Contabilidade Financeira

1
Revalorizao
Ativos fixos tangveis
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22
Revalorizao
Mensurao aps reconhecimento
A NCRF 7 (30 a 42) prev dois mtodos de mensurao aps o
reconhecimento inicial de um AFT:
Modelo de custo
Em que o valor contabilstico corresponde ao seu custo menos qualquer
depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao
Em que o valor contabilstico corresponde quantia revalorizada (justo valor
data da ltima revalorizao) menos qualquer depreciao acumulada
subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.
Nota: O estudo da Imparidade ser abordado no prximo captulo. Poderemos
numa abordagem inicial considerar que um ativo se encontra numa situao de
imparidade quando o valor porque est registado na contabilidade superior ao
seu justo valor ou superior aos benefcios que esperamos obter atravs do seu
uso.
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33
Revalorizao
No momento da revalorizao a quantia escriturada do bem passa
a ser idntica ao justo valor que o bem apresenta nessa data. Esse
objetivo pode ser alcanado de duas formas distintas:
Pela retificao do valor bruto registado, ajustando
proporcionalmente o valor das depreciaes acumuladas.
Pela substituio do valor bruto registado pelo justo valor,
eliminando as depreciaes acumuladas que existiam at
essa data.
Nota: Esta ltima muitas vezes aplicada revalorizao de
edifcios.
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4
Revalorizao
DETERMINAO DO JUSTO VALOR
O justo valor de terrenos e edifcios deve ser determinado a partir de
provas com base no mercado por avaliao que dever ser realizada por
avaliadores profissionalmente qualificados e independentes.
O justo valor de itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu
valor de mercado determinado por avaliao.
Se no houver provas com base no mercado do justo valor devido
natureza especializada do item do ativo fixo tangvel ou se o item for
raramente vendido, exceto como parte de um negcio em continuao,
uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao.
NCRF 7, 32 e 33
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55
Revalorizao
Podemos ento concluir que se no houver um mercado ativo,
que permita determinar fiavelmente o justo valor de um AFT, o
mtodo de revalorizao no poder ser aplicado, mesmo que a
entidade estime que os benefcios econmicos futuros gerados por
esse ativo excedam o seu atual valor contabilstico.
Nota: No projeto inicial do SNC ainda se previa a possibilidade
de fazer uma estimativa do justo valor, com base nos rendimentos
ou no custo de reposio depreciado, mas essa hiptese foi
eliminada na verso final objeto de aprovao.
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Revalorizao
A revalorizao no pode ser realizada de forma seletiva e
discricionria, exigindo-se que todos os itens de uma classe sejam
simultaneamente revalorizados e sujeitos a uma reviso
sistemtica.
NCRF 7 34
A frequncia das revalorizaes depende das alteraes nos justos
valores dos ativos fixos tangveis que esto abrangidos por este
mtodo.
NCRF 7 34
A revalorizao dever no entanto ser feita regularmente para
assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente
daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do
balano. Isto significa que podero haver alguns itens que tenham
que ser revalorizados todos os anos, enquanto que outros s
precisaro de ser revistos a cada trs ou cinco anos.
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7
Revalorizao
Procedimentos na primeira revalorizao:
Se o justo valor for superior quantia escriturada, o aumento do
seu valor dever ser reconhecido diretamente nos capitais
prprios.
NCRF 7 39
Se o justo valor for inferior quantia escriturada, a diminuio
do seu valor dever ser reconhecido diretamente nos resultados.
NCRF 7 39
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Revalorizao
Exemplo: revalorizao de um equipamento bsico
Dados:
Ano de aquisio e incio de utilizao: 2006
Mtodo de depreciao: Quotas constantes;
V0= 40 000,00; Vr = 0,00; n = 8; DA3= 3 x 5 000= 15 000
Mtodo de revalorizao, revisto a cada 3 anos, com
ajustamento do valor bruto e das depreciaes acumuladas.
Justo valor em dezembro de 2008: 30 000
QE3 = V0 - DA3 = 25 000 < Justo valor
Aumento de 5 000
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9
Revalorizao
Determinao do ndice que dever ser aplicado a V0 e a
DA3 por forma a que QE
3
seja igual ao JV:
Deveremos ento aumentar em 20% o valor bruto e tambm o
das depreciaes acumuladas.
2 , 1
000 . 25
000 . 30
000 . 30 ) 000 . 15 000 . 40 (
) (
3 0
=
=
=
=
i
i
i
JV DA QE i
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10
Revalorizao
Contabilizao:
433-Equip.
Bsico
4383-
Equip.
Bsico
5891-
Excedentes de
Reva.-AI s/R
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Revalorizao:
Ajuste de QE
0
8 000
Ajuste de DA
t
3 000
Excedente de revalor. 5 000
000 . 3 000 . 15 20% : Acumuladas es Deprecia nas Acrscimo
000 . 8 000 . 40 % 20 bruto Valor no Acrscimo
=
=
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11 11
Revalorizao
Retomemos o mesmo exemplo s que com um Justo valor em
Dezembro de 2008 de 20.000.
V
3
= V
0
- DA
3
= 25 000 > Justo valor
Diminuio de 5 000
Estamos, neste caso, perante uma Imparidade.
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12
Revalorizao
10 000
5 000
5 000 5 000
655-Perdas
por
ImparidadeA
FT
Imparidade
Contabilizao:
433-Equip.
Bsico
4383-Equip.
Bsico
4393- Equip.
Bsico
40.000
Q
2008
Saldo
abertura
Contabilidade Financeira
13 13
Revalorizao
Exemplo: revalorizao de um imvel
Dados:
Ano de aquisio e incio de utilizao: 2006
Valor do imvel 250 000;
Mtodo de depreciao: Quotas constantes;
V
0E
(edifcio)= 200 000,00; V
0T
(terreno)= 50 000;
V
r
= 0,00; n= 50;
Mtodo de revalorizao, revisto a cada 5 anos,
eliminando-se o valor das depreciaes acumuladas.
Justo valor do imvel em dezembro de 2010: 276 000
V
5
= V
0
- DA
5
= 250 000 20 000 = 230 000 < Justo valor
Aumento de 46 000
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14
Revalorizao
Deveremos primeiro eliminar o valor das depreciaes
acumuladas, por contrapartida do seu valor bruto e ajustar este
ltimo por forma a que este fique a refletir o justo valor.
36.000 46.000 180/230
000 . 10 000 . 46 230 / 50 000 . 46
000 . 276 000 . 230
000 . 276 000 . 180 000 . 50
000 . 276 ) 000 . 20 000 . 200 ( 000 . 50
) V ( V
5 0E 0T
=
= =
= +
= + +
= + +
= + + JV DA
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15
Revalorizao
Contabilizao:
431-Terrenos 432-Edifcios 4382-Edifcios
5891-Exced.
de Reva.-AI
s/R
Saldo abertura 50.000 200.000 16.000
Q
2009
4.000
Revalorizao:
Eliminao de
DA
20.000 20.000
Ajust.to p/ JV 10.000 36.000 46.000
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16
Revalorizao
O excedente de revalorizao, includo no capital prprio,
poder ter os seguintes tratamentos:
Ser transferido diretamente e pela totalidade para resultados
transitados quando o ativo for desreconhecido.
Ser transferido medida que o ativo vai sendo utilizado.
Nesse caso, a quantia do excedente transferida ser a
diferena entre a depreciao baseada na quantia
escriturada revalorizada do ativo e a depreciao baseada
no custo original do ativo.
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Revalorizao
As transferncias do excedente de revalorizao para resultados
transitados no so feitas por via de resultados, isto no afetam
os resultados do perodo.
Note-se que como a realizao do excedente calculada por
diferena entre as quotas de depreciao (Q Q), esta s
aplicvel revalorizao da parte deprecivel do item.
Por isso se o bem tiver um valor residual, ou no estiver sequer
sujeito a deperecimento (caso dos terrenos), a conta de excedentes
de revalorizao s ficar saldada quando o bem for
desreconhecido.
Por exemplo na revalorizao de um imvel, mesmo quando o
edifcio estiver totalmente depreciado, subsistir sempre o
excedente de revalorizao relacionado com o terreno.
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Revalorizao
Retomemos o 1 exemplo do equipamento.
Realizao do excedente (ao longo da vida til remanescente):
Q
t
Q
t
= 6 000 5 000 = 1 000
Contabilizao:
433-Equip.
Bsico
4383-
Equip.
Bsico
5891-
Excedentes de
Reva.-AI s/R
56-
Resultados
Transitados
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Ajuste de V
0 e
DA
t
8 000 3 000
Exc. Revalor. 5 000
Q
2009
6 000 1 000 1 000
Q
2010
6 000 1 000 1 000
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Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
a) Na revalorizao inicial houve um aumento da quantia
escriturada:
a
1
) Se o justo valor for superior quantia escriturada, o aumento
do seu valor dever ser reconhecido aumentando o
excedente de revalorizao existente.
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Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Retomemos o mesmo exemplo:
Ano de aquisio e incio de utilizao: 2006
Mtodo de depreciao: Quotas constantes;
V0= 40 000,00; Vr = 0,00; n = 8; DA3= 3 x 5 000= 15 000
Mtodo de revalorizao, revisto a cada 3 anos, com
ajustamento do valor bruto e das depreciaes acumuladas.
Justo valor em dezembro de 2008: 30 000
QE3 = V0 - DA3 = 25 000 < Justo valor

Aumento de 5 000
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Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Justo valor do equipamento em dezembro de 2011: 15 000
QE6= V
0
DA
6
= (V
0
DA
6)
1,2 = 48 000 36 000 = 12 000
JV > QE (15 000 > 12 000)
i= 15 000 / 12 000 = 1,25 Aumento de 25 %
Realizao do Excedente = Q-Q = 15 000/2 5 000 =
7 500 5 000 = 2 500
Note-se que em 2013 quando o bem ficar totalmente depreciado, a
conta de excedente de revalorizao ficar saldada, uma vez que o
valor residual nulo.
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22
Revalorizao
Contabilizao:
433-Equip.
Bsico
4383-
Equip.
Bsico
5891-
Excedentes de
Reva.-AI s/R
56-
Resultados
Transitados
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Ajuste de V
0 e
DA
t
8 000 3 000
Exc. Revalor. 5 000
Q
2009
6 000 1 000 1 000
Q
2010
6 000 1 000 1 000
Q
2011
6 000 1 000 1 000
Ajuste de V
0 e
DA
t
12 000 9 000
Exc. Revalor. 3 000
Q
2012
7 500 2 500 2 500
Q
2013
7 500 2 500 2 500
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Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
a) Na revalorizao inicial houve um aumento da quantia
escriturada:
a
2
) Se o justo valor for inferior quantia escriturada, a
diminuio do seu valor dever ser reconhecida
eliminando-se o excedente de revalorizao existente. Se
este no for suficiente, reconhece-se o remanescente em
resultados.
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24
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Suponhamos agora que o Justo valor do equipamento em
dezembro de 2011 era de apenas: 9 000
V6 = V
0
DA
6
= 48 000 36 000 = 12 000 > 9 000
Diminuio de 25 % (3 000)
S que o saldo da conta excedentes de revalorizao de apenas
2 000.
Ento esta diminuio de 3 000 ser feita por eliminao do
excedente e o restante ser reconhecido nos resultados do
perodo, utilizando a conta de imparidades.
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25
Revalorizao
Contabilizao
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Ajuste de V
0
e
DA
t
8 000 3 000
Exc. Revalor.
5 000
Q
2009
6 000 1 000
Q
2010
6 000 1 000
Q
2011
6 000 1 000
Imparidade 3 000 2 000 1 000
Q
2012
4 500
Q
2013
4 500
433-Equip.
Bsico
4383-Equip.
Bsico
4393-Equip.
Bsico
655-Perdas por
Imparid. AFT
5891-
Excedentes de
Reva.-AI s/R
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26
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
b) Na revalorizao inicial houve uma diminuio da quantia
escriturada:
b
1
) Se o justo valor for inferior quantia escriturada, a
diminuio do seu valor dever ser reconhecida tambm
em resultados.
Contabilidade Financeira
27 27
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Retomando o exemplo do equipamento que tinha sofrido uma
desvalorizao:
Ano de aquisio e incio de utilizao: 2006
Mtodo de depreciao: Quotas constantes;
V0= 40 000,00; Vr = 0,00; n = 8; DA3= 3 x 5 000= 15 000
Mtodo de revalorizao, revisto a cada 3 anos, com ajustamento
do valor bruto e das depreciaes acumuladas.
Justo valor em dezembro de 2008 de 20 000.
V
3
= V
0
- DA
3
= 25 000 > Justo valor
Diminuio de 5 000
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28
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Justo valor do equipamento em dezembro de 2011: 7 200
V6 = V
0
DA
6
= (40 000 5000) (15 000 +12 000) = 8 000 > 7
200
Diminuio de 800
Q = (40 000 - 5000 - 800 - 27 000) / 2 ou JV/2
= 7 200 / 2
= 3 600
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29 29
Revalorizao
Contabilizao
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Imparidade 5 000 5 000
Exc. Revalor.
Q
2009
4 000
Q
2010
4 000
Q
2011
4 000
Imparidade 800 800
Q
2012
3 600
Q
2013
3 600
433-Equip.
Bsico
4383-Equip.
Bsico
4393-Equip.
Bsico
655-Perdas por
Imparid. AFT
Contabilidade Financeira
30
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
b) Na revalorizao inicial houve uma diminuio da quantia
escriturada:
b
2
) Se o justo valor for superior quantia escriturada, o
aumento do seu valor dever ser reconhecido nos
resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de
revalorizao reconhecido anteriormente. O remanescente
dever ser reconhecido nos capitais prprios, adotando o
mesmo procedimento que se adotaria numa primeira
revalorizao.
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31
Revalorizao
Procedimentos em revalorizaes subsequentes:
Justo valor do equipamento em dezembro de 2011: 9 200
V6 = V
0
DA
6
= 40 000 - 5 000 27 000 = 8 000 < 9 200
Aumento de 1 200
Q = (40 000 5 000 + 1 200 27 000) / 2
= 9 200 / 2
= 4 600
Contabilidade Financeira
32
Revalorizao
Contabilizao
Saldo abertura 40.000 10 000
Q
2008
5 000
Imparidade 5 000 5 000
Exc. Revalor.
Q
2009
4 000
Q
2010
4 000
Q
2011
4 000
Rev. Imparidade 1 200 1 200
Q
2012
4 600
Q
2013
4 600
433-Equip.
Bsico
4383-Equip.
Bsico
4393-Equip.
Bsico
655-Perdas por
Imparid. AFT
7625-Reverses
Perdas Imparid.-
AFT
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33
Revalorizao
Um item que esteja abrangido pelo mtodo de revalorizao,
mesmo quando o JV seja revisto anualmente, est tambm sujeito
a deperecimento.
A aplicao do mtodo de revalorizao no dispensa a entidade
de reconhecer o consumo dos BEF pela utilizao do item.
Os gastos com a depreciao devero ser reconhecidos todos os
anos e qualquer reviso da vida til ou do valor residual, dever
ser feita da mesma forma que num item a que esteja ser aplicado o
mtodo do custo.
Contabilidade Financeira
34
Revalorizao
Exemplo:
Mquina X
Ano de aquisio e de utilizao 2007; V0=10.000; Vr=0; n=5;
Mtodo das quotas constantes; Mtodo de revalorizao por
ajustamento proporcional de DA
t
, revisto anualmente.
2007 JV:8.800 (>10%); no necessrio rever n ou Vr; mas
revaloriza-se;
2008 JV:6 660 (>1%) Variao insignificante; no necessrio
rever n ou Vr;
2009 JV:3 260 (<1%) Variao insignificante; a mquina s ir
funcionar mais um ano.
Realiz. Excedente = 11 000/5 10 000/5 = 200
Realiz. Excedente =(11.0002.2002)/2(10.000-2.0002)/2 = 300
Quota que estaria a ser praticada no
Mtodo do custo depois da reviso de n
Contabilidade Financeira
35
Revalorizao
Contabilizao:
433-Equip.
Bsico
4383-
Equip.
Bsico
5891-
Excedentes de
Reva.-AI s/R
56-
Resultados
Transitados
V
0
10.000
Q
2007
2 000
Ajuste de V
0
e DA
t
1 000 200
Exc. Revalor. 800
Q
2008
2 200 200 200
Q
2009
3 300 300 300
Q
2010
3 300 300 300
Contabilidade Financeira
36
Revalorizao
Nota:
A administrao fiscal regra geral s aceita como gastos de
depreciao, os que tem por referncia o custo histrico dos bens.
Ao aumentar-se a quantia escriturada atravs da revalorizao, vai
tambm aumentar o valor das suas depreciaes. Como esses
aumentos no sero aceites (total ou parcialmente*) como gastos
do exerccio a entidade ir consequentemente pagar nos perodos
subsequentes um imposto superior, do que aquele que o seu
resultado contabilstico indiciaria. No tratamento do mtodo de
revalorizao atrs exposto foram ignoradas essas implicaes
ficais, que sero abordadas quando estudarem a NCRF 25
Impostos sobre o rendimento.
* No caso de a reavaliao ter sido realizada ao abrigo de um
diploma fiscal, aceita uma parte do aumento sofrido.