NATURALEZA ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO HECHO IMPONIBLE SUJETO PASIVO LA BASE IMPONIBLE LA BASE LIQUIDABLE LA DEUDA TRIBUTARIA LA GESTIN DEL IMPUESTO, OBLIGACIONES CONTABLES Y DECLARACIONES REGMENES ESPECIALES
1. NORMATIVA BSICA Y DISTRIBUCIN DE COMPETENCIAS
A. Normativa bsica lava: Norma Foral 24/1996 de 5 de julio del Impuesto sobre Sociedades y Decreto Foral 60/2002, del Consejo de Diputados de 10 de diciembre que aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades. Vizcaya: Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades y Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Guipzcoa: Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades y Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades Estado: Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades y el Real Decreto 1777/2004, de 30 julio, que aprueba su Reglamento. 2. NATURALEZA Segn se dispone en el artculo 1 de las respectivas Normas Forales del tributo, as como en el TRLIS, el Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas. A. Caractersticas:
Se trata de un Impuesto directo Es un Impuesto personal, Asimismo, se trata de un Impuesto subjetivo, Es un Impuesto peridico. Es un Impuesto sinttico. Impuesto proporcional.
3. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO RESULTADO CONTABLE (cuenta de prdidas y ganancias) sobre el que se practican ajustes exclusivamente fiscales +Ajustes positivos (ms ingresos o menos gastos que los reflejados en la contabilidad. - Ajustes negativos (menos ingresos o ms gastos) = BASE IMPONIBLE - Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores = BASE LIQUIDABLE X Tipos de gravamen = CUOTA NTEGRA - Deducciones o bonificaciones por: o Doble imposicin interna e internacional o Bonificacin prestacin de servicios pblicos locales = CUOTA LQUIDA - Deducciones por inversiones en activos no corrientes nuevos - Deducciones para incentivar la financiacin de las empresas - Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades =CUOTA EFECTIVA - Retenciones - Ingresos a cuenta - Pagos fraccionados (en su caso) + Ajustes fiscales de la cuota para regularizar situaciones diversas. + Incremento por prdida de beneficios de ejercicios anteriores + Intereses de demora CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER
4. HECHO IMPONIBLE El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado tributo. En nuestro caso, viene definido en el define el hecho imponible como fuente u origen. Para la liquidacin del tributo diferencia de lo que ocurre con el IR tipos de renta y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava de la misma forma. ARTCULO 5 de la Norma. Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el onerosidad en relacin con las cesiones de bienes y derecho. En consecuencia, se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad del sujeto pasivo del Impuesto. En el caso de que por imagen fiel de la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se computar por el valor normal de mercado Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal hubiera sido acordado en condiciones normales independientes debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las operaciones vinculadas. El ARTCULO 6 reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que las rentas correspondientes a las herencias yacentes, comunidades de bienes artculo 35.3 de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, her tributando en el rgimen de atribucin de rentas 5. SUJETO PASIVO
A. Definicin general y sujetos concretos Es sujeto pasivo cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una sociedad, asociacin, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con personalidad jurdica que sea residente en territorio espaol HECHO IMPONIBLE El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado tributo. En nuestro caso, viene definido en el ARTCULO 4 de la Norma Foral, que define el hecho imponible como la obtencin de renta, cualquiera que fuere su Para la liquidacin del tributo se parte del resultado contable del sujeto pasivo. A diferencia de lo que ocurre con el IRPF el IS prescinde de distinguir entre distintos y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava de la Norma. Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el en relacin con las cesiones de bienes y derecho. se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad del sujeto pasivo del Impuesto. En el caso de que por irregularidades en la contabilidad sta la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se valor normal de mercado salvo prueba en contrario. Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las operaciones vinculadas. reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, do en el rgimen de atribucin de rentas en el IRPF y no en el IS. SUJETO PASIVO Definicin general y sujetos concretos cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una n, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con personalidad jurdica que sea residente en territorio espaol.
El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado de la Norma Foral, que , cualquiera que fuere su del sujeto pasivo. A prescinde de distinguir entre distintos y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el principio de se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad en la contabilidad sta no represente la la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se salvo prueba en contrario. Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal el que de mercado entre partes debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que , tengan o no personalidad jurdica, a que se refiere el de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que ederos, comuneros o partcipes, y no en el IS. cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una n, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con El artculo 7 de la norma distingue: Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles que tributarn en el rgimen de atribucin de rentas. Con carcter excepcional, determinados entes sin personalidad jurdica tales como: Los fondos de inversin. Las uniones temporales de empresas. Los fondos de capital riesgo. Los fondos de pensiones. Los fondos de regulacin del mercado hipotecario. Los fondos de totalizacin hipotecaria. Los fondos de totalizacin de activos. Fondos de garanta de inversiones. Comunidades titulares de montes vecinales de mano comn. El IS se exige en todo el territorio y estarn obligadas personalmente a contribuir (Art. 8) las entidades que tengan su residencia en territorio espaol. Los sujetos residentes est gravados por la totalidad de la renta que obtengan con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del pagador (es decir, se tributa por su renta mundial). Se consideran residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos: Que se hayan constituido conforme a las leyes espaolas. Que tengan su domicilio social en territorio espaol. Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol. Las sociedades no residentes, tributarn por el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. B. Domicilio fiscal Es el punto del territorio donde se desenvuelven las relaciones con la administracin tributaria. Con carcter general, se establece que ser el domicilio social, siempre que en l se realice su gestin efectiva y centralizada y la direccin de sus negocios. Cuando no coincidan ambas circunstancias, se atender al domicilio desde el que se realice la direccin efectiva de la actividad. En los supuestos en los que no pueda establecerse el domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado. La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o territorio de nula tributacin o considerado como paraso fiscal, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite que su direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio, as como que la constitucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidas y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos. C. Exenciones
EXENCIN TOTAL Ninguna de las rentas que obtengan tributa por el IS. No estn sujetas a retencin las rentas percibidas por las mismas. No estn obligadas a presentar el IS No estn obligadas a inscribirse en el ndice de entidades Las Administraciones Pblicas territoriales Los organismos autnomos y entidades autnomas de carcter administrativo de las Administraciones Pblicas territoriales Los restantes organismos pblicos de las Administraciones territoriales mencionados en las DA 9 y 10 apartado 1 de la Ley 16/1997, de 14 de abril de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado Las entidades pblicas encargadas de la gestin de la Seguridad Social Euskaltzaindia, Eusko Ikaskuntza, La Real Sociedad Bascongada de Amigos del Pas Los Fondos de Garanta de Depsitos y los Fondos de Garanta de Inversiones Las Autoridades Portuarias Las Sociedades pblicas forales
EXENCIN PARCIAL Las procedentes de las actividades que constituyan su objeto social en la medida en que no sean actividades empresariales. Las procedentes de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo en la medida en que se realicen en cumplimiento de su objeto social. Las generadas en la transmisin onerosa de bienes afectos a su objeto social, siempre que el importe total obtenido se reinvierta en otras inversiones relacionadas con su objeto social o finalidad especfica. Las fundaciones y asociaciones de utilidad pblica que cumplan con los requisitos establecidos en la Norma Foral de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al Las entidades a que se refiere el artculo 120 de la NF del Impuesto en lava y Bizkaia y el 177 de la NF de Gipuzkoa Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los partidos polticos. Los fondos de promocin de empleo Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora Las entidades religiosas
6. LA BASE IMPONIBLE
A. Determinacin de la base imponible RESULTADO CONTABLE (cuenta de prdidas y ganancias) sobre el que se practican ajustes exclusivamente fiscales +Ajustes positivos (ms ingresos o menos gastos que los reflejados en la contabilidad. - Ajustes negativos (menos ingresos o ms gastos) = BASE IMPONIBLE - Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Artculo 10: El importe de la renta en el perodo impositivo minorada, en su caso, por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores. Como norma general la base imponible se determina por el mtodo de estimacin directa, por el de estimacin objetiva cuando se determine su aplicacin y subsidiariamente, por el de estimacin indirecta. Salvo en los supuestos en los que sea de aplicacin el rgimen de estimacin objetiva o indirecta, la base imponible se determinar conforme a las disposiciones contenidas en el nuevo Plan General Contable, regulado en el Real Decreto 1514/2007, norma reglamentaria del Cdigo de Comercio en materia de contabilidad. B. Ajustes extracontables Pese a que para la determinacin de la deuda tributaria se parte del resultado contable, la norma establece una serie de diferencias con los criterios contables, razn por la cual habr que realizar una serie de ajustes extracontables que permitirn adaptar el resultado contable del ejercicio al resultado fiscal. Las razones para estas divergencias pueden tener diversos orgenes: Puede ocurrir que determinados gastos o ingresos registrados en la contabilidad no tengan tal calificacin a la hora de determinar la BI del impuesto. En determinadas ocasiones, la valoracin que se d a una misma operacin a efectos contables y fiscales puede no coincidir. En otros casos, a diferencia de la norma contable, la norma fiscal no sigue el principio de devengo como criterio de imputacin de ingresos y gastos. Como consecuencia estas discrepancias, que pueden ser temporales, es decir reconciliables con el transcurso del tiempo o permanentes, dichos ajustes podrn ser positivos (ingresos a efectos fiscales pero no a efectos contables o gastos no admitidos fiscalmente pero s contablemente) o negativos (ingresos desde un punto de visto contable pero no desde el punto de vista fiscal o gastos no admitidos contablemente que s admite la norma tributaria).
AJUSTES POSITIVOS: Aumentan la Base Imponible, son gastos contables que no son deducibles fiscalmente o ingresos fiscales que no son considerados contablemente.
Gastos contables no deducibles fiscalmente: Retribucin de fondos propios, gastos por la contabilizacin del Impuestos sobre Sociedades; multas y sanciones administrativas Excesos de amortizaciones: amortizacin contable superior a la fiscal operaciones en las que a efectos fiscales los elementos patrimoniales deben valorarse por el valor normal del mercado Recuperacin de la libertad de amortizacin practicada en ejercicios anteriores Recuperacin de la renta diferida por reinversin de beneficios extraordinarios (rgimen transitorio) Recuperacin del exceso de amortizacin de ejercicios anteriores en las operaciones de arrendamiento financiero Recalificacin de intereses como dividendos en el caso de subcapitalizacin Imputacin de rentas en el caso de la transparencia fiscal internacional
AJUSTES NEGATIVOS: Disminuyen la Base Imponible, son gastos fiscales que no estn contabilizados o ingresos contables no considerados fiscalmente
Libertad de amortizacin y amortizacin acelerada: ejercicios en los que la amortizacin fiscal es superior a la contable Exceso de amortizaciones contabilizadas en ejercicios anteriores Exencin por reinversin de las plusvalas obtenidas en la transmisin onerosa de elementos afectos del inmovilizado material e inmaterial afectos a explotaciones econmicas, as como el 60% de las rentas obtenidas en la transmisin onerosa de participaciones en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorgue una participacin no inferior al 5% sobre el capital social de las mismas y que se hubieren posedo , al menos, con un ao de antelacin
Amortizacin acelerada en medianas empresas. Correccin de la depreciacin monetaria en las plusvalas obtenidas en la transmisin de elementos del inmovilizado material o inmaterial Operaciones de arrendamiento financiero que permiten una amortizacin fiscal acelerada, superior a la contable Dividendos y plusvalas exentas obtenidas por las entidades de tenencia de valores extranjeros.
C. Ingresos computables
Los ingresos computables a los efectos de calcular la base imponible del impuesto sern los procedentes de: Ventas Ingresos por prestacin de servicios Otros ingresos de gestin Cuentas en participacin Ingresos financieros Subvenciones de explotacin (cuya finalidad es fomentar la actividad ordinaria de la empresa y se computan en el ejercicio en el que se obtienen) y subvenciones de capital (cuya finalidad es adquirir bienes que formen parte del inmovilizado y se deducen a medida que se amortiza el bien). Indemnizaciones Correcciones monetarias en la transmisin de elementos de inmovilizado material de naturaleza inmobiliaria.
El Plan General Contable y el Impuesto sobre Sociedades coinciden en la determinacin de los ingresos computables y los criterios de valoracin con cinco nicas excepciones que darn lugar a ajustes extracontables, como son:
Rentas derivadas de operaciones a plazos. Rentas manifestadas en la transmisin de elementos del inmovilizado material, inmaterial o financiero, por la reinversin de beneficios extraordinarios obtenidos. Dividendos y plusvalas derivados de las participaciones en entidades no residentes posedas por las entidades de tenencia de valores extranjeros, por la exencin de esas rentas. Exencin de dividendos y plusvalas derivados de participaciones no residentes que cumplan determinados requisitos.
D. Gastos deducibles y no deducibles
A efectos del IS, entre los requisitos que debe tener un gasto para que sea deducible, estn: que es necesario que est contabilizado, que est justificado mediante la pertinente factura o cualquier otro medio de prueba, que est imputado correctamente en virtud del principio de independencia de ejercicios y que la causa del gasto guarde relacin con la actividad generadora de ingresos. La partida de gastos deducibles puede agruparse en:
Comercio de mercaderas, compras y variaciones de existencias Gastos de personal Gastos financieros Tributos Trabajos, suministros y servicios exteriores Amortizaciones Beneficios extraordinarios Cantidades derivadas de la subcapitalizacin Indemnizaciones La partida de gastos deducibles puede agruparse en (continuacin): Prdidas sufridas en valores de explotacin Participaciones en beneficios Recurso permanente de las Cmaras oficiales de Comercio, Industria y Navegacin Donativos a Sociedades de desarrollo industrial, regional, a Federaciones deportivas y clubes deportivos y los donativos que se realicen a favor de las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la Norma Foral de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Liberalidades realizadas para promocionar directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, los gastos derivados de las relaciones pblicas con clientes o proveedores y los que con arreglo a los usos y costumbres de efecten con respecto al personal de la empresa. Obra benfico-social de las Cajas de Ahorro Actividades de I+D+I realizadas Servicios de apoyo a la gestin
Segn lo dispuesto en el artculo 14, no tienen la consideracin de gastos fiscalmente deducibles y por tanto darn lugar al pertinente ajuste extracontable:
Las retribuciones de los fondos propios. El gasto derivado de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades Multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. Prdidas del juego. Donativos y Liberalidades, excepto a Sociedades de desarrollo industrial, regional, a Federaciones deportivas y clubes deportivos y los donativos que se realicen a favor de las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la Norma Foral de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y de las Normas Forales que regulan el rgimen fiscal de las Entidades de Previsin Social Voluntaria. Operaciones con parasos fiscales.
E. Amortizaciones
a) Concepto
Es la dotacin que se realiza para compensar la depreciacin o prdida de valor de los elementos del inmovilizado debida a circunstancias normales, propias del elemento y recurrentes como su propio uso o funcionamiento o la obsolescencia. Se trata de contabilizar la prdida de valor irreversible de los bienes del inmovilizado.
Si la prdida se debe a circunstancias ajenas, externas al propio elemento se habla de envilecimiento y debe constatarse contablemente no mediante las amortizaciones sino mediante las dotaciones por depreciacin. Art. 11 de la norma seala que son deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. La norma contable no establece ningn mtodo de amortizacin en concreto sino criterios o principios generales que habrn de cumplirse cualquiera que sea el sistema que se adopte,. La norma tributaria establece los requisitos y los lmites para que las amortizaciones sean fiscalmente deducibles, a saber, que la amortizacin debe ser sistemtica, responder al principio de prudencia valorativa y no distorsionar la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.
Entre los bienes propiedad del sujeto pasivo los bienes corrientes no son amortizables (su coste se deduce, por lo general, salvo cuando hayan quedado en existencias, ntegramente en el ejercicio de su adquisicin).
El sujeto pasivo nicamente podr amortizar aquellos elementos de los que sea titular, se utilicen en el desarrollo de su actividad y pertenezcan a las siguientes categoras:
Inmovilizado material o tangible (con excepcin de los terrenos), es decir, todos aquellos bienes que no estn destinados a ser transmitidos a terceros sino a su uso por la propia entidad y cuya vida til es superior a un ejercicio econmico. Inmovilizado inmaterial, bienes inmateriales utilizados por la empresa en el desarrollo de la actividad y que no estn destinados a ser vendidos a otras personas.
b) Importe a amortizar
El valor a amortizar es el precio de adquisicin o coste de produccin del inmovilizado, segn se define en la normativa contable, detrayendo, en su caso, el denominado valor residual, es decir, el valor que la empresa considera que va a tener el bien al final de su vida til.
La amortizacin concluye cuando se cubre esa base de amortizacin, por lo que la cantidad que se destine a la misma a partir de ese momento no ser fiscalmente deducible.
Si el coste histrico es el importe mximo a amortizar se aplicar otro lmite parcial referido a cada ejercicio en virtud del cual en cada uno de ellos slo se permite deducir un nivel mximo que vara en funcin del sistema de amortizacin elegido.
Las cantidades dotadas en el ejercicio contable que superen los mximos permitidos no son deducibles fiscalmente y darn lugar a los pertinentes ajustes positivos.
c) Libertad de amortizar.
Casos de libertad de amortizacin:
Elementos del inmovilizado material e intangible cuyo valor unitario no exceda de 600. Los elementos de inmovilizado material e inmaterial de las sociedades laborales afectos a la realizacin de sus actividades adquiridos durante los cinco primero aos a partir de su calificacin como Sociedades Laborales. Los activos mineros Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo. Los gastos de investigacin y desarrollo activaos como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin Los elementos del inmovilizado material e intangible de las entidades que tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995 de 4 de julio, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria. Los elementos del inmovilizado material nuevos afectos directamente a la reduccin y correccin del impacto contaminante de la actividad de la empresa correspondiente. Los elementos del inmovilizado material e intangible relacionados directamente con la limpieza de suelos contaminados para aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del Pas Vasco. Activos fijo material nuevo adquirido por pequeas empresas Proyectos estratgicos del Territorio Histrico de Gipuzkoa Inmovilizado nuevo adquirido en 2009 y 2010 en Gipuzkoa
La mayora de estas inversiones tienen en comn que no se les exige que sean nuevas, es decir, tanto los elementos de inmovilizado nuevos como usados aplicados a las actividades o entidades comentadas anteriormente pueden gozar de la libertad de amortizacin.
En cuanto a la integracin en la base imponible de las amortizaciones fiscales computadas sobre elementos acogidos a la libertad de amortizacin:
No se requiere la contabilizacin de la amortizacin libremente practicada Los ajustes negativos realizados sobre el resultado contable al objeto de determinar la base imponible como consecuencia de la libertad de amortizacin revierten a la base imponible mediante ajustes positivos a medida en que se amorticen contablemente los elementos que estn amortizados totalmente a efectos fiscales. Adems de integrar en la base imponible las amortizaciones contables, una vez que el elemento est completamente amortizado a efectos fiscales, o en ltima instancia cuando ese elemento se transmita o se desafecte, deber revertir como ajuste positivo el importe de los ajustes negativos efectuados con anterioridad que estuviesen pendientes de integrarse en la base imponible. En general, los elementos que pueden acogerse a la libertad de amortizacin que establece el art. 11 de la norma pueden gozar de cualquier otro incentivo fiscal de los que establece. Ello no obstante, la renta a integrar en la base imponible por el exceso de amortizacin fiscal sobre la contable practicada hasta ese momento no podr acogerse al rgimen de reinversin de beneficios extraordinarios.