Derecho tributario

Lagos

Del total de ingresos, el 80% son ingresos tributarios, de los cuales los ms importantes son el IVA
y la RENTA, que alcanzan el 89% del total. El resto sigue con impuestos a productos especiales
(combustibles, cigarrillos y tabaco), impuestos al comercio exterior e impuestos a Actos Jurdicos.
Declaracin de inicio de actividades
Art. 68. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera
y segunda categoras () debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. [Facultad director] El Director
podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o
grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para
confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite
simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen
simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando
no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable
sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin
podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera
parte de este inciso
Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales
mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en el pas
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier
acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos
que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos.
La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr
todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros
en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las
obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el
Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el
inciso anterior.

Todo contribuyente que inicie actividades debe comunicar al SII al percibir ingresos. Se hace en la
oficina del SII o por internet. Estn eximidos de esto los trabajadores dependientes.
Deben presentar una declaracin jurada dentro de los 2 meses siguientes al que comenzaron sus
actividades, lo que autoriza al sujeto en cuestin a emitir boleta. La particularidad de la boleta
electrnica, que es ampliamente utilizada en la actualidad, es que no requiere timbre.
Para las personas jurdicas, se obtiene el RUT con el inicio de actividades.
El sistema funciona de manera:
Recproca: el empleador requiere exigir boleta porque de esta manera acredita que ese
monto no forma parte de las utilidades, disminuyendo la cantidad de impuesto a pagar
por las mismas (por Impuesto a la Renta).
Anticipada: Es un abono obligatorio que se declara de manera anual, siendo un requisito
para la devolucin de impuestos en caso que proceda.
Declaracin de impuestos:
IVA (48%): Quien es contribuyente de IVA es el vendedor de bienes muebles o prestador
de servicios (no profesionales). Las personas naturales entonces no son por RG
contribuyentes de IVA.
Quienes tienen actividad gravada con IVA deben pedir factura (se verifica domicilio)
Impuesto a la Renta (39%):
o Se tributa utilidad, deducidos los gastos.
o Se declara anualmente (al 30 de Abril)
o Uno debe abonar obligatoriamente con respecto a la declaracin de Abril: Es un
ajuste de cuentas: Abono deuda. Si la deuda es mayor, debe enterarse; si el
abono es mayor, una vez declarado se devuelve en Mayo.
o La persona debe declarar y pagar el impuesto, debiendo para este efecto
informarse por su cuenta.
Cmo se pagan los impuestos?
Mediante declaracin y pago simultneo (al declarar se hace al pago)
1

IVA: Mensualmente. No se acompaan plpeles.
Renta: Anual.
La estimacin y declaracin es la del propio contribuyente, de acuerdo a su propio clculo. Luego
queda sujeto a fiscalizacin, hasta que culmine el tiempo de prescripcin que variar entre 3 o 6
aos desde que se debi pagar:
3 aos si declar
6 aos si no lo hizo, ocup dolo o malicia.
PPM: Pago provisional mensual que deben hacer todas las personas pertenecientes a la 2da
categora, es decir profesionales, quienes reciben honorarios e independientes. Es un abono
obligatorio al IGC.
Los impuestos se pagan en la Tesorera General de la Repblica. El SII es slo fiscalizador.

1
Impuesto de Herencia y contribuciones de bienes races quedan exentos de este trato.
Entonces, en abril, se liquida el impuesto, se hace el ajuste anual, y se paga el debidamente
reajustado.
Ejemplo:
DEUDA 260.000 260.000
ABONO 214.000 300.000
PAGA 46.000 IGC 0 (devolucin)

Categoras de Impuestos.
1era categora: Deriva del uso del capital
2da categora: Deriva del trabajo humano (trabajo / profesiones liberales). No hay un
impuesto especial a 2da categora, porque se pretende unificar con el IGC, es progresivo
Impuesto Global Complementario: Es el ms completo, es progresivo
Impuesto Adicional: Son todas aquellas rentas de extranjeros de fuente chilena.
Fiscalizacin del SII
1. Notificacin: El SII comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes.
o Si no responde: Entrabamiento a la fiscalizacin. El SII notifica por 2da vez, bajo
apercibimiento de apremio.
2

o Si responde: Se levanta acta de recepcin de documentos y se hace entrega de
estos.
Si no hay diferencias de impuestos: Se devuelve la informacin mediante
un Acta de devolucin.
Hay diferencias de impuestos, y no hay controversia, se solicita
declaracin rectificatoria, si hay controversia, se procede a citar.
2. Citacin: Es una comunicacin que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Es la manifestacin de la
fiscalizacin del SII. Llega al contribuyente, se deben hacer llegar antecedentes.
Se hace en el ltimo domicilio informado al SII, en cuyo caso el contribuyente puede, en el
plazo de un mes, prorrogable por una sola vez por otro mes:
o No responder: se autoriza al SII a liquidar
o Ir acceder: Procede la rectificacin por medio de la declaracin rectificatoria.
Suficiente: El SII concilia las obs. En la citacin, poniendo trmino de la
auditora.
Parcial: el contribuyente presenta declaracin, rectifica o amplia antecedentes
que aclaran algunos aspectos citados, el SII concilia esa parte, y liquida las
diferencias.

2
Lo que est en rojo, es de la pag del SII.
Insuficiente: Liquida
o Responder por escrito
o Pedir ampliacin de plazo por 30 das.

Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que
la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario
podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr
ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los
trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de
las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

Tasacin independiente del contribuyente: El servicio puede tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder en caso de no concurrencia a citacin, si no respondiere,
o no concuerde.
Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su
poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de
acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble,
corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea no de los elementos
para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar
dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes
en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por
creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en
la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total
o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de
otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima
razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual,
societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la
constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el
aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable
o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores
debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de
constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto
o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato
y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y giro podrn ser
impugnadas, en forma simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el Ttulo
II del Libro Tercero.

3. Liquidacin: El SII mantiene su posicin, se adjunta un clculo estimativo. En ella se establecen
los tributos no pagados, y multa que se haya incurrido.
Es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el SII, que considera valor neto,
reajustes, intereses y multas, dejando establecido que se agotaron las instancias para requerir
antecedentes.
Tiene intereses altsimos (1,5% anual + reajustes por el tiempo que debi haberse pagado)
pudiendo tener multa (caso multa).
Se pretende evitar distraccin del dinero.
El contribuyente puede:
o Acceder: Giro
o No ir: Tasacin: 90 das hbiles (contando sbado), si no se reclama, se emite el giro.
o Reclamar: Se tiene plazo de 90 das, no se emite giro. Impuesto reclamado se hace
ante tribunal Tributario y Aduanero, si se quiere apelar se puede pedir suspensin
giro.
90 das
Recibe Reclamo Giro
4. Giro: Es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.
Apareces como deudor, aparece deuda en el sistema, da cuenta de cunto hay que pagar.
ARTICULO 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a
hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les
practicar una liquidacin en la cual se dejar constancia de las partidas no
comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber
indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas
en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los
reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el
inciso anterior y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de sesenta
das sealado en el inciso 3 del artculo 124. Sin embargo, si el contribuyente
hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte
reclamada de la liquidacin se girarn slo una vez que la Direccin Regional se haya
pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al artculo
135 o en virtud de otras disposiciones legales. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se
establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la
liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido
declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite
previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, (8-a) como
tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. En el caso de quiebra del
contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite
previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin
que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern consideradas como
impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses
y sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del
inciso anterior.(8-c)

Solicitud de propio giro: Para evitar el aumento de intereses (que aumenta con cada mes de no
pago), al decidir el contribuyente que no reclamar, debe hablar con el fiscalizador y solicitar su
propio giro, renunciando al plazo.
Excepcin a la liquidacin: Impuesto de recargo o retencin: Son aquellos en que un tercero
retiene el impuesto. EJ: IVA. En estos casos, el SII podr girar de inmediato, sin liquidacin previa.
Caso de IVA: Crdito fiscal: Es una comparacin entre el impuesto en las compras y ventas. Se
paga la diferencia. Devolucin por los bienes en que se pag IVA. Se rebaja el impuesto que se
pag al comprar el producto.
Se establece una ficcin legal: Se parte de la idea de que lo que se vendi en el mes, es lo que se
compr ese mismo mes
EJ: 200.000 en pan -> Viene con crdito de 38.000 para efectos del pago de IVA.
En el caso de que el crdito sea superior al dbito, se llama remanente, en el cual se
aprovechar sucesivamente (mensualmente)
Carcter provisional de la liquidacin.
ARTICULO 25.- Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter
de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos
o materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de un reclamo, o a peticin del
contribuyente tratndose de trminos de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar
como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin
del contribuyente si procediera.

Puede re-liquidarse, salvo sentencia por reclamo.
Prescripcin: Se cuentan a partir del 30 de abril.
ARTICULO 200.- El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta 1. no se hubiere presentado o la presentada fuere 2.
maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a
los impuestos adeudados. (112-a)
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.
Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern
igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin. (112-b)

Entonces:
Declaracin discordante: 3 aos
Falta de declaracin: 6 aos
La declaracin discordante puede ser ampliada, excepcionalmente si el SII la califica como
maliciosamente falsa, en cuyo caso puede impugnarse mediante reclamo, durante el plazo de 90
das o bien, en un juicio tributario.
Prescripcin de la accin del fisco:
ARTICULO 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma
forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo
del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr un nuevo trmino
que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin
escrita o por requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder
el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista
aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante
el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del
artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.

Prescribe la accin de fiscalizacin del SII. Si se es fiscalizado, se debe oponer en un procedimiento
de reclamo que se inicia por la liquidacin. (en el art 200 prescribe la accin de cobro judicial de
Tesorera)
Las multas prescriben de la misma manera.
La prescripcin puede ser suspendida o interrumpida en los mismos trminos del Cdigo Civil, tb
por intervencin judicial (si tesorera demanda)
En cuanto al procedimiento, en RENTA, la liquidacin hara las veces de demanda, y la
reclamacin sera la contestacin de la demanda, debiendo responder a la luz de los puntos de la
liquidacin
Mecanismos del SII para fiscalizar.

Dependientes: Retencin de forma provisional, y al ao se compara con el monto de los
impuestos a pagar, que en caso de que falte, deben pagarse en tesorera.
El SII puede revisar las declaraciones de los contribuyentes dentro de los plazos de
prescripcin, y, en caso de necesitar aclaracin, el SII puede citar a declarar.
Si no hay fiscalizacin, la declaracin provisoria pasa a ser la definitiva (ligado al plazo de
prescripcin). El SII puede fijar el monto de la obligacin tributaria mediante la fiscalizacin.

Determinacin del monto de la obligacin tributaria:

1. El contribuyente
2. El SII cuando fiscaliza que hay discrepancia y el contribuyente se allana (El monto es la
diferencia que dice el SII)
3. El Tribunal Tributario cuando el contribuyente se opone a la determinacin del SII.

Cundo se entiende firme la declaracin de la obligacin tributaria?

1. 3 aos despus de la declaracin, si nada dice el SII
2. Cuando el contribuyente se allana a la fiscalizacin del SII
3. Cuando el Tribunal Tributario zanja el problema.

Procedimientos:

1. Procedimiento General de reclamaciones (123 148). Se discute existencia de obligacin
tributaria
2. Procedimiento de reclamo de avalo de bienes races (149-154): En el caso que se quiera
reclamar por el avalo de la propiedad.
3. Procedimiento judicial de determinacin del impuesto de timbre y estampillas (158 a 160)
4. Procedimiento para la aplicacin de sanciones (160 -165)
5. Procedimiento de cobro judicial de obligaciones tributarias en dinero (168 199)


Procedimiento de Reclamo.
Es la instancia para reclamar por el NO pago de impuestos.
Quien puede reclamar (124):
o Toda persona que tenga inters actual o comprometido (econmico): No
necesariamente contribuyente.
Respecto a totalidad o partidas: Si se reclama sobre una parte, el SII puede solicitar giro por la
parte no reclamada. Se puede reclamar por:
Liquidacin
Giro
Pago
Resolucin que incida en el pago de impuesto
El nico caso en que pueda reclamarse cuando hay reclamacin y giro es cuando el giro no sea
conforme con la liquidacin que le sirviere de antecedente: En la prctica esto no se da,
porque se habla con quien hizo el giro, se anula y emite uno nuevo.
Asimismo, el nico caso en que puede reclamarse cuando hay giro y pago, es cuando el pago
no se conforme con el giro. Ac tambin se habla con el SII o la Tesorera. Se puede recurrir al
procedimiento.
Puede reclamarse respecto a resolucin administrativa que deniegue solicitudes del 126
Plazo: Debe interponerse en el trmino legal de 90 das contado desde la notificacin
correspondiente, con todo, ese plazo se ampla a un ao si se paga la suma determinada por el
SII dentro del plazo de 90 das. Se interpone ante el Tribunal Tributario.
(130) Los plazos sern de das hbiles, no considerndose feriado judicial, para tales efectos, ni
para practicar actuaciones y notificaciones, ni efectuar propunciamientos.
Requisitos 125: Los de cualquier demanda
3

No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:
o Corregir errores propios del contribuyente
o Obtener restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a
ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.
o Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento que establecen franquicias
tributarias.
En estos casos, se imputa a obligaciones futuras (prximo impuesto)
Despus de esto se inicia juicio ante el Tribunal Tributario (Antiguamente Director Regional
Impuestos Internos)
Contra esta sentencia procede Recurso de Apelacin: Al apelar, es posible que mientras no se
vea la causa en sala, se inicie el procedimiento de cobro y la persona sea embargada. La
solucin a esto es que el contribuyente solicite que se suspenda apremio judicial mientras esto
se tramite (se da por 90 das). Debe notificarse a la tesorera. Transcurrido este tiempo debe
pedirse nuevamente.
Giro: Si se acoge parcialmente, el SII emite giro sobre la parte acogida. Mientras el juicio se
tramita, no hay cobro.
Al dictarse sentencia, el servicio debe emitir giro cuando corresponda.
Al girarse, la tesorera inicia el procedimiento de cobro judicial.(independiente de si hubo o no
reclamo).
Es una demanda en caso que no se pague. Ac NO se puede reclamar.

Demanda de cobro judicial
4

Este procedimiento es de la Tesorera, se tramita ante el juez sustanciador. Generalmente es
el Tesorero General quien es Juez y funcionario que firma la demanda, siendo entonces quien
certifica a los morosos (deudores de impuestos), y, como juez sustanciador, emana el
mandamiento de ejecucin y embargo. Entonces, tenemos:
o Juez sustanciador: Cosas administrativas: Trmites previos: notificacin y embargo
o Juzgado civil: 2da parte.
Las demandas generalmente son masivas, se notifican por tipo de impuesto y vencimiento

3
Nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin y oficio, representacin; fundamentos; documentos en
que se funda; peticiones concretas.
4 Avalo: La notificacin es cuando se publica en la municipalidad. Se puede discutir acerca de calidad.
Generalmente se discute acerca de la superficie. Llega el papel de reavalo con un cupn

Notificacin: Se hace por funcionarios de tesorera: Recaudadores Fiscales.
Una vez notificado, se tiene posibilidad en los siguientes 10 das para oponerse al cobro, por
excepcin de prescripcin, pago o no empecer el ttulo al ejecutado.
La tesorera trabaja hasta retiro de especies embargadas (slo juez civil: con esto
supuestamente se paga la deuda).
En el caso de impuesto de retencin, el cdigo concede permiso a que se pida el arresto del
contribuyente por 15 das. Es renovable. Normalmente se llega a comparendo

Procedimiento aplicacin sanciones
Obligacin principal: Pago impuestos
Obligacin accesoria: Pago NO impuestos: Sanciones por retardo o falta de los
contribuyentes.
Procedimiento sancionatorio: sanciones pecuniarias, recargo o clausura
ARTICULO 161.- Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no
consistan en penas corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente, o por
los funcionarios que designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta el
Director (83), previo el cumplimiento de los trmites que a continuacin se indican: Las
sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas
corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente, o por los funcionarios que
designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director (83), previo el
cumplimiento de los trmites que a continuacin se indican:
1.- En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedente que
hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el funcionario competente del
Servicio, la que se notificar al interesado personalmente o por cdula.
2.- El afectado , dentro del plazo de diez das, deber formular sus descargos, (83-
a)contado desde la notificacin del acta; en su escrito de descargos el reclamante deber
indicar con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
Si la infraccin consistiere en falta de declaracin o declaracin incorrecta que hubiere
acarreado la evasin total o parcial de un impuesto, el contribuyente podr, al contestar,
hacer la declaracin omitida o rectificar la errnea. Si esta declaracin fuere
satisfactoria, se liquidar de inmediato el impuesto y podr absolverse de toda sancin al
inculpado, si no apareciere intencin maliciosa.
3 Pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para
evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los
hechos que la constituyen, en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades
del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil que
corresponda, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde se haya
cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo devolutivo.
4.- Presentados los descargos, se ordenar recibir la prueba que el inculpado hubiere
ofrecido, dentro del trmino que se le seale.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o cumplidas
las que se hubieren ordenado, el funcionario competente que est conociendo el asunto,
dictar sentencia.
5.- Contra la sentencia que se dicte slo precedern los recursos a que se refiere el
artculo 139.
En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern los recursos de casacin, en
conformidad al artculo 145.
6.- La sentencia de primera instancia que acoja la denuncia dispondr el giro de la multa
que corresponda. Si se dedujere apelacin, la Corte respectiva podr, a peticin de parte,
ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo de dos meses, el que podr ser
prorrogado por una sola vez mientras se resuelve el recurso.
Igualmente, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin.
7.- No regir el procedimiento de este Prrafo respecto de los intereses o de las
sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que inciden en
una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales
casos, deber reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el impuesto, y
de conformidad a lo dispuesto en el Ttulo II de este Libro.
8.- El procedimiento establecido en este Prrafo no ser tampoco aplicable al cobro que la
Tesorera haga de los intereses devengados en razn de la mora o atraso en el pago. (84)
9.- En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo
permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro.
10.- No se aplicar el procedimiento de este Prrafo tratndose de infracciones que este
Cdigo sanciona con multa y pena corporal.En estos casos corresponder al Servicio
investigar los hechos que servirn de fundamento a la respectiva denuncia o querella, pero
la sustanciacin del proceso respectivo y la aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias
como corporales, corresponder a la Justicia del Crimen, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 105.
Con el objeto de llevar a cabo la investigacin previa a que se refiere el inciso
precedente, el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros
de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto
infractor.
Las medidas mencionadas en el inciso anterior podrn ordenarse para ser cumplidas en el
lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y
documentos, aunque aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica la que ser
concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la
resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento
si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello obste a su cumplimiento,
podr ocurrirse ante el Juez de Mayor Cuanta en lo Criminal que corresponda, quien
resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la
infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo devolutivo.


ARTICULO 165 .- Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 6,
7, 10, 11,(95) 17, (95-a) 19 y 20 del artculo 97, se sometern al procedimiento que
a continuacin se seala: Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1,
2, 6, 7, 10, 11,(95) 17, (95-a) 19 y 20 del artculo 97, se sometern al
procedimiento que a continuacin se seala:
1.- Las multas establecidas en los nmeros 1, inciso primero, (95-b) 2 y 11 del artculo
97 sern determinadas por el Servicio, por Tesoreras o por los propios contribuyentes, y
aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o Tesoreras o
solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el
pago. (96)
2.- En los casos a que se refieren los nmeros uno, incisos segundo y final, (sic) (95-
c) 6, 7, 10, (95-d) 17, (95-e) (97) 19 y 20 (95-f) del artculo 97, las infracciones
sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del Servicio (98), y las
multas respectivas sern giradas inmediatamente vencido el plazo a que se refiere el nmero
siguiente, en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho
nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se
resuelva sobre los descargos del contribuyente.
3.- Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que
trata el N 2, el contribuyente podr reclamar (99) por escrito, dentro del plazo de (99-
a)quince das, contado desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante
el Director Regional (100) de su jurisdiccin.
4.- Una vez formulado el reclamo, el contribuyente podr dentro de los ocho das
siguientes, acompaar y producir todas las pruebas que estime necesario rendir. El Director
Regional determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse. Slo podrn
declarar los testigos que el contribuyente seale en el reclamo, con expresin de su nombre
y apellido, domicilio, profesin u oficio. No podrn declarar ms de cuatro testigos en
total. En todo caso, el Director Regional podr citar a declarar a personas que no figuren
en la lista de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinente. La
prueba se apreciar de acuerdo a las reglas de la sana crtica.
Las resoluciones dictadas en primera instancia, con excepcin de la sentencia, se
entendern notificadas a la parte desde que se incluyan en un estado que deber formarse y
fijarse diariamente en la Direccin Regional, con las formalidades que disponga el
Director. Adems, se remitir en la misma fecha aviso por correo al notificado. La falta de
este aviso (101-b)anular la notificacin. (101)
5.- El Director Regional resolver el reclamo dentro del quinto da desde que los autos
queden en estado de sentencia y, en contra de sta, slo proceder el recurso de apelacin
para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos. Dicho
recurso deber entablarse dentro del dcimo (101-a) da, contado desde la notificacin
personal o por cdula de dicha resolucin. Slo podr concederse la apelacin previa
consignacin por el recurrente en un Banco a la orden del Tesorero General de la Repblica,
de una cantidad igual al veinte por ciento de la multa aplicada, con un mximo de 10
Unidades Tributarias Mensuales. La consignacin aludida se devolver a la parte recurrente
si el recurso fuere acogido. Si fuere desechado o el recurrente se desistiere de l, se
aplicar a beneficio fiscal. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los
miembros del tribunal de segunda instancia, ste ordenar que el recurrente pague a
beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto de la consignacin indicada y se
condenar en las costas del recurso al recurrente cuando el Servicio hubiere comparecido en
segunda instancia.
La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la
comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa
vista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la
forma y en el fondo. (102)
6.- Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro, al procedimiento
establecido en este artculo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. (103)
(104)
7.- La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituirn
impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda. (105)
8.- Los Directores Regionales podrn delegar las funciones y la facultad que se seala en
los nmeros 3, 4 y 5 de este artculo en los funcionarios de su jurisdiccin que
designe, conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director. (106)(107)(107-
a)
9.- La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos originados en
los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del artculo 97, suspender la
resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la notificacin de la
citada infraccin, hasta que la sentencia definitiva que falle el reclamo en contra de la
liquidacin quede ejecutoriada.(107-b)


Infracciones: Estn en el art 97 (APRENDER 5)
ARTICULO 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas
en la forma que a continuacin se indica: Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para
la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual. (38)
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones
realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas
contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo
apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones
legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2
Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona
que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva.
Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades
Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo
de la Administracin del Estado. (38-a)

2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la
base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por
ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin
no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por
ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del
treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de
la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin
no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el
pago. (38-b)
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de
efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero
que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. (39)

3.- La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la
declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia, con multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de
impuesto que resultaren.

4.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros
de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o
la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas
de crdito (40) o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento (41) del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus
grados medio a mximo. (42)
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a
retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar
el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en
relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio
menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multa del cien por
ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.(43)
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien
por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere
hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se
aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. (44)

5.- La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que
tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por
ciento (45) del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a
mximo. (46)

6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos
exigidos por (47-a)el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de
comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la
fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual
a una unidad tributaria anual. (47)

7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por (47-a)el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos
atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y
siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que
seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.(48)

8.- El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera
naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y
pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con multa del cincuenta por
ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin
menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o
relegacin menores en su grado mximo. (49)

9.- El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del
treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y
con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos. (50)

10.- El no otorgamiento de guas de despacho (51), de facturas, notas de dbito, notas de
crdito (52) o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas
no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito (52) o guas de
despacho (53)sin el timbre (54) correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas
o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta
por ciento al quinientos por ciento del monto (54-a) de la operacin, con un mnimo de 2
unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales. (54-b) (55)5

5
En estos casos el fiscalizador le aplica un denuncio (parte) que convoca a apersonarse al SII dentro de 3ero
da
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern ser, adems,
sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o
sucursal en que se hubiere cometido la infraccin. (56)
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con
presidio o relegacin menor en su grado mximo. (57) Para estos efectos se entender que
hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un
perodo superior a tres aos. (58) (59)
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza
pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de Carabineros,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso,
se pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de este nmero.
En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes
remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este derecho los dependientes que
hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sancin.

11.- El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa
de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos
por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella
del treinta por ciento de los impuestos adeudados. (60)

12.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte
por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio
o relegacin menor en su grado medio. (61)

13.- La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la
realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o
cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio. (62)
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad
del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.

14.- La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder
del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas, con multa de
media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en
su grado medio. (63)
La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento de la
sentencia que ordene el comiso.

15.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos 34
y 60 inciso penltimo, con multa del viente por ciento al cien por ciento de una unidad
tributaria anual. (64)

16.- La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a
cualquier impuesto, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30
unidades tributarias anuales, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de
fortuita por el Director Regional.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una multa de
hasta diez unidades tributarias mensuales.
Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero,
cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin,
notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos
libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la
prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital
efectivo el definido en el artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no
sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o
inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales. (65)

Al aceptar pagar se reconoce la falta. Si no se est de acuerdo est el procedimiento de reclamo.

17.- La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del 10% al 200
por ciento de una unidad tributaria anual.
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino
mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada,
pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la
sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de
la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerzo pblica, la que ser concedida por el
Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario. (68)

18.- Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos
pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio.
La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse efectiva
indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita.

19.- El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta,
en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser sancionado con
multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta veinte
unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trmites del
procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo y sin perjuicio de que al
sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la
fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en
la unidad policial respectiva. (69)

20.- La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean
sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a
dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el
hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con
la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el
200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar
la deduccin indebida. (69-a)


Se tiene entonces:
Accin civil + Accin penal
Inicio proced * Sanciones corporales
* Sanciones pecuniarias: Va por art 97.

Si se inicia por va del Tribunal Tributario y advierte que corresponde su competencia al Tribunal
Penal puede ejercer Accin Penal.

Debe pagarse:
Impuesto + IPC + Inters (1,5 % mensual) + Multa (retencin)
Si no se declara cuando se debe
A menos que se condone la deuda, que es una facultad del Director del SII (art 6) -> Caso
Jhonsons.






TRIBUTARIO SEGUNDA PRUEBA
Impuesto al valor agregado
Es una modalidad de impuesto al consumo, fue inventado en Francia a contar del ao 1968.
Considera cada una de las etapas, desde el productor al consumidor segn el mayor bien que
adquiere. Es utilizada en todos los pases latinoamericanos.
Es soportado por el consumidor.
Ejemplo IVA
6
(calculado a 18%)
Compra 177
(150 + 27)
Vende 236
(200 + 36)

En nuestra legislacin, se debe tomar el valor a pagar del IVA (en este caso, 36), luego restarle el
crdito (en este caso, 27) y da un valor a pagar de 9.
Hay otras formas de calcularlo, como restar el valor real de venta (sin iva) menos el valor real de
compra (sin iva) y aplicar luego el 18%: El valor agregado en este caso es de 50.
Naturaleza del impuesto
a. Impuesto plurifsico: Se aplican en ms de una etapa, o en todas las etapas de produccin
y distribucin de un bien o servicio.
b. Impuesto contra impuesto: Se compara el crdito con el dbito. La diferencia tiene el
nombre de impuesto a pagar (se desestim la comparacin entre valores agregados)
c. Impuesto sobre base financiera (no real): Se comparan las compras y ventas del mismo
mes (A contrario sensu, no se debe tomar en consideracin en cuanto se compro y en
cuanto se vendi el bien)
Habitualidad

6
Caso de IVA: Crdito fiscal: Es una comparacin entre el impuesto en las compras y ventas. Se paga la
diferencia. Devolucin por los bienes en que se pag IVA. Se rebaja el impuesto que se pag al comprar el
producto.
Se establece una ficcin legal: Se parte de la idea de que lo que se vendi en el mes, es lo que se compr ese
mismo mes
EJ: 200.000 en pan -> Viene con crdito de 38.000 para efectos del pago de IVA.
En el caso de que el crdito sea superior al dbito, se llama remanente, en el cual se aprovechar
sucesivamente (mensualmente)

Se determina en base a la informacin del SII, que maneja las operaciones que realiza el sujeto y
su frecuencia. Puede oponerse, quien acredita la no habitualidad es el vendedor en cuestin.
Exencin de IVA
La exencin genera un problema por el impuesto plurifsico: no sera transferible al consumidor
final.
Diferencia valor agregado margen de utilidad:
Valor agregado: Consiste en el aumento de valor que hubo en el producto de una fase a
otra.
Utilidad marginal: Depende de insumos.
Da lugar a valor agregado, y a descontar como crdito fiscal:
1. Compra de mercadera
2. Compra de instalaciones propiamente tales
3. Materias primas
4. Gastos de tipo general: luz, agua, telfono, combustible
5. Los bienes del activo fijo: Dentro del giro: Se acreditan mediante factura a nombre de la
sociedad o comunidad.
Respecto de importadores y exportadores, la RG es el pas de destino, quedando desgravado en el
pas de origen ()
En Chile se utiliza el mtodo de la deduccin.

Anlisis Ley de IVA DL 825
Artculo 2: Definiciones
Venta: Toda convencin, independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Tiene caractersticas distintas a la definicin civil, con la finalidad de evadir la evasin de
impuestos:
o independiente de la designacin que le den las partes: Se podra evadir mediante
permuta o dacin en pago.
o Se incluyen los actos sobre inmuebles propiedad de una empresa o construidos para
una empresa constructora. En la prctica, es la inmobiliaria quien compra en verde a
la constructora con el recargo del IVA.
(Si una empresa compra dentro de su giro puede deducir el 19%)
Se agregan casos del art 8.
Servicio: Accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del art 20 de la LIR
Art 20 N3: Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar
y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorros y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
empresas financieras y otras de actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Art 20 N4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el N2 del art 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios u otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento
Se resumen en: servicios no profesionales.
Vendedor: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean
ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor a
la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo a las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a
la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al SII calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considera tambin vendedor al productos, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
Art 4 Reglamento de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios (DS 55): Para calificar la
habitualidad a que se refiere el N3 del art 2 de la ley, el Servicio considerar la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales
muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o
que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un
vendedor dentro de su giro.
Prestador de servicio: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
Periodo tributario: Un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional de Impuestos
Internos seale otro diferente.
El IVA se paga todos loe meses, con un pago hasta el da 12 del mes siguiente. Si cae festivo,
sbado o domingo, se prorroga hasta el da siguiente.

Artculo 3: De los contribuyentes
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten
cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente
responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o
sociedad de hecho.
La solidaridad no es una RG en materia tributaria, por eso debe explicitarse
No obstante lo dispuesto en el inc 1ero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio
o persona que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo determine esta ley o las
normas generales que imparta la Direccin Nacional del SII, a su juicio exclusivo. En virtud de esta
facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio del sujeto del tributo tambin slo por
una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de
servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto no puedan recuperar oportunidad de recuperar
oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a
cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo
perodo tributario, a darle el carcter de PPM de la LDR o a que les sea devuelto por la Tesorera
en el plazo de 30 das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes
siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio, pero
en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
La facultad del Director se explica por desconfianza del SII, debe hacerse mediante de resolucin
publicada en el DO, segn la evasin tributaria en cierto rubro.
Artculo 4: Otras disposiciones.
Estarn gravados con este impuesto las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar que se celebre la convencin
respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestados de servicios, cuando a la
fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el pas de procedencia.
Artculo 5: Servicios prestados en el territorio nacional
El impuesto gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.
Artculo 6: Afectacin al fisco
Los impuestos afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin
autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, aun
en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o
contribuciones presentes o futuros.
Inicialmente no se consider, pero en la prctica se dio para evasin de impuestos. Se deca que
era un contrasentido, puesto que los impuestos van al fisco.
Artculo 7: Tributos especiales
Los impuestos se aplicarn sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes que
gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas o la
prestacin de ciertos servicios
Son independientes de impuestos especiales, el IVA debe aplicarse igualmente. EJ: cigarrillos,
alcoholes.
Artculo 8: EQUIVALENTES A VENTA O SERVICIO
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas
tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Son situaciones en que la ley, con fin de evitar evasin tributaria, les atribuye el equivalente a
venta o servicio.
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. OJO: no se exige
habitualidad
Asimismo, se considerar venta la primera enajenacin de vehculos automviles
importados, en virtud del cap. 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin
total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen
general.
Los notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l sin
acreditar el pago del impuesto, dejando constancia en el instrumento. El Registro Civil no
inscribir en el Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los vehculos
sealados si no constare haberse pagado el impuesto.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que determine la Direccin
Nacional de Impuestos Internos.
El acto de aportar bienes como capital est equiparado con el impuesto a la Renta.
c) Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidacin de
sociedades civiles y comerciales, de hecho y comunidades, salvo hereditarias y las
provenientes de disolucin de sociedad conyugal.
En la liquidacin de sociedades de empresas constructoras, de comunidades (con
excepciones) tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales
inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia produccin o comprados para su reventa, o prestacin de
servicios, cualquiera sea la naturaleza jdca. De la empresa. Para estos efectos, se
considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en
los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no
pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuito o de fuerza
mayor, calificados por el SII.
Igualmente sern considerados ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados
a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto (tb toda
entrega o distribucin gratuita con estos fines)
Estos retiros no dan derecho a crdito.
Se paga IVA por todo lo que falte en los inventarios. Respecto de las rifas y sorteos, se
paga IVA por las promotoras, o muestras mdicas: pagan IVA en el laboratorio
e) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de
construccin.
Los especiales son los bienes inmuebles por adherencia.
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, de cualquier otra universalidad
que comprenda bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.
Se refiere a la venta del derecho de llaves, con mercaderas y bienes asociados. Lo que
est en el interior del establecimiento y est afecto a IVA, debe pagarse tal impuesto. Al
vender tales mercaderas, se genera un Crdito Fiscal respecto a tales bienes. As, el pago
del IVA se compensa respecto a las mercaderas, va crdito fiscal, una vez vendidas.
Situaciones equiparables a servicios
g) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y
otras prestaciones similares.
Los inmuebles amoblados pagan IVA, se calcula de la siguiente manera:
Se toma el avalo legal, sobre ste se calcula el 11%, que es una cantidad simblica que
representa el arrendamiento, y eso se divide por los 12 meses del ao.
Luego se le suman los muebles, y se saca nuevamente el 11% de eso.

As, ejemplo: Avalo 6.600.000. Se calcula el 11%: 6.000.000. Luego se divide por 12
meses, y te da 500.000. Entonces:

Arrendamiento: 2.000.000
Deducible: 500.000
Bienes muebles: 1.500.000 -> Se aplica el 19%

As se realiza una estimacin que permite excluir al bien raz.
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y
otras prestaciones similares
i) El estacionamiento de automviles u otros vehculos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin.
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones del art 12.
k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y
otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles
del giro de una empresa constructora.
l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren
estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles
construidos total o parcialmente por ellas. Se asimilan a los contratos de venta.
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N5 del art 31 de la
LdlR o que hayan transcurrido 4 aos contados desde su primera adquisicin, y no
formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que han tenido derecho
a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta
de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del
impuesto que afecte los bienes de su giro, slo se considerara comprendida en esta letra
cuando se efectu antes de 12 meses contados desde su adquisicin, inicio de
actividades o construccin segn corresponda
Se puede vender una vez transcurrida la vida til normal del bien (en LIR se utiliza la
depreciacin segn una tabla de valores). Si vendo antes de esa vida til, pierdo el crdito
fiscal.
Artculo 9: Del momento que se devenga el impuesto
Lo primero que ocurra: entre la entrega real o simblica o bien la fecha de emisin de la boleta o
factura.
Artculo 10: Del sujeto del impuesto
El impuesto afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta
o equipare a venta.
Igualmente, afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como
servicios o que la ley equipare a tales.
Artculo 11:
Sin perjuicio de lo anterior, sern considerados sujetos del impuesto
a) El importador, habitual o no
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile
c) La sociedad o comunidad, en los casos de adjudicaciones, siendo cada socio o comunero
solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes
adjudicados
d) El aportante, en caso de aportes a sociedades
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin se encuentra en el
extranjero.
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalacin o confeccin
de especialidades y construccin
g) El comprador o beneficiario del servicio cuando reciba del vendedor o prestador, por
ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio.
Artculo 12: Exenciones: Memorizar 2 o 3
Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes
1 Vehculos motorizados usados, excepto que hayan sido vendidos por la empresa
antes de terminar su vida til, los que se importen y se transfieran por leasing,
o los que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin,
por encontrarse acogidos a alguna franquicia. Los vehculos nuevos pagan IVA, los
usados pagan un impuesto de la ley de rentas municipales (no IVA)
3 Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus
empleadores
5 Las materias primas nacionales, en los casos que lo declare la Direccin de
Impuestos Internos, siempre que estn destinadas a la produccin, elaboracin o
fabricacin de especies destinadas a la exportacin.

La importacin de especies efectuadas por:
1 El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las
Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile,
como instituciones y empresas dependientes de ellas o relacionadas con el PdR por
su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional,
resguardo del orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica.
Asimismo, las partes o piezas nacionales utilizadas en la fabricacin o armadura
de los bienes sealados en su ingreso desde las Zonas Francas
3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las
instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los
diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios
suscritos por Chile;
4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto
de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos
aduaneros;
5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios
en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en
efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no
se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de
venta de Cambios para importacin, u otro documento que lo sustituya;
6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas
constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre
que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;
7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero
especial que se acojan a los artculos 23 y 35 de la ley nmero 13.039;
Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y
socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de
Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para
estos efectos, corresponder al donatario acompaar los antecedentes que
justifiquen la exencin;
8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en
virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;
9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de
Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias
primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de
especies destinadas a la exportacin.
10.- Los inversionistas, y las empresas receptoras por el monto de la
inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en
bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera
formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto
Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en
calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de
inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias
todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa,
Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los
bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en
una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por
decreto supremo.
11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o
deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones
previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero.
12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al
amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin O del Arancel Aduanero.
13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que
en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones
antrticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida
00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.
14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300,
0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero.
15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que
se acojan a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero.
C.- Las especies que se internen:
1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su
estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su
movilizacin en el pas, y
2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en
depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.
D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes
espectculos y reuniones:
a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de
danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio
del Ministerio de Educacin Pblica.
b) De carcter deportivo;
c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de
Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y
Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez, "CEMA CHILE" y de las
instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser
aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por
institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se
presenten.
d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente
por artistas nacionales. Para estos efectos sern considerados chilenos los
extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las
ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos.
Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por
el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga
su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la
reunin. La exencin que se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que
la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo,
tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses estables, la exencin
podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que
ella no sea superior a un ao.
Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se
presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa.
No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales en que
se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten
otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al
Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del
servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la
exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los
locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se
transfieran bebidas alcohlicas;
2) Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del
exterior a Chile, y viceversa, y los pasajes internacionales. Tratndose de
fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al
flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para
trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que
la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o
aeropuerto;
3) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y
de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas;
4) Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos
o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que
el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto mediante
una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este
ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir
este riesgo adicional;
5) Las primas de seguros contratados dentro del
pas que paguen la Federacin Area de Chile, los
clubes areos y las empresas chilenas de
aeronavegacin comercial.
6) INCISO DEROGADO

Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de
Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los
beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las
Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus
imponentes.
7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de
la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la
misma ley, salvo que respecto de estos ltimos se trate de servicios prestados en
Chile y gocen de una exencin de dicho impuesto por aplicacin de las leyes o de
los convenios para evitar la doble imposicin en Chile;
8) Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;
9) Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al
artculo 11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;
10) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de
crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a
avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los
intereses sealados en el N 1 del artculo 15.
11) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra
g) del artculo 8;
12) Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma
independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital
o los materiales empleados.
Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el
trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de
edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo.
En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos
motorizados destinados al transporte de carga;
13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la
exportacin de productos:
a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales
o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin
los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en
los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el
puerto de embarque;
b) Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los
embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a
bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios
prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior,
sea areo, martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos
de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o
portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos;
y
d) Derechos y comisiones que se devenguen en trmites obligatorios para el
retorno de las divisas y su liquidacin;
14) Las primas o desembolsos de contratos de reseguro;
15) Las primas de contratos de seguro de vida reajustable, y
16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportacin;
17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras
registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios
prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, y
18) Las comisiones de administracin de cotizaciones voluntarias, depsitos
de ahorro previsional voluntario, depsitos de ahorro previsional voluntario
colectivo y de depsitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional
voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el
Artculo 20 y siguientes del decreto ley N 3.500, de 1980, que perciban las
instituciones debidamente autorizadas para su administracin.

Artculo 13
Artculo 13- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes
empresas e instituciones:
1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por
los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y
propaganda de cualquier especie;
2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el
artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de
servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier
especie.
3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana,
interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes
del transporte de pasajeros;
4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los
ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;
5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas
por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a) El Servicio de Seguro Social;
b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados;
c) El Servicio Nacional de Salud;
d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes,
monedas y otras especies valoradas.
De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o
parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las
remuneraciones que perciban por dicho trabajo;
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de
tlex, y
f) Derogada.
7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una
autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c)
del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y
8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los
intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a
personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de
cualquier especie.

Artculo 14: Tasa
Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente ttulo pagarn el impuesto con una
tasa del 19% sobre la base imponible
Artculo 15: Base imponible
La base imponible de las ventas o servicios estar constituida por el valor de las operaciones
respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los
siguientes rubros.
1. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo,
incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos
anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los
reajustes de valores que ya pagaron el impuesto en la parte que corresponde a la
variacin de la UF en el perodo respectivo.
2. El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar
su devolucin.
3. El monto de los impuestos, salvo este ttulo
Artculo 16: Se entender por base imponible
No estudiar: Basta con saber regla de que el IVA se devenga entre lo que ocurra primero entre
entrega real o simblica o fecha de emisin de la boleta o factura
La base imponible es el valor de la operacin respectiva.
Artculo 17: Arrendamiento de inmuebles amoblados
En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de
establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los
efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble
propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos
distintos de un ao
Artculo 18 y 19: Permuta y dacin en pago
En los casos de permutas se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza
una venta gravada con este impuesto, tenindose como base imponible de cada prestacin el
valor de los bienes comprendidos en ellas.
Cuando se dieren el pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del
servicio, para los fines del impuesto, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes
transferidos o el que fijare el SII a su juicio exclusivo.
Esta especificacin tiene el fin de evitar la evasin tributaria.
Artculo 20: Dbito fiscal
Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en el perodo tributario respectivo (del mismo mes).
El impuesto se determinar estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre el valor de la
operacin.
Si el crdito es mayor que el dbito: remanente: es lo que sobra del crdito, que puede ser usado
en los meses siguientes.
Si el dbito es mayor que el crdito, se paga la diferencia antes del da 12 del mes siguiente.
Artculo 22: Facturacin indebida: nota de crdito
Los contribuyentes que hubieren facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que
corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, debern considerar los importes
facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, salvo
cuando dentro de dicho perodo hayan subsanado el error, emitiendo nota de crdito.
La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin ser requisito
indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de impuestos pagados en
exceso por errores en la facturacin del dbito fiscal
Notas de crdito y dbito: Permiten justificar el mayor o menor valor una vez emitido el
documento original.
Artculo 23: Del crdito fiscal
Los contribuyentes afectos al pago tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal
determinado por el mismo perodo tributario, de acuerdo a:
1. El crdito ser equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios o, lo pagado en importacin de especies al
territorio nacional respecto del mismo perodo.
Por consiguiente, da derecho al crdito el impuesto soportado o pagado en las
operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a
formar parte del Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo
general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.
Igualmente dan derecho a crdito el impuesto recargado en las facturas emitidas con
ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble.
2. No procede el derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la
utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
3. En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se
afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma
proporcional.
4. No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra
y adquisiciones de automviles, station wagons y similares o de los combustibles,
lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus
componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, salvo que el giro
o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes,
segn corresponda.
5. No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de
este impuesto, salvo que de cumplimiento a:
Pierde el crdito y si ya lo recuper, debe devolverlo con intereses y multas.
a. Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de
dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente
bancaria del comprador o beneficiario del servicio. En la prctica se paga al
contado.
b. Haber anotado por el librador al extender el cheque, o por el banco al extender el
vale vista en el reverso del mismo, en nmero del RUT del emisor de la factura y
nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta
informacin, incluyendo el monto de la operacin se deber haber registrado en
los respaldos de la transaccin electrnica del banco.
Si con posterioridad al pago de una factura, fuese objetada por el SII, el comprador o
beneficiario perder el derecho al crdito fiscal que hubiere originado, a menos que
acredite: que la operacin es verdadera: una forma prctica es mediante guas de
despacho. Debe presentar facturas.
a. La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia mediante documento original
o fotocopia o certificacin del banco
b. Tener registrada la cuenta corriente en la contabilidad, si est obligado a llevarla
c. Que la factura cumple con las obligaciones formales
d. La efectividad material de la operacin y su monto, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la ley establece.
No se pierde el derecho a crdito si se acredita que el impuesto fue enterado y recargado en arcas
fiscales por el vendedor.
Hay tres anomalas que ocurren con frecuencia:
1. Falsificacin intelectual: Se llaman no fidedignas, en que el contenido es falso o material
de facturas
2. La factura no cumple con los requisitos reglamentarios: Ser timbrados por SII y foliadas
ante SII (de acuerdo a confianza que inspire contribuyente).
3. Es el caso del 23 N5: La factura otorgada da cuenta de una operacin que no fue
verdadera. EJ: vende trigo fuera de su giro.
En ste se seala que se puede percibir el crdito si se cumple con ciertos requisitos.
6. No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
IVA que la constructora recupere
Artculo 24: Cundo procede nota de crdito y nota de dbito
Del crdito calculado con arreglo a las normas del artculo anterior, debern deducirse los
impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de servicios
hubieren a su vez rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21. Por otra
parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y
registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado. No obstante lo dispuesto
en los incisos precedentes y en el artculo anterior, los contribuyentes podrn efectuar los ajustes
sealados o deducir el crdito fiscal del dbito fiscal o recuperar este crdito en el caso de los
exportadores, dentro de los dos perodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas
normas, slo cuando las respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda, se
reciban o se registren con retraso.
Cuando hay que facturar un IVA mayor o menor con posterioridad a la emisin de boleta o factura,
procede la emisin.
Deben deducirse los impuestos recibidos por concepto de bonificaciones, descuentos o
devoluciones, en caso de generar una nota de crdito.
Artculo 25: Acreditacin para hacer uso del crdito fiscal:
Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido
recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto
tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales
que seala el artculo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn
deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas
Slo los compradores (contribuyentes de IVA) reciben boleta y no tienen derecho a crdito fiscal,
donde se confunde todo en el precio. El registro del IVA se respalda por todo contribuyente de tal
impuesto en libros de compra y venta.
Artculo 26: Remanente
Si de la aplicacin de las normas contempladas en los artculos precedentes resultare un
remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo tributario, dicho
remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo tributario
inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas
acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente.
Antes se devolva el crdito fiscal acumulado a los 6 meses, si fiscalizacin inmediata del SII, por lo
que se perdan fondos por defraudar al sistema. Al no devolverse en ningn caso, no se podra
recuperar los impuestos de bienes de capital de alto costo, desincentivando la inversin en
maquinaria y otros que demoraban mucho. Actualmente slo se puede obtener la devolucin del
IVA, excepcionalmente respecto a las compras de capital para permitir crecimiento de las
empresas.
Artculo 27: Reajuste de remanentes
Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por las
operaciones realizadas en los perodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes
podrn reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales segn
su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el
nmero de unidades tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute
efectivamente dicho remanente. Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no
utilizacin oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado no podrn
invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. El Presidente de la Repblica estar
facultado para hacer extensiva la reajustabilidad anteriormente sealada, a las sumas que los
contribuyentes hayan cancelado en exceso en un perodo tributario, en razn de cambio en las
modalidades de declaracin y pago del impuesto de esta ley.
El remanente a favor se transforma en UTM, y al utilizarlo en los prximos meses se transforma
nuevamente en pesos, aprovechando el valor actualizado.
Artculo 27 bis: Casos excepcionales de devolucin de remanente
Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que
tengan remanentes de crdito fiscal, determinados de acuerdo con las normas del artculo 23,
durante seis perodos tributarios consecutivos como mnimo originados en la adquisicin de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en
dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a
cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems
gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les
sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms
perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las
anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la
imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total del remanente acumulado, el
porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes
corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integran al costo de
ste, en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los
pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado
en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas
sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan
operaciones exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las
cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se
determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones
gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que
origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los
contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis
o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o
adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones
gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento,
debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas,
debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la
primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el
remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya
efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a
la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se
tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36.
Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes
debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma
de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho
certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el Reglamento, ser
nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista, y podr fraccionarse en su valor para
los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.
Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten por este
procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de
que ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la
Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber
pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes
correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se
entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de
crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en
que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de
Impuestos Internos.
La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar
imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente
corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del
N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La no
devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo prescrito en el
inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno
de impuestos sujetos a retencin o recargo, los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en
que se emiti el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de
la devolucin en su caso. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que
forman parte del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin,
siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que
normalmente se clasifican en el citado activo.
Debe solicitarse ante el SII: que fiscaliza al contribuyente y autoriza a la tesorera a la devolucin
del remanente. Si demora ms de 6 das en pronunciarse, se entiende que la solucin del
contribuyente est aprobada. Si no se cumple, sumario administrativo
Sancin respecto de acciones dolosas para obtener devoluciones improcedentes o superiores (art
97 C tributario.
Artculo 28: Remanente y trmino de giro.
En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del
contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del presente Ttulo que se causare con
motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o
inmuebles que lo componen. Si an quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al
pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio. Sern
aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las normas de reajustabilidad
que establece el artculo anterior, en lo que fueren pertinentes.
Si hay saldo a favor del contribuyente, se puede imputar al IVA que se debe pagar por motivo de la
venta o liquidacin del Establecimiento de Comercio: quien compra el establecimiento debe pagar
IVA por los bienes muebles incluidos en la universalidad. Si quedan remanentes, slo puede
utilizarse en el pago de impuesto de 1era categora, correspondiente a empresas.
Artculo 29: Rgimen tributario simplificado
Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o
realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos
Internos, a su juicio exclusivo, pagarn el impuesto de este Ttulo sobre la base de una cuota fija
mensual que se determinar por decreto supremo por grupos de actividades o contribuyentes,
considerando factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice
de rotacin de las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan
denotar el volumen de operaciones.
El monto de la cuota fija mensual establecida para cada grupo de actividades o contribuyentes
podr ser modificado por decreto supremo.
Es un rgimen tributario simplificado para pequeos contribuyentes. Se entiende que estos no
generan mayor problema tributario. Pagan una cuota fija mensual, determinada por decreto, en
base a la cual se genera un crdito y un dbito.
Artculo 35:
No pueden acogerse al rgimen simplificado las personas jurdicas.
O sea, el rgimen simplificado es para los pequeos contribuyentes que sean personas naturales.
Artculo 36: De los exportadores
Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto que se les hubiere recargado al
adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn
respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes,
declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan
en este artculo, debern presentarse en el SII.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar se siguen las normas del art 25
Los exportadores que realicen operaciones gravadas podrn deducir el impuesto a que se refiere
el inc 1ero, de acuerdo al prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no
hagan uso de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine,
por DS, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del
Ministro de Hacienda , previo informe del Instituto de Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de ss que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y pasajeros
desde el exterior hacia chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones el mismo
tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten ss a personas sin
domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo
dispuesto en el art 12. Tambin se considerarn exportadores los prestadores de ss que efecten
transporte de carga y pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del
ingreso obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios.
Para estos efectos, tb se consideran como exportadores las empresas areas o navieras, o sus
representantes en Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y
que no tomen o dejen pasajeros en Chile o carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas,
respecto de la adquisicin de bienes para el aprovechamiento del rancho de sus naves o
aeronaves.
De igual tratamiento tributario gozarn las empresas o sus representantes en el pas por las
compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de
explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en el pas de naves o aeronaves extranjeras que
no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que se haya convenido con
instituciones nacionales una colaboracin para desarrollo de operaciones y proyectos de inters
del pas.
Tambin las empresas areas, navieras y de turismo y organizaciones cientficas o sus rptes por
el aprovisionamiento de las naves que efecten puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y
por la carga, pasajes o ss que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos
al continente Antrtico. La recuperacin de este impuesto slo procede respecto del
aprovisionamiento, carga pasaje o s s que se necesario para el viaje y transporte desde Punta
Arenas o Pto Williams al continente Antrtico
ETC
RG: IVA se aplica en el pas de destino con la finalidad de hacer las exportaciones ms competitivas
en los mercados internacionales. El IVA se le devuelve al exportador cuando se produce el
embarque. La Tesorera le devuelve el IVA a la presentacin de los documentos de embarque.
En caso que alguien compre productos para venderlos dentro y fuera de Chile, debe llevar
contabilidad separada, porque se debe distinguir si se compr para exportacin o para vender
dentro de Chile.
Artculo 37
7
: Impuesto adicional de ciertos productos: Bienes suntuarios
(Impuesto al lujo)
La primera venta o importacin (habitual o no) de estas especies que se sealan en este artculo
pagan tasa de 15%.
a) Artculos de oro, platino y marfil
b) Joyas, puiedras preciosas naturales
c) Yates
ETC
d) Artculos de pirotecnia -> 50%
En estos casos, se aplica el IVA ms los impuestos. Esto tiene relacin con los ss artculos:
Artculo 52:
Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y
III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten.
Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se

7
No se vio en Clases, pero pregunta en prueba:
Art 42: Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares: 27% Destilados -
15% Vinos - 13% Aguas minerales con sabor, jarabes
Art 46: Importacin de vehculos automviles, piezas de ensamblaje, carga til superior a 2000 kg -> 85%
que exceda de 25.000 dlares aprox.
Art 50: Estn exentas: especies corporales muebles exportadas en su venta al exterior, las bebidas
alcohlicas que se internen al pas por pasajeros para su consumo (2500 cc por persona adulta),.
Art 51: El SII llevar un Registro a base del RUT
apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos de dichos impuestos.
Algunos estudios jurdicos otorgan facturas exentas, eso es ms o menos equivalente a la boleta
de honorarios.
Artculo 53
Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes
documentos:
a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con
otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratndose de ventas o
promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8,
gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley.
b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la
letra anterior.
La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes que emitan
diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el valor total de las ventas o
servicios realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban emitirse las boletas, fijado
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artculo 88 del Cdigo Tributario. El original y
la copia de este documento debern mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos
del control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias.
Las sanciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sern aplicables a la
no emisin de la boleta sealada en el inciso anterior.
Artculo 55: Emisin de facturas
En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el
mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. En los casos de
prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la
remuneracin se perciba o se ponga, a disposicin del prestador de servicio
Artculo 59: De los libros y registros
Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Ttulo III y IV, debern llevar
los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de
compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar tambin las
especificaciones que debern contener los libros mencionados.
Ley de la Renta DL 824
Concepto de renta: Artculo 2 N1
Renta: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Renta devengada: Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular
Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn MEO
distinto al pago
Renta mnima presunta: Cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del
contribuyente
Capital efectivo: Total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden
RG:
1era categora: renta devengada
2da categora: renta percibida
Dueos de empresa: renta retirada: Permite que quien no retire no pague impuestos, para
reinversin.
Artculo 17: No constituye renta (visto dp con ayudante)
Tipos de impuesto
Primera categora: Es la tributacin fundamentalmente de las empresas (en ciertos casos,
persona natural). Con la reforma, la tasa subir del 20 al 25%. Este impuesto existe cuando
se aplica al comercio, pero cuando el propietario o los socios o accionistas retiran, pagan
IGC con derecho a crdito por el 20%.
Art 14: Reinversin: Slo se paga cuando se retira de la segunda sociedad en que haba
reinvertido el dinero la primera.
Con la reforma, las empresas pagarn el impuesto de primera categora, retiren o no
retiren, y el socio pagar el global complementario, sin el crdito de lo que pag su
empresa por concepto de primera categora. Esto porque se pagar sobre base
devengada. Se dice que las PYMES no contarn con estos fondos para aumentar sus
inversiones.
Segunda categora: Tributacin de las rentas provenientes del trabajo humano. La pagan:
o Dependientes
o Profesiones liberales
Este impuesto no hay tasa (pagan IGC)
Impuesto global complementario: este impuesto lo pagan slo las personas naturales,
nunca las empresas. ste es un impuesto con devolucin: si el crdito de primera
categora es superior al GC (impuesto final), se le devuelve al contribuyente (a diferencia
del remanente de la Ley del IVA, que ya no se devuelve).
o Global: Aglutina la totalidad de lo percibido
o Complementario: Su finalidad es complementar el impuesto de primera o
segunda categora.

Caractersticas de la ley de la Renta
1) Contiene mltiples impuestos
2) Concepto de renta definido por legislador
3) LIR establece factores de jurisdiccin
4) Establecimiento de los PPM (pagos provisionales mensuales)
5) Sistema autodeterminacin obligaciones tributarias
6) Sistema de integracin en la Ley de la Renta
Qu es Renta?
Artculo 2 LIR: el concepto es sumamente amplio, ya que establece que son todos los
ingresos, utilidades, beneficios que rinda una cosa o actividad, y todo beneficio (), cualquiera sea
su naturaleza, origen o denominacin.
Frente a este concepto tan amplio, hay distintas teoras que establecen qu sera renta:
1. Punto de vista de uso comn: se basa en lo que establece el diccionario, es una utilidad o
beneficio que rinde anualmente una cosa, o es un ingreso de caudal, que es cualquier
aumento de riqueza del contribuyente.
2. Punto de vista econmico: se clasifica en:

1.1 Teora de la fuente, rdito o producto: tiene que existir una fuente generadora del
ingreso. Los frutos sern las utilidades de un capital inalterado.
1.2 Teora del incremento patrimonial: adems de todos los productos peridicos de
fuentes permanentes, sera renta toda riqueza que acreciente el patrimonio de una
persona en un perodo determinado.
El artculo 2 acoge las dos teoras. Es tan amplio que el artculo 17 tuvo que decir cules
de los impuestos no son rentas.
Alcances de la LIR:
Concepto amplio
patrimonio del LIR es diverso al concepto del Cdigo Civil.
No todo incremento de patrimonio es renta. Estn en artculo 17. Son los ingresos no
rentas. Pero es distinto de la exencin. Las exenciones no se consideran para la base
imponible, en cambio en el ingreso no renta el hecho gravado no se produce, por lo que
no estar gravado con ningn impuesto.
Tambin existen las rentas presuntas.
Clasificacin de la renta:
1. Segn el estado en que se encuentre.

Devengada: es la renta sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente
de su exigibilidad, y que constituye un crdito para su titular. Por regla general es la que
pagan las empresas. Tributa en base a renta devengada el impuesto de primera categora.
Problemas: por ejemplo, en un contrato sujeto a plazo, puede ser muy gravoso si tengo
que pagar todo el impuesto al comienzo de una relacin jurdica que puede durar cinco
aos.

Percibida: es la renta que ingresa materialmente al patrimonio de una persona. Si ya
tribut en base a renta devengada, no tributar de nuevo en base a renta percibida.

Retiradas: son las utilidades que se retiran de una empresa por sus socios y dueos.

2. Segn su fuente:

2.1 Renta de fuente chilena: proviene de bienes situados en Chile o actividades
desarrolladas en Chile.

2.2 Renta de fuente extranjera

3. Segn su periodicidad

3.1 rentas ordinarias o peridicas

3.2 rentas extraordinarias

4. Segn la forma en que se lleva la contabilidad

4.1 Renta efectiva.
A) Contabilidad completa. Artculo 14 letra a); es la que lleva el mayor porcentaje
de personas.
B) Contabilidad simplificada: no tiene toda la rigurosidad de la anterior, consiste
en llevar slo un libro o planilla de entradas y gastos. Est en Art. 14 letra b) n1.

4.2 Renta presunta: est en el Art. 14 letra b) n2. Es la renta que se establece por indicios
o presunciones, o por medios de prueba indirectos. Lo usan agricultores, mineros o
transportistas. Se usa cuando las personas no pueden o estn eximidas de llevar
contabilidad.

Contexto histrico LDR
El sistema nace como un sistema de impuesto a la renta de doble imposicin. Se evita a travs de
convenios, cuyo objetivo es hacer que no sea imponible dos veces.
Desde 1924 Chile ha tenido impuestos de categora e impuestos de fondo.
a) Impuestos de categora: Eran llamados impuestos cedulares, se distribuan en 6
categoras, hasta que en los aos 70 quedaron 4; dependiendo de la actividad que
desarrollara el contribuyente. Hoy se dividen de acuerdo a si son empresas o trabajadores.
La tasa va a aumentar del 20 al 25%, con lo de rentas atribuidas se espera que esta tasa
sea de hasta un 35% (la empresa debe retener un 10% antes que est en manos de los
socios).
b) Impuestos de fondo: Est el IGC, se ha intentado que sea un impuesto nico. Se requera
porque las tasas que haba en cada categora eran distintas, dndose as unidad a la
contribucin: el que paga menos impuesto por categora, pagaba ms por fondo a travs
del ICG, siendo base el de categora, unindose en el IGC si tenan igual ingreso.
Ingresos No Renta (INR). Estn en el Art. 17 de la LIR.
INR para el SII: es un hecho no gravado, no se encuentra afecto a ningn impuesto de la Ley, ni
forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se considera para efectos
de la progresin del IGC.
Clasificacin de los INR:
1. Ingresos derivados de adquisiciones a ttulo gratuito:
N9: adquisicin por accesin, prescripcin, herencia (sera doble tributacin si fuera renta,
porque la herencia ya est gravada por otros impuestos), donacin (tambin est gravada);
N19: pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas. Es INR slo
respecto del alimentario;
N20: la constitucin de propiedad intelectual;
N21: concesiones o permisos fiscales o municipales;
N22: remisiones de deudas- deben ser legales, no voluntarias o convencionales-, intereses u
otras sanciones en virtud de una ley;
N23: premios otorgados por el estado, municipalidades, universidades, etc;
N24: premios de rifas de beneficencia, autorizados por DS;
Montepos en casos de participacin en guerra.

2. Beneficios laborales, sociales, previsionales:
N 4: pensiones o rentas vitalicias. Las otorgan sociedades annimas chilenas.
N13: asignacin familiar, beneficios previsionales, indemnizacin por retiro. Deben cumplir
una serie de requisitos: 1) estar originados de una contingencia o eventualidad; 2) no debe implicar
un aumento de remuneracin; 3); debe llevar implcito el concepto de universalidad; 4) no debe
exceder la cuanta real del gasto.
En el caso de la indemnizacin por desahucio (sustitutiva de aviso previo): tambin es INR.
Indemnizacin por retiro (por aos de servicio): son INR, sin embargo, la ley establece
condiciones en virtud de las cuales estas indemnizaciones sern INR; hay un tope de 90 UF; por un
tiempo de 11 aos; el exceso de los topes s tributa como renta.
N14: alimentacin, movilizacin o alojamiento, o la cantidad que se pague en dinero por esa
causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
N15: asignaciones de traslados y viticos, a juicio del Director Regional.
N16 Asignacin para gastos de representacin, siempre que estn establecidos por la Ley.
N17: pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
N18: becas de estudio.
3. Ingresos considerados capital:
N5: aportes recibidos por las sociedades. Es ingreso no renta respecto de la
sociedad;respecto del aportante, el ingreso ya tribut.
N6: distribucin de utilidades que sociedades hagan a sus accionistas en forma de acciones o
aumento nominal de acciones. Son las llamadas acciones cras.
N7: devoluciones de capital social. Si realic un aporte a la sociedades, slo me devuelven
algo que antes tuve, por eso no representa ninguna utilidad para la persona a la que se devuelve.
N11: las cuotas que eroguen los asociados.
4. Indemnizaciones:

N1: indemnizaciones por dao emergente y dao moral. Hay que distinguir si hay bienes
sujetos a depreciacin: slo es INR hasta el valor contable del bien. Respecto del dao emergente, es
INR; si se trata de un dao efectivo al giro del negocio, siempre que tribute con renta efectiva, eso
tiene otro beneficio: se descuenta como gasto. En cuanto al dao moral, es discutible, pero slo
procede cuando se establezca por sentencia judicial ejecutoriada.
En cuanto al lucro cesante, como se trata de una utilidad que no recib por un perjuicio, pero
que deba recibir, s tributo por esa renta.
N2: indemnizaciones por accidentes de trabajo.
N3: seguros de vida y otros.

5. Incrementos de capital y que la ley considera INR
N12: enajenacin ocasional de bienes muebles. Se estima que por su carcter ocasional no
perjudican la tributacin en general.
N8: es el ms importante;son todas las remuneraciones que histricamente se han
denominado ganancias de capital. En general son INR porque la ley entiende que estos bienes fueron
adquiridos por el contribuyente sin el objeto de enajenarlos. Estas rentas pertenecen a la teora del
incremento patrimonial (segn la teora de la fuente, rdito o producto, en cambio, nunca
tributaran).
a) Enajenacin de acciones:

Para la enajenacin de acciones puede haber tres tratamientos tributarios:
1) que sea INR;
2) que tribute con impuesto de primera categora en carcter de nico; o
3) que est afecta a todos los impuestos normalmente.

b) Enajenacin de bienes races: esta norma (como en general el Art.17) debe leerse en relacin
con el artculo 18 (que establece los requisitos para que los numerales del Art. 17 sean INR).
En el caso del Art. 17 N8 letra b) los requisitos son:

1. Que se trate de bienes races situados en Chile;
2. Que la enajenacin sea efectuada por personas naturales o sociedades de personas
formadas por personas naturales;
3. Que la operacin no sea habitual (Art. 18 inciso tercero);
Casos en que existe presuncin de habitualidad. De derecho o simplemente legal
(venta por pisos o departamentos).
Casos en que el SII califica la habitualidad (Circular N 159 de 1976): i) comprendidas
en el giro del negocio, ii) frecuencia (nmero de compras y ventas en un mismo
ejercicio); iii) motivo para el que se adquiri; iv) que constituyan actividad principal
del contribuyente.
4. Que las partes no estn relacionadas; hay relacin en los casos siguientes:
Si el enajenante es socio de la sociedad de personas adquirente (un socio est
relacionado, luego al vender a su sociedad paga impuestos);
Entre los accionistas de una Sociedad Annima Cerrada;
Entre los accionistas de una Sociedad Annima Abierta dueos del 10% o ms de
las acciones;
Entre las personas que tengan inters. Estose produce, por ejemplo, cuando un
socio o accionista enajenante participa de la sociedad adquirente.
5. Que el bien no forme parte del activo de la empresa;
Facultad de tasacin del SII. Si alguien vende un bien raz que vale $ 30 millones en mucho menor
precio, puede haberlo hecho para ocultar una transferencia de capital que al SII lo har sospechar y
tasar.
Caso del mayor valor en una enajenacin: tributa con el 30


Artculo 20
20n1: la agricultura
20n2: los ttulos de crdito
20n3: la industria, comercio, minera y otros. ste es el ms importante.
20n4: los corredores, similar al n3, pero con la caracterstica de que algunos casos
del n4 podran pertenecer tambin a la segunda categora.
20n5: ste es el buzn: entra todo lo que no est en ninguna otra parte.
Recordemos que el concepto de renta es amplio. Ej. La venta de derechos societarios.
20n6: los premios de lotera.

Nota: A las sociedades profesionales se les permiti tributar sobre la base de retiros. Las
sociedades profesionales hoy tributan en segunda categora, pero tienen tambin la posibilidad de
tributar como sociedad de profesionales en la primera (20n5, lo que prueba el carcter residual
de esta norma). Esto constituye una anomala, porque las sociedades de profesionales
lgicamente no son de capital; se hizo slo para permitir que sociedades de profesionales
pudieran tributar sobre la base de retiros.
Para el ejercicio de tal opcin debe presentarse en los 3 primeros meses del ao comercial
respectivo, por escrito ante el SII.
20 N1) En la tributacin de la agricultura se distingue:
a) Tributacin de bienes races agrcolas: se gravar la renta efectiva de dichos
bienes (con contabilidad completa y sobre la base de renta efectiva), sin perjuicio
de la tributacin de la letra b) del mismo nmero (quienes pueden hacerlo
realizan una tributacin presunta= 10% del avalo fiscal del predio). La nueva Ley
tambin podra eliminar esto de las rentas presuntas. Los agricultores prefieren
esta tributacin por presuncin, por eso fue necesario limitar esta situacin (estn
en la letra b) del Art. 20n1, pero la ctedra no exige dominarlas en detalle).

Si se trata de una Sociedad Annima, tributa siempre con renta efectiva, tanto en
bienes races agrcolas, como en los urbanos. En caso de que la persona natural
sea el propietario, tributa siempre con el 10% (la presuncin), y va a rebajar slo si
la persona que lo explota no es el propietario (ej. usufructuario o arrendatario), en
ese caso tributa slo con el 4%.

Si se opta por tributar por renta presunta, debe justificarse por inversiones,
mediante facturas.
OJO: Pueden tributar por renta presunta slo los contribuyentes del 20 N1, en
algunos casos.

Se calcula de la siguiente manera:

PROPIEDAD 1.000.000
PRESUNCIN 10% 100.000
TASA 20% 20.000
Esto slo justifica ante el SII inversiones hasta dicho valor. Justifica utilidad v/s
adquisicin, adems de gastos de vida.

La tasa es de un 10% para el propietario o usufructuario, para el resto es un 4%.

b) Tributacin de bienes races urbanos: ac tambin hay presuncin de renta: 7%
de su avalo fiscal. Nos referimos a cualquier propiedad que se encuentre dentro
del radio urbano.

Tambin se puede tributar con renta efectiva y llevar contabilidad completa
comunicndolo al SII. Pero debe declararse sobre renta efectiva cuando la renta
exceda al 11% del avalo fiscal (antiguamente era razonable cobrar hasta un 11%
del arrendamiento de un bien raz)

No se aplica la presuncin para la propiedad que uno ocupa, ni por DFL 2
No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos
destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns.
3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de
los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto de
dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre que dichos
contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y
57, inciso primero.

*El caso de los bienes races DFL N 2: uno de los beneficios es que la persona no
paga el impuesto de 7% (hasta 140 metros cuadrados). Pero si compras un bien
raz que no es DFL 2, pagas el 7% respecto de la explotacin que hicieras de ese
bien raz. (Es necesario que conste en la escritura que el inmueble se acoge al DFL
2)
Pagan menores contribuciones de bienes races hasta por 20 aos
Si es la primera transferencia del bien raz, no pagar impuesto de herencia.
Las sociedades annimas tributan por renta efectiva.

20 N2: Son los ttulos de crdito (de cualquier clase). Abarca toda la tributacin de intereses.
Son las rentas de capitales mobiliarios. Ac estn los dividendos, bonos (instrumentos de deuda
para el financiamiento de empresas), debentures (instrumentos de deuda para financiamiento del
Estado) etc. Se citan a ttulo ejemplar, la lista no es taxativa.
Caractersticas del Art. 20 N2
1- Es un impuesto de retencin: quien los paga retiene el impuesto, pero hay ciertas
excepciones.
2- No existe obligacin para contribuyente de llevar contabilidad.
3- Tributan al momento de su percepcin.
4- Deben presentar declaracin anual de impuesto en el mes de abril, cuando hubiere venta.
Las rentas deben considerarse como de la propia actividad del contribuyente. Estas ganancias son
de su gestin propiamente tal. Puede ser que alguna actividad del 20 N2 est exenta del
impuesto y no pague 1 categora, de acuerdo con el 39 de la LIR, como los dividendos de acciones.
Para el caso del IGC estn en el art 57.
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora [primera] las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto
de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario
que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas
exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del
artculo 20, N 1, letra a).
(Esta tributacin que percibo, va al IGC, porque est exento de primera. La norma se relaciona
con el 20 N1.)
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado
o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
(Puede pasar que el bono adquiera un mayor valor. Ese mayor valor est en el artculo 17 N8,
donde estn todos los mayores valores o ganancias de capital. Los cupones de un bono son los
intereses. Por tanto, la situacin del 20 N2 puede estar exenta en virtud de este 39 N4 a). En ese
caso, tributara slo en IGC.)
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja
Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de
cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las
cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera
naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o
por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades
Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de
crdito o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas
por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la
renta efectiva.
Un ejemplo de que las situaciones del 20 N3 deben verse caso a caso es la exencin de rentas de
menos de 40 UTM, como las derivadas de un depsito. Si exceden el tope de 40 UTM, tributan por
IGC no por 1era categora. Si no exceden, sera exento en ambos casos (Art 39 como el 57)
Inters: Es lo que excede a la cantidad original reajustada.
Art. 20 N3 y 20 N4
La situacin general es el N3: industria, minera, comercio y pesca.
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y
dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Industria: Conjunto de actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres para
elaboracin, conservacin, transformacin, armadura, embasamiento, etc.
Actividades de comercio: Son aquellas en las que se llevan a cabo actos de comercio
(Art 3 CCOM)
En el caso de situaciones no claras, como los teatros independientes, que son
contribuyentes de 1era categora, por disposicin del 3 N8 del CCOM
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
Hay situaciones ms especficas: Se presta para que el trabajo sea ms personal, cobra ms
relevancia la actividad personal, que est cerca de la tributacin de 2da categora. El comisionista
se relaciona con el mandato comercial, en que ejecuta el acto por cuenta y riesgo de otro; siendo
el corredor un intermediario que facilita el acuerdo. Si la persona ejecuta ella misma el trabajo,
puede tributar en 2da categora, porque no hay capital, sino puro esfuerzo personal. Debe ser una
persona natural, no puede ser una sociedad.
EJS: casas de reposo, asilos de ancianos, maternidades, institutos de rehabilitacin o readaptacin,
casinos de juego, hipdromo, etc.
Art 20 N5: Buzn
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin
no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
EJS
1. Las sociedades de profesionales: Pueden tributar en segunda categora, dndose la
posibilidad de tributar en base a los retiros de los socios sobre la base del 20 N5. Se hace
para permitir al contribuyente que tribute por los retiros que efecte.
2. El beneficio que produce la enajenacin de patentes, marcas comerciales, derechos de
llave.
3. Utilidades de dueos de caballos de carreras
4. Venta de derechos sociales
Art 20 N6
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad
de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes
a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

Importancia de estar en el Artculo 20 de la LIR
Ac estn los servicios no profesionales. El art 2 de la ley del IVA, al definir lo que se entiende por
servicio, deca que era la accin o prestacin que una persona realiza para otra, y por la cual
percibe un inters, primas, comisin u otra forma de remuneracin, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la LIR
Integracin del impuesto
Niveles de tributacin en una empresa:
Empresa misma: 1era categora
Socios: Sobre la misma utilidad tambin tributa, pagando IGC o IA.
Determinacin de base imponible de impuesto de primera categora:
Ingresos Brutos- Costos Directos de bienes y servicios= Renta Bruta
Renta Bruta- Gastos Necesarios para producir renta = Renta Lquida
Renta Lquida +/- Ajustes = Renta Lquida Imponible
Resultados:
1.- Renta lquida positiva: ocurre cuando los ingresos son mayores a los gastos y la correccin
monetaria no d resultado negativo.
2.- Renta lquida negativa: los desembolsos y costos hacen que haya prdidas tributarias (en tal caso
no se pagan impuestos).
3.- Renta lquida igual a cero.
Concepto de Ingreso: aumento de un activo o disminucin de un pasivo con cargo a resultado.
La Ley no define ingreso, sino renta, y suele utilizar ambos conceptos indistintamente.
Ingreso bruto (29 LIR): todos los ingresos derivados de explotacin de bienes y actividades incluidas
en la presenta categora [primera], excepto los INR del Art. 17.
Ingresos son todas las ganancias (pues aumentan el activo), las condonaciones de deuda (que bajan el
pasivo), las comisiones, etc.
Cundo se reconocen los ingresos?
Regla General: se reconocen en el ao en que sean devengados.
Excepcin: Art. 20 N2.Se reconocen cuando ingresos sean percibidos (ingresan materialmente al
patrimonio del contribuyente).
Ej. Caso de anticipos en contratos de promesa de bien inmueble: se considera que el ingreso se
deveng cuando se celebra el contrato de venta.
Casos especiales:
1.- Intereses pagados por anticipado a bancos: los anticipos son renta.
2.- Anticipo de promesa de venta de inmueble: el ingreso se reconoce el ao en que se
suscribe el contrato prometido.
3.- Contrato de construccin por suma alzada: es en el ejercicio en que se formule el costo (es
un contrato de tracto sucesivo).
4.- Operaciones de lato desarrollo: no se exige reconocer los ingresos de inmediato. La ley
establece que estas operaciones sern prorrateadas y divididas en ciertos perodos de tiempo.
A los ingresos brutos (Art. 29) se les har la primera resta: costos directos de bienes y servicios (Art.
30).
Costos son los sacrificios patrimoniales que los contribuyentes de primera categora desembolsan
para producir su ingreso.
Diferencia de costo y gasto:
1.- Identificacin con una unidad de producto: los costos se identifican con una unidad de
producto, a diferencia del gasto, que no se identifica con ella. Ejemplo: una empresa que fabrica
zapatos; los costos sern los del cuero, cordones, suela, plstico, etc., todos elementos que se
identifican con la unidad del producto. En cuanto a la mano de obra, se distingue entre directa e
indirecta. Slo la directa (el trabajador que los confecciona o maneja la mquina) se identifica con el
producto y, por lo tanto, se considera costo. Los dems (indirectos, como el gerente de la empresa,
secretaria, administrativos, abogados, etc.) sern gastos.
2.- Momento en el cual se reconocen: el costo se reconoce en la enajenacin del producto
(ah recin podrn ser restados los costos). Los gastos, en cambio, se reconocen cuando estn
pagados o adeudados.
Costos (Art. 30 LIR):
1) Mercaderas producidas por la empresa: valor materia prima (nacional o importada) +
mano de obra.
Materia prima es lo que se incorpora al producto.
Los insumos son elementos que se incorporan al bien, no pueden sacarse del bien, pierden
su naturaleza, luego son gastos.
2) Materias adquiridas en el pas: valor de adquisicin (factura, contrato) + optativamente
flete y seguro hasta la bodega (conviene ms que esto ltimo sea gasto: se deduce
cuando se adeude o se pague, y as se paga menos impuestos).

3) Materias importadas: Valor CIF + derechos de internacin+ gastos de desaduanamiento +
optativamente flete y seguro hasta bodega.
Gastos Necesarios para producir la renta (Art. 31 de LIR):
Gastos: desembolsos en que incurre una empresa para obtener ingresos (SII). El Legislador
odia los gastos, porque mientras ms gastos existan ms disminuye la base imponible y, por lo
tanto, menos impuestos se pagan.
Requisitos para que los gastos sean rebajados, Art. 31 LIR:
1) Deben ser necesarios para producir la renta: SII puede rechazar gastos que no fueran
necesarios. Cuenta el caso de un mdico suscrito a la revista Cosas; esta suscripcin no
pareca en primera instancia un gasto necesario, pero la CA lo acept como gasto por la
actividad del profesional.
2) Deben encontrarse pagados o adeudados: debe haber nacido la obligacin para el deudor.
3) Deben ser del ejercicio.
4) Acreditados fehacientemente: debe presentarse toda la documentacin que compruebe la
realizacin del gasto.
5) No deben haber sido rebajados como costos.

Qu gastos no son necesarios para producir renta?

1) Excesivos, desproporcionados;
2) Ajenos al giro del negocio;
3) Vinculados con activos u operaciones que no generen rentas tributarias (rentas exentas o
INR);
4) Aquellos vinculados a ejercicios futuros;
5) Vinculados a la adquisicin, arrendamiento y mantencin de automviles, stations
wagons y similares;
6) Vinculados a bienes respecto de los cuales se aplique la normativa relativa a retiros
presuntos;

Existen gastos que tienen una regulacin especial (muestra lmina). Los gastos no regulados
especialmente, si cumplen con los requisitos, se pueden rebajar.
Gastos rechazados(hay diapositivas)
Art. 21 ha sido modificado. El actual reza as:
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los
empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas de
acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas al artculo 14 bis, debern
declarar y pagar conforme a los artculo 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un impuesto nico de 35%,
que no tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible
de primera categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que estas partidas resulten
gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17,
nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se
determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27
C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior
al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; el impuesto del nmero 3, del artculo 104, y
el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; y, (iv) los pagos a que se
refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte
que no puedan ser deducidos como gasto.
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean
accionistas de sociedades annimas o encomandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1,
del artculo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea que la
empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a
un balance general segn contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis,
debern declarar y pagar los impuestos sealados, segn corresponda, sobre las cantidades que se
sealan a continuacin en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se
incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se
aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual,
o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el
Servicio determinar fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario
individual o socio de una sociedad de personas. Se entender que dichas partidas benefician a las
personas sealadas, cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados
legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100,
de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms
accionistas o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno
de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al nmero de
acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la
sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada que son un retiro encubierto de
cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la
cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del
ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario,
socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital
del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio
considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo
y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el
plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio,
fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la
tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad acreedora,
de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los
impuestos Global Complementario o Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10%
del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto
equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad
mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se
hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el
contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien,
aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la
tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio
que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su
personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere
habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de
cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las
reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms de un
socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada
uno de ellos, ste se determinar distribuyndose en proporcin al nmero de acciones que posean
o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o
goce se haya conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que
deber ser acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de
los impuestos.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva,
de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los
impuestos Global Complementario o Adicional.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el
pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este inciso al propietario,
socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin
referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva,
de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los
impuestos Global Complementario o Adicional.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar que el
prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al
propietario, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor
del prstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges,
hijos no emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los
trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el
beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista respectivo. (90-
a)
Fundamento de los gastos rechazados:
- que los propietarios no utilicen bienes de la empresa para fines personales.
- Es tambin una norma antielusiva: como por ejemplo, en el caso del Art. 100 de la
LMV.
Tratamiento del gasto rechazado: es necesario hacerse algunas preguntas.
Es posible determinar si el propietario en particular de la empresa o sociedad se ha
beneficiado con el gasto no aceptado?
- Gastos no documentados
- Indemnizaciones laborales voluntarias
- Donaciones sin franquicias
El gasto es o no atribuible a uno de ellos?
- Sueldo del cnyuge del socio o de su hijo no emancipado legalmente.
- Gastos del automvil del socio.
- Excesos de sueldo empresarial.

Gasto rechazado no atribuible a un propietario de la empresa:
Se grava con carcter de impuesto nico con un 35%, que soportar la empresa o
sociedad.
Gasto rechazado atribuible a un propietario de la empresa:
Este propietario puede ser contribuyente de IGC o IA; se aplica la tasa sobre el monto del
gasto rechazado, incrementado en un 10%. (As, un contribuyente puede llegar a pagar hasta un
50% sobre el gasto rechazado, si est en el tramo del 40% del IGC).
Casos Art. 21 inciso tercero:
1) Retiros de especies o cantidades representativas de desembolso de dinero;
2) Prstamos de la empresa;
3) Uso o goce de bienes del activo de la empresa;
4) Empresa entrega bienes en garanta.
Impuesto de 2da categora: Art 42
Art 42 N1: DEPENDIENTES
Son aquellos contribuyentes vinculados a otros mediante un contrato de trabajo (aprox 8 millones
de chilenos), recibiendo por ello una remuneracin pagada por servicios personales, excepto todo
concepto previsional, que se deduce de las remuneraciones y no paga impuestos.
Se inventa en 1973. Se denomina tambin impuesto nico a la renta. Slo sirve para
dependientes sin ms ingresos. En caso contrario, debe ir al IGC
Antiguamente pagaban IGC, pero al hacerse gravoso para el SII el control de esta situacin, se
estableci que por el slo hecho de existir la relacin de subordinacin se pagara un impuesto en
esta forma. Los contribuyentes no declaran nada, y se les descuenta todos los meses el impuesto
automticamente, para facilitar la tarea del SII.
Se paga al devengarse la remuneracin, generalmente de manera mensual.
Art 43: Las rentas de 2da categora quedarn gravadas a travs de una escala progresiva. Se cobra
un porcentaje segn el tramo.
Si una persona tiene varios trabajos como dependiente, sin ningn como independiente, no
superando en ninguno de esos casos el tramo exento de impuestos, el impuesto se aplica sobre la
base del total de ingresos, pero nunca ha sido retenido, por lo que es el propio contribuyente
quien debe reliquidar el impuesto nico a la renta, lo que consiste en recalcular el impuesto nico
a la renta sobre la base de los ingresos totales, pagndose por los impuestos de todo el ao.
ART 42 n2: INDEPENDIENTES
Son los profesionales que ejercen su actividad en forma independiente.
Profesionales: Requiere un ttulo
Ocupacin lucrativa: Ejercen una actividad en que el conocimiento de una ciencia,
arte, tcnica u oficio prima por sobre el capital. Este concepto abre el art. 42 N1 a los
que no son clsicos profesionales liberales
Sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales. Depende del objeto social (Tributacin sobre la base de retiros)
Gastos: Se establecen los gastos presuntos: los profesionales o con ocupaciones lucrativas
generalmente no llevan contabilidad completa. Permiten a este contribuyente rebajar como
gastos necesarios para producir renta un 30% de los ingresos brutos anuales, con un tope de 15
UTA. No se debe acreditar.
Sirven, por tanto en la medida en que el 30% sea superior a los gastos reales que el contribuyente
pueda tener.
Se hace sobre la base de correcciones monetarias (se lleva a moneda de diciembre).
En segunda categora se tributa con el IGC. Los contribuyentes de segunda categora se van
derecho al IGC y tributan con su escala anual, que es la misma mensual de la segunda categora
multiplicada por doce.
Ejemplos del SII de ocupaciones lucrativas: agentes concesionarios de instituciones hpicas,
agentes de seguros, fotgrafos ambulantes o callejeros, los comisionistas, preparadores de
caballos de carrera, los artistas en general, artistas circenses, msicos, paisajistas, quiromntica,
deportistas, profesores de baile, artes marciales, de conduccin de vehculos.
PPM: En el momento en que se produce el hecho gravado, para asegurar el pago del impuesto, y
como es imposible saber qu impuesto vas a pagar y cul no, se estableci una tasa fija: hoy esa
tasa es de un 10%. Todos los contribuyentes del art. 42 N2 tienen que pagar anticipadamente al
IGC el 10%, a cuenta de los impuestos anuales que el contribuyente debe pagar. Este PPM es
obligatorio, y tiene el mismo trato de los impuestos. En su poca se discuti por qu un
contribuyente debe pagar algo a lo que an no estaba obligado a pagar. Pero as qued y en el
tiempo se ha mantenido.
La retencin del 10% entra en arcas fiscales anticipadamente. Se ha criticado la circunstancia de
que si no se enterara el PPM, aunque a la postre no se tuviera que pagarlo, el Fisco pueda imponer
reajustes e intereses (por algo que no pagaste, pero que ex post se determin que no debas
pagar). El PPM tiene un trato de impuesto, pese a no ser impuesto: si no lo pagas a tiempo, te
cobran intereses. Pero es necesario que el fisco acte as para que se paguen los impuestos. La
gran diferencia entre qu es PPM y qu es retencin est dada por que los artculos 74 y siguientes
de la LIR; establece que el que paga, si lleva contabilidad completa, est obligado a retener. Por lo
tanto, los PPM corresponden cuando la persona que paga no est obligada a retener. En la
declaracin del impuesto a la renta no se hace ms que el ajuste final del pago. Es probable que el
Fisco devuelva ms de lo que recibe, porque fue recibiendo durante el ao. Ahora bien, PPM
pagan no slo las personas naturales: las empresas pagan tambin un PPM, que se establece todos
los aos, al 10 de mayo, segn el resultado de la declaracin del impuesto a la renta. Es una tasa
variable que se aplica durante todo el ao.
Los gastos: todos los gastos que la persona efecte para obtener la renta que obtuvo:
- Presunta: hasta el 30% de los ingresos, con un tope de 15 UTA.
- Efectiva: con contabilidad completa.

Impuesto Global Complementario
Slo lo pagan las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por los ingresos chilenos y
exteriores.
Caractersticas:
1) Es un impuesto directo: afecta al contribuyente y ste no lo traspasa a nadie.
2) Es anual: se declara y paga en abril de cada ao.
3) Es personal: afecta a la persona natural.
4) Es progresivo: hay distintos tramos que suben de acuerdo al mayor ingreso de la persona
(la diferencia de la progresividad es la proporcionalidad). Esto se hizo desde 1924, para
lograr una mayor justicia tributaria (que el que tenga ms, pague ms, aunque esta idea
se cumpla de forma relativa).
Utiliza la misma escala del IGC es la misma del impuesto a la renta de los dependientes. Est en el
art 52. La de los independientes en el art 53. Es la misma tabla del artculo 33 multiplicada por 12.
Es personal. En el caso de las personas casadas bajo el rgimen de separacin de bienes o
participacin de los gananciales, cada uno asume la declaracin y pago de impuestos personales,
salvo en el caso de liquidacin de separacin de bienes.
El concepto de IGC:
1) Es global porque ac entran todos los ingresos del contribuyente.
Recordemos que en Chile el impuesto a la renta es de doble imposicin o dos tiempos: primero
acta el de categora y despus el de fondo; as, el IGC grava el total de las rentas, pero contra l
se usa como crdito lo antes pagado por primera categora.
2) Es complementario porque complementa las rentas de categora.
Hoy no es ni tan global ni tan complementario.
No es tan complementario, ya que paulatinamente se tiende a que el IGC se transforme en un
impuesto nico, en aras de suprimir la doble imposicin.
No es tan global, porque lo que se paga actualmente es el mismo IGC.
La integracin se ha conseguido, sea porque no hay tasa, sea porque subsistan el impuesto de
categora y el impuesto de fondo, dando aqul en crdito de ste. Sabemos que esto se termina.
Con la reforma, lo que se devengue o perciba durante el ao va a ir al IGC (i.e., el impuesto se
aplicar por rentas percibidas o devengadas el mismo ao).
Conceptos clave:
Renta bruta global: Se incluye todo: Dividendos, ingresos, beneficio o utilidades de
sociedades de personas (con la reforma se cambia de retirado a devengado),
situaciones de mayor valor o ganancias)
Incluye rentas exentas de impuesto de categora, a menos que se trate de ingresos no
renta
Incluye incuso las rentas totalmente exentas del IGC, para efectos de calcular los
tramos, para que corresponda a una mayor imposicin. Despus se permite que se
retire como crdito lo que correspondera pagar por concepto de rentas exentas.
Las rentas del art 20 N2 y del 17 N8 podrn compensarse, a travs de rebajar las
prdidas de las utilidades.
En cuanto a las rentas del 42 N1 (trabajadores dependientes), se dar de crdito el
impuesto nico a la renta, reajustado por el art 75. Este es el caso del dependiente
que tiene rentas de independiente. Para los que cayeron en el IGC y pagan el
impuesto nico a la renta, retenido por sus empleadores. Se les devuelve como
crdito las retenciones del empleador y si sobra dinero tras aplicar el crdito, se tiene
derecho a devolucin.
Todas las rentas se corrigen con el IPC
RBG = RNG Imp territorial Cotizaciones previsionales Intereses de crditos con
garanta hipotecaria hijo educndose (lmite).
Adems se posee el crdito de lo pagado en Primera Categora.
Artculo 56 N3: La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se
encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera
categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas
naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por
stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas
cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas
Renta neta global
Art. 55 bis dice que los contribuyentes podrn rebajar los intereses efectivamente pagados,
devengados, por crditos con garanta hipotecaria. En este caso se descuenta de la RBI.
En el art. 55 ter, sin embargo, se dice que los contribuyentes podrn imputar contra el IGC hasta
4,4 UF por cada hijo en edad escolar. En este caso se descuenta del IGC (esto es, se determina el
monto, se aplica la escala, y de ese monto de impuesto a pagar se hace el descuento).
Otra situacin especial: el que pag impuesto nico adicional y le corresponde el IGC, puede usar
lo pagado como abono por concepto de impuesto nico como abono para el IGC.
As, el Art. 57 b) se refiere a la reliquidacin del Impuesto nico a la renta, por parte de la persona
que tiene dos o ms ocupaciones, que conversamos a propsito del impuesto de segunda
categora.
El mismo artculo 57 contiene otra norma, el artculo 57 bis, que son franquicias que tiene el
contribuyente por ciertas inversiones que realiza. Es una norma muy complicada. La reforma
tributaria planea derogarlo. Permita que la persona que efectuaba una inversin y la mantena
por un tiempo, pagara menos impuestos (era un beneficio para quienes mantenan sus inversiones
en el mercado).
(Muestra una declaracin de impuestos. Lo que viene es una mera descripcin de lo que
mencion acerca de esa declaracin).
Lnea 1: retiros de sociedades de personas.
Lnea 2: dividendos de S.A.
Lnea 3: gastos rechazados, segn el artculo 21.
Lnea 4: rentas presuntas. Casos de rentas presuntas en la Ley: agricultores, transportistas y
una parte de la minera.
Lnea 5: contabilidad simplificada. Esto deriva del artculo 14 de la LIR, que establece la
contabilidad simplificada para ciertas personas. La mayora en Chile tributa por renta completa.
Pero a ciertos contribuyentes menores se les da la posibilidad de una contabilidad simplificada.
Lnea 6: rentas percibidas por honorarios. Aqu van ustedes, todos los que boletean.
Atrs hay un recuadro para los que tributan con honorarios. Habla de honorarios
actualizados (corregidos monetariamente al mes de diciembre), y con retencin (situacin en que
el que paga retiene el impuesto). Despus estn los honorarios sin retencin (paga el impuesto la
persona que recibe el pago). Posteriormente aparece el total ingresado. Luego viene la
participacin en sociedades. Al final vienen los gastos presuntos. Lo que se pague va a la lnea 6.
Lnea 7: rentas de capitales mobiliarios. Son las del artculo 20 N2. Ah estn todos los
intereses que se han recibido durante el ao. Llegan con un certificado de quien los paga; esa
certificacin tambin llega al SII.
En la lnea 12 est lo opuesto a los intereses: las prdidas. En este caso se har una
compensacin entre prdidas y utilidades. Ej. Si ganas 7, pero perdiste 4, lleva slo 3 a la lnea 7.
Esto no se puede hacer siempre. Est definido en el artculo 54, cuando dice que las rentas del
artculo 20 n2 y las del nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas no obligadas a declarar
por contabilidad, podrn compensarse con prdidas del mismo tipo de inversiones (ej. FFMM vs.
FFMM, bonos vs. bonos, etc.). Esto lo dir el banco o administradora en que el contribuyente
tenga sus bonos o fondos.
Lnea 8: estn las rentas exentas del IGC.
Lnea 9: estn las rentas del art. 42 n1. Esta lnea es para los que pagan IGC, pero que tambin
tienen un sueldo. Lo que pagan por concepto de impuesto nico les servir de abono para el IGC.
25/6
Comenta situacin importante de la LIR. Artculos 70 y 71 de la LIR.
Los artculos 70 y 71 tratan de la justificacin de inversiones. Las inversiones deben justificarse
con los ingresos que tiene la persona. Para invertir, la persona tiene que saber claramente cul es
su capacidad tributaria.
Artculo 70.-Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos
de vida y de las personas que viven a sus expensas.
(El profesor pone el ejemplo de un cliente que le quiere pagar sin justificar. Vemos que la persona
tiene los ingresos, pero no la capacidad tributaria respecto del monto. El SII tiene planes de
fiscalizacin para detectar las situaciones que no cuadran; slo acepta como justificacin que se ha
guardado dinero por un tiempo mximo de seis meses. Tambin considera los gastos de quienes
viven a expensas de la persona).
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora,
segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en laSegunda Categora conforme al N 2 del artculo 42,
atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
(En este punto, cuenta la historia de un cliente cirujano-dentista que, para justificar la compra
de un inmueble, pidi un prstamo a un banco, slo para los efectos de dicha justificacin, pagndolo
poco despus. El SII inici un juicio contra l, para que demostrara de dnde sac los fondos para
pedir ese crdito.Se presume que lo no probado son utilidades que no pagaron impuestos. En el caso
del cliente, el SII presume que los dineros con que compr el inmueble provienen de honorarios que
no haban pagado impuestos.)
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen
de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de
impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las
presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas
generales que dictar el Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto
lquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podr fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las
que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren
en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el
Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una
presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere
significativamente con la capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director
Regional podr exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere
satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la
actividad mencionada, los cuales se considerarn rentas del artculo 20 N 5, para todos los efectos
legales.
La apreciacin de los gastos de vida la hace el SII. Mucha gente llega a las oficinas de abogados con
este tipo de problemas.
Impuesto adicional
El Impuesto Adicional (IA) es un impuesto real de una tasa proporcional, que se aplica a las rentas o
ingresos de fuente chilena, percibidos por personas naturales o jurdicas- chilenas o extranjeras-,
que tienen su residencia o domicilio fuera de Chile.
Para entender el concepto de domicilio nos remitimos al Cdigo Civil. La definicin de residencia est
en el Cdigo Tributario.
Este impuesto es el IGC de las personas que no viven en Chile. Recordemos que en Chile hay dos
impuestos a la renta: el de primera categora, y un impuesto de fondo. En este caso, el impuesto de
fondo no podra ser el IGC, debido a que el contribuyente vive fuera de Chile.
Caractersticas:
1) Este impuesto es proporcional: si es asimila al IGC, tendra que ser progresivo. Por qu
ac es proporcional, y no progresivo? Al IGC van todas las rentas del contribuyente: el SII
puede saber el conjunto de tus rentas. Sin embargo, podra aplicarse una tasa progresiva
a un contribuyente que tiene ingresos en otras partes del mundo y cuyos ingresos totales,
por consiguiente, el Servicio no puede conocer? El SII no puede aplicar una tasa
progresiva a un antecedente sobre el que no hay conocimiento. Por eso la tasa es
proporcional, y no progresiva.

2) Es un impuesto sustitutivo del IGC: el IA sustituye al IGC. Por eso la tasa del Impuesto
Adicional debe ser ms o menos equivalente a la del IGC; con todo, debe ser una tasa
normal, atractiva para que los extranjeros se instalen en el pas.


3) Es un impuesto, a veces nico, a veces de doble imposicin: podra ser nico cuando un
extranjero retira dineros de fuente chilena de forma espordica; ej. conciertos de
cantantes (Sting) que vienen slo a un evento. El impuesto nico se aplica in actum, antes
de salir del pas (porque al SII no les dan confianza estos contribuyentes). De lo contrario,
si no paga, no puede salir. En las dems ocasiones, el impuesto es accesorio al de primera
categora (ej. Bayer), situacin que al SII da ms confianza.

4) Es un impuesto que no se puede trasladar a terceros.

5) Es un impuesto que grava tambin a las personas jurdicas, no slo a las naturales.

26/6 (ayudante) Impuesto Adicional
Caractersticas:
1) Impuesto proporcional (no progresivo).
2) Su tasa general es de 35%, pero se aplican tasas menores en algunos tipos de renta.
3) Es un impuesto que grava slo rentas de fuente chilena.
4) Es el impuesto paralelo al IGC.
5) Impuesto directo: se contrapone al indirecto, ya que el IA no se puede traspasar a otro.

- Es un impuesto directo de retencin en la mayora de las veces. En otros casos ser un
impuesto de declaracin anual.
- Otorga derecho a crdito por el impuesto de primera categora pagado (artculo 63 LIR), de la
misma manera que el IGC (artculo 56 LIR).

En qu momento se devenga el impuesto? Artculo 62 inciso segundo de la LIR: el
impuesto se devengar en el ao en que utilidades se retiren de las empresas o se remesen
al exterior.
Mientras utilidades no sean retiradas, no se paga IA, y slo quedan afectas a primera
categora.

Frente a qu tipo de empresas podemos encontrarnos?

- Establecimiento permanente: sucursales, oficinas, agentes o representantes. Artculo 58 N1
de la LIR. Caso de declaracin y pago anual. (son contribuyentes que el Fisco conoce).
- Sociedades annimas: artculo 58 inciso segundo.
- Sociedades de personas: artculo 60 LIR (norma genrica).
Clculo del impuesto adicional: artculo 62 LIR.
- A la distribucin de utilidades, se suma la cantidad equivalente al Impuesto de Primera
Categora pagado por las utilidades tributables.
- Sobre esta base imponible incrementada, se aplica la tasa del Impuesto Adicional.
- Al impuesto resultante, sele rebaja como crdito el impuesto de primera categora que fue
agregado al calcular la base del impuesto adicional.

Tipos de IA

a) Impuesto Adicional de Declaracin y Pago Anual (Art. 65 n 1 LIR en relacin con artculo
58 n1). Son las situaciones en que el contribuyente es conocido.
b) Impuesto Adicional de Retencin. Artculo 74 n4 LIR.
La regla general es que si a m me prestan servicios y yo tengo que pagarlos a un no
domiciliado o residente en Chile, a aquello que deba pagar le tengo que descontar el IA de lo
pagado (es decir, hay que dejar ac en Chile lo que se descont, porque en este caso es uno el que
debi retener el impuesto).
El artculo 59 de la LIR grava determinadas rentas con un impuesto adicional en carcter de
nico, que debe ser retenido por quienes pagan a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile dichas rentas o cantidades.
Al pagar IA en carcter de nico, dichas cantidades no pagan impuesto de primera categora,
por lo que existe crdito sobre estas tasas de IA rebajadas.
IMP CATEGORA IMP FINALES
1ERA CATEGORA 2DA CATEGORA GL COMPLEMEN ADICIONAL
CONTRIBUYENTE Persona natural o
jurdica. Extranjeros
de fte nacional
Personas naturales
Exc;: Soc
profesionales:
Pueden escoger 1era
o 2da categora
Persona natural con
domicilio o residencia
en Chile
Persona natural o
jurdica SIN domicilio
o residencia en Chile
59 inc penltimo
HECHOS
GRAVADOS ART
20
Capitales urbanos,
rurales; capitales
mobiliarios; rentas
empresariales-
actividad industrial;
act intermediacin,
premios lotera;
norma residual
Rentas de trabajo
Remuneraciones
trabajadores
dependientes,
pensiones y
montepos; sin
imposiciones, AFP ni
retiro y gastos
representacin.
Profesiones liberales
u otra lucrativa que
no est en 1era cat
Asignaciones
percibidas por
directores o
consejeras SA
Todas las rentas,
incluso las exentas
de impuesto de
categora
Todas las rentas,
incluso si pagaron
impuesto de
categora
DEVENGO Todas las rentas
percibidas o
devengadas
Sobre renta percibida Sobre renta percibida Depende tipo de
renta: percibida o
retirada
BASE
IMPONIBLE
Renta lquida
determinada en base
a contabilidad
completa y efectiva
Anual: Pago
provisional mensual
T. dep: Remuneracin
liquida, en base a
contabilidad
completa,
deduciendo montos
de manera presunta
(30% Rem, tope 15
UTA)
Todas las rentas
Anual: pago
provisional menusal
TASA 20%
P lotera: 6%
Tasa progresiva.
0-13,5 utm: 0
13,5-30: 4
30-50: 8
50-70: 13,5
70-90: 23
90 -120: 30,4
120-150: 35,5
+ de 150: 40
Tasa progresiva RG: 35%
Regalas: 30%
Patentes, diseos:
15%
Prog computacional:
15%
Ss varios: 20%