CASOS 1. CASO No 1: Construccin de activo calificado y culminacin por etapas La empresa SOL Y MAR SAC construye un conjunto de tiendas en un centro comercial para ser vendidos directamente, la construccin se lleva a cabo por etapas, en forma simultnea, siendo financiado en un 100% con un prstamo bancario por un total de S/. 1,800,000 con un inters del 2.5% que se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de acuerdo con el siguiente cuadro:
MESES ETAPA A ETAPA B ETAPA C TOTAL ENERO 30,000 30,000 FEBRERO 36,000 126,000 162,000 MARZO 90,000 90,000 300,000 480,000 ABRIL 150,000 150,000 354,000 654,000 MAYO 60,000 120,000 120,000 300,000 JUNIO 15,000 9,000 150,000 174,000 381,000 495,000 924,000 1,800,000
Se han culminado las etapas A y B en el mes de mayo habindose entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se ha realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o diseo de interiores de acuerdo con lo solicitado por los clientes, en este mes la etapa C todava se encuentra en proceso de construccin.
ETAPA A ETAPA B ETAPA C ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO ETAPA A PRESTAMOS UTILIZADOS % MONTOS ENERO - - FEBRERO - - MARZO - - ABRIL - - MAYO - - JUNIO - - SUB TOTAL - - JUNIO - TOTAL - MESES ACUMULADO DE LOS PRESTAMOS MESES INTERESES
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 23: COSTOS POR PRESTAMOS CPCC Luis Alberto Poma Snchez ETAPA B PRESTAMOS UTILIZADOS % MONTOS FEBRERO - - MARZO - - ABRIL - - MAYO - - JUNIO - - SUB TOTAL - - JUNIO - TOTAL - ETAPA B PRESTAMOS UTILIZADOS % MONTOS MARZO - - ABRIL - - MAYO - - JUNIO - - SUB TOTAL - - MESES INTERESES MESES INTERESES
PRESTAMOS E INTERESES QUE SE CONSIDERAN AL COSTO DE LA CONSTRUCCION ETAPAS PRESTAMOS INTERESES TOTAL A - - - B - - - C - - - TOTAL - - -
De conformidad con la NIC en estudio, cesa la capitalizacin de los intereses cuando se culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente, y si en el caso que la obra en conjunto no se pueda utilizarse mientras todas las dems etapas se completen, entonces los costos financieros seguirn aplicndose al costo del activo. CODIGO DEBE HABER - - - - - - CUENTA CONTABLE
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 23: COSTOS POR PRESTAMOS CPCC Luis Alberto Poma Snchez 2. CASO No 2: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO APTO O NO? Con fecha 01/11/10 la empresa BETA SAC adquiri 3 vehculos para su reventa en el pas por la suma de S/. 58,000 ms IGV. La forma de cancelacin de la factura se acord de la siguiente manera: 50% al contado y 50% al crdito 3 meses. A continuacin se presenta la informacin referida a la adquisicin de mercaderas: VEHICULO VALOR IGV P. VENTA A 18,900.00 3,402.00 22,302.00 B 24,100.00 4,338.00 28,438.00 C 15,000.00 2,700.00 17,700.00 58,000.00 10,440.00 68,440.00
Por el crdito la empresa vendedora cobrar un inters compensatorio a una tasa del 20% anual por dicho perodo. Cmo se deber efectuar la contabilizacin al 31/12/10 de esta operacin, sabiendo que la empresa an no ha podido colocar los bienes, por haberse arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el mtodo alternativo permitido en la NIC No 23?
FECHA CUENTA DENOMINACION DEBE HABER
3. CASO No 3: La empresa La Vivienda SAC dedicada a la construccin y venta de oficinas administrativas realiza la construccin de un edificio, solicitando el financiamiento del Banco ABC, recibiendo estos fondos en base al avance de la obra. El importe total del prstamo recibido es S/. 65,450 con una tasa de inters simple de 3.5% mensual. La empresa constructora Building SAC se encarga del total de la construccin. La obra se inici en el mes de mayo del 2010 y fue culminada fsicamente el 30/09/2010 (valorizacin 4), el importe del prstamo se cancelar en junio del siguiente ao. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 23: COSTOS POR PRESTAMOS CPCC Luis Alberto Poma Snchez La empresa tiene como poltica de contabilidad que los costos de financiamiento de los activos aptos formen parte del costo por lo que se pide realizar el clculo de intereses a capitalizar para el perodo 2010.
MESES DE FECHA DE FACTURA IGV PRESTAMO TRABAJO EMISION VALOR 19% ACUMULADO Trabajo tcnico mayo 30/04/2010 5,000.00 950.00 5,950.00 5,950.00 Valorizacin 1 junio 31/05/2010 10,000.00 1,900.00 11,900.00 17,850.00 Valorizacin 2 julio 30/06/2010 10,000.00 1,900.00 11,900.00 29,750.00 Valorizacin 3 agosto 31/07/2010 10,000.00 1,900.00 11,900.00 41,650.00 Valorizacin 4 septiembre 31/08/2010 10,000.00 1,900.00 11,900.00 53,550.00 Valorizacin 5 octubre 30/09/2010 10,000.00 1,900.00 11,900.00 65,450.00 Total 55,000.00 10,450.00 65,450.00 CONCEPTO TOTAL
CALCULO DE LOS INTERESES MESES DE FECHA DE TRABAJO EMISION SIN IGV IGV COSTO GASTO mayo 30/04/2010 junio 31/05/2010 julio 30/06/2010 agosto 31/07/2010 septiembre 31/08/2010 - - Ocubre 30/09/2010 Noviembre Diciembre - - - TOTAL INTERESES MENSUALES PRESTAMO INTERESES TOTAL A LA CULMINACION DE LA OBRA INTERES OCUBRE DICIEMBRE
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 23: COSTOS POR PRESTAMOS CPCC Luis Alberto Poma Snchez ASIENTOS DE MAYO A SETIEMBRE CODIGO DEBE HABER - - - - - - - - - - CUENTA CONTABLE