GUANARE; OCTUBRE 2014 Introduccin El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer. El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta y evitar la evasin del mismo a travs de los diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades pblicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros. El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo. El presente trabajo tiene como fin, resaltar los aspectos ms importantes pertenecientes al Impuesto ms significativo que maneja el Estado en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la mayor fuente de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere, y que resulta obvio por su carcter monetario que sea menester de un Contador Pblico conocerlos a profundidad. COSTO El costo o coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es la suma del costo ms el beneficio). El costo de un producto est formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su produccin, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortizacin de la maquinaria y de los edificios.
RENTA GRAVABLE Est formada por todos los rendimientos junto con los incrementos y disminuciones de patrimonio sobre los que se establecen los impuestos correspondientes en cada ejercicio fiscal. DEDUCCIONES La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas (2.300) UVT. Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que stos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados.
-) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo 11 del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. -) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios. -) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56 - 2 del Estatuto Tributario.
EGRESOS DEDUCCIONES Y NO DEDUSIBLES Son deducibles de renta todos los gastos que genera un determinado negocio, as como tambin todas las instalaciones donde se encuentra, la propaganda y publicidad que se utilizan para promover dicho negocio; los gastos de escritorio que comprende papelera y tiles, y todos aquellos artculos que son necesarios para poder llevar el registro del negocio. Tambin son deducibles de renta todos los gastos fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet, sueldos, etc.) que tiene el negocio. Son deducibles de la renta las primas de seguro de todos los bienes muebles e inmuebles (carro, casa, negocio, edificio, etc.) porque producen renta gravable, es decir que todos aquellos bienes que tienen renta gravable tienen que declararse.
Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas. Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior. Esta deducible de renta todas aquellas personas que su salario anual no exceda de 50,000, si las personas ganan 50,000 no estn obligadas a pagar la renta, pero tienen el derecho de una reduccin de 12,000, cuya cuota esta incorporada en la retencin. Todas aquellas personas naturales asalariadas (que estn trabajando y reciban una remuneracin por el desempeo de esa labor), que posean una renta mayor de 50,000 no tienen derecho a una deduccin fija. Costos El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera: Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin, construccin o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio. Para efectos de lo dispuesto en este numeral, el costo de produccin es el integrado por la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin, siendo deducible de la renta obtenida nicamente el costo de produccin correspondiente a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo. Los costos son la produccin que indica que es deducible aquellos que correspondan a bienes, y que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo. Existen 3 tipos de produccin: La materia prima, mano de obra y gastos ingerentes. Lo nico que se va a deducir de la renta son aquellos costos de produccin que se dieron durante el ejercicio de imposicin que esta comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
IMPUESTO PROGRESIVO Un impuesto progresivo es un impuesto por el cual la tasa impositiva aumenta a medida que aumenta la base imponible, persiguiendo un efecto redistributivo de los ingresos o gastos. Los impuestos progresivos intentar reducir la incidencia de los impuestos de las personas con una menor capacidad de pagar. El trmino se aplica con frecuencia en referencia a los impuestos sobre la renta personal, donde las personas con mayores ingresos pagan un mayor porcentaje de esos ingresos en impuestos que aquellos con menos ingresos. Tambin se puede aplicar para el ajuste de la base imponible mediante el uso de exenciones fiscales, crditos fiscales o impuestos selectivos que crean efectos progresivos de distribucin. Por ejemplo, un impuesto sobre las ventas de bienes de lujo o la exencin de impuestos en los bienes de primera necesidad.
APLICACIN DE TARIFAS La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada para determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurdicas). Para convertir bolvares a unidades tributarias se dividen los bolvares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades tributarias) (UT: 2009, 2010, 2011, 2012).
DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita: El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;
Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflacin. En el caso de que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto.
USO DE INFORMACION DOJ - 26 DECLARACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA FORMA 26 (ISLR- J), el cual ha sido diseado para ejecutar el proceso de declaracin del Tributo y la emisin del compromiso de pago a travs del Portal del SENIAT. 1.2 Descripcin de la Aplicacin El sistema ISLR - J, esuna aplicacin diseada para realizar de forma automatizada el proceso de autoliquidacin del Impuesto, a travs del Portal del Seniat. El usuario dispondr de ayudas en cada uno de los tem en elcual se describir el campo a ingresar la informacin.
PLAZO PARA DECLARACIN ESTIMADA DEL ISLR El organismo tributario Seniat record este viernes que el prximo lunes culmina el plazo para presentar la declaracin estimada del Impuesto Sobre la Renta (ISLR). El Superintendente del Seniat, Jos David Cabello, record que esa declaracin debe ser acatada por las empresas, cuyos ingresos anuales superen las 1.500 Unidades Tributarias (UT), es decir la cantidad de 19.500 bolvares y las personas naturales que se encuentren en el libre ejercicio de su profesin. La declaracin estimada del Islr, debe hacerse de manera electrnica en ambos casos. Cabello Rondn record que los contribuyentes llamados a hacer la declaracin estimada de rentas debern determinar el anticipo del Islr, cuyo importe estipulado de la renta neta para el ejercicio en curso es, en primera instancia, del 80% del obtenido en el ejercicio fiscal inmediatamente anterior, tomando en cuenta el valor actual de la UT (127 bolvares). En cuanto a las sanciones, destac el Superintendente que por no presentar la declaracin estimada de rentas la multa es de 10 Unidades Tributarias, y si la misma es presentada fuera del lapso establecido la sancin ser de 5 UT, tal como lo seala el artculo 103 del Cdigo Orgnico Tributario.
CONCLUSIN El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad. La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha. En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
COSTO: es el valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio de una actividad econmica destinada a la produccin de un bien o servicio. DEDUCCIN: Descuento, rebaja. Mtodo de razonamiento que consiste en ir de lo general a lo particular DEDUCIBLE: forma parte muy importante en la contratacin de un seguro, por ello es importante saber qu es y cmo utilizarlos EGRESO: son las salidas o las partidas de descargo. IMPUESTO: es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido porderecho pblico. ISLR: es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales. PLAZO: jurdicamente es el tiempo legal o contractualmente establecido que ha de transcurrir para que se produzca un efecto jurdico, usualmente el nacimiento o la extincin de un derecho subjetivo o el tiempo durante el que un contrato tendr vigencia. TARIFAS: es el precio que pagan los usuarios o consumidores de un servicio pblico al Estado o al concesionario, a cambio de la prestacin del servicio. TRIBUTO: son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado.