Origen de los activos extraordinarios

Los activos extraordinarios tienen su origen en los crditos, cuando las instituciones
bancarias otorgan prstamos, ests corren el riesgo de que el crdito se convierta en
incobrable, aunque es inherente a ste y siempre se presenta por ms cuidadoso que sea el
anlisis de crdito. Por lo tanto la garanta que se suministra al concederse, es un elemento
esencial para minimizar su exposicin al riesgo de crdito, aunque esto conlleve asumir
otros riesgos, como lo es la administracin de activos extraordinarios.

De acuerdo con el artculo 54 del Decreto nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley de Bancos y Grupos Financieros, los bancos pueden adquirir activos
extraordinarios por cualquiera de las siguientes causas:
Como garanta adicional, a falta de otra mejor, cuando fueren indispensables para
asegurar el pago de crditos a su favor, resultantes de operaciones efectuadas con
anterioridad;
Cuando a falta de otros medios para hacerse pago tuvieren que aceptarlos en
cancelacin, total o parcial, de crdito a favor del propio banco y, en su caso, las
dems empresas del grupo financiero, resultante de operaciones legalmente
efectuadas en el curso de sus negocios;
Cuando tuvieren que comprarlos, para hacer efectivos crditos a su favor, o bien para
la seguridad de su propia acreedura;
Cuando le fueren adjudicados en virtud de accin judicial promovida contra sus
deudores.
De acuerdo a la Resolucin de Junta Monetaria JM-263-2002 Reglamento Para la Venta y
Aplicacin de Utilidades de Activos Extraordinarios Adquiridos por los Bancos. Tiene por
objeto regular los aspectos relacionados con la venta y la Aplicacin de las utilidades de
activos extraordinarios.
Se deben crear reservas de valuacin de acuerdo en los siguientes casos:
1. Cuando el valor de la valuacin practicada sea menor que el registrado contablemente, la
entidad bancaria deber crear la reserva correspondiente contra resultados.
2. Cuando el valor base para la subasta de un activo extraordinario sea menor que el
registrado contablemente, la institucin deber, sin ms trmite, constituir las reservas
por activos de recuperacin dudosa por un monto equivalente a la diferencia entre
ambos valores, sin perjuicio de lo que establece el artculo 53 de la Ley de Bancos y
Grupos Financieros.

VENTA Y APLICACIN DE UTILIDADES DE ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

De conformidad con el artculo 54 del Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la
Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros, corresponde a la Junta Monetaria
reglamentar la venta y aplicacin de utilidades de activos extraordinarios, por lo que dicha
Junta mediante Resolucin JM-263-2002 del 25 de septiembre de 2002, resolvi aprobar el
Reglamento para la Venta y Aplicacin de Utilidades de Activos Extraordinarios Adquiridos
por los Bancos como regulacin especfica de observancia obligatoria para las entidades
sujetas a vigilancia de la Superintendencia de Bancos.
Valuacin de los activos extraordinarios
Los bancos debern valuar los activos extraordinarios en un plazo que no exceda de tres (3)
meses, contado a partir de la fecha en que adquieran la propiedad de los mismos, a efecto
de que ajusten el valor que tengan registrado contablemente, al valor establecido en dicha
valuacin. Cuando este ltimo valor sea menor al registrado contablemente, la entidad
deber crear la reserva de valuacin correspondiente contra resultados y, cuando dicho
valor sea mayor, la diferencia se registrar como utilidad por realizar. La Superintendencia
de Bancos podr requerir nuevas valuaciones por parte de terceros y la constitucin de las
correspondientes reservas o provisiones.
En el caso de bienes inmuebles, la valuacin deber ser efectuada por valuador de
reconocida capacidad; en los dems casos deber ser efectuada por terceros que sean
expertos en la materia.
Es importante mencionar que el plazo de tres meses para valuar los Activos Extraordinarios
que ya posean los bancos antes de entrar en vigencia el Reglamento citado, empez a
correr a partir de la vigencia del mismo o sea a partir del 4 de octubre del ao 2002.




Aplicacin de Utilidades
La tenencia y explotacin de activos extraordinarios le generan a los bancos algunas
utilidades, las cuales debern ser aplicadas en su totalidad a la constitucin y aumento de
una reserva especial para cubrir prdidas posibles en la realizacin de tales activos.
Pasando su saldo a formar parte de las utilidades una vez formalizada la venta del activo
extraordinario de que se trate. Para ello el banco deber llevar un control auxiliar de la
reserva especial por cada activo extraordinario.
Los registros contables que debe efectuar el banco al efectuar la venta del activo
extraordinario son los siguientes:
a) Si la venta es al contado y por un valor mayor al registrado en libros, la diferencia se
deber contabilizar directamente como utilidad.
b) Si la venta es a plazos y por un valor mayor al registrado en libros, la diferencia se
deber contabilizar como una utilidad diferida, trasladndose a productos conforme se
vayan cobrando las cuotas convenidas. Si la entidad cobra intereses, los mismos se
contabilizarn como productos al momento de percibirse. Cuando existan productos
capitalizados por concepto de activos extraordinarios, debern contabilizarse en el
momento en que se perciban.
c) En el caso de que la venta sea por un valor menor al registrado en libros, la diferencia
deber contabilizarse inmediatamente como prdida, independientemente si la venta
es al contado o a plazos.
Como se ha observado, los bancos cuentan con una normativa especfica para la venta y
aplicacin de utilidades de activos extraordinarios, esta normativa rene una serie de
requisitos que las instituciones deben de cumplir. Requisitos que deberan ser capaces de
asegurar la calidad de los Activos Extraordinarios, porque entre ms Activos Extraordinarios
posea una entidad bancaria ms probabilidades de prdida tiene, erosionando su
rentabilidad.
De all la importancia de contar con una Gestin y Control que permitan desarrollar un
sistema de gestin eficiente de Activos Extraordinarios que maximice el retorno econmico a
la entidad bancaria, que inhiba la acumulacin de activos ociosos y la desatencin de sus
responsabilidades en cuanto a un adecuado mantenimiento y administracin, que cuente
con informacin fundamental, para que las decisiones de gestin estn basadas en
informacin completa, relevante, oportuna y confiable, y que cumplan con los requerimientos
establecidos en la normativa legal vigente, de lo contrario sern sancionados de
conformidad con lo establecido en el Decreto 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de
Bancos y Grupos Financieros,
En caso la deficiencia patrimonial fuera determinada por la Superintendencia de Bancos, el
banco o la sociedad financiera deber presentar el plan a que se refiere el prrafo
precedente, dentro de los cinco das siguientes a la fecha en que la Superintendencia de
Bancos lo notifique al banco o a la sociedad financiera.
La Superintendencia de Bancos, en el plazo de cinco das siguientes a la fecha de
presentacin del plan por parte del banco o la sociedad financiera, lo aprobar, lo rechazar
por considerarlo no viable, o le formular las enmiendas que estime pertinentes.
De ser rechazado el plan o requerir enmiendas, el banco o la sociedad financiera deber
presentar el plan corregido dentro del plazo de los cinco das siguientes a la fecha en que la
Superintendencia de Bancos se lo notifique. La Superintendencia de Bancos, dentro de los
cinco das siguientes a la fecha de haber recibido el plan corregido, lo aprobar o lo
rechazar; en este ltimo caso, por considerarlo no viable. En caso de rechazo del plan
corregido, o si la entidad de que se trate no lo presenta en los plazos establecidos, se
proceder a la aplicacin de las dems medidas establecidas en la presente Ley.

En todo caso, el banco o la sociedad financiera debern iniciar las acciones que
correspondan para subsanar la deficiencia patrimonial desde el momento en que sta se
determine.
El banco o la sociedad financiera deber ejecutar el plan de regularizacin aprobado por la
Superintendencia de Bancos, dentro del plazo fijado por sta, el cual no podr exceder de
tres meses contado a partir de la fecha de aprobacin. Las medidas adoptadas debern
mantenerse en tanto no se subsane la deficiencia patrimonial.
Cuando una entidad est sometida a un plan de regularizacin no podr pagar dividendos ni
otorgar prstamos a sus accionistas, gerente general o a empresas vinculadas o
relacionadas a sta.
El plan de regularizacin deber contener como mnimo alguna o todas las medidas
siguientes, segn el caso:
a) La reduccin de activos, contingencias y/o la suspensin de operaciones sujetas a
requerimiento patrimonial;
b) La capitalizacin de reservas y/o utilidades necesarias para cubrir las deficiencias
patrimoniales;
c) El aumento del capital autorizado y la emisin de acciones en el monto necesario para
cubrir las deficiencias patrimoniales;
d) El pago con sus propias acciones a sus acreedores, con el consentimiento de stos;
e) La contratacin de uno o ms crditos subordinados dentro de la estructura de capital del
banco;