COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I ADMINISTRATIVE

FACULTATEA DE ADMINISTRAIE PUBLIC

LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonator tiinifi!
Conf"#ni$"dr" Maria Co%ta&'

A(%o)$'nt*!
+a(ri')a Pi%i*
BUCURETI
,--.
1
IMPO/ITE DIRECTE I INDIRECTE
0N STATELE UNIUNII EUROPENE
CAPITOLUL I
SCURT ISTORIC PRIVIND APARIIA I EVOLUIA IMPO/ITELOR
1
Impozitele se presupune c au aparut n evoluia societii omeneti n cadrul primelor
formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora
public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Impozitele au fost concepute i aplicate diferit nc de la apariia lor, fiind condiionate de
dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat . Date despre
impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc mai ales din istoria statelor antice rec
i roman. !n aceste state erau considerate publice cheltuielile pentru oranele de conducere statal
pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea
corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, lucrri de utilitate comunal, pentru temple i serbri
reliioase, ca i pentru distraciile publice.
"esursele principale pentru aceste cheltuieli erau cele domeniale obinute prin exploatarea
unor boii naturale aflate n patrimoniul statului.
#entru completarea resurselor domeniului public, n fiecare dintre aceste state au fost
instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele extraordinare.
!n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte
bunuri. $cesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxe pentru v%nzarea n pia
a produselor aricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor boai
perceput n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
!n statul roman antic, n toate etapele evolutiei istorice, principalul impozit a fost
&tributum'. (a nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie
pe valoarea pm%ntului stp%nit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. )lterior
tributum a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman
care aveau proprieti imobiliare, iar mai t%rziu i pentru bunuri mobile.*oncomitent cu tributum
1
Ioan +lia - Drept financiar i fiscal,,ditura $((, -ucureti, 1../, pa. 111-110
1
se percepea un impozit pe succesiuni. 2-au mai introdus impozitul asupra v%nzarilor de bunuri i
un impozit pe meteuuri. De asemenea au fost aplicate temporar un impozit pe numrul
sclavilor i impozitul datorat de celibatari.
!n evul mediu impozitele de asemenea erau diferite n fiecare stat, n funcie de
dezvoltarea economico-social diferit i de concepiile i tradiiile proprii.
!n $nlia impozitul principal era cel datorat de ctre proprietarii de pm%nt. $cest impozit
la nceput era raportat la ntindere, ulterior era raportat la venitul obinut prin exploatare proprie
ori arend. !n secolul 3III a fost introdus un impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i
rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteuarilor,
ca i impozite incluse n preurile de v%nzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
!n "epublica 4lorena din Italia exista un impozit pe veniturile cetenilor boai care se
percepea pe baza unei &scri' proresive i se mai percepeau impozite pe succesiuni, impozite pe
sare i taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic. Impozitul vechi pe venit a fost nlocuit cu
impozitul denumit &estimo' aplicat tuturor bunurilor cetenilor care erau nscrise n &reistro del
estimo' pe baza declaraiilor contribuabililor, care dac se constatau ca fiind inexacte erau
sancionate cu o dezonorant terere a celui sit n culp de pe lista votanilor la aleerile
oranelor comunale. Dup aproape trei secole impozitul estimo a fost modificat conform
cerinelor de impunere a averilor, mai ales ale comercianilor i bancherilor, care erau evaluate
separat de mai muli aeni fiscali.
"emarcabile sunt i impozitele aplicate n evul mediu in #rincipatele "omane, n care
sirul mare al darilor ordinare cuprindea5 birul 6aezat ca &cisl' asupra localitilor i perceput cu
denumirea de &sferturi'7, vacritul, pogonritul, vinritul, tutunritul, oieritul, etc., carora li se
adauau drile extraordinare5 ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele i
altele.
1
2tabilirea i ncasarea acestor dri era de multe ori arbitrar i abuziv. $stfel, n anumite
perioade birul a fost pretins n c%te opt sau chiar mai multe sferturi.
)ltima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteuurilor i a structurilor,
precum i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit posibilitatea sporirii
numrului i felului impozitelor. $ceasta a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice
pentru oranele de stat aflate ntr-o etap de dezvoltare ca autoriti i servicii publice de
administraie precum i pentru ordinea public i ntreinerea armatei.
1
*. 8autu 9 Impozitele directe din "om%nia, ,ditura 2ocec et comp, -ucureti 1.:., pa. 1;-:<
:
!n 4rana monarhii au pstrat p%n la revoluia din 1=;. dreptul de a institui impozite i n
consecin cateoria acestora ncepea cu impozitul &la taille' n variantele real 6datorat de
proprietarii de terenuri7 si personaa 6datorat pe veniturile cetenilor7 creia i se suprapunea
impozitul de a douazecea parte din venit ce a fost sporit apoi la a zecea parte din venit, precum i
capitaia datorat de toi cetenii n cuantum bnesc difereniat n raport de ranul social. !n
acelai timp, n folosul monarhului se datora &patenta' ce reprezenta > din taxa pltit
corporaiilor la eliberarea autorizaiilor celor ce exarcitau pe cont propriu meserii sau comer.
*ateoria impozitelor mai cuprindea pe cele percepute la v%nzarea srii, tutunului i buturilor, la
tranzaciille i instrinarile de bunuri, ca i impozitele de timbru, denumite i de nreistrare,
carora li se aduau diferite taxe.
Datorit numarului mare i diversificrii exaerate a impozitelor $dunarea *onstituant
intrunit dup revoluia francez din 1=;. a decis reforma impozitelor prin nlturarea
privileiilor avute p%na atunci de nobili i clerici, suprimarea arbitrariului aparatului fiscal,
nlaturarea unor impozite pe v%nzari ale bunurilor de consum, alte aciuni reformatoare i, nainte
de toate , dreptul cetenilor de a consimi liber la stabilirea impozitelor. !n acest sens *onstituia
francez din 1=.: a prevzut c &nici un cetean nu este dispensat de onorabila obliaie de a
contribui la acoperirea sarcinilor publice' ns condiionat de consimm%ntul la aceste
contribuii'
:
*oncepia instituirii impozitelor cu &consimm%ntul contribuabililor' a fost preluat at%t
de doctrina finanelor publice moderne, c%t i de leiuitorii din mai multe state contemporane.
!ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a a?uns doar la rezervarea n competena
perlamentelor a dreptului de a relementa impozitele, taxele i alte venituri buetare.
!n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor 9 ca orane reprezentative
9 de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice
n toate statele. !n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost i sunt de cele mai
multe ori forate de mpre?urri ssporeasc impozitele, consimm%ntul cetaenilor la aceste
impozite consider%ndu-se exprimat prin votarea leilor referitoare la impozite de ctre
reprezentanii lor n parlamente.
CAPITOLUL II
TEORIA +ENERAL A IMPO/ITELOR
:
+. @eze 9 *ours de finances, ,d. A. +iard, #aris 1.1., pa.:11
0
,"1 C)a%ifiar'a i23o4it')or
BImpozitul reprezint o contribuie banesc obliatorie i cu titlu nerambursabil datorat
conform leii buetului de stat de ctre persoanele fizice i ?uridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru bunurile pe care le posed'
0
!n practica financiar fiscal se ntilnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu
numai ca form dar i ca coninut. #entru a sesiza mai usor efectele diferitor cateorii de impozite
pe plan economic, social i politic este necesar ruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice.
/
!n funcie de forma n care se percep, teoretic, impozitele se rupeaz n5
impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a
drilor n natur i care nu se mai practic n epoca modernC
impozite n bani(pecuniare), devenite cvasienerale odata cu stabilirea i
extinderea rDlatiilor marf-bani i care reprezint n present 9 poate, cu foarte puine excepii
9 unica form sau modalitate de percepere a impozitelor.
Dup modul de percepere , se distin dou cateorii principale de impozite5
impozite directe, cele care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sauEi ?uridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor leale de impunere i se percep
direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabiliteC
impozite indirecte, cele care se percep cu ocazia v%nzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la buetul public de ctre producatori, comerciani sau prestatori de
servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.
#e baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se rupeaz n5
impozite reale sau obiective, cele care fiind stabilite asupar unor obiecte materiale nu tin
seam de situaia personal a contribuabiluluiC
impozite personale sau subiective, acelea care au n vedere persoana contribuabilului
Impozitele indirecte pot mbrca i ele diverse forme5
taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute asupra cvasitotalitii produselor
iEsau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adauarea lor nEla preul de v%nzareC
0
Ioan +lia - Drept financiar i fiscal,,ditura $((, -ucureti, 1../, pa. 11F
/
Aoteanu 8atiana, Dinu 2orin - "eforma sistemului fiscal n "om%nia, ,ditura Didactica i #edaoic, -ucureti,
1..., pa. 11/
/
taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor cateorii de bunuri sau
servicii cum sunt5
- monopolurile fiscale, acele impozite stabilite discreionar de ctre stat asupra produselor
realizate n reim de exclusivitateC
- accizele, care privesc doar anumite cateorii de bunuri iEsau servicii, limitativ stabilite
prin leeC
- taxe vamale, datorate de ctre titularii operaiunilor comerciale iEsaude persoanele fizice
care trec peste frontiera de stat bunuri din cateoria celor impuseC
- taxe de timbru, care se pltesc de ctre cei care solicit ndeplinirea sau eliberarea unor
acte, prestarea unor servicii etc.
$v%nd n vedere obiectul sau materia impozabil, impozitele pot fi5
impozite pe avere, care se aeaz in mod difereniat asupra averii n eneralC
impozite pe venit, care vizeaz sumele obinuteErealizate ca urmare a desfurrii diverselor
activiti productoare de venituri, beneficii, c%tiuriC
impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum.
Gin%nd seam de scopul urmrit, impozitele se mpart n5
impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiz obinerea unor venituri publiceC
impozite de ordine, prin care se urmrete, pe l%n realizarea veniturilor buetare,
restr%nerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de interesele
statului n economie.
!n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz pot exista5
impozite centrale, care se concentreaz la buetul centralC
impozite locale, care se fac venit la buetele locale, dar care pot fi , n anumite cazuri,
mprite ntre buetul central i buetele locale.
,", C)a%ifiar'a i23o4it')or i ta5')or onfor2 Si%t'2#)#i E#ro3'an d'
Cont#ri 1667 8ESA679
F
(a nivelul )niunii ,uropene, pentru a se putea asiura o mai bun comparabilitate ntre
sistemele fiscale ale statelor membre a fost instituit n 1../ 2istemul ,uropean de *onturi
6,uropean 2Hstem of $counts 9 ,2$./7. #rin intermediul ,2$./ s-a ncercat aducerea la un
numitor comun a clasificarii conturilor nationale i, n cadrul lor, a impozitelor i contribuiilor n
)niunea ,uropean.
*onform ,2$./, clasificarea impozitelor se realizeaz astfel 6anexa 17
F
5
impozitele indirecte sunt definite ca fiind impozitele leate de producie i importuri
6cateoria D17. $cestea includ 8I$, taxele vamale de import, accize i alte impozite asupra unor
servicii specifice 6transport, asiurari etc7 i asupra tranzaciilor financiare i de capital. De
asemenea, n aceast cateorie se includ impozitele asupra produciei 6cateoria D1.7 definite ca
fiind &impozite ce apar ca urmare a desfurrii unei activiti de producie', cum ar fi5 licene
profesionale, impozite pe teren i cladiri, impozite asupra salariilorC
impozitele directe sunt definite ca fiind impozitele curente asupra venitului i averii
6cateoria D/7 la care se adau impozitele asupra capitalului care includ impozite precum
impozite pe moteniri i donatii 6cateoria D.17. Impozitele pe venit 6cateoria D/17 includ at%t
impozitele asupra veniturilor persoanelor fizice, c%t i impozitele asupra veniturilor sau
profiturilor persoanelor ?uridice, precum si impozitele asupra c%tiurilor de capitalC
contribuiile sociale, formate din dou cateorii5 contribuii sociale reale i contribuii
sociale impuse. *ontribuiile sociale reale cuprind contribuiile la toate fondurile de asiurare
social constituite i finanate de catre stat. *ontribuiile sociale impuse cuprind acele contribuii
la schemele de asiurare privat. !n cadrul contribuiilor sociale reale se face distincia ntre
contribuiile obliatorii i cele voluntare. *ontribuiile obliatorii sunt cele impuse prin lee n
timp ce cele voluntare reprezint o form de economisire. Datorit acestor caracteristici este
necesar n determinarea presiunii fiscale s se elimine din calcul contribuiile sociale reale
voluntare i contribuiile sociale impuse, ele nefiind un atribut al puterii coercitive a statului.
$stfel, putem considera ca nivelul total al prelevarilor realizate de stat poate fi determinat
astfel5
F
8. Aoteanu, D. *ataram, ( 8%tu, , *%mpeanu - #olitici fiscale i buetare europene, ,ditura )niversitar, 1<</,
pa 00-0/.
=
Impozite asupra produciei i importurilor 6D17
J Impozite curente asupra venitului i averii 6D/7
J Impozite asupra capitalului 6D.17
J *ontribuii sociale reale obliatorii 6DF1111 J DF1111 J DF11:17
K 8otal impozite i contributii sociale pltite ctre stat.
,":" I23o4it')' dir't'
Impozitarea direct reprezint forma leal de prelevare la buet a unor sume de bani,
colectate - n momentul distribuiriiEredistribuirii venitului naional - n mod direct i n raport cu
mrimea veniturilor realizate i a bunurilor sau altor valori deinute, ntr-o perioad de timp
determinat, de ctre contribuabilii determinai i desemnai prin leislaia fiscal. Impunerea
direct se realizeaz prin intermediul impozitelor directe.
8ratatul de *onstituire a *omunitii ,uropene nu are prevederi explicite privind
armonizarea n domeniul impozitarii directe
=
. $cest lucru se explica prin faptul ca n cea mai
mare masura nu este nevoie sa se armonizeze impozitarea directa, aceasta fiind aplicabil strict n
interiorul fiecarui stat membru. $stfel, marea ma?oritate a prevederilor referitoare la impozitarea
direct sunt lsate n ntreime la latitudinea statelor membre, ele fiind un atribut al suveranitii
acestora.
"elementarile fiscale cu privire la impozitele directe sunt stabilite la nivelul fiecrui stat
membru n funcie de necesitatea de resurse a acestora, de tradiie, de tipoloia operaiunilor
efectuate etc.
,ste posibil, ns, ca impozitarea direct s afecteze cele patru liberti fundamentale
necesare pentru crearea i meninerea )niunii ,uropene, respectiv5 libertatea de micare a
bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor. De aceea este necesar ca impozitarea direct s
respecte asiurarea acestor liberti. *u toate acestea nu putem spune c exist o armonizare a
impozitelor directe aa cum exist n domeniul impozitelor indirecte. #rimele msuri leislative n
domeniul impozitrii directe au fost luate n anul 1..< *%nd au fost adoptate primele doua
directive cu impact n domeniul impozitelor directe5 &Directiva 4uziunilor' si &Directiva
companie mama-companie copil'
=
$ se vedea art. .: din 8ratatul de *onstituire a *omunitii ,uropene
;
!n 1..= a fost adoptat un pachet de msuri, denumit i 'pachetul Aonti', care are n
vedere5
- combaterea concurenei n domeniul impozitriiC
- eliminarea distorsiunilor de pe piaa unicC
- reorientarea tendinei cresc%nde de impozitare a muncii printr-un sistem de impozitare
orientat spre fora de munc.
$cest pachet de msuri const n
;
5
a. *odul de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun a
statelor membre, chiar dac nu este un instrument lealC
b. Asuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din
economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dob%nzilorC
c. Impozitarea plii dob%nHilor i a redevenelor ntre societile situate n diferite state
membreC
d. $?utoare fiscale din partea statuluiC msura const n publicarea unui hid privind reulile
referitoare la acordarea de a?utoare fiscale.
#rincipalele relementri leislative europene n domeniul impozitrii pot fi rupate n
dou mari cateorii5
impozitarea persoanelor ?uridiceC
impozitarea persoanelor fizice.
,":"1 I23o4itar'a 3'r%oan')or ;#ridi'
6
!n cazul impozitrii persoanelor ?uridice, la nivelul )niunii ,uropene, n ceea ce privete
armonizarea, s-au urmrit urmatoarele5
crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindrilor,cesionrilor de active
i schimburilor de aciuni ntre societile apartin%nd diferitelor state membre ale ),C
crearea unui sistem comun de impozitare a profiturilor ntre filiale i societatea mamC
;
#. -rezeanu, I.Limion, 2.*elea 9 4iscalitate european, ,ditura ,conomic, 1<</, pa. 11=-11;
.
8. Aoteanu, D. *ataram, ( 8%tu, ,. *%mpeanu - #olitici fiscale i buetare europene, ,ditura )niversitar, 1<</,
capitolul III5 "elementarea impozitelor directe n )niunea ,uropean
.
crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil plii de dob%nzi i dividende ntre
persoanele afiliate.
#rima directiv din domeniul impozitrii directe a fost Directiva nr..<E0:0E*,, privind
un sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindrilor, cesionrii de active i
schimburilor de aciuni ntre companii aparin%nd diferitelor state membre ale ),, cunoscut sub
numele de &Directiva privind fuziunile'. !n preambulul acestei directive se ?ustific necesitatea
acesteia prin dorina asiurarii unei impuneri echitabile a operaiunilor de fuziune, scindare,
cesionare de active i transfer de aciuni, fie c aceste operaiuni au loc n cadrul unui sinur stat
membru, fie ca au loc ntre doua state membre. *onform directivei, o fuziune sau o scindare nu
va determina impozitarea aportului de capital calculat ca diferen ntre valoarea real a
elementelor de activ i pasiv i valoarea lor fiscal. #rin valoare fiscal se ntelee valoarea pe
baza creia ar fi fost calculat profitul sau pierderea pentru stabilirea impozitului pe venit, a
profiturilor sau aporturilor de capital ale societii cedente, dac aceste active i pasive ar fi fost
v%ndute n momentul fuziunii sau scindrii, dar independent de aceasta. $ceast prevedere este
condiionat de aplicarea amortizrilor, veniturilor sau cheltuielilor aferente elementelor de activ
sau pasiv cesionate la fel cum s-ar fi aplicat societii cedente dac fuziunea sau scindarea n-ar fi
avut loc.
!n ceea ce privete alocarea aciunilor ctre acionarii companiei cedente n caz de
fuziune, scindare i schimb de aciuni, directiva presupune c alocarea aciunilor nu va enera
impozitarea veniturilor, profiturilor sau c%tiului de capital al acionarului. $celeai prevederi se
aplic i n cazul transferurilor de active.
$ doua directiv n domeniul impozitarii directe a fost Directiva .<E0:/E*,, privind un
sistem comun de impozitare aplicabil societilor- mama i filialelor. *unoscut sub numele de
Directiva privind filialele, ea a suferit o sinur modificare, n anul 1<<:. $ceast directiv se
aplic n fiecare stat membru5
repartizrii profiturilor primite de societile din statul respectiv, provenite de la filialele lor
din alte state membreC
repartizrii profiturilor de ctre societile din statul respectiv ctre societi din alte state
membre, ale caror filiale sunt.
$ceast directiv nu mpiedic aplicarea dispoziiilor interne sau a celor bazate pe
acorduri, necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului.
1<
2tatutul de &societate- mam' este atribuit oricrei societi a unui stat membru
care deine minimum 1<M din capitalul unei alte societi dintr-un alt stat membru.
!ncep%nd cu 1 ianuarie 1<<=, nivelul minim de detinere este de 1/M, iar de la 1 ianuarie
1<<., nivelul minim de deinere va fi de 1<M.
Directiva permite statelor membre s defineasc statutul de &societate-mam' fie n
funcie de participarea la capital, fie n funcie de criteriul deinerii dreptului de vot precum i s
nu aplice prevederile directivei, dac participaia nu se menine pe o perioad nentrerupt de
minimum doi ani.
2copul directivei este acela de a elimina complet dubla impunere n cazul distribuirii
profiturilor de la o filial ctre societatea-mam. $stfel, atunci c%nd o filiala distribuie profituri
ctre societatea-mam, altfel dec%t cu ocazia lichidarii acesteia, statul societii mam5
- fie nu impoziteaz aceste profituri,
- fie impoziteaz aceste profituri, autoriz%nd n acelasi timp societatea-mam s deduc din
impozitul datorat acea fraciune a impozitului pe societate platit de filial aferent profiturilor.
De asemenea, profiturile distribuite de filiale societii-mam sunt scutite de impozite cu reinere
la surs, iar statul de care aparine societatea mam nu poate nici el s perceap impozite cu
reinere la surs pentru profiturile primite de la filial.
(a data de : iunie 1<<: s-a adoptat o nou directiv n domeniul impozitrii directe,
respectiv Directiva 1<<:E0.E*, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plii de dob%nzi
si dividende ntre societi afiliate aparin%nd unor state membre diferite. 2copul acestei directive
este acela de a asiura c dob%nzile i redevenele pltite ntre societi afiliate sunt impozitate o
sinur dat ntr- un stat membru, ideea de baz fiind aceea de a se elimina impozitarea la surs a
platilor de dob%nzi i redevene efectuate ntre societile afiliate.
*onform prevederilor acestei directive, plile de dob%nzi i redevene trebuie scutite de
impozitele impuse n statul surs cu condiia ca beneficiarul acestora s fie o societate n alt stat
membru sau un sediu permanent al unei societi situat n alt stat membru. $ceste prevederi se
aplic numai n cazul n care plile au loc ntre dou societi afiliate. De asemenea, se permite
statelor membre dreptul de a nu aplica prevederile acestei directive dac condiia privind statutul
de societi afiliate nu se menine pe o perioada nentrerupt de cel puin doi ani.
#entru acordarea scutirii statul surs poate pretinde dovedirea ndeplinirii condiiilor
privind statutul de societi afiliate printrun certificat de atestare. !n cel mult trei luni de la
11
prezentarea certificatului de atestare, statul surs trebuie s decid n leatur cu acordarea scutirii
care trebuie s fie acordat pe o perioad de cel puin un an, dar nu mai mult de trei ani pe baza
aceluiai certificat de atestare.
!n cazul n care compania care pltete dob%nda sau redevena a reinut impozitul de care
era scutit la surs, ea poate cere rambursarea acestuia ntr-o perioad de maximum doi ani de la
data plii dob%nzii sau redevenei. 2tatul surs este obliat s-i ramburseze acest impozit n
termen de un an de la data depunerii cererii. Dac statul nu ramburseaz acest impozit n termen
de un an, societatea care l-a pltit are dreptul de a calcula i pretinde dob%nd pentru suma
neprimit, dob%nd calculat la nivelul ratei de dob%nd aplicabil n situaii similare conform
leislaiei naionale.
8endina eneral la nivelul statelor ), n perioada 1../-1<<=, pentru impozitul pe profit,
a fost de reducere semnificativ a cotelor de impozitare. Aediul de afaceri privat este impulsionat
prin aceste reduceri n aproape toate statele membre ), 1=. *hiar i 4inlanda, care n perioada
analizat a nreistrat o cretere de 1 punct procentual 6pp7 a cotei de impozitare, n ultimii trei
ani a redus cota de impozit cu : puncte procentuale. 2inura ar membr ), care nu a modificat
deloc cota de impozit este 2uedia 6cota este 1;M7. Aodelul suedez este nt%lnit i n Norveia n
aceast perioad 6cota 1;M este, de asemenea, constant7. *ea mai mare cot de impunere exist
n cazul +ermaniei i Italiei, at%t n anul 1../ c%t i n 1<<=. 8endina a fost ns de scdere
semnificativ. !n +ermania impozitarea profiturilor s-a redus de la /F,;M n 1../ la :;,=M n
1<<=, iar n Italia de la /1,1M la :=,:M. *ea mai mare reducere, de :< de puncte procentuale, s-a
nreistrat ns n -ularia, de la 0<M la 1<M. Irlanda a nreistrat o reducere a cotei de la 0<M la
11,/M, deci de 1=,/ puncte procentuale, iar "om%nia o reducere de la :;M la 1FM, deci de 11
puncte procentuale. Gara noastr este deci n primele trei din ), 1= la acest capitol al
modificrilor cotei n intervalul 1../-1<<=. Li prin nivelul cotei actuale de impozitare a profitului
ara noastr se afl printre cele mai atractive dintre rile ), 1=.
11
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag./0
1igura 2. 3odificrile cotei de impozitare a profitului n perioada 2445-,--., n statele *+
#e baza valorilor din 1<<=, ierarhia cresctoare a cotei de impunere a?ustat este
urmtoarea5
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag./0
1igura ,. 'otele ajustate de impunere a profiturilor n ,--., n statele membre *+
1:
Observm c "om%nia are una dintre cele mai mici cote de impunere la momentul actual.
-ularia i *ipru nreistreaz cea mai mic cot, de 1<M. )rmeaz Irlanda cu o cot de 11,/M i
(etonia cu de 1/M, redus deci cu 1< pp fa de cota unic de impozitare a persoanelor fizice,
apoi ara noastr cu 1FM.
Dintre rile membre ), ce aplic o cot unic de impozitare remarcm faptul c 2lovacia
i ,stonia aplic aceeai cot i n cazul persoanelor ?uridice, i n cazul celor fizice, n timp ce
(ituania i (etonia au cote mai mici cu . respectiv 1< pp pentru impozitarea profitului, n raport
cu impozitarea persoanelor fizice.
Ialori apropiate de media statelor ), 610,/M pentru ), 1=, respectiv 1/,/M pentru ),
1/7 au 2lovenia, "epublica *eh, +recia, $ustria, Olanda, 4inlanda i #ortualia. Danemarca,
2uedia i Norveia practic aceeai cot de impozitare a profitului, de 1;M, valoare apropiat de
media rupului de state ,)" 1: 61;,/M7. (uxembur practic o cot de 1.,FM iar Aarea -ritanie
de :<M, n timp ce 2pania, -elia, 4rana i Aalta au cote cuprinse ntre :1,/ i :/M. $a cum
am amintit de?a, cea mai mare impozitare a profiturilor se nreistreaz n +ermania i Italia.
Aedia aritmetic a acestor cote, pentru statele ), 1= i ), 1/, are o evoluie similar n perioada
1../-1<<=, reduc%ndu-se de la :/M la 1/M. Dac n 1../ media ), 1= depea cu <,: pp media
), 1/, n 1<<= media ), 1/ depete media ), 1= cu 1 pp.
Aedia rupului de state ,)" 1: este, n mod constant, cu aproximativ : pp mai mare
dec%t celelalte dou valori medii.
,":"," I23o4itar'a 3'r%oan')or fi4i'
!n ceea ce privete impozitarea persoanelor fizice, armonizarea la nivelul )niunii
,uropene urmreste dou cateorii de venituri5 veniturile din dob%nzi obinute din strintate i
veniturile din dividende.
!n domeniul impozitrii persoanelor fizice sinura directiv adoptat este Directiva
*onsiliului 1<<:E0;E*, privind impozitarea veniturilor din dob%nzi, scopul ei fiind evitarea
dublei impuneri.
10
$stfel, directiva i propune s asiure impozitarea veniturilor din dob%nzi pltite de un
platitor dintr-un stat membru ctre un beneficiar individual dintr-un alt stat membru conform
leislaiei ultimului stat membru. #entru realizarea acestui obiectiv statele membre vor aplica un
sistem automat de schimbare a informaiilor.
#rincipalele sisteme de impozitare a dividendelor n statele membre ale )niunii ,uropene
sunt5
- sistemul clasicC
- sistemele separate 6cu cota unic, cu impunere n trane, pe ?umatate de venit7C
- sistemul imputaionalC
- sistemul scutirii.
istemul clasic presupune impozitarea profitului la nivelul societi comerciale i
impozitarea dividendului distribuit la nivelul persoanei fizice 6dividendul, se lobalizeaz cu
celelalte venituri ale persoanei fizice n vederea impozitrii7. 2e a?une astfel la o dubl impunere
economic deplinp.
istemul separat presupune impozitarea profitului la nivelul societii comerciale i
impozitarea dividendului la nivelul persoanei fizice 6dividendul se impune separat de celelalte
venituri realizate de persoana fizic7.
istemul imputaional are la baz o abordare de tip destinaie n care societatea comercial
este considerat a fi destinaia, iar impozitul pe profit este o plata n avans pentru impozitul pe
dividendele acionarilor. $stfel, profitul societii comerciale se impoziteaza dupa reulile
enerale. Impozitarea dividendelor nsa parcure urmatorii pasi5
- calcularea venitului impozabil adun%nd la suma dividendelor suma impozitului pe profit
platitC
- aplicarea cotei de impozit pe venit pentru determinarea impozitului pe dividendeC
- acordarea unui credit fiscal n suma de p%na la 1<<M din impozitul pe profit platit.
Dac creditul acordat acoper interal suma impozitului pe profit platit, atunci acest sistem
aranteaz evitarea dublei impuneri economice i neutralitatea fiscal pentru toi acionarii
indiferent de nivelul dividendelor primite.
istemul scutirii presupune impozitarea doar a profitului, dividendele fiind scutite de
impozit.
1/
!n statele membre ), 1= exist dou modaliti de aezare a impozitului pe veniturile
persoanelor fizice5 n cote proresive i n cot proporional 6cota unic7. *otele prezentate
pentru statele membre sunt de reul valabile pentru impunerea veniturilor din salarii, pentru alte
venituri ale persoanelor fizice 6cum ar fi, spre exemplu, veniturile din dob%nzi sau investiii n
titluri de valoare, veniturile din ?ocuri de noroc, veniturile din moteniri, donaii, transferuri de
proprieti imobiliare7 exist%nd cote de impozitare particularizate.
$a cum era de ateptat, in%nd cont de ncasrile fiscale foarte ridicate realizate de ctre
acest stat din impozitarea veniturilor persoanelor fizice, Danemarca are cea mai mare cot de
impunere a veniturilor persoanelor fizice. 2uedia o urmeaz, iar 4inlanda are o a patra cot
maxim de impozitare. Norveia este departe de celelalte ri nordice, n cazul acestui impozit,
afl%ndu-se la peste 1< pp distan. *u o cot maxim de cel puin /<M se mai afl, pe l%n rile
nordice menionate anterior, -elia, $ustria, 2lovenia i Olanda.
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag./4
1igura 6. 'ota maxim de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n ,--/
#e ansamblul rilor ), 1=, observm c marea lor ma?oritate au cote maxime de
impozitare de peste :;,./M, doar = state av%nd o impozitare a veniturilor persoanelor fizice mai
mic sau eal cu :<M. Gara noastr a trecut de la rupa medie a ), 6cota maxim 0<M7, la
extrema minim, "om%nia av%nd cota cea mai mic dintre toate statele membre ),.
1F
*ota unic de impozitare are la baz ideile de simplitate, transparen i eficien n
colectare. *ota unic a fost introdus pentru prima oar n ,stonia i (ituania, n 1..0, n mrime
de 1FM i respectiv ::M. $ urmat (etonia n 1../ cu cota de 1/M, "usia i 2erbia n 1<<1, cu 1:
respectiv 10M. !n 1<<0 au aplicat aceast cot )craina 61:M7 i 2lovacia 61.M7, iar n 1<</
"om%nia 61FM7 i +eoria 611M7. Observm c "om%nia este ultima venit pe aceast linie de
impozitare. Dintre rile prezentate mai sus, cea mai mic dintre aceste cote este aplicat n
+eoria.
!n 2lovacia, cota de impozitare unic este n continuare 1.M, n (etonia este n continuare
1/M, n ,stonia aceasta a sczut la 11M n 1<<=, urm%nd ca ncep%nd cu 1<<. s fie 1<M, n
(ituania a sczut la 1=M n 1<<F, iar n 1<<; a devenit 10M.
Ialoarea ncasrilor din acest impozit n 1<</ variaz ntre 1,=FM i /,==M din #I-,
aceste state caracteriz%ndu-se printr-o fiscalitate redus sau medie n ceea ce privete acest
impozit.
Dintre rile europene ce aplic cote proresive se remarc rile nordice ce au cea mai
ridicat fiscalitate a acestui impozit. !n Danemarca, impozitarea ridicat a veniturilor persoanelor
fizice contribuie i la finanarea sistemului public de pensii. !n 4inlanda, n 1<<= exist / cote de
impozitare, cea minim fiind .M iar cea maxim de /<M. *ota maxim se aplic pentru un venit
de peste ;F 0<< de euro. *ota medie este de 10M. Ienitul de p%n la 11 0<< de euro este scutit de
impozitare. *a medie pentru rile nordice, ncasrile din acest impozit sunt de aproximativ 1/M
din #I- i ::,::M din totalul veniturilor fiscale. 8endina acestui impozit n perioada 1<<1 9 1<</
a fost totui de reducere continu pentru statele nordice.
$lte state care practic o impozitare ridicat a veniturilor persoanelor fizice sunt -elia,
Aarea -ritanie, Italia i 4rana. O fiscalitate medie nt%lnim n $ustria, (uxembur, 2pania,
Olanda, )naria, Aalta, 2lovenia i #ortualia. O fiscalitate redus a acestui impozit au +recia,
"epublica *eh, #olonia, -ularia, *ipru.
"om%nia este ns ara cu cea mai mic fiscalitate a impozitului pe venitul persoanelor
fizice, at%t n ceea ce privete nivelul cotei de impozitare, c%t i n ceea ce privete ponderea n
#I- a ncasrilor din acest impozit 61,0M n 1<</ i 1,.M n 1<<F7.
1=
,"<" I23o4it')' indir't'
Impozitarea indirect - ca form de prelevare la buet a unor sume de bani - se
caracterizeaz prin faptul c ea vizeaz n mod exclusiv consumul de bunuri i servicii,
determin%nd o mprire a sarcinii fiscale, n sensul c impozitele indirecte 6prin intermediul
crora ea se realizeaz7 se datoreaz i se pltesc de ctre o persoan, dar se suport de ctre o
alt persoan
1<
.
Impozitele indirecte sunt acele surse ale veniturilor buetare care se realizeaz, n
principal, sub forma impunerii asupra consumului, percep%ndu-se n momentul v%nzrii unor
mrfuri, al prestrii anumitor servicii, respectiv al executrii unor lucrri. ,le se percep, deci, n
principiu, de la toi cei care produc ori distribuie bunuri sau presteaz servicii din cateoria celor
impuse. Din acest motiv, impozitele indirecte se mai numesc, eneric, i taxe de consumaie.
Iiz%nd n mod direct consumul, impozitele indirecte sunt suportate de ctre consumatorul
final, adic de ctre cel care achiziioneaz iEsau utilizeaz pentru sine bunul ori serviciul n
preul cruia este ncorporat impozitul. n sf%rit, se impune sublinierea faptului c impozitele
indirecte au un caracter real, ntruc%t stabilirea cuantumului lor se face fr a se ine seam - n
vreun fel - de veniturile, averea sau situaia personal a celor care suport impozitele.
"mpozitele indirecte se percep fie n cote proporionale stabilite asupra valorilor
mrfurilor v%ndute iEsau a serviciilor prestate, fie n sume fixe pe unitatea de msur, astfel c -
indiferent de veniturile sau puterea de cumprare a contribuabilului - cota impozitului indirect
perceput la v%nzarea unei mrfi sau a unui serviciu este unic. De aceea, raportat la veniturile de
care dispune o persoan, cu c%t contribuabilul realizeaz venituri mai mici, cu at%t sarcina fiscal
pe care el trebuie s o suporte este mai mare i invers. In acelai timp, ns, cu c%t o persoan
consum mai multe bunuri i servicii, cu at%t i radul de suportare a sarcinii fiscale va fi mai
mare i invers.
,"<"1" Ta5a 3' $a)oar'a ada#=at* 8TVA9
1<
Dan 8udor (azr, $drian Ainai Inceu - , pa.1./-1.;.
1;
8axa pe valoarea adauat a fost introdus n anul 1.=< n *omunitatea ,conomic
,uropean prin directivele 1 i 1. ,a a nlocuit diferite taxe asupra produciei i asupra
consumului care nreunau schimburile comerciale ntre state. !n anul 1.== prin directiva a
asea
11
se pun bazele armonizarii taxei pe valoarea adauat n statele membre. #rin intermediul
acestei directive se instituie o asiet comuna n statele membre pentru acest impozit. De
asemenea, aceast directiv reprezint o adevarat lee n ceea ce priveste modul de
fundamentare a 8I$ la nivel comunitar.
*a urmare a adoptrii directivei a asea se pun bazele unui proram de lucru n ceea ce
privete eliminarea frontierelor fiscale n domeniul 8I$. Directiva a asea a fost ulterior
modificat
11
n scopul eliminarii frontierelor fiscale i adoptrii 8I$ la exienele unei piee far
frontiere. Aodificrile au stabilit un sistem tranzitoriu al 8I$ . ,liminarea frontierelor fiscale a
necesitat armonizarea cotelor de impozitare a taxei pe valoarea adauata
1:
. *onform noilor
prevederi instituite prin directiva .1E==E*,,, statele membre pot aplica urmtoarele tipuri de cote
de 8I$5 taxa normal i una sau doua taxe reduse. 2-a stabilit c taxa normal de 8I$ s nu fie
mai mic de 1/M, iar taxele reduse s nu fie mai mici de /M. 8axele reduse se pot aplica pentru
produsele prevazute n anexa P din Directiva a asea
10
. 8axele ma?orate ale 8I$ sunt eliminate,
dar, de o manier tranzitorie se menin5 taxa zero sau taxa super redus 6mai mic de / M7. De
asemenea s-a stabilit ca n cazul unor produse 6cu excepia celor cuprinse n anexa P i pentru
care la 1 ianuarie 1..1 se aplic taxa redus7 s se poat aplica o tax redus care s nu fie mai
mica de 11M 6taxa parQin7.
)tilizarea cotelor difereniate de 8I$ se realizeaz n funcie de importana pentru
existena uman a anumitor cateorii de bunuri i servicii. -unurile de lux trebuie s aib o cot
maxim, bunurile de strict necesitate sau pentru copii i pensionari ar trebui s aib o cot
minim 6redus sau foarte redus7. 2unt incluse n ultima cateorie alimentele de baz,
11
Directiva ==E:;;E*,, din 1= mai 1.== n materie de armonizare a statelor membre n ceea ce privete taxele
asupra cifrei de afaceri
11
Directiva .1EF;<E*,, din 1F decembrie 1..1 ce privete completrile leislative privind sistemul comun al 8I$ i
Directiva .1E111E*,, din 10 decembrie1..1, ce privete msuri de simplificare a leislaiei n domeniul 8I$
1:
Directiva .1E==E*,, din 1. octombrie 1..1
10
,ste vorba de anexa P a Directivei ==E:;;E*,,, modificat prin directiva .1E==E*,,. #rintre bunurile care pot
face obiectul aplicrii taxei parQin sunt5 animalele vii, cerealele, plantele, produsele alimentare 6cu excepia
buturilor alcoolice, distribuia de apa, produsele farmaceutice, echipamentele medicale, transportul persoanelor i al
baa?elor, livrrile de cri etc7
1.
medicamentele, hainele i rechizitele pentru copii. $cest raionament nu este ns respectat de
ctre toate statele membre, decizia fiind la latitudinea autoritilor locale.
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag..2
7abel 2! 'otele 78) n vigoare la 2 mai ,--. n statele membre ale *+
*ota maxim de impunere 61/M7 se resete n Danemarca i 2uedia. )rmeaz cu o cot
de 11M a treia ar nordic membr a ),, 4inlanda, mpreun cu #olonia. "om%nia este n rupul
statelor de mi?loc, cu o cot de 1.M, pe poziia 10-1. din aceast ierarhie, deci n ?umtatea
1<
inferioar. *ea mai relaxat fiscalitate n ceea ce privete 8I$ se resete n 2pania 6unde cota
standard este de 1FM7, n *ipru i n (uxembur, ri care practic cota minim de 1/M, impus
aa cum am precizat anterior prin directivele *omisiei. Danemarca este sinurul stat membru al
), care nu are cot redus. *ota redus minim de impunere 6/M7, valoare impus prin
directivele comisiei, se resete n "epublica *eh, ,stonia, *ipru, (etonia, (ituania, )naria,
Aalta, #ortualia i Aarea -ritanie. "om%nia este n rupul statelor cu o cot redus ridicat, de
.M, afl%ndu-se pe poziiile 11-11 la ealitate cu +recia, deci n ?umtatea superioar a ierarhiei.
"om%nia este depit la aceast cot doar de ctre Italia, $ustria i 2lovacia 6cu cote de 1<M7 i
respective Irlanda, care are cea mai ridicat cot redus, 1:,/M. De notat ealitatea la care s-a
a?uns ntre cota redus i cea parQin n Irlanda 6practic n acest moment pot fi unificate7
1/
.
,"<"," Ai4')'
"elementrile comunitare
1F
n materie de accize instaureaz, spre deosebire de cele
asupra taxei pe valoarea adauat, un reim definitiv i eneral asupra deinerii, circulaiei i
controlului produselor supuse accizelor. #rincipiul luat n calcul n determinarea accizelor este
impozitarea la destinaie, adic n tara n care produsele sunt consumate. 8rebuie menionat faptul
c la nivelul )niunii ,uropene relementrile comunitare sunt valabile pentru o serie de produse
supuse accizelor printr-un reim comun 6produse supuse accizelor armonizate7, dar exist i o
serie de produse supuse accizelor, n funcie de dorinele fiecarui stat membru.
#rodusele supuse relementarilor comunitare n ceea ce priveste accizele sunt5
uleiurile minerale si produsele eneretice
alcoolul si produsele alcoolice
tutunul si produsele din tutun.
"eimul aplicabil acestor produse a intrat n vioare dupa 1 ianuarie 1..: i face parte din
strateia lobal de armonizare a impozitelor indirecte. #rodusele supuse relementrilor
comunitare pot circula ntr-un reim accizabil suspensiv i far control ntre statele comunitare.
$stfel, produsele supuse accizelor sunt impozitate n statul n care ele sunt consumate. *irculaia
1/
I.-raoveanu, (.Obre?a -raoveanu, *.#un - $bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre ale
)niunii ,uropene, n ,conomie teoretic i aplicat. 2upliment 1<<=, pa.=1
1F
Directiva .1E11E*,, privind reimul eneral, al deinerii, circulaiei i controlului produselor supuse accizelor, cu
modificrile i completrile ulterioare
11
n reim suspensiv se realizeaz prin intermediul antrepozitelor fiscale i trebuie nsotit de
documente fiscale.
"elementrile comune presupun i stabilirea unei accize minime asupra fiecrei cateorii
de produse. $cciza minim a intrat prima dat n vioare n anul 1..1 pentru alcool i buturi
alcoolice, iarete i tutun, urm%nd ca n anii urmatori s intre n vioare i pentru celelalte
produse supuse accizelor armonizate.
"elementarile comune cu privire la accize au urmarit i instituirea unei asiete
comune n ceea ce privete impozitarea.
(a nivel comunitar, exiibilitatea asupra produselor supuse accizelor este supus
urmatoarelor reuli5
produsele puse n consum ntr-un stat membru i deinute de ultimul comerciant ntr-un alt
stat membru sunt supuse accizelor n statul n care ele sunt deinuteC
produsele achiziionate de persoanele fizice pentru nevoile lor proprii i transportate n
alte state membre sunt supuse accizelor n statul n care au fost achiziionateC
produsele cumprate de persoane care nu au calitatea de antrepozitar areat i care sunt
transportate pentru v%nzare sau pentru consumul propriu sunt supuse accizelor n statul
membru de destinaie.
4iecare stat membru al uniunii va stabili cadrul leislativ n materie de producere,
transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, sub rezerva respectrii
dispoziiilor prevederilor comunitare.
Ioi prezenta n continuare mrimile c%torva accize armonizate, pentru ara noastr i
statele ), 1=, pentru a realize poziionarea "om%niei fa de celelalte state.
11
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag..,
1igura 9. )ccizele pentru alcoolul etilic pur, n statele membre *+, valabile la 2 iulie ,--.
$cciza minim cerut de ), este de //< de euroE hectolitru 6hl7 de alcool pur. "om%nia
are o acciz de =/< de euroE hl. de alcool pur, prevzut a rm%ne constant p%n n 1<1<. Deci
impozitarea n "om%nia nu se afl la nivelul minim cerut, depind cu 1<< de euroE hl. de alcool
pur acest nivel 6o cretere de aproximativ /<M fa de minimul cerut7. Ies n eviden, cu valori
foarte ridicate fa de celelalte state i fa de minimul impus, 2uedia cu /:=0 de euroE hl. de
alcool pur, Irlanda cu :.1/ de euroE hl. de alcool pur, Aarea -ritanie cu 1;;/ de euroE hl. de
alcool pur i 4inlanda cu 1;1/ de euroE hl. de alcool pur.
*ele mai reduse valori ale acestei accize se nreistreaz n -ularia /F1 de euroEhl. de
alcool pur i n *ipru F<= de euroE hl. de alcool pur.
$cciza minim cerut de ), pentru produsele intermediare alcoolice este de 0/ de euroE
hl. de produs. "om%nia are o acciz de /1,<; de euroE hl. de produs, prevzut a rm%ne constant
p%n n 1<1<. Deci impozitarea n "om%nia nu se afl la nivelul minim cerut, depind cu F,<;
euroE hl. de produs acest nivel 6o cretere de aproximativ 1:M fa de minimul cerut7. Ies n
eviden, cu valori foarte ridicate fa de celelalte state i fa de minimul impus, 2uedia cu
0;0,</ de euroE hl. de produs, 4inlanda cu 010 de euroE hl. de produs, Irlanda cu :.F,11 de euroE
hl. de produs i Aarea -ritanie cu :/<,<F de euroE hl. de produs.
*ele mai reduse valori ale acestei accize se nreistreaz n +recia 0/ de euroE hl. de
produs pur i n *ipru 0/,F de euroE hl. de produs.
1:
(a bere i la vinuri nu exist accize minime impuse. (a vinuri se remarc Irlanda i $nlia
cu niveluri extrem de mari fa de estul rilor membre ),.
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag..6
1igura 5. )ccizele la benzina fr plumb, n statele membre *+, n vigoare la 2 iulie ,--.
$ccizele sunt exprimate n euro la 1<<< litri de produs. $cciza minim cerut este de :/.
de euro la 1<<< litri. #entru "om%nia, aceast acciz este de :1=,1. de euro la 1<<< litri. #entru
"om%nia, aceast acciz este de :1=,1. de euro la 1<<< litri, urm%nd s creasc n 1<<. la ::/,=1
iar n 1<1< la :0;,<0 de euro la 1<<< litri. !n acest caz ara noastr aplic deci o acciz mai mic
dec%t minimul cerut.
*ele mai mari accize se nreistreaz n Aarea -ritanie, de =F< de euro la 1<<< litri, n
Olanda, de F=;,=. de euro la 1<<< litri i n +ermania, de F=< de euro la1<<< litri.
*ele mai reduse valori ale acestei accize se nreistreaz n (ituania, de 1;=,<1 de euro la
1<<< litri i n ,stonia, de 1;=,/0 de euro la 1<<< litri.
$cciza minim la motorin, cerut de ),, este de :<1 de euro la 1<<< litri. #entru
"om%nia aceast acciz este de 1/.,.1 de euro la 1<<< litri, urm%nd s creasc p%n la 1.:,11 de
10
euro la 1<<< litri n 1<1<. !n acest caz ara noastr aplic deci o acciz mai mic dec%t minimul
cerut.
*ele mai mari accize se nreistreaz n Aarea -ritanie, de ;<F,1 de euro la 1<<< litri i n
+ermania, de 0;/,= de euro la 1<<< litri.
*ele mai reduse valori ale acestei accize se nreistreaz n (ituania, 10/,11 de euro la
1<<< litri i n ,stonia, 10/,01 de euro la 1<<< litri.
Ialorile accizelor din ara noastr care sunt n 1<<= sub minimul cerut de ctre )niunea
,uropean, sunt explicate prin calendarul de armonizare a acestor valori, pentru rile membre
), de dup 1<<0. #entru a nu realiza o cretere a inflaiei i a nu reduce puterea de cumprare a
contribuabililor printr-o terapie de oc, aceste accize sunt ma?orate radual, conform unui
calendar stabilit mpreun cu *omisia.
#entru accizele la iarete am prezentat n fiura F ponderea accizei n cadrul preului final
de v%nzare cu amnuntul. #artea de ?os a fiecrei ponderi este reprezentat de acciza specific, iar
cea de sus de acciza procentual 6ad-valorem7.
*el mai mare procent din preul de v%nzare cu amnuntul este nreistrat n 2pania,
4rana, )naria i #ortualia. Gara noastr se afl printre rile cu o pondere redus, dei
diferenierile sunt mici, toate statele afl%ndu-se ntre /1 i F1M.
"om%nia se afl printre rile cu o pondere ridicat a accizei specifice din preul de
v%nzare final 6aproximativ 0<M7. Grile cu ponderea cea mai mic n preul final a acestei
accize specifice sunt +recia i Italia 6aproximativ :M7.
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.(un - )bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment ,--., pag..6
1igura /. )ccizele la igarete, n statele membre *+, n vigoare la 2 iulie ,--.
1/
Din aceste prezentri putem concluziona c ara noastr se afl pe un trend ascendent
privind mrimea accizelor, dar se afl n eneral n ?umtatea inferioar a statelor ), n ceea ce
privete mrimea acestor accize armonizate. ,ste un lucru normal, dac ne %ndim la puterea de
cumprare redus a contribuabililor rom%ni. De altfel, accizele sunt un cost al interrii ce va
trebui suportat.8erapia radual este cea utilizat n creterile acestor accize.
1F
CAPITOLUL III
PRINCIPALELE IMPO/ITE I TA>E 0N STATELE MEMBRE ALE
UNIUNII EUROPENE
:"1" A#%tria
A" I23o4it#) 3' 3rofit
1?
"elementarea impozitului pe profit 6:orperschaftsteuer) n $ustria prezint destule
similitudini cu sistemul fiscal erman. ,xist ns anumite particulariti care pot interesa investitorii
strini. $cestea privesc n special un reim deosebit de favorabil de scutiri de la plata impozitelor
pentru dividendele i plus-valorile obinute din cesiunea titlurilor de participare strine. $ceste
dispoziii leale fac din $ustria o locaie interesant pentru implantarea unor societi de tip holdin.
2umele colectate cu acest titlu se mpart ntre +uvernul federal, +uvernele landurilor i
autoritile locale, n urmtoarea proporie5 +uvernul federal -=1,;.1MC +uvernele landurilor-
10,.01MC autoritile locale-1:,1F;M.
!n privina subiecilor impozabili, trebuie s distinem ntre mai multe ipoteze5
unele societi datoreaz impozit pe profit at;t pentru veniturile realizate n )ustria, c;t $i pentru
beneficiile realizate n strintate( societile de capital, cooperativele, fondurile de asiurri
mutuale, asociaiile, fundaiile, alte persoane ?uridice de drept privat, asociaii care nu au
1=
RRRRR
1=
S#3rafaa! .: .7. @2
,
Po3#)aia! . 1?< --- )o#itori
Ca3ita)a! Vi'na
Di$i4i#ni ad2ini%trati$'! 6 3ro$inii f'd'ra)'
Mon'da! E#ro
PIB! ,<7A: 2d" B 8)o#) :,9
PIBC)o#itor! :- --- B 8)o#) .9
IMPO/ITE SPECIFICE TRII
I23o4it#) 3' 'n'r=i' 17 '#roCMD&
I23o4it#) 3' a%i=#r*ri 8$ia*9 1-E
I23o4it#) 3' a%i=#r*ri 8fo9 .E
Ta5a d' ti2(r# 8i2o(i)'9 :A7E 8,E r#d'9
I23o4it#) a#torit*ii )oa)' :E din %a)ari#
Ta5a 3' Fin' 8Vi'na9 <: '#ro 83ri2#)9A G7 '#ro
personalitate ?uridic, instituiile, fundaiile sau alte fonduri speciale uvernate de dreptul privat, al
cror administraie central sau sediu se sete n $ustriaC de asemenea, impozitul este datorat
pentru aceleai beneficii i de ctre persoanele ?uridice de drept public austriece, pentru
beneficiile realizate de serviciile publice industriale i comerciale aflate n subordinea lor7C
persoanele ?uridice, asocierile de persoane fizice i fondurile care nu au administraia central sau
sediul n $ustria datoreaz impozit doar pentru profitul realizat n acest stat<
exist anumite persoane ?uridice care sunt scutite de la plata impozitului pe profit.
Profitul impozabil este determinat dup reulile care se utilizeaz i la calcularea impozitului
pe venit. n cazul venitului obinut din activiti aricole, forestiere, comerciale, industriale sau din
activiti independente, materia impozabil este reprezentat de profitul realizat. #entru celelalte
activiti, baza de impunere este determinat ca diferen ntre veniturile realizate i costurile
exploatrii. $numite cheltuieli efectuate pot fi deduse, cu condiia ca ele s nu fi constituit de?a
cheltuieli deductibile n raport de dispoziiile leale privind impozitul pe venit. #ot fi deduse, de
exemplu, pensiile pltite, cheltuielile permanente, onorariile pltite consilierilor fiscali, donaiile
admise de lee, cheltuielile pentru cercetare-dezvoltare 6n limita a 1/M7, chletuieli pentru pretirea
profesional a ana?ailor 6n limita a 1<M7 etc.
#lata impozitului se face anual, cota de impunere fiind de 1/M.Dac printr-un contract de
cesiune a beneficiilor, o societate de capital 6societatea filial7 care-i are conducerea administrativ
sau sediul social n $ustria, se ana?eaz s transfere tot profitul su unei alte societi de capital
austriece 6societatea mam7, profitul va fi impozitat la nivelul societii mam, dac aceasta depune
un bilan consolidat.
Independent de profitul pe care l realizeaz, societile pe aciuni supuse impozitului pe profit
trebuie s plteasc un impozit minimal determinat n funcie de forma sub care este constituit
societatea i care reprezint aproximativ /M din capitalul social minimal pentru constituirea
respectivei societi.
B" I23o4it#) 3' $'nit
!n $ustria, impozitul pe veniturile persoanelor fizice (8eranlagte +in=ommensteuei) colectat
se mparte ntre +uvernul federal, landuri i autoritile locale, n aceleai proporii ca la impozitul pe
profit. $cest impozit este datorat de rezidenii austrieci, pentru veniturile din ar i din strintate
pe care acetia le obin. Dimpotriv, nerezidenii datoreaz impozit numai pentru beneficiile de
oriine austriac.
1;
Baza impozabil este constituit din apte cateorii distincte de venituri5
venituri aricole,
venituri necomerciale,
venituri industriale i comerciale,
salarii i indemnizaii, venituri din investiii,
venituri funciare i drepturi de autor,
alte venituri.
!n principiu, baza impozabil se obine prin nsumarea beneficiului contabil corespunztor celor
apte cateorii de venit. 2unt scutite de impozitare pensiile veteranilor de rzboi, a?utoarele acordate
pentru promovarea artelor, a tiinei sau a cercetrii, alocaiile familiale, compensaiile pltite
victimelor infraciunilor violente etc.
#entru primele trei cateorii de venituri menionate, exist unele deduceri astfel5 1<M din
investiiile n materia formrii profesionale a ana?ailor, :/M din investiiile pentru cercetare-dezvoltare, o
cot-parte din contribuiile voluntare la fondurile de pensii, sumele pltite consultanilor fiscali,
contribuiile n favoarea cultelor reliioase 6plafonate la un anumit nivel7, achiziionarea de noi
aciuni 6n anumite limite7. Ienitul impozabil este diminuat i de anumite cheltuieli excepionale,
cum ar fi cheltuielile medicale, reparaiile necesare n urma survenirii unei calamiti, cheltuieli de
nmorm%ntare, anumite cheltuieli cu educaia copiilor trimii s studieze n strintate.
Pierderile fiscale diminueaz de asemenea baza de impozitare, cu condiia ca ele s fie de
natur comercial. "eportarea pierderilor fiscale pentru viitor este posibil fr limit de timp, cu
condiia ca acestea s nu depeasc, ntr-un an fiscal, =/M din venitul impozabil.
Cotele de impunere, valabile pentru veniturile realizate n anul 1<<: i impozitate n anul
1<<0, erau urmtoarele5
Venitul anual impozabil () Cota de impunere 6M7
1 - :F0< <
:F01 - =1=< 11
=1=1 -11.;<< :1
11.;<1-/<.;=< 01
#este /<.;=< /<
Ienitul anual impozabil este ns de reul diminuat prin luarea n calcul a diverselor credite
fiscale acordate contribuabililor austrieci5 o deducere personal de ;;= SC un credit fiscal n valoare de
1.
0:F SElun pentru nri?irea copiilorC o reducere a venitului impozabil cu :F0 S n ipoteza familiilor
monoparentale sau a familiilor n care venitul unuia dintre soi este extrem de mic. $cest lucru face ca
n realitate, veniturile contribuabililor s nu fie impozitate dec%t dac depesc un anumit palier 6n
anul 1<<1, acesta era de =<1< S7.
Reforma fiscal intrat n vioare de la 1 ianuarie 1<<0 a ridicat &zona <T de impozitare la
1<.<<< S, conduc%nd la impozitarea doar a veniturilor anuale impozabile mai mari de 10./<< S. De
asemenea, beneficiul net reinvestit ntr-o societate de persoane, n limita a 1<<.<<< S anual, se
impoziteaz cu ?umtate din cota medie de impunere a veniturilor 6adic
1/,/M7.
C"Ta5a 3' $a)oar'a ad*#=at*
!n $ustria au aplicabilitate directivele comunitare adoptate n materie de 8I$, astfel c acest
impozit (3ehr>ehrsteuei) - care vizeaz toate bunurile i serviciile - se aeaz difereniat pe dou
cateorii5 prima privete statele europene i alte ri, iar a doua are n vedere exclusiv piaa intern.
2ocietile a cror cifr de afaceri nu depete 11.<<< S nu sunt obliate s devin pltitoare de
tax pe valoarea aduat.
Cota standard este de 20% i se aplic tuturor bunurilor i serviciilor care nu sunt supuse
cotelor reduse.
O cot redus de 1<M este aplicat urmtoarelor cateorii de bunuri i servicii5
unele produse alimentare, cri, ziare i alte publicaii periodiceC
anumite obiecte de artC
contractele de nchiriere a terenurilor i a unor imobile 6hoteluri, pensiuni etc7C
distribuia enerieiC
activitatea teatrelor, cinematorafelor, televiziunii, muzeelor etc.
#entru o serie de operaiuni cota de TVA este 0%:
exportul de mrfuri ctre alte ri dec%t cele din spaiul comunitarC
munca efectuat n temeiul unui contract ncheiat cu un mandatar strin 6dac mrfurile
urmeaz s fie transportate ctre ri din afara )niunii ,uropene7C
distribuia de mrfuri n )niunea ,uropean 6dac clientul este nreistrat ca pltitor de
8I$ ntr-un alt stat membruC
:<
transportul transfrontalier de persoane cu avionul sau vaporul etc.
Sunt exceptate de la plata TVA cea mai mare parte a serviciilor bancare i de asiurri,
ntreprinderile mici a cror cifr de afaceri 6pentru perioada de impozitare7 nu depete =./<< S,
precum i prestaiile medicale efectuate n domeniul sntii publice i asistenei sociale.
*ontribuabilii au obliaia depunerii 6p%n la data de 1/ a celei de-a doua luni ulterioare
perioadei de raportare7 a unor declaraii previzionale lunare, precum i a unei declaraii finale pentru
ntreul an fiscal.
:"," B')=ia

A" I23o4it#) 3' 3rofit
Impozitul pe profit ("mpot des societes, 8ennootschapsbelasting) colectat se vars n
ntreime la buetul statului. 8oate societiile, asociaiile, instituiile sau sediile permanente ale
unor asemenea entiti datoreaz impozit pe profit, n condiiile n care5
au personalitate ?uridicC
au sediul statutar, sediul principal, sediul real sau conducerea administrativ n -eliaC
sunt ana?ate ntr-o afacere sau ntr-o activitate cu scop lucrativ.
Determinarea bazei de impunere este rezultatul unei succesiuni de ase operaiuni, fiecare
cu reulile ei distincte5
1. Se determin i se nsumeaz componentele profitului impozabil. $cestea sunt rupate n
trei mari cateorii5
rezervele 6vizibile sau ascunse, de reul prin subevaluarea bunurilor societii7C anumite tipuri
S#3rafaa! :- 7,. @2
,
Po3#)aia! . 1?< --- )o#itori
Ca3ita)a! Br#5'))'%
Di$i4i#ni ad2ini%trati$'! : r'=i#ni
Mon'da! E#ro
PIB! ,66A1 2d" B 8)o#) ,G9
PIBC)o#itor! ,6 1-- B 8)o#) 119
IMPO/ITE SPECIFICE TRII
I23o4it#) 3' in%tit#ii finaniar' :<E
I23o4it#) 3' a%i=#r*ri 6A,7EA <A< 8$ia*9
:1
de rezerve, cum ar fi provizioanele pentru risc i pentru cheltuieli sunt scutite de impozitC
cheltuielile nedeductibile 6impozite nedeductibileC amenzi, penaliti, confiscriC anumite
dob%nziC avanata?ele excesiveC beneficiile sociale ale cror titulari sunt scutii de impozitareC
cadouriC anumite cheltuieli profesionale specificeC anumite pensii i contribuii la fondurile de
pensii etc7C
beneficiile distribuite 6dividende, anumite dob%nzi asimilate dividendelor, sumele folosite
de societate pentru achiziionarea propriilor aciuni7.
!. Separarea profitului impozabil n trei pr"i# n raport de ori$inea lor, dup cum urmeaz5
profiturile realizate n -elia se impoziteaz interalC
profiturile realizate n strintate, ntr-un stat cu care -elia nu a ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, beneficiaz de o reducere atunci c%nd este determinat impozitul pe profit
datoratC
profiturile realizate n strintate, ntr-o ar cu care -elia a ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, sunt scutite de impozitare i nu mai sunt luate n calcul n continuare.
%. &educerea elementelor neimpozabile. De exemplu o sum de 11./1< sau 1:.<:< S, dup caz,
poate fi dedus pentru fiecare salariat implicat ntr-o activitate de cercetare tiinific sau recrutat
pentru a ocupa o funcie de conducere n departamentul exporturi. Ialoarea anumitor cadouri poate fi
dedus, cu condiia s nu depeasc /M din baza impozabil determinat n prima etap sau
/<<.<<< S.
'. &educerea participrilor scutite de impozit i a (enitului din bunuri mobile scutit de
impozitare. 2cutirile pentru participare pot fi acordate pentru dividendele primite i pentru sumele
obinute prin distribuirea bunurilor societii sau prin rscumprarea propriilor aciuni. *uantumul
acestei deduceri este de ./M din beneficiile obinute. -eneficiul obinut de exemplu din aciuni
prefereniale deinute la *ompania de *i 4erate -elian este de asemenea scutit de impozitare.
). &educerea pierderilor fiscale anterioare. In principiu nu exist nici o limit temporal
pentru reportarea pierderilor fiscale. 8otui, dreptul de deducere este limitat n cazul transferului
unor bunuri sau n cazul fuziunii prin absorbie a societii i nu mai poate fi exercitat atunci c%nd
societatea a nreistrat o schimbare a persoanelor care o controleaz.
*. &educerea in(esti"iilor luate n calcul de leislaia fiscal. 2unt deductibile n special
urmtoarele cateorii de investiii5
investiiile fcute pentru economia de resurse, investiiile ecoloice i cele pentru
:1
inovareC
investiiile fcute de IAA-uri, n anumite condiiiC
investiiile menite s asiure reciclarea unor ambala?e.
Cota standard de impunere este de ::M. $numite cote reduse sunt acordate atunci c%nd
profitul impozabil nu depete praul de :11./<< S. #entru a putea beneficia de aceste cote reduse, o
societate trebuie s ndeplineasc anumite condiii suplimentare referitoare la activitatea sa 6de
pild, s nu fie membr a unui rup care aparine unui centru de coordonare nreistrat n -elia7, la
structura acionariatului, la remuneraia administratorilor etc. #entru profitul impozabil care provine dintr-
un stat cu care -elia n-a semnat o convenie de evitare a dublei impuneri 6i care a fost impozitat
n acel stat7, cota de impozitare este redus la un sfert.
*entrele de coordonare beneficiaz de anumite concesii fiscale5 sunt scutite de impozitarea
capitalului, determinarea profitului impozabil se face prin modaliti mai avanta?oase, nu datoreaz
impozit pe terenuri, nu datoreaz pli anticipate pentru distribuirile de beneficii.
#entru centrele de distribuie se aplic de asemenea anumite reuli speciale menite s le
permit s-i desfoare activitatea specific n interesul rupului, cu un profit minim, care s nu
atra atenia administraiei fiscale.
B" I23o4it#) 3' $'nit
*ontribuabili rezideni sunt impozitai pe veniturle obinute indiferent n ce zon eorafic
a lumii, c%t vreme contribuabilii non rezidenti sunt supui impozitrii doar a veniturilor obinute
n -elia. 2tatutul de reziden se acord n funcie de locuin i de interesele economice, iar
persoanele fizice sunt considerate rezidente odat ce sunt nscrise n reistrul civil.
Impozitul pe venit 6Impot des #ersonnes #hHsiUuesE#ersonenbelastin7 este aezat o dat pe
an. *u toate acestea ana?atorii opresc un anumit procent din salariu 6stopa? la surs7 pentru a
echilibra suma necesar a fi pltit la sf%ritul anului. $ceast practic poart denumirea de
&#recomte #rofessionnelE-edri?fsvoorheffin'.
*ei ana?aii la propria societate, directorii de companii i persoanele ce practic profesii
liberaletrebuie s plteasc n avans sume potrivit estimrilor asupra veniturilor anului n curs, cu
loica diminurii impozitului substanial de la sf%ritul anului. Li ali contribuabili, dc prefer
acest lucru, pot efectua i pli trimestriale, oferind-le chiar privileii de reducere a imozitului prin
aceast practic.
::
Impozitul pe venit se pltete pentru urmtoarele forme de venit5
proprietate mobilC
proprietate imobilC
venitul c%tiat, inclusiv din profiturile economice, salarii i pensiiC
alte venituri.
Cotele de impunere sunt urmtoarele 6veniturile din 1<<0, impozitate n 1<</75
Transa de venit () Cota de
impunere
(%)
mpozit
pe
trans!
()
mpozit
total
()
#%n la F;0< 1/ 1=1< 1=1<
F;0< - .=0< :< ;=< 1/;<
.=0<-10/:< 0< 1.1F 00.F
10/:<-1.=0< 0/ F;00,/ 11:0<,/
#este 1.=0< /< - -
,xist cote de impunere distincte pentru veniturile impuse n reim de reinere la surs 6de
pild, ntre 1/-1/M pentru veniturile de natur mobiliarC ::M pentru beneficiile ocazionale etc7.
Din venitul net impozabil naintea aplicrii cotelor de impunere se scad o serie de
deduceri personale:
Tipul deducerii Cuantumul deducerii anuale ()
Deducerea personal de baz //=<
Deducerea pentru soEsoieEcoabitant leal 0F1<
Deducerea pentru un copil n ntreinere 11;<
Deducerea pentru doi copii n ntreinere :</<
Deducerea pentru trei copii n ntreinere F;:<
Deducerea pentru patru copii n ntreinere 11<0<
Deducerea pentru ali copii 011< pentru fiecare
Deducerea pentru alte persoane aflate n ntreinere 11;< pentru fiecare
Deducerea pentru fiecare copil mai mic de : ani 00<
Deducerea pentru familiile monoparentale 11;<
Deducerea pentru persoanele cu disabiliti 11;< pentru fiecare
Deducerea pentru copii cu handicap se consider c printele are n ntreinere
un copil n plus
:0
C"Ta5a 3' $a)oar'a ad*#=at*
!n -elia sunt supuse la plata impozitului indirect livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n
msura n care operaiunea este efectuat cu titlu oneros, de ctre o persoan care are calitatea de
contribuabil n -elia.
Cota normal de TVA " 2# M se aplic tuturor operaiunilor const%nd n livrri de bunuri i
prestri de servicii, altele dec%t cele care beneficiaz de urmtoarele cote reduse!
- cota 2% se aeaz asupra5 contractelor de nchiriere a locuinelor av%nd o suprafa moderat,
fitofarmaceuticele, pneurile pentru mainile aricole, combustibili extrai din uleiuri etc.
- cota de $% privete urmtoarele cateorii de produse i servicii5 produsele alimentare i
farmaceutice, operele de art, serviciile aricole, prestaiile imobiliare cu caracter social, lucrrile de
reabilitare a locuinelor.
- cota 0% se aplic5 ziarelor i periodicelor cuprinz%nd informaii eneraleC deeurilor
recuperabile.
Sunt exceptate de la plata 78) operaiunile privind5 prestaiile notarilor, avocailor, executorilor
?udectoreti i ale medicilorC livrrile de orane, de s%ne uman i de lapte de mamC livrrile de
produse i prestrile de servicii efectuate ctre azile de btr%ni, cree etcC serviciile de nvm%nt i
activitile sportiveC manifestrile tiinifice i artisticeC mprumutul de cri i revisteC v%nzarea i
nchirierea bunurilor imboileC contractele de editareC operaiunile bancare, de asiurri i reasiurri,
v%nzarea timbrelor potale i a timbrelor fiscaleC loteria i alte ?ocuri de noroc.
!n funcie de importana 6mrimea7 cifrei de afaceri, este obliatorie sau nu depunerea unei
declaraii trimestriale privind plata 8I$. 2umele reprezent%nd taxa pe valoarea aduat trebuie
vrsate la 8rezorerie p%n n data de 1< a fiecrei luni, pentru perioada de raportare anterioar
:": B#)=aria
:/
:"< C'&ia
A" I23o4it#) 3' 3rofit
#otrivit reulilor fiscale din *ehia, sunt supuse impozitului pe profit societile rezidente i
societile strine care au un sediu permanent n *ehia. #entru sucursale, impunerea se face n baza unei
neocieri ntre sucursal i administraia fiscal.
Determinarea bazei impozabile se face prin deducerea din totalul beneficiilor realizate a
cheltuielilor deductibile fiscal. *heltuielile fcute cu implantarea societii n *ehia i pierderile fiscale
acumulate anterior se scad din baza impozabil.
De asemenea, sunt admise o serie de deduceri pentru investiiile fcute. O cot de 1<-1<M din
valoarea unui imobil nou poate fi dedus, cu condiia ca societatea s fie primul proprietar sau primul
locatar al imobilului. Donaiile de minimum 1<<< de coroane pot fi deduse, cu condiia s nu
diminueze cu mai mult de /M baza de impunere.#entru profiturile neimpozabile se percepe un
impozit prin stopa? la surs 6de exemplu, 1/M pentru redevene, plata drepturilor de reproducere,
plata asistenei tehniceC 1/M pentru dividende i alte participri la beneficiile societilor7.
Cota standard pentru impozitul pe pro%it este de 1FM pentru anul 1<</. Dividendele
pltite de filiale societilor mam suport o reinerela surs de maxim 1<M. 4ondurile de investiii,
fondurile de pensii i fondurile mutuale datoreaz un impozit pe profit de 1/M.
S#3rafaa! =; ;FF Qm
1
Po3#)aia! 1< 10F <<< locuitori
Ca3ita)a! #raa
Di$i4i#ni ad2ini%trati$'! ; reiuni
Mon'da! 1 coroan ceh 6*VW7 K <,<: S
PIB! 1F1,1md. X 6locul 017
PIBC)o#itor! 1/ =<< X 6locul 017
IMPO/ITE SPECIFICE TRII
:F
&ierderile %iscale pot fi reportate asupra beneficiilor viitoare pentru o perioad de / ani
6p%n la sf%ritul lui 1<<0, aceast perioad era de = ani7. De aceast posibilitate nu beneficiaz ns
societile care au primit anumite faciliti fiscale pentru ncura?area investiiilor fcute.
#entru a se evita dubla impozitare economic a dividendelor, societile i pot deduce din baza
impozabil /<M din reinerile la surs asupra dividendelor i a celorlalte distribuiri de beneficii.
:=