Cuentas Por Cobrar 2014 PDF

CUENTAS POR COBRAR II-2014
Lic. Gilberto Daz Alfaro Pgina1

CUENTAS POR COBRAR
Las entidades comerciales, Industriales, o de servicios, con el nimo de ampliar
sus volmenes de venta, negocian (venden) sus bienes y/o servicios al crdito (o
parte al crdito y parte de contado), transaccin que genera para la entidad
otorgante (la que da el crdito) un nuevo recurso en forma de una cuenta por
cobrar (no me refiero al nombre de una cuenta contable sino al nombre del nuevo
recurso resultante); para dicho recurso existe su propio tratamiento tcnico-
contable, el cual abordaremos en el desarrollo de este contenido.
Para llevar a cabo el ciclo contable (Reconocimiento, Clasificacin, medicin,
registro contable, presentacin en los Estados Financieros y revelacin) de una
transaccin de esta naturaleza, es importante tomar en cuenta (analizar) al menos
los siguientes aspectos en dicha transaccin:
a) El tiempo que durara el crdito: esto se refiere a En cuanto tiempo la
empresa otorgante recuperara el flujo de efectivo generado por esa venta al
crdito, sobre esa base, estas cuentas por cobrar se pueden clasificar en
corrientes (aquellas cuyo plazo oscilan de entre uno a doce meses), y no
corrientes (con un plazo mayor a doce meses).
b) El tipo de instrumento financiero emitido: en algunos casos el crdito queda
documentado de manera simple o sea nicamente a travs de la factura de
consumidor final y/o el comprobante de crdito fiscal emitido (PRACTICA
DE BUENA FE), debidamente firmado de aceptado por el cliente.
En otros casos, el crdito queda documentado adicionalmente con la
emisin de pagars, letras de cambio, o en otros casos a travs de la
emisin de una Factura Cambiaria. En el caso de ventas a plazo es una
prctica la elaboracin de un contrato y la emisin de pagars y/o letras de
cambio, emitiendo la factura de consumidor final y/o Comprobante de
crditos Fiscal por cada letra o pagare vencido y pagado por el cliente.
c) La existencia o no de una tasa de inters, esta independientemente del
plazo del crdito y del instrumento emitido puede estar de forma explcita
(citada en el cuerpo del instrumento emitido), o de forma implcita (en forma
de sobre-precio); esta ltima debe quedar probada al comparar el valor del
crdito con el valor de mercado del bien o servicio que lo genero.
d) La naturaleza de deudor: En este aspecto el crdito puede estar otorgado a:
i) Un cliente, por la venta de bienes y/o servicios al crdito.
ii) Un empleado, por un prstamo otorgado como parte de una poltica


Empresarial.
iii) una parte relacionada, en forma de prstamo.
iv) un accionista, en forma de capital social pendiente de pago, o
Simplemente por un prstamo otorgado.
v) un tercero sobre quien se tiene el derecho de cobrar, en el futuro.
En esta parte podemos concluir que un crdito en su forma bsica puede estar
relacionado a una transaccin:
a) Puramente comercial (Por la venta de bienes y/o servicios a un cliente), u
otra transaccin diferente (otra que no tenga relacin con el giro normal de
la entidad)
b) Para un plazo corriente o para uno no corriente.
c) Documentado de forma simple o a travs de un ttulo valor.
d) Que incluya una tasa de inters de mercado (de forma explcita o de forma
implcita), o que no incluya una tasa de inters de mercado.
e) Realizada con un cliente, una parte relacionada, o simplemente un tercero.
A continuacin una presentacin grafica de las consideraciones anteriormente
expuestas:



-De 1 a 60 dias
PLAZO DEL CREDITO -De 1 a 12 meses
-Mas de 12 meses
Tasa igual o mayor De forma
a la de mercado para explicita
un credito otorgado
conlas mismas De forma
condiciones Implicita
TASA DE INTERES DEL CREDITO
Tasa menor a la de De forma
mercado para un explicita
un credito otorgado
con las mismas De forma
condiciones Implicita
-Miembros de junta Directiva
CUENTA -Cliente
POR mayoritario -Inversionista mayoritario
COBRAR -Parte relacionada
BENEFICIARIO DEL CREDITO -Inversionista con poder de decisin
-Empleado
-Ejecutivos con Puestos de direccion
-Otro tercero
-Factura de Cosumidor Final
-Comprobante de Credito Fiscal
JUSTIFICANTE DEL CREDITO -Factura Cambiaria
-Letra de cambio
-Pagar
OTRAS CONSIDERACIONES - Descuento por pronto pago

Moneda en que se denomina: El crdito en cualquiera de sus formas, puede
estar determinado en moneda de curso legal y/o en moneda extranjera; en El
Salvador, la moneda de curso legal de acuerdo a la Ley de Integracin Monetaria
es el Dlar de los Estados Unidos de Amrica, los artculos 1, 3, 4 y 5, y
especficamente el artculo 3 establece El dlar tendr curso legal irrestricto con
poder liberatorio ilimitado para el pago de obligaciones en dinero en el territorio
nacional. Aunque tambin reconoce al colon como moneda de curso legal, da la
potestad a los bancos del sistema financiero para que dicha moneda sea
sustituida por dlares al momento de ser recibido como parte de una transaccin.
El Cdigo de Comercio de El Salvador en su artculo 436 establece Las
cuentas se asentarn en Colones o en Dlares de los Estados Unidos de
Amrica, el Cdigo Tributario por su parte en su artculo 139 inciso cuarto
establece Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y
oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal. Las
operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podr
permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios; esto refuerza la


obligacin de usar el Dlar de los Estados Unidos de Amrica como moneda de
curso legal.
TRATAMIENTO CONTABLE DE UN RECURSO CON NATURALEZA DE
CUENTA POR COBRAR
El prrafo 4.2 de la NIIF para las PYMES plantea una lista de partidas (conceptos)
mnimas que por su naturaleza diferente debern presentarse por separado en el
Estado de situacin, el literal (b) cita Deudores Comerciales y Otras Cuentas por
Cobrar, de lo que se desprende la necesidad que en el Estado de Situacin
Financiera, deben presentarse por separado aquellas cuentas por cobrar
generadas por transacciones comerciales, de aquellas que no tienen esa
naturaleza.
En atencin a lo anterior podemos decir que las cuentas por cobrar las podemos
clasificar entre cuentas por cobrar comerciales, y cuentas por cobrar no
comerciales; las primeras se refieren a los crditos comerciales otorgados a los
clientes, y las segundas a crditos otorgados a otros terceros.
Reconocimiento inicial de una Cuenta por Cobrar:
Una Cuenta por Cobrar se reconocer como un activo cuando cumpla lo indicado
en el prrafo 2.15 literal a) de la NIIF para las PYMES, el cual establece:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos,

Complementado con lo citado en los siguientes prrafos:

Prrafo 2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados
financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o
gasto y que satisface los siguientes criterios:

(a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y

(b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de un Instrumento Financiero

Parte del proceso tcnico a desarrollar para contabilizar una cuenta por cobrar, es
el hecho de reconocer primeramente si existe un instrumento financiero; a
continuacin la base tcnica:



El prrafo 11.3 de la NIIF para las PYMES cita:

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Reconocimiento de un Activo Financiero

Reconocido un instrumento financiero, para el otorgante del crdito se reconoce y
valora tcnicamente la existencia de un activo financiero, a continuacin se citan
las consideraciones necesarias:
Prrafo 11 de la NIC 32 Un activo financiero es cualquier activo que sea:
(a) efectivo;

(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;

(c) un derecho contractual:

(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o

(d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:

(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar
obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios,
o
(ii) Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de Patrimonio propio de la entidad
(Prrafo 11 de la NIC 32).

Prrafo 11.12 Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero
solo cuando se convierta en una parte segn las clusulas contractuales del
instrumento

Es comn la existencia de cuentas por cobrar que se denominan en moneda
extranjera (contratadas o denominadas en moneda extranjera), dada esa
situacin, adems de los prrafos anteriores de observar se lo citado en los
prrafos 30.6, 30.7 y 30.8 de la NIIF para las PYMES.



Medicin Inicial de una cuenta por cobrar

En este paso tomaremos como base lo citado en el prrafo 11.13 siguiente,
comprendiendo claramente las condiciones explicitas e implcitas contenidas en el
acuerdo comercial:

Prrafo 11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos
de transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo
constituye, en efecto, una transaccin de financiacin. Una transaccin de
financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servicios, por
ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se
financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo
constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo financiero o
pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
inters de mercado para un instrumento de deuda similar.

Ejemplos activos financieros

1 Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una
cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo
los pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.

2 Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se reconoce una
cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de
esa entidad, que suele ser el precio de la factura.

3 Para una partida vendida a un cliente con un crdito a dos aos sin intereses, se
reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa
partida. Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar
como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la
tasa (o tasas) de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.

Basado en lo anterior podemos inferir que la base de medicin a utilizar al medir
inicialmente una cuenta por cobrar ser segn el siguiente detalle:

a) Para una cuenta por cobrar con plazo menor o igual a doce meses, se medir
inicialmente Al Costo o Valor de la factura

b) Para una cuenta por cobrar mayor a doce meses plazo, que no tenga
caractersticas de una transaccin de financiacin, se medir inicialmente al
precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la
medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor
razonable con cambios en resultados)


c) Para una cuenta por cobrar mayor a doce meses plazo, que tenga
caractersticas de transaccin de financiacin, se medir inicialmente al valor
presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para
un instrumento de deuda similar.
Ejemplos de Instrumentos Financieros bsicos:
La seccin 11 en su prrafo 11.8 define ejemplos de lo que de acuerdo a esta
normativa se contabilizaran como un instrumento financiero bsico:

Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros como
instrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la Seccin 11:

(a) Efectivo.

(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar o prstamo por cobrar o
pagar) que cumpla las condiciones del prrafo 11.9.

(c) Un compromiso de recibir un prstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
prrafo 11.9.

(d) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opcin de venta.

Prrafo: 11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d)
siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:

(a) Los rendimientos para los tenedores son
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a la
aplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa de inters observable (tal como el
LIBOR); o
(iv) alguna combinacin de estas tasas fijas y variables (como el LIBOR ms 200 puntos
bsicos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean positivas (por ejemplo, una
permuta financiera de tasa de inters con una tasa fija positiva y una tasa variable
negativa no cumplira esta criterio). Para rendimientos de tasas de inters fijo o variable, el
inters se calcula multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el importe principal
pendiente durante el periodo.

(b) No hay clusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar a que el
tenedor pierda el importe principal y cualquier inters atribuible al periodo corriente o a
periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda est subordinado a otros
instrumentos de deuda no es un ejemplo de esta clusula contractual.



(c) Las clusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagar anticipadamente
un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor
antes de la fecha de vencimiento no estn supeditadas a sucesos futuros.

(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso excepto para el
rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la clusula de reembolso descrita en
(c).

En concordancia con los requerimientos citados en el prrafo 11.9 anterior, el
prrafo 11.10 cita Ejemplos de Instrumentos Financieros de deuda, el cual cita:

Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las
condiciones establecidas en el prrafo 11.9:

a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prstamos de
bancos o terceros.

b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio
en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en
resultados como requiere el prrafo 30.10.

c) Prstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son
reclamados.

d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en una cuenta
por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un inters o del principal (esta
condicin no viola las condiciones del prrafo 11.9).

e) Un compromiso de recibir un prstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
prrafo 11.9.

f) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opcin de venta.

Clasificacin

Reconocido el Activo, se define la clasificacin en que se contabilizara y
presentara en los estados financieros, sea como Activo corriente, o en su defecto
como Activo no corriente; en el caso de Activos financieros clasificados como
corrientes tambin debe considerarse si cumple las caractersticas de
Equivalentes al Efectivo (prrafo 7.2 de la NIIF para las PYMES); a continuacin
la base tcnica bsica a considerar:



Prrafo 4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una
presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable
que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y
pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).

Prrafo 4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o

(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.

Prrafo 4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.

Prrafo 4.1.1: A menos de que aplique el prrafo 4.1.5, una entidad clasificara los
activos financieros segn se mida posteriormente a costo amortizado o al valor
razonable sobre la base tanto del:

a) Modelo del negocio de la entidad para gestionar los activos financieros, y
b) Las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero (NIIF 9).

Se deriva de lo anterior que si la cuenta por cobrar esta denominado en moneda
de curso legal, ser al valor pactado en esa moneda; si su denominacin es en
moneda extranjera, se medir Convirtiendo el valor de la moneda extranjera a
valor de moneda de curso legal, a travs del tipo de cambio vigente entre ambas
monedas, al momento o fecha de la transaccin. Tambin se considerara lo
dispuesto en los prrafos 30.2, 30.7 y 30.8 de la NIIF para las PYMES.

Registro contable
Para el registro contable de una cuenta por cobrar es necesario que el catlogo de
cuentas (y por supuesto en el manual de aplicacin de cuentas) tenga la


estructura adecuada, tomando en cuenta las necesidades de grado de detalle para
la informacin, cumplimiento de normativa tcnica y normativa legal; a
continuacin se presenta una estructura bsica, la cual puede variar
significativamente dependiendo de la complejidad de la empresa:
a) Cuentas por cobrar comerciales
Se consideran con esta naturaleza aquellas cuentas por cobrar surgidas por venta
de bienes y servicios al crdito, hechas estrictamente a los clientes de la empresa.
Para su control contable por lo general se utilizan las siguientes cuentas
contables:
i) Cuentas por Cobrar; para contabilizar aquellas cuentas por cobrar comerciales
que se documentan de forma simple, sea a travs de Factura de consumidor final,
o Comprobante de Crdito Fiscal; dependiendo del plazo del crdito esta cuenta
puede establecerse como parte del activo corriente y/o como parte del activo no
Corriente. Algunas condiciones propias de esta cuenta contable son las siguientes:
Objetivo de la cuenta: Controlar los aumentos, disminuciones y saldo de las
cuentas por cobrar de clientes, por transacciones puramente comerciales,
documentadas con Comprobante de Crdito Fiscal y/o Factura de Consumidor
Final, estn denominados en moneda de curso legal o en moneda extranjera.
Naturaleza de la cuenta: cuenta de Activo, la cual aumenta con el valor de los
crditos otorgados a los clientes (cargos), y disminuye con los pagos recibidos de
estos (abonos).
Naturaleza y representacin del saldo: Su saldo es de naturaleza deudor, y
representa la cantidad o valor en cuentas por cobrar a clientes, en moneda de
curso legal, o moneda extranjera, tenidas a una fecha determinada.
Observe la siguiente estructura bsica
0000 Cuentas por Cobrar
0000-00 Clientes locales
0000-00-00 Medidas al Costo
0000-00-00-00 La Selecta playera, S.A. de C.V.

0000-00-00 Medidas al Precio de la transaccin



0000-00-00-00 Almacenes, S.A. de C.V.

0000-00-00 Medidas al Valor Presente de los Flujos Futuros

0000-00-00-00 Emerson Magaa
ii) Documentos por Cobrar: para contabilizar aquellas cuentas por cobrar
comerciales que se documentan con justificantes como Factura Cambiaria,
Pagare, o Letra de Cambio, dependiendo del plazo del crdito, esta cuenta puede
establecerse tanto como parte del activo corriente y/o como del activo no corriente.
Objetivo de la cuenta: Controlar los aumentos, disminuciones y saldo de las
cuentas por cobrar de clientes, por transacciones puramente comerciales,
documentadas con Factura Cambiaria, Pagare y/o letra de cambio (adems del
correspondiente Comprobante de Crdito Fiscal y/o Factura de Consumidor Final),
estn denominados en moneda de curso legal o en moneda extranjera.
Naturaleza de la cuenta: cuenta de Activo, la cual aumenta con el valor de los
crditos otorgados a los clientes (cargos), y disminuye con los pagos recibidos de
estos (abonos).
Naturaleza y representacin del saldo: Su saldo es de naturaleza deudor, y
representa el valor de las cuentas por cobrar documentadas con Factura
Cambiaria, Pagare y/o letra de cambio (adems del correspondiente Comprobante
de Crdito Fiscal y/o Factura de Consumidor Final), denominadas en moneda de
curso legal, o moneda extranjera, tenidas a una fecha determinada.
Observe la siguiente estructura bsica
0000 Documentos por Cobrar
0000-00 Medidos al Costo
0000-00-00 Pagares
0000-00-00-00 La Selecta playera, S.A. de C.V.

0000-00 Medidos al Precio de la transaccin

0000-00-00 Letras de Cambio

0000-00-00-00 Almacenes, S.A. de C.V.



0000-00 Medidos al Valor Presente de los Flujos Futuros

0000-00-00 Factura Cambiaria
0000-00-00-00 Emerson Magaa
b) Cuentas por cobrar no comerciales
Se consideran con esta naturaleza aquellas cuentas por cobrar surgidas por
transacciones de crdito que se consideran no comerciales, por ejemplo una venta
de bienes y servicios hecha a una parte relacionada (se considera que las
condiciones pactadas no son las que se hubieran presentado con un cliente); o de
otra forma, tales como las ejemplificadas a continuacin: un prstamo en efectivo
hecho a un empleado, a un miembro de la Junta Directiva, a una asociada, a
cualquier otro tercero que no es cliente.
Para su control contable por lo general se utiliza la siguiente cuenta:
i) Otras Cuentas por Cobrar: aspectos importantes de esta cuenta contable se
muestran:
Nombre de la cuenta: Otras Cuentas por Cobrar

Naturaleza: Cuenta de activo, aumenta con los cargos y disminuye con los
abonos

Objetivo de la cuenta: controlar los aumentos, disminuciones y saldo, del valor
de derechos adquiridos con terceros, por conceptos distintos a la venta de Bienes
y/o servicios.

Naturaleza del saldo: Su saldo es de naturaleza deudor y representa el valor de
derechos a reclamar a terceros, diferentes a los del giro comercial de la empresa.

Clasificacin y presentacin: se presenta como parte del activo corriente
(existen algunas excepciones segn la seccin 11 de la NIIF para las PYMES),
clasificndola bajo el criterio del grado de liquidez, ya sea de la partida ms liquida
a la menos liquida, o viceversa.
Una estructura bsica se muestra a continuacin:
0000 Otras Cuentas por Cobrar
0000-00 Medidas al costo
0000-00-00 Prestamos y Anticipos a Empleados


0000-00-00-00 Juan Antonio Lpez
0000-00-00 Intereses por Cobrar
0000-00-00-00 Banco Internacional, S.A
0000-00-00 Dividendos por Cobrar
0000-00-00-00 La Empresa, S.A. de C.V.
0000-00-00 Anticipo a proveedores
0000-00-00-00 El Tiempo, S.A. de C.V.
0000-00-00 Partes Relacionadas
0000-00-00-00 El Universo, S.A. de C.V.
0000-00-00 Accionistas
0000-00-00-00 Jos Francisco Gutirrez
0000-00-00 Deudores Varios
0000-00-00-00 Aseguradora Agrcola, S.A. de C.V.

En muchos casos, algunos de los niveles de subcuenta presentados pueden ser
utilizados como cuentas de mayor, esto depender de las necesidades de
concentracin de informacin contable que la administracin requiera.

A continuacin ejemplos ilustrativos al respecto
Ejemplo No. 01

El 10 de Enero de 2013, se venden mercaderas valoradas en US$ 10,000.00
ms IVA, la venta es a nuestro cliente Almacenes, S.A. de C.V., a quienes les
otorgamos crdito para 30 das sin intereses, nuestro cliente nos firma el
comprobante de crdito fiscal en seal de aceptado; el costo de las mercaderas
representa el 70% del valor de las ventas. La entidad utiliza el sistema de registro
perpetuo. Queda pactado con la condicin 5/20 por pronto pago, y una tasa de
inters por mora del 2% mensual sobre saldo vencido.

El registro contable es el siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Comprobante de diario
Fecha: 10-01-2013 No. 01
Cdigo Cuenta Parcial Debe Haber
0000 Cuentas por Cobrar 11,300.00
0000-00 Clientes 11,300.00
0000-00-00 Medidas al costo 11,300.00
0000-00-00-00 Almacenes, S.A. de C.V. 11,300.00
0000 Costo de ventas 7,000.00
0000 Ventas 10,000.00
0000 IVA Debito fiscal 1,300.00


0000-00 Ventas locales 1,300.00
0000 Almacn 7,000.00
Registro de venta al crdito
Sumas 18,300.00 18,300.00

Hecho por Revisado por Autorizado por
Suponga que la transaccin esta denominada en moneda extranjera:
Ejercicio No. 02

El 02 de Enero de 2013 se venden mercaderas al crdito por valor de 5,650.00
Euros (este valor ya incluye IVA), a nuestro cliente HTML, S.A. de C.V.,
otorgndole crdito para 45 das, el cual no incluye ningn tipo de inters; nuestro
cliente nos firma el Comprobante de Crdito Fiscal; se investiga que el tipo de
cambio vigente a la fecha de la transaccin es de US$ 1.25 por cada Euro. Las
mercaderas se registran bajo el sistema o procedimiento Perpetuo o
Permanente. El costo de la venta est representado por el 70% del valor de la
venta. La transaccin no ha generado desembolsos derivados, as como tampoco
se ha pactado tasa de inters por mora.

La conversin de 5,650.00 Euros a un tipo de cambio de US$ 1.25, equivale a
US$ 7,062.50, esto dividido entre 1.13 resulta una venta de US$ 6,250.00, e IVA
Debito fiscal de US$ 812.50; el costo de ventas se establece al multiplicar US$
6,250.00 por 70%, lo que equivale a US$ 4,375.00.
El comprobante de diario es el siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 02-01-2013 No. 02
0000-00 Clientes 7,062.50
0000-00-00 Medidas al costo 7,062.50
0000-00-00-00 HTML, S.A. de C.V. 7,062.50
0000 Ventas 6,250.00
0000 IVA Debito Fiscal 812.50
0000-00 Ventas locales 812.50
0000 Almacn 4,375.00
Para contabilizar la venta al
crdito
Sumas 11,437.50 11,437.50



Cmo se estructurara el comprobante de diario si la transaccin se denominara
en US$ dlares, negociando mitad de contado, recibiendo cheque en dlares, y la
otra mitad al crdito a 45 das plazo?
Ejemplo No. 3

El 01 de Marzo de 2013, se venden mercaderas valoradas en US$ 15,000.00
ms IVA, la venta es al crdito para un plazo de seis meses, a nuestro cliente El
Quinto Elemento, S.A. de C.V. por la transaccin nos firman el Comprobante de
Crdito Fiscal y seis pagares de igual valor, con vencimiento sucesivo cada 01 de
mes. El costo de las mercaderas representa el 70% del valor de las ventas. La
transaccin no incluye intereses, la entidad registra las transacciones segn el
sistema Perpetuo o permanente.

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 02-01-2013 No. 03
0000 Documentos por Cobrar 16,950.00
0000-00 Medidos al costo 16,950.00
0000-00-00 Pagares 16,950.00
0000-00-00-00 El Quinto Elemento, S.A. de C.V. 16,950.00
0000 Ventas 15,000.00
0000 IVA Debito Fiscal 1,950.00
0000-00 Ventas locales 812.50
0000 Almacn 11,250.00
Para contabilizar la venta al
crdito
Sumas 28,200.00 28,200.00

Ejemplo No. 4

El 15 de Marzo de 2013, se otorga un prstamo por valor de US$ 1,500.00 al
seor Lenidas Cortez, contador general de la empresa, dicho valor se
descontara del sueldo a travs de una cuota mensual de US$ 100.00; dicha
prestacin se otorga sin ninguna tasa de inters, y es parte del apoyo de la
empresa para el seor Cortez para la reparacin de su vivienda, la cual fue
afectada durante el recin temporal.



ABC, S.A. de C.V
Fecha: 15-03-2013 No. 04
0000 Otras Cuentas por Cobrar 1,500.00
0000-00 Medidas al costo 1,500.00
0000-00-00 Prstamos y anticipos a empleados 1,500.00
0000-00-00-00 Lenidas Cortez 1,500.00
0000 Bancos 1,500.00
0000-00 Banco Internacional, S.A. 1,500.00
0000-00-00 Depsitos en cuenta corriente 1,500.00
Para contabilizar prstamo otorgado

Sumas 1,500.00 1,500.00

Ejemplo No. 5

El 25 de Marzo de 2013, se venden mercaderas a nuestro cliente El
Comerciante, S.A. de C.V., valoradas en US$ 8,000.00 ms IVA, el plazo es para
tres meses, firmndonos tres letras de cambio de igual valor; por el crdito le
cobraremos una tasa de inters del 18% anual sobre saldo, los cuales sern
cancelados al pago de cada letra de cambio. Dada la buena calificacin del
cliente y lo importante del valor de la transaccin pagamos con cheque el valor
del transporte para trasladarle los productos hasta su bodega; el desembolso es
por US$ 200.00 ms IVA, a Transportes Modernos, S.A de C.V. La empresa
utiliza el sistema de registro Perpetuo o Permanente, el costo representa el 70%
del valor de la venta.

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 25-03-2013 No. 05
0000-00-00 Pagares 9,040.00
0000-00-00-00 El Comerciante, S.A. de C.V. 9,040.00
0000 Gastos de Administracin 200.00
0000-00 Transporte 200.00
0000 IVA CREDITO FISCAL 26.00
0000-00 Compras locales 26.00
0000 Costo de Ventas 5,600.00
0000 Ventas 8,000.00


0000 IVA DEBITO FISCAL 1,040.00
0000-00 A contribuyentes 1,040.00
0000 Almacn 5,600.00
0000 Bancos 226.00
0000-00 Banco Internacional, S.A. 226.00
0000-00-00 Depsitos en cuenta corriente 226.00
Para contabilizar la venta

Sumas 14,866.00 14,866.00

Medicin Posterior: En una medicin posterior de un crdito corriente que
incluya o no una tasa de inters, se proceder de acuerdo a lo citado en los
siguientes prrafos:
Prrafo 11.14: Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad
medir los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposicin:

(a) Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o
pasivos corrientes se medirn al importe no descontado del efectivo u otra
contraprestacin que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del
deterioro de valorvanse los prrafos 11.21 a 11.26)

En trminos generales los crditos corrientes otorgados se medirn
posteriormente al valor en libros menos la perdida por deterioro.
Observe la aparicin de un nuevo concepto, Deterioro, el cual se puede definir
como la prdida de valor de una cuenta por cobrar, en otras palabras representa el
valor considerado como Incobrable para una cuenta por cobrar, esto, dadas
algunas condiciones del deudor; a continuacin se presenta la base tcnica a
travs de la cual se obtiene el Deterioro:

Prrafo 27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe
recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa
reduccin es una prdida por deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20
proporcionan una gua sobre la medicin del importe recuperable.

Prrafo 27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor
en uso. Sino fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual,
las referencias contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo
tambin deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo
del activo



Prrafo 27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se
puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de disposicin. La mejor evidencia del valor
razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio,
dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado
activo. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el
valor razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible para reflejar el importe que una entidad podra obtener, en
la fecha sobre la que se informa, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez
deducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, una entidad
considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares en el
mismo sector industrial.

Prrafo 27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
que se espera obtener de un activo

Prrafo 27.6 Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor
inmediatamente en resultados.

Adems, se debe considerar lo citado en lo prrafos del 27.7 al 27.10, del 27.15 al
27.20; y del 27.21 al 27.27.

Analicemos el siguiente ejemplo:

Ejemplo No. 06

Al 31 de Enero de 2013, se efecta la medicin posterior de un crdito cuyo saldo
actual en los registros contables es de US$ 20,000.00, a nombre de nuestro
cliente La Fantstica, S.A. de C.V, el valor razonable es de US$ 19,500.00, se
estima que generara costos de disposicin (en este caso de recuperacin) de
US$ 300.00; se establece que el valor en uso, o flujos futuros estimados de
efectivo son de US$ 18,700.00; la entidad utiliza el sistema de registro perpetuo o
permanente. El crdito est documentado con Comprobante de Crdito Fiscal.

Los clculos preliminares son:

Valor razonable US$ 19,500.00
(Menos) costos de recuperacin US$ 300.00

Valor razonable, menos costos de venta US$ 19,200.00 prrafo 27.14



Valor en uso US$ 18,700.00 prrafo 27.15

Importe recuperable US$ 19,200.00 Prrafo 27.11 (el mayor
entre el valor razonable y el valor en uso)

Si el valor en libros de US$ 20,000.00 lo comparamos con el importe recuperable
de US$ 19,200.00, establecemos una diferencia de US$ 800.00, valor que
representara la prdida por deterioro prrafo 27.5

El registro contable, asumiendo que a corto plazo esa perdida por deterioro no
podr ser recuperada, y que su aplicacin contable es de forma o mtodo directo,
es el siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 06
0000 Otros Gastos 800.00
0000-00 Perdida por deterioro 800.00
0000 Cuentas por Cobrar 800.00
0000-00 Clientes 800.00
0000-00-00 Medidas al costo
0000-00-00-00 La Fantstica, S.A. de C.V. 800.00
Registro de la perdida por
Deterioro.
Sumas 800.00 800.00

Si se utilizara la forma o mtodo indirecto, el comprobante de diario ser el
siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 06
0000-00 Perdida por deterioro 800.00
0000 Deterioro Acumulado 800.00
0000-00 Prdida de valor 800.00
Deterioro.
Sumas 800.00 800.00



En ambos casos la perdida no es deducible del impuesto sobre la renta, tomando
en cuenta la siguiente cita:
Articulo 31 ley del impuesto sobre la renta: Son tambin deducibles de la renta
obtenida;
2) Adems son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo de las deudas
incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes:
a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de
ingresos computables;
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el
caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que
exige el reglamento.
Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han
transcurrido ms de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el
deudor haya verificado abono alguno...
Ejemplo No. 07

estima generara costos de disposicin (en este caso de recuperacin) de US$
300.00; se establece que el valor en uso, o flujos futuros estimados de efectivo
son de US$ 18,700.00; la entidad utiliza el sistema de registro perpetuo o
permanente. La cuenta Deterioro Acumulado presenta un saldo de US$
1,500.00, el crdito est documentado con tres pagares de igual valor y
vencimiento sucesivo.







Si el valor en libros de US$ 18,500.00 (US$ 20,000.00 US$ 1,500.00) lo
comparamos con el importe recuperable de US$ 19,200.00, establecemos una
diferencia de US$ 700.00, esto se puede comprender como el hecho que el crdito
no ha sufrido (nuevamente) deterioro, que al contrario, ha habido una
recuperacin del valor perdido en el pasado.

El registro contable necesario es el siguiente bajo de forma o mtodo directo:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 07
0000 Documentos por Cobrar 700.00
0000-00 Medidos al costo 700.00
0000-00-00 Pagares 700.00
0000 Otros Ingresos 700.00
0000-00 Recuperacin de deterioro 700.00
Registro de la reversin de
Deterioro.
Sumas 700.00 700.00

siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 07
0000 Otros ingresos 700.00
0000-00 Recuperacin del Deterioro 700.00
Registro de la reversin de
Deterioro.
Sumas 700.00 700.00



En ambos casos los Otros Ingresos son gravables de impuesto sobre la renta;
recuerde que en el caso de la reversin de Deterioro no puede sobrepasar el valor
original del activo (el valor del crdito antes de iniciar a aplicarle Deterioro).
Ejemplo No. 08

estima generara costos de disposicin (en este caso de recuperacin) de US$
300.00; se establece que el valor en uso, o flujos futuros estimados de efectivo
son de US$ 17,800.00; la entidad utiliza el sistema de registro perpetuo o
permanente. La cuenta Deterioro Acumulado presenta un saldo de US$
1,500.00, el crdito est documentado con tres pagares de igual valor y
vencimiento sucesivo.






Si el valor en libros de US$ 18,500.00 (US$ 20,000.00 US$ 1,500.00) lo
comparamos con el importe recuperable de US$ 17,800.00, establecemos una
diferencia de US$ 700.00, esta se comprende como el hecho que el crdito ha
sufrido (nuevamente) deterioro.

El registro contable necesario es el siguiente bajo de forma o mtodo directo:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 08
0000 Documentos por Cobrar 700.00
0000-00 Medidos al costo 700.00


0000-00-00 Pagares
Deterioro.
Sumas 700.00 700.00

siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 08
Deterioro.
Sumas 700.00 700.00

En ambos casos los Otros Gastos no son deducibles de impuesto sobre la renta.
Ejemplo No. 09

Al 31 de Enero de 2013 se efecta la medicin posterior para la cuenta por cobrar
tenida en Euros, a nombre de nuestro cliente HTML, S.A. de C.V. (son 5,650.00
Euros), el tipo de cambio vigente a esta fecha es de US$ 1.30 por Euro.
Inicialmente de midieron a un tipo de cambio de US$ 1.25 por Euro.

En el caso de un crdito otorgado en moneda extranjera, se medir
posteriormente Convirtiendo el valor de la moneda extranjera a valor de moneda
de curso legal, a travs del tipo de cambio vigente entre ambas monedas, al
momento de la medicin posterior, esto, tomando como base lo dispuesto en el
prrafo 30.9 de la NIIF para las PYMES.

El comprobante de diario requerido es el siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-01-2013 No. 09


0000 Cuentas por cobrar 282.50
0000-00 Clientes 282.50
0000-00-00 Medidas al costo 282.50
0000-00-00-00 HTML, S.A. de C.V. 282.50
0000 Otros ingresos 282.50
0000-00 Diferencial cambiario 282.50
Para contabilizar diferencial cambiario
Sumas 282.50 282.50

Cmo se estructurara el comprobante de diario, si el importe recuperable es de
US$ 19,000.00, y se tiene evidencia fiable que el valor en concepto de prdida se
recuperara a un corto plazo?
Cmo se estructurara el comprobante de diario si el importe recuperable es de
US$ 20,000.00?
Dada de baja de una cuenta por cobrar
Una cuenta por cobrar puede darse de baja (liquidarla) en los siguientes casos
bsicos:
a) En la fecha de su vencimiento y cobro efectivo.
b) Por considerarla Incobrable.
c) Por su capitalizacin.
Al dar de baja una cuenta por cobrar deben considerarse al menos los siguientes
aspectos:
a) Deterioro acumulado.
b) Intereses devengados y contabilizados, tanto por el crdito, como por la
mora (si as estuviera pactado).
c) Descuentos por pronto pago
d) Devoluciones recibidas
e) Cualquier otro aspecto inherente a la cuenta por cobrar.
A continuacin se presenta el siguiente ejemplo en el cual el cliente nos cancela
de forma anticipada:



Ejemplo No. 10

El 25 de Enero de 2013, nuestro cliente Almacenes, S.A. de C.V. nos cancela la
deuda contrada el 10 de Enero de 2013, transaccin por la cual nos emite
cheque.

Recuerde que al hacer el acuerdo con el cliente nos comprometimos a otorgarle
un descuento del 5% por pronto pago, lo que representa US$ 565.00 (US$
11,300.00 * 5%; sin embargo el descuento real se calcula al Dividir los US$
565.00 entre 1.13, lo que resulta en US$ 500.00 de descuento y un IVA DEBITO
FISCAL de US$ 65.00.
El registro contable requerido es:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 25-01-2013 No. 10
0000 Caja General 10,735.00
0000-00 Caja 10,735.00
0000-00-00 Oficina central 10,735.00
0000-00-00-00 Caja Moneda de curso legal 10,735.00
0000 Ventas 500.00
0000 IVA DEBITO FISCAL 65.00
0000-00 A Contribuyentes 65.00
0000-00 Clientes 11,300.00
0000-00-00 Medidos al costo 11,300.00
0000-00-00-00 Almacenes, S.A. de C.V 11,300.00
Registro pago del cliente
Sumas 11,300.00 11,300.00

A continuacin se presenta el siguiente ejemplo en el cual se vence el crdito y el
cliente nos cancela.
Ejemplo No. 11

El 10 de Febrero de 2013, nuestro cliente Almacenes, S.A. de C.V. nos cancela la
cheque.



El registro contable requerido es:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 10-02-2013 No. 11
0000-00 Caja 11,300.00
0000-00-00 Oficina central 11,300.00
0000-00 Clientes 11,300.00
0000-00-00 Medidas al costo 11,300.00
Sumas 11,300.00 11,300.00

Como el cliente no pago durante los 20 das en que vala el descuento por pronto
pago, no goza del descuento, tampoco se atras as que no se le recarga inters
por mora.

Ejemplo No. 12

El 10 de Abril de 2013, nuestro cliente Almacenes, S.A. de C.V. nos cancela la
cheque por su valor total incluidos los intereses. Dado la situaron de atraso, en
las mediciones posteriores se determin Deterioro, el cual a esta fecha es de
US$ 300.00, contabilizado en la cuenta Deterioro Acumulado. Tambin se han
provisionado intereses por mora por valor de US$ 452.00; dicho valor se
contabilizo en la cuenta contable Otras Cuentas por Cobrar/Intereses por
Cobrar/Almacenes, S.A. de C.V.

El comprobante de diario necesario es el siguiente:

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 10-04-2013 No. 12
0000-00 Caja 11,752.00
0000-00-00 Oficina central 11,752.00


0000 Otras cuentas por Cobrar 452.00
0000-00 Intereses por Cobrar 45200
0000-00-00 Almacenes, S.A. de C.V. 452.00
0000-00 Clientes 11,300.00
0000-00-00 Medidos al costo 11,300.00
0000-00 Deterioro recuperado 300.00
Sumas 12,052.00 12,052.00

Otro motivo para dar de baja a una cuenta por cobrar es el hecho de reconocerla
incobrable, a continuacin examinemos la siguiente situacin:

Ejemplo No. 13

El 10 de Mayo de 2013, la administracin de la empresa decide dar de baja a una
cuenta por cobrar cuyo saldo es de US$ 3,500.00, dicha cuenta est a nombre
del cliente Francisco Cceres, est documentado con un Comprobante de crdito
Fiscal, habiendo efectuado todas las gestiones de cobro administrativas y legales,
sin poder hacer efectiva la deuda. La cuenta Deterioro Acumulado presenta un
saldo de US$ 2,700.00, producto del reconocimiento de prdida de valor de este
saldo. El saldo est documentado con una Factura de Consumidor Final, la
empresa utiliza el sistema de registro perpetuo o permanente.

Considerando las condiciones anteriores se elabora el comprobante de diario
siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 10-05-2013 No. 13
0000 Deterioro Acumulado 2,700.00
0000-00 Prdida de valor 2,700.00
0000-00 Clientes 3,500.00
0000-00-00 Medidos al costo 3,500.00
0000-00-00-00 Francisco Cceres 3,500.00
Sumas 3,500.00 3,500.00



Tome en cuenta que solo en este caso (dar de baja contablemente) el valor
incobrable se considera deducible del impuesto sobre la renta, siempre que se
cumplan las condiciones citadas en el artculo 31 de la ley del impuesto sobre la
renta.
Cmo estructurara el comprobante de diario si la cuenta Deterioro Acumulado
tiene saldo cero con relacin a este saldo?
tiene un saldo de US$ 3,800.00 relacionado a este crdito?
tiene un saldo de US$ 3,500.00 relacionado a este saldo?
En casos no muy frecuentes puede darse la situacin en la que recuperar una
cuenta por cobrar solo sea posible aceptando acciones de la entidad beneficiaria
del crdito, a continuacin un ejemplo bsico:
Ejemplo No. 13

El 01 de Junio de 2013, la administracin acepta acciones comunes sin opcin de
venta de la empresa Telecorp, S.A. de C.V., como forma de pago por un crdito o
cuenta por cobrar pendiente de pago por valor de US$ 10,000.00, en mora, y por
el cual se nos ofrece el arreglo de capitalizar dicho valor. Por olvido involuntario
no se ha reconocido ni contabilizado valor por Deterioro. La cuenta est
documentada con un pagare. Las acciones no se pretenden tener en nuestro
poder, al completar todo el proceso legal se proceder a la venta

Considerando las condiciones anteriores se elabora el comprobante de diario
siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 10-06-2013 No. 13
0000 Inversiones temporales 10,000.00
0000-00 Medidas al valor Razonable 10,000.00
0000-00-00 Acciones comunes 10,000.00
0000-00-00 Pagares 10,000.00
0000-00-00-00 Telecorp, S.A. de C.V. 10,000.00
Sumas 10,000.00 10,000.00


tiene saldo de US$ 10,000.00 con relacin a este saldo?
tiene un saldo de US$ 10,500.00 relacionado a este crdito?
tiene un saldo de US$ 9,500.00 relacionado a este saldo?
CUENTAS INCOBRABLES METODOLOGIA TRADICIONAL

Con la adopcin de los marcos normativos NIIF para las PYMES y NIIFS
completas, la incobrabilidad de un crdito esta reconocida, medida y contabilizada
bajo el concepto de Deterioro; antes de la entrada en vigencia de estos cuerpos
normativos la prctica empresarial ha sido (en muchos casos sigue vigente) la de
valorar el riesgo de incobrabilidad de una cuenta por cobrar comercial, a travs de
otros diferentes mtodos; a continuacin un abordaje al respecto:

Mtodos de clculo y registro contable

Desde el punto de vista tradicional (no se puede relacionar con la normativa
tcnica), para calcular y contabilizar un valor incobrable se presentan dos
mtodos, cada uno de ellos tiene su propia naturaleza y practicidad; a
continuacin cada uno:

Mtodo de cancelacin directa o mtodo directo: de acuerdo a este mtodo se
reconoce y registra contablemente como valor incobrable, el saldo tenido, despus
de haber efectuado todos los procesos administrativos necesarios para su
recuperacin.

Para lo anterior es necesario tener conocimiento exacto del cliente y del valor de la
deuda incobrable, conocida esta informacin dicho saldo se liquida totalmente;
este mtodo es congruente con los requerimientos de la ley del Impuesto sobre la
Renta en su artculo 31 literal 2, en el sentido que el gasto por incobrabilidad sea
deducible.

A continuacin las transacciones ms relevantes:

Ejemplo No. 14

El 10 de Junio de 2013 la administracin de la empresa autoriza la dada de baja
de un saldo por US$ 600.00 a nombre de nuestro cliente Antonio Morales,


respecto del cual se han agotado todas las gestiones de cobro administrativo y se
ha considerado Incobrable. El saldo esta documentado con Factura de
Consumidor Final


ABC, S.A. de C.V
Fecha: 10-06-2013 No. 14
0000 Gastos de Administracin 600.00
0000-00 Saldos incobrables 600.00
0000-00 Clientes 600.00
0000-00-00 Antonio Morales 600.00
Para dar de baja saldo incobrable
Sumas 600.00 600.00

En el mejor de los casos, supongamos que en fecha posterior, despus de dado
de baja el saldo, el seor Antonio Morales se presenta a cancelar la deuda:

Ejemplo No. 15

El 30 de junio de 2013 se presenta a las oficinas administrativas el seor Antonio
Morales, a cancelar su deuda por US$ 600.00; por dicho valor nos entrega
efectivo.

Para contabilizar esta transaccin se deben seguir dos pasos, el primero es
reactivar la cuenta por cobrar; el comprobante de diario requerido es el siguiente:

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 30-06-2013 No. 15
0000-00 Clientes 600.00
0000-00-00 Medidos al costo 600.00
0000-00-00-00 Antonio Morales 600.00
0000-00 Recuperacin de saldo incobrable 600.00
Para reactivar saldo Incobrable
Sumas 600.00 600.00



Luego se contabiliza el pago de la siguiente manera:
ABC, S.A. de C.V
Fecha: 30-06-2013 No. 16
0000 Caja General 600.00
0000-00 Caja 600.00
0000-00-00 Oficina Central 600.00
0000-00-00-00 Caja moneda de curso legal 600.00
0000-00 Clientes 600.00
0000-00-00-00 Antonio Morales 600.00
Para contabilizar el pago de la deuda
Sumas 600.00 600.00

Tome en cuenta que para este caso el gasto por Incobrabilidad es deducible para
efectos del clculo del Impuesto sobre la Renta (siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en el artculo 31 literal 2, de la ley del Impuesto sobre la Renta), los ingresos al
recuperar dicha incobrabilidad, son gravables.

Como redactara los comprobantes de diario si el seor Morales hubiese pagado
US$ 300.00 y el resto promete cancelarlo dentro de 15 das?

Mtodo de las Estimaciones o mtodo indirecto: en este mtodo la incobrabilidad
se reconoce como el riesgo supuesto que se tiene de no recuperar parte del saldo
de las cuentas por cobrar, su valor se estima a partir del grado de riesgo que la
administracin asume que presenta la cartera en general, muchos gerentes toman
como base el comportamiento de aos anteriores y sobre esa ella establecen una
poltica de reconocimiento y calculo, la cual puede estar definida en la siguiente
forma:

a) Un porcentaje fijo afectando el saldo de las cuentas por cobrar tenidas a
una fecha determinada.
b) Porcentajes aplicados de forma escalonada, en relacin directa a periodos
de vencimiento preestablecidos; por ejemplo:

Un 2% de incobrabilidad para los saldos con 30 das de vencido
Un 5% de incobrabilidad para saldos con 60 das de vencido
Un 20% de incobrabilidad para saldos con 90 das de vencido
Un 50% de incobrabilidad para saldos con 120 o ms das de
vencido.



Para su registro contable se utiliza una cuenta correctora, o complementaria de
activo que por lo general se denomina Estimacin para Cuentas Incobrables. Por
su naturaleza de estimacin, el gasto por incobrabilidad no se considera deducible
para efectos del pago de Impuesto sobre la Renta, para cumplir tal fin debe
convertirse en una deuda real incobrable (ver mtodo directo); esta cuenta tiene
las siguientes caractersticas:

Nombre de la cuenta: Estimacin para Cuentas Incobrables.

Naturaleza: Cuenta correctora, o Complementaria de activo, de saldo acreedor

Clasificacin y presentacin: se presenta como una cuenta complementaria de
activo, como parte del activo corriente, restando su valor a la cuenta de mayor.

Objetivo de la cuenta: controlar los aumentos, disminuciones y saldo, de la
estimacin de incobrabilidad de las Cuentas por Cobrar.

Forma de operar: Aumenta con los valores reconocidos como incobrables
(abonos), disminuye con los valores o saldos dados de baja (cargos), con los
valores ajustado por exceso de estimacin (cargos).

A continuacin ejemplos ilustrativos

Ejemplo No. 16

Al 31 de diciembre de 2012 se estima incobrabilidad por un monto de US$
5,000.00. Este valor se determin al calcular el 5% sobre el saldo de cuentas por
cobrar de US$ 100,000.00 (la poltica de la empresa es considerar incobrable el
5% del saldo tenido como cuentas por cobrar, a una fecha determinada), tenidos
a esa fecha.


ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-12-2012 No. 17
0000 Otros Gastos 5,000.00
0000-00 Valores Incobrables 5,000.00
0000 Estimacin para cuentas Incobrables 5,000.00
0000-00 Clientes 5,000.00
Para contabilizar la incobrabilidad
Sumas 5,000.00 5,000.00




Cmo redactara el comprobante de diario sobre la transaccin anterior, si al 31-
12-2012 el saldo tenido de la cuenta Estimacin para Cuentas Incobrables es de
US$ 4,500.00?

Cmo redactara el comprobante de diario sobre la transaccin anterior, si al 31-
12-2012, el saldo tenido de la cuenta Estimacin para Cuentas Incobrables es de
US$ 5,500.00?
Siguiendo un orden lgico de hechos, analicemos la siguiente transaccin:

Ejemplo No. 17

El 15 de Enero de 2013 el gerente general de la entidad autoriza la dada de baja
de un saldo por US$ 300.00, el cual est a nombre de nuestro cliente Anastasio
Molina, todos los esfuerzos por recuperar el valor administrativa y judicialmente
se agotaron. El saldo de la cuenta Estimacin para Cuentas Incobrables es de
US$ 500.00, el crdito est documentado con Factura de Consumidor Final.


ABC, S.A. de C.V
Fecha: 15-01-2013 No. 18
0000 Estimacin para Cuentas Incobrables 300.00
0000-00 Clientes 300.00
0000-00 Clientes 300.00
0000-00-00-00 Anastasio Molina 300.00
Para registrar dada de baja de saldo
Sumas 300.00 300.00

Cmo redactara el comprobante de diario, si el saldo de la cuenta Estimacin
para Cuentas Incobrables a esta fecha fuera de US$ 200.00, y usted necesita dar
de baja los US$ 300.00?

Siguiendo con el orden cronolgico, revisemos la siguiente transaccin:

Ejemplo No. 18

El 30 de Marzo de 2013 se presenta a las oficinas de la entidad el seor


Anastasio Molina, a cancelar deuda tenida con la empresa (recuerde que este
saldo ya fue dado de baja), nos entrega US$ 200.00 en efectivo. Dentro de una
semana volver para completar el pago total de la deuda.

Los comprobantes de diario requeridos son los siguientes:

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 30-03-2013 No. 19
0000-00 Clientes 200.00
Para reactivar saldo incobrable
Sumas 200.00 200.00


Por el pago recibido se elabora el siguiente Comprobante de diario:

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 30-03-2013 No. 20
0000 Caja General 200.00
0000-00 Caja 200.00
0000-00-00 Oficina Central 200.00
0000-00-00-00 Caja moneda de curso legal 200.00
0000-00 Clientes 200.00
Para registrar abono a saldo
Sumas 200.00 200.00

Es casi general la prctica de reconocer incobrabilidad al cierre del ejercicio
econmico de una entidad (cada 31 de Diciembre), sin embargo una prctica sana
es hacer este procedimiento cada fin de mes, con el nimo de tener resultados
(prdida o ganancia) reales, producto de esto se puede tener la siguiente
situacin:



Ejemplo No.19

Al 31 de Marzo de 2013 se establece un valor incobrable por US$ 4,500.00, esto,
producto de calcularle al saldo de cuentas por Cobrar de US$ 100,000.00 un
4.5% en concepto de incobrabilidad (es parte de las polticas de la empresa), a
esta misma fecha la cuenta de mayor Estimacin para Cuentas incobrables
tiene un saldo de US$ 4,800.00

Como se observa, el valor que debe quedar contabilizado como Incobrable a esa
fecha, es menor al saldo que a la misma fecha tiene la cuenta contable; en este
caso se requiere un ajuste al saldo, de tal forma que represente los US$ 4,500.00
en que debe quedar valuada la incobrabilidad, el registro contable requerido es el
siguiente:

ABC, S.A. de C.V
Fecha: 31-03-2013 No. 21
0000 Estimacin para Cuentas Incobrables 300.00
0000-00 Clientes 300.00
Para ajustar saldo Incobrable
Sumas 300.00 300.00

Cmo redactara el comprobante de diario si los valores fueran al contrario?

Clasificacin en el Estado de Situacin o Balance General.
Los crditos corrientes y no corrientes (basado en el plazo) pendientes de cobro al
cierre del ejercicio contable, se presentaran de acuerdo a lo establecido en el
prrafo 4.5 literal d) de la NIIF para las PYMES, que especifica Una entidad
clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o

Los crditos corrientes y no corrientes otorgados pendientes de cobro, que
cumplan estas condiciones, se clasificaran como parte del Activo corriente; en
caso contrario, se presentara como un Activo NO Corriente.


Presentacin en el Estado de Situacin, como parte del activo corriente.
Basado en el prrafo 4.9 de la NIIF para las PYMES, que define Esta NIIF no
prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El
prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente
diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su presentacin por
separado en el estado de situacin financiera, la NIIF para las PYMES no
regula el orden en que se deben presentar las partidas en los Estados
Financieros; sin embargo los activos Corrientes pueden presentarse ordenados
segn su grado de liquidez; en el caso de las Cuentas por cobrar puede ordenarse
bajo el criterio de desde la partida mas liquida a la menos liquida, o viceversa.

Reconocimiento en el Estado de Situacin

El saldo de Crditos corrientes otorgados a clientes pendientes de cobro,
administrados en la cuanta de mayor Cuentas por Cobrar al cierre del ejercicio,
para ser reconocido en el Estado de Situacin debe cumplir con las caractersticas
contempladas en el prrafo 2.37 de la NIIF para las PYMES, que establece Una
entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la
entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad , lo anterior obliga a que antes de presentar el saldo se deber
evaluar si cumple con las condiciones expuestas.

Control Interno aplicable
Definicin: se puede decir que el control interno es el conjunto de medidas y
procedimientos de control que pone en prctica la administracin de una entidad,
con el nimo de salvaguardar y utilizar adecuadamente sus recursos, y el logro de
los objetivos propuestos.
Objetivo: la salvaguarda de documentos, recuperacin y registro contable
oportuno de las recuperaciones del crdito, control de descuentos, uso adecuado
de los recursos, el logro de los objetivos establecidos por la entidad.
Procedimientos utilizados: Para cada naturaleza de recurso es necesario
establecer diferentes medidas y procedimientos de control interno, cada
procedimiento es efectivo si se considera en su desarrollo la naturaleza,
oportunidad y alcance, para las cuentas por cobrar se pueden presentar los
siguientes procedimientos de control Interno:
a) Arqueo fsico: Procedimiento a travs del cual se efecta una verificacin
fsica de los documentos justificantes, cotejndolos con la base de datos o
cartera de clientes.



b) Confirmacin escrita, telefnica, o presencial de saldos con los clientes,

c) Anlisis de las caractersticas adecuadas de los documentos, vencimiento,
a nombre de la entidad, original, firmado de aceptado, etc.

d) Anlisis de los vencimientos o antigedad, mora, tiempos de la mora, a
travs del cuadro anlisis por antigedad de saldos.

e) Registro de las recuperaciones

f) Otros procedimientos.

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CUENTAS POR COBRAR II-2014

Lic. Gilberto Daz Alfaro Pgina1

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