TEMA 8: LA NORMALIZACIN CONTABLE EN ESPAA

1. CONCEPTO DE NORMALIZACIN CONTABLE

Las demandas de informacin contable por parte de los usuarios externos plantea
dificultades a las empresas ya que a veces se encuentran con normas dispares para contabilizar
un mismo hecho. La complicacin es mayor con la integracin en reas econmicas ms
amplias como ocurri tras la entrada de Espaa en la CEE.

Una solucin a este problema pareci encontrarse con "la normalizacin contable
general", entendida como un conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse la
contabilidad de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita una mejor
interpretacin y una ms fcil comparacin en el tiempo y en el espacio.

Por tanto, la necesidad de la normalizacin contable deriva de tres hechos
fundamentales:

- El incremento de las relaciones econmicas entre empresas.
- Las crecientes demandas de informacin y la ampliacin del colectivo de usuarios
de la informacin contable.
- El mayor grado de internacionalizacin de la economa.

La normalizacin persigue la elaboracin de un modelo contable general, que contenga
las bases para la elaboracin de la informacin contable en la generalidad de empresas.

Esta normalizacin contable puede ser promovida por organizaciones de expertos
profesionales o por organismos oficiales creados al efecto, como ocurre en Espaa, donde el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) ha sido la entidad encargada de la
normalizacin contable.

Inconvenientes y ventajas de la normalizacin contable:

INCONVENIENTES:

- La rigidez en los esquemas contables, que al buscar un modelo aplicable a la
generalidad de las empresas no contempla todas las situaciones posibles, lo que en
determinados casos requiere de una modificacin; as surgen las conocidas como
Tema 8: La normalizacin contable en Espaa Contabilidad


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adaptaciones sectoriales, para hacer posible la aplicacin del PGC a determinados
sectores de actividad, con caractersticas muy especiales.
- La diversidad cultural y sociopoltica.
- El encarecimiento de la informacin, provocado por la necesidad de adaptar los
soportes informativos, el reciclaje de los expertos, el mantenimiento de tales
sistemas actualizados.

VENTAJAS:

a) Para el empresario:
- Mejora el rendimiento de los anlisis de la informacin, as como su tratamiento.
- A nivel financiero, le facilita el acceso a diferentes mercados internacionales,
permitindole la comparacin de la informacin contable de distintas empresas y la
toma de decisiones rpidas.
- Le facilita la consecucin de ventajas fiscales y financieras.

b) Para la administracin pblica:
- Proporciona la base necesaria para la elaboracin de la contabilidad nacional y
facilita las decisiones de poltica econmica.
- Ayuda a la profesionalizacin del sector pblico.
- Realiza una importante labor en la defensa de la libre competencia, en la lucha
contra el monopolio o en el abuso frente a los consumidores.

c) Para los trabajadores:
- Agiliza la comprensin de la informacin.
- Es un importante instrumento en la negociacin colectiva.

d) Para terceros con intereses legtimos:
- Supone una mejor y ms razonable informacin que redunda en defensa de
acreedores y proveedores, que pueden as valorar mejor sus decisiones de inversin
y el riesgo asociado a tales operaciones.

e) Para las organizaciones sindicales:
- Aumenta la claridad, comprensibilidad y la fiabilidad de la informacin.
- Recoge los resultados econmicos y su influencia en los salarios.
- Ofrece informacin sobre la creacin de valores aadidos y su distribucin entre los
distintos participantes en el proceso productivo.


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2. EVOLUCIN DE LA NORMALIZACIN CONTABLE EN ESPAA

Con la aprobacin del Plan General de Contabilidad de 1973, Espaa se incorpor a las
tendencias modernas sobre normalizacin contable. Este plan supuso en su momento una
influencia muy positiva en la modernizacin de la informacin contable de las empresas,
consiguiendo homogeneizar dicha informacin y permitiendo realizar en el mbito nacional
comparaciones interespaciales e interempresas. Sin embargo, su larga vida lo fue haciendo un
instrumento obsoleto y poco operativo, especialmente desde la entrada de Espaa a la CEE.

As, dicho proceso de integracin, trajo consigo la necesidad de reformar ampliamente
el ordenamiento jurdico espaol con el objetivo de incorporar la legislacin comunitaria, lo que
en el mbito mercantil se produjo, bsicamente, a travs de dos leyes:

a) Ley 19/1988, de 12 de julio, de auditora de cuentas, que regulaba la revisin y
verificacin de los documentos contables cuando los mismos requieren un informe con efectos
frente a terceros.

b) Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia de sociedades a las directivas de la CEE, y que dio lugar al texto refundido
de la ley de sociedades annimas.

Esta ltima disposicin, autorizaba al Gobierno a adaptar el PGC a la legislacin
mercantil y a los cambios que en el futuro se pudiesen producir en las directivas comunitarias.
De ah surgi el Real Decreto 1643/1990 de 20 de diciembre por el que se aprobaba el PGC de
1990. A partir de ese momento el PGC, se convirti en el instrumento tcnico y bsico de la
normalizacin contable espaola, de modo anlogo a como ocurra en otros pases europeos. No
obstante, la normalizacin es un proceso continuo, habindose emitido sucesivas adaptaciones
sectoriales (como es el caso de la adaptacin del PGC a empresas constructoras, a sociedades
annimas deportivas, etc.), normas y criterios de valoracin relativos a operaciones o
circunstancias especficas, criterios contables en relacin a la contabilizacin de los nuevos
instrumentos financieros, etc.

Con el paso de los aos, la informacin econmico-financiera ha ido progresivamente
obteniendo un carcter internacional, de forma, que la mayora de los esfuerzos se orientaban
hacia el logro de una adecuada comparabilidad entre la informacin contable elaborada por las
distintas empresas de distintos pases. De esta forma, ante el avance que en los ltimos aos
estaba alcanzando la armonizacin contable internacional, la Unin Europea apost por la
implantacin de las Normas Internacionales del IASB (NIC/NIIF), pasando a ser de obligatoria
Tema 8: La normalizacin contable en Espaa Contabilidad


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aplicacin, a partir de 2005, para aquellas empresas cotizadas que presenten cuentas
consolidadas.

Aunque, las diferencias entre las NIC/NIIF y la normativa contable espaola no eran
excesivamente grandes, se estim que lo ideal sera lograr la adecuada homogeneidad de la
informacin contable suministrada por los distintos sujetos y para ello, nuestra normativa deba
estar en sintona con lo regulado en las NIC/NIIF, por lo que se acord la necesidad de
armonizar el derecho mercantil contable con el europeo, lo que en la prctica se hizo a travs
de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia
contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea
(BOE 05-07-07), que a su vez habilitaba al Gobierno a reformar el Plan General de Contabilidad,
llevndose finalmente a cabo mediante dos nuevos textos, uno de ellos, especfico para
pequeas y medianas empresas:
RD 1514/2007 (BOE 20-11-07) por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
RD 1515/2007 (BOE 21-11-07) por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad para PYMES.


3. LAS DIRECTIVAS CONTABLES EUROPEAS, COMO SOPORTE DE LA
NORMATIVA ESPAOLA

Como hemos expuesto anteriormente, la incorporacin de Espaa a la hoy Unin
Europea trajo consigo la armonizacin de las normas contables vigentes en aquel momento con
el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables (la
Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales
de determinadas formas de sociedad y la Sptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de
junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas). Como tambin hemos expuesto, el cauce
legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fueron, respectivamente, la
Ley 19/1989, de 25 de julio, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990.

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Con el paso de los aos, el objetivo inicial enfocado al logro de una cierta
homogeneidad en las normativas contables de los Estados Miembros a travs de las Directivas,
fue replanteado con el objeto de alcanzar unas cotas ms ambiciosas de homogeneidad en la
informacin contable. Estos nuevos objetivos venan impulsados, en gran medida, por la
necesidad de facilitar a las grandes empresas europeas el acudir a los mercados internacionales,
tanto dentro como fuera de la Unin Europea, especialmente en Estados Unidos.

Sobre esta base, en 1995, la Comisin Europea acuerda trabajar con el IASB
(International Accounting Standards Board) de cara a la consecucin de una armonizacin
contable internacional, lo que permitira que las multinacionales europeas presentasen un nico
juego de estados contables de acuerdo a las NIC, que como tambin hemos comentado, se
tradujo aos despus en la utilizacin obligatoria de las NIC por parte de los grupos cotizados
de empresas en Espaa (2005) y la aceptacin directa de cuentas formuladas de acuerdo a las
NIC en Estados Unidos (2007), entre otros pases.


4. LAS NORMAS INTERNACIONES DE CONTABILIDAD. UNA BREVE
REFERENCIA

Las normas internacionales de contabilidad son emitidas por el IASB, que es una
organizacin privada, que tuvo como antecedente el IASC, constituido en 1973 por
profesionales contables. Las normas emitidas por este organismo se conocen como
International Accounting Standards (IAS) en la actualidad denominadas International Financial
Reporting Standards (IFRS), o Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la actualidad
denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Hasta los ltimos aos
carecan de fuerza jurdica vinculante, aunque ya eran utilizadas por grandes empresas
multinacionales en todo el mundo, habiendo ejercido una influencia muy notable en el proceso
de elaboracin de las normas contables de numerosos pases.

El hito ms importante y gua de la actual armonizacin contable internacional, tuvo
lugar en 1995 cuando el IASC acord elaborar un programa de trabajo conjunto con la
Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), cuyo objetivo era establecer un
conjunto de normas contables internacionales que podran aplicar aquellas empresas
Tema 8: La normalizacin contable en Espaa Contabilidad


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interesadas en la cotizacin de sus valores en los mercados internacionales. Esto facilitara el
acceso de las empresas europeas que utilizan las NIC a esos mercados, especialmente a los
estadounidenses. Posteriormente, la IOSCO anunci en el ao 2000 la finalizacin de su
evaluacin de las NIC, recomendando a sus miembros que permitieran a los emisores
multinacionales la utilizacin de las NIC en la preparacin de sus estados financieros.

Recientemente, el IASB lleg a un acuerdo con el Financial Accounting Standards Board
(FASB), rgano emisor de las normas contables americanas (US GAAP), con el que pretende
alcanzar una convergencia real entre ambos cuerpos normativos en el ao 2010, lo que supone
un importante paso de cara a la consecucin de una verdadera armonizacin contable
internacional. Concretamente, supuso el primer paso para lograr que la Comisin del Mercado
de Valores americana (SEC) admitiese las cuentas anuales presentadas por empresas europeas
elaboradas bajo criterios de las actuales NIIF, sin necesidad de elaborar un documento de
conciliacin de sus cuentas anuales segn criterios americanos, lo que como hemos expuesto
fue finalmente aceptado en noviembre de 2007.


5. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

La principal novedad respecto al PGC de 1990, es que como hemos advertido
anteriormente, tras la reforma contable de 2007, ahora ya no tenemos un nico PGC, sino dos,
el PGC normal y el PGC para PYMES.

La estructura de ambos es idntica y a la vez, similar a la del PGC 1990. As, se
componen de cinco partes:
1 Marco conceptual
2 Normas de registro y valoracin
3 Cuentas anuales
4 Cuadro de cuentas
5 Definiciones y relaciones contables

Las partes 1, 2 y 3 tienen carcter obligatorio, mientras la aplicacin de las dos
ltimas es de carcter voluntario.
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El Plan es obligatorio para toda empresa, sometida a la legislacin mercantil, cualquiera
que sea su forma jurdica, individual o societaria.

Algunas caractersticas del PGC:

- No regula la contabilidad interna o de gestin.
- El Plan tiene una dimensin verdaderamente contable. As, las Cuentas Anuales deben
ser el resultado de aplicar principios y normas contables, sin perjuicio de que a efectos de la
declaracin de impuestos los clculos para determinar qu importes se consideran gastos e
ingresos del ejercicio se hagan conforme prescriben las reglas fiscales.
- Es un texto abierto y flexible, preparado para que puedan introducirse las
modificaciones que surjan de la evolucin del Derecho en materia de sociedades.

1 Marco conceptual

El contenido del marco conceptual es prcticamente igual, en los dos PGC. Recoge los
requisitos, principios y criterios contables que rigen todo el PGC, encaminados a obtener la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Es decir,
es el armazn, el fundamento terico que gua el resto del contenido del PGC.

Tiene los siguientes apartados:

- Cuentas anuales. Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y la memoria. En el PGC de PYMES no se recoge el estado de
flujos de efectivo.
- Requisitos de la informacin. La informacin debe ser relevante y fiable.
- Principios contables. La aplicacin de los principios contables debe conducir a que
las cuentas anuales, expresen la IMAGEN FIEL del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa. En casos excepcionales en los que la
aplicacin de un principio o de otra norma contable sea incompatible con la imagen
fiel, se considerar improcedente su aplicacin. Todo ello se mencionar en la
memoria, explicando cmo influye en la situacin patrimonial, financiera y en los
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resultados de la empresa. Los principios contables recogidos en el PGC son:
empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no
compensacin e importancia relativa.
- Elementos de las cuentas anuales. Se definen, segn expusimos en temas
anteriores, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
- Criterios de registro de los elementos en las cuentas anuales. Se establece que los
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos y gastos, deben reconocerse
cuando cumplindose sus respectivas definiciones, se cumplan los requisitos de
relevancia y fiabilidad.
- Criterios de valoracin. Se establecen los distintos criterios valorativos que sern
utilizados por las restantes partes del PGC: coste histrico, valor razonable, valor
neto realizable, valor actual, valor en uso, coste amortizado, valor contable y valor
residual.
- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Se consideran
PyNCGA los establecidos en:
a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
c) La normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC.
d) La dems legislacin que sea especficamente aplicable.

2 Normas de registro y valoracin

Las normas de registro y valoracin desarrollan los principios contables y otras
disposiciones contenidas en el marco conceptual. Incluyen criterios y reglas aplicables a
distintas transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos
patrimoniales.

En el PGC de PYMES, salvo en los casos especficos en los que se ha simplificado algn
aspecto o se han eliminado determinadas normas consideradas como de escasa realizacin o
que son de compleja utilizacin, el resto mantiene la misma redaccin del PGC
1
. En la siguiente
tabla se enumeran las distintas normas de registro y valoracin que aparecen en ambos planes:

1
La mayor simplificacin de ha producido en la NRV de instrumentos financieros. As, se han
eliminado determinadas categoras de activos financieros y se ha suprimido el criterio de valoracin a valor razonable
con imputacin directa de los cambios de valor a patrimonio neto. En caso de que una empresa realice una operacin
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NRV PGC NRV PGC de PYMES
1 Desarrollo del MC de la Cont. 1 Desarrollo del MC de la Cont.
2 Inmovilizado material 2 Inmovilizado material
3 Normas particulares sobre inmov. mat. 3 Normas particulares sobre inmov. mat.
4 Inversiones inmobiliarias 4 Inversiones inmobiliarias
5 Inmovilizado intangible 5 Inmovilizado intangible
6 Normas particulares sobre inmov. intang 6 Normas particulares sobre inmov. intang
7 ANC y grupos enaj. elmtos. mtdos. vta.
8 Arrendamientos y operaciones similares 7 Arrendamientos y operaciones similares
9
Instrumentos financieros


8
9
10
11
Activos financieros
Pasivos financieros
Contratos financieros particulares
Instrumentos de patrimonio propio
10 Existencias 12 Existencias
11 Moneda extranjera 13 Moneda extranjera
12 IVA 14 IVA
13 Impuesto sobre beneficios 15 Impuesto sobre beneficios
14 Ingresos por ventas y prest. serv. 16 Ingresos por ventas y prest. serv.
15 Provisiones y contingencias 17 Provisiones y contingencias
16 Pasivos por retrib. A l/p al personal
17 Transac. con pagos basados en IT
18 Subvenciones, donaciones y leg. 18 Subvenciones, donaciones y leg.
19 Combinaciones de negocios
20 Negocios conjuntos 19 Negocios conjuntos
21 Operaciones entre emp. grupo 20 Operaciones entre emp. Grupo
22 Cambios crit. cont., errores y est. cont. 21 Cambios crit. cont., errores y est. cont.
23 Hechos posteriores al cierre del ejerc. 22 Hechos posteriores al cierre del ejerc.

3 Cuentas anuales

Recordemos el esquema en el que recogamos las distintas etapas del PROCESO
CONTABLE GENERAL; en l distinguamos las siguientes fases:

1. Elaboracin de la informacin
2. Comunicacin de la informacin
3. Verificacin de la informacin
4. Anlisis e interpretacin de la informacin

Las Cuentas Anuales (producto terminado del proceso contable) cumplen la importante
funcin de transmitir la informacin contable sobre la empresa a los distintos agentes
econmicos y sociales interesados en el acontecer de su actividad.


no regulada en PGC de PYMES, se remitir a las normas de registro y valoracin del PGC, con la excepcin de la norma
de registro y valoracin de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
Tema 8: La normalizacin contable en Espaa Contabilidad


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Las Cuentas Anuales comprenden los siguientes estados contables, que ya vimos en
temas anteriores:
- Balance.
- Cuenta de Prdidas y Ganancias.
- Estado de cambios en el patrimonio neto
- Estado de flujos de efectivo (no obligatorio para PYMES)
- Memoria.

El Balance refleja la situacin del patrimonio empresarial, de forma esttica, referida al
cierre del ejercicio. Comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio
neto. Podemos diferenciar los siguientes tipos de balances:

- Balance de sumas: este estado contable recoge una lista detallada de todos los
elementos del patrimonio empresarial, representados a travs de sus cuentas correspondientes,
para las que se facilita informacin sobre las sumas de Debe y Haber de cada una.
- Balance de saldos: Extrado a partir del anterior, consiste en relacionar para cada
cuenta el saldo que le corresponda.
- Balance de comprobacin: tambin conocido como balance de sumas y saldos
provisionales, obtenido como la suma de los dos anteriores, en los que an no se han efectuado
las correspondientes operaciones de regularizacin. Puede confeccionarse tambin un balance
de estas caractersticas una vez realizadas las operaciones de regularizacin.
- Balance de situacin final: es un balance en el que ya se muestra el resultado de las
operaciones de regularizacin, apareciendo debidamente ordenadas, agrupadas y,
convenientemente estructuradas, todas las partidas de balance; muestra as la situacin al final
de un ejercicio econmico. Este es el balance al que hacen referencia las cuentas anuales.

La Cuenta de Prdidas y Ganancias es la cuenta anual que cuantifica la renta
obtenida por la empresa durante el ejercicio econmico y describe cmo han contribuido las
diferentes actividades realizadas por la empresa a su formacin. Comprende, con la debida
separacin, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo.

El Estado de cambios en el patrimonio neto refleja las variaciones producidas
durante el ejercicio en las partidas integrantes del patrimonio neto. Especficamente
comprender el Resultado del ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables,
las correcciones de errores, los ajustes de valor (especficamente los derivados del criterio de
VR que deban imputarse al patrimonio neto), las operaciones realizadas con socios y otras
variaciones del patrimonio neto. Tiene dos partes: 1) el estado de ingresos y gatos reconocidos
y 2) el estado total de cambios en el patrimonio neto. La primera de ellas, no est recogida en
el PGC de PYMES.
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El Estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de la tesorera,
clasificando los movimientos por actividades e indica la variacin neta de dicha magnitud en el
ejercicio. Este estado no est recogido en el PGC de PYMES ni en los modelos abreviados del
PGC normal.

La Memoria completa, amplia y comenta la informacin contenida en el resto de
cuentas anuales. Entre las causas que justifican la inclusin de este documento en las cuentas
anuales destacamos:

- La complejidad que ofrecen muchas operaciones empresariales, que hace necesaria
una explicacin ms amplia y detallada de las mismas.
- Los cambios, a veces profundos, experimentados por la estructura econmica y
financiera de la empresa, deben tambin ser explicados.
- Una demanda creciente de informacin sobre ciertos hechos del ejercicio econmico,
o en el perodo comprendido entre el cierre y la fecha en que se formulan las
Cuentas Anuales.

Estos y otros factores hacen insuficientes al Balance, la Cuenta de prdidas y ganancias,
el Estado de cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos de efectivo, como documentos
expresivos de la Imagen Fiel de la unidad econmica, por s solos, por lo que es necesario
completar, a travs de la Memoria, la informacin ofrecida por stos.

Las cuentas anuales se aprobarn por la junta general de accionistas, dentro de los seis
primeros meses de cada ejercicio. Dentro del mes siguiente a su aprobacin, debern
depositarse en el Registro Mercantil, junto con una certificacin sobre el acuerdo de aplicacin
del resultado (si por su dimensin estuviese obligada, tambin deber aportar el informe de
gestin y el informe de auditora).

Normas respecto a la elaboracin de las cuentas anuales:

- Ha de expresar la fecha a la que van referidas (como mximo han de formularse tres
meses despus del cierre del ejercicio).
- Han de estar firmadas por los responsables de su formulacin:
- En empresas individuales: el empresario.
- En sociedades colectivas o comanditarias: los socios con responsabilidad
ilimitada.
- En sociedades annimas o de responsabilidad limitada: los administradores.
- Deben expresarse en unidades monetarias: euros, miles de euros o millones de euros.
Tema 8: La normalizacin contable en Espaa Contabilidad


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Normas comunes de elaboracin del balance, de la cuenta de prdidas y ganancias,
del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo:

Junto a las cifras del ejercicio que se cierra deben aparecer las del ejercicio
inmediatamente anterior.
No pueden modificarse los criterios de contabilizacin de un ejercicio a otro, salvo en
casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria.
No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales
que se incluirn y justificarn en la memoria.
Pueden aadirse nuevas partidas cuando su contenido no est previsto en las
existentes.
Podr hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas, si se considera
necesario.

Modelos de cuentas anuales

El PGC normal establece dos modelos de cuentas anuales, el normal y el abreviado. Los
empresarios individuales podrn presentar sus cuentas en los modelos abreviados. Igualmente,
tambin podrn utilizar los modelos abreviados, las sociedades que durante dos ejercicios
consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de las
circunstancias siguientes:

Para el balance, ECPN y memoria abreviados:
- Activo Total 2.850.000
- Cifra anual de negocios < 5.700.000
- Nmero medio de trabajadores 50

Para la cuenta de prdidas y ganancias abreviada:
- Activo Total 11.400.000
- Cifra anual de negocios < 22.800.000
- Nmero medio de trabajadores 250

Las sociedades perdern esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.

En el primer ejercicio social desde su constitucin, transformacin o fusin, las
sociedades podrn formular balance, ECPN y memoria abreviados, y cuenta de prdidas y
ganancias abreviada si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres
circunstancias expresadas en cada uno de los apartados respectivos anteriores.
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El PGC de PYMES establece un nico formato de cuentas anuales, que es parecido y
algo ms simplificado que los modelos abreviados del PGC normal. Una empresa podr aplicar
el PGC de PYMES cuando cumpla los criterios contenidos en el PGC normal para poder formular
balance, ECPN y memoria abreviados, anteriormente expuestos.

4 Cuadro de cuentas

Esta parte recoge una lista de todas las cuentas cuya utilizacin est prevista en el PGC,
debidamente agrupadas y subdivididas. La principal diferencia entre el PGC normal y el PGC de
PYMES, es que en ste ltimo no se recogen los grupos 8 y 9.

5 Definiciones y relaciones contables

Este apartado contiene una explicacin del contenido y funcionamiento de las cuentas
recogidas en el cuadro de cuentas.