Sunteți pe pagina 1din 56

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE


GESTIUNE




LUCRARE DE LICEN

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND
EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE








Absolvent:






BUCURETI
2014
CUPRINS





Introducere.........................................................................................................................

Capitolul 1 : Contabilitatea imobilizrilor corporale conform IAS 16 ............................

1.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale.......................................................................
1.2 Evaluarea iniial imobilizrilor corporale..................................................................
1.3 Evaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale...........................................................
1.4 Evaluarea la ieire a imobilizrilor corporale..............................................................


Capitolul 2: Aplicaie practic- Imobilizrile corporale n activitatea societii comerciale
Automobile Dacia S.A......................................................................................................

2.1 Prezentarea general a societii Automobile Dacia S.A................................................
2.2 Politici contabile utilizate n cadrul societii.................................................................
2.3 Structura imobilizrilor corporale n cadrul societii.....................................................
2.4 Contabilitatea operaiilor privind intrarea i ieirea imobilizrilor corporale..................


Concluzii................................................................................................................................
Bibliografie.............................................................................................................................




Introducere



Contabilitatea este adesea numit limba afacerilor.Acest limbaj poate fi considerat
ca un sistem care furnizeaz informaii eseniale despre activitatea economico-financiar a
unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri de persoane n luarea de
decizii.Ea asigur tehnici pentru culegerea i prelucrarea datelor i limbajul pentru
comunicarea acestor date utilizatorilor, persoanelor interesate.
Lucrarea i propune investigarea i explicarea teoretic i practic a politicilor i
tratamentelor contabile privind contabilitatea imobilizrilor corporale.
Cunotinele acumulate n domeniul contabilitii vor contribui la elaborarea acestei
lucrri,putndu-mi valorifica i consolida aceste cunotine i n viitoarea mea activitate
profesional.
Lucrarea conine dou capitole i face referire la politicile i tratamentele contabile
privind evaluarea imobilizrilor corporale.
Consider c prin modul de tratare i problematic abordat lucrarea de fa reprezint
o concretizare a experienei practice i a cunotinelor acumulate pe parcursul celor trei ani de
studiu cnd am ncercat s neleg mai bine viaa economic sub aspect teoretic dorind s in
pasul cu noutile n domeniul tiinei economice.
n primul capitol al acestei lucrri am reuit s centralizez cele mai importante aspecte
teoretice referitoare la imobilizrile corporale trecnd prin etapele de: recunoatere,evaluare
iniial, evaluare ulterioar i evaluare la ieire conform IAS 16 i OMF 3055/2009.
n capitolul al doilea am fcut o prezentare general a societii comerciale
SC.Automobile Dacia S.A unde am descris pe scurt cele mai importante caracteristici:
denumirea,forma juridic, obiectul de activitate , structura organizatoric a societii i o
scurt analiz a poziiei finaciare i performanelor societii. Am analizat evoluia activelor
imbilizate i a imobilizrilor corporale n cadrul firmei,precum i nregistrarea n contabilitate
a diverselor operaii privind intrarea i ieirea de imobilizri.
Finaliznd aceast lucrare sper c am demonstrat nivelul de cunotinte i abiliti pe
care le-am dobndit n cei trei ani de facultate i c m va ajuta n activitile viitoare pe care
le voi realiza n acest domeniu. Avnd n vedere c disciplina contabilitate este o disciplin
important n activitatea mea viitoare, studiul individual este obligatoriu pentru orice lucrator
n domeniul financiar-contabil.
CAPITOLUL I



CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE CONFORM
IAS 16

1.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale

Conform IAS 16.6, o imobilizare corporal este un activ tangibil deinut de o
entitate pentru a fi utilizat n producia de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative i care este posibil s fie
utilizat pe parcursul mai multor perioade.
Pentru a fi recunoscut ca imobilizare,un bun trebuie s rspund definiiei
activelor,iar costul sau s poat fi determinat n mod fiabil (IAS 16.7).IAS 16 nu
prevede care este unitatea de msur pentru recunoatere(IAS 16.9),uneori fiind necesar
agregarea unor elemente i recunoaterea unui singur activ, iar alteori se recunosc
separat elementele componente ale unui activ complex. n cazul achiziiei de subansamble
sau active complexe,se recunosc ca active individuale bunurile care au durate de via
diferite fa de activul luat n ansamblul su.(N.Feleag,L.Feleag,2008,pag.39)
Conform IAS 16 se recunosc i alte categorii de active : investiii imobiliare,active
necurente deinute n vederea vnzrii i active biologice.
Politicile legate de recunoaterea activelor ca investiii imobiliare sunt descrise n IAS
40.n aceast structur intr bunurile imobiliare (terenuri i cldiri) deinute ( de
proprietar sau de locatar ntr-un contract de leasing financiar) mai degrab pentru a
realiza chirii i/sau a valoriza capitalul dect pentru a le utiliza n procesul de
producie,pentru furnizarea de bunuri i servicii,n scopuri administrative sau pentru a le
vinde n cadrul activitii ordinare(IAS 40.5). Pentru bunurile imobiliare utilizate de
proprietar se aplic IAS 16,scopul acestora fiind s fie utilizate n obinerea de
bunuri,prestarea de servicii sau scopuri administrative.Investiiile imobiliare genereaz
fluxuri de trezorerie independente de alte active ,n timp ce imobilele ocupate de
proprietar genereaz fluxuri mpreun cu alte active(IAS 40.7).
IAS 40.57 trateaz problema transferurilor dintr-o clas n alta :
dac ncepe ocuparea i utilizarea de ctre proprietar,se transfer din investiii
imobiliare n imobilizri corporale ;
daca se pregatete (dezvolt) pentru vnzare,se transfer din investiii imobiliare n
stocuri ;


daca nu se mai uilizeaz de ctre proprietar,se transfer din imobilizri corporale n
investiii imobiliare ;
dac se ncepe un contract de leasing operaional,se transfer din stocuri n investiii
imobiliare.( N.Feleag, L.Feleag, 2008, pag.40-41)
Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.Dac
aceste pri pot fi vndute separat(sau nchiriate separat n temeiul unui contract de
leasing financiar),o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute
separat,proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o
parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri sau servicii sau n scopuri administrative(IAS 40.10).
Conform IFRS 5.6,activele necurente deinute n vederea vnzrii sunt acele active a
cror valoare contabil va fi recuperat, n mod invidual sau n grup, mai degrab prin
vnzare dect prin utilizare.Datorit politicilor specifice de evaluare este foarte
important data clasificrii,adic data la care un activ poate fi recunoscut ca activ
necurent deinut n vederea vnzrii.Data clasificrii este data la care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii (IFRS 5.7) :
activul este disponibil pentru o cesiune imediat,n starea sa actual,sub rezerva unor
condiii suspensive,care sunt obinuite pentru tranzacii similare ;
cesiunea are un grad ridicat de probabilitate ,adic managerii s-au angajat ntr-un
plan de cesiune a activului,se cuta un comprtor,se ateapt cesiunea complet s se
realizeze n mai puin de un an, iar aciunile necesare pentru realizarea cesiunii fac
improbabil o schimbare semnificativ a planului de cesiune sau abandon al
acestuia.(N.Feleag, L.Feleag, 2008. pag. 41)
O entitate nu trebuie s se clasifice drept deinut n vederea vnzrii un activ
imobilizat (sau un grup destinat cedrii) care urmeaz s fie abandonat. Acesta decurge
din faptul c valoarea sa contabil va fi recuperat n principal prin utilizare continu.Cu
toate acestea ,dac grupul destinat cedrii care urmeaz s fie abandonat ndeplinete
criteriile pentru a fi considerat o activitate ntrerupt,entitatea trebuie s prezinte
rezultatele i fluxurile de trezorerie generate de aceste activiti ntrerupte la data la care
grupul nceteaz a mai fi utilizat(IFRS 5.13)
O activitate ntrerupt este o component a unei entiti care a fost s fie cedat,fie
clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii i care(IFRS 5.32) :


(a) reprezint un segment major de activitate distinct sau o zona geografic de
operaiuni ;
(b) este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate
distinct sau a unei arii geografice de operaiuni ;
(c) este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi revndut.
Prevederile IAS 41 Activele biologice sunt utilizate pentru evaluarea i contabilizarea
activelor biologice,a produciei agricole de la punctele de recoltare i a subveniilor
guvernamentale primite ca urmare a deinerii de active biologice.
Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii
biologice i a recoltrii activelor biologice pentru vnzare sau pentru conversie n produse
agricole sau n active biologice suplimentare (creterea animalelor,silvicultura,cultivarea de
plante anuale sau perene,cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii,floricultur i
acvacultur(inclusiv piscicultura).
Caracteristicile activitii agricole sunt :
capacitatea de schimbare (plantele vii i animalele sunt capabile de transformri
biologice) ;
administrarea schimbrii (facilizeaz transformarea biologic prin mrirea sau cel
puin stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procedeului) ;
msurarea gradului de schimbare (modificarea calitii i cantitii activelor
biologice)
Recoltarea activelor biologice din resurse negestionate nu reprezint activitate
agricol.
Activele biologice trebuie s fie tratate separat de producia agricol ,acesta din urm
fiind ncadrat n categoria stocurilor,deoarece finalitatea ei are n vedere recunoaterea unor
active care rspund prevederilor IAS 2 Stocuri.
Activele biologice sunt formate din : animale vii i plante.Activele biologice nu
provin din resurse negestionate, ci reprezint finalitatea unor procese controlate de ctre
entitate pentru administrarea creterii i maturizrii lor.
O entitate trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol dac i numai
dac (IAS 41.10) :
(a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare ;
(b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin
entitii ; i
(c) valoarea just sau costul activului pot fi evaluate n mod credibil.



Recunoaterea imobilizrilor corporale conform OMFP 3055
Imobilizrile corporale cuprind:terenuri i construcii;instalaii tehnice i maini;alte
instalaii,utilaje i mobilier;avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i
imobilizri corporale n curs de execuie.
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat ,chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun.O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:terenuri i amenajri de terenuri.n
contabilitatea analitic,terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:terenuri
agricole,terenuri silvice,terenuri fr construcii,terenuri cu zcminte,terenuri cu construcii
i altele.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri , precum i legislaia
n vigoare.
Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
n nelesul prezentelor reglementri ,termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii :
a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului ,n
schimbul unei pli sau serii de pli,dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit ;
b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel
puin una din urmtoarele condiii :
a)leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfaritul
duratei contractului de leasing ;
b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil , astfel nct, la
nceputul contractului de leasing ,exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat ;
c)durata contractului de leasing acoper ,n cea mai mare parte,durata de via
economic a bunului ,chiar dac titlul de proprietate nu este transferat ;


d)valoarea total a ratelor de leasing ,mai puin cheltuielile accesorii,este mai mare
sau egal cu valoarea de intrare a bunului,reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat
bunul de ctre finanator,respectiv costul de achiziie ;
e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,astfel
nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator ,iar n cazul leasingului
operaional de ctre locator/finanator.
n cazul leasingului financiar ,achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile
sunt tratate ca investiii n imobilizri,fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu
politic normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
n cazul leasingului operaional ,bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator pe o
baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale i necorporale.
Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitate periodic,conform contabilitii de angajamente ,n contrapartid
contului de cheltuieli.Dobnda de pltit ,aferent perioadelor viitoare se evideniaz n
conturi n afara bilanului( contul 8051 Dobnzi de pltit ).
Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar
drept creane imobilizate.
Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic,conform contabilitii de angajamente , n
contrapartid contului de venituri.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n
vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea
operaiuni.
La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional,locatorul trebuie s prezinte
bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale ,n conformitate cu natura acestora.
Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un
venit n contul de profit i pierdere,conform contabilitii de angajamente.
n contabilitatea locatarului,bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi de eviden din afara bilanului.


Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o
cheltuial n contul de profit i pierdere,conform contabilitii de angajamente.
O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ
n regim de leasing se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,astfel :
a)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar ,tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului,activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a entitii(locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea
de vnzare a activului,nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor.Activul
ramne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing ,cu
regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii ,potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoare adaugat ,au loc dou operaiuni
distincte,respectiv livrarea bunului,efectuat de locatar i operaiunea de leasing efectuat de
locator,pentru care taxa pe valoare adugat se evideniaz potrivit legii.
b)dac tranzacia de vnzare i ncheiere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional,entitatea vnzatoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare,cu nregistrarea
scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoare
adugat pentru operaiunile taxabile,conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz
de utilizator conform prezentelor reglementri.Ca urmare,operaiunea se reflect n contul de
profit i pierdere.
n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale ,utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute
n baza contractelor de leasing.
Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s
prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la
operaiunile derulate.
n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile
corporale n curs de execuie .


Sunt reflectate de asemenea,distinct n contabilitate ,acele imobilizri corporale
cumprate,pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente,dar care sunt n curs de
aprovizionare(grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).


1.2 Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale

Structura i modul de determinare a costului imobilizrilor corporale difer n funcie de
modalitatea de intrare a acestora n cadrul ntreprinderii.
mobilizrile corporale pot intra n ntreprindere pe urmtoarele ci :
a)prin achiziie ;
b)prin producie(n cazul construciilor ,regie sau realizate de teri) ;
c)prin schimb ;
d)ca aport n natur ;
e)cu titlu gratuit. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia,2003,pag.38)
Achiziia de imobilizri corporale
Pentru imobilizrile provenite prin cumprare, evaluarea iniial se realizeaz la cost de
achiziie,care este format din (IAS 16.6) : preul de cumprare mai puin reducerile
comerciale,taxe i comisioane vamale,taxe nerecuperabile ,alte cheltuieli atribuite direct
aducerii activului la locaia i n starea ateptat de funcionare,costurile estimate cu
dezafectarea activului i cu refacerea amplasamentului la sfritul duratei de utilitate
stabilit pentru activul respectiv.
Cheltuielile direct atribuite se refer la :
-cheltuieli de amenajare a amplasamentului ;
-cheltuieli de transport i de manipulare iniiale ;
-cheltuieli de instalare ;
-onorariile cuvenite arhiteciilor i inginerilor ;
-costul estimat pentru demontarea i mutarea activului,respeciv costurile de restaurare a
amplasamentului,n msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza
standardului IAS 37 Provizioane,datorii eventuale i active
eventuale.((N.Feleag.L.Feleag,2007,pag.75)



Producia de imobilizri corporale
Pentru activele provenite din producia proprie ,evaluarea iniial se realizeaz la cost de
producie,care cuprinde toate cheltuielile fixe i variabile ocazionate de transformarea
materiilor prime i materialelor n imobilizri,mai puin pierderile ce au aprut n realizarea
activelor respective generate de risipa de materiale sau de
ineficien.(N.Feleag,L.Feleag,2008,pag.46)

Tratamentul diferenelor de curs valutar
n ceea ce priveste diferenele de curs valutar ce pot rezulta dintr-o devalorizare sau
depreciere monetar accentuat,mpotriva creia nu se pot lua niciun fel de msuri de
acoperire a riscului i care afecteaz datoriile ce nu pot fi decontate i ce apar din achiziia
recent a unui activ facturat n valut,acestea, pot fi incluse n valoarea contabil a activului
respectiv,cu condiia ca valoarea contabil ajustat s nu depeasc minimul dintre costul de
nlocuire i suma recuperabil prin vnzarea sau utilizarea activului.
(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.41)

Imobilizri corporale aduse ca aport
n cazul crerii unei ntreprinderi sau n cadrul operaiunilor de fuziune-divizare-
asociere,imobilizrile corporale pot constitui aporturi,iar preul de intrare al acestora este cel
care rezult din documentele care stau la baza acestor operaiuni :contracte de asociere,acte
constitutive,proiecte de fuziune sau de divizare,rapoarte de evaluare etc.
(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.43)
Imobilizri corporale primite cu titlu gratuit
n cazul imobilizrilor primite cu titlu gratuit,preul de intrare al acestora se stabilete la
nivelul preurilor care s-ar fi pltit n condiiile normale de pia ; n cazul n care produsul nu
are o pia, preul su de intrare se stabilete la nivelul valorii determinate de un evaluator
independent.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia,2003,pag.43)

Schimbul de imobilizri corporale
Un bun de natura imobilizrilor corporale poate fi achiziionat prin schimbul total sau
parial cu un alt bun de aceeai natur sau cu un alt activ.Costul acestei imobilizri corporale
este determinat de valoarea just a activului primit n schimb,care este echivalent cu valoarea


just a activului cedat,corectat cu valoarea oricarei sume transferate n numerar sau
echivalent de numerar.
Din aceast prevedere a Standardului rezult c :
-activul cedat n schimbul imobilizrii corporale primite trebuie s fie similar ;
-sa aib o valoare de ntrebuinare similar n acelai domeniu de activitate ;
-sa aib o valoare just similar ; valoarea just trebuie corectat cu eventualele sume
transferate n numerar sau echivalent de numerar pentru bunul achiziionat.
O imobilizare corporal poate fi schimbat i contra unor tiluri de participare.(Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.44)

Cheltuielile ulterioare
Cea mai mare parte a imobilizrilor corporale ocazioneaz cheltuieli n anii posteriori
punerii n funciune.
n conformitate cu standardul IAS 16,cheltuielile ulterioare privind imobilizrile
corporale,deja nregistrate n contabilitate ,trebuie s fie adugate la valoarea contabil a
bunului,atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantaje economice
viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial.Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie s fie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia ele sunt
angajate.(N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.79)
Printre cheltuielile care amelioreaz performanele unei imobilizri n raport cu
previziunile iniiale pot s fie citate :
-modificrile care conduc la creterea duratei de via sau la sporirea capacitii
activului ;
-modernizrile unor componente care amelioreaz,n mod substanial,calitatea produselor
fabricate ;
-adoptarea de noi procedee de producie care s permit o reducere substanial a
cheltuielilor de exploatare iniial estimate.(N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.79)
Cheltuielile privind ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale sunt angajate pentru
a obine sau pentru a menine nivelul avantajelor economice viitoare prin care o ntreprindere
se ateapt s le realizeze pe baza performanelor estimate initial.n aceast
calitate,cheltuielile respective fac obiectul structurii contului de profit i pierdere,atunci cnd
ele sunt angajate.De exemplu,cheltuielile reprezentnd servicii acordate dupa vnzare sau
cheltuielile de revizuire a instalaiilor i echipamentelor fac n general obiectul contului de
profit i pierdere,deoarece ele menin(i deci nu majoreaz)nivelul iniial de performan.


(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.79)
Tratamentul contabil aferent cheltuielilor angajate ulterior achiziiei unei imobilizri
corporale depinde de circumstanele care au fost reinute,cu ocazia evalurii iniiale i
recunoaterii elementelor respective,precum i de posibilitatea recuperrii acestor cheltuieli
posterioare.De exemplu,atunci cnd valoarea contabil a unei imobilizari corporale ine cont
deja de o pierdere de avantaje economice ,cheltuiala ulterioar destinat reconstituirii
avantajelor economice viitoare ateptate de la activul n cauz este ncorporat n costul ei,cu
condiia ca valoarea contabil s nu depeasc valoarea recuperabil a bunului.Acelai
aspect apare atunci cnd preul de cumprare al unui activ reflect deja obligaia
ntreprinderii de a angaja,n viitor,cheltuieli care vor fi necesare pentru a pune bunul n
condiii de funcionare.Un exemplu ar putea s fie achiziia unui imobil care necesit o
renovare.n astfel de circumstane,cheltuielile ulterioare sunt capitalizate(adugate valorii
contabile a activului),n msura n care ele vor putea s fie recuperate prin utilizarea viitoare a
respectivului activ.(N.Feleag,L.Malciu,2007,pag.80)

Cheltuieli ulterioare conform OMFP 3055
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute ,de
regul,drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Cheltuielile efectuate n legatur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere,locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n
contabilitatea entitii care le-a efectuat,ca imobilizri corporale sau drept cheltuieli n
perioada cnd au fost efectuate , n funcie de beneficiile economice aferente ,similar
cheltuielilor efectuate n legatur cu imobilizrile corporale proprii.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale ,n scopul asigurrii utilizrii
continue a acestora,trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.
Sunt recunoscute ca o component a activului,sub forma cheltuielilor ulterioare ,investiiile
efectuate la imobilizrile corporale.Acestea trebuie s aibe ca efect mbuntirea
parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice
viitoare,suplimentare fa de cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor fie indirect
prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.Imobilizrile corporale n curs de
execuie reprezint investiii neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz.Acestea
se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie ,dup caz.


Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate
dup recepia,darea n folosin sau punerea n funciune a acestora,dup caz.Costul unei
imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca
i pentru un activ achiziionat.Astfel, dac entitatea produce active similare,n scopul
comercializrii,n cadrul unor tranzacii normale,atunci costul activului este de obicei acelai
cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare,orice profituri interne sunt
eliminate din calculul costului acestui active.n mod asemnator,cheltuiala reprezentnd
rebuturi,manoper sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale,precum i
pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n
costul activului.( OMF 3055/2009)

1.3 Evaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale
Dup contabilizarea sa iniial ca activ,o imobilizare corporal trebuie s fie
contabilizat la costul su diminuat cu amortizrile cumulate.Standardul IAS 16 face din
aceast evaluare prelucrarea de referin (de baz).Prelucrarea alternativ (cealalt prelucrare
autorizat) este reevaluarea ,prin care o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizat la
valoarea sa reevaluat ,adic la valoarea sa just la data reevalurii,diminuat cu amortizrile
ulterioare cumulate i pierderile de valoare ulterioare
cumulate.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.80)

Reevaluarea
Reevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient,pentru ca valoarea
contabil s nu difere semnificativ de cea care ar fi fost determinat prin utilizarea valorii
juste la data nchiderii exerciiului.
Valoarea just a terenurilor i contruciilor este, n mod natural,determinat de experi
calificai.Aceast valoare just este, n general, valorea de pia.
Valoarea just a instalaiilor de producie este,de obicei,valoarea lor de pia
determinat prin estimare.Pentru imobilizrile corporale strict specializate ,care nu fac
obiectul unor tranzacii regulate ,valoarea just se identific,de cele mai multe ori ,cu costul
de nlocuire,diminuat cu amortizrile.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81)
Frecvena reevalurii depinde de fluctuaiile valorii juste a imobilizrilor corporale
care au fost reevaluate.Atunci cnd valoarea just a unui activ reevaluat difer n mod
semnificativ de valoarea sa contabil,este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri
corporale pot cunoate evoluii importante i inconstante ale valorii lor juste,motiv pentru


care solicit o reevaluare anual.n mod evident,astfel de reevaluri frecvente nu sunt
necesare pentru imobilizrile corporale care nregistreaz evoluii nesemnificative ale valorii
lor juste.n acest caz,este suficient o reevaluare la intervale de trei-cinci
ani.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81)
Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat.Reevaluarea trebuie s se aplice la
ansamblul bunurilor din aceeai categorie ,altfel spus,la toate activele de natur i utilizare
identice.Terenurile,construciile,mainile,echipamentele,avioanele,vehiculele cu
motor,mijloacele fixe de birou constituie categorii diferite de active care pot s fie reevaluate
independent unele de altele.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81)
n principiu ,toate bunurile de aceeai categorie trebuie s fie reevaluate
simultan,pentru a se evita o eterogenitate prea mare n modul de evaluare a diferitelor posturi
din situaiile financiare.
Atunci cnd valoarea contabil a unui activ crete,ca urmare a unei
reevaluri,creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii,n spe a rezervelor din
reevaluare.n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a
aceluiai activ,anterior contabilizat la cheltuieli,reevaluarea pozitiv trebuie s fie
contabilizat la venituri.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81)
Atunci cnd valoarea contabil a unui activ se diminueaz ,ca urmare a unei
reevaluri,aceasta reevaluare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli.Cu toate acestea ,trebuie
ca o reevaluare negativ s fie direct imputat asupra rezervelor din reevaluare
corespondente, n msura n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din
reevaluare referitoare la acelai activ.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81)
Rezerva din reevaluare cuprins n capitalurile proprii poate s fie transferat ,n mod
direct,n rezultatul reportat,atunci cnd rezerva din reevaluare este realizat.ntreaga rezerv
din reevaluare este realizat cu ocazia scoaterii din funciune sau cesiunii activului.Totui,o
parte a rezervelor din reevaluare poate s fie realizat,pe msur ce activul este utilzat de
ntreprindere ;ntr-un astfel de caz,mrimea rezervelor din reevaluare realizate este diferena
dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea bazat
pe costul de intrare al activului.Transferul rezervelor din reevaluare la rezultatul reportat
nu trece prin contul de profit i pierdere.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.82)
Pentru contabilizarea reevalurilor imobilizrilor corporale se folosete unul dintre
urmtoarele procedee :
a)procedeul 1 : reevaluarea simultan a valorilor brute i a amortizrilor cumulate ;


b)procedeul 2 : reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilit prin deducerea
amortizrilor din costul imobilizrilor.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.82)
Exemplu :
Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale.Activele n cauz
au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m i sunt amortizate pentru suma de 200.000
u.m.Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m.
Conform primului procedeu de reevaluare :
-se calculeaz raportul ntre valoarea just i valoarea net contabil a construciilor :
900.000/(800.000-200.000)=1,5
-costul imobilizrilor i amortizrilor cumulate sunt reevaluate prin aplicarea
coeficientului de cretere ,ceea ce conduce la :
costul reevaluat al construciilor : 800.000*1,5=1.200.000 u.m
amortizrile cumulate reevaluate : 200.000*1,5= 300.000 u.m
900.000 u.m
-operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel :
212 = % 400.000
2812 100.000
105 300.000

Conform celui de-al doilea procedeu :
a)Se anuleaz amortizarea istoric i se deduce mrimea amortizrii din valoarea costului
construciilor :
2812= 212 200.000
b)Reevaluarea construciilor : 212= 105 300.000

Debit 212 Credit
Sold iniial 800.000
b) 300.000
200.000 a)
Sold final debitor 900.000

Se deduce c, prin oricare dintre procedee,valoarea amortizabil dup reevaluare este de
900.000 u.m.


Remarc!
Dac,n mod excepional,reevaluarea ar fi condus la o diminuare a activului,aceast
diminuare s-ar fi contabilizat la cheltuielile exerciiului n care s-ar fi procedat la
reevaluare.Presupun c n exemplul anterior valoarea just a construciilor ar fi fost de
520.000 u.m.n aceast situaie ar fi putut s se nregistreze o cheltuial(de exemplu,o
amortizare complementar) de 600.000- 520.000=80.000 u.m
Cheltuieli de exploatare privind = Amortizarea construciilor 80000
amortizarea construciilor

Standardul IAS 16 prevede c amortizarea calculat dup reevaluare se include n costul
perioadelor aferente.Altfel spus,orice corectare n plus a valorii activelor conduce la o
cretere a bazei amortizabile i deci la o cretere a amortizrilor viitoare.
n exemplul,de mai sus,presupunnd c durata rezidual de utilitate a construciilor este
de 15 ani,amortizarea anual dup reevaluare va fi de :
900.000/15 ani=60.000 u.m,. amortizare care va fi integral contabilizat astfel :
6811 = 2812 60.000 u.m,

Cheltuieli de exploatare privind = Amortizarea construciilor 60000
amortizarea construciilor
IAS 16 permite ca o fraciune din rezervele din reevaluare,egal cu suplimentul de
amortizare ce rezult din reevaluare,s fie virat la rezerve(fr s se precizeze dac
rezervele sunt distribuibile sau nu).n Romnia,normalizatorii contabili au solicitat
folosirea contului Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (contul 1065).
n contextul exemplului de mai sus,ntreprinderea va putea s vireze anual la rezerve
suma de : 300.000/15= 20.000 u.m. i s se nregistreze :
105 = 1065 20.000 u.m




Scoaterea din funciune i cesiunile de imobilizri corporale



O imobilizare corporal trebuie s fie eliminat din bilan cu ocazia cesiunii sau cnd
activul nu mai poate s fie utilizat,n mod definitiv, i cnd ntreprinderea nu mai ateapt
avantaje economice viitoare n urma ieirii lui.
Profiturile sau pierderile ce provin din scoaterea din funciune sau din cesiunea unei
imobilizri corporale trebuie s fie determinate ca diferen ntre valorile nete din
vnzarea activelor i valoarea contabil a activului.Aceste elemente fac obiectul
structurilor contului de profit i pierdere al exerciiului n care a avut loc ieirea
imobilizrilor corporale n cauz.( N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.84)

nregistrarea diferenelor din reevaluare
Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale pot fi nregistrate n conturile de
capitaluri proprii sau pot fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli.Efectele reevalurii
imobilizrilor corporale asupra impozitului pe profit sunt reglementate de IAS 12.
(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.60)
Diferenele favorabile
Potrivit IAS 16 ,n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca
urmare a unei reevaluri,aceasta majorare trebuie :
nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de diferene
din reevaluare
sau
recunoscut ca venit,n msura n care aceast majorare compenseaz o diferen
nefavorabil din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial.(Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.60)
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate s fie trasferat direct n
rezultatul reportat,atunci cnd acest surplus este realizat.
Se consider c :
surplusul este realizat n totalitate la casarea sau cedarea activului ;
surplusul poate fi realizat anual,pe msur ce activul este folosit de ntreprindere ;n
acest caz valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea calculat pe baza
valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului ;
Standardul precizeaz c transferul surplusului din reevaluare n rezultatul reportat
nu se efectueaz prin contul de profit i pierdere.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romania,2003,pag.64)



Diferenele nefavorabile
Potrivit IAS 16, n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca
rezultat al unei reevaluri,aceasta diminuare trebuie :
recunoscut ca o cheltuiala,
sau
scazut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluai activ,n msura n
care compenseaz o diferen favorabil nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.
(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.61)


Amortizarea
Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale trebuie s fie repartizat, n mod
sistematic,pe durata sa de utilitate.Metoda de amortizare trebuie s reflecte ritmul i modul n
care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizrii activului.Cheltuiala
privind amortizrile fiecrui exerciiu trebuie s afecteze contul de profit i
pierdere,exceptnd situaia n care ea este ncorporabil n valoarea contabil a unui alt activ.
(N.Feleag,L.Feleag,2007, pag.84)
Amortizarea economic sau contabil este determinat n urma estimrilor i
calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii.Ea afecteaz elementele de
imobilizri ale activului bilanier,n timp ce cheltuiala corespondent afecteaz contul de
profit i pierdere.Ea nu se confund cu amortizarea fiscal,care se determin conform
reglementrilor fiscale n vigoare(de exemplu,prevederile codului fiscal). Amortizarea fiscal
nu afecteaz performana ntreprinderii, ci doar masa impozabil,implicit calculul
impozitului pe profit. Pentru ntreprinderile romneti care nu aplic,deocamdat,sau care nu
vor aplica standarde contabile internaionale,reglementrile fiscale aferente amortizrii
opereaz att din punct de vedere contabil,ct i din punct de vedere fiscal( contabilitate
nedeconectat de fiscalitate).(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84)
Pe msur ce avantajele economice relative la un activ sunt consumate n activitile
ntreprinderii pentru a reflecta acest consum,valoarea contabil a activului se
reduce.Cheltuielile privind amortizrile se constituie chiar dac valoarea activului este mai
mare dect valoarea sa contabil.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84-85)
Avantajele economice relative la o imobilizare corporal sunt consumate de
ntreprindere ,n mod principal ,ca urmare a utilizrii acestui activ.Cu toate


acestea,diminuarea avantajelor economice poate fi generat de ali factori,chiar dac bunul
rmne neutilizat.Este vorba , n special despre uzura moral.
Ca atare,pentru a determina durata de utilitate trebuie s fie luat n considerare
ansamblul urmtorilor factori :
a) Nivelul estimat de utilizare a activului,de ctre ntreprindere ;aceast utilizare este
evaluat prin referire la capacitate sau la producia fizic ateptat de la activul
respectiv ;
b) Uzura fizic estimat,care depinde de factori referitori la activitile de exploatare
cum ar fi ,de exemplu,numrul de schimburi n care este utilizat activul,programul
de ntreinere i reparaii etc ;
c) Uzura moral care decurge din schimbrile sau procesele de producie ,sau din
evoluia cererii pieei pentru produsul sau serviciul la care concur activul ;
d) Limitele juridice referitoare la utilizarea activului,n special datele de expirare a
contractului de locaie.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.85)
n calculul amortizrii economice sunt definii i utilizai trei factori : durata de
utilitate,valoarea amortizabil i metodele de amortizare.
Durata de utilitate a unei imobilizri corporale este definit n funcie de utilitatea
ateptat de la activul respectiv.Politica de gestiune a imobilizrilor corporale ale unei
ntreprinderi poate s prevad ieirea activelor n cauz la sfritul unei perioade precise sau
dup consumarea unei proporii din avantajele economice procurate de bunurile respective.Ca
atare,durata de utilitate a unui activ poate s fie mai scurt dect viaa sa
economic.Estimarea duratei de utilitate a unei imobilizri corporale este o problema de
judecat profesional,bazat pe experiena ntreprinderii cu alte active
similare.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84-85)


Conform OMFP 3055 amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare
asupra valorii de intrare a imobilizrilor.Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor
de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de
utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de
politica contabil adoptat ,entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea
sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constant.


O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare.De asemenea,n cazul n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare,folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad
ndelungat,poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate,nchiriate sau n locaie de gestiune
se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
Se supun,de asemenea,amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu
chirie, pe durata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere,valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractul de nchiriere ,transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate
de cedare.nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
Entitaile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri
de amortizare:
a)amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe ,stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora;
b)amortizarea degresiv ,care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
un anumit coeficient ,caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c)amortizarea accelerat,care const n includerea n primul an de funcionare n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pna la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii.Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat,dupa regimul liniar ,prin raportare la numrul de ani de utilizare
rmai.Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a
activului i ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum de pn la 50% rezult
c metoda de amortizare accelerat este mai putin utilizat n scopuri contabile;
d)amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai
natur i avnd condiii de utilizare identice ,n funcie de politica contabil adoptat.


Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial.Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea
lacurilor,blilor,iazurilor,terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea
amortizrii prin includerea n cheltuielile de exploatare printr-o perioad determinat de
administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii ,pe baza duratelor de via
util a acestora.(OMFP 3055/2009)

Conform Codului Fiscal, pentru mijloacele fixe amortizabile i terenuri-costul de
achiziie,de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport,la data intrrii n patrimoniul contribuabilului,utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale,dupa caz.n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate
potrivit legii.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17)
n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care
determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie,de producie sau al valorii de
pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz,valoarea
fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pna la nivelul
celei stabilite pe baza costului de achiziie,de producie sau a valorii de pia a mijloacelor
fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz.(Codul
Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17)
n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport,dup caz,valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite
cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17)
Pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare,valoarea fiscal este
reprezentat de costul de producie,achiziie sau de valoarea de pia a investiiilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului,utilizat pentru calculul amortizrii fiscale,dupa caz.n valoarea fiscal se
includ i evalurile efectuate potrivit reglementarilor contabile.n cazul n care se efectueaz
evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub
valoarea ramas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de


pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit sau constituite ca aport,valoarea
fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pna la nivelul celei
stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia ,dup caz a investiiilor
imobiliare.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pag.18)

Cheltuielile aferente achiziionrii ,producerii,constituirii,asamblrii,instalrii sau
mbunatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii :
a)este deinut i utilizat n producia,livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative ;
b)are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului,la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului.
c)are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi,seturi sau care formeaz un singur
corp,lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp,set sau
lot.Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal,a caror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat,amortizarea se determin pentru fiecare component
n parte. (Codul Fiscal,Art.24, pag.64)

1.4 Evaluarea la ieire a imobilizrilor corporale

Aceasta se realizeaz la valoarea de intrare,odat cu diminuarea amortizrilor i pierderilor de
valoare cumulate(orice ctig sau pierdere fiind recunoscut(a) direct n contul de rezultate).
(N.Feleag, L.Feleag, 2008, pag.53)
Cedarea i casarea
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare,atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei
nlocuiri pariale(nlocuirea unei componente) ,atunci ea scoate din eviden valoarea
contabil a prii nlocuite ,cu amortizarea aferent ,dac dispune de informaiile necesare.


n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale ,sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare,cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
n cazul prezentrii n contul de profit i pierdere ,ctigurile sau pierderile obinute n
urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre
veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat ,inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net,ca venituri sau cheltuieli,dup caz,
n contul de profit i pierdere ,la elementul Alte venituri din exploatarerespective Alte
cheltuieli de exploatare,dup caz. (OMFP 3055/2009)

Compensaii de la teri
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale,creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri,legate de acestea,precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate
ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia,iar dreptul
de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a)sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilzri corporale cauzat,de exemplu, de dezastre naturale sau furt.(OMFP
3055/2009)
b)sume acordate de Guvern ,n schimbul unor imobilizri corporale,de exemplu terenuri care
au fost expropriate. (OMFP 3055/2009).






CAPITOLUL 2



APLICAIE PRACTICIMOBILIZRILE CORPORALE N
ACTIVITATEA SOCIETII COMERCIALE AUTOMOBILE DACIA


2.1 Prezentarea general a societii Automobile Dacia S.A

S.C AUTOMOBILE DACIA S.A este o societate pe aciuni nfiinat n 1990 ,sediul
social fiind nregistrat la adresa Mioveni ,judeul Arge,strada Uzinei nr 1-2 ,Romnia .
Societatea este nregistrat la Camera de Comer i Industrie cu numrul de ordine J03/81
,atribuit n 13.10.1991 n Registul Comerului i cu certificat de nregistrare n scopuri de
TVA RO160796, seria B numrul 0125591.
Societatea Renault SA deine pachetul majoritar de aciuni la S.C.Automobile DACIA
S.A (99,42%).RENAULT S.A cu sediul social n Frana este deintoare a multiple
filiale,mpreun constituind un grup multinaional,Dacia fiind a doua marc a Grupului
Renault.
Domeniul de activitate pentru S.C AUTOMOBILE DACIA S.A este fabricarea i
comercializarea vehiculelor de persoane i utilitare produse n cadrul uzinei de la Mioveni .
Nomenclatorul de produse i servicii al S.C Automobile Dacia .S.A n 2011 se
prezint astfel :
autovehicule Dacia n variantele Logan,Logan MCV ,Logan VAN,Dacia Sandero i
Dacia Duster ;
piese schimb pentru autovehicule produse ;
piese de prim montaj utilizate n cadrul Grupului .
colecii de piese i accesorii pentru autovehicule (CKD).
Calitatea produselor Dacia este recunoscut la nivel internaional.n cadrul sondajelor
realizate de institute i publicaii de specialitate ,clienii Dacia se declar foarte satisfcui n
legatur cu calitatea mainilor Dacia.
Dacia este a doua marc a Grupului Renault ,contribuind n mod semnificativ la
mbuntirea imaginii Romniei n lume.
Succesul Dacia se explic prin faptul c autovehiculele produse la Mioveni ofer un
raport pre/calitate/prestaii/fiabilitate , imbatabil.Peste 93% din producia Uzinei Vehicule de
la Mioveni este exportat n 34 de ari de pe patru continente.
Obiectul principal de activitate al societii este :


- proiectarea, fabricaia, montajul, finisarea, condiionarea i vnzarea intern i
extern a automobilelor, componentelor, pieselor de schimb, mainilor i instalaiilor pentru
industria de automobile ;
- importul, cumprarea i vnzarea tuturor materialelor componente, pieselor detaate,
scule i accesorii necesare pentru pregtirea, ntreinerea i repararea sus numitelor produse ;
- cumprarea, producerea, distribuirea i comercializarea agenilor energetici i
termici ctre societile comerciale care funcioneaz pe platforma industrial Colibai
precum i altor uniti,
- importul de vehicule asamblate de la firmele cu care societatea, coopereaz ;
- efectuarea de studii tehnice, comerciale, economice, financiare i de sistem legate de
comercializarea i fabricarea produselor mai sus menionate ntr-un sens foarte larg ;
- crearea de sucursale, filiale, agenii, reprezentate n ar i strintate ale cror obiect
de activitate se leag de activitatea de mai sus ;
- desfurarea de activiti cu caracter social n favoarea salariailor.
a) Terenul reprezint un factor fr de care nu este posibil desfurarea
activitii.
Automobile Dacia are n proprietate peste 2.900.000 mp teren situat att n
localitatea Mioveni ct i n alte zone ale judeului Arge: Bradu, Davideti, tefneti,
Meriani i Pietroani.
Din punct de vedere al amplasrii, platforma de la Mioveni este conectat la
reeaua naional de cale ferat i drumuri ceea ce i faciliteaz activitatea de aprovizionare i
desfacere.
b) Cldirile asigur o parte din suportul fizic de desfurare a proceselor
economice.
Pe platforma Automobile Dacia sunt hale de producie (Presaj, Caroserie,
Vopsitorie, Montaj), cldiri administrative, depozite, centru medical, staii de prevenire i
stingere a incendiilor etc.
c) Echipamentele reprezint elementele eseniale care stau la baza desfurrii
activitii unei firme. Performana echipementelor se reflect asupra calitii produselor
realizate i serviciilor prestate. Ele determin costurile, preurile, productivitatea etc.

2.1 Politici contabile utilizate n cadrul societii SC.Automobile Dacia S.A

Reevaluarea imobilizrilor corporale


Cldirile i terenurile societii sunt nregistrate la valoarea rezultat n urma
reevalurilor conform HG 403/2000 i HG 1553/2000 precum i ca urmare a deciziei
conducerii.Diferena este reflectat n contul 1058 Rezerve din reevaluare
Societatea a efectuat o reevaluare a terenurilor i cldirilor aparinnd societii
cu data de referin 31 decembrie 2010 iar rezultatele acestor reevaluri au fost nregistrate n
contabilitate cu data de 01 ianuarie 2011.
Reevaluarea s-a fcut n baza OMF 3055/2009 i HG 2003 de ctre o comisie
specializat din cadrul societii i a vizat ajustarea valorilor nete contabile ale elementelor
incluse n aceste categorii la valoarea lor just.
Pentru reevaluarea terenurilor comisia de evaluare a inut cont de urmtoarele
elemente:
- localizare;
- categoriile de folosint;
- posibilitatea de acces;
- posibilitatea de alimentare cu ap,ageni energetici;
- indici de cretere a preurilor;
- valoarea de pia a terenurilor aflate n condiii similare.
Reevaluarea construciilor s-a fcut prin aplicarea indicilor de cretere a preurilor la valoarea
de achiziie i la valoarea amortizrii ,ncepnd de la ultima reevaluare.
Pentru reevaluarea construciilor comisia de reevaluare a inut cont de urmtoarele elemente.
-data ultimei reevaluri;
-indici de cretere a preurilor;
-gradul de uzur fizic funcional;
-modernizrile realizate n scopul creterii valorii de utilizare,sporirii condiiilor de confort i
ambient.
Comisia a reevaluat i grupa echipamentelor tehnice i a concluzionat c valoarea lor
contabil este n deplin concordan cu preurile actuale i ca urmare nu a fost necesar o
reevaluare.
Diferenele de reevaluare rezultate n urma acestei reevaluri au fost urmtoarele:
-Pentru terenuri s- a nregistrat o cretere a valorii contabile cu 221.092 987 lei
-Pentru cldiri valoarea net contabil a crescut cu 1.099.182 lei(valoarea brut a crescut cu
1.790.453 lei i amortizarea acumulat a crescut cu 691.271 lei)


Diferena total de reevaluare n sum de 222.192.149 lei a fost nregistrat n Diferene de
reevaluare,ca o component a capitalurilor proprii.
La 31 decembrie 2011 impactul asupra valorii nete contabile a imobilizrilor corporale din
reevalurile nregistrate pn n prezent se prezint astfel.
Reevaluare
Conform HG
403/2000
Reevaluare
Ulterioar
31.12.2006
Valoarea
Ieirilor aferente
activelor
reevaluate n
anul 2011
Total reevaluri

Terenuri i cldiri 122.743.583 350.445.650 77.529 473.111.704
Echipament tehnologic
Unelte,echipamente i
mobilier

122.743.583 350.445.650 77.529 473.111.704

Cnd societatea stabilete c o imobilizare corporal este destinat vnzrii sau se
efectueaz mbuntiri ale acesteia n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei
privind modificarea destinaiei, activul este transferat din categoria imobilizrilor corporale n
cea de stocuri.Valoarea de transfer este valoarea neamortizat la data transferului. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluarea aferent acestuia.
Cldirile i construciile speciale deinute de societate asa cum sunt ele incluse n
situaiile financiare sunt prezentate la valorile reevaluate pe baza unor calcule interne.Pentru
a se putea obine valoarea reevaluat a anumitor cldiri au fost luai n considerare indici de
inflaie aplicai la costul alocat la nfiinarea fiecrei societi n 1990 ajustat prin reevalurile
efectuate n conformitate cu reglementrile anterioare pentru activele achiziionate nainte de
31 decembrie 1994.
Valoarea terenului aa cum este inclus n situaiile financiare este calculat la o
valoare pe metru ptrat determinat de comisia intern de evaluare.
n anul 2012 societatea nu a efectuat reevaluarea imobilizrilor.
n anul 2013 n baza deciziei nr.19/28.10.2013 privind inventarierea i reevaluarea
terenurilor i construciilor aflate n patrimoniul societii s-a procedat la reevaluarea
cladirilor i terenurilor aflate n proprietate.


Reevaluarea s-a facut n baza OMF 3055/2009 i HG 1553/2003 de ctre o comisie
specializat n cadrul societaii i a vizat ajustarea valorilor nete contabile ale elementelor
incluse n aceste categorii la valoarea lor just lund n considerare starea lor fizic si valorea
de pia.
Dat fiind regimul de exploatare lucrrile de reparaii i modernizri efectuate i starea
fizic constant a mijloacelor fixe comisia a concluzionat c valorile nregistrate n
contabilitate sunt n coeren cu valoarea de pia iar diferena calculat ca urmare a aplicrii
indicilor de inflaie nu se justific i prin urmare nu trebuie nregistrate n evidenele
contabile.

Reevaluare
Conform HG
403/2000
Reevaluare
Ulterioar
31.12.2006
Valoarea
Ieirilor aferente
activelor
reevaluate n
anul 2011
Total reevaluri

Terenuri i cldiri 122.601.997 350.445.650 270.946 472.776.701
Echipament tehnologic
Unelte,echipamente i
mobilier

122.601.997 350.445.650 270.946 472.776.701

Sistemul informatic folosit de societate nu ofer suficiente informaii pentru
prezentarea valorii contabile nete n cazul n care terenurile i cldirile ar fi fost contabilizate
folosind metoda costului istoric.O astfel de eviden este inut separat de societate dar doar
pe baza valorilor fiscale relevante doar pentru calculul impozitului pe profit.
Amortizarea i punerea n funciune a imobilizrilor
Durata de utilizare economic este perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul unitilor produse ce vor fi obinute
prin folosirea activului respectiv.
Amortizarea este calculat folosind metoda amortizrii liniare pe ntreaga durat de
via a activelor.Terenul nu se amortizeaz.
Durata de viat i metoda de amortizare vor fi revizuite periodic astfel nct s existe
o concordan cu ateptrile privind beneficiile economice aduse de respectivele active.


Tip Ani
Cldiri 40
Maini de productie 10
Mobilier 9
Vehicule de transport 5

Pentru mijloacele fixe amortizate integral pentru care s-au fcut modernizri comisia
tehnic va analiza starea tehnic i va aloca o nou durat de utlizare pe baza Referatului
pentru Prelungire Durat Viaa aprobat de Consiliul de Administraie. Conform unei
proceduri Stabilire durat normal de utilizare pentru mijloace fixe cumprate pentru care nu
exist date de identificare a duratei normale de utilizare consumate sau au durat normal de
utilizare expirat i a celor cu durat normal de utilizare expirat la care s-au facut cheltuieli
de investiii.
Calculul amortizrii ncepe la data transferului din starea de imobilizare n curs n
starea de imobilizare definitiv.Pentru toate activele calculul amortizrii se declaneaz
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune n contabilitatea social i fiscal i n
contabilitatea grup ncepe n luna punerii n funciune.
Baza de calcul a amortizrii este costul de achiziie a bunului imobilizabil(preul de
cumprare+taxele nerecuperabile+cheltuieli de transport,alte cheltuieli necesare pentru
punerea n funciune a bunului respectiv)
Metoda de amortizare utilizat este metoda liniar i accelerat.
Duratele de amortizare:pentru contabilitatea n grup sunt prezentate n Catalogul General de
Investiii n funcie de categoria activului, iar n contabilitatea social n Catalogul privind
clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe.

Exemplu de calcul amortizare:
La 01.06.2014 o macara pivotant trece din starea de imobilizare n curs n starea de
imobilizare definitiv. n catalogul romn numit catalogul privind clasificarea i duratele de
funcionare a mijloacelor fixe macaraua pivotant are codul de clasificare 2.3.6.1. i face
parte din categoria de mecanisme de ridicat cu durata normal de utilizare 6-10 ani. n
catalogul francez numit Catalogul General de Investiii aceast macara are codul 4012 i
face parte din categoria instalaii complexe de specialitate cu durat normal de utilizare 12
ani.
Valoarea de achiziie macara pivotant: 40.000 RON


Calcul amortizarea grup pentru anul 2014:
40000/ 12=3333,33 lei/an
3333,33/12= 277,78 lei/luna
277,78* 7 luni= 1944,46 lei.
Calcul amortizare grup pentru anul 2015:
(40.000-1944,46):[(12*12)-7]*12=3333,33 lei
Calcul amortizare social pentru anul 2014:
40.000/10 ani=4.000 lei/an
4.000/12 luni =333.33 lei/luna
3333,33*6 luni=2.000 lei/an
Calcul amortizare social pentru anul 2015 :
(40.000-2.000):[(10*12)-6]*12=4.000 lei/an.
Investiiile n Brana Automobile sunt clasate n dou mari categorii:
-investiii de gam
-investiii n afara gamei.
Investiiile de gam sunt n cea mai mare parte a cazurilor supuse unui acord
particular.Investiiile n afara gamei nu sunt supuse n mod sistematic unui acord particular.
Punerea n funciune a bunurilor supuse unui acord particular se face la data obinerii
acestui acord.Pentru investiiile de gam,acordul particular se refer la Acordul de Fabricaie
(AF),iar pentru investiiile n afara gamei ,acest acord se refer la Acordul Tehnic de Punere
n Producie (ATPP), care este dat de responsabilul de proiect.
Punerea n funciune a bunurilor nesupuse unui acord particular se face la data recepiei n
sistem(recepie administrativ),taxele nerecuperabile (autorizaii construire,alte taxe pentru
eliberarea de autorizaii privind lucrri de branamente la reele de ap,canalizare,gaze etc
precum i cheltuieli de transport se nregistreaz n debit de ctre contabilitate
imobilizri,punerea lor n funciune fcndu-se odat cu bunul pentru care au fost realizate.
Punerea n funciune a construciilor se face la data cnd acestea sunt gata de a fi ocupate sau
utilizate.
Distingem urmtoarele cazuri de punere n funciune:
-Pentru instalaii,utilaje,bunuri i echipamente, documentul n baza cruia se declaneaz
calculul amortizrii este PIF(punerea n funciune) (Anexa nr.1).Responsabilitatea ntocmirii
PIF-ului revine gestionarului de active din fiecare perimetru i se semneaz de o comisie
alcatuit din:
Responsabil Centru de Cost Beneficiar;


Responsabil afacere(derulator de lucrri);
Intendent(gestionar de active-responsabilul de inventarul permanent al tuturor activelor
Dacia).
-Pentru utlilaje la furnizor(Direcia Cumprari)va transmite intendentului Certificatul de
punere n conformitate/PSW (Anexa nr.2) pe care va nscrie numrul de imobilizare i l va
transmite la Serviciul Contabilitate Imobilizri pentru declanarea amortizrii.
Amplasarea utilajelor proprii la diveri furnizori care fabric piese necesare
produciei de autovehicule este o politic specific Automobile Dacia.
Evaluarea poziiei financiare se realizeaz prin analiza activelor, datoriilor i capitalul
propriu.
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i
deinute pe o perioad mai mare de un an.Acestea sunt evaluate la costul iniial redus cu
ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea acestor active,n mod sistematic de-
a lungul duratelor de utilizare economic.
2.3 Structura imobilizrilor corporale in cadrul societii

Evoluia activelor imobilizate n 2011 se prezint astfel:
mil.lei
INDICATORI 2010 2011 Abatere
ACTIVE
IMOBILIZATE
2930 3222 9,97%
Imobilizri necorporale 1 3 200%
Imobilizri corporale 2862 3153 10,17%
Imobilizri financiare 67 66 -1,49%




mil.lei
INDICATORI 2010 2011 Abatere


IMOBILIZARI
CORPORALE
2862 3153 10,17%
1.Terenuri i
construcii
1044 1264 21,07%
2.Instalaii tehnice i
maini
1600 1257 -21,44%
3.Alte instalaii,
utilaje i mobilier
27 22 -18,52%
4.Avansuri i
imobilizri corporale n
curs
191 610 219,37%

n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale
cu 97,86% urmate de cele financiare cu 2,05% i necorporale cu 0,09%.
n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de terenuri i construcii
cu 40,08%, instalaii tehnice i maini cu 39,86%, avansuri i imobilizri corporale n curs cu
19,34% i alte instalaii utilaje i mobilier cu 0,69%.
Observm o cretere important a imobilizrilor corporale n curs. Evoluia
investiiilor corporale o vedem n tabelul de mai jos.
Invesitiile corporale n curs se ncadreaz n elementele de capital fix i se
refer la achiziionarea de mijloace fixe pentru modernizare, dezvoltare, construcie i
nlocuire n departamentele societii:Presaj,Caroserie,Vopsitorie,Montaj general,Motor,Cutie
de vitez precum i n Informatic i Tehnic de calcul,Inginerie,cercetare,dezvoltare
produs,logistic,mentenan i altele.

Evoluia investiiilor corporale n anul 2011 comparativ cu 2010 a fost
urmtoarea:


mil.lei
Explicaii 2010 2011
Investiii n curs de realizare 500,3 176,2
Cheltuieli cu investiiile 459,1 670,5


efectuate n cursul anului
Puneri n funciune n cursul
anului
806,8 274,3
Valoarea investiiilor nepuse
n funciune
176,2 572,68
Investiii n curs ce urmeaz a
fi puse in funciune
176,2 572,68
Investiii identificate ca
investiii de sistat
19,2 0

O uoar cretere avem i la categoria terenuri i construcii ,cretere care
provine din modernizri la hale de producie.
La categoria instalaii tehnice maini avem o scdere fa de anul anterior 2010 cnd aceast
categorie a avut o valoare foarte mare datorit punerii n aplicare a unui mare proiect,
introducerea n fabricaie a unui nou model de autoturism DUSTER.


Evoluia activelor imobilizate n 2012 se prezint astfel:
mil.lei
INDICATORI 2011 2012 Abatere
ACTIVE IMOBILIZATE 3222 3808 18,19%
Imobilizri necorporale 3 2 -33,33%
Imobilizri corporale 3153 3642 15,51%
Imobilizri financiare 66 164 148,48%






INDICATORI 2011 2012 Abatere
IMOBILIZARI CORPORALE 3153 3642 -15,51%
1.Terenuri i construcii 1264 1257 -0,55%


2.Instalaii tehnice i maini 1257 1476 17,42%
3.Alte instalaii, utilaje i
mobilier
22 19 -13,64%
4.Avansuri i imobilizri
corporale n curs
610 890 45,90%

n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale
cu 95,64% urmate de cele financiare cu 4,3% i imobilizri necorporale cu 0,05%.
Creterea semnificativ a imobilizrilor financiare este rezultatul achiziionrii
pachetului de aciuni deinut de Renault SAS la societatea Renault Industrie Roumanie
SRL.i n anul 2012 o cretere important o au imobilizrile corporale n curs.
n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de instalaii tehnice i
maini cu 40,52%,terenuri i construcii cu 34,51% , avansuri i imobilizri corporale n curs
cu 24,43% i alte instalaii,utilaje i mobilier cu 0,52%.
i n anul 2012 o cretere important o au imobilizrile corporale n
curs.Evoluia investiiilor corporale o vedem n tabelul de mai jos.
Evoluia investiiilor corporale n anul 2012 comparativ cu 2011 a fost
urmtoarea:
mil. lei
Explicaii 2011 2012
Investiii n curs de realizare 176,2 572,68
Cheltuieli cu investiiile
efectuate n cursul anului
670,5 1023,66
Puneri n funciune n cursul
anului
274,03 761,93
Valoarea investiilor nepuse n
funciune
572,68 834,41
Investiii n curs ce urmeaz a
fi puse n funciune
572,68 834,41
Investiii identificate ca
investiii de sistat
0 0

La categoria instalaii tehnice i maini avem o cretere prin punerea n funciune
a unui nou proiect DUSTER Faza 2- restilizare.


Evoluia activelor imobilizate n 2013 se prezint astfel:
mil.lei
INDICATORI 2012 2013 Abatere
ACTIVE IMOBILIZATE 3808 3701 -2,81%
Imobilizri necorporale 2 1 -50,00%
Imobilizri corporale 3642 3639 -0,08
Imobilizri financiare 164 61 -62,80%

INDICATORI 2012 2013 Abatere
IMOBILIZRI
CORPORALE
3642 3639 -0,08%
1.Terenuri i construcii 1257 1320 5,01%
2.Instalaii tehnice i
maini
1476 1959 32,72%
3.Alte instalaii, utilaje
i mobilier
19 18 -5,26%
4.Avansuri i
imobilizri corporale n
curs
890 342
-
61,57%

n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale
cu 98,32% urmate de imobilizrile financiare cu 1,64% i de imobilizrile necorporale cu
0,03 .n anul 2013 observm o scdere important a imobilizrilor financiare
n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de instalaii tehnice i
maini cu 53,83% ,terenuri i construcii cu 36,27% , avansuri i imobilizri corporale n
curs cu 9,39% , ale instalaii,utilaje i mobilier cu 0,49%.
n anul 2013 observm o cretere important a categoriei instalaii tehnice i
maini iar la categoria imobilizri corporale n curs avem o scdere care se datoreaz punerii
n funciune a utilajelor,utilaje recepionate i pltite integral.

Evoluia investiiilor corporale n anul 2013 comparativ cu 2012 a fost
urmtoarea:


mil. lei
Explicaii 2012 2013
Investiii n curs de realizare 572,68 834,41
Cheltuieli cu investiiile
efectuate n cursul anului
1023,66 559,82
Puneri n funciune n cursul
anului
761,93 1060,35
Valoarea investiiilor nepuse
n funciune
834,41 333,88
Investiii n curs ce urmeaz a
fi puse n funciune
834,41 333,88
Investiii identificate ca
investiii de sistat
0 0

Evoluia activelor imobilizate n perioada 2011-2013 este prezentat grafic n Anexa
3,a imobilizrilor corporale n Anexa nr.4 i a investiiilor corporale n Anexa nr.5 . Situaiile
financiare individuale ale Automobile Dacia SA sunt pregtite n conformitate cu Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009 (OMF 3055/2009). Conform OMF 3055/2009
situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu :
Legea contabilitii 82/ 1991 (republicat 2009)
Prevederile Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009(OMF
3055/2009) cu modificrile ulterioare,respectiv:
-OMF 2869/2010;
-OMF 52/2012.
Situaiile financiare se refer doar la SC. AUTOMOBILE DACIA.SA.
Societatea are filiale dar nu este necesar,conform cerinelor OMF 3055/2009,s
pregteasc situaii financiare consolidate.Situaiile consolidate se ntocmesc de ctre
societatea mamRenault SA.
nregistrrile contabile pe baza crora au fost ntocmite aceste situaii financiare
sunt efectuate n lei (RON) att la cost istoric ct i la valoarea just conform meniunilor din
politicile contabile ale Companiei i conform OMF 3055/2009.
Aceste situaii financiare sunt prezentate n RON cu excepia cazurilor n care nu
este menionat specific o alt metod utilizat.


Societatea Automobile Dacia S.A adapteaz n permanen legislaia naional i
fiscal la directivele Uniunii Europene.

Situaia activelor imobilizate- Formularul 40 din situaiile financiare ale societii
Valoarea brut contabil a imobilizrilor corporale a avut o evoluie ascendent n
perioada 2011-2013.
n anul 2011 avem creteri la :categoria terenuri,societatea fuzionnd cu alte
societi prelund i terenurile. O cretere mai semnificativ a fost la categoria instalaii
tehnice i maini: s-au dezvoltat capaciti de producie ca urmare a introducerii n fabricaie
a unor noi vehicule i subansamble. Creteri importante avem i la categoria avansuri i
imobilizri corporale n curs :achiziionarea de linii noi tehnologice folosite pentru noile
modele. n anul 2011 au fost dezmembrri i casri : demolare hale de producie dezafectate,
dezmembrri utillaje. Pe parcursul anului 2011 societatea a vndut ctre societatea Johnsons
Control cldiri i terenuri ctre CPS Bradu (Centrul de Piese Schimb), a vndut de asemenea
ctre societatea Renault Tanger din Maroc echipamente tehnologice i maini.
n anul 2012 avem creterile cele mai semnificative la categoria avansuri i
imobilizri corporale n curs ceea ce presupune achiziionarea de linii noi tehnologice pentru
diversificarea gamei de produse prin introducerea n fabricaie de noi modele de
vehicule.Creterea de la categoria cldiri i terenuri provin din preluarea unui depozit logistic
situat n comuna Oarja, judeul Arge, societatea prelund cldirea i terenul aferent.i n
anul 2012 au fost dezmembrri i casri. De asemenea n cursul anului 2012 societatea
Automobile Dacia a vndut ctre societatea Renault Mecanique Roumanie echipamente
tehnologice ( centre de uzinaj urane) i ctre Renault Technologie Roumanie echipamente
tehnologice i maini.
n anul 2013 creterile cele mai importante au fost la categoria instalaii tehnice i
maini-diversificarea produciei la Automobile Dacia realizndu-se prin introducerea n
fabricaie a unui bloc motor destinat noii familii de motoare H4-H5. De asemenea i n anul
2013 s-au nregistrat dezmembrri i casri. n cursul anului 2013 societatea Automobile
Dacia a vndut active imobilizate ctre societile: Presate Dacia S.A,Renault Technologie
Roumanie, Matrie Dacia i Auto Chassis Le Mans .
Evoluia acestor creteri si reduceri o avem n Formularul 40 din Anexe.

2.4 Contabilitatea operaiilor privind intrarea i ieirea imobilizrilor corporale



Intrarea prin achiziionare reprezint cea mai frecvent modalitate de intrare n
ntreprindere a imobilizrilor corporale. Achiziionarea poate fi facut de la furnizori interni
sau externi, iar imobilizrile corporale pot sau nu s necesite operaii de montaj i punere n
funciune. n funcie de aceste elemente, dar nu numai, se particularizeaz i metodologia
contabil a intrrii imobilizrilor corporale. Operaiile cu privire la achiziionarea
imobilizrilor corporale privesc: nregistrarea i decontarea preului de cumprare, a taxelor
nerecuperabile, a cheltuielilor de transport manipulare, a cheltuielilor de montaj i punere n
funciune (pentru cele care necesit astfel de lucrri) i recepia acestora.
Achiziionarea din ar de imobilizri corporale care nu necesit montaj.
Automobile Dacia Renault a achiziionat o main de alezat cu urmtoarea factur :
preul de cumprare: 3000 lei
cheltuieli de transport: 100 lei
Total 3.100 lei
TVA 24% 744 lei
Total factur 3844 lei
ntrarea imobilizrilor corporale la costul de achiziie de 3.100 lei
(3.000 lei pre de cumprare + 100 lei cheltuieli de transport) se nregistreaz prin operaia
contabil :
3844 lei % = 404 3844 lei
2131 Furnizori de imobilizri
3100 Echipamente tehnologice
4426
744 TVA deductibil

Achiziionarea din ar de imobilizri corporale care necesit montaj.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, cheltuielile de transport i
cheltuielile de montaj i punere n funciune. Montajul i punerea n funciune pot fi efectuate
de o societate specializat sau de Automobile Dacia Renault n regie proprie.
Montajul este asigurat de o societate specializat.
Automobile Dacia Renault a achiziionat o linie tehnologic cu preul de cumprare de
20.000 lei, cheltuieli de transport incluse n factur 500 lei, TVA 24%. Montajul i punerea n
funciune au fost asigurate de o societate specializat: valoarea total a lucrrilor, facturate la
dou date, este de 1.000 lei, TVA 24%.


Costul de achiziie = 20.000 lei + 500 lei + 1.000 lei = 21.500 lei
Operaiile contabile :
a)nregistrarea facturii furnizorului liniei tehnologice :
25420 lei % = 404 25420 lei
231 Furnizori de imobilizri
25420 Imobilizri corporale
n curs de executie
4426
4920 TVA deductibil
Dac imobilizrile corporale sunt de valori mari, iar furnizorii le pun n fabricaie
dup ncasarea prealabil a unui avans, acesta se contabilizeaz la plat n contul 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i se reine la decontarea facturii din datoria
constituit.
Menionnd datele facturii de mai sus i considernd avansul pltit n sum de
3.500 lei, operaiile care intervin sunt :
a)plata avansului convenit furnizorului ;
3.500 lei 232 = 5121 3.500 lei
Avansuri acordate pentru Conturi la bnci
imobilizri corporale n lei
b)nregistrarea facturii furnizorului :
25420 lei % = 404 25420 lei
231 Furnizori de imobilizri
20500 Imobilizrile corporale
n curs de execuie
4920 TVA deductibil
c)decontarea facturii : reinerea avansului din datorie i plata diferenei :
25420 404 = % 25420
Furnizori de imobilizri 232 3500
Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale
5121 21920
Conturi la bnci n lei
Montajul este realizat n regie proprie .
Cheltuielile ocazionate sunt contabilizate, pe msura efecturii lor.


Pentru montarea i punerea n funciune a liniei tehnologice Automobile Dacia
Renault a cheltuit 800 lei, din care : 700 lei salarii i 100 lei materiale consumabile.
a) nregistrarea cheltuielilor de montaj i punere n funciune :
700 lei 641 = 421 700 lei
Cheltuieli cu salariile Personal-salarii
personalului datorate
100 lei 602 = 302 100 lei
Cheltuieli cu Materiale consumabile
materialele consumabile
b) decontarea costului lucrrilor asupra investiiei efectuate:
800 lei 231 = 722 800 lei
mobilizri corporale Venituri din producia
n curs de execuie de imobilizri corporale
c) recepia liniei tehnologice la valoarea contabil de 21.300 lei
(20.500 lei pre de cumprare + 800 lei cheltuieli de montaj ) :

21.300 lei 2131 = 231 21.300 lei
Echipamente mobilizri corporale
tehnologice n curs de execuie

Atunci cnd Automobile Dacia Renault apeleaz la credite bancare pe termen
lung pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active pe ciclu lung de
fabricaie, dobnda (costul ndatorrii) la capitalul mprumutat poate fi tratat potrivit
normelor contabile n dou moduri : inclus n costul imobilizrii (capitalizat) sau inclus n
cheltuielile perioadei. Presupunnd c plata furnizorului liniei tehnologice s-a facut dintr-un
credit bancar pe termen lung iar dobnda estimat este de 2.000 lei, n ipoteza capitalizrii ea
se nregistreaz prin operaia contabil :
2.000 lei 231 = 1682 2.000 lei
mobilizri corporale Dobnzi aferente
n curs de execuie creditelor bancare pe termen lung

n situaia dat costul de achiziie se majoreaz cu 2.000 lei i devine 23.300 lei
(20.500 lei pre de cumprare + 800 lei cheltuieli de montaj + 2.000 lei dobnda). Diferena


ntre dobnda estimat i cea efectiv, se nregistreaz pe seama cheltuielilor perioadei
majorndu-le, dac dobnda efectiv este mai mare dect dobnda estimat :

2.000lei 666 = 1682 2.000 lei
Cheltuieli privind Dobnzi aferente creditelor
dobnzile bancare pe termen lung

diminundu-le, n situaia invers :
2.000 lei 1682 = 666 2.000 lei
Dobnzi aferente Cheltuieli privind dobnzile
creditelor bancare pe
termen lung

Achiziionarea de imobilizri corporale din import.
Automobile Dacia Renault achiziioneaz la 15.03.N un utilaj din import tiind
c preul de import (valoarea n vam) este de 6.000 , cursul valutar 4,45 lei/, taxa vamal
10%, comisionul vamal 1%, TVA 24%. Plata furnizorului extern se face la data de 20.03.N la
cursul de 4.50 lei/.

Calculul costului de achizitie se prezint n tabelul de mai jos:
Calculul costului de achiziie n vam
Nr.
crt
Explicatii Valoarea n
valut ()
Valoarea de
eviden n lei
(4,45 lei /)
1 Valoarea n vam (preul de import) 6.000 26.700
2 Taxa vamal : 1 x 10% - 2.670
3 Comisionul vamal : 1 x 1 % - 267
4 Cost de achizitie n vam (1+2+3) 6.000 29.637
5 TVA deductibil : 4 x 24% - 4.429


a) nregistrarea costului de achiziie al utilajului importat :



29637 lei 2131 = % 29637 lei
Echipamente tehnologice 404
Furnizori de 26700
imobilizri
446 2670
Alte impozite,taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale-taxe i 267
varsminte speciale

b) plata taxelor datorate n vam :
10050 lei % = 5121 10050
2670 446
Alte impozite,taxe Conturi la bnci
i vrsaminte asimilate n lei
267 447
Fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate
7113 4426
TVA deductibil
c) plata furnizorului extern pe 20.03.N la cursul de 4,50 lei/ :
valoarea n lei la plat : 6.000 x 4,50 lei/ = 27.000 lei
valoarea n lei la data constituirii datoriei :
6.000 x 4,45 = 26.700 lei
diferena de curs valutar, nefavorabil = 300 lei




27000 % = 5124 27000 lei
26700 404


Furnizori de imobilizri Conturi la bnci
300 665 n valut
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
ntrarea prin construire.
Construirea de imobilizri corporale poate fi realizat de ctre ntreprindere n
dou modaliti : n antrepriz sau n regie proprie.
Automobile Dacia Renault construiete n antrepriz o construcie industrial n
urmtoarele condiii : avans acordat constructorului 30.000 lei, pli periodice pe baz de
situaii de lucrri 350.000 lei, cota de garanie reinut la terminarea i recepia construciei
22.500 lei, TVA 24%.
Operaiile contabile :
a) avansul pltit societii de construcii n sum de 20.000 lei
30.000 lei 232 = 5121 30.000 lei
Avansuri acordate Conturi la bnci
pentru imobilizri n lei
b) nregistrarea situaiilor de lucrri n perioada de executare a
lucrrilor n sum de 350.000 lei,TVA 24% :
434000 % = 404 434000 lei
350000 231 Furnizori
Imobilizri corporale de imobilizri
n curs de execuie
84000 4426
TVA deductibil

c) recepia final a construciei :
350.000 lei 212 = 231 350.000 lei
Construcii mobilizri corporale
n curs de execuie


d) decontarea situaiilor de lucrri : reinerea avansului de 30.000


lei, a cotei de garanie de 22.500 lei i plata diferenei de 265.000 lei : 434.000 lei (30.000
lei + 22.500 lei):
434000 lei 404 = % 434000
Furnizori de imobilizri 232 30000
Avansuri acordate
pentru imobilizri
167 22500
Alte mprumuturi si
datorii asimilate
5121 381500
Conturi la bnci
n lei

e) concomitent, TVA deductibil aferent cotei de garanie
reinut se evideniaz ca TVA neexigibil : 22.500 lei x 24% = 5.400 lei:
5.400 lei 4428 = 4426 5.400 lei
TVA neexigibil TVA deductibil

f) restituirea la exprimarea perioadei de garanie a cotei de garanie de 22.500
lei:
22.500 lei 167 = 5121 22.500 lei
Alte mprumuturi i Conturi la bnci
datorii asimilate n lei
5.400 lei 4426 = 4428 5.400 lei
TVA deductibil TVA neexigibila

Contabilitatea amortizrii i deprecierii imobilizrilor corporale.

Normele contabile i literatura de specialitate definesc amortizarea ca alocare
sistematic a valorii amortizabile a unui activ (imobilizri) pe ntreaga sa durat de via
util. Aa cum se degaj din AS 16 Imobilizri corporale, durata de via util se
estimeaz pe baza raionamentului profesional avnd n vedere factori cum sunt : nivelul
estimat de utilizare a capacitii de producie ; uzura fizic determinat de condiiile concrete


de exploatare (numrul de schimburi); uzura moral aprut ca urmare a perfecionrilor
aduse tehnicii i tehnologiei; limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului. innd
seama de durata de via, imobilizrile corporale se mpart n dou categorii :
imobilizri cu durat de via nelimitat, i anume terenurile,
care nu sunt supuse amortizrii;
imobilizri cu durat de via limitat, celelalte imobilizri,
care sunt supuse amortizrii.
Normele contabile aprobate prin OMFP nr. 3055, prevd trei metode de
amortizare : liniar, degresiv i accelerat.
AS 16Imobilizri corporale prevede ca metod de calcul a amortizrii: metoda
liniar.
Potrivit normelor contabile nationale FRS-urilor , amortizarea dei reflect o
micorare ireversibil a valorii contabile a imobilizrilor corporale, nu afecteaz n mod
direct valoarea contabil de intrare a imobilizrilor ci o ajusteaz prin intermediu unui cont
rectificativ. AS 36 Deprecierea activelor definete deprecierea ca o reducere de valoare
egal cu diferena dintre valoarea recuperabil i valoarea contabil. Conform AS 36
Deprecierea activelor activele nu ar trebui nregistrate la o valoare mai mare decat valoarea
lor recuperabil.

Contabilitatea operaiilor privind ieirea imobilizrilor corporale.
Operaiile privind ieirea imobilizrilor corporale din intreprindere prezint
particulariti n funcie de cile de ieire, cele mai reprezentative fiind lichidarea i vnzarea.
Alte ci de ieire pot fi : donaia, lipsuri la inventar, cauze de for major, participarea la
capitalul altor intreprinderi .a.
Lichidarea sau scoaterea din funciune a unei imobilizri corporale intervine
atunci cnd durata de via util a expirat sau mai nainte dac imobilizarea corporal nu-mi
d randamentul asteptat. Ca urmare imobilizarea corporal supus lichidrii poate fi
amortizat integral sau parial. Lichidarea unei imobilizri corporale ocazioneaz cheltuieli i
genereaz venituri constnd n bunuri recuperate sub form de materiale, ansamble,
subansamble, etc.
Automobile Dacia Renault lichideaz o cldire amortizat integral, cu valoarea
contabil de 100.000 lei. Demolarea este efectuat de un ter care a facturat serviciile prestate


la suma de 6.000 lei, TVA 24%. Din lichidare au fost recuperate diverse materiale evaluate la
suma de 7.000 lei.
Operaiile contabile :
Anterior lichidrii Automobile Dacia Renault a contabilizat :
a) achiziionarea cldirii la preul de 90.000 lei:
100.000 lei 212 = 404 100.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri

b) amortizarea integral a cldirii :
100.000 lei 6811 = 281 100.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizri privind
privind amortizarea imobilizrile corporale
imobilizrilor

La lichidare Automobile Dacia Renault contabilizeaz :
a) scoaterea din eviden a cldirii :
100.000 lei 281 = 212 100.000 lei
Amortizri privind Construcii
imobilizrile corporale
b) cheltuieli de lichidare reprezentnd serviciile prestate de un
ter n sum de 6.000 lei, TVA 24%:
7440 lei % = 401 7440 lei
6000 628
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri
1440 4426
TVA deductibil
c) materialele recuperate din lichidare n sum de 7.000 lei :
7.000 lei 302 = 7588 7.000 lei
Materiale consumabile Alte venituri
din exploatare


Surplusul valoric rezultat din lichidare de 1.000 lei (7.000 lei materiale
recuperate 6.000 lei cheltuieli de lichidare) este folosit de ntreprindere ca surs de
autofinanare.
n situaia n care imobilizarea corporal (cldirea) ar fi fost amortizat parial, de
exemplu pentru suma de 70.000 lei, intervin particulariti viznd recuperarea valorii
neamortizate, de 30.000 lei. Valoarea neamortizat de 30.000 lei se recupereaz prin
includerea ei n cheltuieli cont 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital, integral la lichidare, dac este vorba de o valoare care nu afecteaz sensibil
rezultatul financiar. Operaiile contabile specifice lichidrii imobilizrii corporale
amortizate parial sunt:
Operaiile anterioare lichidrii :
a) achiziionarea cldirii la preul de 100.000 lei :
100.000 lei 212 = 404 100.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
b) amortizarea cldirii pn la data lichidrii pentru suma de 70.000 lei:
70.000 lei 6811 = 281 70.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizri privind
privind amortizarea imobilizri corporale
imobilizrilor
Operaiile la lichidare :
a) evidenierea cheltuielilor de lichidare facturate de un ter:
7140 lei % = 401 7140 lei
628 Furnizori
6000 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
1440 4426
TVA deductibil
b) evidenierea materialelor recuperate din lichidare :
7.000 lei 302 = 7588 7.000 lei
Materiale consumabile Alte venituri
din exploatare


eirea prin vnzare este decis de conducerea Automobile Dacia Renault atunci
cnd durata de via a expirat, cnd imobilizrile nu mai dau randamentul scontat sau cnd se
urmreste nlocuirea imobilizrilor existente cu altele mai performante.
Automobile Dacia Renault vinde o instalaie la preul negociat de 8.000 lei,
TVA 24%; valoarea contabil este 13.000 lei, iar amortizarea calculat 10.000 lei.
a) vnzarea instalaiei la preul negociat de 8.000 lei, TVA 24%:
9920 461 = % 9920
Debitori diveri
7583 8000
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
4427 1920
TVA colectat
b) scoaterea din eviden a instalaiei vndute amortizat
parial (valoarea contabil 13.000 lei, amortizare calculat 10.000 lei)
13000lei % = 2131 13000 lei
10000 281 Echipamente
Amortizri privind tehnologice
imobilizrile corporale
3000 6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaii de capital

Metoda de calcul i contabilizare a reevalurii imobilizrilor corporale

Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile brute i amortizrii cumulate
Aceast metod de calcul presupune recalcularea valorii contabile brute i a
amortizrii cumulate pe baza unui indice de pre. n acest fel valoarea contabil a imobilizrii,
dup reevaluare, este egal cu valoarea sa reevaluat.


O societate comercial deine la 01.01.N un utilaj achiziionat la 29.12.N-1 cu
valoarea contabil de 12.000 lei, durata 8 ani, amortizabil liniar. Dupa doi ani de funcionare,
adic la 31.12.N+1 se efectueaz reevaluarea utilajului. Indicele de pre folosit este 1,2.
a) calculul i contabilizarea plusului i/sau minusului de valoare din reevaluare.
Calculul diferenelor de valoare din reevaluare se prezint astfel :

Calculul valorii contabile brute, a amortizrii si a valorii contabile nete
nainte i dup reevaluarea din 31.12.N+1
Nr.
crt
Explicaii Valori nainte de
reevaluare
Valori dup
reevaluare
Diferena de valoare
(+/-)
0 1 2 3=col.2 x1,2 4=3-2(+),2-3(-)
1 Valoarea contabil
bruta
12.000 14.400 +2.400
2 Amortizarea cumulat 3.000 3.600 +600
3 Valoarea contabil
net
9.000 10.800 +1.800

Plusul de valoare rezultat din prima reevaluare a utilajului la 31.12.N+1 se
nregistreaz astfel :
2.400 lei 2131 = % 2400 lei
105 1800
Rezerve din reevaluare
281 600
Amortizri privind
imobilizrile corporale
Echipamente tehnologice
Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile nete
Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile nete presupune eliminarea din valoarea
contabil brut a amortizrii cumulate, iar valoarea contabil net este recalculat la valoarea
reevaluat a imobilizrii. Aceast metod este folosit pentru cldirile care sunt reevaluate la
valoarea lor de piat.
Meninem datele exemplului anterior i considerm c la 31.12.N+1 valoarea just a
utilajului reevaluat este de 10.800 lei (egal cu valoarea contabil net reevaluat n metoda
1).


Operatiile contabile la 31.12.N+1 :
a) Eliminarea amortizrii cumulate de 3.000 lei din valoarea contabil brut a
utilajului :
3.000 281 = 2131 3.000
Amortizri privind Echipamente tehnologice
imobilizrile corporale
b) calculul i nregistrarea diferenei de valoare din reevaluare:
valoarea just 10.800
valoarea contabil net 9.000
plus de valoare 1.800
1.800 231 = 105 1.800
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
n curs de execuie
n continuare amortizarea se calculeaz n funcie de valoarea just
(10.800 u.m.) i de durata ramas (6 ani). Pentru exercitiile N+2 si N+3 amortizarea nsumat
(calculata identic metodei 1) de 3.600 lei, se nregistreaz astfel :
3.600 681 = 281 3.600
Cheltuieli de exploatare Amortizri privind
privind amortizrile, imobilizrile corporale
provizioanele si ajustrile
pentru depreciere
La a doua reevaluare din 31.12.N+3 consideram valoarea just de 6.120 lei (egal cu
valoarea contabil neta reevaluat n metoda 1).
Operaiile contabile la 31.12.N+3 sunt :
a) eliminarea amortizrii cumulate de 3.600 lei din valoarea contabil brut a
utilajului :
3.600 681 = 2131 3.600
Cheltuieli de exploatare Echipamente tehnologice
privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile
pentru depreciere



b) calculul i nregistrarea diferenei de valoare din reevaluare:
valoarea just 6.120
valoarea contabil net 7.200
minus de valoare 1.080
Minusul , fiind n limita plusului anterior de valoare o va diminua :
1.080 105 = 2131 1.080
Rezerve din reevaluare Echipamente tehnologice



























Concluzii

Contabilitatea mbin armonios teoria abstract cu realitatea fenomenelor studiate.Ea
furnizeaz un sistem de informaii corelat i verificat nelsnd loc subiectivismului i
promovnd rigurozitate i exactitate n reflectarea fenomenelor economico
financiare.Contabilitatea reprezint o activitate specializat n msurarea,evaluarea
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,datoriilor i capitalurilor proprii precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice. Trebuie s asigure
nregistarea cronologic i sistematic, prelucrarea ,publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar ,performana financiar i fluxurile de trezorerie att pentru
cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu asociaii sau acionarii, investitorii prezeni
i poteniali, furnizorii instituiilor publice i alte persoane fizice i juridice.
Imobilizrile corporale reprezint bunuri economice, active generatoare de
beneficii,caracterizate prin faptul c au o durat de folosin ndelungat n activitatea
ntreprinderii, lichiditate mai mare de un an,particip la mai multe circuite economice. Ele
reprezint o surs controlat de ntreprindere care provine din evenimente trecute i de la care
se ateapt s genereze avantaje economice viitoare beneficii,fluxuri de lichiditi de care s
beneficieze ntreprinderea.Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz treptat pe calea
amortizrii prin includerea unei cote-pri n costul activitatii la care particip. Aspectele
principale n contabilitatea imobilizrilor corporale sunt :recunoaterea activelor,
determinarea valorilor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din
depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.
Existena ,funcionarea i dezvoltarea unei entiti presupune consumul de mijloace
bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile ateptate de pe urma
exploatrii acestora se obin fie n perioada curent fie n perioada viitoare.Dac beneficiile se
obin n perioada viitoare atunci valorile bunurilor i serviciilor vor fi considerate active
imobilizate n perioada curent.
n lucrarea de fa am tratat ca tema abordrile teoretice i reflectarea n contabilitate a
principalelor operaiuni privind recunoaterea imobilizrilor corporale precum i amortizarea
i nregistrrile efectuate n contabilitate, lund ca exemplu societatea comercial
SC.Automobile Dacia S.A.


Lucrarea reprezint trecerea de la teorie i metodele impuse de standardele naionale
i internaionale de contabilitate la activitatea practic, concret ,desfurat n entitatea
economic.
Am ales aceast tem deoarece am considerat-o de o importan deosebit ,
imobilizrile corporale reprezentnd un subiect de actualitate i elemente de baz n
economie. La majoritatea ntreprinderilor imobilizarile corporale au ponderea cea mai mare
n totalitatea activelor ntreprinderii i pot influena rezultatele financiare.De asemenea sunt
importante deoarece sunt destinate dezvoltrii i ntreinerii activitilor n entitate sau
particip direct la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii.
Recunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale se efectueaz att potrivit
reglementrilor contabile n vigoare ct i n conformitate cu coninutul economic al
operaiunilor desfurate. La nivel naional criteriile de recunoatere a imobilizrilor coporale
precum i tratamentul contabil aplicat imobilizrilor corporale sunt reglementate prin Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr.3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conform cu Directivele europene iar la nivel internaional unele aspecte contabile referitoare
la imobilizrile corporale sunt prevzute n IAS 16- Imobilizri corporale.
Societatea are organizat contabilitatea activelor imobilizate conform legislaei n
vigoare i cu normele Uniunii Europene. Sunt ndeplinite condiiile necesare pentru
ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economice, privind imobilizrile,
organizarea i efectuarea inventarieii elementelor de activ imobilizat precum i valorificarea
rezultatelor financiar contabile ,respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare
anuale, de punere a acestora n termen la organele n drept i publicarea lor ,pstrarea
documentelor justificative , a registrelor situaiilor financiare anuale.












BIBLIOGRAFIE

[1] Feleag,N. Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti 2002.
Malciu, L.

[2] Feleag,N. Recunoatere,evaluare i estimare n contabilitatea internaional,
Malciu,L. Editura CECCAR,Bucureti, 2004.

[3] Feleaga, N. Contabilitate Financiar-o abordare european i internaional
Malciu,L (vol.2) ,Editura InfoMega, Bucuresti , 2005.

[4] Feleaga, N. Contabilitate Financiar- O abordare european i internaional
Feleaga, L. (ediia a doua), Editura Economic, Bucureti, 2007.

[5] Feleaga, N. Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucuresti, 2008 .
Feleaga,L.

[6] Girbina, M. Sinteze,studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)
Bunea , S. IFRS (vol.1), Editura CECCAR, Bucureti,2007.

[7] Ristea, M. Contabilitatea societilor comerciale, vol.1, Editura
Dumitru, C. Universitar (rev), Bucureti , 2009.

[8] *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate- IAS 16, Editura CECCAR, Bucureti, 2003.

[9] *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate- IAS 36, Editura CECCAR, Bucureti, 2004.

[10] *** Codul Fiscal


[11] *** www.daciagroup.com



[12] *** Catalog privind clasificarea i duratele normale de funconare a
mijloacelor fixe

[13] *** Serviciul Contabilitate General Automobile Dacia S.A
[14] *** Serviciul Contabilitate Imobilizri Automobile Dacia S.A