Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Universidad Bolivariana de Venezuela
Aldea Universitaria Liceo Bolivariano Estado Portuguesa.
Programa Nacional de Formacin en Administracin Fines de Semana
San Juan Estado Bolivariano de Mrida





Declaracin del:






Triunfadores:
T.S.U. Montilla F. Gerardina, C.I.: 19.046.142
Br. Montilla Flores Jess G., C.I.: 21.332.100
Br. Cuartas Flores Luz Mery, C.I.: 24.584.567


San Juan, Octubre 2.014
2

ndice General
Pg.
Introduccin..4
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)...5
Evolucin del Impuesto Sobre la Renta...6
Primer Periodo....6
Segundo Periodo.....6
Tercer Periodo....6
Cuarto Periodo....6
Objetivos del Impuesto Sobre la Renta7
Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta7
Quines deben declarar el ISLR?...........................................................................8
Determinacin del Enriquecimiento Neto Gravable8
Desgravmenes...9
Tipos de desgravmenes.10
Deducciones...11
Conciliacin Fiscal de la Renta15
En que Consiste la Conciliacin Fiscal de Rentas?...................................16
Tarifas..17
La tarifa No. 1.17
La tarifa No. 2.18
La tarifa No. 3.18
Clculo del Impuesto Sobre La Renta19
Declaraciones.19
1.- Declaraciones Estimadas...19
Formalidades de la declaracin estimada19
Clculo del anticipo de la declaracin estimada...20
Formularios para la declaracin estimada.21
Plazo para presentar la declaracin estimada..21
Pago de la declaracin estimada22
Oficina para presentar la declaracin y pago23
3

2.- Declaraciones Definitivas23
Formalidades de la declaracin definitiva..23
Formularios para la declaracin definitiva.24
Plazo para presentar la declaracin definitiva..24
Pago del impuesto que resulta de la declaracin definitiva.24
Oficina para presentar la declaracin y pago25
Conclusin..26
Anexo Reflexivo por Leonardo Palacios.27
Bibliografa..30






















4

Introduccin

El tema tratante de la presente investigacin es el Impuesto Sobre La
Renta, persiguiendo el propsito de resaltar los aspectos ms importantes
pertenecientes a este Impuesto que es el ms significativo que maneja el Estado
en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la mayor fuente de
ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.

En este mismo orden de ideas, es importante resaltar que justo por su
carcter transcendental es inevitable que al igual que todo lo que sucede en la
sociedad, el sistema tributario venezolano tambin ha evolucionado y madurado
gradualmente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos
que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es
por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el
sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida
que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de
hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida
colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado,
tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin,
crecimiento, desarrollo, entre otras tantas; con el fin ltimo de lograr el beneficio
colectivo.









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El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y
empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el Articulo 1:

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas
establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro
del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no
residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u
ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en
el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base
fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente
o base fija. Pg. 5

Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR),
publicada en la Gaceta Oficial N 39.63 de fecha 24/02/2011, en donde su mbito
de aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento
anual neto disponible, en razn de actividades econmicas realizadas tanto en
Venezuela, como fuera de su territorio independientemente de quien las realice,
sea nacional o no.

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Evolucin del Impuesto Sobre la Renta

La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro
(4) periodos:

Primer Periodo:
Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta
etapa se inicio nuestro pas como Republica Independiente. La caracterstica del
sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis Espaola. Entre los
tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico, Destilacin de
Aguardiente, Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.

Segundo Periodo:
Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la
creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los
Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Publico, Sucesiones y
Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones
Especiales, etc.

Tercer Periodo:
Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a
gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de
Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley
de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por el General
Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero
de 1943.

Cuarto Periodo:
Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema
hacendstico y tributario.
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Objetivos del Impuesto Sobre la Renta

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con
ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de
capitales.

Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

Cumplir con los gastos pblicos.

Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.


Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta

Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula nuestra
constitucin. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al
cumplimiento de la obligacin tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera
caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor
ser el monto del impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado.
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Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica,
permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o
repetitiva, durante un ao, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que
debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho
imponible y nazca la obligacin tributaria.


Quines deben declarar el ISLR?

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el
trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin y en
general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad
econmica o de la obtencin de un privilegio.


Determinacin del Enriquecimiento Neto Gravable

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de
venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de
cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta,
se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le
9

restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a
cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la
mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones
relativas a la adquisicin o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la
produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego
el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos
(deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.

Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)


Desgravmenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus
asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.

Los desgravmenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un
contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de
10

determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado. Existen dos tipos: el desgravamen nico y los desgravmenes
detallados.

El desgravamen nico equivale a 774 unidades tributarias, que el contribuyente
puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.

Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por
el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas como lo son
(educacin, seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar
debidamente soportados

Tipos de desgravmenes:

Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes
Desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del
enriquecimiento neto gravable:

Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del
contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no
se aplicar a los casos de educacin especial.

Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por
concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.

Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,
prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el pas.

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Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente
del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de
pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben
de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen llamado
Desgravmen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores.
Dicho Desgravmen nico es de 774 U.T. este se dividen en:

Rebajas personales: Las personas naturales residentes en el pas, gozarn
de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual
por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del
impuesto al contribuyente por carga familiar son:

o 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.

o 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas.
Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que
estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de
25 aos.

Deducciones

Se llaman deducciones a los gastos que la Ley autoriza a restar de la renta bruta.

Estas deducciones se encuentran establecidas en el artculo 27 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, el cual se citar textualmente en su totalidad:
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Artculo 27.- Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta
bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo
disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir
enriquecimiento:

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.

2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la
produccin de la renta.

3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes
productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta Ley. En
los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las Leyes respectivas
el contribuyente no los pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del
bien o servicio.

4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y
la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la
renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se
haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse
bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o
amortizacin aplicables.
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6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no
sean imputables al costo.

7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos
menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa
matriz, filial o conexa.

8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de prdida de capitales dados en prstamo por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por
las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia
del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.

9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalizacin.

10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento a la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.

11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su
declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.

12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la produccin de la renta.
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13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.

14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.

15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.

16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones,
honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos
utilizados en el pas.

17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de
la renta.

18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes
y personas distintas del contribuyente, considerados individualmente, empleados
en la produccin de la renta y los dems riesgos que corra el negocio en razn de
esos bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales como los de
incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal
con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos
colectivos de trabajo.

19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.

20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.

21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representacin,
15

siempre que dichos gastos estn individualmente soportados por los
comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.

22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.


Conciliacin Fiscal de la Renta

Es el procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a
la aplicacin de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir
de la utilidad o prdida del ejercicio contable segn los libros legales del
contribuyente y de conformidad con VEN NIF, antes del ajuste financiero.

La conciliacin se practica sobre la base de la informacin contable en bolvares
histricos de los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de
forma separada, pero incluye el resultado del reajuste por inflacin de acuerdo al
ttulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial.

En efecto, los formularios disponibles en el portal fiscal, estn diseados para que
los ingresos, costos y deducciones se trascriban en bolvares histricos, a pesar
de que los libros de contabilidad deben incluir el ajuste financiero NIC 29 o
Seccin 31 de NIIF para las PYMES, porque as lo establece la misma ley:

Artculo 90, L.I.S.L.R:
Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta
Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen.

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Por su parte, el literal f del artculo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que
se transcribe a continuacin as lo seala. Similar disposicin est contenida en el
ordinal 18 del artculo 123 del Reglamento de la Ley.

Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste
por efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un
libro adicional fiscal donde se registran todas las operaciones que
sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las
siguientes:
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la
renta gravable.


En que Consiste la Conciliacin Fiscal de Rentas?

Los ingresos, costos y gastos que reconoce la contabilidad, con base en las
hiptesis fundamentales del devengo o acumulacin y en las distintas normas,
difieren de los que se consideran disponibles para fines de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, por lo que es necesario ajustar el resultado contable para
adecuarlo a las disposiciones de la ley. Las distintas Secciones de las NIIF para
las PYMES contienen disposiciones respecto a las condiciones que debe cumplir
el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

En el artculo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que difieren
de las contables, con relacin al momento en que los ingresos, costos y gastos
estn disponibles. Tambin la norma tributaria establece, adems de las
exenciones, exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones,
lmites y condiciones para el reconocimiento de los conceptos determinantes del
enriquecimiento neto.
De igual manera, algunos enriquecimientos estn sujetos a impuestos
proporcionales por lo que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento
neto sujeto a las tarifas de la Ley.
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En trminos prcticos, la conciliacin fiscal de rentas consiste en:













Tarifas

Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por la
norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas en
porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor
porcentaje de imposicin.

La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto
anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada, para determinar el
monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias.

Se han establecido tres grupos de tarifas:

La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen actividades
mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias
yacentes y las firmas personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro



MS:
Utilidad o prdida del ejercicio contable
Ingresos gravables no contabilizados
Costos no imputables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
Ganancia por Inflacin (de ser el caso)


MENOS:
Ingresos contabilizados no gravables
Costos imputables no contabilizados
Gastos deducibles no contabilizados
Prdida por inflacin (de ser el caso)
Enriquecimiento neto o prdida fiscal
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En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes
en el pas, el impuesto ser del 34 %.

La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas
annimas y a las personas asimiladas a ellas


La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o
participaciones mineras y dems participaciones anlogas con un 60% y a las que
se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas con un
50%.
* El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las
rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores
de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al
resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto.
Generalmente encontramos el sustraendo determinado dentro de las tablas
correspondientes a cada tarifa, sin embargo no est de ms saber como
determinarlo
19

Clculo del Impuesto Sobre La Renta

El clculo del ISLR se realiza de manera mensual aplicndole las tablas, que para
este efecto nos emite el Sistema de Administracin Tributaria. El impuesto sobre la
renta es considerado un impuesto directo ya que se calcula el ISLR dependiendo
de la riqueza que se haya obtenido en un perodo de un mes realizando pagos
provisionales a cuenta de la declaracin anual.

Cabe mencionar que para realizar el clculo del ISLR de las personas naturales,
simplemente a nuestros ingresos les restamos las deducciones autorizadas y la
diferencia la multiplicamos por el 30% que es la tasa para todos disminuyendo los
pagos provisionales efectuados en meses anteriores.

Las personas jurdicas deben indicar de donde proviene su ingreso, para
seleccionar la tabla adecuada y realizar el clculo del ISR correcto.


Declaraciones

1.- Declaraciones Estimadas:
Consiste en un rgimen de percepcin anticipada de la recaudacin tributaria, con
lo que no se debe esperar al doceavo mes del ejercicio para recibir el producto del
contribuyente.

Formalidades de la declaracin estimada
De acuerdo con lo previsto en la LISLR, estn obligados a presentar declaracin
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, los
contribuyentes del impuesto que dentro del ao inmediatamente anterior, hayan
obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 U.T. a los fines de la
determinacin y pago de l anticipo de impuesto. Esta obligacin incluye a las
contribuyentes que se dediquen a actividades mineras o de hidrocarburos y
20

conexas y a las personas naturales cuando dentro del ejercicio inmediatamente
anterior al ejercicio anual en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1500 U.T. provenientes:
a) de actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no
mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, y d) de la participacin en las utilidades netas de las sociedades de
personas o comunidades no sujetas al pago de ISLR.

La mencionada declaracin igualmente se puede presentar cuando el
contribuyente dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable, obtenga
un ingreso extraordinario y lo considere un monto relevante.
Se exceptan de la obligacin de presentar declaracin estimada a las sociedades
de personas y las comunidades, cuando sus enriquecimientos sean gravables en
cabeza de sus socios de comuneros.

El clculo del anticipo podr hacerse en base al enriquecimiento global neto
reflejado en la declaracin definitiva de rentas del ejercicio inmediatamente
anterior, en cuyo caso podr prescindirse de la presentacin de la declaracin
estimada (Artculo 83 de la Ley de Impuesto sobre la renta)

Clculo del anticipo de la declaracin estimada
Se har tomando en cuenta el tipo de actividad desarrollada por el contribuyente.
Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades econmicas distintas de
la explotacin de minas, de hidrocarburos y conexas, y no perciban regalas
derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o adquisicin de
minerales o hidrocarburos y sus derivados para la exportacin, debern
determinar y pagar el anticipo de impuesto correspondiente al ao gravable en
curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto
correspondiente al ao inmediato anterior. Igual obligacin tendrn los
contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a
21

mil unidades (1.000 U.T.), cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor
de un ao.

Por su parte, los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o
de hidrocarburos y conexas, sean perceptores de regalas derivadas de dichas
explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de la exportacin de
minerales, hidrocarburos o sus derivados, que dentro del ao gravable
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, obtuvieron enriquecimientos netos
gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), debern
determinar y pagar el anticipo sobre la base del ochenta por ciento (80%) del
enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato anterior. La
determinacin de anticipos de estos contribuyentes deber contener los diferentes
rubros de ingresos, costos, deducciones, rebajas de impuestos y dems
especificaciones que se exijan en el formulario oficial.

En ambos supuestos, el monto de las inversiones estimadas que seale el
contribuyente a los fines de las rebajas de impuesto, si las hubiere, no podr ser
mayor del 80% del costo de las inversiones declaradas para iguales propsitos en
la declaracin definitiva de rentas del ao anterior. (Artculos 156 y 158 del
reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)

Formularios para la declaracin estimada
La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin estimada del ISLR,
se efecte a travs de los siguientes formularios impresos:
Forma EPN 29, para las personas naturales y las asimiladas a ellas; y,
Forma EPJ 28, para las personas jurdicas y las asimiladas a ellas.
Estos formularios pueden adquirirse en la s oficinas de IPOSTEL de todo el pas.

Plazo para presentar la declaracin estimada
El lapso para presentar la declaracin estimada de las personas jurdicas y las
personas naturales que se dediquen a actividades distintas a las mineras y de
22

hidrocarburos y conexas, corresponde a la segunda quincena del sexto mes
posterior al cierre del ejercicio, mientras que las personas que se dediquen a tales
actividades, debern hacerlo dentro de los primeros cuarenta y cinco (45) das
continuos posteriores al cierre del ejercicio. Los contribuyentes calificados como
especiales debern sujetarse al calendario de contribuyentes especiales que fija la
Administracin Tributaria. (Providencia administrativa N 0069, publicada en
Gaceta Oficial N 37.877 de fecha 11/02/2004).

Pago de la declaracin estimada
Del anticipo de impuesto de la declaracin estimada de rentas de los
contribuyentes que no se dediquen a realizar actividades mineras, de
hidrocarburos y conexas, se pagar el setenta y cinco por ciento (75%) del monto
de impuesto resultante, hasta en seis (6) porciones de iguales montos, pagndose
la primera porcin conjuntamente con la presentacin de la declaracin y las
porciones restantes mensual y consecutivamente.

En el caso de contribuyentes que se dediquen a las mencionadas actividades, el
anticipo a pagar se obtiene de restar al noventa y seis por ciento (96%) del
impuesto derivado de la declaracin estimada, el total de los impuestos que le
hayan sido retenidos hasta el mes anterior al plazo para presentar la declaracin;
el pago deber fraccionarse en doce (12) porciones de iguales montos, pagaderas
mensual y consecutivamente, en donde la primera porcin se cancela dentro de
los primeros catorce das (14) das siguientes al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin y las porciones restantes, dentro de los diez (10) ltimos
das de cada uno de los once (11) meses calendarios siguientes al vencimiento del
plazo fijado para el pago de la primera porcin.

La presentacin de la declaracin estimada fuera del trmino establecido genera
el pago de las porciones vencidas, y las restantes, si las hubiere, debern ser
pagadas segn el plazo previsto para las mismas.
23

(Artculo 164 del Reglamento General de la Ley de ISLR; Providencia
administrativa N 0069, publicada en Gaceta Oficial N 37.877 de fecha
11/02/2004).

Oficina para presentar la declaracin y pago
La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas:
Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil,
Citibank, Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de
Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y
Banco Nacional de Crdito, C. A. Central Banco Universal.

2.- Declaraciones Definitivas

Formalidades de la declaracin definitiva

De acuerdo con lo previsto en la LISLR, estn obligados a presentar la declaracin
definitiva de rentas:
Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que
obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T. o ingresos
brutos mayores de 1.500 U.T.;
Las personas naturales que se dediquen a la realizacin de actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de 2.625 U.T.;
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas y las asimiladas a ellas,
independientemente del monto de sus enriquecimientos o prdidas;
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas que obtengan
algn enriquecimiento en el pas, cualquiera que sea el monto del mismo; y,
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero,
que tengan una base fija o establecimiento permanente en el pas, slo por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a los mismos. (Artculo 80 y
82 de la Ley de impuesto sobre la Renta)
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Formularios para la declaracin definitiva
La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin definitiva y pago del
ISLR, se efecte a travs del procedimiento electrnico disponible en la pgina
web www.seniat.gov.ve o de los siguientes formularios impresos:
Forma DPN R - 25, para las personas naturales residentes y herencias
yacentes;
Forma DPN NR - 25, para las personas naturales no residentes y herencias
yacentes; y,
Forma DPJ 26, para las personas jurdicas, comunidades y sociedad de
personas, incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

Plazo para presentar la declaracin definitiva
La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada dentro de los tres meses
siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, salvo para
aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debida
mente notificado por la Administracin Tributaria. El ejercicio anual gravable, en el
caso de quienes se dediquen a actividades comerciales, industriales o de
servicios, puede ser el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como
ejercicio.
El ejercicio gravable de las personas naturales se corresponde con el ao civil, por
lo tanto el plazo para presentar la declaracin es del 1 de enero hasta el 31 de
marzo, ambos inclusive.
(Artculo 147 y 148 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la renta)

Pago del impuesto que resulta de la declaracin definitiva
El impuesto derivado de la declaracin de rentas de las personas naturales podr
ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la divisin en
porciones no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si el
contribuyente opta por pagar en una (1) sola porcin, el pago se realizar
conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si es en dos (2)
porciones la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la
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declaracin definitiva y la segunda veinte (20) das continuos despus del
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin de rentas respectiva.
Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagar conjuntamente con la
declaracin definitiva, la segunda, veinte (20) das consecutivas despus del
vencimiento del lapso para la presentacin de la declaracin de rentas respectiva,
y la tercera cuarenta (40) das continuos despus del vencimiento del citado plazo.

El contribuyente persona natural que no presente la declaracin definitiva dentro
del plazo establecido, deber pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola
porcin, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes.
La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del trmino del vencimiento
de alguna de las porciones, har exigible la totalidad del saldo adeudado.
En los casos de declaracin definitiva de contribuyentes diferentes a las personas
naturales, el ISLR deber pagarse en una (1) sola porcin dentro del plazo
concedido para presentar la declaracin definitiva. (Providencia 1.697, publicada
en Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28/03/2003)

Oficina para presentar la declaracin y pago
La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas.
Las personas naturales residentes en el extranjero, que hayan percibido
enriquecimientos de fuente venezolana, debern presentar su declaracin al
finalizar el ejercicio fiscal en las oficinas del consulado venezolano. (Artculo 141
del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
Las declaraciones informativas de las comunidades o consorcios debern
presentarse al cierre del ejercicio fiscal, ante el funcionario, oficina o la institucin
designada por la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del representante
para efectos fiscales.
(Artculo 154, pargrafo primero del Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la renta).

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Conclusin

Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado
del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos no
renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los
recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo
que le abre paso a una nueva bsqueda de financiamiento necesario para el logro
de sus objetivos, que no son ms que la de incrementar los ingresos estatales.

Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia
del pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a
que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor
proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas.

Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones
tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de
mercancas, privacin de libertad, etc.; regidas por la ley bien sea por la
Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.

As pues, la poltica fiscal y el cobro de impuestos sobre la renta es una
cuestin polmica, puesto que afecta a una actividad econmica que est
continuamente cambiando segn varan los valores sociales. La experiencia a
escala mundial demuestra que los impuestos sobre la renta pueden ser muy
eficientes cuando los contribuyentes aceptan el sistema. Esto requiere una buena
informacin y una buena gestin de los recursos obtenidos, as como una buena
educacin del contribuyente. Cuando esto no se produce, el peso del impuesto
sobre la renta recae sobre los asalariados, puesto que sus ingresos son los ms
fciles de controlar y gravar.



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Anexo Reflexivo

EL DEBER DE PAGAR IMPUESTOS

Antes que nada dejo asentado que estas reflexiones no tienen por objeto un
manifiesto de "indignados contribuyentes" contra el pago de impuesto. Que nunca
estuve ni estar a favor de un llamado absurdo a la denominada "desobediencia
tributaria", ensayada hace ya una dcada, sin resultado alguno. El pago de los
tributos en cualquiera de sus especies (impuesto, tasas y contribuciones
especiales) es un deber inherente a la ciudadana, es su esencia misma.

Algunos han visto al tributo como el pago de la membresa social. El costo
de vivir en sociedad. Otros lo han justificado, como la retribucin que pagamos los
ciudadanos por los bienes pblicos y servicios que nos provee el Estado a travs
de su gestin presupuestaria. Sin embargo, no todo tributo representa un servicio
actual, una ventaja econmica o patrimonial o un bien pblico del cual el
ciudadano saque un provecho o ventaja. As por ejemplo, la obligacin del pago
de Impuesto sobre la Renta o el soportar un impuesto general al consumo, como
el IVA, o el impacto en nuestros consumos de los impuestos especficos cigarrillos
o licores, lo hacemos en observancia de nuestro deber "de coadyuvar con los
gastos pblicos", tal como lo establece el artculo 133 constitucional.

El pago de esos impuestos u otros que corresponden a los estados y
municipios como entes pblicos territoriales, dotados de la facultad de
establecerlos y exigir su pago, lo hacemos sin vinculacin a un acto o hecho que
comporte un beneficio o un servicio. El pago de los impuestos se hace en funcin
de la solidaridad con nuestros conciudadanos, pues como lo afirma el cardenal
Martini, "el ciudadano contribuyente () est consciente de que, si pagan ms de
cuanto reciben, otros individuos y grupos obtienen -de forma transparente y del
modo ms equitativo y solidario posible- un beneficio de aquello que se ha
satisfecho".
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As el tema del fundamento constitucional, tico y poltico del impuesto se
vuelve recurrente cada vez que se vislumbra una propuesta de reforma tributaria,
las ms de la veces, con la intencin del aumento de las alcuotas impositivas, la
exigencias de nuevos deberes formales que implican mayores costos de
cumplimiento no reconocidos por el Estado, la definicin prevlida de normas que
buscan ocultar las deficiencias de la gestin del tributo o dar solucin legislativa a
problemas de interpretacin o aplicacin de la normas tributarias, reflejo de la
adopcin de un criterio funcionalista de recaudar a como d lugar, sin importar la
real condicin del contribuyente en relacin con la norma que establece la
obligacin del pago de impuestos o el catlogo de sus derechos esenciales,
constitucionales o no.

En sentido, se impone la obligacin de los especialistas, las academias y
gremios, cuyo objeto esencial que justifican su existencia es el estudio cientfico
del tributo, de elevar sus voces formulando crticas, observaciones y propuestas
alternativas cuando se busca imponer una reforma tributaria por va habilitante, es
decir, por decretos con rango y fuerza de ley, a espaldas de la poblacin sin la
observancia de la obligacin constitucional de consulta, o en el seno de la propia
Asamblea Nacional, cuando le corresponde conocer de proyectos producto de la
iniciativa del Ejecutivo Nacional, igualmente, inconsultos hasta del propio Seniat..

El tema de la fundamentacin del pago del tributo no es ftil o de estricta
naturaleza acadmica; l va de la mano de otros como la legitimacin del Estado
en su creacin y exigencia; de la viabilidad econmica, recaudatoria o de
ordenamiento o la verificacin de tal exigencia en cuanto al cumplimiento
voluntario de la obligacin y la capacidad de la administracin tributaria de
gestionar tal cumplimiento; vale decir, de la definicin de una efectiva poltica de
reduccin de los mrgenes de evasin fiscal.

El autor italiano Franco Gallo en sus Razones del fisco. tica y justicia de
los tributos, expresa que "el mejor cicatrizante contra la corrupcin es la
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transparencia en la elaboracin, la aprobacin, la ejecucin del gasto pblico,
pues constituye la nica base sobre la que resulta posible construir un sistema
tributario con aspiraciones de justicia".

Es por tal razn que una reforma tributaria debe estar en funcin del gasto
pblico, de su calidad y destino. Es la necesaria progresividad del sistema no solo
por la existencia de impuestos directos sino por la va del gasto a favor de los
sectores menos favorecidos, sin exclusin de ningn otro.
No es ms que la esencia y consecuencias del Estado democrtico, social y de
derecho.

Cuando se establece un tributo y el gasto no se traduce en inversin social,
bienestar y desarrollo econmico para todos los sectores de la poblacin, se
estructura para el financiamiento de formas paralelas e inconstitucionales como el
Estado Comunal, sin control, o para el sostenimiento y viabilidad de otras
economas el deber de contribuir se distorsiona, se alienta el incumplimiento y el
contribuyente siente una animadversin al punto de percibir que el poder de
imposicin del Estado es una forma de confiscacin, y no una expresin de una
elemental solidaridad ciudadana.

Lo ideal, es que no suceda lo denunciado por Gobetti en la Italia de 1929,
en el que "el contribuyente no ha sentido nunca su dignidad al participar en la vida
estatal: la garanta del control parlamentario sobre los impuestos no era una
exigencia, sino una mera formalidad. El contribuyente italiano paga blasfemando
contra el Estado; no tiene conciencia de ejercitar, pagando, una funcin
propiamente soberana".
Ojal que el tema de los impuestos sea abordado de manera transparente en
funcin las finanzas pblicas y la productividad y lejos de la diatriba poltica.

Mientras tanto, a declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta dentro de las
opciones que nos brinda el propio ordenamiento.
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Bibliografa

GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones Juan
Garay. Caracas Venezuela. 2.000.

RUIZ M., Jos F. Impuesto Sobre la Renta. Legis Editores, C.A. Caracas
Venezuela. 2.000.

Enciclopedia del MANAGEMENT, OCEANO / CENTRUM.

Enciclopedia de Economa, Aula siglo XXI.

Diccionario de trminos administrativos

Ley de Impuesto sobre la Renta.

Reglamento de Impuesto Sobre la Renta

Sitio web: http://www.elmundo.com.ve/firmas/leonardo-palacios-marquez/el-
deber-de-pagar--impuestos.aspx#ixzz3GPgT7I7M