Auditora C.S.

Admn y Finanzas Tema 2

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TEMA 2: CONCEPTOS PRELIMINARES.

2.1. Las Normas Tcnicas de Auditora (NTA).
2.2. El control interno y el control de gestin.
2.3. La evidencia en Auditora.
2.4. El riesgo de Auditora y la importancia relativa.
2.5. Mtodos para la obtencin de evidencia.



2.1. LAS NORMAS TCNICAS DE AUDITORA (NTA).

El auditor, en su trabajo ha de ser un profesional independiente, con una formacin cualificada, y
debe someterse a determinadas normas y principios en su actuacin profesional.

Las NTA son el conjunto de principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor de
cuentas en el desempeo de su funcin y en los que deben basarse las actuaciones necesarias para
expresar una opinin tcnica responsable.

Segn el ICAC se clasifican en:

- NT de carcter general: son normas personales que regulan las condiciones que debe reunir el
auditor de cuentas y su comportamiento en el desarrollo de su actividad.

- NT sobre ejecucin del trabajo: hacen referencia a la determinacin de los medios y tcnicas
que han de ser utilizados por los auditores independientes de cuentas para fundamentar su
opinin.

- NT sobre informes: establecen los principios que el auditor debe observar en la preparacin y
presentacin del informe de auditora, la extensin y contenido de los diferentes tipos de
informes, e incluso la terminologa que, con carcter obligatorio, se ha de emplear en su redaccin.
Tambin se recogen modelos normalizados del informe de auditora.



















A) NT DE CARCTER GENERAL.


A1 Formacin tcnica y capacidad profesional: la auditora debe llevarse a cabo por una persona
o personas que tengan formacin tcnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan
la autorizacin exigida legalmente.

Formacin tcnica: en general formacin universitaria, complementada con un curso
especializado, y supere una prueba de competencia profesional.

N O R M A S D E A U D I T O R A
DE CARCTER GENERAL SOBRE EJECUCIN DEL TRABAJO SOBRE INFORMES
PCGA
Uniformidad
Imagen fiel
Opinin
Informe de gestin
Contrato
Planificacin
Estudio y evaluacin del control interno
Evidencia
Papeles de trabajo
Formacin y capacidad
Diligencia profesional
Responsabilidad
Secreto profesional
Honorarios
Publicidad
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Experiencia: al menos de 3 aos con un auditor profesional para acceder al examen (hasta 15
para no universitarios).

Capacidad profesional: actualizacin constante de conocimientos mediante cursos
programados por el ICAC.

Habilitacin profesional: a travs de corporaciones profesionales, que realizan pruebas de
competencia profesional, crean normas ticas de conducta, etc.

En Espaa, para el ejercicio de la auditora hay que estar inscrito en el ROAC, que exige ciertas
condiciones para la inscripcin y autorizacin del ICAC.

Tambin puede sealizarse por de una sociedad de auditora de cuentas.

A2 Independencia, integridad y objetividad: el auditor mantendr en todo su trabajo una posicin de
absoluta independencia, integridad y objetividad.

Independencia: actuar con libertad respecto a su juicio profesional.

Integridad: rectitud intachable en el ejercicio profesional que le obliga a ser honesto y sincero
en la realizacin de su trabajo y en la emisin del informe.

Objetividad: actitud imparcial en todas las funciones del auditor.

Para garantizar la independencia profesional se establecen unas incompatibilidades a priori, que se
extendern hasta el trmino del tercer ejercicio, contando desde aqul en que hubiese finalizado la
causa de la misma:

A3 Diligencia profesional: el auditor de cuentas deber actuar con la debida diligencia profesional, al
ser responsable del cumplimiento de las normas de ejecucin del trabajo y emisin del informe, as
como del juicio que emitan los profesionales de su equipo.

A4 Responsabilidad: el auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de
auditora establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los
profesionales del equipo de auditoria, civil, penal y profesional o administrativa.

Se establecen en la LAC tres tipos de responsabilidades:

A5 Secreto profesional: el auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida
en el curso de sus actuaciones, extendindose a sus ayudantes y colaboradores.

nicamente podrn acceder a la documentacin de la auditora para el uso especfico, el ICAC (para
control tcnico), los expresamente designados por resolucin judicial y los autorizados por ley.

A6 Honorarios y comisiones: han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente.
Deben detallarse en la carta de encargo y estar referidos a todo el periodo para el que ha sido
designado.

Se basan en tarifas oficiales y deben tener en cuenta los conocimientos y habilidades requeridos para
ejercer la profesin. Existen tarifas de referencia para supuestos de nombramiento por el registrador
mercantil o por el juez.

A7 Publicidad: el auditor no podr realizar publicidad que tenga por objeto la captacin del cliente.

No se podrn anunciar los servicios en los medios de comunicacin para obtener clientes,
permitindose la mencin de auditores en conferencias, coloquios, artculos de prensa profesional, etc.,
as como la presentacin de servicios a empresas, previamente solicitados a efectos informativos, por
medio de folletos, siempre que no se perjudique la imagen y prestigio de la profesin ante la sociedad.


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B) NT SOBRE EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA.


B1) El contrato o carta de encargo: el auditor debe acordar con el cliente, por escrito, el objetivo y el
alcance del trabajo, as como los honorarios y la estimacin de horas de trabajo.

B2) Planificacin: el trabajo se planificar apropiadamente. La planificacin conlleva el desarrollo de la
estrategia global en funcin del objetivo y del alcance del trabajo, y segn se espere que colabore la
organizacin. Depender de la experiencia del auditor, del tamao de la empresa, del control interno,
etc.

B3) Estudio y evaluacin del sistema de control interno: deber realizarse un estudio y evaluacin
adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y
momento de realizacin de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora.

B4) Evidencia: debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y
evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de
juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar
una opinin respecto de las mismas.

B5) Documentacin del trabajo: est formada por los Papeles de Trabajo, que contienen la
informacin utilizada y las pruebas efectuadas en la ejecucin del trabajo, junto con las decisiones que
ha tenido que tomar el auditor para llegar a formarse su opinin. Su objetivo es suministrar evidencia
del trabajo llevado a cabo para que apoye la opinin emitida en el informe.

B6) Supervisin: hay que dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditora para lograr
los objetivos, siendo el auditor el que determinar el proceso a realizar y revisar los trabajos
realizados.


C) NT SOBRE LA PREPARACIN DEL INFORME.

C1) Formulacin: el auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada y han sido
formuladas de conformidad con los PCGA.

C2) Uniformidad: el informe expresar si las NyPCGA guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.

C3) Imagen fiel: el auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y de los resultados
de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.

C4) Opinin: el auditor expresar en el informe su opinin en relacin con las cuentas anuales
tomadas en su conjunto, o una afirmacin de que no se puede expresar una opinin, y en este caso,
las causas que lo impidan. Cuando exprese una opinin con salvedades o desfavorable sobre las
cuentas anuales, se deber exponer las razones que existan para ello.

C5) Informe de gestin: el auditor indicar en su informe si la informacin contable que contiene el
informe de gestin concuerda con el de las cuentas anuales.

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2.2. EL CONTROL INTERNO Y EL CONTROL DE GESTIN

A) El control interno:

Concepto.

El control interno se define como el Plan de organizacin y el conjunto de mtodos y
procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se
cumplen segn las directrices marcadas por la Direccin.

Se trata del conjunto de mtodos y procedimientos usados para regular los recursos de una empresa,
es decir el control general de la misma.

Las caractersticas del control interno son pues:

a) Salvaguarda de los activos: proteccin fsica (robos, deterioros, etc.) y contable (errores,
omisiones, fraudes, etc.).
b) Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones contables y de los estados financieros.
c) Promover la eficiencia operativa: lograr una mayor eficacia en los recursos de la empresa.
d) Motivar hacia la adhesin a la poltica de la gerencia.

Clases de control interno.

Existen dos tipos de control interno:

Control contable: sistemas de organizacin y procedimientos establecidos para la elaboracin de
los estados financieros y contables, que han de cumplir la normativa vigente. Adems deben
garantizar la salvaguarda de activos y la fiabilidad de los registros contables.

Control administrativo: el plan de organizacin de la empresa y todos los mtodos y sistemas
concernientes a la eficiencia operativa y la adhesin a la poltica de la direccin (control de calidad,
promocin laboral, condiciones de pagos, etc.).

Objetivos de control interno.

Los objetivos del control interno contable se deben relacionar con cada una de las etapas del proceso o
transaccin, siendo las ms importantes:

- La autorizacin. Las transacciones se han de realizar de acuerdo con la poltica de la direccin
con autorizaciones que pueden ser generales (tabla de rappels, stock mnimo, lmite de crdito a
clientes, etc.) o especficas (para inversiones en activos que superen 100.000. necesaria la previa
aprobacin).
- La ejecucin y registro. Todas las transacciones se registran en tiempo (periodo contable) y
forma (cuentas adecuadas). Es el caso del registro de compras, ventas, control de nminas, etc.
- La responsabilidad respecto a la custodia o salvaguarda de los activos de dichas transacci ones.
La custodia fsica de activos se asigna a personas determinadas, siendo el acceso en algunos
casos limitado a ciertas personas (encargado de almacn) o permitindose el acceso indirecto a
personas autorizadas (fichas de almacn).

Elementos del control interno.

Los ms usuales y comunes a diferentes organizaciones, son:
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PLAN DE
ORGANIZACIN
PLANIFICACIN
ESTRATGICA Y
DE
PRESUPUESTOS
SISTEMA DE
AUTORIZACIONES Y
PROCEDIMIENTOS
DE REGISTRO
CANAL DE
INFORMACIN
TIL, PERIDICO Y
JERARQUIZADO
PERSONAL
ADECUADO
CUANTITATIVA Y
CUALITATIVAMENTE
Ha de definir y
delimitar
responsabilidades
mediante la
segregacin de
funciones y la
coordinacin.
Han de determinarse
los objetivos de la
empresa y los
presupuestos, en
trminos
cuantitativos.
Las desviaciones
han de analizarse.
Deben materializarse
por escrito en los
manuales de
procedimientos, y
contando con las
cuentas adecuadas.
Se debern usar los
mejores medios y
archivos seguros,
segregando las
funciones de
autorizacin y registro.
Para la toma de
decisiones en el
momento adecuado,
estableciendo
informes que los
responsables
enviarn a la
gerencia o direccin.
El factor humano ha de
estar capacitado y
experimentado,
identificndose con la
poltica general,
motivndose y
perfeccionndose

Evaluacin del control interno

El auditor ha de conocer el sistema de control interno a fin de evaluar las deficiencias del mismo e
incluso su ausencia.

El control interno se realiza a travs de las siguientes fases:

1) Revisin del sistema.

Se trata de conocer y comprender los procedimientos y mtodos seguidos por la empresa. El
alcance de la evaluacin depender de que se trate de una auditora interna (evaluacin de todos
los aspectos del sistema) o auditora externa (controles contables para verificar los estados
financieros).

Los instrumentos que utiliza el auditor para ello son:
- Entrevistas con el personal apropiado de la empresa.
- Estudio de los manuales de procedimientos.
- Diagramas de responsabilidades y puesto de trabajo.

Los mtodos aplicados para el estudio son con sus ventajas e inconvenientes, principalmente:

Sistema descriptivo Sistema de cuestionarios Flujogramas
Se trata de dejar constancia detallada y
explicativa de las caractersticas del
sistema que se est evaluando: cmo
son las operaciones, las secciones, los
responsables, los soportes
documentales, los sistemas de archivo
y contabilizacin, etc.
Es el mtodo tradicional y consiste en una
batera de preguntas generales y estndar,
relativas al rea de trabajo a auditar que se
deben ajustar a las caractersticas especficas
del negocio.
Se estructura en columnas con respuestas
positivas o negativas.
Son representaciones grficas de
los circuitos operativos en un
sistema de control, en funcin de
los movimientos cronolgicos de
los documentos y registros
contables.
Se utiliza simbologa estndar.

2) Pruebas de cumplimiento.

Se verifica que los procedimientos establecidos para el control interno se estn llevando a la
prctica y que estn funcionando tal y como fueron planteados. Suele realizarse mediante el
muestreo estadstico durante todo el periodo auditado.

Con ello se trata de orientar el trabajo en las fases siguientes, sabiendo si son fiables los
procedimientos establecidos o por el contrario no son satisfactorios y el auditor no debe fiarse de
ellos.

3) Pruebas verificativas o sustantivas.

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Se trata de tener la certeza de la razonabilidad de los saldos de las cuentas anuales, para
garantizar que todos los importes son vlidos. Se comprueba mediante circularizaciones de
saldos de clientes y proveedores, arqueos de caja, recuento fsico de existencias,
conciliaciones bancarias, etc. apoyadas en el muestreo estadstico.

Cuanto mejor sea el sistema de control interno, menor ser el grado de aplicacin de pruebas
sustantivas.

4) Conclusiones.

El auditor concluir sobre la fiabilidad de la informacin, la proteccin de los activos y la eficiencia
de las operaciones. Con ello podr identificar las reas relevantes y las de menor inters, en
funcin de la materialidad (cifras de importancia relativa), la facilidad o posibilidad de comisin de
errores (activacin de gastos, por ejemplo) y la trascendencia profesional o legal de un rea
determinada.

El auditor tiene la obligacin de comunicar a sus clientes las debilidades significativas detectadas en
el sistema de control interno, cuando vaya a emitir una opinin tcnica sobre las cuentas anuales.

B) El control de gestin:

Concepto.

El control de gestin es un proceso de retroalimentacin de informacin de uso eficiente de los
recursos disponibles en una empresa para lograr los objetivos planteados.






























* Control operativo. ** Control estratgico.

El control de gestin adems est condicionado por los siguientes elementos:

El entorno: podr ser de tipo estable o dinmico, variable cclicamente o atpico. La adaptacin al
entorno cambiante es una clave en el desarrollo de la empresa.

OBJETIVOS
ESTUDIO DE LA EMPRESA
- Ciclos de vida de productos.
- Anlisis DAFO
- Etc.
ESTUDIO DEL ENTORNO
- Mercados. - Clientes
- Productos. - Proveedores
- Competencia - Etc.
PLANIFICACIN ORGANIZACIN INFORMACIN
RESULTADOS
INCUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
CORRECCIN
ANLISIS
DESVIACIONES
OK
R
E
T
R
O
A
L
I
M
E
N
T
A
C
I

N

(
F
E
E
D
B
A
C
K
)

P
R
O
C
E
S
O

D
E

C
O
N
T
R
O
L

*
**
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La estructura de la organizacin: que podr ser funcional o divisional, lo que implicar establecer
diferentes variables de control y diferentes objetivos.

La cultura de la empresa, o conjunto de relaciones humanas , con su sistema de motivaciones e
incentivos.

Instrumentos.

Las herramientas bsicas del control de gestin son la planificacin y los presupuestos, y
adems:

- La divisin de centros de responsabilidad.
- El establecimiento de normas de actuacin.
- La direccin por objetivos (DPO).

La planificacin estar determinada por el horizonte temporal, estando ms relacionada con el largo
plazo y con la gestin corriente, as como con la obtencin de informacin bsicamente externa. Los
planes se materializan en programas.

El presupuesto est ms vinculado al corto plazo y consiste en determinar con exactitud los objetivos,
concretando cuantas y responsabilidades

Horizonte Planificacin Informacin Implicacin
> 1 ao
= 1 ao
< 1 ao
Estratgica
Presupuestaria
Operativa
Externa
Interna
Interna
Alta direccin
Direccin /Departamentos
Departamentos


2.3. LA EVIDENCIA EN AUDITORA.


Concepto: la evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en
tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido.

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de
las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de
juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder
expresar una opinin respecto de las mismas.

- Evidencia suficiente: hace referencia al aspecto cuantitativo o nivel de evidencia que debe
obtenerse a travs de diferentes pruebas para que se puedan llegar a conclusiones
razonables sobre los estados financieros.

- Evidencia adecuada: hace referencia al aspecto cualitativo o calidad de evidencia y se
considerar adecuada cuando permita al auditor emitir su juicio profesional sobre un hecho.


A la hora de obtener evidencia el auditor tendr en cuenta aspectos tales como:

El riesgo de que existan errores en las cuentas.
La importancia relativa de la partida analizada en relacin al conjunto.
La experiencia adquirida en exmenes precedentes.
La calidad de la informacin disponible.
La relacin coste - beneficio de su obtencin.
La confianza que le merezca la organizacin.
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Asociados a la evidencia se encuentran los trminos de importancia relativa y riesgo probable, que
son mutuamente complementarios e inherentes al trabajo del auditor.


2.4. EL RIESGO DE AUDITORA Y LA IMPORTANCIA RELATIVA.

A) El Riesgo probable en auditora.

El riesgo de auditora (RA) es la combinacin de tres tipos diferentes:

Riesgo inherente (RI): es la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan
errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales.

Riesgo de control (RC): posibilidad de que existiendo errores de importancia no fueran
detectados por los sistemas de control interno de la entidad.

Riesgo de deteccin (RD): posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y que
no haya sido puesto de manifiesto por el control interno, no sea a su vez detectado por la
aplicacin de las pruebas de auditora.

RA = RI . RC . RD


Ni el riesgo inherente ni el de control dependen del auditor, y por tanto no podr reducirlos ni
modificarlos, sino nicamente podr evaluarlo y programar procedimientos de auditora con un bajo
riesgo de deteccin, para as controlar el riesgo final.

El auditor a travs de las pruebas de auditora podr minimizar el riesgo con una adecuada
combinacin entre pruebas de cumplimiento y sustantivas; cuando el riesgo de control sea elevado se
basar en la realizacin de pruebas sustantivas preferentemente.
AUDITORA
EVIDENCIA
Obtencin Documentacin Evaluacin
CANTIDAD
CALIDAD
IMPORTANCIA RELATIVA
RIESGO
MTODOS

PAPELES DE TRABAJO

PROGRAMA DE
AUDITORA

JUICIO PROFESIONAL
CONTROL INTERNO
PRUEBAS
Razonamiento lgico
OPININ
INFORME
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B) La importancia relativa.

Es la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omi sin) en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el
juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su
decisin afectada como consecuencia del error u omisin

El auditor fija al planificar su trabajo la importancia relativa, a travs del nivel de precisin, en funcin
de la informacin previa y determinados parmetros de la empresa (volumen de negocios, total de
activos, resultados obtenidos, etc.).



2.5. MTODOS PARA LA OBTENCIN DE EVIDENCIA.

La evidencia se obtiene a travs de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas, mediante
alguno de los siguientes mtodos:

a) Inspeccin: revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables, as como el
examen de documentos y activos tangibles. El grado de evidencia depender de la naturaleza de la
fuente de procedencia y de la efectividad del control interno.
La inspeccin deber realizarla el auditor, algunas veces incluso sin preaviso.

b) Observacin: examinar los procesos o procedimientos efectuados por otros, que permite la
confeccin de flujogramas de transacciones.

c) Preguntas o cuestionarios: para obtener la informacin de personas que la poseen, dentro y
fuera de la empresa. Reuniones, conversaciones, etc.

d) Confirmaciones: tratan de corroborar, normalmente por escrito, la informacin contenida en los
registros contables, as como la llamada Carta de manifestaciones de la Direccin o carta de la
gerencia.

Las confirmaciones o circularizaciones las prepara el auditor seleccionando una partida total o
una muestra de la misma, pudiendo ser la confirmacin de los siguientes tipos:

- Positiva: consiste en comprobar si la informacin remitida coincide con l a de terceros
(cuentas a pagar, a cobrar, contratos, plizas de seguros, etc.).

- Negativa: se solicita cuando la informacin demandada no coincide con la de un tercero o
cuando existe un gran nmero de cuentas con un volumen poco significativo.

- Ciega: se pide a un tercero que se manifieste en todos los extremos sobre lo solicitado
(cuentas bancarias, prstamos, asesores, pasivos, etc.).

- Mixta: se combinan las anteriores (si no hay coincidencia detallar las diferencias).

e) Clculos: se aplican para comprobar la exactitud aritmtica de los registros contables y de los
clculos y anlisis realizados.

f) Tcnicas de examen analtico: comprueban los importes registrados con las expectativas
desarrolladas por el auditor en funcin de las interrelaciones de las partidas (ndices y tendencias,
ratios, regresiones, etc.)

g) Otros: Comparacin de estados contables con los libros contables, revisin de registros, examen
de documentos importantes (escrituras, contratos de leasing, convenios colectivos, etc.)


Se denominan PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO a las que se realizan para comprobar el
funcionamiento del sistema de control interno.
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Se trata de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno se aplican en la forma
establecida asegurndose de que:
- Existen.
- Son efectivos, funcionan con eficacia.
- Funcionan con continuidad.

Las PRUEBAS SUSTANTIVAS se basan en obtener evidencia de auditora relacionada con la
integridad, exactitud y validez de la informacin financiera auditada.

Consisten en pruebas de transacciones y de saldos, y tcnicas de examen analtico y tratan de obtener
evidencia sobre aspectos tales como:
- La existencia de activos y pasivos a una fecha determinada.
- Las transacciones se han realizado y han sido registradas.
- La valoracin ha sido adecuada.
- La imputacin temporal ha sido correcta.















La EVIDENCIA que se puede obtener a travs de las pruebas sustantivas puede ser:

EVIDENCIA PROCEDIMIENTOS
Fsica: se trata de probar la existencia fsica de los activos, especificando
su cantidad y calidad, a veces con la ayuda de expertos
Inspeccin ocular: Inventarios,
arqueos de caja, etc.
Documental: Examen de documentos (facturas, contratos, nminas, etc.)
La cantidad de documentos a revisar (alcance) depende del control interno
Examen de facturas, talones,
rdenes de compra, contratos, etc.
Confirmaciones: se realiza mediante circularizaciones a personas externas
a la empresa y constituye la evidencia fundamental.
Circularizaciones, confirmaciones
bancarias, registros pblicos,...
Testimonial: se obtiene mediante contactos, preguntas y reuniones con el
personal de la empresa y con terceros independientes. Debe
complementarse con otras, ya que en s misma tiene poca validez.
Cuestionarios y preguntas,
reuniones informales,...
Analtica: clculos aritmticos sobre los estados financieros, con
documentos y registros, as como comparaciones Inter-periodos de
cantidades nominales de activos, pasivos, ingresos y gastos, para detectar
cambios significativos y extraordinarios.
Comprobacin aritmtica
(amortizaciones, provisiones, etc.),
ndices, ratios, ...
Registral: consulta de libros diarios y mayores y sus auxiliares, que forman
una evidencia vlida.
Revisar Libro diario, Libro mayor y
Libros auxiliares.
De control interno: la bondad del control interno determina el alcance de
otras pruebas y procedimientos de auditora.
Cuestionarios de control interno,
flujogramas,...
Manifestaciones: para aquellos hechos que son muy difciles de
comprobar la nica va para obtener evidencia es la carta de
manifestaciones de la Direccin o carta de la Gerencia.
Carta de la Gerencia.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Pruebas de detalle (mnimas)
PRUEBAS DE DETALLE (ampliadas)
Revisin analtica
CONTROL INTERNO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
+
+
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