reali!adas
por el contribuyente en el e$terior, en cuyo caso, deber acompa2arse de la "actura
correspondiente. ,o constituirn prueba de costo, las notas de d#bito de empresas "iliales, cuando
no est#n amparadas por los documentos originales del vendedor.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (n los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma
del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las mejoras
e"ectuadas, as como los derec%os de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia
de ajuste por e"ectos de la in"lacin. (sta misma regla se aplicar en los casos de liquidacin de
sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 (l costo de los terrenos urbani!ados ser igual a la suma del costo de los
inmuebles adquiridos para tal "in, ms los costos totales de urbani!acin. 1ara determinar el costo
de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de
metros cuadrados correspondiente a la super"icie total de las parcelas destinadas a la venta y el
cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por ra!n de variaciones
11
en los costos de urbani!acin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios "uturos, a partir de
aquel en que se determinen dic%os ajustes.
Pa$,-$a.o Cua$to1 *uando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en acciones,
emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y recaudadas, as
como las provenientes de revalori!aciones de bienes, no se les atribuir costo alguno a tales
acciones.
Pa$,-$a.o :u0/to1 (n los casos de construccin de obras que %ayan de reali!arse en un perodo
mayor de un :7; a2o, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra construida
por el contratista en cada ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra "uere menor de un :7; a2o, y se ejecutare en un
perodo comprendido entre dos :8; ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construccin.
Pa$,-$a.o Se8to1 La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los
ingresos brutos/
a. (l monto de las indemni!aciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de pli!as vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. (l importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos
asignados a los asegurados.
d. (l monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. (l monto de los gastos de siniestros.
Pa$,-$a.o S;pt0mo1 Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya "uente sea
territorial o e$traterritorial se distribuirn en "orma proporcional a los respectivos ingresos.
A$t%ulo (*' *uando se trate de contribuyentes que se dediquen a la e$plotacin de minas, de
%idrocarburos y de actividades cone$as, tales como la re"inacin y el transporte, se imputar al
costo una cantidad ra!onable para atender a la amorti!acin de las inversiones capitali!adas o que
%ayan de capitali!arse de acuerdo con las normas de esta Ley.
(l costo de las concesiones slo ser amorti!able cuando est#n en produccin.
A$t%ulo (+' (l sistema para calcular la amorti!acin a que se re"iere el artculo anterior ser el
de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de e$plotacin, las
inversiones previstas podrn ser amorti!adas mediante una cuota ra!onable. (l reglamento podr
"ijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de depreciacin o amorti!acin
aplicables.
(n ningn caso se admitirn amorti!aciones de bienes que no est#n situados en el pas.
A$t%ulo (2' Se consideran inversiones capitali!ables las siguientes/
7. (l costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos cone$os. ,o
son capitali!ables los sueldos y otros gastos indirectos que no %ayan sido %ec%os con el "in de
obtener la concesin3
12
8. Los gastos directos de e$ploracin, levantamientos topogr"icos y otros similares3
<. .na cuota ra!onable de los gastos indirectos %ec%os en las operaciones de los campos
aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas "ases de la industria3 y
?. *ualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
Captulo III
De la De3u%%0o/e ! 3el E/$0<ue%0m0e/to Neto
A$t%ulo (4' 1ara obtener el enriquecimiento neto global se %arn de la renta bruta las
deducciones que se e$presan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, %ec%os en el pas
con el objeto de producir el enriquecimiento/
7. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por
concepto de servicios pro"esionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
8. Los intereses de los capitales tomados en pr#stamo e invertidos en la produccin de la renta.
<. Los tributos pagados por ra!n de actividades econmicas o de bienes productores de renta,
con e$cepcin de los tributos autori!ados por esta ley. (n los casos de los impuestos al
consumo y cuando con"orme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar
como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
?. Las indemni!aciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas con"orme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. .na cantidad ra!onable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amorti!acin
del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dic%os
bienes est#n situados en el pas y tal deduccin no se %aya imputado al costo. 1ara el clculo
de la depreciacin podrn agruparse bienes a"ines de una misma duracin probable. (l
Reglamento podr "ijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de
depreciacin o amorti!acin aplicables.
@. Las p#rdidas su"ridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no compensadas
por seguros u otras indemni!aciones cuando dic%as p#rdidas no sean imputables al costo.
-. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e %ijos menores, desde
el ltimo puerto de embarque %asta la Repblica Bolivariana de ene!uela, y los de regreso,
salvo cuando sean trans"eridos a una empresa matri!, "ilial o cone$a.
A. Las p#rdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes/
a. 4ue las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. 4ue su monto se %aya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo
en los casos de p#rdidas de capitales dados en pr#stamo por instituciones de cr#dito, o de
p#rdidas provenientes de pr#stamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
13
c. 4ue se %ayan descargado en el a2o gravable, en ra!n de insolvencia del deudor y de
sus "iadores o porque su monto no justi"ique los gastos de cobran!a.
B. Las reservas que la ley impone %acer a las empresas de seguros y de capitali!acin.
76. (l costo de las construcciones que deban %acer los contribuyentes en acatamiento de la Ley
>rgnica del &rabajo o de disposiciones sanitarias.
77. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos
requeridos para "ines de control "iscal.
78. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin
de la renta.
7<. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, reali!ados en
bene"icio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
7?. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
75. Los derec%os de e$%ibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
7@. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, %onorarios y
pagos anlogos por asistencia t#cnica o servicios tecnolgicos utili!ados en el pas.
7-. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
7A. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn e$puestos los bienes y personas
distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la
renta y los dems riesgos que corra el negocio en ra!n de esos bienes, o por la accin u
omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos cone$os, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a
dic%o personal con"orme a contratos colectivos de trabajo.
7B. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
reali!ados en bene"icio del propio contribuyente pagador.
86. Los gastos de investigacin y desarrollo e"ectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
reali!ados en bene"icio del propio contribuyente pagador.
87. Los pagos %ec%os por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros
empleados como reembolso de gastos de representacin, siempre que dic%os gastos est#n
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean reali!ados en bene"icio
de la empresa pagadora.
88. &odos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, %ec%os en
el pas con el objeto de producir la renta.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 ,o se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. ' este e"ecto tambi#n
se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades
civiles e irregulares o de %ec%o. &ampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a
14
los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos
tengan participacin en las utilidades o p#rdidas lquidas de la empresa.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (l total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compa2as annimas y a los
contribuyentes asimilados a #stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn
caso podr e$ceder del quince por ciento :75D; del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco e$istiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de re"erencia los correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior y, en su de"ecto, los aplicables a empresas similares.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 La 'dministracin &ributaria podr reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, si el monto de #stos comparados con los que normalmente pagan
empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. )gual "acultad
tendr la 'dministracin &ributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo
8- de la Ley >rgnica del &rabajo en cuyo caso podr rec%a!ar las erogaciones por salarios y
otros conceptos relacionados con el e$cedente del porcentaje all establecido para la nmina de
personal e$tranjero.
Pa$,-$a.o Cua$to1 Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrn e$ceder del die! por ciento :76D; de los ingresos brutos percibidos en
ra!n de tales arrendamientos.
Pa$,-$a.o :u0/to1 ,o sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni las
inversiones capitali!ables con"orme a las disposiciones del artculo 8- de la Ley >rgnica del
&rabajo.
Pa$,-$a.o Se8to1 Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas e$portadas
%asta el puerto e$tranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente,
se tome como precio de la mercanca e$portada, el que rija en dic%o puerto e$tranjero de destino.
Pa$,-$a.o S;pt0mo1 (n los casos de e$portacin de bienes manu"acturados en el pas, o de
prestacin de servicios en el e$terior, de "uente vene!olana, se admitir la deduccin de los
gastos normales y necesarios %ec%os en el e$terior, relacionados y aplicables a las re"eridas
e$portaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de o"icina, de
e$posiciones y "erias, incluidos los de transporte de los bienes a e$%ibirse en estos ltimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de ene!uela de
los comprobantes correspondientes que respalden su derec%o a la deduccin.
Pa$,-$a.o O%ta=o1 Las deducciones autori!adas en los numerales 7 y 7? de este artculo,
pagadas a cualquier bene"iciario, as como las autori!adas en los numerales 8, 7<, 75, 7@ y 7A
pagadas a bene"iciarios no domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de
impuesto3 de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Pa$,-$a.o No=e/o1 Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a
trabajadores de la empresa.
Pa$,-$a.o D;%0mo1 Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones,
%elicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o
imputables al costo %asta un cincuenta por ciento :56D;, cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la e$igencia de
que tales egresos deben ser normales, necesarios y %ec%os en el pas.
15
Pa$,-$a.o U/3;%0mo1 (n los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a
bene"iciarios domiciliados o con establecimiento permanente o base "ija en el pas, slo podrn
deducirse los gastos de administracin realmente pagados, %asta un cinco por ciento :5D; de los
ingresos percibidos y una cantidad ra!onable para amorti!ar su costo de obtencin.
Pa$,-$a.o Duo3;%0mo1 &ambi#n se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades e"ectuadas
en cumplimiento de "ines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las
donaciones e"ectuadas a "avor de la ,acin, los (stados, los =unicipios y los )nstitutos
'utnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos ben#"icos, asistenciales, religiosos, culturales,
docentes, artsticos, cient"icos, de conservacin, de"ensa y mejoramiento del ambiente,
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean,
gastos directos del contribuyente o contribuciones de #ste %ec%as a "avor de instituciones o
asociaciones que no persigan "ines de lucro y las destinen al cumplimiento de los "ines se2alados.
La deduccin prevista en este pargra"o proceder slo en los casos en que el bene"iciario est#
domiciliado en el pas.
Pa$,-$a.o De%0mote$%e$o1 La deduccin de las liberalidades y donaciones autori!adas en el
pargra"o anterior, no e$ceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de %aberlas deducido/
a; +ie! por ciento :76D;, cuando la renta neta del contribuyente no e$ceda de die! mil
unidades tributarias :76.666 ..&.; y oc%o por ciento :AD;, por la porcin de renta neta que
e$ceda de die! mil unidades tributarias :76.666 ..&.;.
b; .no por ciento :7D; de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se
dedique a reali!ar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d; del artculo
- de esta Ley.
Pa$,-$a.o De%0mo%ua$to1 ,o se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos
por concepto de asistencia t#cnica o servicios tecnolgicos pagados a "avor de empresas del
e$terior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su
causacin. ' estos "ines, el contribuyente, deber presentar ante la 'dministracin &ributaria, los
documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones reali!adas para lograr la
contratacin de tales servicios en el pas.
Pa$,-$a.o De%0mo<u0/to1 ,o se admitirn las deducciones previstas en los pargra"os
duod#cimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente %aya
su"rido p#rdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que e"ectu la liberalidad o
donacin.
Pa$,-$a.o De%0moe8to1 1ara obtener el enriquecimiento neto de "uente e$tranjera, slo se
admitirn los gastos incurridos en el e$tranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a "actores tales
como la relacin que e$ista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturale!a, de contribuyentes que desarrollen en la
Repblica Bolivariana de ene!uela la misma actividad o una semejante. (stos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el e$terior de con"ormidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individuali!acin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
16
segn corresponda, la naturale!a u objeto de la operacin y la "ec%a y monto de la misma. (l
contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos.
Pa$,-$a.o De%0mo;pt0mo1 1ara determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
permanente o base "ija, se permitir la deduccin de los gastos reali!ados para los "ines de las
transacciones del establecimiento permanente o base "ija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos "ines,
igualmente demostrados, ya sea que se e"ectuasen en el pas o en el e$tranjero. Sin embargo, no
sern deducibles los pagos que e"ecte, en su caso, el establecimiento permanente a la o"icina
central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, "iliales, subsidiarias, casa matri! o
empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, %onorarios, asistencia t#cnica o pagos
anlogos a cambio del derec%o de utili!ar patentes u otros derec%os o a ttulo de comisin, por
servicios prestados o por gestiones %ec%as, con e$cepcin de los pagos %ec%os por concepto de
reembolso de gastos e"ectivos. (n materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el *aptulo )))
del &tulo )) de esta ley.
Pa$,-$a.o De%0mo%ta=o1 (l Reglamento de esta Ley establecer los controles necesarios para
asegurar que las deducciones autori!adas en este artculo, sean e"ectivamente justi"icadas y
respondan a gastos reali!ados.
A$t%ulo (5' ,o podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amorti!acin
correspondientes a bienes revalori!ados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o
amorti!aciones se re"ieran a activos "ijos revalori!ados con"orme a lo que se establece en esta ley,
en los casos que as proceda.
A$t%ulo (6' Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su
propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de
las mercancas objeto del tr"ico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern
computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de
cada viaje.
Pa$,-$a.o /0%o1 ,o proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones
ordinarias reali!adas en el e$terior, ni de los gastos %ec%os durante el tiempo de la reparacin
cuando e$istan en el pas instalaciones que, a juicio de la 'dministracin &ributaria, "ueren aptas
para reali!arlas.
A$t%ulo )7' Los contribuyentes que se dediquen a la e$plotacin de minas, de %idrocarburos y
de actividades cone$as, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los
destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern
computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada
viaje.
Pa$,-$a.o /0%o1 ' los "ines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas en el
pargra"o nico del artculo 8B de la presente Ley.
A$t%ulo )&' Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos,
obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. &ambi#n se
consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de pr#stamos y otros cr#ditos
concedidos por las instituciones "inancieras constituidas en el e$terior y no domiciliadas en el pas,
as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales con"orme a los t#rminos de
esta Ley.
17
A$t%ulo )(' Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales <, 77 y 86 y en los pargra"os
duod#cimo y decimotercero del artculo 8-, las deducciones autori!adas en este *aptulo debern
corresponder a egresos causados durante el a2o gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
*uando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
con"orme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas deducciones debern
corresponder a egresos e"ectivamente pagados en el a2o gravable, sin perjuicio de que se rebajen
las partidas previstas y aplicables autori!adas en los numerales 5 y @ del artculo 8- de esta Ley.
Pa$,-$a.o /0%o1 Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern
ser declarados como ingresos del a2o siguiente si durante #ste no se %a e"ectuado el pago y
siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 7, 8, -, 76, 78, 7<, 7?, 75,
7@, 7-, 7A, 7B y 87 del artculo 8- de la presente ley. Las cantidades deducidas con"orme a lo
dispuesto en el numeral ? del artculo 8-, no pagadas dentro del a2o siguiente a aquel en que el
trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se
considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dic%o lapso anual. (n los casos previstos
en este pargra"o la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que e"ectivamente se
realice el pago.
A$t%ulo ))' Las p#rdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin
en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compa2as annimas y
contribuyentes asimilados a #stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias
siguientes/
a. 4ue el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no %aya sido superior al
precio de coti!acin en la Bolsa de alores o a una cantidad que guarde relacin ra!onable con
el valor segn libros, en el caso de no e$istir precio de coti!acin.
b. 4ue el enajenante de las acciones o cuotas de capital %aya sido propietario de tales bienes
durante un lapso consecutivo no menor de dos :8; a2os para la "ec%a de la enajenacin.
c. 4ue el enajenante demuestre a la 'dministracin &ributaria que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, e"ectuaron una actividad econmica con capacidad
ra!onable durante los dos :8; ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en
que se e"ectu la enajenacin que produjo p#rdidas.
Captulo IV
De la Re/ta P$eu/ta
A$t%ulo )*' Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el
e$terior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento
:85D; de sus ingresos brutos. (stos ingresos estarn representados por el precio de la cesin del
derec%o de e$%ibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado con las actividades
se2aladas. )gual r#gimen se aplicar a los contribuyentes que desde el e$terior distribuyan para el
pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.
A$t%ulo )+' Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn
constituidos por el quince por ciento :75D; de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabe!amiento de este artculo se aplicarn para determinar los
enriquecimientos netos totales derivados de la transmisin especial al e$terior de espectculos
pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de ene!uela, cualquiera sea el domicilio de la
18
empresa que obtenga los ingresos. ' estos "ines, se considerarn como parte de los ingresos
brutos de las empresas operadoras en el pas, las sumas que obtengan las cesionarias por la
transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus derec%os a terceros.
A$t%ulo )2' Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional
constituidas y domiciliadas en el e$terior o constituidas en el e$terior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de ene!uela, sern el die! por ciento :76D; de sus ingresos brutos. (stos
ingresos estarn representados por la mitad del monto de los "letes y pasajes entre la Repblica
Bolivariana de ene!uela y el e$terior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
transporte y otras operaciones cone$as reali!adas en la Repblica Bolivariana de ene!uela.
A$t%ulo )4' Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el e$terior remitan al
pas mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento :85D; de sus ingresos brutos.
(stos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dic%as mercancas en la
Repblica Bolivariana de ene!uela.
A$t%ulo )5' Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el
pas, estarn constituidos por el treinta por ciento :<6D; de sus ingresos netos causados en el
pas, cuando no e$ista e$encin de impuestos para las empresas similares vene!olanas. (stos
estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y
anulaciones de primas causadas en el pas.
A$t%ulo )6' Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en
la Repblica Bolivariana de ene!uela, provenientes de actividades pro"esionales no mercantiles,
estarn constituidos por el noventa por ciento :B6D; de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo ?7 de esta Ley.
A$t%ulo *7' Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana
de ene!uela y el e$terior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de
las actividades previstas en el artculo 8B y en los 1argra"os 1rimero y Segundo del artculo 7?-
de esta ley, sern igual al die! por ciento :76D; de la mitad del monto de los ingresos que se
causen en el ejercicio gravable por "letes y pasajes.
A$t%ulo *&' Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el e$terior suministren
asistencia t#cnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en "uncin productora
de rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su
denominacin, estarn constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento
:<6D; de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia t#cnica, y del cincuenta
por ciento :56D; de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.
A$t%ulo *(' ' los "ines del artculo anterior se entiende por asistencia t#cnica el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter t#cnico,
destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio
espec"ico para los mismos "ines de venta. (l suministro de la asistencia en re"erencia podr
comprender la trans"erencia de conocimientos t#cnicos, de servicios de ingeniera, de
investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de
procedimientos o "rmulas de produccin, datos, in"ormaciones y especi"icaciones t#cnicas,
diagramas, planos e instructivos t#cnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de
detalle, entendi#ndose como/
7. Se$=0%0o 3e I/-e/0e$a1 La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marc%a de las mquinas, equipos y plantas productoras3 la calibracin, inspeccin, reparacin
19
y mantenimiento de las mquinas y equipos3 y la reali!acin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad3
8. I/=et0-a%0>/ ! 3ea$$ollo 3e p$o!e%to1 La elaboracin y ejecucin de programas pilotos3
la investigacin y e$perimentos de laboratorios3 los servicios de e$plotacin y la plani"icacin o
programacin t#cnica de unidades productoras3
<. Aeo$a ! %o/ulto$a1 La tramitacin de compras e$ternas, la representacin3 el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por t#cnicos, y el suministro de servicios
t#cnicos para la administracin y gestin de empresas en cualquiera de las actividades u
operaciones de #stas.
A$t%ulo *)' ' los "ines del artculo ?7 de esta Ley se entiende por servicios tecnolgicos la
concesin para su uso y e$plotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y dise2os
industriales, mejoras o per"eccionamiento, "ormulaciones, revlidas o instrucciones y todos
aquellos elementos t#cnicos sujetos a patentamientos.
A$t%ulo **' Se e$cluyen de los conceptos contenidos en los artculos ?8 y ?< de esta Ley, los
ingresos que se obtengan en ra!n de actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de
servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o para la prestacin
del servicio espec"ico a que se re"iere el encabe!amiento del artculo ?8 de esta Ley.
)gualmente se e$cluyen de los conceptos contenidos en los artculos ?8 y ?< de esta Ley, las
inversiones en activos "ijos o en otros bienes que no est#n destinados a la venta, as como los
reembolsos por bienes adquiridos en el e$terior.
A$t%ulo *+' (n los casos de contratos de asistencia t#cnica y servicios tecnolgicos servidos
desde el e$terior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada
concepto, se presumir que el veinticinco por ciento :85D; de todo el ingreso corresponde a la
asistencia t#cnica y el setenta y cinco por ciento :-5D; a los servicios tecnolgicos.
A$t%ulo *2' *uando e$istiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u %onorarios por asistencia t#cnica y servicios tecnolgicos, en parte provenientes
del e$terior y en parte derivado de actividades reali!adas en la Repblica Bolivariana de
ene!uela, se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento :@6D; a servicios
del e$terior y en un cuarenta por ciento :?6D; a servicios reali!ados en la Repblica Bolivariana
de ene!uela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de ene!uela admitirn los
costos y las deducciones permitidos por esta ley.
A$t%ulo *4' Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la e$plotacin de nombres de
"bricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos,
lemas y dems distintivos que se utilicen para identi"icar productos, servicios o actividades
econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles
de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en "orma de
regala a bene"iciarios no domiciliados en el pas.
A$t%ulo *5' Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones
anlogas, obtenidas por bene"iciarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el
noventa por ciento :B6D; del monto obtenido por tales conceptos.
Pa$,-$a.o /0%o1 Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo ?7, se entiende por regala o
participacin anloga, la cantidad que se paga en ra!n del uso o goce de patentes, marcas,
derec%os de autor, procedimientos o derec%os de e$ploracin o e$plotacin de recursos naturales,
20
"ijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, e$ploracin o e$plotacin, cualquiera
sea su denominacin en el contrato.
A$t%ulo *6' Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en "ideicomiso se gravarn en
cabe!a de los bene"iciarios del respectivo "ideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
"ideicometidos "uese constituida en entidad bene"iciaria de tales enriquecimientos, se estimar, a
los "ines de esta ley, al "ideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda
del pago del impuesto la masa de los bienes "ideicometidos.
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACI9N Y DEL ?RAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRI:UECIMIENTOS
A$t%ulo +7' (l enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
re"iere el artculo A de la presente ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente tari"a e$presada en unidades tributarias :..&.;/
TARIFA N@ &
7 1or la "raccin comprendida %asta 7.666,66 @,66D
8 1or la "raccin que e$ceda de 7.666,66 %asta 7.566,66 B,66D
< 1or la "raccin que e$ceda de 7.566,66 %asta 8.666,66 78,66D
? 1or la "raccin que e$ceda de 8.666,66 %asta 8.566,66 7@,66D
5 1or la "raccin que e$ceda de 8.566,66 %asta <.666,66 86,66D
@ 1or la "raccin que e$ceda de <.666,66 %asta ?.666,66 8?,66D
- 1or la "raccin que e$ceda de ?.666,66 %asta @.666,66 8B,66D
A 1or la "raccin que e$ceda de @.666,66 <?,66D
Pa$,-$a.o /0%o1 (n los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento :<?D;.
A$t%ulo +&' ' todos los "ines de esta Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya
estada en el pas no se prolongue por ms de ciento oc%enta y tres :7A<; das dentro de un a2o
calendario y que no cali"ique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de ene!uela, con"orme
a lo establecido en el *digo >rgnico &ributario.
Pa$,-$a.o /0%o1 Las personas a que se re"iere el encabe!amiento de este artculo se consideran
como residentes a los e"ectos del mismo, cuando %ayan permanecido en el pas por un perodo
continuo de ms de ciento oc%enta y tres :7A<; das en el a2o calendario inmediatamente anterior
al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
A$t%ulo +(' (l enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se re"iere
el artculo BE de esta ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente &ari"a
e$presada en unidades tributarias :..&.;/
Ta$0.a NA (
21
1or la "raccin comprendida %asta 8.666,66 75D
1or la "raccin que e$ceda de 8.666,66 %asta <.666,66 88D
1or la "raccin que e$ceda de <.666,66 <?D
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los enriquecimientos netos provenientes de pr#stamos y otros cr#ditos
concedidos por instituciones "inancieras constituidas en el e$terior y no domiciliadas en el pas,
slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
:?,B5D;.
' los e"ectos de lo previsto en este pargra"o, se entender por instituciones "inancieras, aqu#llas
que %ayan sido cali"icadas como tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros
y de reaseguros a que se re"iere el artculo <A de esta ley, se gravarn con un impuesto
proporcional del die! por ciento :76D;.
A$t%ulo +)' Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se re"ieren los
artculos 77 y 78 de esta Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente
&ari"a/
Ta$0.a NA )
a. &asa proporcional de sesenta por ciento :@6D; para los enriquecimientos se2alados en el
artculo 78.
b. &asa proporcional de cincuenta por ciento :56D; para los enriquecimientos se2alados en el
artculo 77.
' los "ines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabe!amiento de este
artculo, se tomar en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen
de los enriquecimientos obtenidos.
A$t%ulo +*' Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente,
salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes
de/
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin, pensiones, obvenciones y
dems remuneraciones similares distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia3 y
b. Los %onorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de pro"esiones no comerciales.
A$t%ulo ++' Se autori!a el traspaso de las p#rdidas netas de e$plotacin no compensadas %asta
los tres :<; a2os subsiguientes al ejercicio en que se %ubiesen su"rido.
(l Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de p#rdidas del
ejercicio y de a2os anteriores.
22
Pa$,-$a.o /0%o' Las p#rdidas provenientes de "uente e$tranjera slo podrn compensarse con
enriquecimientos de "uente e$tranjera, en los mismos t#rminos previstos en el encabe!amiento de
este artculo.
TTULO IV
DE LAS REBABAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DES?RAVCMENES
Captulo I
De la Re"a#a po$ RaD>/ 3e A%t0=03a3e e I/=e$0o/e
A$t%ulo +2' Se concede una rebaja de impuesto del die! por ciento :76D; del monto de las
nuevas inversiones que se e"ecten en los cinco a2os siguientes a la vigencia de la presente Ley,
a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales,
construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mencin de industriales representen inversin para satis"acer los
requerimientos de avan!ada tecnologa o de punta, representadas en nuevos activos "ijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento e"ectivo de la capacidad productiva o a nuevas
empresas, siempre y cuando no %ayan sido utili!ados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente
inscritos en el Registro &urstico ,acional, go!arn de una rebaja del setenta y cinco por ciento
:-5D; del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de %oteles, %ospedajes y
posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edi"icaciones o de servicios e$istentes, a
la prestacin de cualquier servicio turstico o a la "ormacin y capacitacin de sus trabajadores.
1ara el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en
este artculo ser de un oc%enta por ciento :A6D; sobre el valor de las nuevas inversiones
reali!adas en el rea de in"luencia de la unidad de produccin cuya "inalidad sea de provec%o
mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. ' los
"ines del reconocimiento "iscal de las inversiones comunales, #stas debern ser cali"icadas previa
su reali!acin y veri"icada posteriormente, por el organismo competente del (jecutivo ,acional.
)gual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, cuando las mismas
sean reali!adas por peque2as y medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del die! por ciento :76D;, adicional a la prevista en este
artculo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservacin, de"ensa y mejoramiento del ambiente.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Las rebajas a que se contrae este artculo no se concedern a los
contribuyentes que se dediquen a las actividades se2aladas en el artculo 77 de esta ley.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (n el caso que la inversin se tradu!ca en la adquisicin, construccin o
instalacin de un activo "ijo, las rebajas establecidas en este artculo slo se concedern en
aquellos ejercicios en los cuales los activos "ijos adquiridos, construidos o instalados para los "ines
se2alados en este artculo, est#n e"ectiva y directamente incorporados a la produccin de la renta.
(n los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se conceder en el ejercicio en el cual
se realice e"ectivamente la inversin.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 1ara determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artculo,
se deducirn del costo de los nuevos activos "ijos incorporados a la produccin de la renta, los
retiros, las amorti!aciones y las depreciaciones %ec%as en el ejercicio anual sobre tales activos.
Los retiros de activos "ijos por causas no "ortuitas ni de "uer!a mayor que se e"ecten por el
23
contribuyente dentro de los cuatro a2os siguientes al ejercicio en que se incorporen, darn lugar a
reparos o pagos de impuestos para el a2o en que se retiren, calculados sobre la base de los
costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la
renta.
Pa$,-$a.o Cua$to1 ' los "ines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las inversiones
deducibles, de con"ormidad con lo establecido en el numeral 76 del artculo 8- de esta ley.
A$t%ulo +4' Las rebajas a que se re"iere el artculo anterior podrn traspasarse %asta los tres :<;
ejercicios anuales siguientes.
A$t%ulo +5' *uando en ra!n de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retencin en la
"uente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la
declaracin de rentas, %a pagado ms del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendr
derec%o a solicitar en sus declaraciones "uturas que dic%o e$ceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, %asta la concurrencia
del monto de tal e$ceso, todo sin perjuicio del derec%o a reintegro.
+entro del "ormulario para la declaracin de rentas a que se re"iere esta ley y a los "ines antes
se2alados, se establecern las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda reali!ar la
solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
Captulo II
De lo De-$a=,me/e ! 3e la Re"a#a
3e Impueto a la Pe$o/a Natu$ale
A$t%ulo +6' Las personas naturales residentes en el pas, go!arn de los desgravmenes
siguientes/
7. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus
descendientes no mayores de veinticinco :85; a2os. (ste lmite de edad no se aplicar a los
casos de educacin especial.
8. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de
seguro de %ospitali!acin, ciruga y maternidad.
<. Lo pagado por servicios m#dicos, odontolgicos y de %ospitali!acin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo @7 de esta Ley.
?. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de pr#stamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del %ogar. (l desgravamen
autori!ado no podr ser superior a mil unidades tributarias :7.666 ..&; por ejercicio en el caso
de cuotas de intereses de pr#stamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su
vivienda principal o de oc%ocientas unidades tributarias :A66 ..&.; por ejercicio en el caso de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
%ogar.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los desgravmenes previstos en este artculo, no procedern cuando se
%ayan podido deducir como gastos o costos, a los e"ectos de determinar el enriquecimiento neto
del contribuyente.
24
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Los desgravmenes autori!ados en el presente artculo, debern
corresponder a pagos e"ectuados por el contribuyente dentro del a2o gravable y los comprobantes
respectivos de dic%os pagos, debern ser ane$ados a la declaracin anual de rentas. ,o
procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. 'dems, cuando varios contribuyentes
concurran al pago de los servicios a que se re"ieren los numerales 7 y 8 del presente artculo, los
desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. (n todo caso para ser aceptados los
desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de
)n"ormacin 9iscal del bene"iciario del pago.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 ' los "ines del goce de los desgravmenes, se considerarn reali!ados en la
Repblica Bolivariana de ene!uela, todos los gastos a que se re"ieren los numerales de este
artculo, %ec%os "uera del pas, por "uncionarios diplomticos o consulares de la Repblica
Bolivariana de ene!uela acreditados en el e$terior3 los e"ectuados por otros "uncionarios de los
poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los %ec%os por los representantes de los
institutos o"iciales autnomos y de empresas del (stado, mientras est#n en el e$terior en
"unciones in%erentes a sus respectivos cargos.
A$t%ulo 27' Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un
desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias :--? ..&.;. (n
este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en el artculo anterior.
A$t%ulo 2&' Las personas naturales residentes en el pas, go!arn de una rebaja de impuesto de
die! :76; unidades tributarias :..&.; anuales. 'dems, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo, go!arn de las rebajas de impuesto siguientes/
7. +ie! :76; unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
8. +ie! :76; unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el
pas. ,o darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que est#n
incapacitados para el trabajo, o est#n estudiando y sean menores de veinticinco :85; a2os.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 La rebaja concedida en el numeral 7; de este artculo no proceder cuando
los cnyuges declaren por separado. (n este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de
impuesto por concepto de cargas de "amilia.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 *uando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las
personas a que se contrae el numeral 8 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn
entre ellos.
Pa$,-$a.o Te$%e$o' Los "uncionarios se2alados en el 1argra"o &ercero del artculo 5B, go!arn
de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 8 de este artculo, an cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de ene!uela.
A$t%ulo 2(' Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente
&tulo, slo procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS ?ANANCIAS
FORTUITAS Y ?ANANCIAS DE CAPITAL
Captulo I
Del Impueto o"$e la ?a/a/%0a Fo$tu0ta
25
A$t%ulo 2)' Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta y
cuatro por ciento :<?D;.
A$t%ulo 2*' Los premios de loteras y de %ipdromos, se gravarn con un impuesto del diecis#is
por ciento :7@D;.
A$t%ulo 2+' Los pagadores de las ganancias a que se re"iere este *aptulo debern entregar al
contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la
ganancia y el impuesto retenido. (n el mismo acto, entregarn al contribuyente el comprobante
de la retencin respectiva. Los responsables pagadores de dic%as ganancias debern enterar en
una Receptora de 9ondos ,acionales el monto de la retencin al siguiente da %bil a aquel en
que se percibi el tributo.
Captulo II
Del Impueto o"$e la ?a/a/%0a 3e Cap0tal
A$t%ulo 22' Se crea, en los t#rminos establecidos en este *aptulo, un gravamen proporcional a
los dividendos originados en la renta neta del pagador que e$ceda de su renta neta "iscal gravada.
' todos los e"ectos de este captulo, se considerar renta neta aquella aprobada por la 'samblea
de 'ccionistas y con "undamento en los estados "inancieros elaborados de acuerdo a lo establecido
en el artculo B6 de la presente Ley. Los bancos o instituciones "inancieras o de seguros regulados
por Leyes especiales en el rea "inanciera y de seguro debern igualmente considerar como renta
neta, la anteriormente se2alada. 's mismo, se considerar como renta neta "iscal gravada, la
sometida a las tari"as y tipos proporcionales establecidos en esta Ley di"erente a los aplicables a
los dividendos con"orme a lo previsto en este *aptulo.
Pa$,-$a.o /0%o1 La 'dministracin &ributaria aplicar las reglas de imputacin establecidas en
este *aptulo y determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos en que la
sociedad no %aya celebrado 'samblea para aprobar el balance y el estado de resultados.
A$t%ulo 24' Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a tal
ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no e$enta
ni e$onerada que e$ceda de la "iscal, que no %aya sido gravada con el impuesto establecido en
esta Ley.
)gual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
Pa$,-$a.o /0%o1 Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada accin en
las utilidades de las compa2as annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas las que
resulten de cuotas de participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
A$t%ulo 25' (l e$cedente de renta neta a considerar a los "ines de la determinacin del dividendo
gravable, ser aquel que resulte de restarle a #sta, la renta neta "iscal gravada y la renta derivada
de los dividendos recibidos de otras empresas.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el
e$terior o constituidas en el e$terior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de ene!uela,
estarn e$cluidos de la renta neta prevista en este artculo. (n tal sentido, dic%os dividendos
estarn sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento :<?D;, pudiendo
imputar a dic%o resultado, el impuesto pagado por este concepto "uera del territorio vene!olano,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 8 de esta ley.
26
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 La renta de "uente e$tranjera distinta a los dividendos e$presados en el
pargra"o anterior, que "ue tomada en cuenta con"orme al artculo 7E se considerar que "orma
parte de la renta neta "iscal gravada.
A$t%ulo 26' ' los e"ectos del r#gimen aqu previsto, los dividendos pagados o abonados en
cuenta, se imputarn en el siguiente orden/
a. (n primer lugar, a la renta neta "iscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aqu#l
en que ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
b. (n segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aqu#l en que ocurre el pago, los cuales ya "ueron gravados como
tales o se originaron de la renta neta "iscal gravada en cabe!a de la sociedad que origina el
dividendo.
c. (n tercer lugar, a la renta neta que e$ceda de la renta neta "iscal del ejercicio inmediatamente
anterior a aqu#l en que ocurre el pago, los cuales sern gravados con"orme a lo previsto en
este *aptulo.
A$t%ulo 47' 'gotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, con"orme al orden
de imputacin se2alado en el artculo precedente, o si no %ay utilidades en ese ejercicio, se
presumir que los dividendos que se repartan correspondern a las utilidades del ejercicio ms
cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar en
el mismo orden de imputacin establecido en el artculo anterior, %asta que las utilidades contra
las que se pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se modi"ica, caso
en el cual no sern gravables.
A$t%ulo 4&' Las sociedades o comunidades constituidas en el e$terior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de ene!uela o constituidas y domiciliadas en el e$terior que tengan en el
pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar, en su carcter de responsables,
por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento
:<?D; sobre su enriquecimiento neto, no e$ento ni e$onerado, que e$ceda del enriquecimiento
neto gravado en el ejercicio.
(ste dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satis"accin de la
'dministracin &ributaria, que e"ectu totalmente en el pas la reinversin de la di"erencia entre la
renta neta "iscal gravada y la renta neta. (sta reinversin deber mantenerse en el pas por el
pla!o mnimo de cinco :5; a2os. Los auditores e$ternos de la sucursal debern presentar
anualmente con la declaracin de rentas, una certi"icacin que deje constancia que la utilidad a
que se contrae este artculo se mantiene en la Repblica Bolivariana de ene!uela.
&al enriquecimiento se considerar como dividendo o participacin recibido por el accionista, socio
o comunero en la "ec%a de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
(l Reglamento determinar el procedimiento a seguir. (sta norma slo es aplicable al supuesto
previsto en este artculo.
A$t%ulo 4(' Se considerar dividendo pagado, sujeto al r#gimen establecido en el presente
captulo, los cr#ditos, depsitos y adelantos que %agan las sociedades a sus socios, %asta el monto
de las utilidades y reservas con"orme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de
dividendos, salvo que la sociedad %aya percibido como contraprestacin intereses calculados a
una tasa no menor a tres :<; puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al
27
e"ecto "ijar mensualmente el Banco *entral de ene!uela y que el socio deudor %aya pagado en
e"ectivo el monto del cr#dito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
sociedad. ' los e"ectos de este artculo, se seguir el mismo orden establecido en el artculo -6 de
esta Ley.
Se e$cluyen de esta presuncin los pr#stamos otorgados con"orme a los planes nicos de a%orro a
que se re"iere el ordinal A del artculo 7? de esta Ley.
A$t%ulo 4)' (l impuesto proporcional que grava el dividendo en los t#rminos de este *aptulo,
ser del treinta y cuatro por ciento :<?D; y estar sujeto a retencin total en el momento del
pago o del abono en cuenta.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 (n los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a
personas naturales o jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los t#rminos de
este *aptulo, estar sujeto a un anticipo del impuesto del uno :7D; sobre el valor total del
dividendo decretado, que se acreditar al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en
la declaracin en los t#rminos se2alados en este captulo.
La empresa pagadora deber e$igir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que %ace
re"erencia el prra"o anterior, a los "ines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de
accionistas que a tal e"ecto lleve dic%a empresa.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 *uando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las
actividades previstas en el encabe!amiento del artculo 77 de esta Ley, se gravarn con la alcuota
del cincuenta por ciento :56D;, sujeta a retencin total en la "uente.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 *uando los dividendos provengan de sociedades que reciban
enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte nico del artculo 78 de
la ley, se gravarn con la alcuota del sesenta por ciento :@6D;, sujeta a retencin total en la
"uente.
A$t%ulo 4*' (n aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo
enriquecimiento neto %aya estado sometido a gravamen por distintas tari"as, se e"ectuar el
prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta "iscal gravado con cada tari"a.
A$t%ulo 4+' Las disposiciones del presente *aptulo sern aplicables a los contribuyentes
asimilados a las compa2as annimas.
A$t%ulo 42' Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por la
enajenacin de acciones, cuya o"erta pblica %aya sido autori!ada por la *omisin ,acional de
alores, en los t#rminos previstos en la Ley de =ercado de *apitales, siempre y cuando dic%a
enajenacin se %aya e"ectuado a trav#s de una Bolsa de alores domiciliada en el pas, estarn
gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento :7D;, aplicable al monto del ingreso
bruto de la operacin.
Pa$,-$a.o /0%o1 (n el supuesto de p#rdidas que puedan producirse en la enajenacin de dic%as
acciones, las p#rdidas causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos del
enajenante.
A$t%ulo 44' (l impuesto previsto en el artculo anterior, ser retenido por la Bolsa de alores en
la cual se realice la operacin, y lo enterar en una Receptora de 9ondos ,acionales dentro de los
tres :<; das %biles siguientes de %aberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
28
A$t%ulo 45' Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este &tulo, se
considerarn como enriquecimientos netos y se e$cluirn a los "ines de la determinacin de la
renta global neta gravable con"orme a otros &tulos de esta ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACI9NE LI:UIDACI9N Y
RECAUDACI9N DEL IMPUESTO
Captulo I
De la De%la$a%0>/ De.0/0t0=a
A$t%ulo 46' Las personas naturales residentes en el pas y las %erencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias :7.666 ..&.; o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias :7.566 ..&.; debern declararlos bajo
juramento ante un "uncionario, o"icina o por ante la institucin que la 'dministracin &ributaria
se2ale en los pla!os y "ormas que prescriba el Reglamento.
)gual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen e$clusivamente a la reali!acin
de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias :8.@85 ..&.;.
Las compa2as annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems
entidades se2aladas en los literales c y e del artculo - de esta Ley, debern presentar declaracin
anual de sus enriquecimientos o p#rdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Pa$,-$a.o /0%o1 ' los "ines de lo previsto en este artculo, se entender por actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que provengan de la e$plotacin
directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin complementaria de los
productos que obtenga el agricultor o el criador, reali!adas en el propio "undo, salvo la
elaboracin de alco%oles y bebidas alco%licas y de productos derivados de la actividad pesquera.
A$t%ulo 57' Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se re"iere el artculo 5? de esta ley, los
cnyuges no separados de bienes debern declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun
cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cnyuges separados
de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por
separado todos sus enriquecimientos.
A$t%ulo 5&' Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar declaracin de
rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o p#rdidas obtenidos en la Repblica
Bolivariana de ene!uela, de acuerdo con lo que estable!ca el Reglamento.
Captulo II
De la De%la$a%0>/ Et0ma3a
A$t%ulo 5(' (l (jecutivo ,acional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que
dentro del a2o inmediatamente anterior al ejercicio en curso, %ayan obtenido enriquecimientos
netos superiores a mil quinientas unidades tributarias :7.566 ..&.;, presenten declaracin
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al a2o gravable en curso, a los "ines de la
determinacin y pago de anticipo de impuestos, todo de con"ormidad con las normas, condiciones,
pla!os y "ormas que estable!ca el Reglamento.
)gualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que se re"iere este artculo se determine
tomando como base los datos de la declaracin de"initiva de los ejercicios anteriores y que los
29
pagos se e"ecten en la "orma, condiciones y pla!os que estable!ca el reglamento. (n este caso
podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada.
'simismo cuando cualquier contribuyente %aya obtenido dentro de alguno de los doce :78; meses
del a2o gravable en curso, ingresos e$traordinarios que considere de monto relevante, podr
%acer una declaracin especial estimada de los mismos distintas a la que se re"iere el
encabe!amiento de este artculo, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de
anticipos de los impuestos correspondientes, en la "orma y modalidades que estable!ca el
Reglamento.
Captulo III
De la L0<u03a%0>/ ! Re%au3a%0>/ 3el Impueto ! 3e la Me303a
<ue Ae-u$e/ u Pa-o
A$t%ulo 5)' (l impuesto establecido en la presente ley ser liquidado sobre los enriquecimientos
netos y disponibles obtenidos durante el a2o gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artculos
A8 y A? de esta Ley.
,o obstante lo dispuesto en el encabe!amiento de este artculo, el reglamento se2alar los casos
y reglas pertinentes en que e$cepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un :7; a2o.
A$t%ulo 5*' =ediante resolucin del =inisterio de 9inan!as podr ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelacin en las >"icinas Receptoras de 9ondos ,acionales. La resolucin
se2alar las categoras de contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
autoliquidacin, los pla!os que se "ijen para el pago de los impuestos derivados de las
declaraciones de rentas estimadas o de"initivas y las normas de procedimiento que deban
cumplirse.
A$t%ulo 5+' Los pagos que tengan que %acerse con"orme a lo previsto en el artculo A@ y en los
pargra"os primero y segundo del artculo A- de la presente ley, debern considerarse como
anticipos %ec%os a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual de"initiva.
A$t%ulo 52' Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los
artculos 8- pargra"o octavo, <7, <?, <5, <@, <-, <A, <B, ?6, ?7, ?A, @<, @? y -@ de esta Ley ,
estn obligados a %acer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta
y a enterar tales cantidades en una >"icina Receptora de 9ondos ,acionales, dentro de los pla!os
y "ormas que estable!can las disposiciones de esta Ley y su Reglamento. )gual obligacin de
retener y enterar el impuesto en la "orma se2alada, tendrn los deudores de los enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta bruta a que se re"iere el pargra"o cuarto de este artculo. *on
tales propsitos, el Reglamento "ijar normas que regulen lo relativo a esta materia.
' los e"ectos de la retencin parcial o total prevista en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias, el (jecutivo ,acional podr "ijar tari"as o porcentajes de retencin en
concordancia con las establecidas en el &tulo ))).
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los %onorarios pro"esionales objeto de retencin sern los pagados o
abonados en cuenta por personas jurdicas, comunidades o empresas e$entas del impuesto
establecido en esta Ley. &ambi#n sern objeto de retencin los %onorarios pro"esionales no
mercantiles pagados o abonados en cuenta a las personas naturales no residentes en la Repblica
Bolivariana de la Repblica Bolivariana de ene!uela o a las personas jurdicas no domiciliadas en
el pas, cualquiera sea el pagador.
30
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 La retencin del impuesto no se e"ectuar en los casos de primas de
vivienda, cuando la obligacin del patrono de pagarla en dinero derive de disposiciones de la Ley
>rgnica del &rabajo.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 (l (jecutivo ,acional, mediante +ecreto, podr disponer que se retenga en
la "uente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos disponibles, renta bruta o
ingresos brutos distintos de aquellos se2alados en este artculo.
Pa$,-$a.o Cua$to1 (l (jecutivo ,acional, mediante +ecreto, podr designar como agentes de
retencin de los pro"esionales que acten por cuenta propia, a las clnicas, %ospitales y otros
centros de salud3 a los bu"etes3 escritorios, o"icinas3 colegios pro"esionales y a las dems
instituciones pro"esionales donde estos se desempe2en o sean objeto de control. )gualmente
podr designar como agente de retencin a las personas naturales o jurdicas que acten como
administradoras de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, as como a cualesquiera otras
personas que por sus "unciones pblicas o privadas intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban e"ectuar pagos directos o indirectos.
A$t%ulo 54' Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola ve! ante las >"icinas Receptoras de 9ondos
,acionales, en la "orma y oportunidad que estable!ca el Reglamento.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 *uando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base de
las declaraciones estimadas a que se re"iere el *aptulo )), el (jecutivo ,acional podr acordar
para su cancelacin t#rminos improrrogables no mayores de un :7; a2o dividido %asta en doce
:78; porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al e"ecto.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (l (jecutivo ,acional podr determinar que en los casos de anticipos de
impuestos, slo se cancele el setenta y cinco por ciento :-5D; del monto que resulte, de acuerdo
con la declaracin estimada.
A$t%ulo 55' (n los casos de enajenacin de inmuebles o derec%os sobre los mismos, a ttulo
oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derec%os a los capitales de las sociedades de
cualquier clase o las entregas que %agan estas sociedades a los socios en caso de liquidacin o
reduccin del capital social o distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de impuesto del cero
punto cinco por ciento :6,5D; calculado sobre el precio de la enajenacin, sea #sta e"ectuada de
contado o a cr#dito. +ic%o anticipo se acreditar al monto del impuesto resultante de la
declaracin de"initiva del ejercicio correspondiente.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Se e$ceptan de la obligacin prevista en el encabe!amiento de este
artculo, las operaciones cuyo monto sea in"erior a tres mil unidades tributarias :<.666 ..&.;.
4uedan igualmente e$ceptuados de dic%a obligacin, las enajenaciones de la vivienda principal,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 7- de esta ley3 en cuyo caso, los enajenantes debern
presentar al respectivo Fue!, ,otario o Registrador, previamente al otorgamiento, la constancia
del Registro de ivienda 1rincipal.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 (l enajenante o aportante, deber autoliquidar y pagar el anticipo de
impuesto se2alado en este artculo y presentar ante el respectivo Fue!, ,otario o Registrador
Subalterno o =ercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 La autoliquidacin a que se re"iere el pargra"o anterior, no requerir el
control previo de la 'dministracin &ributaria.
31
Pa$,-$a.o Cua$to1 Los Fueces, Registradores o ,otarios debern llevar un registro especial de
las enajenaciones a que se re"iere este artculo y dejarn constancia e$presa en la nota que se
estampe en el documento que se otorgue, del nmero, "ec%a y monto de la planilla cancelada, as
como del nmero de Registro de )n"ormacin 9iscal del enajenante y del comprador. )gualmente,
dic%os "uncionarios enviarn a la 'dministracin de 9inan!as del domicilio tributario del
enajenante, una relacin mensual de estas enajenaciones.
Pa$,-$a.o :u0/to1 (n los casos de ventas a cr#dito el anticipo de impuesto pagado se ir
imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporcin a lo e"ectivamente percibido.
Pa$,-$a.o Se8to1 (n el caso que no se %aya llevado a e"ecto la enajenacin, previa certi"icacin
del respectivo Registrador, se tramitar el reintegro correspondiente.
Pa$,-$a.o S;pt0mo1 Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este
artculo, se incluirn para "ines de la determinacin de la renta global neta gravable con"orme a
otros ttulos de la presente Ley.
Pa$,-$a.o O%ta=o1 Los Fueces, ,otarios y Registradores que no cumplan con las obligaciones
que les impone este artculo, sern solidariamente responsables del pago del impuesto que por su
incumplimiento, deje de percibir el 9isco ,acional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
Captulo I
De la F0%al0Da%0>/ ! la Re-la 3e Co/t$ol F0%al
A$t%ulo 56' 1ara "ines de control "iscal, la 'dministracin &ributaria podr e$igir mediante
providencia administrativa, que los bene"iciarios de alguna de las e$enciones previstas en el
artculo 7? de esta ley, presenten declaracin jurada anual de los enriquecimientos e$entos, por
ante el "uncionario u o"icina y en los pla!os y "ormas que determine la misma.
(n todo caso la 'dministracin &ributaria deber veri"icar peridicamente el cumplimiento de las
condiciones que dan derec%o a las e$enciones establecidas en el mencionado artculo 7? de esta
Ley.
A$t%ulo 67' Los contribuyentes estn obligados a llevar en "orma ordenada y ajustados a
principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de ene!uela, los
libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a e$%ibirlos a los "uncionarios "iscales competentes y a adoptar
normas e$presas de contabilidad que con ese "in se estable!can.
Las anotaciones o asientos que se %agan en dic%os libros y registros debern estar apoyados en
los comprobantes correspondientes y slo de la "e que #stos mere!can surgir el valor probatorio
de aqu#llos.
A$t%ulo 6&' Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios reali!ados en
el pas, debern cumplir con los requisitos de "acturacin establecidos por la 'dministracin
&ributaria, incluyendo en los mismos su nmero de Registro de )n"ormacin 9iscal. ' todos los
e"ectos previstos en esta ley, slo se aceptarn estos comprobantes como prueba de %aberse
32
e"ectuado el desembolso, cuando apare!ca en ellos el nmero de Registro de )n"ormacin 9iscal
del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre "acturacin establecida por la
'dministracin &ributaria.
A$t%ulo 6(' Los Fueces, Registradores =ercantiles o ,otarios debern llevar un registro especial
de las liquidaciones a que se re"iere este artculo y dejarn constancia e$presa en la nota que se
estampe en el documento de liquidacin, de la in"ormacin que determine la 'dministracin
&ributaria. )gualmente, dic%os "uncionarios enviarn a la 'dministracin &ributaria del domicilio
"iscal de la sociedad liquidada, una relacin mensual de tales liquidaciones, con indicacin e$presa
de la in"ormacin que determine la 'dministracin &ributaria, mediante providencia
administrativa.
)gualmente, los mencionados "uncionarios debern noti"icar a la 'dministracin &ributaria del
domicilio "iscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de
atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen "uera de las
Bolsas de alores.
A$t%ulo 6)' *uando con"orme al *digo >rgnico &ributario, la 'dministracin &ributaria deba
proceder a determinar de o"icio el impuesto sobre base presunta utili!ando indicios y
presunciones, se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los siguientes/
7. olumen de las transacciones e"ectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
8. *apital invertido.
<. 1r#stamos, consumos y otras cargas "inancieras.
?. )ncrementos patrimoniales "iscalmente injusti"icados.
5. Rendimiento de empresas similares.
@. .tilidades de otros perodos.
-. =odo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
A$t%ulo 6*' 'l cali"icar los actos o situaciones que con"iguran los %ec%os imponibles del impuesto
previsto en esta ley, la 'dministracin &ributaria, con"orme al procedimiento de determinacin
previsto en el *digo >rgnico &ributario, podr desconocer la constitucin de sociedades, la
celebracin de contratos y, en general, la adopcin de "ormas y procedimientos jurdicos, aun
cuando est#n "ormalmente con"ormes con el derec%o, reali!ados con el propsito "undamental de
evadir, eludir o reducir los e"ectos de la aplicacin del impuesto. (n este caso se presumir que el
propsito es "undamental, salvo prueba en contrario.
Las decisiones que la 'dministracin adopte, con"orme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada a"ectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del 9isco ,acional.
Los %ec%os, actos o negocios jurdicos ejecutados con"orme a lo previsto en el encabe!amiento de
este artculo no impedirn la aplicacin de la norma tributaria evadida o eludida, ni darn lugar al
nacimiento de las ventajas "iscales que se pretendan obtener mediante ellos.
A$t%ulo 6+' La 'dministracin &ributaria deber elaborar y ejecutar peridicamente programas
de investigacin a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo enriquecimiento
33
neto gravable en dos ejercicios consecutivos sea in"erior al die! por ciento :76D; de sus ingresos
brutos.
A$t%ulo 62' Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de
%onorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de pro"esiones no
comerciales, estarn obligados a e$igir contra el pago, los respectivos comprobantes y a
suministrar a la 'dministracin &ributaria, en la oportunidad de presentar la respectiva
declaracin de"initiva anual de rentas, la correspondiente in"ormacin de los pagos reali!ados en
el ejercicio.
A$t%ulo 64' Los contribuyentes que se dediquen a reali!ar actividades comerciales, industriales,
de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de pro"esiones liberales,
sin relacin de dependencia, debern e$%ibir en el lugar ms visible de su establecimiento, o"icina,
escritorio, consultorio o clnica, el comprobante numerado, "ec%ado y sellado por la 'dministracin
respectiva, de %aber presentado la declaracin de rentas del a2o inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. )gual requisito debern cumplir las empresas agrcolas y pecuarias cuando
operen bajo "orma de sociedades.
Pa$,-$a.o /0%o1 Los contribuyentes que contraten con el 0obierno ,acional, los estados,
municipios, )nstitutos 'utnomos y dems entes de carcter pblico o (mpresas del (stado,
debern presentar las declaraciones correspondientes a los ltimos cuatro :?; ejercicios, para
%acer e"ectivos los pagos provenientes de dic%os contratos.
A$t%ulo 65' La 'dministracin &ributaria llevar un Registro de )n"ormacin 9iscal :R)9;
numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles, en ra!n de sus bienes o
actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, as como los agentes de
retencin.
(l Reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a la apertura del
mencionado registro, sobre qui#nes deben inscribirse en #l, las modalidades de e$pedicin o
caducidad de la c#dula o certi"icado de inscripcin, las personas, entidades y "uncionarios que
estarn obligados a e$igir su e$%ibicin, y en qu# casos y circunstancias, as como las dems
disposiciones re"erentes a dic%o registro necesarias para su correcto "uncionamiento, e"icacia y
operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
de los responsables tributarios y de los agentes de retencin.
Pa$,-$a.o /0%o1 =ediante Resolucin del =inisterio de 9inan!as, podr ordenarse que el
nmero asignado a los inscritos en el registro a que se re"iere este artculo, sea utili!ado para
"ines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
A$t%ulo 66' Los contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio, as
como las personas jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio,
estn obligados a noti"icar a la 'dministracin de 9inan!as a la cual pertene!can, su nueva
situacin, dentro de los veinte :86; das siguientes al cambio.
Captulo II
Del R;-0me/ 3e T$a/pa$e/%0a F0%al I/te$/a%0o/al
A$t%ulo &77' (stn sujetos al r#gimen previsto en este captulo los contribuyentes que posean
inversiones e"ectuadas de manera directa, indirecta o a trav#s de interpuesta persona, en
sucursales, personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversin, y cualquier "orma de participacin en entes con o sin personalidad jurdica,
34
"ideicomisos, asociaciones en participacin, "ondos de inversin, as como en cualquier otra "igura
jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el derec%o e$tranjero, ubicadas en
jurisdicciones de baja imposicin "iscal.
Lo previsto en el encabe!amiento de este artculo se aplicar siempre que el contribuyente pueda
decidir el momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos
derivados de las jurisdicciones de baja imposicin "iscal, o cuando tenga el control de la
administracin de las mismas, ya sea en "orma directa, indirecta o a trav#s de interpuesta
persona.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 1ara e"ectos de este *aptulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene in"luencia en la administracin y control de las inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin "iscal.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Se e$cluyen del r#gimen establecido en este *aptulo, las inversiones
reali!adas por la Repblica, los (stados y los =unicipios, en "orma directa o a trav#s de sus entes
descentrali!ados o desconcentrados.
A$t%ulo &7&' ,o estarn sujetos al r#gimen establecido en este *aptulo, los ingresos gravables
provenientes de la reali!acin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin
"iscal, cuando ms del cincuenta por ciento :56D; de los activos totales de estas inversiones
consistan en activos "ijos a"ectos a la reali!acin de dic%as actividades y est#n situados en tales
jurisdicciones.
,o obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal de
bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o
regalas, que representen ms del veinte por ciento :86D; de la totalidad de los ingresos
obtenidos por las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicar lo dispuesto
en el prra"o anterior.
A$t%ulo &7(' 1ara e"ectos de lo dispuesto en este *aptulo, se considera que una inversin est
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin "iscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos/
7. *uando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en
dic%a jurisdiccin.
8. *uando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
<. *uando la persona tenga su sede de direccin o administracin e"ectiva o principal o cuente
con un establecimiento permanente en dic%a jurisdiccin.
?. *uando se constituya en dic%a jurisdiccin.
5. *uando tenga presencia "sica en esa jurisdiccin.
@. *uando se celebre, regule o per"eccione cualquier tipo de negocio jurdico de con"ormidad con
la legislacin de tal jurisdiccin.
A$t%ulo &7)' Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones "inancieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin "iscal que sean propiedad o
bene"icien a su cnyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o
35
descendientes en lnea recta, su apoderado, o cuando estos ltimos apare!can como apoderados o
autori!ados para "irmar u ordenar trans"erencias.
A$t%ulo &7*' Se presume, salvo prueba en contrario, que las trans"erencias e"ectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, a%orro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones "inancieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin "iscal, son
trans"erencias %ec%as a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
A$t%ulo &7+' 1ara los e"ectos de este *aptulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se
causen, los ingresos derivados de las inversiones a que %ace re"erencia el artculo 766, en la
proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
%ayan gravado con anterioridad. (sta disposicin se aplica aun en el caso de que no se %ayan
distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin
de baja imposicin "iscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dic%a inversin.
Los ingresos gravables a que se re"iere este artculo se determinarn en cada ejercicio "iscal.
A$t%ulo &72' 1ara determinar el enriquecimiento o p#rdida "iscal de las inversiones a que se
re"iere este *aptulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su participacin
directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposicin de la 'dministracin &ributaria la contabilidad y presenten, dentro del
pla!o correspondiente, la declaracin in"ormativa a que se re"iere el artculo 76- de esta Ley.
Pa$,-$a.o /0%o1 1ara e"ectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a
disposicin de las autoridades "iscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones
de baja imposicin "iscal, cuando la misma sea proporcionada a la 'dministracin &ributaria al
serle requerida.
A$t%ulo &74' ' los "ines del artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar
conjuntamente con su declaracin de"initiva de rentas de cada a2o, ante la o"icina de la
'dministracin &ributaria correspondiente a su domicilio "iscal, una declaracin in"ormativa sobre
las inversiones que durante el ejercicio %ayan reali!ado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposicin "iscal, acompa2ando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, a%orros o
cualquier otro documento que respalde la inversin.
1ara los e"ectos de este artculo deber incluirse en la declaracin in"ormativa tanto los depsitos
como los retiros que correspondan a inversiones e"ectuadas en jurisdicciones de baja imposicin
"iscal.
La 'dministracin &ributaria mediante normas de carcter general, podr e$igir otros documentos
o in"ormaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
A$t%ulo &75' (l contribuyente llevar a e"ectos "iscales, una cuenta de los ingresos brutos,
dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja
imposicin "iscal, en cada ejercicio "iscal.
(sta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se
%aya pagado impuesto, y se disminuir con los ingresos e"ectivamente percibidos por el
contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se
%ubiere practicado por la distribucin de dic%os ingresos.
36
*uando el saldo de esta cuenta sea in"erior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades
e"ectivamente percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la di"erencia aplicando la tari"a
que corresponda.
A$t%ulo &76' *uando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin "iscal, se determinar la ganancia o p#rdida siguiendo el
procedimiento de determinacin establecido en esta ley para las rentas obtenidas en el
e$tranjero.
(n el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de personas jurdicas,
entidades, "ideicomisos, asociaciones en participacin, "ondos de inversin o cualquier otra "igura
jurdica similar creada o constituida de acuerdo al derec%o e$tranjero, el contribuyente deber
determinar el ingreso gravable de "uente e$tranjera, de con"ormidad con lo establecido en esta
Ley.
A$t%ulo &&7' Los contribuyentes a que se re"iere este *aptulo podrn aplicar en iguales
t#rminos el acreditamiento mencionado en el artculo 8E de esta ley, respecto del impuesto que se
%ubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin "iscal, estando sujetos a las mismas
limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los dems requisitos establecidos en
esta Ley.
Captulo III
De lo P$e%0o 3e T$a/.e$e/%0a
Se%%0>/ p$0me$a1 +isposiciones 0enerales
A$t%ulo &&&' Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn
obligados, a e"ectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que %ubieran utili!ado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.
A$t%ulo &&(' La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derec%os
importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la e$portacin, en las operaciones
reali!adas entre partes vinculadas, se e"ectuar aplicando la metodologa prevista en este
*aptulo.
A$t%ulo &&)' *uando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus
relaciones comerciales o "inancieras di"ieran de las que seran acordadas por partes
independientes, los bene"icios que %abran sido obtenidos por una de las partes de no e$istir estas
condiciones, y que de %ec%o no se %an producido a causa de las mismas, sern incluidos en los
bene"icios de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
La di"erencia, en el valor, entre el bene"icio obtenido por partes vinculadas y el bene"icio que
%abran obtenido partes independientes en las operaciones a que %ace re"erencia este artculo, se
imputar al ejercicio "iscal en el que se reali!aron las operaciones con partes vinculadas.
A$t%ulo &&*' *uando de con"ormidad con lo establecido en un tratado internacional en materia
"iscal celebrado por la Repblica Bolivariana de ene!uela, las autoridades competentes del pas
con el que se %ubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y siempre que dic%o ajuste est#
permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la 'dministracin
&ributaria vene!olana, la parte relacionada residente en la Repblica Bolivariana de ene!uela
podr presentar una declaracin sustitutiva en la que se re"leje el ajuste correspondiente.
37
A$t%ulo &&+' 1ara todo lo no previsto en esta Ley, sern aplicables las guas sobre precios de
trans"erencia para las empresas multinacionales y las administraciones "iscales, aprobadas por el
*onsejo de la >rgani!acin para la *ooperacin y el +esarrollo (conmico en el a2o 7BB5, o
aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana de ene!uela.
Se%%0>/ e-u/3a1 1artes vinculadas
A$t%ulo &&2' ' los e"ectos de este *aptulo, se entender por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las
mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
A$t%ulo &&4' La normativa prevista en este *aptulo se aplicar a las operaciones e"ectuadas por
medio de persona impuesta, que no cali"ique como vinculada a una parte residente en la
Repblica Bolivariana de ene!uela, por medio de la cual #sta opere con otra en el e$terior que
cali"ique como vinculada.
A$t%ulo &&5' Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren
partes vinculadas en los t#rminos de la Seccin Segunda del *aptulo ))) del &tulo )) de la
presente Ley, sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas contradas
directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contradas
con partes independientes, no e$ceda del patrimonio neto del contribuyente.
1ara los e"ectos de determinar si el monto de las deudas e$cede del patrimonio neto del
contribuyente, se restar del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con
partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. +ic%o saldo
promedio anual del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto
al inicio del ejercicio y al "inal del mismo :antes de %acer el ajuste por in"lacin del ejercicio y sin
considerar la utilidad o p#rdida neta del ejercicio;, y el saldo promedio anual de las deudas se
calcular dividiendo la suma de las saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio
entre el nmero de meses del ejercicio. ,o se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en dic%o mes.
(l monto de los intereses deducibles a que se re"iere el primer prra"o de este artculo se
determinar restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se
dividir entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contradas directa o indirectamente
con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el
contribuyente podr deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr deducir el
monto que resulta de multiplicar dic%o cociente por el monto total de los intereses pagados
directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el contribuyente, directa o indirectamente con
partes vinculadas que e$ceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente
tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los e"ectos de la presente ley.
'unque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de
dic%o contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o indirectamente con
personas vinculadas tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los e"ectos de la
presente Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. 1ara determinar si una deuda
38
se contrajo en condiciones de mercado se considerar/ :); el nivel de endeudamiento del
contribuyente, :)); la posibilidad de que dic%o contribuyente %ubiera podido obtener ese pr#stamo
de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, :))); el monto de la deuda
que dic%o contribuyente %ubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervencin de
una parte vinculada, :); la tasa de inter#s que dic%o contribuyente %ubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y :; los t#rminos y condiciones de la
deuda que dic%o contribuyente %ubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de
una parte vinculada.
A$t%ulo &&6' Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas, las
operaciones entre personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de ene!uela y las personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas
en jurisdicciones de baja imposicin "iscal.
Se%%0>/ te$%e$a1 ,ormas *omunes a los m#todos
A$t%ulo &(7' Se entender como transaccin vinculada aquella que es e"ectuada entre partes
vinculadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Seccin Segunda de este *aptulo.
A$t%ulo &(&' Se entender como transaccin no vinculada aquella que es e"ectuada entre partes
independientes, considerndose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Seccin
Segunda de este *aptulo.
A$t%ulo &((' .na &ransaccin no vinculada en comparable a una transaccin vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes/
7. ,inguna de las di"erencias, si es que e$isten, entre las transacciones comparadas o entre las
empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas a"ectarn materialmente al precio
o al margen en el mercado libre o,
8. 1ueden e"ectuarse ajustes ra!onablemente e$actos para eliminar los e"ectos materiales de
dic%as di"erencias.
A$t%ulo &()' 1ara determinar las di"erencias a que %ace re"erencia el artculo anterior, se
tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran segn el m#todo utili!ado
considerando, entre otros, los siguientes elementos/
7. Las caractersticas de las operaciones.
8. Las "unciones o actividades, incluyendo los activos utili!ados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.
<. Los t#rminos contractuales.
?. Las circunstancias econmicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
A$t%ulo &(*' +eber ejecutarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o
servicios, a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
vinculadas.
39
(n el caso de trans"erencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas "sicas de
los bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
(n el caso de prestacin de servicios deber e"ectuarse la comparacin en base a las
caractersticas re"eridas a la naturale!a y duracin del servicio.
(n el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas re"eridas a la "orma de
transaccin :licencia o venta;, la clase de derec%o de propiedad :industrial o intelectual;, la
duracin, el grado de proteccin y los bene"icios previsibles por el uso de los derec%os de
propiedad.
A$t%ulo &(+' +eber e"ectuarse la comparacin de las "unciones llevadas a cabo por las partes,
la cual se basar en un anlisis "uncional que tendr como objeto identi"icar y comprar las
actividades econmicamente signi"icativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organi!acin de
las partes.
+ebern considerarse "unciones tales como/ dise2o, "abricacin, ensamblaje, investigacin y
desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, "uncionamiento y
direccin. 's mismo, se precisar la relevancia econmica de esas "unciones en t#rminos de su
"recuencia, naturale!a y valor para las respectivas partes de la transaccin.
+ebern identi"icarse las principales "unciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con
la "inalidad de e"ectuar los ajustes para eliminar cualquier di"erencia material en relacin con las
"unciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
A$t%ulo &(2' 1ara identi"icar comparar las "unciones reali!adas se debe anali!ar los activos que
se emplean, considerando ente otros la clase de activos utili!ados y su naturale!a, antigGedad,
valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derec%os de propiedad disponibles, ente
otros.
A$t%ulo &(4' Se tomarn a consideracin los riesgos asimilados por las partes a objeto de
comparar las "unciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen
los del mercado, tales como las "luctuaciones a el precio de los mismos y de los productos "inales
los riesgos de p#rdida asociados con la inversin y el uso de los derec%os de propiedad, los
edi"icios y los equipos3 riesgos en el #$ito o "racaso de la investigacin o desarrollo3 riesgos
"inancieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas3 riesgos de los cr#ditos y
otros.
A$t%ulo &(5' La divisin de responsabilidades, riesgos y bene"icios entre las partes se e"ectuar
considerando, adems, las clusulas contractuales de"inidas e$plcita e implcitamente, la
conducta de las partes en la transaccin y los principios econmicos que generalmente rigen las
relaciones entre partes independientes.
A$t%ulo &(6' Se considerarn como circunstancias econmicas a "in de determinar el grado de
comparacin de los mercados en los operan las partes independientes y las partes vinculadas,
entre otros/ la locali!acin geogr"ica, el tama2o de los mercados, el nivel de competencia en los
mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posicin de las
empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los
consumidores, la naturale!a y la e$tensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los
costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado :detallista o mayorista;, la
"ec%a y %ora de las transacciones y otros.
40
A$t%ulo &)7' Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de
negocios/ la diversi"icacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y
de las Leyes laborales e$istentes o previstas, estrategias de penetracin o e$pansin de
mercados, as como todos aquellos "actores que se soportan en la marc%a diaria de los negocios.
A$t%ulo &)&' La determinacin del valor de que %ubiesen pactado partes independientes en
operaciones comerciales de bienes o servicios que "ueron e"ectuadas entre partes vinculadas, se
reali!ar transaccin por transaccin, e$cepto los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrec%amente ligadas o sean continuacin una de otra, no pudiendo valorarse
adecuadamente transaccin por transaccin, debiendo evaluarse juntas usando el mismo m#todo.
(n aquellos casos en los que varias transacciones %ayan sido contratadas como un todo, deben
ser evaluadas separadamente y, de esta "orma, obtener el precio de la trans"erencia para cada
elemento, a objeto de considerar si el precio de la transaccin como un todo sera el que %ubiesen
pactado partes independientes.
A$t%ulo &)(' 1ara la determinacin del precio que %abra sido utili!ado entre partes
independientes, en transacciones comparables, sern utili!ados precios o mrgenes nicos. Sin
embargo podrn ser utili!ados rangos o int#rvalos que resulten de la aplicacin del m#todo o los
m#todos, cuando la determinacin del precio que %ubiesen utili!ado partes independientes no
resulte en un precio o margen e$acto y slo produ!ca una apro$imacin a esas operaciones y
circunstancias comparables.
A$t%ulo &))' (l rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o mrgenes
aceptables para considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua al
principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin del mismo m#todo de
determinacin de precios de trans"erencia a di"erentes transacciones comparables, o bien de la
aplicacin de di"erentes m#todos de determinacin de precios de trans"erencia.
A$t%ulo &)*' 1odrn ser utili!ados datos de a2os anteriores en la determinacin del precio de
trans"erencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las p#rdidas
declaradas :si las mismas son parte de otras p#rdidas generadas en transacciones similares o son
el resultado de condiciones econmicas concretas de a2os anteriores;, el ciclo de vida del
producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones
econmicas comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las
partes.
A$t%ulo &)+' Se anali!arn las di"erencias e$istentes entre las condiciones en que se e"ectuaron
las transacciones entre partes vinculadas y las e"ectuadas entre partes independientes relativas a
la intervencin del (stado, que a"ecten los precios o mrgenes comparados, tales como/ control
de precios, control de tasas de inter#s, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios
y gastos generales de direccin y administracin, controles sobre los pagos por regalas,
subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping o polticas de tipos de cambio.
Se%%0>/ %ua$ta1 +e los m#todos
A$t%ulo &)2' La determinacin del precio que %ubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, podr ser reali!ada por cualquiera de los siguientes m#todos
internacionalmente aceptados/ el m#todo del precio comparable no controlado, el m#todo del
precio de reventa, el m#todo del costo adicionado, el m#todo de divisin de bene"icios y el m#todo
del margen neto transnacional.
41
A$t%ulo &)4' (l m#todo del precio comparable no controlado (comparable uncontroled price
method), consiste en comparar el precio cobrado por trans"erencia de propiedad o servicios en
una transaccin vinculada, con el precio cobrado por trans"erencia de propiedad o servicios en una
transaccin no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
A$t%ulo &)5' (l m#todo del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual
un producto que %a sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente.
(ste precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de
reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos
operativos y, obtener un bene"icio adecuado tomando en cuenta las "unciones reali!adas, los
activos empleados y los riesgos asumidos.
A$t%ulo &)6' (l m#todo del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los que
incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derec%os, en una transaccin vinculada por la
propiedad trans"erida o los servicios prestados a una parte vinculada, a2adi#ndose a #ste un
margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las "unciones e"ectuadas y
a las condiciones de mercado.
A$t%ulo &*7' (l m#todo de divisin de bene"icios (profit split method) consiste en asignar la
utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que %ubiera sido asignada
con o entre partes independientes, con"orme a lo siguiente.
a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas
considerando elemento tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dic%as partes vinculadas.
(n caso de e$istir un bene"icio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser
asignado a ninguna de las partes3 este bene"icio residual se distribuir entre las mismas partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles signi"icativos utili!ados por
cada de una de ellas, en la proporcin en que %ubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
A$t%ulo &*&' (l m#todo del margen neto transaccional (transactional net margin method)
consiste en determinar en transacciones ente partes vinculadas, la utilidad de operacin que
%ubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en "actores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o "lujo de
e"ectivo.
A$t%ulo &*(' (l contribuyente deber considerar el m#todo del precio comparable no controlado
como primera opcin a "ines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que
%ubieran utili!ado con o entre partes independientes en transacciones comparables a las
operaciones de trans"erencia de bienes, servicios o derec%os e"ectuadas entre partes vinculadas.
La 'dministracin &ributaria evaluar si el m#todo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica
desarrollada.
Se%%0>/ :u0/ta1 'cuerdos anticipados sobre precios de trans"erencias
42
A$t%ulo &*)' Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carcter previo a la reali!acin
de las operaciones, podrn %acer una propuesta para la valoracin de las operaciones e"ectuadas
con partes vinculadas.
La propuesta deber re"erirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente
consideradas, con la demostracin de que las mismas se reali!arn a los precios o montos que
%ubieran utili!ado partes independientes en operaciones comparables.
&ambi#n podrn "ormular las propuestas a que se re"iere el encabe!amiento de este artculo, las
personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio vene!olano,
que proyectaren operar en el mismo a trav#s de establecimiento permanente o de entidades con
las que se %allaren vinculadas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan
a reali!ar las operaciones objeto de la misma.
A$t%ulo &**' (l desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de
valoracin, determinar la culminacin del procedimiento.
A$t%ulo &*+' Los sujetos pasivos que pretendan "ormular una propuesta de valoracin de las
operaciones e"ectuadas con partes vinculadas, debern presentar ante la 'dministracin
&ributaria, con carcter previo, la siguiente documentacin/
a. )denti"icacin de las personas o entidades que vayan a reali!ar las operaciones, a los que se
re"iere la propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o ra!n social, domicilio "iscal,
nmero de Registro de )n"ormacin 9iscal :R)9; y pas de residencia.
b. +escripcin sucinta de las operaciones a las que se re"iere la propuesta.
c. +escripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende "ormular.
La 'dministracin &ributaria dispondr de un pla!o de treinta :<6; das %biles para e$aminar la
documentacin mencionada en este artculo e in"ormar a los sujetos pasivos de los elementos
esenciales del procedimiento, tomando en consideracin las circunstancias especi"icas de la
propuesta que pretendan "ormular.
.na ve! transcurridos los treinta :<6; das %biles, si la 'dministracin &ributaria no %a in"ormado
an sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
A$t%ulo &*2' Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoracin de operaciones
e"ectuadas entre partes vinculadas, debern aportar la siguiente documentacin/
a. +escripcin, desde un punto de vista t#cnico, jurdico, econmico y "inanciero, de las
operaciones a las que se re"iere la propuesta, as como descripcin de riesgos y "unciones
asumidos por cada una de ellas.
b. +escripcin del m#todo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn
comprendidas entre dic%as circunstancias econmicas las %iptesis "undamentales del m#todo
de valoracin.
c. )ndicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se re"iere la
propuesta.
43
d. Fusti"icacin del m#todo de valoracin que se proponga.
e. alor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del m#todo de valoracin.
". )denti"icacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las
mismas aplican a operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, reali!adas
entre partes independientes, as como indicacin de los ajustes e"ectuados.
g. ($istencia de propuestas de valoracin e"ectuadas por el contribuyente ante otra dependencia
de la 'dministracin &ributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en curso de
tramitacin e"ectuadas por su parte vinculada en el e$tranjero ante 'dministraciones
&ributarias de otros (stados.
%. )denti"icacin de otras operaciones reali!adas entre las entidades vinculadas a las que no
a"ectar la propuesta de valoracin.
i. *ualquier otra in"ormacin que pudiere ser requerida por la 'dministracin &ributaria.
A$t%ulo &*4' Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a la
decisin, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as como
proponer la prctica de las pruebas.
A$t%ulo &*5' La 'dministracin &ributaria podr e"ectuar las revisiones y practicar las pruebas
que estime necesarias, debiendo in"ormar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas
A$t%ulo &*6' .na ve! anali!ada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la
valoracin de operaciones e"ectuadas entre partes vinculadas, la 'dministracin &ributaria podr/
a. 'probar la propuesta "ormulada por los sujetos pasivos.
b. 'probar otra propuesta alternativa "ormulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c. +esestimar la propuesta "ormulada por los sujetos pasivos.
A$t%ulo &+7' (n caso de aprobacin de la propuesta "ormulada en los literales a y b, del artculo
anterior se considerar establecido entre la 'dministracin &ributaria y el sujeto pasivo un
'cuerdo 'nticipado sobre 1recios de &rans"erencia para la valoracin de operaciones e"ectuadas
entre partes vinculadas.
(n dic%o acuerdo podr convenirse la utili!acin de una metodologa distinta a la prevista en esta
Ley, siempre y cuando se trate de m#todos internacionalmente aceptados.
A$t%ulo &+&' (l documento donde se apruebe la propuesta para la valoracin de las operaciones
e"ectuadas con partes vinculadas, contendr al menos/
a. Lugar y "ec%a de su "ormali!acin.
b. )denti"icacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se re"iere la propuesta.
c. +escripcin de las operaciones a que se re"iere la propuesta.
44
d. (lementos esenciales del m#todo de valoracin que se derivan del mismo y las circunstancias
econmicas bsicas, en orden de su aplicacin, destacando las %iptesis "undamentales.
e. 1erodo de tiempo a que se re"iere la propuesta.
A$t%ulo &+(' La desestimacin de la prepuesta se plasmar igualmente en un documento que
contendr al menos los siguientes datos/
a. Lugar y "ec%a de su "ormulacin.
b. )denti"icacin de los sujetos pasivos a los que se re"iere la propuesta.
c. Ra!ones o motivos por los que la 'dministracin &ributaria entiende que se debe desestimar la
propuesta.
A$t%ulo &+)' La 'dministracin &ributaria dispondr de un lapso de doce :78; meses, contados
desde la "ec%a en que la solicitud se %aya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la
valoracin de operaciones e"ectuadas entre partes vinculadas, &ranscurrido dic%o pla!o, si la
'dministracin &ributaria no %a dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entender
desestimada.
A$t%ulo &+*' La 'dministracin &ributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de
la propuesta aprobada. (n este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se %ayan e"ectuado entre partes vinculadas, slo cuando dic%os valores sean
consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.
A$t%ulo &++' La 'dministracin &ributaria unilateralmente dejar sin e"ecto los acuerdos
suscritos, desde la "ec%a de su suscripcin, en caso de "raude o "alsedad de las in"ormaciones
aportadas durante su negociacin.
(n caso de incumplimiento de los t#rminos y condiciones previstos en el acuerdo, la
'dministracin &ributaria, unilateralmente, dejar sin e"ecto el mismo a partir de la "ec%a en que
tal incumplimiento se %ubiere veri"icado.
A$t%ulo &+2' Los acuerdos anticipados sobre precios de trans"erencia podrn derivar de un
acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de
ene!uela %aya suscrito un tratado para la doble tributacin.
A$t%ulo &+4' Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin de"initiva
de )mpuesto Sobre la Renta un in"orme relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el
siguiente contenido/
a. >peraciones reali!adas en el perodo impositivo al que a re"iere la declaracin, a las que %a
sido de aplicacin la propuesta aprobada.
b. (stado de resultados, indicando la "orma como se llev a cabo la metodologa.
c. +escripcin, si las %ubiere, de las variaciones signi"icativas de las circunstancias econmicas
que deban entenderse bsicas para la aplicacin del m#todo de valoracin a que se re"iere la
propuesta aprobada.
A$t%ulo &+5' La propuesta de valoracin podr ser modi"icada para adecuarla a las nuevas
circunstancias econmicas, en el supuesto de variacin signi"icativa de las mismas. (n este caso,
45
los sujetos pasivos debern presentar la solicitud de modi"icacin donde se propongan los nuevos
t#rminos del acuerdo, ane$ando a la misma toda documentacin que respalde la propuesta.
La solicitud de modi"icacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades a"ectadas
por la propuesta.
A$t%ulo &+6' (l desistimiento de cualquiera de las personas o entidades a"ectadas por la
propuesta, determinar la culminacin del procedimiento de modi"icacin.
A$t%ulo &27' La 'dministracin &ributaria, una ve! e$aminada la solicitud de modi"icacin y la
documentacin presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al e"ecto
de un pla!o de quince :75; das, podr decidir.
a. 'probar la modi"icacin "ormulada por los sujetos pasivos.
b. 'probar otra modi"icacin alternativa "ormulada por los sujetos pasivos, en el curso del
procedimiento.
c. +esestimar la modi"icacin "ormulada por los sujetos pasivos, con"irmando o revocando la
propuesta de valoracin aprobada.
d. 9ormular una modi"icacin alternativa, debidamente justi"icada.
A$t%ulo &2&' La 'dministracin &ributaria dispondr de un pla!o de doce :78; meses, contados
despu#s del vencimiento del pla!o de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artculo
anterior, para decidir la modi"icacin de la propuesta de valoracin de operaciones entre partes
vinculadas, vencido el cual se entender desestimada. (n caso de aprobacin de las propuestas de
modi"icaciones e$puestas en los literales a y b del artculo anterior, la 'dministracin &ributaria y
los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. (n este sentido, la
'dministracin &ributaria valorar las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se %ayan e"ectuado entre partes vinculadas cuando dic%os valores sean consecuencia de la
correcta aplicacin de la propuesta de modi"icacin aprobada.
A$t%ulo &2(' La revocacin de la decisin de aprobacin de la propuesta de valoracin,
determinar la culminacin del acuerdo. (n este caso las operaciones reali!adas entre las partes
vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto en los artculos 777, 778 y 77< de esta
Ley.
A$t%ulo &2)' La desestimacin de la modi"icacin "ormulada por los sujetos pasivos determinar
la culminacin del acuerdo previamente establecido. (n caso de mediar un acuerdo con la
administracin de otro estado, la modi"icacin de la propuesta de valoracin requerir la previa
modi"icacin del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
A$t%ulo &2*' Los acuerdos anticipados sobre precios de trans"erencia se aplicarn al ejercicio
"iscal en curso a la "ec%a de su suscripcin y durante los tres :<; ejercicios "iscales posteriores. La
vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los t#rminos de un
tratado internacional en el que la Repblica sea parte.
A$t%ulo &2+' Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas
o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de trans"erencia, sern por cuenta
del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en Leyes especiales.
46
A$t%ulo &22' La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en "orma
alguna la potestad "iscali!adora de la 'dministracin &ributaria. ,o obstante, la administracin no
podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se %ayan e"ectuado segn los t#rminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 75? de esta Ley.
A$t%ulo &24' Los acuerdos anticipados sobre precios de trans"erencia y las decisiones que dicte
la 'dministracin &ributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera e$presa o
tcita, las propuestas de valoracin de las operaciones e"ectuadas entre partes vinculadas, su
modi"icacin, o las decisiones que dejen sin e"ecto los 'cuerdos 1revios sobre 1recios de
&rans"erencia no sern impugnables por los medios previstos en el *digo >rgnico &ributario u
otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que procedan contra los actos de
determinacin que puedan dictarse como consecuencia de dic%as decisiones o de la aplicacin de
los 'cuerdos 'nticipados sobre 1recios de &rans"erencia.
Se%%0>/ e8ta1 +eberes 9ormales
A$t%ulo &25' Las operaciones entre partes vinculadas e"ectuadas en el ejercicio "iscal, debern
ser in"ormadas a la 'dministracin &ributaria mediante una declaracin in"ormativa, que deber
presentarse en el mes de junio siguiente a la "ec%a de cierre del ejercicio "iscal, en los t#rminos
que "ije la 'dministracin &ributaria a trav#s de la providencia respectiva.
A$t%ulo &26' La documentacin e in"ormacin relacionada al clculo de los precios de
trans"erencia indicados en los "ormularios de declaracin autori!ados por la 'dministracin
&ributaria, debern ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley,
debidamente traducidos al idioma castellano, si "uere el caso. ' tal e"ecto, la documentacin e
in"ormacin a conservar ser, entre otras, la siguiente/
a. Lista de activos "ijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto, incluyendo
los m#todos utili!ados en su depreciacin, costos %istricos y la implicacin "inanciera y
contable de la desincorporacin de los mismos, as como tambi#n, los documentos que
soporten la adquisicin de dic%os activos y los documentos que respalden la transaccin u
operacin.
b. Riesgos in%erentes a la actividad tales como/ riesgos comerciales, riesgos "inancieros,
asumidos en/ la produccin, trans"ormacin, comerciali!acin, venta de los bienes yHo
servicios reali!ados por el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoracin yHo
cuanti"icacin contable.
c. (squema organi!acional de la empresa yHo grupos, in"ormacin "uncional de los
departamentos yHo divisiones, asociaciones estrat#gicas y canales de distribucin.
d. 'pellidos y nombres, denominacin yHo ra!n social, nmero de registro de in"ormacin "iscal,
domicilio "iscal y pas de residencia del contribuyente domiciliado en la Repblica Bolivariana
de ene!uela, as como tambi#n, in"ormacin de las partes vinculadas directa o
indirectamente, la documentacin de la que surja el carcter de la vinculacin aludida3 tipo de
negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
e. )n"ormacin sobre las operaciones reali!adas con partes vinculadas, directa o indirectamente,
"ec%a, su cuanta y la moneda utili!ada.
". (n el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades desarrolladas por
cada una de las empresas del grupo, el lugar de reali!acin, operaciones desarrolladas entre
47
ellas, esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas
que con"orman el grupo3 los contratos que versen sobre trans"erencia de acciones, aumentos
o disminuciones del capital, rescate de acciones, "usin y otros cambios societarios relevantes.
g. (stados "inancieros del ejercicio "iscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados3 balance general, estado de resultados, estados de
movimiento de cuenta de patrimonio y estado de "lujo de e"ectivo.
%. *ontratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a
#l en el e$terior :acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de establecimientos de
garantas, de licencias IJnoKLCoKM, de uso de marca comercial, derec%os de autor y de
propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo e investigacin, publicidad,
constitucin de "ideicomisos, participaciones societarias, inversiones en &tulosNalores, entre
otros;3 as como tambi#n, la documentacin relativa a la naturale!a de los activos inmateriales
o intangibles, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derec%os de propiedad
disponibles, derec%os de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derec%o de
propiedad, industrial o intelectual, bene"icios previsibles, cesin de uso de utili!acin en
contrapartida de cualquier otro bien o servicio, "orma de transaccin, arrendamiento de
instalaciones y equipos.
i. )n"ormacin relacionada a las estrategias comerciales3 volumen de operaciones, polticas de
cr#ditos, "ormas de pago, procesos de calidad, certi"icaciones nacionales e internacionales de
productos o servicios, contratos de e$clusividad, de garantas, entre otros.
j. (stados de costos de produccin y costo de las mercancas yHo servicios vendidos, en caso de
que proceda.
O. =#todo o m#todos utili!ados para la determinacin de los precios de trans"erencias, con
indicacin del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el m#todo
utili!ado es el ms apropiado para la operacin o empresa.
l. )n"ormacin sobre operaciones de las empresas comparables, con indicacin de los conceptos
e importes comparados, con la "inalidad de eliminar la sobreestimacin o subestimacin de las
partidas y cuentas que #stas puedan a"ectar.
m. )n"ormacin espec"ica acerca de si las partes vinculadas en el e$tranjero se encuentran o
"ueron objeto de una "iscali!acin en materia de precios de trans"erencia, o si se encuentran
dirimiendo alguna controversia de ndole "iscal en materia de precios de trans"erencia ante las
autoridades o tribunales competentes. 's mismo, la in"ormacin del estado del trmite de la
controversia. (n el caso de e$istir resoluciones emitidas por las autoridades competentes o
que e$ista una sentencia "irme dictada por los tribunales correspondientes, se deber
conservar copia de las pertinentes decisiones.
n. )n"ormacin relacionada al control mensual de las entradas, salidas y e$istencias de bienes
dejando constancia del m#todo utili!ado para el control de inventarios y valuacin de los
mismos.
2. )n"ormacin relacionada al anlisis "uncional y clculo de los precios de trans"erencia.
o. *ualquier otra in"ormacin que considere relevante o que pueda ser requerida por la
'dministracin &ributaria.
48
Pa$,-$a.o /0%o1 *uando la in"ormacin se encuentre en medios in"ormticos, el contribuyente
deber tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la 'dministracin
&ributaria, sin perjuicio de las instrucciones que #sta dicte en la materia, en cualquier so"tKare,
aplicacin o tecnologa en que se encuentren.
A$t%ulo &47' ' e"ectos del clculo de los 1recios de &rans"erencia, los contribuyentes, que
celebren operaciones "inancieras de mercado abierto, primario yHo secundario que sean de
carcter internacional, sin importar que &tuloLalor sea, debern llevar un Libro *ronolgico
adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de/
a. ,ombre y apellido o ra!n social del vendedor o comprador de dic%o &tuloLalor.
b. )denti"icacin del monto de la operacin, valor unitario del &tuloLalor, unidades negociadas,
tasa de inter#s, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dic%a divisa al
momento de reali!arse la operacin, "ec%a intermediarios inmersos en la operacin, lugar de
negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACI9N
PARA LI:UIDAR PLANILLAS
A$t%ulo &4&' Si de la veri"icacin de los datos e$presados en las declaraciones de rentas
presentadas con anterioridad a la "ec%a de iniciacin de la intervencion "iscal resultare algn
reparo, se impondr al contribuyente la multa que le corresponda. (sta pena no se impondr a las
personas naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado con"orme al reparo, no e$cedente
de un cinco por ciento :5D; del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
&ampoco se aplicar en los casos siguientes/
7. *uando el reparo provenga la di"erencia entre la amorti!acin o depreciacin solicitada por el
contribuyente y la determinada por la administracin.
8. *uando el reparo derive de errores del contribuyente en la cali"icacin de la renta.
<. *uando el reparo %aya sido con "undamento e$clusico en los datos suministrados por el
contribuyente en su declaracin3 y
?. *uando el reparo se origine en ra!n de las deudas incobrables a que se re"iere el artculo 8-
de esta Ley.
A$t%ulo &4(' Los reparos que se "ormulen a los contribuyentes de esta Ley, as como la
liquidacin de ajustes de impuestos, multas e intereses debern ser "ormulados de con"ormidad
con lo establecido en el *digo >rgnico &ributario.
TTULO IF
DE LOS ABUSTES POR INFLACI9N
Captulo I
Del A#ute po$ I/.la%0>/
A$t%ulo &4)' ' los solos e"ectos tributarios, los contribuyentes a que se re"iere el artculo - de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 7E de enero del a2o 7BB<, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, "inancieras, de seguros, reaseguros, e$plotacin
de minas e %idrocarburos y actividades cone$as, que est#n obligados a llevar libros de
49
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, reali!ar una actuali!acin inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer como
consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa "ec%a.
.na ve! practicada la actuali!acin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
0eneral 'ctuali!ado servir como punto inicial de re"erencia al sistema de reajuste regular por
in"lacin previsto en el *aptulo )) del &tulo )P de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despu#s del <7 de diciembre de 7BB8 y est#n sujetos
al sistema de ajuste por in"lacin, reali!arn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da
de cierre de ese ejercicio.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los contribuyentes que %abitualmente realicen actividades empresariales no
mercantiles y llevan libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por in"lacin en
las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. .na ve! que el
contribuyente se %aya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este &tulo, no podr
sustraerse de #l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del
Balance 0eneral Cistrico del *ontribuyente que por su naturale!a o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la in"lacin, tales como los inventarios, mercancas en trnsito,
activos "ijos, edi"icios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y cr#ditos di"eridos y
activos intangibles. Los cr#ditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda e$tranjera
y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o cr#ditos di"eridos
se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 ' los solos e"ectos de esta Ley, la actuali!acin inicial de activos y pasivos
no monetarios, traer como consecuencia un debito a las respectivas cuentas del activo y un
cr#dito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del
patrimonio del contribuyente que se denominar actuali!acin del patrimonio.
Pa$,-$a.o Cua$to1 +ebern e$cluirse de los activos no monetarios, las capitali!aciones en las
cuentas de activos no monetarios por e"ectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalori!aciones de activos no monetarios no autori!ados por esta Ley. &ambi#n debern e$cluirse
de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades de enriquecimientos presuntos, e$entos, e$onerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actuali!aciones o revalori!aciones de bienes no autori!ados por esta Ley.
'simismo debern e$cluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y e"ectos por cobrar a accionistas, administradores, a"iliadas, "iliales y otras empresas
relacionadas yHo vinculadas de con"ormidad con lo establecido en el artculo 77@ de la presente
Ley.
(stas e$clusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada ($clusiones 9iscales
Cistricas al 1atrimonio.
A$t%ulo &4*' Se crea un Registro de los 'ctivos 'ctuali!ados en el cual debern inscribirse todos
los contribuyentes a que %ace re"erencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro
ocasionar un tributo del tres :<D; por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
in"lacin de los activos "ijos depreciables. (ste tributo podr pagarse %asta en tres :<; porciones
iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios "iscales, a partir de la inscripcin de este registro.
50
'quellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera
"acturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento :<D; despu#s de "inali!ar
dic%o perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabe!amiento de este
artculo.
A$t%ulo &4+' (l ajuste inicial a que se contrae el artculo 7-8 de esta Ley, se reali!ar tomando
como base de clculo la variacin ocurrida en el Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea
=etropolitana de *aracas, elaborado por el Banco *entral de ene!uela, entre el mes de
adquisicin o el mes de enero de 7B56, si la adquisicin %ubiera sido anterior a esa "ec%a, y el
mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable
A$t%ulo &42' (l valor resultante del ajuste de los activos "ijos, deber depreciarse o amorti!arse
en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del tributo
establecido en esta ley, cuotas de depreciacin o amorti!acin para los a2os "altantes %asta
concluir la vida til de los activos, siempre que #sta %aya sido ra!onablemente estimada.
A$t%ulo &44' Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
en esta Ley, para e"ectos de determinar dic%as rentas, tendrn derec%o a actuali!ar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin e$perimentada por el Qndice de
1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de *aracas, elaborado por el Banco *entral de
ene!uela, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de enero de 7B56, si
la adquisicin %ubiera sido anterior a esa "ec%a, y el de su enajenacin. (l valor inicial actuali!ado
ser el que se dedu!ca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable. (n este caso
no ser necesaria la inscripcin en el Registro de 'ctivos 'ctuali!ados, establecido en esta Ley.
(l costo ajustado deducible no podr e$ceder del monto pactado para la enajenacin, de tal
manera que no se generen p#rdidas en la operacin.
Captulo II
Del Rea#ute Re-ula$ po$ I/.la%0>/
A$t%ulo &45' ' los solos e"ectos tributarios, los contribuyentes a que se re"iere el artculo 7-8 de
esta Ley, una ve! reali!ado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable,
sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las p#rdidas,
con"orme al procedimiento que a continuacin se se2ala. (l mayor o menor valor que se genere al
actuali!ar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos
y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las p#rdidas,
sern acumulados, en una cuenta de conciliacin "iscal que se denominar Reajustes por )n"lacin
y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable, con e$cepcin de
las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por in"lacin slo se tomar en
consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo siguiente a aquel en que se
incorporaron en el sistema de ajustes por in"lacin de con"ormidad con lo establecido en el artculo
7-< de esta Ley.
' partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que e"ectuaron el reajuste regular
bajo la vigencia de la Ley de )mpuesto sobre la Renta de 7BBB, se ajustarn a lo previsto en este
*aptulo.
A$t%ulo &46' Se acumular en la cuenta de reajuste por in"lacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de/ reajustar el valor neto
actuali!ado de los activos y pasivos no monetarios, e$istentes al cierre del ejercicio gravable,
51
distintos de los inventarios y las mercancas en transito, segn la variacin anual e$perimentada
por el Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de *aracas, elaborado por el
Banco *entral de ene!uela, si dic%os activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde
el mes de su adquisicin, si %an sido incorporados durante el ejercicio gravable.
(l valor neto actuali!ado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amorti!arse o
reali!arse, segn su naturale!a, en el resto de la vida til.
Pa$,-$a.o /0%o1 (l valor neto actuali!ado de los activos y pasivos no monetarios es igual al
valor actuali!ado del costo de adquisicin menos el valor actuali!ado de la depreciacin,
amorti!acin o reali!acin acumulados.
A$t%ulo &57' Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los e"ectos de la
determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no
monetarios que con"orman el patrimonio del contribuyente, segn lo se2alado en este &tulo.
A$t%ulo &5&' (l contribuyente, a los solos e"ectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artculo 7B7 de esta Ley, deber llevar un registro de control "iscal que contenga
por lo menas los siguientes conceptos/
a. 9ec%as de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b. *ostos de adquisicin %istricos.
c. +epreciacin o amorti!acin acumulada %istrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre del ejercicio gravable actual.
d. 'ctuali!acin acumulada de los costos y la depreciacin o amorti!acin desde la "ec%a de
adquisicin %asta la "ec%a de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. 'ctuali!acin acumulada de los costos y la depreciacin o amorti!acin desde la "ec%a de
adquisicin %asta la "ec%a de cierre del ejercicio gravable actual.
". 1orcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. alor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
%. 'ctuali!acin del costo y la depreciacin o amorti!acin acumulada de los activos no
monetarios enajenados o retirados desde la "ec%a de adquisicin %asta la "ec%a de cierre del
ejercicio gravable.
i. 'juste inicial del costo y de la depreciacin o amorti!acin acumulada no imputables al costo
de venta.
j. 1recio de venta de los activos no monetarios enajenados.
A$t%ulo &5(' Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o
cargar a la cuenta de reajuste por in"lacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los
inventarios e$istentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la
venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la "ec%a de cierre del ejercicio gravable,
utili!ando el procedimiento que se especi"ica a continuacin/
52
a. (l inventario "inal ajustado en el ejercicio "iscal anterior se reajusta con la variacin
e$perimentada por el Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de
*aracas, elaborado por el Banco *entral de ene!uela, correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se e"ectuar una comparacin de los totales al costo %istrico de los inventarios de materia
prima, productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en
trnsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales %istricos al cierre del ejercicio gravable
anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del inventario "inal es igual o menor al
inventario inicial, se entiende que todo el inventario "inal proviene del inicial. (n este caso, el
inventario "inal se ajustar en "orma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo
establecido en el literal a del presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario "inal e$cede al
inventario inicial, la porcin en bolvares que e$cede del inventario inicial, no se ajustar. La
porcin que proviene del inventario inicial se actuali!ar en "orma proporcional al inventario
inicial reajustado segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
d. (l inventario "inal actuali!ado segn la metodologa se2alada en los literales anteriores, se
comparar con el valor del inventario "inal %istrico. La di"erencia es el ajuste acumulado al
inventario "inal.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario "inal obtenidos por la comparacin prevista en
el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario "inal en el cierre del ejercicio tributario
anterior. Si el ajuste acumulado al inventario "inal del ejercicio tributario anterior es superior al
ajuste acumulado al inventario "inal en el cierre del ejercicio tributario anterior, la di"erencia se
cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con cr#dito a la
cuenta Reajuste por )n"lacin.
". Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario "inal
del cierre del ejercicio tributario es in"erior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la di"erencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por )n"lacin.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por
el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo
al costo de venta se %ace a trav#s de cargos a los gastos de "abricacin u otra cuenta similar, los
inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actuali!arse de con"ormidad con el artculo 7-A de esta Ley.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 *uando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de
valuacin de inventarios denominado de identi"icacin espec"ica o de precios espec"icos, podr
utili!ar las "ec%as reales de adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa
aprobacin por parte de la 'dministracin &ributaria, para actuali!ar los costos de adquisicin de
los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. (l ajuste correspondiente al
ejercicio gravable ser la di"erencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los
ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al
ajuste al ejercicio gravable anterior, se %ar un cargo a la cuenta de inventario y un cr#dito a la
cuenta Reajustes por in"lacin, caso contrario el asiento ser al rev#s.
A$t%ulo &5)' Las p#rdidas netas por in"lacin no compensadas, slo sern trasladables por un
ejercicio.
53
A$t%ulo &5*' Se acumularn en la partida de Reajuste por )n"lacin, como una disminucin o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
e$perimentada por el Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de *aracas
elaborado por el Banco *entral de ene!uela, en el ejercicio gravable. 1ara estos "ines se
entender por patrimonio neto la di"erencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no
monetarios.
+ebern e$cluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y e"ectos por cobrar
a accionistas, administradores, a"iliadas, "iliales y otras empresas relacionadas yHo vinculadas de
con"ormidad con lo establecido en el artculo 77@ de esta Ley. &ambi#n debern e$cluirse los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, e$entos, e$onerados o no sujetos al impuesto establecido por esta
Ley.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Las e$clusiones previstas en el prra"o anterior, se acumularn a los solos
e"ectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada ($clusiones 9iscales Cistricas al
1atrimonio.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Las modi"icaciones a la cuenta ($clusiones 9iscales Cistricas al 1atrimonio
durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de con"ormidad
con lo establecido en los artculos 7A? y 7A5 de esta Ley.
A$t%ulo &5+' Se acumularn en la partida de Reajuste por )n"lacin, como una disminucin de la
renta gravable los aumentos de patrimonio e"ectivamente pagados en dinero o especie ocurridos
durante el ejercicio gravable reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de
variacin del Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de *aracas, elaborado
por el Banco *entral de ene!uela, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable.
,o sern considerados incrementos de patrimonio, las revalori!aciones de los bienes y derec%os
del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de
valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitali!ar al cierre del ejercicio gravable,
deben ser capitali!ados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos
monetarios. )gualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un a2o.
A$t%ulo &52' Se acumular en la partida de Reajuste por )n"lacin, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del
Rrea =etropolitana de *aracas, elaborado por el Banco *entral de ene!uela, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones anlogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
A$t%ulo &54' Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a trav#s de bolsas de
valores de la Repblica Bolivariana de ene!uela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se
ajustarn segn su coti!acin en la respectiva bolsa de valores a la "ec%a de su enajenacin o al
cierre del ejercicio gravable.
(sts inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasi"icadas en el
Balance 0eneral 9iscal 'ctuali!ado del *ontribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio
54
de las disposiciones establecidas en los artculos -@ y -- de esta Ley para el momento de su
enajenacin.
A$t%ulo &55' ' los "ines de este *aptulo, las ganancias o p#rdidas que se originen de ajustar las
acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda e$tranjera o con clusula
de reajustabilidad e$istente al cierre del ejercicio gravable, se consideran reali!adas.
A$t%ulo &56' (l contribuyente que "uere propietario de activos "ijos invertidos en el objeto, giro o
actividad se2alados en este *aptulo que est#n totalmente depreciados o amorti!ados, podr
revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no
tendr ningn e"ecto "iscal.
A$t%ulo &67' ' las solos e"ectos de esta Ley, el incremento o disminucin del valor que resulte
del reajuste regular por in"lacin del patrimonio neto, "ormar parte del patrimonio desde el
ltimo da del ejercicio gravable, debi#ndose traspasar su valor a la cuenta actuali!acin del
patrimonio.
A$t%ulo &6&' Los enriquecimientos presuntos, determinados con"orme a las normas establecidas
en esta Ley, se e$cluirn del sistema de reajuste por in"lacin, a que se contrae este *aptulo.
)gual e$clusin se %ar con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales
utilidades o enriquecimientos.
A$t%ulo &6(' Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por e"ectos de la
in"lacin, previsto en este &tulo, debern llevar un libro adicional "iscal donde se registran todas
las operaciones que sean necesarias, de con"ormidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes/
a. (l Balance 0eneral 9iscal 'ctuali!ado inicial :9inal al cierre del ejercicio gravable anterior;
reajustado con la variacin del Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana
de *aracas durante el ejercicio gravable. (ste balance servir de base para el clculo del
ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo 7A< de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de con"ormidad a lo previsto en el
artculo 7-A de esta Ley.
c. Los asientos por las e$clusiones "iscales %istricas al patrimonio previstas en el artculo 7A< de
esta Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este *aptulo con el detalle de sus clculos.
e. (l Balance 0eneral 9iscal 'ctuali!ado 9inal, incluyendo todos los asientos y e$clusiones
previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en "orma separada, las cuentas
Reajustes por )n"lacin, 'ctuali!acin del 1atrimonio y ($clusiones 9iscales Cistricas al
1atrimonio.
". .na conciliacin entre los resultados Cistricos del ejercicio y la renta gravable.
Pa$,-$a.o /0%o1 La 'dministracin &ributaria deber autori!ar cualquier sistema contable
electrnico, contentivos de programas re"eridos a la aplicacin del ajuste por in"lacin de
con"ormidad con las previsiones establecidas en esta *aptulo para la venta o cesin de derec%os
de uso comercial.
55
A$t%ulo &6)' (l Banco *entral de ene!uela deber publicar en dos de los diarios de mayor
circulacin del pas o a trav#s de medios electrnicos en los primeros die! :76; das de cada mes
la variacin y el Qndice de 1recios al *onsumidor :)1*; del Rrea =etropolitana de *aracas del mes
anterior, e$presados con cinco decimales.
TTULO F
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
A$t%ulo &6*' 1ara e"ectos de esta ley, se consideran jurisdicciones de baja imposicin "iscal,
aquellas que sean cali"icadas como tales por la 'dministracin &ributaria, mediante providencia
administrativa.
A$t%ulo &6+' Las empresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores go!arn de una
rebaja de impuesto equivalente al 76D sobre los incrementos de la nmina de personal
vene!olano, que se e"ecten desde la entrada en vigencia de esta ley %asta el <7 de diciembre del
a2o 8666.
A$t%ulo &62' Las indemni!aciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas con"orme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia de esta
ley, sern deducibles en el ejercicio en que e"ectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus
bene"iciarios, o cuando les sean entregadas para constituir "ideicomiso en con"ormidad con lo
dispuesto en la Ley >rgnica del &rabajo.
A$t%ulo &64' (l 1residente de la Repblica, en *onsejo de =inistros, dentro de las medidas de
poltica "iscal que requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la
economa del pas, podr e$onerar total o parcialmente del impuesto establecido en esta ley, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el
desarrollo econmico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, as como tambi#n los
enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se estable!can o desarrollen en
determinadas regiones del pas.
Pa$,-$a.o P$0me$o1 Los decretos de e$oneracin que se dicten en ejecucin de esta norma,
debern se2alar las condiciones, pla!os, requisitos y controles requeridos, a "in de que se logren
las "inalidades de poltica "iscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
Pa$,-$a.o Se-u/3o1 Slo podrn go!ar de las e$oneraciones previstas en este artculo quienes
durante el perodo de goce de tales bene"icios den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en esta ley, su Reglamento y el +ecreto que las acuerde.
Pa$,-$a.o Te$%e$o1 Slo se podrn establecer e$oneraciones de carcter general, para ciertas
regiones, actividades, situaciones o categoras de contribuyentes y no para determinados
contribuyentes en particular.
A$t%ulo &65' ' partir de la vigencia de esta ley se deroga el artculo ?8 de la Ley >rgnica de
&urismo publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela ,E <@.5?@ del 8? de
septiembre de 7BBA y las dispensas o bene"icios "iscales en materia de impuesto sobre la renta
establecidos en la Ley del Libro, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela ,E
<@.7AB del 87 de abril de 7BB-.
A$t%ulo &66' (sta Ley comen!ar a regir a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los ejercicios que se inicien durante su
vigencia.
56
+ada, "irmada y sellada en el 1alacio 9ederal Legislativo, sede de la 'samblea ,acional, en
*aracas, a los quince das del mes de "ebrero de dos mil siete. '2o 7B@E de la )ndependencia y
7?-E de la 9ederacin.
CILIA FLORES
1residenta de la 'samblea ,acional
DESIREE SANTOS AMARAL ROBERTO GERNANDEZ HOGNSIEDLER
1rimera icepresidenta Segundo icepresidente
IVAN ZERPA CUERRERO
Secretario
1alacio de =ira"lores, en *aracas, los quince das del mes de "ebrero de dos mil siete. '2os 7B@E
de la )ndependencia y 7?-E de la 9ederacin.
*mplase,
:L.S.;
GU?O CGAVEZ FRIAS
Re.$e/3a3o
El V0%ep$e03e/te E#e%ut0=o
IL'S'J
BOR?E RODR?UEZ ?9MEZ
Re.$e/3a3o
El M0/0t$o 3el Po3e$ Popula$ 3el
Depa%Ko 3e la P$e03e/%0a
IL'S'J
GU?O CABEZAS BRACAMONTE
Re.$e/3a3o
El M0/0t$o 3el Po3e$ Popula$ pa$a
Rela%0o/e I/te$0o$e ! But0%0a
IL'S'J
PEDRO CARRELO ESCOBAR
Re.$e/3a3o
Rela%0o/e E8te$0o$e
IL'S'J
NICOLAS MADURO MOROS
Re.$e/3a3o
la F0/a/Da
IL'S'J
RODRI?O CABEZA MORALES
Re.$e/3a3o
la De.e/a
IL'S'J
Re.$e/3a3o
La M0/0t$a 3el Po3e$ Popula$ pa$a
la I/3ut$0a L0-e$a ! Come$%0o
IL'S'J
RAUL ISAIAS BADUEL
MARIA CRISTINA I?LESIAS
Re.$e/3a3o
la I/3ut$0a B,0%a ! M0/e$a
IL'S'J
BOSE SALAMAT MGAN FERNANDEZ
Re.$e/3a3o
el Tu$0mo
IL'S'J
Re.$e/3a3o
la A-$0%ultu$a ! T0e$$a
IL'S'J
OL?A CECILIA AZUABE
ELIAS BAUA MILANO
Re.$e/3a3o
la E3u%a%0>/ Supe$0o$
IL'S'J
LUIS ACULA CEDELO
Re.$e/3a3o
la E3u%a%0>/
IL'S'J
ADAN CGAVEZ FRIAS
Re.$e/3a3o
la Salu3
IL'S'J
ERICM RODR?UEZ MIEREZ
Re.$e/3a3o
el T$a"a#o ! la Se-u$03a3 So%0al
IL'S'J
BOSE RIVERO ?ONZALEZ
Re.$e/3a3o
la I/.$aet$u%tu$a
IL'S'J
BOSE DAVID CABELLO RONDON
Re.$e/3a3o
3e E/e$-a ! Pet$>leo
IL'S'J
RAFAEL DARIO RAMIREZ CARRELO
Re.$e/3a3o
el Am"0e/te
IL'S'J
YUVIRI ORTE?A LOVERA
Re.$e/3a3o
la Pla/0.0%a%0>/ ! Dea$$ollo
IL'S'J
BOR?E ?IORDANI
Re.$e/3a3o
la C0e/%0a ! Te%/olo-a
IL'S'J
GECTOR NAVARRO DIAZ
Re.$e/3a3o
la Comu/0%a%0>/ ! la I/.o$ma%0>/
IL'S'J
HILLIAN RAFAEL LARA
Re.$e/3a3o
la E%o/oma Popula$
IL'S'J
PEDRO MOREBON CARRILLO
Re.$e/3a3o
la Al0me/ta%0>/
IL'S'J
RAFAEL BOSE OROPEZA
Re.$e/3a3o
la Cultu$a
IL'S'J
FRANCISCO DE ASIS SESTO NOVAS
Re.$e/3a3o
la V0=0e/3a ! G,"0tat
IL'S'J
RAMON ALONZO CARRIZALEZ REN?IFO
Re.$e/3a3o
la Pa$t0%0pa%0>/ ! Dea$$ollo So%0al
IL'S'J
DAVID VELCS:UEZ CARABALLO
Re.$e/3a3o
el Depo$te
IL'S'J
EDUARDO ALVAREZ CAMACGO
Re.$e/3a3o
la Tele%omu/0%a%0o/e ! la I/.o$m,t0%a
IL'S'J
BESSE CGACON ESCAMILLO
lo Pue"lo I/3-e/a
IL'S'J
NICIA MALDONADO MALDONADO

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Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

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