UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAIBA

CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS

DEPARTAMENTO DE ECONOMIA

CURSO DE ESPECIALIZAO EM GESTO PBLICA MUNICIPAL
MODALIDADE A DISTNCIA

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO



O CONTROLE INTERNO NA GESTO PBLICA MUNICIPAL: Estudo
de caso na Prefeitura de Itaporanga PB

Cristiane de Oliveira Souza
Ps-graduada lato sensu em Gesto Pblica Municipal - UFPB

Luzivalda Guedes Damascena
Professora do Departamento de Finanas e Contabilidade - UFPB


RESUMO

O controle interno fundamental para se atingir resultados favorveis em qualquer
organizao. Na gesto pblica os mecanismos de controle existentes previnem o erro, a
fraude e o desperdcio, trazendo benefcios populao. Este trabalho tem como tema central
o controle interno em instituio municipal, tendo como objetivo geral verificar como so os
mecanismos adotados em uma instituio municipal, observando sua importncia e limitaes
no processo de gesto. Tomou-se como estudo de caso a Prefeitura Municipal de Itaporanga,
localizada no serto paraibano. Valendo-se do objetivo geral, o estudo caracteriza-se por ser
uma abordagem descritiva e exploratria, procurando investigar um fenmeno contemporneo
dentro de seu contexto real. Atravs da entrevista, a qual foi o instrumento de coleta, foi
possvel verificar os procedimentos adotados pela prefeitura, observar sua importncia no
cotidiano dos gestores, bem como as limitaes existentes para um melhor desempenho do
controle interno. atravs dos controles internos que h a atualizao das informaes,
preveno e correo de possveis erros, proporcionando melhores condies para as
exigncias dos controles externos. Conclui-se que, mesmo no atingindo todos os preceitos da
lei, a prefeitura desempenha de forma satisfatria as atividades inerentes ao controle interno,
sendo de grande importncia sua existncia para o processo de gesto. As limitaes
detectadas devem ser sanadas com o treinamento do pessoal responsvel e a aprovao, pelo
Poder Legislativo, de lei especfica para o controle interno.

Palavras-chave: Controle interno. Gesto pblica. Instituio municipal.

1 INTRODUO

O papel principal do Estado garantir a satisfao das necessidades coletivas,
entretanto os gestores pblicos devem agir conforme os preceitos da administrao pblica. O
papel do controle surge como forma de garantir que os objetivos da administrao pblica
sejam cumpridos, dando maior transparncia na aplicao dos recursos, procurando, no
decorrer da gesto, atuar preventivamente na deteco e correo de irregularidades.

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Existem duas instncias de controle: o controle interno, exercido no mbito do ente ou
rgo controlado, e o controle externo, exercido por agentes fora do mbito do ente ou rgo
objeto do controle. Alm desses, o exerccio da cidadania incentiva o controle praticado
diretamente pela sociedade, ou seja, o controle social. O foco deste trabalho o controle
interno.
O controle interno deve ser institudo em todas as esferas do governo, principalmente
na esfera municipal, j que compete aos municpios, conforme art. 30 da Constituio Federal
de 1988 (CF/88); legislar sobre assuntos de interesse local; suplementar a legislao federal e
a estadual no que couber; instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como
aplicar suas rendas; manter, com a cooperao tcnica e financeira da Unio e do Estado,
programas de educao infantil e de ensino fundamental; prestar, com a cooperao tcnica e
financeira da Unio e do Estado, servios de atendimento sade da populao, entre outros.
O controle interno torna-se responsvel pelo aperfeioamento contnuo da instituio,
verificando as atividades exercidas pelos rgos, o cumprimento das leis e contribuindo para
o planejamento.
Alm do adequado atendimento das competncias determinadas na CF/88, o controle
interno na administrao pblica municipal surgiu da necessidade de assegurar aos gestores o
cumprimento das leis, normas e polticas vigentes, atravs do estabelecimento de mecanismos
de controle que possibilitem informaes sociedade, impedindo a ocorrncia de fraudes e
desperdcios, servindo de instrumento que visa garantir a efetividade, a produtividade, a
economicidade e a rapidez na prestao do servio pblico (SOUZA, 2008).
Entende-se como efetividade no servio pblico a realizao da coisa certa para
transformar a situao existente, havendo uma relao direta com a utilizao racional dos
recursos, resultando, assim, no aumento da produtividade. J economicidade a capacidade
de executar uma atividade ao menor custo possvel. atravs dessas definies que se pode
concluir se uma determinada organizao est desempenhando seu papel com sucesso ou se
h algo que deva ser transformado.
A obrigatoriedade dos mecanismos dos controles internos na instituio pblica
municipal encontra respaldo na CF/88, nos artigos 31, 70 e 74, pois os atos dos controles
internos esto consubstanciados e amparados por preceitos legais. A responsabilidade dos
membros do controle interno muito grande perante a sociedade, respondendo solidariamente
como funcionrio pblico. Na hierarquia da organizao, deve ficar claro o grau de
independncia do controle interno, quanto maior for seu grau de independncia, melhor ser

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sua gesto, tambm pelo nvel de responsabilidade e conhecimentos tcnicos exigidos pela
funo (BLEIL et al., 2011).

1.1 OBJETIVOS E PROBLEMTICA DA PESQUISA

No mundo das empresas pblicas, o controle interno possui papel fundamental para
assegurar s instituies a organizar o funcionamento dos processos inerentes gesto de
forma a evitar erros, fraudes e desperdcios. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial exercida pelo controle interno de cada Poder, de forma a orientar
a melhor utilizao dos recursos disponveis de forma organizada e ponderada. Na instituio
municipal no diferente, sendo importante o respeito aos normativos vigentes. Esta pesquisa
tem como objetivo estudar os controles internos em uma instituio municipal.
Diante do exposto, tem-se o seguinte problema: como so adotados os controles
internos na Prefeitura Municipal de Itaporanga (PMI)? O objetivo geral deste estudo
verificar quais procedimentos de controle interno so desenvolvidos no municpio, sendo os
objetivos especficos observar sua importncia e levantar as limitaes presente no municpio
para processo de gesto do controle interno.

1.2 JUSTIFICATIVA DA PESQUISA

O processo de gesto numa organizao pblica algo que deve ser encarado de forma
relevante para atingir os objetivos do Estado, o qual tem como meta principal atender de
forma satisfatria s demandas da sociedade nos mais diversos campos. No se deve encarar o
processo de gesto como algo corriqueiro, pois um caminho mal tomado pode acarretar em
perdas irrecuperveis para a populao.
Tal viso auxilia os gestores a compreender que decises bem tomadas resultam em
benefcios para a populao e vai de encontro, de forma simtrica, com as normas e princpios
da administrao pblica. Nesse contexto, os controles internos ganham fora total auxiliando
o gestor nas mais variadas situaes, desde fazer uma avaliao se sua gesto est em
conformidade com a boa prtica, bem como direcionar de forma correta o prximo passo.
Para Cavalheiro e Flores (2007), o controle interno pode ser considerado o
instrumento mais eficaz, dentre todos, no combate corrupo, evidenciando sua importncia
para o administrador, para a administrao pblica e para o interesse da sociedade.

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O controle interno municipal aquele exercido pelos Poderes Executivo e Legislativo.
O Poder Executivo, aqui neste estudo, representando pelo prefeito, vice-prefeito e seus
secretrios municipais, reconhecidos como agentes polticos, uma vez que assumem a
obrigao de velar pela estrita observncia aos princpios constitucionais e legais, na gerncia
dos recursos sob suas responsabilidades. O Poder Legislativo representado pelos vereadores
eleitos, que so representantes do povo, devendo elaborar e aprovar normas que iro reger a
vida da populao local e o desenvolvimento municipal, bem como no desempenho da tarefa
de fiscalizao dos recursos pblicos.
atravs de um estudo que se torna possvel verificar o cumprimento da legislao no
campo do controle interno municipal, observando se as atividades do dia a dia esto sendo
planejadas e executadas com ajuda dos mecanismos vigentes, uma vez que o controle precisa
ser efetivo, produtivo e econmico.
Os controles internos procuram a preveno dos erros e fraudes na organizao, j
que, conforme Cavalheira e Flores (2007), todos os processos, de forma natural, esto sujeitos
a falhas, intencionais ou no. Neste estudo pretende-se abordar a importncia dos controles
internos na gesto da Prefeitura Municipal de Itaporanga, verificando se sua utilizao est
sendo de forma correta e se serve para estruturar as atividades da administrao municipal.
A pesquisa visa contribuir com a academia no que concerne falta de estudos
especficos ligados aos controles internos nos municpios paraibanos, bem como auxiliar a
gesto do municpio estudado.
Esta pesquisa composta de quatro sesses. O captulo em curso introduz,
contextualiza o justifica o tema. O segundo faz um resgate terico sobre os temas abordados
na elaborao desse estudo. No captulo trs apresentada a metodologia utilizada. Por fim,
tm-se as consideraes finais e as sugestes para pesquisas futuras.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 CONCEITO DE CONTROLES INTERNOS

Existe uma infinidade de conceitos de controles internos. A Commission on
Fraudulent Financial Reporting
1
(Comisso Nacional sobre Fraudes em Relatrios

1
O COSO uma entidade sem fins lucrativos, dedicada melhoria dos relatrios financeiros atravs da tica,
efetividade dos controles internos e governana corporativa. Composta por representantes das principais
associaes de classe de profissionais ligados rea financeira.

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Financeiros COSO, 2007), reconhecida internacionalmente, define controles internos como
sendo um processo operado pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer
segurana razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias: (a)
confiabilidade de informaes financeiras; (b) obedincia (compliance) s leis e regulamentos
aplicveis; (c) eficcia e eficincia de operaes.
J para Cavalheiro e Flores (2007), os controles internos servem para auxiliar o gestor
na busca de sua misso colocar servios pblicos disposio da comunidade tendo em
vista a necessidade de conhecimento daquilo que ocorre no municpio, no com conhecimento
emprico (baseado somente na experincia quando existe e sem qualquer conhecimento
cientfico), mas, sim, voltado para tcnicas modernas de administrao (planejamento e
gesto), pois, antes de ser um meio de fiscalizao, os controles internos tm cunho
preventivo, j que oferecem ao gestor pblico a tranquilidade de estar informado da
legalidade dos atos de administrao que esto sendo praticados, da viabilidade ou no do
cumprimento das diretrizes e metas estabelecidas, possibilitando a correo de desvios ou
rumos da sua administrao. Alm do controle preventivo, Souza (2008) fala tambm do
corretivo, que o controle que se efetiva aps a concluso do ato controlado visando corrigir
eventuais defeitos, declarar sua nulidade, dar-lhe eficcia ou conter reincidncias.
Em sntese, o sistema de controle interno d a possibilidade de exercer, realmente, a
funo de gestor dos negcios pblicos. Meirelles (1990) defende que o controle na
administrao pblica a faculdade de orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro e tem por finalidade de verificar se o
gestor aplica os recursos que lhes so repassados de maneira responsvel, eficiente e moral.
Entretanto destaca-se neste trabalho, o defendido pelo Tribunal de Contas do Estado
da Paraba (TCE-PB), para o qual o Sistema de Controle Interno Municipal compreende o
conjunto de normas, regras, princpios, planos, mtodos e procedimentos que, coordenados
entre si, tm por objetivo efetivar a avaliao da gesto pblica e o acompanhamento dos
programas e polticas pblicas (PARABA, 2009). Procura-se, com tal sistema, evidenciar a
legalidade e razoabilidade dos atos praticados pela administrao, avaliar os seus resultados
no que concerne economia, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira,
patrimonial e operacional dos rgos e entidades municipais. No esquecer da gesto contbil,
sendo to importante como as demais, j que o registro devido dos movimentos financeiros
deve assegurar a continuidade e a historia da gesto.



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2.2 GESTO PBLICA E CONTROLE

Na Cartilha de Orientaes sobre Controles Internos, publicada em 2009 pelo TCE-
PB, h os objetivos bsicos de uma prefeitura no campo poltico/constitucional, que
proporcionar o bem estar social, com a garantia do fcil acesso da comunidade sade,
educao, lazer etc., atravs da correta e eficiente aplicao dos recursos pblicos, bem como
da busca contnua de novos recursos que venham a garantir melhores condies de vida
populao, enquanto no campo administrativo/financeiro gerenciar os recursos pblicos com
obedincia aos limites (mnimos e mximos) fixados pela legislao (federal, estadual e
municipal) aplicvel matria, como tambm buscar a melhor aplicao (financeira e social)
dos recursos auferidos, visando maximizao dos mesmos (PARABA, 2009).
J os objetivos das Cmaras Municipais estabelecer normas legais, que devero reger
os direitos e deveres dos cidados, administrao pblica e instituies pblicas e privadas
estabelecidas no mbito municipal, bem como fiscalizar a gesto dos recursos pblicos pelo
Poder Executivo, para garantir que os direitos da coletividade no sejam sobrepujados por
interesses individuais dos gestores, no campo poltico/constitucional.
No campo administrativo/financeiro as Cmaras Municipais tm por objetivos
gerenciar os recursos postos sua disposio atravs das transferncias recebidas, com
obedincia aos limites fixados pela legislao (federal, estadual e municipal) aplicvel
matria. As explicaes dadas acerca do Poder Legislativo devem servir apenas para
contextualizar o tema, uma vez que o foco deste trabalho o Poder Executivo.
A CF/88 trouxe novas exigncias gesto pblica, inclusive no que se refere ao
controle, haja vista estas disposies:

Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo
Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder
Executivo Municipal, na forma da lei.
[...]
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial
da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
[...]
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da

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administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado;
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

O art. 31 esclarece que, por ser o controle interno organizado na forma de sistema,
uma das suas caractersticas que ele composto, na verdade, por uma srie de subsistemas
(por exemplo: o sistema de controle patrimonial, o sistema contbil, o sistema de informaes
gerenciais). H, portanto, dentro do sistema geral, denominado sistema de controle interno,
vrios subsistemas. Na parte final do art. 70 h a reafirmao do art. 31, onde o sistema de
controle interno ser exercido por cada Poder. No art. 74 descreve a finalidade dos controles
internos nas esferas do governo.
Destaque-se que cada Sistema de Controle Interno institudo estar subordinado e
restrito ao mbito de cada um dos Poderes, resguardando a autonomia e independncia desses.
Assim, os responsveis pelas unidades de controle interno em cada Poder ou rgo reportar-
se-o, nas situaes previstas na legislao, diretamente prpria administrao e/ou ao
Tribunal de Contas (PARABA, 2009).
Os responsveis pelo controle no municpio so os gestores e membros do controle
interno do rgo, seja ele informal (representando apenas controles setoriais) ou legalmente
constitudo. Porm, as atividades inerentes ao controle interno sero exercidas em todos os
nveis hierrquicos dos Poderes Executivo e Legislativo, bem como das entidades da
administrao indireta, por servidores, ocupantes de cargos pblicos do quadro permanente do
rgo ou entidade, no sendo passveis de delegao por se tratar de atividades prprias
destes. Por ser tarefa tcnica e complexa, a administrao deve estruturar um departamento
que, formalmente, seja responsvel pela instituio, manuteno e melhorias nos controles
internos. A falta de condies de trabalho, de treinamento e de orientao podem esvaziar os
propsitos da unidade de controle e, neste caso, a responsabilidade da administrao
(CAVALHEIRO; FLORES, 2009).
Para Coelhos (2009), os agentes pblicos, ou agentes polticos, encontram-se
igualmente submetidos a alguns deveres, sem os quais seus poderes seriam abusivos, tais
como o dever de: (a) agir; (b) prestar contas; (c) eficincia; e (d) probidade.
O dever de agir do servidor pblico derivado da dicotomia Direito Pblico/Direito
Privado e consoante com o princpio da legalidade. O Estado e seus agentes s podem e
devem fazer aquilo que a lei obrigar ou expressamente autorizar. Consequentemente, no agir
quando a lei assim determina constitui omisso, o que no Direto Penal recebe o nome de

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prevaricao, definida como crime praticado por funcionrio pblico contra a Administrao
em geral. Portanto, agir quando a lei determina no uma prerrogativa do servidor, mas sua
obrigao. Da mesma forma, protelar ou usar de delongas para agir constitui procrastinao,
ato expressamente vedado ao servidor pblico federal pelo seu cdigo de tica.
J o dever de prestar contas derivado da aplicao do princpio constitucional da
publicidade e da responsabilidade de todo servidor pblico por seus atos administrativos. No
basta ao servidor agir conforme mandam a lei, os regulamentos e os superiores hierrquicos
aos quais ele se encontra submetido, mas tambm necessrio que o agente pblico se
responsabilize por seus atos e que estes sejam publicamente sustentveis. O servidor tem o
dever de prestar contas a diferentes autoridades e em diversos nveis (COELHOS, 2009):

a) ao seu chefe imediato, que, por sua vez, o responsvel pelos atos dos seus
subordinados perante os seus superiores;
b) aos rgos de controle institudos, como corregedorias, controladorias internas,
tribunal de contas e Judicirio; e
c) ao pblico em geral, constitudo pelo conjunto de cidados que, direta ou
indiretamente, sofrem os efeitos da administrao pblica e pagam os tributos com
que as atividades do Estado so mantidas.

A responsabilidade, para uns, ou a responsabilizao, para outros que traduz com
suficiente preciso o termo ingls accountability nada mais do que o dever do Estado, e
consequentemente, de todos os servidores pblicos enquanto seus agentes, de prestar contas
de seus atos sociedade. Afinal, os poderes com que todos os atos administrativos se
encontram revestidos so derivados da sociedade sobre a qual eles se exercem. O dever de
eficincia deriva do princpio com o mesmo nome, que se tornaria imperativo nas sociedades
contemporneas.
A modificao e a modernizao das estruturas produtivas e econmicas das
sociedades capitalistas, ao longo dos anos, passariam a exigir a correspondente transformao
e modernizao dos procedimentos de gesto utilizados pela administrao pblica. A
eficincia, termo nascido no campo da economia de mercado, chegaria, assim, ao Estado
fazendo o percurso contrrio do termo administrao, que, nascido no Estado, designando os
procedimentos de ao do poder pblico, posteriormente ganharia o mercado com a
denominao administrao de empresas. Atualmente no mais se contesta que a eficincia

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seja um princpio de interesse pblico to importante quanto so os princpios da legalidade,
impessoalidade, moralidade e publicidade.
Por fim, Coelhos (2009) relata que o dever de probidade iria derivar do princpio da
moralidade, definido na legislao pelo seu oposto, que a improbidade administrativa,
extensamente tratada pela Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992, que aplicvel a todos os
agentes pblicos, servidores ou no, de todos os Poderes e de todas as esferas da federao.
Constitui improbidade administrativa uma srie de atos que importam em enriquecimento
ilcito, causam prejuzo ao errio e atentam contra os princpios da administrao pblica.
No cabe aqui listar as situaes que configuram improbidade administrativa, uma vez
que, como exigem os princpios da legalidade e publicidade, a legislao suficientemente
clara a respeito e disponvel a todos. No entanto, cabe destacar que o extenso e detalhado rol
de situaes de improbidade administrativa indicador, por um lado, da importncia atribuda
pelo legislador conduta do administrador pblico e, por outro, da diversidade de situaes
que podem propiciar ao servidor incorrer em atos que atentem contra o interesse pblico.
Porque o Estado exerce um enorme poder que lhe foi conferido pela sociedade, ele e
seus servidores so, ao mesmo tempo e na mesma medida, repositrios tanto de esperana
quanto de desconfiana populares. Por isso, do Estado espera-se tudo, ou quase, e dele e de
seus servidores desconfia-se de tudo, ou de quase tudo.

2.3 OBJETIVOS DO CONTROLE INTERNO

O controle interno orientado para realizar a autoavaliao da administrao (com
suas limitaes usuais); abrange preocupaes de ordem gerencial (eficincia e
contributividade), programtica (eficcia e convergncia) e administrativo-legal
(conformidade). Assim, na administrao pblica a funo do controle exercida em
decorrncia de diversas imposies constitucionais (CAVALHEIRO; FLORES, 2007).
Os objetivos do controle interno devem atender a (RESKE FILHO; JACQUES;
MARIAN, 2005):

a) Confiabilidade: propiciar a obteno de informaes corretas para executar suas
operaes. As informaes esto diretamente ligadas s decises que a
administrao deseja tomar;
b) Tempestividade: as informaes devem ser atuais e exatas, pois so imprescindveis
no momento da tomada de decises;

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c) Salvaguarda de ativos: os ativos de uma organizao representam a aplicao de
seus recursos. Dessa forma, compreende-se que devem ser protegidos de qualquer
ato que venha prejudic-los. Compreendem-se ativos como fsicos (estoques,
imobilizado) e no fsicos (contas e receber, direitos);
d) Otimizao no uso de recursos: tanto quanto possvel, deve-se duplicar esforos na
execuo das atividades e desencorajar o uso ineficiente dos recursos da empresa;
e) Preveno e deteco de roubos e fraudes: no aceitvel na atividade empresarial,
tampouco em outras atividades, a ocorrncia de roubos, fraudes e outras aes de
natureza escusa.

2.4 IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS

Segundo o TCE-PB (PARABA, 2009), a importncia dos controles internos na rea
pblica deriva das seguintes necessidades:

I. Garantir a memria do rgo que, no obstante a constante troca de seus
gestores, decorrente de pleitos polticos, deve ter garantida a continuidade da sua
existncia;
II. Garantir a padronizao dos procedimentos de controle, independente da
manuteno ou troca dos servidores que o operacionalizam, bem como dos
gestores aos quais as informaes so prestadas;
III. Conhecer, a qualquer tempo, a instituio receitas, despesas, resultados
histricos, estrutura administrativa, pessoal, patrimnio etc.;
IV. Acompanhamento, em tempo real, da programao estabelecida nos
instrumentos de planejamento (Planos Plurianuais PPA, Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO, Leis Oramentrias Anuais LOA, Metas Bimestrais de
Arrecadao MBA e Cronogramas Mensais de Desembolso CMD);
V. Constante busca de equilbrio nas contas pblicas;
VI. Exigncia da correta aplicao administrativa e financeira dos recursos pblicos;
VII. Evitar fraudes, desvios e erros cometidos por gestores e servidores em geral;
VIII. Busca do atingimento de metas de aplicao de percentuais mnimos e mximos
impostos pela legislao em vigor;

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IX. Busca do atingimento de metas de aplicao de recursos vinculados (convnios,
programas e fundos) a objetivos especficos, tendo em vista a proibio de
desvio de finalidade dos mesmos;
X. Obrigatoriedade de prestar contas sociedade (atravs dos rgos fiscalizadores,
entre eles os tribunais de contas) imposta a todos aqueles que, de alguma forma,
gerenciam ou so responsveis pela guarda de dinheiro ou bens pblicos etc.

2.5 LEGISLAO APLICADA AO CONTROLE INTERNO MUNICIPAL

Alm dos artigos j citados da CF/88, so abordadas a Lei Federal n 4.320/64 e a Lei
da Responsabilidade Fiscal (LRF), procurando estabelecer parmetros que o controle interno
deve seguir em uma organizao. Cavalheiro e Flores (2007), descreve bem a correlao da
legislao citada e o controle interno, conforme os tpicos a seguir.

2.5.1 Lei Federal n 4.320 de 1964

O controle interno tambm encontra respaldo nas leis orgnicas municipais e na Lei n
4.320/64. a lei federal que estabelece os critrios de: arrecadao e despesas, direitos e
obrigaes, cumprimento de programas de trabalho, legalidade dos atos, competncias e
atribuies, e outros. Essa lei institui as normas gerais de direito financeiro para a elaborao
e controle dos oramentos e balanos das esferas do governo, bipartindo o controle na
administrao pblica em controle interno e externo. Pela data da referida lei, mostra-se que o
controle um assunto muito antigo.
Quanto ao controle na administrao pblica, existem dois momentos marcantes: o 1
com a regulamentao da contabilidade pblica de 1922; o 2 na edio da Lei Federal n
4.320/64, que determina em seu artigo 75 que o controle da execuo oramentria
compreender: a legalidade dos atos, a fidelidade funcional, o comprimento do programa de
governo em termos monetrios e fsicos. Portanto, essa legislao determinou que o controle
deve ocorrer em termos fsicos e financeiros, inclusive com o suporte oramentrio.
Embora o controle como princpio constitucional reporte-se a 1988, com a exigncia
da institucionalizao de sistemas de controle interno no mbito de cada Poder, foi a partir da
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) que a presena de controle interno nos municpios
tornou-se essencial e inadivel.


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2.5.2 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)

A Lei Complementar n 101, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal,
instituda em quatro de maio de 2000, veio como uma exigncia de modernizao da
administrao pblica e estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. Imps um controle rigoroso em termos de resultados,
atingimento de metas, avaliao e controle de custos.
A LRF representa uma nova postura, que governos tm como compromisso combater
a corrupo e os desvios dos bens pblicos. Essa lei imps a ao do controle interno de
forma mais enftica, dinmica e organizada, a administrao pblica eficiente e transparente
em relao origem, e aplicao dos recursos oramentrios. Tambm imps uma srie de
limites e condies para aplicao dos recursos pblicos que devem ser observados, sob pena
de punio do gestor pblico. A LRF obriga a participao do responsvel pelo controle
interno nos relatrios de gesto fiscal (controles de limites de despesas, empenhos e dvidas -
art. 54, pargrafo nico).

2.6 LIMITAES DO CONTROLE INTERNO

O sistema de controle interno pode sofrer limitaes que prejudicam o bom andamento
dos seus trabalhos, acarretando danos ao processo de avaliao do desempenho da
organizao (PARABA, 2009). So exemplos de limitaes:

I. conluio de funcionrios na apropriao de bens da organizao;
II. no adequao dos funcionrios s normas internas da organizao;
II. negligncia na execuo das tarefas dirias.

O controle interno apresenta limitaes e est sujeito a distores e falhas decorrentes
do mau entendimento das instrues ou informaes. Quando se fala que a instituio mantm
um bom controle interno, no quer dizer que a mesma esteja isenta de fraudes e erros. As
limitaes so as seguintes (IBRACON apud RESKE FILHO; JACQUES; MARIAN, 2005):

a) A exigncia usualmente imposta pela administrao de que um controle seja
eficiente em relao a seu custo, ou seja, que o custo de um procedimento de

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controle no seja desproporcional em relao perda potencial, resultante de fraude
ou de erro;
b) O fato de que a maior parte dos controles tende a ser direcionada para cobrir
transaes conhecidas e rotineiras e no as eventuais (transaes fora do comum);
c) O potencial de erro humano por desleixo, distrao, falha de julgamento ou m
interpretao de instrues;
d) A possibilidade de se escapar a controles por meio de conluio, seja com terceiros ou
com membros da organizao;
e) A possibilidade de que um funcionrio responsvel por determinado controle possa
abusar de sua responsabilidade (exemplo: um membro da administrao poderia
passar por cima de determinado controle);
f) A possibilidade de que os procedimentos podero tornar-se inadequados em vista
de mudanas nas condies, bem como a observncia dos procedimentos poder
deteriorar-se.

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

3.1 DELIMITAO

Este trabalho considerado como sendo uma pesquisa aplicada, j que se caracteriza
por ser um estudo sistemtico motivado pela curiosidade intelectual, que tem por finalidade
descrever os mecanismos de controle interno adotados pelos gestores em uma instituio
municipal, bem como observar sua importncia na gesto. Tambm chamada de bsica ou
terica, preocupa-se com o desenvolvimento do conhecimento pelo prazer de conhecer e
evoluir cientificamente (ZANELLA, 2009). A instituio escolhida a Prefeitura Municipal
de Itaporanga, por ser conveniente e acessvel para a pesquisa, uma vez que a pesquisadora
reside no municpio em questo.
Este trabalho um estudo de caso. Segundo Yin (apud GIL, 2002), estudo de caso
uma indagao emprica que investiga um fenmeno contemporneo dentro do contexto da
vida real, quando a fronteira entre o fenmeno e o contexto no claramente evidente e onde
mltiplas fontes de evidncias so utilizadas. A utilizao do estudo de caso maior em
estudos exploratrios e descritivos (GIL, 2002). Esta pesquisa est caracterizada como de
cunho qualitativa, pois no houve o uso de instrumentos estatsticos na anlise dos dados. Os

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dados foram expressos na forma de transcrio das informaes e sempre que possvel
fazendo uma correlao com os autores reestudados.
A pesquisa do tipo bibliogrfica, pois houve o uso de referncias tericas embasadas
em livros, publicaes especializadas, artigos, revistas e dados oficiais publicados na internet,
que abordem direta ou indiretamente o tema em anlise, sendo observando a veracidade da
fonte quanto a este ltimo. Assim, com relao ao objeto da pesquisa e s consideraes
feitas, esta pesquisa se enquadra numa abordagem descritiva e exploratria apropriada para a
investigao de um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto real.

3.2 MUNICPIO PESQUISADO

A pesquisa foi realizada na Prefeitura Municipal de Itaporanga, localizado no serto
do Estado da Paraba. O municpio teve sua emancipao poltica em 1863, entretanto a
instalao oficial do municpio s veio em 09 de janeiro de 1965. De acordo com dados do
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE, 2011), sua populao em 2010 foi
estimada em 23.192 habitantes, possuindo uma rea territorial de 468 km.
A prefeitura conta com 11 secretarias, entretanto a pesquisa foi aplicada mais
precisamente Secretaria do Planejamento e Gesto (SEPLAG). A SEPLAG um rgo de
natureza instrumental, situado no primeiro nvel hierrquico da administrao direta do Poder
Executivo Municipal. Tem a seu encargo atividades globais de planejamento, articulao e
promoo das polticas de desenvolvimento do municpio, envolvendo a atuao participativa
da populao na gesto dos negcios municipais (ITAPORANGA, 2001).
Tal setor coordena as atividades ligadas administrao geral do municpio. Elabora a
proposta do Plano Plurianual, da Lei de Diretrizes Oramentrias e da Lei Oramentria
Anual. Compra, guarda e distribui os bens e servios destinados ao municpio, promovendo
sua padronizao. Tomba registra, inventaria e protege os bens mveis e imveis, semoventes
e de natureza industrial de propriedade do municpio ou sob sua custdia. A secretaria
tambm fiscaliza os contratos relativos a servios executados por terceiros.

3.3 COLETA DE DADOS

Por se tratar de estudo de caso e tendo como objeto os controles internos na gesto do
municpio de Itaporanga, o uso do instrumento de coleta de dados escolhido foi a entrevista
semiestruturada. A entrevista trata-se de um processo de interao social entre duas pessoas

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na qual uma delas, o entrevistador, tem por objetivo a obteno da informao por parte do
outro, o entrevistado (MARTINS, 2000). Foi escolhido tal ferramenta, por ter conhecimento
prvio que trata-se de uma nica pessoa, na qual podia conceder informaes a respeito dos
controles internos na instituio. O primeiro contanto com a responsvel foi apenas para
agendar uma horrio e explicar sobre a importncia do estudo.
Foi feita nica entrevista com a Secretaria de Planejamento e Gesto da PMI, de forma
direta e semiestruturada, no qual o tema foi particularizado sobre a importncia do controle
interno na instituio, e com perguntas iniciais previstas antecipadamente, para em seguida a
improvisao de outras perguntas em funo das respostas do interlocutor.
A entrevista durou cerca de 40 minutos e foi desenvolvida no dia 28 de novembro de
2011, na sede provisria da prefeitura, localizada na Rua Elvidio Pires, 132, Centro, pois a
sede oficial est sendo reformada.
A entrevista foi gravada com a autorizao da entrevistada, com a finalidade de no se
perder nenhuma informao. A gravao foi transcrita e depois analisada. Tomou-se bastante
cuidado para que o nico instrumento escolhido seja capaz de validar o estudo e evitar que a
pesquisa ficasse subordinada subjetividade do pesquisador.
O roteiro da entrevista foi feito e revisado a fim de verificar possveis vieses na
estrutura e nos questionamentos. Isto , com intuito de aprimorar o instrumento utilizado,
tanto em relao ao contedo abordado quanto aos procedimentos a serem seguidos. A
entrevista obedeceu a uma estrutura pr-formulada e formada por 10 questes (Quadro 1) para
melhor entendimento e a anlise dos resultados, sendo estas partes distribudas da seguinte
forma, nesta ordem: denominao do controle interno na prefeitura, nvel hierrquico, equipe
responsvel, principais atividades e limitaes do controle interno.

1 O Controle Interno do Municpio tem atuao pautada por Projeto de Lei, conforme com
aprovao na Cmara Municipal?
2 Existe alguma denominao para o controle interno?
3 Em que nvel hierrquico ele se encontra?
4 Est vinculado ao gabinete do Prefeito?
5 Quantas pessoas trabalham diretamente com o CI?
6 Qual a formao acadmica?
7 H dedicao total ao CI ou h outras tarefas a serem feitas?
8 Quais principais atividades realizadas pelos Controlles?
9 O Controle Interno est atuando como ferramenta de auxlio gesto Municipal?
10 Quais as principais limitaes para o efetivo exerccio do Controle Interno?
Quando 1 - Questes
Fonte: autora da pesquisa, 2011.


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4 ANLISE DE DADOS

A entrevista foi realizada com a Secretaria de Planejamento e Gesto (SEPLAG), com
a Sra. Ktia Lcia Fonseca Pinto Brasileiro, utilizando um gravador. A mesma esposa do
atual prefeito e ex-prefeita da cidade no exerccio de 1997 2001. Alm das questes pr-
elaboradas, no decorrer da entrevista outras informaes foram sendo captadas, como forma
de enriquecer o trabalho.
A primeira questo procurou situar como constitudo o controle interno na prefeitura.
Ela informou que no h um setor prprio e nem um sistema instalado como preceitua a Lei
de Responsabilidade Fiscal. Entretanto o controle interno exercido, de forma subordinada
SEPLAG e diretamente ligada ao Gabinete do Prefeito. Podemos ressaltar que no h o
respeito a segregao de funes, onde o controle interno deveria ficar em um setor prprio,
Mesmo o controle interno sendo de forma informal, no sendo legalmente constitudo,
suas atividades devem ser exercidas em todos os nveis hierrquicos, conforme defende do
TCE-PB em sua Cartilha de Orientaes onde h uma necessidade urgente da implantao dos
controles internos nos municpios paraibanos, onde poucos j possuem.
A secretria enfatizou que no municpio h necessidade de instituir um coordenador de
controle interno, pois uma preocupao do TCE que j vem de longa data. Transcrevendo a
fala, tem-se: Infelizmente a realidade que pouqussimos municpios no Brasil, e no
diferente no Estado da Paraba, no possuem um sistema de controle interno, mas tal
necessidade aumenta a cada dia e cabe a cada gestor a iniciativa da mudana de tal quadro.
A instalao de rea unicamente do controle interno servir tanto para atender s
exigncias e recomendaes do TCE, j que ajudaria no momento das auditorias externas, mas
principalmente como suporte dirio na gesto municipal. Com um controle interno instalado e
atuante haver um melhor acompanhamento da rea financeira e proteo do patrimnio
pblico, enfatiza a entrevistada.
Aps verificar que o controle interno exercido de forma subordinada SEPLAG,
perguntou-se quem eram os profissionais responsveis pelas atividades. A mesma respondeu
que a responsabilidade era sua, mas que disponha de ajuda de mais dois assessores que a
assistia nas atividades.
Ao levantar o questionamento sobre a formao profissional e tcnica, foi constatado
praticamente inexistente, onde enfatizou que o papel de um dos assessores era reunir
informaes atualizadas sobre a gesto pblica, pois era primordial ter informaes
atualizadas, j que sempre surgiam coisas novas na rea. Tal atividade evita uma limitao

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levantada por IBRACON (apud RESKE FILHO; JACQUES; MARIAN, 2005), j que os
procedimentos tornam-se inadequados em vista de mudanas nas condies e normativos. Em
relao entrevistada, a mesma relatou que no possua cursos e nem treinamentos especfico,
possuindo apenas o ensino mdio, sendo que seu conhecimento sobre controle interno era
fruto do cargo que outrora havia ocupado como prefeita, e com isso consegue exercer
satisfatoriamente s exigncias do controle, j que o municpio no responde por nenhum
processo perante os Tribunais de Controle Externo. Em relao aos assessores, no foi dada a
informao.
A secretria enfatizou que a maior dificuldade da instalao do controle interno a
falta de pessoal capacitado para exercer as atividades, uma vez que os funcionrios que
pertencem ao quadro permanente estudam para concurso, mas quando passam e so
convocados, no h um treinamento para contextualizar a realidade da administrao pblica,
j que existem particularidades, como os princpios e deveres dos gestores e funcionrios
pblicos.
Espera-se que tal realidade venha a mudar a partir de 2012, com a parceria feita entre o
TCE-PB e Federao das Associaes dos Municpios da Paraba (FAMUP), a Universidade
Estadual da Paraba (UEPB), e a Escola de Servio Pblico do Estado da Paraba (ESPEP),
em que ser oferecido cursos de especializao e capacitao em gesto pblica, na
modalidade educao distncia, onde sero disponibilizadas 4.200 vagas, sendo 3.500 para
os servidores (efetivos e comissionados) dos 223 municpios paraibanos e 700 vagas para os
servidores estaduais, que recebero as aulas durante os 10 meses previstos para realizao do
curso (fevereiro a novembro de 2012), nos 28 polos regionais, onde Itaporanga faz parte
(FAMUP, 2011).
Segundo relato da secretria, as principais atividades do controle interno esto ligadas
rea financeira, onde observado o andamento da contabilidade, pois qualquer tipo de
projeto/programa necessitar de dotao oramentria, recursos ou rubrica disponveis, se h
ou no necessidade de licitao. Alm disso, h tambm o acompanhamento de todos os
recursos. Nesse ponto a prefeitura atua de acordo com o art. 54 da LRF, o responsvel pelo
controle interno participa dos relatrios de gesto fiscal (controles de limites de despesas,
empenhos e dvidas).
Para a responsvel do controle interno, tudo muito claro, entretanto o difcil est em
gerir tanta informao junta, pois h diversos normativos que devem ser seguidos. Tal
afirmao confirmada por Coelhos (2009), em que o agir consoante com o principio da
legalidade, onde os agentes s podem e devem fazer aquilo que a lei obrigar ou

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expressamente autorizar, ou seja, quando a lei determina no uma prerrogativa e sim uma
obrigao.
Outra atividade levantada a gesto dos convnios, onde se procura fazer a prestao
de contas dentro do prazo, pois o TCE-PB um rgo bastante exigente. Foi questionado se
as atividades de controle eram apenas para atender s exigncias externas, e a resposta foi
negativa, sendo ressaltado que h fiscalizaes nos setores de forma preventiva e corretiva,
pois importante evitar erros e fraudes, bem como corrigir falhas existentes.
Por fim, foram abordadas as limitaes do controle interno dentro da prefeitura, onde
foram levantados os seguintes pontos: falta de pessoal qualificado, uma vez o controle interno
uma cadeia que necessita de pessoas na contabilidade, nas finanas, na auditoria, no
oramento, ou seja, demanda uma gama de servios que levam a necessitar de pessoas
preparadas e bem treinadas. Outra limitao levantada foi a falta de legislao especfica em
lei municipal. A Lei de Responsabilidade Fiscal prev que o controle interno seja dinmico e
organizado, atravs de lei especfica municipal sob iniciativa do Poder Executivo, onde de
comum acordo, poder abranger normas de controle para os Poderes Executivo e Legislativo.
Para concluir, a entrevistada ressaltou que a Prefeitura Municipal de Itaporanga, no
papel do seu representante legal, o prefeito eleito, est dando seus primeiros passos para a
instituio em forma de lei do controle interno que a realidade do municpio deve mudar nos
prximos anos, quando designar um profissional com dedicao exclusiva. Para a
entrevistada, tal pesquisa reafirmou sua crena que a gesto pblica possui um campo muito
vasto de conhecimento e que h necessidade de estudos que divulguem para a populao em
geral o dinamismo que a administrao pblica.

5 CONSIDERAES FINAIS

O controle interno importante para a gesto municipal, procurando assegurar a
adequada gesto, procurando evitar e corrigir erros, fraudes e desperdcios. Em todas as
entidades pblicas, independentemente da existncia ou no do controle interno institudo por
lei, se faz necessrio haver o hbito de trabalhar de maneira planejada, procurando atingir os
objetivos bsicos da gesto pblica, que o atendimento correto populao.
A Prefeitura Municipal de Itaporanga, embora no tenha um sistema de controle
interno constitudo, tenta executar as atividades inerentes a esse controle. As atividades so
desenvolvidas na Secretaria de Planejamento e Gesto, sendo vinculada diretamente ao
prefeito, dando suporte para a superviso do dia a dia. Segundo as informaes coletadas

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nesta pesquisa, os mecanismos de controle interno adotados so de extrema importncia para
o desenvolvimento das atividades corriqueiras na gesto da prefeitura, onde so considerados
norteadores para evitar erros que pode ferir os princpios da administrao pblica e causar
danos populao.
H necessidade de qualificar o pessoal responsvel pelo controle, atravs de cursos,
treinamento e palestras, dificuldade essa que poder ser sanada aps a implantao de cursos
no nvel de especializao em gesto pblica a partir de 2012. Foi verifica aps o estudo que a
qualificao dos profissionais que iro atuar na rea pea fundamental para o efetivo
sucesso do controle interno.
Assim que possvel o Poder Executivo dever implementar o sistema de controle
interno, onde este deve ser adequado realidade, ao porte e complexidade das atividades
institucionais da entidade. Em parceria com o Poder Legislativo deve instituir lei especifica,
respeitando as exigncias da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Acredita-se que os resultados deste estudo tenham contribudo para confirmar a
necessidade de aprimoramento do controle interno na organizao, reforando aos gestores
sua importncia, como forma de fortalecer os mecanismos j utilizados, evitando erros e
atendendo as demandas externas.
Como sugesto, outros pesquisadores podem realizar um novo estudo no final de 2012
para verificar se a prefeitura j implantou uma coordenao de controle interno, j que tero
ocorridos os cursos de gesto pblica ministrada pela UEPB em parceira com diversos
municpios. Para um estudo mais completo, sugere-se utilizar vrios municpios em um nico
estudo, a fim de traar um perfil mais detalhado da realidade.

REFERNCIAS

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constitucional promulgado em 5 de outubro de 1988, com as alteraes adotadas pelas
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ZANELLA, Liane Carly Hermes. Metodologia de estudo e de pesquisa em administrao.
Florianpolis: Departamento de Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia]: CAPES:
UAB, 2009.



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MINI-CURRICULO









Cristiane de Oliveira Souza
Bacharel em Administrao pela Universidade Federal da Paraba (UFPB).
Especialista em Gesto Pblica Municipal pela UFPB e Administrao Financeira pela
Universidade de Fortaleza (UNIFOR). Funcionria do Banco do Nordeste do Brasil
S/A, desde 2007, onde exerce funo de gesto.
Contato: Cristiane_kit_3@hotmail.com