El Activity Based Costing, o metodologa de Costeo Basado en Actividades se basa en el hecho concreto de que cualquier compaa para producir productos o servicios, necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo cual, primero se deben costear las actividades y luego este costo es asignado a los diferentes objetos de costo, ya sean: productos, servicios, grupos de clientes, procesos, etc., que demandan dichas actividades; de tal manera de que se logre una mucho mayor precisin en la determinacin de los costos y de la rentabilidad.
El ABC interviene en el costo de los costos indirectos, distribuyndolas entre las actividades que consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una tentativa de transformar los costos indirectos en costos directos en la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente exige una mayor precisin que en las prcticas tradicionales de costeo.
El anlisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar, reducir y eliminar desperdicios. Como se desarroll el Activity Based Costing
Muchas empresas comprenden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y realizan ajustes informales para compensar los costos producidos. Sin embargo pocos lderes empresariales pueden predecir el impacto producido por los ajustes que deberan hacer.
El ABC se desarroll por dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Como una solucin a los problemas identificados ellos reconocieron tres factores independientes pero sincrnicos como las razones principales que prueban la necesidad y la prctica del ABC:
1. La estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un 15%. Actualmente, la mano de obra directa representa slo un 10%, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto y los materiales en el orden del 30%. Obviamente, la utilizacin de las horas de mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos atrs, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. 2. El nivel de competencia que enfrentan la mayora de las compaas ha aumentado claramente. El entorno global competitivo y cambiante es una realidad amenazante para muchas empresas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin. 3. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la informacin. Incluso hace 20 aos, el costo de recolectar, procesar y analizar los datos necesarios para llevar a cabo un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicin de las actividades no slo son econmicamente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen de alguna forma dentro de la organizacin. Por lo cual, el ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin, porque proporciona informacin relevante sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas. Principios fundamentales
Esta metodologa cuenta con tres ideas fundamentales:
1. Las actividades son las que realmente consumen recursos, no los productos. Los costos son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva que la gestin de los costos se debe centrar, principalmente en las actividades que los originan, llevando a que la gestin ptima de las mismas genere la reduccin de los costes que de ellas se derivan. 2. Se establece una relacin causa / efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde el cargo de mayores costos y viceversa. 3. Por ltimo, tenemos que la mayor objetividad en la asignacin de los costos, resulta de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o consumido.
Reglas del ABC
Debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no generadores de valor agregado para la empresa o para el cliente , y por lo tanto ayuda a eliminarlas. Superar las barreras organizacionales en cuanto a reas o sectores, para dar mayor importancia a los procesos. Concentra la atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la reduccin de los costos que producen las actividades. Permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos y/o servicios en el mercado. Evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitaria.
Por estos motivos es que los directivos de las empresas que comercializan variedades de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin, como lo son la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de "costeo" en el producto. Los costos se remiten al producto porque se supone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma, tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos.
El Costeo Basado en Actividades por el contrario, basa el proceso de costo en las actividades; lo cual implica que los costos se siguen de las actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces involucrados, se utilizan como "direccionadores" para asignar los costos indirectos.
Otra distincin importante entre los sistemas de costo tradicionales y el sistema ABC es el de las operaciones. Los sistemas tradicionales, que se dedican principalmente a la valoracin del inventario, analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica. La teora de ABC sostiene que, debido a que virtualmente todas las actividades de la empresa existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios actuales, se les debe incluir integralmente como costos del producto no a los efectos de los inventarios, sino a los de la toma de decisiones. O sea que para tomar una decisin correcta no slo debemos tener en cuenta el costo de fabricacin de un producto, sino tambin los costos de publicidad, venta y entrega entre otros relacionados al mismo.
Beneficios
1. Costos de productos ms exactos, lo cual lleva a tomar mejores decisiones estratgicas concernientes con: Determinacin del precio del producto. Combinacin de productos. Determinar la conveniencia de comprar o producir. Inversiones en investigacin y desarrollo. 2. La mayor visibilidad de las actividades realizadas permite que una empresa pueda concentrarse en la mejora de las actividades de alto coste, y por otro lado detectar y eliminar las actividades no generadoras de valor agregado. 3. Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costes. 4. No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin. 5. Es compatible con el mtodo de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el clculo del coste total. 6. Permite su adaptacin tanto a los costes histricos como a los costes standard. 7. Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor. 8. Permite el clculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, as como el impacto que las mismas produciran de llevarse a trmino. 9. Facilita la toma de decisiones estratgicas ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia.