rea: IRlBUIARlA

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Contenido:
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4.1 Pautas para considerar eI Contrato
de Arrendamiento como uno de Arren-
damiento Financiero
La NlC !7 ArrendamienIos (modiicada
en diciembre de 200J) oicializada me
dianIe la Pesolucin del Consejo Norma
Iivo de ConIabilidad N. 0J42005Ll/
9J.0! publicada el 2 de marzo de 2005,
vigenIe para los esIados inancieros que
comiencen a parIir del ! de enero de
2006, en adelanIe /a norma, esIablece el
IraIamienIo conIable IanIo para la arren
dadora como para la arrendaIaria en el
conIraIo de arrendamienIo. Dicha norma
deine a esIe conIraIo como aquel por el
cual la arrendadora cede a la arrendaIaria
el derecho a uIilizar un acIivo duranIe un
periodo de Iiempo deIerminado a cam
bio de percibir una suma nica de dinero,
o una serie de pagos o cuoIas.
De acuerdo con esIa norma, exisIen dos
Iipos de conIraIos de arrendamienIo, cla
siicados en base al grado en que los ries
gos y beneicios derivados de la propie
dad del acIivo aecIan a la arrendadora o
a la arrendaIaria. Asi Ienemos que, un
arrendamienIo se clasiicara como inan
ciero cuando se Iransieran Iodos los ries
gos y venIajas susIanciales inherenIes a la
propiedad, y se clasiicara como operaIi
vo
(1)
si no se Iransieren los riesgos y ven
Iajas susIanciales que son inherenIes a la
propiedad.
Los riesgos incluyen la posibilidad de perdi
das por capacidad ociosa u obsolescencia
Iecnolgica del bien, asi como las variacio
nes en el rendimienIo debidas a cambios
en las condiciones econmicas, mienIras
que los beneicios pueden esIar reeridos
a la expecIaIiva de una exploIacin renIa
ble a lo largo de la vida econmica del
acIivo, asi como por una ganancia por
revalorizacin o por una venIa del valor
residual del bien.
Debe Ienerse presenIe, que la clasiica
cin de un arrendamienIo es deIermina
da por el ondo econmico y la naIurale
za de la operacin, mas que por la orma
conIracIual
(2)
, asi, en IanIo que la orma
legal de un acuerdo de arrendamienIo
inanciero puede signiicar que el arren
daIario no adquiera la IiIularidad juridi
ca sobre el bien arrendado, en el caso de
un arrendamienIo inanciero, su ondo
econmico y realidad inanciera impli
can que el arrendaIario adquiere los be
neicios econmicos derivados del uso
del acIivo arrendado duranIe la mayor
parIe de su vida econmica, conIrayen
do al hacerlo, como conIrapresIacin por
Ial derecho, una obligacin de pago al
Aspectos lmpositivos y Contables del Contrato de
Arrendamiento Financiero (Parte ll)
Dro. Sondro kojos/C.P.C Crstno Esnozo
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o o|s|o
)?JK=E@=@ -FHAI=HE=
inicio del arrendamienIo aproximada
menIe igual al valor razonable
(3)
del acIi
vo mas las cargas inancieras correspon
dienIes.
4.2 Caractersticas de un Contrato de
Arrendamiento Financiero
De acuerdo a la norma, un conIraIo de
arrendamienIo inanciero rene las si
guienIes caracIerisIicas:
La propiedad del acIivo es Iranserido
a la arrendaIaria al inalizar el plazo
del arrendamienIo.
La arrendaIaria Iiene la opcin de com
prar el acIivo a un precio que se espera
sea suicienIemenIe inerior al valor ra
zonable, de orma Ial que se prevea
con razonable cerIeza que Ial opcin
sera ejercida.
Ll plazo del arrendamienIo cubre la
mayor parIe de la vida econmica del
acIivo (esIa circunsIancia opera inclu
so en caso de que la propiedad del
bien no vaya a ser Iranserida al inal
de la operacin).
Los acIivos arrendados son de una
naIuraleza Ian especializada que slo
la arrendaIaria Iiene la posibilidad de
usarlos sin realizar en ellos modiica
ciones imporIanIes.
4.3 Cportunidad de contabiIizacin
deI Contrato de Arrendamiento Fi-
nanciero
Ln cuanIo a la oporIunidad de conIabili
zacin del conIraIo de arrendamienIo i
nanciero, la norma disIingue enIre el ini
cio del arrendamienIo y el comienzo del
plazo del arrendamienIo, debiendo con
siderarse en cada caso lo siguienIe:
(J // .a/or razonac/e es e/ /mor|e or e/ c0a/ 0eJe ser
/n|ercamc/aJo 0n ac|/.o, o cance/aJo 0n as/.o, en|re
ar|es /n|eresaJas , Jec/Jamen|e /nformaJas, en 0na |ran-
sacc/on rea//zaJa en conJ/c/ones Je /nJeenJenc/a m0-
|0a.
(1 // ^rrenJam/en|o Oera|/.o s/0e /os m/smos r/nc//os
cas/cos Je/ arrenJam/en|o f/nanc/ero con /a sa/.eJaJ Je
q0e o|ora /a oses/on, ero no es|ac/ece 0n mecan/smo
ara o|orar /a ro/eJaJ. /n es|a moJa//JaJ Je con|ra|o
e/ arrenJa|ar/o no |/ene /a oc/on Je comrar e/ c/en a/
|erm/no Je/ con|ra|o, or /o q0e /a arrenJaJora /e Jara a./so
Je /a |erm/nac/on Je/ con|ra|o.
(2 ^//cac/on Je/ r/nc//o Je s0s|anc/a an|es Je forma, se-
/a/aJo en e/ arrafo J5 Je/ /arco Conce|0a/ Je /as N/C,
/nJ/ca q0e ara roorc/onar /nformac/on f/JeJ/na socre
/as |ransacc/ones , o|ros s0cesos q0e se exonen en /os /s|a-
Jos //nanc/eros, es necesar/o q0e /os m/smos sean con|ac///-
zaJos Je ac0erJo con s0 s0s|anc/a , rea//JaJ econom/ca , no
0n/camen|e con s0 forma /ea/.
4. IRAIANlENIO CONIABLE
C
onIinuando con el desarrollo Iri
buIario y conIable del conIraIo de
ArrendamienIo linanciero, a con
Iinuacin orecemos los aspecIos con
Iables que han de Iomarse en cuenIa
para la conIabilizacin de esIos con
IraIos, asi como el desarrollo de casos
pracIicos.
INFCRMF 1RIU1ARIC:
AspecIos lmposiIivos y ConIables del ConIraIo de ArrendamienIo linanciero (ParIe ll) ..................................................... 1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PRC1ICA:
Modiicacin del CoeicienIe y PorcenIaje de los Pagos a CuenIa del lmpuesIo a la PenIa ................................................. 1$
LFGISLACIN CCMFN1ADA:
ProcedimienIo de Suspensin de PeIenciones y/o pagos a cuenIa del lmpuesIo a la PenIa por renIas de
CuarIa CaIegoria para el Ljercicio 2006 .................................................................................................................................................... 1
Nuevo cronograma para cumplimienIo de Obligaciones TribuIarias, periodos mayo a diciembre de 2006 para
unidades ejecuIoras del SecIor Pblico ..................................................................................................................................................... 1#
Nuevo plazo para acogerse al procedimienIo que permiIe cumplir la senIencia del Tribunal ConsIiIucional
que declar inconsIiIucional el AnIicipo Adicional del lmpuesIo a la PenIa ............................................................................. 1$
LsIablecen Iasa de inIeres disIinIa para devoluciones por PeIenciones y/o Percepciones del lGV no aplicados
por el ConIribuyenIe ........................................................................................................................................................................................ 1%
HFRRAMIFN1AS 1RIU1ARIAS
Conozca cmo soliciIar la Suspensin de PeIenciones y/o Pagos a cuenIa del lmpuesIo a la PenIa ............................. 1&
ANLISIS JURISPRUDFNCIAL ........................................................................................................................................................................ 1'
PRFGUN1AS Y RFSPUFS1AS ........................................................................................................................................................................... 1
INDICADCRFS 1RIU1ARICS ....................................................................................................................................................................... 1
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4.4 1ratamiento para Ia arrendataria
4.4.1 Medicin iniciaI
Al comienzo del plazo del conIraIo de
arrendamienIo inanciero, la arrendaIa
ria reconocera medianIe un asienIo con
Iable en el libro diario, un acIivo por un
imporIe igual al menor enIre el valor ra
zonable del bien arrendado o al valor ac
Iual de los pagos minimos por el arren
damienIo, considerando como acIor de
descuenIo la Iasa de inIeres impliciIa en
el arrendamienIo. A su vez, por esIe mis
mo imporIe la arrendaIaria conIabilizara
como un pasivo la obligacin de pago
pendienIe con la arrendadora.
DesemboIsos iniciaIes adicionaIes
Cualquier desembolso direcIo inicial eec
Iuado por la arrendaIaria se incluira como
parIe del valor del acIivo. Tal es el caso de
los desembolsos incurridos duranIe la eIa
pa de negociacin a in de asegurar los
acuerdos y conIraIos correspondienIes.
4.4.2 Medicin posterior
Pagos de Ias cuotas de arrendamiento
Las cuoIas o pagos minimos por el arrenda
mienIo se dividen en Ires parIes que repre
senIan: los gasIos inancieros (inIereses), el
lmpuesIo General a las VenIas y la reduc
cin del principal de la deuda (capiIal).
La gasIos inancieros IoIales, se disIribui
ran enIre los ejercicios que consIiIuyan el
plazo del arrendamienIo, de manera que
se obIenga un Iipo de inIeres consIanIe
en cada ejercicio, sobre el saldo de la deu
da pendienIe de amorIizacin y se conIa
bilizara como gasIo del periodo duranIe
el Iiempo del conIraIo.
Por su parIe, el lGV sera Iomado como
crediIo iscal, susIenIado con el compro
banIe de pago que emiIa la arrendadora
el que debera ser anoIado en el PegisIro
de Compras.
linalmenIe, la reduccin de la deuda de
bera ser conIabilizada como una disminu
cin del pasivo reconocido inicialmenIe.
Gasto por depreciacin
Los acIivos arrendados seran objeIo de
depreciacin por parIe de la arrendaIaria,
dicha depreciacin se calculara sobre las
bases esIablecidas en la N/C 16, /nm0e-
c/e, /aq0/nar/a , /q0/os, es decir, se dis
Iribuira el imporIe depreciable
(4)
del bien
enIre cada uno de los ejercicios de uso
esperado, de acuerdo con una base sisIe
maIica
(5)
, coherenIe con la poliIica de de
preciacin que la arrendaIaria haya adop
Iado con respecIo a los demas acIivos
depreciables que posea.
AdicionalmenIe, al cierre de cada perio
do se debera deIerminar si el acIivo arren
dado ha visIo deIeriorado su valor, si
guiendo las pauIas esIablecidas en la N/C
J6 /e|er/oro Je/ va/or Je /os ^c|/.os, y de
ser necesario se procedera a reconocer
como una perdida la disminucin del va
lor del acIivo ijo.
4.5 1ratamiento para Ia arrendadora
4.5.1 Medicin iniciaI
La empresa arrendadora debera recono
cer los acIivos que manIiene en arrenda
(4 // /mor|e Jerec/ac/e es e/ .a/or Je/ ac|/.o f//o menos s0
.a/or res/J0a/.
mienIos inancieros denIro del 8alance
General presenIandolos como una parIi
da a cobrar, por un imporIe igual a la in
versin neIa en el arrendamienIo.
DesemboIsos iniciaIes adicionaIes
Ln cuanIo a los desembolsos direcIos ini
ciales eecIuados por la arrendadora Ia
les como, comisiones, honorarios juridi
cos y cosIos inIernos los mismos se inclui
ran en la valoracin inicial de los dere
chos de cobro por el arrendamienIo i
nanciero, sin embargo, los gasIos rela
cionados con la negociacin y conIraIa
cin de un arrendamienIo incurridos por
el equipo de venIas y comercializacin se
excluyen y se reconocen como gasIo.
4.5.2 Medicin posterior
Cobranza de Ias cuotas de arrenda-
miento
Las cuoIas a cobrar a la arrendaIaria se con
sideran como reembolsos del principal y
reIribucin inanciera de la arrendadora por
su inversin y servicios presIados.
Los ingresos inancieros IoIales, asi como
el lGV se disIribuiran enIre los ejercicios
que consIiIuyan el plazo del arrendamien
Io, y la reduccin de la deuda sera conIa
bilizada como una disminucin de la cuen
Ia por cobrar reconocida inicialmenIe.
5. APLlCAClN PRCIlCA
Caso N. 1
Fmpresa que apIica Ias tasas de de-
preciacin estabIecidas segn Ia Ley deI
Impuesto a Ia Renta
La empresa AImica S.A. dedicada a la
indusIria IexIil, con echa ! de enero de
2005 celebra un conIraIo de arrenda
Ls la echa mas Iemprana enIre el conIraIo de arrendamienIo y la echa en que se
compromeIen las parIes en relacin con las principales esIipulaciones del mismo.
A esIa echa:
Se clasiicara el arrendamienIo como operaIivo o como inanciero, y
Ln el caso de IraIarse de un arrendamienIo inanciero, se deIerminaran los
imporIes que se reconoceran al comienzo del plazo de arrendamienIo.
Inicio deI
arrendamiento
Comienzo deI
pIazo deI
arrendamiento
Ls la echa a parIir de la cual la arrendaIaria Iiene la aculIad de uIilizar el acIivo
arrendado.
A esIa echa:
Se eecIuara el reconocimienIo inicial del arrendamienIo, es decir, la conIabiliza
cin de acIivos, pasivos, ingresos o gasIos derivados del arrendamienIo, segn
proceda.
mienIo inanciero con el 8anco Novoa,
con la inalidad de adquirir una maquina
bobinadora auIomaIica. Ll reerido con
IraIo muesIra los siguienIes daIos:
Los bienes objeIo de arrendamienIo i
nanciero se consideran acIivos ijos.
Se acIivara el bien por el menor imporIe
enIre el valor razonable del bien arrenda
do, o el valor acIual de los pagos mini
mos por el conIraIo de arrendamienIo.
Para Ia Arrendataria
FFFC1CS CCN1ALFS DFL CCN1RA1C DF ARRFNDAMIFN1C FINANCIFRC
NIC 17
1. ien objeto
de arren-
damiento
Para Ia Arrendadora
Los bienes objeIo de arrendamienIo inan
ciero se consideran como una inversin.
Ln el balance general se presenIara como
una parIida a cobrar un imporIe igual a la
inversin neIa en el arrendamienIo.
2. Cpcin
compra
lorma parIe del valor del bien. lorma parIe de la inversin.
Los desembolsos direcIos iniciales se in
cluiran como parIe del valor del acIivo
ijo.
3. Gastos ini-
ciaIes adi-
cionaIes
Los desembolsos direcIos iniciales se inclui
ran en la valoracin inicial de los derechos
de cobro por el arrendamienIo inanciero.
Los desembolsos relacionados con la nego
ciacin y conIraIacin de un arrendamienIo
incurridos por el equipo de venIas y
comercializacin se reconocen como gasIos.
4. Intereses
Se considera como gasIo inanciero du
ranIe el Iiempo del conIraIo.
Se considera como ingreso inanciero a lo
largo del plazo del conIraIo.
5. Deprecia-
cin
Los acIivos ijos seran depreciados por
parIe de la arrendaIaria sobre las bases
esIablecidas en la N/C 16 /nm0ec/e,
/aq0/nar/a , /q0/os.
No aplicable.
(5 Jna case s/s|ema|/ca /m//ca /a 0|///zac/on Je 0n me|oJo
Je Jerec/ac/on ara J/s|r/c0/r rac/ona/men|e e/ as|o or
Jerec/ac/on, como e/ me|oJo Je //nea rec|a, 0n/JaJes ro-
J0c/Jas, s0ma Je J//|os, e|c.
DetaIIe
Valor de la maquinaria S/. !JJ,000
Plazo del arrendamienIo 5 aos
CuoIa ija anual S/. J8,740.7!
Opcin de compra al inal
del conIraIo S/. 7,000
lecha de inicio de operacin
de la maquinaria 0!0!05
Tasa de inIeres impliciIa anual !4%
Vida econmica del bien !0 aos
Cantidades
REA TRIBUTARIA
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Sabiendo que la empresa desea ejercer la
opcin de compra al inalizar el conIraIo,
se pide:
DeIerminar el IraIamienIo conIable y Iri
buIario para la empresa arrendaIaria.
SoIucin:
Ll conIraIo ue irmado con echa ! de
enero de 2005, por ello es aplicable Ian
Io conIable como IribuIariamenIe el Ira
IamienIo esIablecido en la NlC !7, es de
cir, se considera que la maquinaria objeIo
del conIraIo es acIivo ijo de la arrendaIa
ria y se encuenIra sujeIa a depreciacin.
A conIinuacin deIallamos los pasos ne
cesarios para conIabilizar el arrendamien
Io inanciero:
2. Fstructurar eI cuadro detaIIando Ios
intereses y Ia amortizacin deI capitaI
durante Ios cinco aos.
DeIerminacin del valor presenIe de la
opcin de compra.
!J6,6J5.58
! 2005 J8,740.7! !9,6!!.7J !9,!28.98 7,J60.74 !!7,02J.85
2 2006 J8,740.7! 22,J57.J7 !6,J8J.J4 7,J60.74 94,666.48
J 2007 J8,740.7! 25,487.40 !J,25J.J! 7,J60.74 69,!79.07
4 2008 J8,740.7! 29,055.64 9,685.07 7,J60.74 40,!2J.4J
5 2009 J8,740.7! JJ,!2J.4J 5,6!7.28 7,J60.74 7,000.00
Sumas 193,703.55 129,635.58 64,067.98 36,803.68
N. Ao
Cuota
constante
a
Amortizacin
PrincipaI
b = (a-c)
Inters
c = (ex14%)
IGV
d = (ax19%)
SaIdo
e
3. CIcuIo deI IGV
Conceptos
lGV de las cuoIas
(S/. !9J,70J.55 x !9%) J6,80J.67
lGV de la opcin de compra
(S/. 7,000 x !9%) !,JJ0.00
1otaI IGV 38,133.67
Importe en S/.
! DFF HAFR
33 INMUFLFS, MAUI-
NARIA Y FUIPC !J6,6J5.58
JJJ Maquinaria y equipo
JJJ.! Maquinaria en arren
damienIo inanciero
38 CARGAS DIFFRIDAS !02,20!.65
J8! lnIereses por deveng. 64,067.98
J89 OIras cargas dier. J8,!JJ.67
J89! lGV por aplicar
46 CUFN1AS PCR PAGAR
DIVFRSAS 2J8,8J7.2J
469 OIras cuenIas por pagar
469! ArrendamienIo inanciero
01/01 /ara re/s|rar e/ con|ra|o
Je ^rrenJam/en|o //nanc/ero
con e/ 8anco No.oa.
4. DetaIIe de Ios asientos contabIes
Registro iniciaI - enero de 2005
Pago de Ias cuotas que vencen duran-
te eI ao 1
2 DFF HAFR
46 CUFN1AS PCR PAGAR
DIVFRSAS 46,!0!.45
469 OIras cuenIas por pagar
469! ArrendamienIo inanciero
10 CAJA Y ANCCS 46,!0!.45
!04 CuenIas corrienIes
J1/12 /or e/ ao efec|0aJo Je /as
c0o|as Je/ a/o 1. (J8,740.71 7,J60.74
40 1RIU1CS PCR PAGAR 7,J60.74
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
38 CARGAS DIFFRIDAS 7,J60.74
J89 OIras cargas dieridas
J89! lGV por aplicar
J1/12 /or /a a//cac/on Je/ creJ/|o
f/sca/ /nc/0/Jos en /os Joc0men|os
Je ao or /as c0o|as Je/ a/o 1.
4
67 CARGAS FINANCIFRAS !9,!28.98
679 OIras cargas inanc.
38 CARGAS DIFFRIDAS !9,!28.98
J8! lnIereses por devengar
J1/12 /or /os /n|ereses Je.enaJos
en e/ a/o 1.
Depreciacin de Ia maquinaria
Calculo de la depreciacin anual median
Ie el meIodo de linea recIa.
Deprec.
anual
~ ~ S/. !J,66J.56
S/. !J6,6J5.58
(*)
!0 aos
(* /nc/0,e /a oc/on Je comra.
Los asienIos del 2 al 6 se conIabilizan en
cada ejercicio donde se realiza el pago de
las cuoIas de arrendamienIo inanciero
duranIe los aos 2005 al 2009, echa en
la cual se ejerza la opcin de compra.
ContabiIizacin de Ia opcin de com-
pra en eI ao 2009
7 DFF HAFR
46 CUFN1AS PCR PAGAR
DIVFRSAS 8,JJ0.00
469 OIras cuenIas por pagar
469! ArrendamienIo inanciero
10 CAJA Y ANCCS 8,JJ0.00
!04 CuenIas corrienIes
x/x /or e/ ao efec|0aJo Je /a
oc/on Je comra (5/.7,000/Cv
8
40 1RIU1CS PCR PAGAR !,JJ0.00
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
38 CARGAS DIFFRIDAS !,JJ0.00
J89 OIras cargas dieridas
J89! lGV por aplicar
x/x /or /a a//cac/on Je/ creJ/|o f/s-
ca/ /nc/0/Jos en /os Joc0men|os Je
ao or /a oc/on Je comra
Caso N. 2
Fmpresa que opt por apIicar como
tasa mxima de depreciacin tributaria
eI tiempo de duracin deI contrato
La empresa Magico S.A, con echa 28
de marzo de 2005 celebr un conIraIo
de arrendamienIo inanciero con el 8an
co 8riIanico para la adquisicin de una
maquinaria que se enconIraba valoriza
da en S/. 90,000, acordandose el pago
1. Determinacin de Ios pagos mnimos
5 DFF HAFR
6
90 CCS1C DF PRCDUCCIN !J,66J.56
79 CICC !J,66J.56
J1/12 /or e/ Jes|/no Je /a
c0en|a 68.
68 PRCVIS. DFL FJFRCICIC !J,66J.56
68! Depreciacin de inmue
bles, maquin. y equipos
39 DFPRFC. Y AMCR1IZACIN !J,66J.56
ACUMULADA
J9J Depreciacin Maquinaria
en arrendamienIo
J1/12 /or /a Jerec/ac/on Je /a maq0/-
nar/a a razon Je/ 10% an0a/.
J
Conceptos
CuoIa anual x 5 aos
(S/. J8,740.7! x 5) !9J,70J.55
Opcin de compra 7,000.00
1otaI pago mnimo 200,703.55
Importe en S/.
Opcin de compra acIualizada ~ S/. 7,000.00 x 0.5!9J68664 ~ S/. 3,635.58
VP ~ ~
!
(!i)
n
!
(!.!4)
5
~
!
!.9254!4582
~ 0.519368664
Valor presenIe de los pagos ~ S/. !JJ,000 S/. J,6J5.58 ~ S/. 136,635.58
x DFF HAFR
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de J6 cuoIas mensuales iguales a S/.
J,040.0J pagaderos a parIir del mes de
abril del mismo ao. La Iasa de inIeres
anual del conIraIo es del !4% y la opcin
9J,J74.86
! Abril 2005 J,040.0J 2,0!4.88 !,025.!5 577.6! 9!,J59.98
2 Mayo 2005 J,040.0J 2,0J7.00 !,00J.0J 577.6! 89,J22.97
J junio 2005 J,040.0J 2,059.J7 980.66 577.6! 87,26J.60
4 julio 2005 J,040.0J 2,08!.98 958.05 577.6! 85,!8!.6J
5 AgosIo 2005 J,040.0J 2,!04.8J 9J5.20 577.6! 8J,076.79
6 SeIiembre 2005 J,040.0J 2,!27.94 9!2.09 577.6! 80,948.85
7 OcIubre 2005 J,040.0J 2,!5!.J! 888.7J 577.6! 78,797.54
8 Noviembre 2005 J,040.0J 2,!74.92 865.!! 577.6! 76,622.62
9 Diciembre 2005 J,040.0J 2,!98.80 84!.2J 577.6! 74,42J.82
!0 Lnero 2006 J,040.0J 2,222.94 8!7.09 577.6! 72,200.87
!! lebrero 2006 J,040.0J 2,247.J5 792.68 577.6! 69,95J.5J
!2 Marzo 2006 J,040.0J 2,272.02 768.0! 577.6! 67,68!.50
!J Abril 2006 J,040.0J 2,296.97 74J.07 577.6! 65,J84.54
!4 Mayo 2006 J,040.0J 2,J22.!8 7!7.85 577.6! 6J,062.J5
!5 !unio 2006 J,040.0J 2,J47.68 692.J5 577.6! 60,7!4.68
!6 !ulio 2006 J,040.0J 2,J7J.45 666.58 577.6! 58,J4!.22
!7 AgosIo 2006 J,040.0J 2,J99.5! 640.52 577.6! 55,94!.7!
!8 SeIiembre 2006 J,040.0J 2,425.86 6!4.!8 577.6! 5J,5!5.86
!9 OcIubre 2006 J,040.0J 2,452.49 587.54 577.6! 5!,06J.J7
20 Noviembre 2006 J,040.0J 2,479.4! 560.62 577.6! 48,58J.95
2! Diciembre 2006 J,040.0J 2,506.6J 5JJ.40 577.6! 46,077.J2
22 Lnero 2007 J,040.0J 2,5J4.!5 505.88 577.6! 4J,54J.!6
2J lebrero 2007 J,040.0J 2,56!.98 478.05 577.6! 40,98!.!9
24 Marzo 2007 J,040.0J 2,590.!0 449.9J 577.6! J8,J9!.08
25 Abril 2007 J,040.0J 2,6!8.54 42!.49 577.6! J5,772.54
26 Mayo 2007 J,040.0J 2,647.29 J92.74 577.6! JJ,!25.25
27 !unio 2007 J,040.0J 2,676.J5 J6J.68 577.6! J0,448.90
28 !ulio 2007 J,040.0J 2,705.74 JJ4.29 577.6! 27,74J.!6
29 AgosIo 2007 J,040.0J 2,7J5.44 J04.59 577.6! 25,007.72
J0 SeIiembre 2007 J,040.0J 2,765.47 274.56 577.6! 22,242.24
J! OcIubre 2007 J,040.0J 2,795.84 244.!9 577.6! !9,446.4!
J2 Noviembre 2007 J,040.0J 2,826.5J 2!J.50 577.6! !6,6!9.87
JJ Diciembre 2007 J,040.0J 2,857.56 !82.47 577.6! !J,762.J!
J4 Lnero 2008 J,040.0J 2,888.94 !5!.09 577.6! !0,87J.J7
J5 lebrero 2008 J,040.0J 2,920.65 !!9.J8 577.6! 7,952.72
J6 Marzo 2008 J,040.0J 2,952.72 87.J! 577.6! 5,000.00
SUMAS 109,441.12 88,374.86 21,066.26 20,793.81
N. Meses
Cuota
constante
a
Amortizac.
PrincipaI
b = (a-c)
Inters
c = (ex14%)
IGV
d = (ax19%)
Ao
SaIdo
e
de compra es de S/. 5,000.00, Ial como se
seala en el cronograma de pagos pro
porcionado por el banco que mosIramos
a conIinuacin:
La maquinaria ue recepcionada por la
empresa con echa ! de abril 2005, en
Irando en uncionamienIo el mismo dia.
Para calcular la depreciacin conIable se
ha convenido uIilizar el meIodo de linea
recIa, esIimandose una vida Iil de !0 aos.
Sin embargo, para eecIos IribuIarios se
ha opIado por depreciar la maquinaria por
el Iiempo de duracin del conIraIo (J aos).
DuranIe el 2005 la empresa obIuvo una
uIilidad conIable de S/. 255.000,00 y re
paros por los siguienIes concepIos: Tri
buIo de Ierceros asumidos por la empre
sa por S/. 2,500 y mulIas por S/. !2,000
Asimismo, se Iiene inormacin de que la em
presa cuenIa con menos de 20 Irabajadores.
Sabiendo que la empresa desea ejercer la
opcin de compra al inalizar el conIraIo, se
pide deIerminar el IraIamienIo conIable y
IribuIario del conIraIo de arrendamienIo
inanciero para la empresa arrendaIaria.
SoIucin
Ao 2005
1. 1ratamiento contabIe
1.1 Reconocimiento iniciaI deI contrato
de arrendamiento !inanciero
Ll comienzo del plazo del arrendamienIo
es la echa a parIir de la cual la arrendaIa
ria Iiene la aculIad de uIilizar el acIivo
arrendado, en esIe caso la empresa reci
bi el bien con echa ! de abril de 2005,
por lo IanIo en esIa oporIunidad se debe
regisIrar en sus libros conIables el reco
nocimienIo inicial del conIraIo.
DetaIIe
Valor acIivo 90,000.00
Valor acIual de la opcin
de compra J,J74.86
lnIereses 2!,066.26
lGV cuoIas 20,79J.8!
lGV opcin compra
(S/. 5,000 x !9%) 950.00
1otaI 136,184.93
Importe en S/.
x DFF HAFR
33 INMUFLFS, MAUI-
NARIA Y FUIPC 9J,J74.86
JJJ Maquinaria y equipo
JJJ.! Maquinaria en arren
damienIo inanciero
38 CARGAS DIFFRIDAS 42,8!0.07
J8! lnIer. por deveng. 2!,066.26
J89 OIras cargas dier.
J89! lGV por aplicar 2!,74J.8!
46 CUFN1AS PCR PAGAR
DIVFRSAS !J6,!84.9J
1.2 Pago de Ias cuotas
Las cuoIas que se vencen duranIe el ao
2005 son de la N. ! hasIa la N. 9. Para
eecIos didacIicos mosIramos los asien
Ios slo para el pago de la cuoIa N. !:
x DFF HAFR
x
40 1RIU1CS PCR PAGAR 577.6!
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
38 CARGAS DIFFRIDAS 577.6!
J89 OIras cargas dieridas
J89! lGV por aplicar
J0/04 /or /a a//cac/on Je/ creJ/|o
f/sca/ /nc/0/Jo en /os Joc0men|os
Je ao or /a c0o|a N.` 1
46 C1AS. PCR PAGAR DIVFRS. J,6!7.64
469 OIras cIas. por pagar
469! Arrendam. inanciero
10 CAJA Y ANCCS J,6!7.64
!04 CuenIas corrienIes
J0/04 /or e/ ao efec|0aJo
Je /a c0o|a N.` 1 (J,040.0J 577.61
x
67 CARGAS FINANCIFRAS !,025.!5
679 OIras cargas inancieras
38 CARGAS DIFFRIDAS !,025.!5
J8! lnIereses por devengar
J0/04 /or e/ reconoc/m/en|o Je
/os /n|ereses Je.enaJos en
e/ mes Je acr//
Los asienIos anIeriores se repeIiran para
las cuoIas N. 2 a la N. 9.
1.3 CIcuIo de Ia depreciacin conta-
bIe mensuaI
Mtodo de depreciacin:
Lnea recta
Valor de la maquinaria
(incluye la opcin de compra) 9J,J74.86
Tasa de depreciacin
anual conIable (!0%) 9,JJ7.49
lmporIe mensual
(S/. 9,000 !2 meses) 778.!2
Importe
en S/.
469 OIras cIas. por pagar
469! Arrendam. inanc.
01/04 /ara re/s|rar e/ con|ra|o
Je ^rrenJam/en|o //nanc/ero
f/rmaJo con e/ 8anco 8r/|an/co.
x DFF HAFR
68 PRCVISICNFS DFL FJFRCICIC 778.!2
68! Depreciacin de inmue
bles, maquin. y equipos
39 DFPRFCIACIN Y AMCR1IZAC. 778.!2
ACUMULADA
J9J Depreciacin Maquinaria
en arrendamienIo
J0/04 /or /a Jerec/ac/on Je/ mes
Je acr// Je /a maq0/nar/a a
razon Je/ 10% an0a/
REA TRIBUTARIA
l
1#
AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 112
x DFF HAFR
90 CCS1C DF PRCDUCCIN 778.!2
90J GasIos indirecIos de abric.
79 CARGAS IMPU1ALFS A
CUFN1A DF CCS1CS 778.!2
J0/04 /or e/ Jes|/no Je /a c|a. 68
2. 1ratamiento 1ributario
TribuIariamenIe, el bien objeIo de arren
damienIo se considera, al igual que para
eecIos conIables, como acIivo ijo de la
arrendaIaria y su regisIro esIara basado
en la NlC !7.
Asimismo, para eecIos IribuIarios se apli
cara las disposiciones de la Ley del lm
puesIo a la PenIa en lo reerenIe a la de
preciacin, es decir, el gasIo por deprecia
cin deducible para deIerminar la renIa
neIa imponible anual, sera aquella que no
exceda de las Iasas maximas esIablecidas
en el PeglamenIo de la Ley del lmpuesIo a
la PenIa. Sin embargo, en orma excepcio
nal se podra aplicar como Iasa de depre
ciacin maxima anual aquella que se de
Iermine de manera lineal en uncin a la
canIidad de aos que comprende el con
IraIo de arrendamienIo. LsIa lIima es la
opcin elegida por la empresa Magico
S.A., por lo que para eecIos IribuIarios su
Iasa de depreciacin sera del JJ.JJ %.
3. ConciIiacin entre eI tratamiento con-
tabIe y tributario
Como se puede observar en esIe caso, los
IraIamienIos conIable y IribuIario respecIo
a la depreciacin del bien adquirido en
ArrendamienIo linanciero son dierenIes,
para ines conIables, la depreciacin que
sera considerada como gasIo es del !0%
anual, mienIras que IribuIariamenIe se ha
opIado por Iomar como depreciacin maxi
ma el Iiempo de duracin del conIraIo, es
decir J aos (JJ.JJ%), esIa siIuacin gene
ra una dierencia Iemporal, Ial como lo pre
cisa la N/C 12 /m0es|o a /a /en|a, cuando
seala en su parrao 5 que una dierencia
Iemporal se produce cuando el monIo de
un acIivo o pasivo diiere de su base
imponible, esIas dierencias pueden ser
gravables
(6)
o deducibles
(7)
, las cuales se re
verIiran duranIe el Iiempo de vida Iil que
le quede al acIivo ijo a Iraves de su depre
ciacin o cuando se enajenen y se conside
re como gasIo la parIe no depreciada.
(6 Jna J/ferenc/a |emora/ es ra.ac/e c0anJo Jara /0ar a mon|os ra.ac/es a/ Je|erm/nar /a 0|///JaJ ra.ac/e Je er/oJos f0|0ros, c0anJo e/ .a/or Je/ ac|/.o o as/.o se rec0ere o //q0/Je.
(7 Jna J/ferenc/a |emora/ es JeJ0c/c/e c0anJo Jara /0ar a mon|os JeJ0c/c/es a/ Je|erm/nar /a 0|///JaJ ra.ac/e Je er/oJos f0|0ros, c0anJo e/ .a/or Je/ ac|/.o o as/.o se rec0ere o //q0/Je.
3.1 Determinacin de Ia di!erencia temporaI aI cierre deI ejercicio 2005
A conIinuacin calcularemos la base conIable y la base IribuIaria del acIivo ijo, de conormi
dad con las disposiciones de la NlC !2:
Siendo la base conIable mayor que la
base IribuIaria, de acuerdo con el parrao
!6 de la NlC !2 lmpuesIo a la PenIa, se
reconoce una dierencia Iemporal
gravable y su respecIivo eecIo como un
Pasivo TribuIario Dierido:
(* !asa Je /m0es|o a /a /en|a.
DetaIIe
8ase conIable 86,J7!.78
8ase IribuIaria 70,0J!.!4
Di!erencia 1emporaI 16,340.64
LecIo de la Dierencia
(S/. !6,J40.64 x J0%(*)) 4,902.!9
Importe en S/.
3.4 Asientos de cierre ao 2005
(extracto)
x DFF HAFR
89 RFSUL1ADC DFL
FJFRCICIC 80,850.00
89! Ljercicio 2005
88 IMPUFS1C A LA RFN1A 80,850.00
88! lmpuesIo a la
PenIa 2005
J1/12 /or e/ as|o or /m0es|o
a /a /en|a
88 IMPUFS1C A LA RFN1A 80,850.00
88! lmpuesIo a la
PenIa 2005
49 GANANCIAS DIFFRIDAS 4,902.!9
499 Pasivo TribuIario
Dierido
40 IMPUFS1C A LA RFN1A 75,947.8!
40! Gobierno CenIral
40!7 lmpuesIo a la PenIa
J1/12 /or /a Je|erm/nac/on Je/
/m0es|o a /a /en|a , e/
reconoc/m/en|o Je/ /as/.o
!r/c0|ar/o //fer/Jo
3.5 Reversin de Ia di!erencia temporaI
DuranIe los Ires primeros aos se podra
deducir como gasIo para deIerminar la
PenIa NeIa lmponible una canIidad de
depreciacin mayor a la conIable, esIo
genera dierencias Iemporales gravables
que se reverIiran a parIir del cuarIo ao,
Ial como podemos apreciar en el siguien
Ie cuadro:
Activo:
Maquinaria
Costo 9J,J74.86 Costo 9J,J74.86
Valor de adquisicin Valor de adquisicin
(incluye opcin de compra) (incluye opcin de compra)
Depreciacin (7,00J.08)* Depreciacin (2J,J4J.72)**
Tasa: !0% Tasa: JJ.JJ%
De abril a diciembre (9 meses) De abril a diciembre (9 meses)
VaIor Neto 86,371.78 VaIor Neto 70,031.14
ase
ContabIe S/.
Activo:
Maquinaria
ase
1ributaria S/.
* ^no|aJo en e/ /e/s|ro Je Con|ro/ Je ^c|/.os ///os (778.12 x 9 meses ** (9J,J74.86 x JJ.JJ% 12 x 9 meses
Abr-Dic. Fne.-Mar.
2005
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
2015
ase ContabIe
CosIo 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86
Deprec. Acum (7,00J.08) (!6,J40.60) (25,678.09) (J5,0!5.57) (44,J5J.06) (5J,690.54) (6J,028.0J) (72,J65.5!) (8!,70J.00) (9!,040.49) (9J,J74.86)
NeIo 86,J7!.78 77,0J4.26 67,696.77 58,J59.29 49,02!.80 J9,684.J! J0,J46.8J 2!,009.J4 !!,67!.86 2,JJ4.J7 0.00
ase 1ributaria
CosIo 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86 9J,J74.86
Deprec. Acum (2J,J4J.72) (54,468.67) (85,59J.62) (9J,J74.86)
NeIo 70,0J!.!4 J8,906.!9 7,78!.24 0.00
Di!erencia 16,340.60 38,128.07 59,915.53 58,359.29 49,021.80 39,684.31 30,346.83 21,009.34 11,671.86 2,334.37 0.00
Di!erenc. temp.
deI periodo 16,340.60 21,787.47 21,787.47 -1,556.25 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -9,337.49 -2,334.37
3.2 CIcuIo deI Impuesto a Ia Renta deI
periodo
UIilidad conIable 255,000.00
Agregados
TribuIo de Iercero
asumido 2,500.00 PermanenIe
MulIas !2,000.00 PermanenIe
Deducciones
Depreciacin de ma
quinaria en Arrenda
mienIo linanciero (!6,J40.64) Temporal
UIilidad IribuIaria 25J,!59.J6
Impuesto a Ia
Renta (30%) 75,947.81
DetaIIe
Importe
en S/.
1ipo de
di!erencia
3.3 Determinacin deI gasto por Im-
puesto a Ia Renta deI 2005
DetaIIe
lmpuesIo corrienIe 75,947.8!
lmpuesIo dierido 4,902.!9
Gasto por Impto. a Ia Rta. 80,850.00
Importe en S/.
x
P
R
l
M
l
R
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

U
N
l
C

2
0
0
o
l
1$
AC1UALlDAD Y APLlCAClCN PRAC1lCA
lNS1l 1U1C PACl ll CC
Nodificacin del Coeficiente y Porcentaje de los Pagos a
Cuenta del lmpuesto a la Renta
C.P.C. Josu 8erno/ kojos
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o
o|s|o )?JK=E@=@ -FHAI=HE=
A parIir del mes de julio el conIribuyenIe
Iiene la opcin de modiicar el coeicienIe
calculado que uIiliza para deIerminar el
monIo del pago a cuenIa mensual del
lmpuesIo a la PenIa, medianIe la elabora
cin de un balance general acumulado al
mes de junio, el nuevo coeicienIe sera de
aplicacin para los pagos a cuenIa co
rrespondienIes a parIir del mes de julio a
diciembre, para lo cual debera presenIar
el ormulario virIual PDT 625 debidamenIe
llenado denIro del plazo de vencimienIo
para la presenIacin de la declaracin ju
rada mensual del mes de julio, si la pre
senIacin se realizara con posIerioridad, el
nuevo coeicienIe se aplicara a los pagos a
cuenIa del ejercicio cuyo plazo de presen
Iacin y pago no hubiese vencido a la e
cha de presenIacin del dicho balance.
Ll nuevo coeicienIe se deIerminara divi
diendo el impuesIo calculado sobre la
renIa neIa que resulIe del balance acu
mulado al J0 de junio enIre el IoIal de
ingresos neIos acumulados a dicho mes,
en el caso de que no hubiera renIa neIa, el
conIribuyenIe suspendera la aplicacin del
coeicienIe, es decir no realizara los pagos
a cuenIa mensuales, pero si debe presen
Iar la declaracin mensual PDT N. 62!.
La modiicacin del coeicienIe procede
previa presenIacin de la declaracin
anual del ejercicio anIerior.
8ase Lega/ ^r|/c0/o 54 /nc. c N0m. 4 Je/ /e-
/amen|o Je /e, Je/ /./. , /es. /e 50. N.` 041-
200J/5JN^! (20-07-0J moJ/f/caJa or /es.
/e 50. N.` 0J2-2005/5JN^! (05-02-05.
1.1 Compensacin de prdidas
Los conIribuyenIes que Iuvieran perdidas
IribuIarias y decidan modiicar el coeicienIe
deben Iener en cuenIa lo siguienIe:
a) Segn el acapiIe i del numeral 5.! del
inciso b) del arIiculo 54 del Peglamen
Io de la Ley del lmpuesIo a la PenIa el
conIribuyenIe podra deducir de la
renIa neIa resulIanIe seis dozavos (6/
!2) de dichas perdidas, si hubieran
opIado por su compensacin de
acuerdo al sisIema a) esIablecido en
el arIiculo 50 del TUO de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa.
Con respecIo a esIe inciso es preciso
observar que si el conIribuyenIe se en
cuenIra en el sisIema a) de compensa
cin de perdidas, puede compensar el
!00% de la perdida en la declaracin
A
C
T
U
A
I
I
D
A
D
Y
A
P
I
I
C
A
C
I

N
P
R

C
T
I
C
A
1. Nodificacin del Coeficiente
anual, por lo IanIo si la renIa neIa es
mayor a la perdida arrasIrable el resul
Iado IribuIario para el conIribuyenIe
es uIilidad por lo que se enconIraria
en el sisIema de coeicienIe a parIir de
enero del ao siguienIe y no habria
perdida por compensar, por el conIra
rio, si la perdida arrasIrable es mayor a
la renIa neIa, no hay renIa neIa
imponible y quedaria un saldo de la
perdida para compensar en los si
guienIes periodos, al no haber renIa
imponible el conIribuyenIe no esIaria
en el sisIema a) de coeicienIe, de pa
gos a cuenIa del lmpuesIo a la PenIa,
si no mas bien en el sisIema b) del
porcenIaje, por lo que se concluye que
el acapiIe i. del numeral 5.! del inciso
b) del arIiculo 54 del PeglamenIo de
la Ley del lmpuesIo a la PenIa no Iiene
razn de esIar alli.
b) Podran deducir de la renIa neIa resul
IanIe seis dozavos (6/!2) de dichas per
didas, pero slo hasIa el limiIe del 50%
de la renIa neIa que resulIa del balan
ce acumulado al J0 de junio, si hubie
ran opIado por la compensacin de
acuerdo con el sisIema previsIo en el
inciso b) del arIiculo 50 del TUO de la
Ley del lmpuesIo a la PenIa.
8ase Lega/ ^r|/c0/o 54 /nc. c N0m. 5.1 Je/
/e/amen|o Je /e, Je/ /./.
x DFF HAFR
DetaIIe
Abr-Dic. Fne.-Mar.
2005
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
2015
Dierencia
del periodo !6,J40.60 2!,787.47 2!,787.47 !,556.25 9,JJ7.49 9,JJ7.49 9,JJ7.49 9,JJ7.49 9,JJ7.49 9,JJ7.49 2,JJ4.J7
Pasivo TribuIario
Dierido (xJ0%) 4,902.!8 6,5J6.24 6,5J6.24 466.87 2,80!.25 2,80!.25 2,80!.25 2,80!.25 2,80!.25 2,80!.25 700.J!
Crigen y reversin deI Pasivo 1ributario Di!erido
4. Cpcin de compra
linalmenIe, en el ao 2008 la empresa ejercera la opcin de compra de la
maquinaria y eecIuara el siguienIe asienIo conIable:
x DFF HAFR
40 1RIU1CS PCR PAGAR 950.00
40! Gobierno cenIral
40!! lGV e lPM
38 CARGAS DIFFRIDAS 950.00
J89 OIras cargas dieridas
J89! lGV por aplicar
J1/0J /or /a a//cac/on Je/ creJ/|o f/sca/
or /a oc/on Je comra /nc/0/Jos en /os
Joc0men|os Je ao em/|. or /a arrenJa|.
46 CUFN1AS PCR PAGAR
DIVFRSAS 5,950.00
469 OIras cIas. por pagar
469! ArrendamienIo
inanciero
ContabiIizacin
88 IMP1C. A LA RFN1A 80,850.00 xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
88! lmpIo. a la PenIa
49 GANANCIAS DIFFR. 4,902.!8 6,5J6.24 6,5J6.24 466.87 280!.25 280!.25 280!.25 280!.25 280!.25 280!.25 700.J!
499 Pasivo Trib. Dier.
88 IMP1C. A LA RFN1A 75,947.82 xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
40! Gobierno CenIral
40!7 lmpIo. a la PenIa
J1/12 /or /a Je|erm/nac/on
Je/ /m0es|o a /a /en|a ,
re.ers/on Je/ /as/.o
!r/c0|ar/o //fer/Jo
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe
2005 2006 2007 2008 2009
Haber Debe Haber
2010
Debe Haber
2011
Debe Haber Debe Haber
2012
Debe Haber
2013
Debe Haber
2014
Debe Haber
2015
Asiento de cierre
(extracto)
x DFF HAFR
10 CAJA Y ANCCS 5,950.00
!04 CuenIas corrienIes
J1/0J /or e/ ao efec|0aJo Je
/a oc/on Je comra
(5,000 /Cv