Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria
Universidad Bolivariana de Venezuela Aldea Universitaria Liceo Bolivariano Estado Portuguesa. Programa Nacional de Formacin en Administracin Fines de Semana San Juan Estado Bolivariano de Mrida
ndice General Pg. Introduccin..4 El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)...5 Evolucin del Impuesto Sobre la Renta...6 Primer Periodo....6 Segundo Periodo.....6 Tercer Periodo....6 Cuarto Periodo....6 Objetivos del Impuesto Sobre la Renta7 Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta7 Quines deben declarar el ISLR?...........................................................................8 Determinacin del Enriquecimiento Neto Gravable8 Desgravmenes...9 Tipos de desgravmenes.10 Deducciones...11 Conciliacin Fiscal de la Renta15 En que Consiste la Conciliacin Fiscal de Rentas?...................................16 Tarifas..17 La tarifa No. 1.17 La tarifa No. 2.18 La tarifa No. 3.18 Clculo del Impuesto Sobre La Renta19 Declaraciones.19 1.- Declaraciones Estimadas...19 Formalidades de la declaracin estimada19 Clculo del anticipo de la declaracin estimada...20 Formularios para la declaracin estimada.21 Plazo para presentar la declaracin estimada..21 Pago de la declaracin estimada22 Oficina para presentar la declaracin y pago23 3
2.- Declaraciones Definitivas23 Formalidades de la declaracin definitiva..23 Formularios para la declaracin definitiva.24 Plazo para presentar la declaracin definitiva..24 Pago del impuesto que resulta de la declaracin definitiva.24 Oficina para presentar la declaracin y pago25 Conclusin..26 Anexo Reflexivo por Leonardo Palacios.27 Bibliografa..30
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Introduccin
El tema tratante de la presente investigacin es el Impuesto Sobre La Renta, persiguiendo el propsito de resaltar los aspectos ms importantes pertenecientes a este Impuesto que es el ms significativo que maneja el Estado en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la mayor fuente de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.
En este mismo orden de ideas, es importante resaltar que justo por su carcter transcendental es inevitable que al igual que todo lo que sucede en la sociedad, el sistema tributario venezolano tambin ha evolucionado y madurado gradualmente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, entre otras tantas; con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
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El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el Articulo 1:
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. Pg. 5
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 39.63 de fecha 24/02/2011, en donde su mbito de aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.
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Evolucin del Impuesto Sobre la Renta
La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro (4) periodos:
Primer Periodo: Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta etapa se inicio nuestro pas como Republica Independiente. La caracterstica del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis Espaola. Entre los tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico, Destilacin de Aguardiente, Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.
Segundo Periodo: Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Publico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones Especiales, etc.
Tercer Periodo: Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero de 1943.
Cuarto Periodo: Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendstico y tributario. 7
Objetivos del Impuesto Sobre la Renta
Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de capitales.
Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
Cumplir con los gastos pblicos.
Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.
Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta
Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor ser el monto del impuesto a pagar.
No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado. 8
Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica, permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.
Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un ao, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligacin tributaria.
Quines deben declarar el ISLR?
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin y en general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un privilegio.
Determinacin del Enriquecimiento Neto Gravable
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le 9
restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:
El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;
Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes;
Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Los desgravmenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de 10
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. Existen dos tipos: el desgravamen nico y los desgravmenes detallados.
El desgravamen nico equivale a 774 unidades tributarias, que el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.
Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas como lo son (educacin, seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados
Tipos de desgravmenes:
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes Desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable:
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el pas.
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Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen llamado Desgravmen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores. Dicho Desgravmen nico es de 774 U.T. este se dividen en:
Rebajas personales: Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
o 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.
o 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Deducciones
Se llaman deducciones a los gastos que la Ley autoriza a restar de la renta bruta.
Estas deducciones se encuentran establecidas en el artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual se citar textualmente en su totalidad: 12
Artculo 27.- Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las Leyes respectivas el contribuyente no los pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables. 13
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes: a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio. b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de prdida de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores. c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento a la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la renta. 14
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas distintas del contribuyente, considerados individualmente, empleados en la produccin de la renta y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representacin, 15
siempre que dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
Conciliacin Fiscal de la Renta
Es el procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la aplicacin de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad o prdida del ejercicio contable segn los libros legales del contribuyente y de conformidad con VEN NIF, antes del ajuste financiero.
La conciliacin se practica sobre la base de la informacin contable en bolvares histricos de los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de forma separada, pero incluye el resultado del reajuste por inflacin de acuerdo al ttulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial.
En efecto, los formularios disponibles en el portal fiscal, estn diseados para que los ingresos, costos y deducciones se trascriban en bolvares histricos, a pesar de que los libros de contabilidad deben incluir el ajuste financiero NIC 29 o Seccin 31 de NIIF para las PYMES, porque as lo establece la misma ley:
Artculo 90, L.I.S.L.R: Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen.
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Por su parte, el literal f del artculo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que se transcribe a continuacin as lo seala. Similar disposicin est contenida en el ordinal 18 del artculo 123 del Reglamento de la Ley.
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes: f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
En que Consiste la Conciliacin Fiscal de Rentas?
Los ingresos, costos y gastos que reconoce la contabilidad, con base en las hiptesis fundamentales del devengo o acumulacin y en las distintas normas, difieren de los que se consideran disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por lo que es necesario ajustar el resultado contable para adecuarlo a las disposiciones de la ley. Las distintas Secciones de las NIIF para las PYMES contienen disposiciones respecto a las condiciones que debe cumplir el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
En el artculo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que difieren de las contables, con relacin al momento en que los ingresos, costos y gastos estn disponibles. Tambin la norma tributaria establece, adems de las exenciones, exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones, lmites y condiciones para el reconocimiento de los conceptos determinantes del enriquecimiento neto. De igual manera, algunos enriquecimientos estn sujetos a impuestos proporcionales por lo que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las tarifas de la Ley. 17
En trminos prcticos, la conciliacin fiscal de rentas consiste en:
Tarifas
Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por la norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposicin.
La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada, para determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias.
Se han establecido tres grupos de tarifas:
La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las firmas personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro
MS: Utilidad o prdida del ejercicio contable Ingresos gravables no contabilizados Costos no imputables contabilizados Gastos no deducibles contabilizados Ganancia por Inflacin (de ser el caso)
MENOS: Ingresos contabilizados no gravables Costos imputables no contabilizados Gastos deducibles no contabilizados Prdida por inflacin (de ser el caso) Enriquecimiento neto o prdida fiscal 18
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del 34 %.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas asimiladas a ellas
La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones mineras y dems participaciones anlogas con un 60% y a las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas con un 50%. * El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. Generalmente encontramos el sustraendo determinado dentro de las tablas correspondientes a cada tarifa, sin embargo no est de ms saber como determinarlo 19
Clculo del Impuesto Sobre La Renta
El clculo del ISLR se realiza de manera mensual aplicndole las tablas, que para este efecto nos emite el Sistema de Administracin Tributaria. El impuesto sobre la renta es considerado un impuesto directo ya que se calcula el ISLR dependiendo de la riqueza que se haya obtenido en un perodo de un mes realizando pagos provisionales a cuenta de la declaracin anual.
Cabe mencionar que para realizar el clculo del ISLR de las personas naturales, simplemente a nuestros ingresos les restamos las deducciones autorizadas y la diferencia la multiplicamos por el 30% que es la tasa para todos disminuyendo los pagos provisionales efectuados en meses anteriores.
Las personas jurdicas deben indicar de donde proviene su ingreso, para seleccionar la tabla adecuada y realizar el clculo del ISR correcto.
Declaraciones
1.- Declaraciones Estimadas: Consiste en un rgimen de percepcin anticipada de la recaudacin tributaria, con lo que no se debe esperar al doceavo mes del ejercicio para recibir el producto del contribuyente.
Formalidades de la declaracin estimada De acuerdo con lo previsto en la LISLR, estn obligados a presentar declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, los contribuyentes del impuesto que dentro del ao inmediatamente anterior, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 U.T. a los fines de la determinacin y pago de l anticipo de impuesto. Esta obligacin incluye a las contribuyentes que se dediquen a actividades mineras o de hidrocarburos y 20
conexas y a las personas naturales cuando dentro del ejercicio inmediatamente anterior al ejercicio anual en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 U.T. provenientes: a) de actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la participacin en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de ISLR.
La mencionada declaracin igualmente se puede presentar cuando el contribuyente dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable, obtenga un ingreso extraordinario y lo considere un monto relevante. Se exceptan de la obligacin de presentar declaracin estimada a las sociedades de personas y las comunidades, cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios de comuneros.
El clculo del anticipo podr hacerse en base al enriquecimiento global neto reflejado en la declaracin definitiva de rentas del ejercicio inmediatamente anterior, en cuyo caso podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada (Artculo 83 de la Ley de Impuesto sobre la renta)
Clculo del anticipo de la declaracin estimada Se har tomando en cuenta el tipo de actividad desarrollada por el contribuyente. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades econmicas distintas de la explotacin de minas, de hidrocarburos y conexas, y no perciban regalas derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o adquisicin de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la exportacin, debern determinar y pagar el anticipo de impuesto correspondiente al ao gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato anterior. Igual obligacin tendrn los contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a 21
mil unidades (1.000 U.T.), cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao.
Por su parte, los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, sean perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de la exportacin de minerales, hidrocarburos o sus derivados, que dentro del ao gravable inmediatamente anterior al ejercicio en curso, obtuvieron enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), debern determinar y pagar el anticipo sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato anterior. La determinacin de anticipos de estos contribuyentes deber contener los diferentes rubros de ingresos, costos, deducciones, rebajas de impuestos y dems especificaciones que se exijan en el formulario oficial.
En ambos supuestos, el monto de las inversiones estimadas que seale el contribuyente a los fines de las rebajas de impuesto, si las hubiere, no podr ser mayor del 80% del costo de las inversiones declaradas para iguales propsitos en la declaracin definitiva de rentas del ao anterior. (Artculos 156 y 158 del reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
Formularios para la declaracin estimada La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin estimada del ISLR, se efecte a travs de los siguientes formularios impresos: Forma EPN 29, para las personas naturales y las asimiladas a ellas; y, Forma EPJ 28, para las personas jurdicas y las asimiladas a ellas. Estos formularios pueden adquirirse en la s oficinas de IPOSTEL de todo el pas.
Plazo para presentar la declaracin estimada El lapso para presentar la declaracin estimada de las personas jurdicas y las personas naturales que se dediquen a actividades distintas a las mineras y de 22
hidrocarburos y conexas, corresponde a la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio, mientras que las personas que se dediquen a tales actividades, debern hacerlo dentro de los primeros cuarenta y cinco (45) das continuos posteriores al cierre del ejercicio. Los contribuyentes calificados como especiales debern sujetarse al calendario de contribuyentes especiales que fija la Administracin Tributaria. (Providencia administrativa N 0069, publicada en Gaceta Oficial N 37.877 de fecha 11/02/2004).
Pago de la declaracin estimada Del anticipo de impuesto de la declaracin estimada de rentas de los contribuyentes que no se dediquen a realizar actividades mineras, de hidrocarburos y conexas, se pagar el setenta y cinco por ciento (75%) del monto de impuesto resultante, hasta en seis (6) porciones de iguales montos, pagndose la primera porcin conjuntamente con la presentacin de la declaracin y las porciones restantes mensual y consecutivamente.
En el caso de contribuyentes que se dediquen a las mencionadas actividades, el anticipo a pagar se obtiene de restar al noventa y seis por ciento (96%) del impuesto derivado de la declaracin estimada, el total de los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al plazo para presentar la declaracin; el pago deber fraccionarse en doce (12) porciones de iguales montos, pagaderas mensual y consecutivamente, en donde la primera porcin se cancela dentro de los primeros catorce das (14) das siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracin y las porciones restantes, dentro de los diez (10) ltimos das de cada uno de los once (11) meses calendarios siguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porcin.
La presentacin de la declaracin estimada fuera del trmino establecido genera el pago de las porciones vencidas, y las restantes, si las hubiere, debern ser pagadas segn el plazo previsto para las mismas. 23
(Artculo 164 del Reglamento General de la Ley de ISLR; Providencia administrativa N 0069, publicada en Gaceta Oficial N 37.877 de fecha 11/02/2004).
Oficina para presentar la declaracin y pago La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y Banco Nacional de Crdito, C. A. Central Banco Universal.
2.- Declaraciones Definitivas
Formalidades de la declaracin definitiva
De acuerdo con lo previsto en la LISLR, estn obligados a presentar la declaracin definitiva de rentas: Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T.; Las personas naturales que se dediquen a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de 2.625 U.T.; Las personas jurdicas domiciliadas en el pas y las asimiladas a ellas, independientemente del monto de sus enriquecimientos o prdidas; Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas que obtengan algn enriquecimiento en el pas, cualquiera que sea el monto del mismo; y, Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero, que tengan una base fija o establecimiento permanente en el pas, slo por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a los mismos. (Artculo 80 y 82 de la Ley de impuesto sobre la Renta) 24
Formularios para la declaracin definitiva La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin definitiva y pago del ISLR, se efecte a travs del procedimiento electrnico disponible en la pgina web www.seniat.gov.ve o de los siguientes formularios impresos: Forma DPN R - 25, para las personas naturales residentes y herencias yacentes; Forma DPN NR - 25, para las personas naturales no residentes y herencias yacentes; y, Forma DPJ 26, para las personas jurdicas, comunidades y sociedad de personas, incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.
Plazo para presentar la declaracin definitiva La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, salvo para aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debida mente notificado por la Administracin Tributaria. El ejercicio anual gravable, en el caso de quienes se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio. El ejercicio gravable de las personas naturales se corresponde con el ao civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaracin es del 1 de enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive. (Artculo 147 y 148 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la renta)
Pago del impuesto que resulta de la declaracin definitiva El impuesto derivado de la declaracin de rentas de las personas naturales podr ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la divisin en porciones no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si el contribuyente opta por pagar en una (1) sola porcin, el pago se realizar conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si es en dos (2) porciones la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la 25
declaracin definitiva y la segunda veinte (20) das continuos despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin de rentas respectiva. Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagar conjuntamente con la declaracin definitiva, la segunda, veinte (20) das consecutivas despus del vencimiento del lapso para la presentacin de la declaracin de rentas respectiva, y la tercera cuarenta (40) das continuos despus del vencimiento del citado plazo.
El contribuyente persona natural que no presente la declaracin definitiva dentro del plazo establecido, deber pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola porcin, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes. La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del trmino del vencimiento de alguna de las porciones, har exigible la totalidad del saldo adeudado. En los casos de declaracin definitiva de contribuyentes diferentes a las personas naturales, el ISLR deber pagarse en una (1) sola porcin dentro del plazo concedido para presentar la declaracin definitiva. (Providencia 1.697, publicada en Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28/03/2003)
Oficina para presentar la declaracin y pago La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas. Las personas naturales residentes en el extranjero, que hayan percibido enriquecimientos de fuente venezolana, debern presentar su declaracin al finalizar el ejercicio fiscal en las oficinas del consulado venezolano. (Artculo 141 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta) Las declaraciones informativas de las comunidades o consorcios debern presentarse al cierre del ejercicio fiscal, ante el funcionario, oficina o la institucin designada por la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del representante para efectos fiscales. (Artculo 154, pargrafo primero del Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la renta).
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Conclusin
Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso a una nueva bsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms que la de incrementar los ingresos estatales.
Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas.
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de libertad, etc.; regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.
As pues, la poltica fiscal y el cobro de impuestos sobre la renta es una cuestin polmica, puesto que afecta a una actividad econmica que est continuamente cambiando segn varan los valores sociales. La experiencia a escala mundial demuestra que los impuestos sobre la renta pueden ser muy eficientes cuando los contribuyentes aceptan el sistema. Esto requiere una buena informacin y una buena gestin de los recursos obtenidos, as como una buena educacin del contribuyente. Cuando esto no se produce, el peso del impuesto sobre la renta recae sobre los asalariados, puesto que sus ingresos son los ms fciles de controlar y gravar.
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Anexo Reflexivo
EL DEBER DE PAGAR IMPUESTOS
Antes que nada dejo asentado que estas reflexiones no tienen por objeto un manifiesto de "indignados contribuyentes" contra el pago de impuesto. Que nunca estuve ni estar a favor de un llamado absurdo a la denominada "desobediencia tributaria", ensayada hace ya una dcada, sin resultado alguno. El pago de los tributos en cualquiera de sus especies (impuesto, tasas y contribuciones especiales) es un deber inherente a la ciudadana, es su esencia misma.
Algunos han visto al tributo como el pago de la membresa social. El costo de vivir en sociedad. Otros lo han justificado, como la retribucin que pagamos los ciudadanos por los bienes pblicos y servicios que nos provee el Estado a travs de su gestin presupuestaria. Sin embargo, no todo tributo representa un servicio actual, una ventaja econmica o patrimonial o un bien pblico del cual el ciudadano saque un provecho o ventaja. As por ejemplo, la obligacin del pago de Impuesto sobre la Renta o el soportar un impuesto general al consumo, como el IVA, o el impacto en nuestros consumos de los impuestos especficos cigarrillos o licores, lo hacemos en observancia de nuestro deber "de coadyuvar con los gastos pblicos", tal como lo establece el artculo 133 constitucional.
El pago de esos impuestos u otros que corresponden a los estados y municipios como entes pblicos territoriales, dotados de la facultad de establecerlos y exigir su pago, lo hacemos sin vinculacin a un acto o hecho que comporte un beneficio o un servicio. El pago de los impuestos se hace en funcin de la solidaridad con nuestros conciudadanos, pues como lo afirma el cardenal Martini, "el ciudadano contribuyente () est consciente de que, si pagan ms de cuanto reciben, otros individuos y grupos obtienen -de forma transparente y del modo ms equitativo y solidario posible- un beneficio de aquello que se ha satisfecho". 28
As el tema del fundamento constitucional, tico y poltico del impuesto se vuelve recurrente cada vez que se vislumbra una propuesta de reforma tributaria, las ms de la veces, con la intencin del aumento de las alcuotas impositivas, la exigencias de nuevos deberes formales que implican mayores costos de cumplimiento no reconocidos por el Estado, la definicin prevlida de normas que buscan ocultar las deficiencias de la gestin del tributo o dar solucin legislativa a problemas de interpretacin o aplicacin de la normas tributarias, reflejo de la adopcin de un criterio funcionalista de recaudar a como d lugar, sin importar la real condicin del contribuyente en relacin con la norma que establece la obligacin del pago de impuestos o el catlogo de sus derechos esenciales, constitucionales o no.
En sentido, se impone la obligacin de los especialistas, las academias y gremios, cuyo objeto esencial que justifican su existencia es el estudio cientfico del tributo, de elevar sus voces formulando crticas, observaciones y propuestas alternativas cuando se busca imponer una reforma tributaria por va habilitante, es decir, por decretos con rango y fuerza de ley, a espaldas de la poblacin sin la observancia de la obligacin constitucional de consulta, o en el seno de la propia Asamblea Nacional, cuando le corresponde conocer de proyectos producto de la iniciativa del Ejecutivo Nacional, igualmente, inconsultos hasta del propio Seniat..
El tema de la fundamentacin del pago del tributo no es ftil o de estricta naturaleza acadmica; l va de la mano de otros como la legitimacin del Estado en su creacin y exigencia; de la viabilidad econmica, recaudatoria o de ordenamiento o la verificacin de tal exigencia en cuanto al cumplimiento voluntario de la obligacin y la capacidad de la administracin tributaria de gestionar tal cumplimiento; vale decir, de la definicin de una efectiva poltica de reduccin de los mrgenes de evasin fiscal.
El autor italiano Franco Gallo en sus Razones del fisco. tica y justicia de los tributos, expresa que "el mejor cicatrizante contra la corrupcin es la 29
transparencia en la elaboracin, la aprobacin, la ejecucin del gasto pblico, pues constituye la nica base sobre la que resulta posible construir un sistema tributario con aspiraciones de justicia".
Es por tal razn que una reforma tributaria debe estar en funcin del gasto pblico, de su calidad y destino. Es la necesaria progresividad del sistema no solo por la existencia de impuestos directos sino por la va del gasto a favor de los sectores menos favorecidos, sin exclusin de ningn otro. No es ms que la esencia y consecuencias del Estado democrtico, social y de derecho.
Cuando se establece un tributo y el gasto no se traduce en inversin social, bienestar y desarrollo econmico para todos los sectores de la poblacin, se estructura para el financiamiento de formas paralelas e inconstitucionales como el Estado Comunal, sin control, o para el sostenimiento y viabilidad de otras economas el deber de contribuir se distorsiona, se alienta el incumplimiento y el contribuyente siente una animadversin al punto de percibir que el poder de imposicin del Estado es una forma de confiscacin, y no una expresin de una elemental solidaridad ciudadana.
Lo ideal, es que no suceda lo denunciado por Gobetti en la Italia de 1929, en el que "el contribuyente no ha sentido nunca su dignidad al participar en la vida estatal: la garanta del control parlamentario sobre los impuestos no era una exigencia, sino una mera formalidad. El contribuyente italiano paga blasfemando contra el Estado; no tiene conciencia de ejercitar, pagando, una funcin propiamente soberana". Ojal que el tema de los impuestos sea abordado de manera transparente en funcin las finanzas pblicas y la productividad y lejos de la diatriba poltica.
Mientras tanto, a declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta dentro de las opciones que nos brinda el propio ordenamiento. 30
Bibliografa
GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela. 2.000.
RUIZ M., Jos F. Impuesto Sobre la Renta. Legis Editores, C.A. Caracas Venezuela. 2.000.