CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR

AUTORIZATI DIN ROMNIA

Bilet nr. 290 Cadrul legislativ-normativ
i studiu de caz privind dispozitiile finale
ale codului fiscal H.G. 50/2012




Stagiar:
An: I - Sem: II




Bucuresti
2012



Cuprins



I. Cadrul legislativ-normativ 3
1.1.Prezentarea principalelor modificri 3
1.2.Modificarea dispoziiilor generale 3
1.3. Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit 3
1.4. Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit 5
1.5. Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile
obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia 6
1.6. Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea
adugat 7
1.7. Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele
local 11
1.8. Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale 12

II. Studiu de caz 13
2.1.Prezentare general a SC X SA
13
2.2. Studiu de caz privind H.G.50/2012 15

Bibliografie












I. Cadrul legislativ-normativ

1.1. Prezentarea pincipalelor modificari
Mari, 31 ianuarie 2012, a fost publicat n Monitorul Oficial Nr.78, Hotrrea de
Guvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Modificrile aprobate prin aceast hotarre au n vedere urmtoarele: dispoziiile
generale, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia, taxa pe
valoarea adugat, impozite i taxe locale, contribuii sociale obligatorii.


1.2. Modificarea dipoziiilor generale
n cadrul dipoziiilor general se introduce definiia centrului intereselor vitale, prin
aceasta nelegndu-se statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt
mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor,
persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu
aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale.
Modificrile dispoziiilor generale au n vedere deasemenea obligaia nregistrrii la
autoritatea fiscal a documentelor care justific prestrile de servicii pe teritoriul Romniei
chiar i n cazul n care nu exist contracte, ceea ce nseamn c, atunci cnd nu este ncheiat
contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de
servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de
lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

1.3. Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit
Apar clarificri cu privire la deductibilitatea cheltuielilor i la impozitarea veniturilor
rezultate ca urmare a evalurii titlurilor financiare, asfel ca veniturile i cheltuielile rezultate
din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile,
sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, iar la scoaterea din gestiune a
titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor.
Prin modificrile aduse se stabileste c veniturile i cheltuielile reprezentnd
dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin acte adiionale la contractele
economice ncheiate sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n condiiile n
care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale
au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.


n acest caz, se ajusteaz profitul impozabil al perioadei fiscale n care au fost nregistrate
iniial veniturile i cheltuielile respective.
n categoria cheltuielilor deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, s-au introdus urmatoarele:
depreciarea titlurilor de participare, nregistrate conform prevederilor
contabile;
penalitile stabilite n cadrul cntractelor economice ncheiate cu persoane
rezidente/nerezidente (anterior erau menionate doar cheltuielile cu dobnzile
i daunelor/interese;
cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate
salariailor cu decontare n numerar sunt deductibile, conform OUG 125/2011,
la momentul acordrii efective a beneficiilor respective, dac sunt impozitate
conform legislaiei privind impozitul pe venit.

n categoria cheltuielilor nedeductibile au fost modificate urmtoarele:
cheltuielile efactuate n favoarea acionarilor sau asociailor, au fost eliminate
cheltuielile privind diferena dintre preul de pia i preul preferenial, n
cazul tranzaciilor cu aciuni efectuate n cadrul sistemului stock options plan
(un program iniiat n cadrul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate n
cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor
acestei societi comerciale dreptul de a achiziiona un numr determinat de
aciuni emise de societatea respectiv la un pre preferenial)
cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate
salariailor cu decontare n aciuni sunt nedeductibile, conform OUG 125/2011.
Acestea reprezint elemente similare cheluielilor la momentul acordrii
efective a beneficilor, dac sunt impozitate conform legislaiei privind
impozitul pe profit.
Apar noi prevederi cu privire la investiiile efectuate n imobilizri
necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare, precum i
valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n
locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen. Acestea
reprezint cheltuieli nedeductibile dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
Potrivit noilor modificri pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat, care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile
realizate de acel sediu permanent. Pentru aplicarea acestei dispoziii, termenul fiecare surs
de venit este definit ca fiind ara n care este situat sediul permanent. Astfel, nu se pot
compensa pierderile realizate de un sediu permanent stabilit intr-un stat cu profiturile
impozabile ale unui sediu permanent stabilit intr-un alt stat.


1.4. Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit

n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din
bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i
reglementrile europene, de exemplu: ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli,
sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale
directe complementare, sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru
Dezvoltare Rural, cu privire la imbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier,
prin msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i 141 - Sprijinirea fermelor agricole de semi-
subzisten.
S-au fcut modificri i n ceea ce priveste veniturile obinute din valorificarea
bunurilor mobile, asfel veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de
colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din
bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile, ns n categoria
bunurilor mobile din patrimoniul personal nu sunt incluse deeurile valorificate prin centrele
de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX "Venituri din alte surse" din Codul fiscal.
Se modific prevederile referitoare la modul de stabilirea a venitului net anual din
activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl, venitul net din
activiti independente determinndu-se ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate
n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl.
Se aduc clarificri cu privire la baza de calcul a impozitului reinut la surs de ctre
pltitorul venitului reprezentnd plat anticipat, pentru unele venituri din activiti
independente, cum sunt urmatoarele:
venituri din drepturi de proprietate intelectual;
venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent;
venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic.
Pltitorii veniturilor au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului
fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de
contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre
venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs.
Sunt aduse clarificri, n cazul veniturilor din salarii, a prevederilor privind includerea
n cheltuielile de delegare i detaare a celor acordate pentru transport, cazare i a
indemnizaiei corespunztoare, n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc
aplicabil.


Apar clarificri cu privire la stabilirea locului unde se afl funcia de baz n cazul
beneficiarilor de venituri salariale, astfel c pentru persoanele fizice angajate la un singur loc
de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documente
specifice, este cel unde are funcia de baz. n cazul persoanelor care i desfoar activitatea
pentru mai muli angajatori, locul funciei de baz este cel declarat de persoanele fizice
angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales funcia pe care o
consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria
rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta
realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La
schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei
declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.


1.5. Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile
obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

Se precizeaz c sumele pltite operatorilor de satelii n baza contractelor de
nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone
geografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit
i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd se realizeaz transmisiile, ci are numai
acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care satelitul este nchiriat de ctre
proprietar, suma pltit va fi considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament
industrial, comercial sau tiinific (avnd natura plii unei redevene). Un tratament similar
se va aplica i sumelor pltite pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri
pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul
gazului sau petrolului.
Se aduc clarificri cu privire la formele de organizare ale persoanelor juridice pentru
care se aplic prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia
Elveian a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului
din 3 iunie privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi.
Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor
primite pe baza schimbului de informaii iniiat de o ar partener de convenie de evitare a
dublei impuneri.
Certificatele de reziden fiscal pe baza crora se aplic dispoziiile conveniilor
pentru evitarea dublei impuneri trebuie sa ateste faptul c nerezidenii care au obinut venituri
din Romnia au fost rezideni n statele partenere de convenie pentru evitare a dublei
impuneri n perioada obinerii veniturilor, i trebuie s cuprind, n principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum i a autoritii emitente. Se stabilete c pltitorul de
venit este responsabil pentru primirea n termenul stabilit a certificatului de reziden fiscal
sau a documentului de atestare a rezidenei.


Sunt introduse clarificri n legtur cu obligaiile de declarare i plat a impozitului
pe ctigurile obinute de o persoan fizic nerezident din transferul de titluri de valoare, att
prin intermediar, ct i individual.
Remuneraiile primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat
n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei
persoane juridice romne sunt declarate i supuse impunerii potrivit legislaiei privind
impozitul pe venit.
Apar prevederi noi cu privire la restituirea impozitului reinut n plus n cazul cnd n
Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a
dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene. Pentru restituirea impozitului reinut n
plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o
cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn, n
termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn.
Se aprob noul model al declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit
pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit
nerezideni.


1.6. Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea adugat

Au fost aduse modificri cu privire la condiiile de constituire a grupului fiscal. Astfel,
persoanele impozabile care doresc s formeze un grup fiscal, dup data de 1 ianuarie 2012,
trebuie s fie administrate de ctre acelai organ fiscal, fiind eliminat n acest sens condiia
ca fiecare membru al grupului s fie mare contribuabil.
n plus, este prevzut faptul c reprezentantul desemnat al grupului va prelua, n
primul decont de TVA consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale
anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont de TVA, precum i soldurile
sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale
membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare.
S-a adus o completare aplicabil societilor de distribuie a energiei electrice. Astfel,
n cazul acestora, se precizeaz faptul c nu intr sub incidena prevederilor referitoare la
livrrile de bunuri ctre sine cantitile de energie electric consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n domeniul Energiei pentru fiecare societate de
distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. Cu alte cuvinte,
cantitile de energie consumate n aceste norme nu constituie livrri de bunuri ctre sine i,
prin urmare, nu trebuie colectat TVA.
De asemenea, sunt aduse completri referitoare la procesarea fotografiilor digitale,
care constituie:
a) livrare de bunuri, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe
suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a
comandat copiile dup original;


b) prestare de servicii, atunci cnd procesarea este nsoit de ctre prestri de servicii
complementare care pot avea un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de
bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.

Sunt aduse clarificri att cu privire la serviciile ce se consider a fi efectuate n
legtur cu bunuri imobile, ct i cu privire la cele care nu se consider a fi efectuate n
legtur de astfel de bunuri.
De exemplu, n categoria serviciilor prestate n legtur cu bunuri imobile sunt incluse:
serviciile de depozitare pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil
pentru uzul exclusiv al clientului;
acordarea de credite, atunci cnd o anumit construcie sau parte dintr-o construcie
sau un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se
ipotecheaz;
serviciile de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare
a bunurilor imobile.
Pe de alt parte, nu se consider servicii n legtur cu un bun imobil operaiunile, precum:
elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu
sunt alocate unei anumite parcele de teren;
intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare
cu funcie similar n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care
acioneaz n numele i n contul altei persoane;
servicii de natur juridic n cazul n care acestea nu sunt specifice unui transfer de
titlu de proprietate pentru un bun imobil.

n ceea ce privete conceptul de acces la un eveniment, s-au adus clarificri, menionndu-
se faptul c acest concept cuprinde i dreptul de acces la evenimente educaionale i
tiinifice, precum seminarii i conferine. Aceste prevederi se aplic chiar i n cazul n care
dreptul de participare la conferine i seminarii este acordat / permis numai pe baza
nregistrrii n prealabil a participanilor. Cu toate acestea, nu se ncadreaz n conceptul de
acces la un eveniment serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care
nu sunt organizate sub forma unor seminarii.
Se aduc de asemenea adugiri cu privire la cursul de schimb care trebuie folosit n
momentul definitivrii operaiunii, atunci cnd sunt emise facturi / ncasate avansuri nainte
de livrarea / prestarea efectiv, precum i n cazurile cnd factura este emis ulterior ncasrii
avansului. Astfel, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii sau de ncasarea unui avans cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii. De
asemenea, n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii
avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii
operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
n ceea ce privete scutirea de TVA aplicabil serviciilor medicale (art. 141, alin. 1, lit.
a)), s-au adus completri cu privire la sfera de aplicare a acesteia.
n acest sens, se menioneaz c se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum:
efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau
companiile de asigurare,


prelevarea de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii
sau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor,
certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
Pe de alt parte, serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv
protejarea, meninerea sau refacerea sntii, ci mai degrab furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, sunt excluse de la aplicarea acestei
scutiri. n aceast categorie se cuprind servicii precum:
eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane,
destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie,
elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n
cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n
acest scop,
elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor
de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea
de examinri medicale n acest scop,
pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale.

n cazul operaiunilor cu creane, se aduc clarificri cu privire la situaiile n care se
aplic scutirea de TVA sau nu operaiunilor cu creane. n acest sens, sunt introduse noi
prevederi care detaliaz cazurile n care operaiunile cu creane sunt taxabile (prestri de
servicii de recuperare de creane), scutite de TVA sau n afara sferei de aplicare a TVA, prin
trimitere direct la deciziile Curii Europene de Justiie in cazurile nr. C-305/01 MKG i C-
93/10 GFKL. Pentru a determina care din aceste tratamente TVA este aplicabil, este necesar
o analiz detaliat a situaiei de fapt n fiecare caz n parte.
De asemenea, sunt aduse modificri i n legtur cu modalitatea de determinare a
bazei de impozitare a taxei pe valoare adugat pentru serviciile constnd n recuperare de
creane, aceasta fiind constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate
componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.
Se aduc completri cu privire la situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o
construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei,
livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei sau de
alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, n acest caz
considerndu-se c are loc livrarea unui teren construibil.
Se introduce un nou punct cu privire la aplicarea scutirii de TVA n cazul livrrii de
bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conform
art. 145
1
din Codul Fiscal. O astfel de scutire se aplic numai n situaia n care achiziia
bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145
1
din Codul
fiscal nu i n cazul n care achiziia a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de
deducere.
Se introduc noi alineate, prin care se subliniaz faptul c exercitarea dreptului de
deducere a TVA se bazeaz, n principal, pe intenia persoanei impozabile de a desfura
operaiuni care dau drept de deducere a TVA. n acest sens, sunt menionate cteva exemple,
precum:
orice persoan impozabil i pstreaz dreptul de deducere a TVA exercitat
pentru achiziiile efectuate n legtur cu imobilizrile n curs de execuie care


nu se mai finalizeaz/utilizeaz din circumstane care nu depind de voina
persoanei impozabile. n acest sens, se face trimitere direct la Hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazul C-37/95 Ghent Coal Terminal NV;
aceleai prevederi se pstreaz i n cazul altor achiziii de bunuri i servicii
care nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din
motive obiective, care nu depind de voina sa;
justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni care i dau
drept de deducere a TVA n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai
ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi i a nchirierii/leasingului de
bunuri imobile se face prin depunerea notificrilor de taxare prevzute n
anexele Normelor de Aplicare a Codului Fiscal.
n ceea ce privete bunurile de capital se aduc completri cu privire la situaiile n care
nu se efectueaz ajustri ale TVA deduse, respectiv dac:
valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea
total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun
imobil;
casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital este realizat n
conformitate cu prevederile actului normativ care impune casarea respectivelor
active.
Prevederea conform creia orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n
Romnia nu se aplic i n cazul livrrilor de gaze, al livrrii de energie electric ori al
livrrii de energie termic sau agent frigorific, acestea fiind impozabile conform regulilor
specifice de stabilire a locului impozitrii menionate la art. 132 din Codul Fiscal.
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici se aduc clarificri cu privire la
posibilitatea persoanelor impozabile, care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA, de a
ajusta taxa deductibil aferent achiziiilor, precum i modalitatea n care aceasta se va
efectua.
Se aduc completri cu privire la documentele necesare nregistrrii opionale n
scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia care efectueaz fie
importuri de bunuri n Romnia, fie operaiuni precum arendarea, concesionarea, nchirierea,
leasingul i livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite,
operaiuni taxabile conform legii sau pentru care contribuabilii opteaz pentru regimul normal
de taxare.
n cazul facturilor transmise prin mijloace electronice, este eliminat prevederea
referitoare la necesitatea solicitrii confirmrii din partea Direciei Generale a Tehnologiei
Informaiei din cadrul ANAF cu privire la ndeplinirea condiiilor i modalitilor de garantare
a autenticitii sursei i integritii coninutului facturii.
Este introdus un nou alineat potrivit cruia n situaia n care la data constatrii de ctre
organele de inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse:
furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de insolven, de
insolvabilitate, precum i
n situaia n care msurile de corectare nu pot fi aplicate concomitent i la
furnizor/prestator i la beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n
situaii cum ar fi starea de inactivitate, suspendare la Registrul Comerului, radiere din
Registrul Comerului, anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA,


regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-
bugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii
regimului normal de taxare;
aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera
consecine fiscal-bugetare negative.


1.7. Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele locale

n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldiri,
terenuri, respectiv mijloace de transport, dup caz, este datorat de locator ncepnd cu data
ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. Pentru
cldiri, impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n
contabilitatea locatorului.
A fost introdus un nou exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru persoane
fizice, n cazul ncperilor amplasate la subsol, demisol i/sau la mansard, utilizate ca
locuin sau n alte scopuri.
Se prevede c prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau
extindere efectuate de ctre locatar la cldirile nchiriate se nelege acele lucrri care
determin creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%.
Se clarific nelesul sintagmei cldire cu destinaie turistic i se prevd anumite
obligaii pentru contribuabilii care dein astfel de cldiri, cum ar fi depunerea unei declaraii
pe propria rspundere privind funcionarea sau nefuncionarea unitii de cazare n cursul
anului, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, precum i punerea la dispoziia autoritilor
locale de documente justificative aferente activitii desfurate.
n scopul calculrii taxei pentru serviciile de reclam i publicitate, se prevede c
serviciile de decorare, neutralizare i ntreinere reclam nu se includ n valoarea impozabil.
Se prevede c persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de
intrare la spectacole i prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul
informatic propriu, cu respectarea coninutului minimal obligatoriu prevzut de lege.
Cu privire la taxa hotelier, se prevede acum c autoritile locale adopt hotrrea
privind instituirea taxei hoteliere de 1% n cursul anului pentru anul fiscal urmtor.
Anterior, neadoptarea hotrrii de instituire a taxei hoteliere pn la data de 31 mai a unui an
semnifica opiunea autoritilor de a nu institui taxa hotelier pentru anul fiscal urmtor.
Facilitile acordate pentru lucrrile de reabilitare energetic pot fi acordate prin
hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului, pe baza criteriilor i procedurilor
stabilite de ctre acestea.



1.8. Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale
Veniturile care compun baza de calcul a contribuiilor sociale s-au detaliat i s-au
adaptat la terminologia actual; de exemplu, n categoria administratorilor societilor
comerciale se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, ai consiliului de
supraveghere i ai comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii
membrilor consiliului de administraie fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul
de administraie, dup caz.
S-au enumerat toate veniturile exceptate de la plata contribuiei datorat de
angajat/angajator, pentru a oferi o imagine mai clar contribuabilului asupra veniturilor care
nu se cuprind n baza de calcul.
























II. Studiu de caz

2.1. Prezentare general a SC X SA
SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind
nfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de
99.97%, iar restul acionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei.
Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) n
cadrul firmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii i
deine deasemenea trei sedii secundare.
X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAEN
principal domeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu.
Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat
n raport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1 Evoluia Cifrei de
Afaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scadere
continu n urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri

Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri
Profitul net al societii X SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri,
evoluie care evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiar
naional i mondial.

41288202
48696880
29255272
18883180 19153707
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE CIFRA DE AFACERI
VALOARE CIFRA DE AFACERI



Fig.2 Evoluia Profitului Net
Numarul mediu de salariai al SC X SA a avut o evoluie descresctoare pe parcurul
ultimilor 5 ani.

I. Fig.3 Evoluia Numarului Mediu de Salariai





6821774
8355282
2326711
129490 74790 0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE PROFITULUI NET
VALOARE PROFITULUI NET
65
61
58
50
49
0
10
20
30
40
50
60
70
2006 2007 2008 2009 2010
NUMAR MEDIU SALARIATI
NUMAR MEDIU SALARIATI


2.2. Studiu de caz privind H.G. 50/ 2012

a) Cesiunea de creane:
La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in
valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de
trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000
LEI, iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La data achitrii
facturii de transport cursul este de 3,1lei/USD. La data intocmirii situaiilor financiare de la
30.06 se evalueaza creana la valoarea probabila de incasare i nregistrarea ajustrii pentru
depreciere, la cursul de 3LEI/USD. La data de 25.07.2012 se incaseaz creana,iar cursul din
ziua respectiva este de 3.1LEI/USD.

Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)
valoare asigurare: 300USD 900LEI( 300USD*3lei/USD)
valoare transport: 500USD 1.500LEI( 500USD*3lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD*3lei/USD)


nregistrarea vanzarii marfurilor:
411 = % 77.400 LEI
Clienti 707 75.000 LEI
Venituri din vnzareamrfurilor
708 2.400 LEI
Venituri din activitti diverse

nregistrarea facturii privind asigurarea externa
613 = 401.1 900 LEI
Cheltuieli cu primele de
asigurare
Furnizorasigurare

nregistrarea platii facturii de asigurare:
% = 512 900 LEI
401.1 Conturi curente
la bnci

Furnizorasigurare





nregistrarea facturii privind transportul extern:
624 = 401.2 1.5 LEI
Cheltuieli cu transportul de bunurii
personal
Furnizor
transport


nregistrarea platii furnizorului extern:
% = 512 1.550LEI
401.2 Conturi curente
la bnci
1.500LEI
Furnizor transport
665 50 LEI
Cheltuieli din diferente de curs
valutar



nregistrarea creanei:

4118 = 411 77.400 lei
Clieni inceri sau n litigiu

Clieni



nregistrarea ajustrii pentru depreciere:

6814 = 491 77.400 lei
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
activelor circulante

Ajustari pentru
deprecierea
creantelor - clienti

nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:
512 = % 79.980 LEI
Conturi curente la bnci 4118 77.400 LEI
Clienti inceri
765 25.80 LEI
Venituri din diferente de
curs valutar


nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere:

491 = 7814 77.400 lei
Ajustari pentru deprecierea
creantelor - clienti

Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante




b) Evaluarea titlurilor de participare

Societatea achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 10 000 de aciuni cu
preul de 3 lei pentru o aciune. Prima tran de bani se pltete prin banc n valoare de 20
000 lei, iar a doua tran se achit ulterior. La sfritul anului se ncaseaz dividende n sum
de 8 000 lei. La inventarierea de sfrit de an se constituie ajustri pentru pierderea de valoare
a titlurilor de 5 000lei. La finalul exerciiului financar urmtor se anuleaza provizioanele
inregistrate anterior, in valoare de 5 000 lei, deoarece se constata ca nu mai au obiect,
valoarea actuala a actiunilor fiind la nivelul celei contabile.n urmtorul an vnd 3000 de
aciuni la un preul de 4 lei per aciune, ncasare prin banc. Aciunile se scot din evidena
societii la preul de de cumprare.


nregistrarea achiziiei titlurilor:
261 = % 30.0000 LEI
Aciuni deinute la entiti afiliate 5121 20.000 LEI
Banca in lei
269 10.000 LEI
Vrsminte de efectuate
pentru imobilizri financiare



nregistrarea plii restului de aciuni:
269 = 5121 10.000 LEI
Vrsminte de efectuate pentru
imobilizri financiare
Banca in lei


nregistrarea dividendelor:
461 = 7611 8.000 LEI
Debitori diveri Venituri din titluri de
participare
deinute la entitile afiliate



nregistrarea ncasrii dividendelor:
5121 = 461 8.000 LEI
Banca in lei Debitori diveri









nregistrarea ajustrii pentru depreciere:
6863 = 296 5.000 LEI
Chelt. financiare privind ajustarile
pt. pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
Ajustri pt. pierderea de
valoare a imobilizarilor
financiar



nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere:
296 = 7863 5.000 LEI
Ajustri pt. pierderea de valoare a
imobilizarilor financiar
Venituri financiare din
ajustari pentru pierderea de
valoare a imobilizarilor
financiare



!!! Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare reprezinta venituri
impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Vnzarea aciunilor
*calcul valoare aciuni : 3.000 * 4 = 12.000 lei

nregistrarea vnzrii titlurilor:
461 = 7611 12.000 LEI
Debitori diveri Venituri din titluri de
participare
deinute la entitile afiliate


nregistrarea scoaterii din gestiune a aciunilor vndute :
6641 = 261 9.000 LEI
Cheltuieli privind imobilizrile
financiare cedate
Titluri de participare la
filiale din cadrul grupului










c) Impozitarea nerezindenilor:

Societatea primete de la un furnizor extern, din SUA, care i-a trimis certificatul
de rezidenta si i factureaz redevene conform vnzrii. Valorea facturii este de
10.000USD, iar cursul din ziua facturii este de 3,6LEI/USD. se platete 10% impozit i
diferena de 90% ctre furnizor. Cursul din ziua plii este de 3,5LEI/USD.


nregistrarea facturii :
612 = 401 36.000 LEI
Cheltuieli cu redeventele, locatiile
de gestiune si chiriile
Furnizori


nregistrarea plii ctre furnizor :
401 = % 32.400 LEI
Furnizor 5121 31.500 LEI
Casa n lei
765 900 LEI
Venituri din diferene de curs
valutar


nregistrarea impozitului de plat :
401 = % 3.600 LEI
Furnizor 446 3.500 LEI
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

765 100 LEI
Venituri din diferene de curs
valutar


nregistrarea plii impozitului ctre bugetul de stat :
446 = 5121 3.500 LEI
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Banca n lei






d) Cheltuieli cu penaliti la furnizori deductibile:
Societatea primeste factura de telefon in suma totala 1.500 lei, tva 24%, din care 260
lei penalitati de intarziere la plata facturii anterioare, care nu sunt purtatoare de TVA.

nregistrarea facturii de la furnizor :
% = 401 1.500 LEI
626 Furnizor 1.000 LEI
Cheltuieli postale si taxe
de telecomunicatii

6581 260 LEI
Despagubiri, amenzi si
penalitati

4426 240 LEI
TVA deductibil


nregistrarea plii ctre furnizor :
401 = 5121 1.500 LEI
Furnizor Casa n lei LEI

!!! Cheltuielile aferente penalitilor sunt cheltuieli deductibile fiscal.














Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010

2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele
metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010


3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene publicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis
din 10 noiembrie 2009

4. Hotrrea de Guvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdf


5. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU
NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829