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Auditoría
Gestión
Auditoría de gestión
Objetivos de la auditoría de gestión
Fases de la auditoría de gestión
FASE I Planificación preliminar
FASE II Planificación específica
FASE III Ejecución
FASE IV Comunicación de resultados
FASE V: Seguimiento
Programa propuesto
Características del programa de auditoría
Contenido de los programas de auditoría
Control interno: COSO
Componentes del control interno
Ambiente de control
Evaluación del riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión o monitoreo
Los papeles de trabajo
Propósitos principales de los papeles de trabajo
Características de los papeles de trabajo
Índices de auditoría
Ejecución del trabajo
Referenciación de auditoría
Marcas de auditoría
Hallazgos de auditoría
Atributos de los hallazgos de auditoría
Indicadores de gestión
Uso de indicadores de gestión en auditoría.
Comunicación de resultados
Borrador de informe
Conferencia final de resultados
Informe definitivo
Auditoría
Gestión
Auditoría de gestión
Objetivos de la auditoría de gestión
Fases de la auditoría de gestión
FASE I Planificación preliminar
FASE II Planificación específica
FASE III Ejecución
FASE IV Comunicación de resultados
FASE V: Seguimiento
Programa propuesto
Características del programa de auditoría
Contenido de los programas de auditoría
Control interno: COSO
Componentes del control interno
Ambiente de control
Evaluación del riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión o monitoreo
Los papeles de trabajo
Propósitos principales de los papeles de trabajo
Características de los papeles de trabajo
Índices de auditoría
Ejecución del trabajo
Referenciación de auditoría
Marcas de auditoría
Hallazgos de auditoría
Atributos de los hallazgos de auditoría
Indicadores de gestión
Uso de indicadores de gestión en auditoría.
Comunicación de resultados
Borrador de informe
Conferencia final de resultados
Informe definitivo
Auditoría
Gestión
Auditoría de gestión
Objetivos de la auditoría de gestión
Fases de la auditoría de gestión
FASE I Planificación preliminar
FASE II Planificación específica
FASE III Ejecución
FASE IV Comunicación de resultados
FASE V: Seguimiento
Programa propuesto
Características del programa de auditoría
Contenido de los programas de auditoría
Control interno: COSO
Componentes del control interno
Ambiente de control
Evaluación del riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión o monitoreo
Los papeles de trabajo
Propósitos principales de los papeles de trabajo
Características de los papeles de trabajo
Índices de auditoría
Ejecución del trabajo
Referenciación de auditoría
Marcas de auditoría
Hallazgos de auditoría
Atributos de los hallazgos de auditoría
Indicadores de gestión
Uso de indicadores de gestión en auditoría.
Comunicación de resultados
Borrador de informe
Conferencia final de resultados
Informe definitivo
Auditora Gestin Auditora de gestin Objetivos de la auditora de gestin
Fases de la auditora de gestin FASE I Planificacin preliminar FASE II Planificacin especfica FASE III Ejecucin FASE IV Comunicacin de resultados FASE V: Seguimiento
Programa propuesto Caractersticas del programa de auditora Contenido de los programas de auditora
Control interno: COSO Componentes del control interno Ambiente de control Evaluacin del riesgo Actividades de control Informacin y comunicacin Supervisin o monitoreo
Los papeles de trabajo AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 2
Propsitos principales de los papeles de trabajo Caractersticas de los papeles de trabajo ndices de auditora
Ejecucin del trabajo Referenciacin de auditora Marcas de auditora
Hallazgos de auditora Atributos de los hallazgos de auditora Indicadores de gestin Uso de indicadores de gestin en auditora.
Comunicacin de resultados Borrador de informe Conferencia final de resultados Informe definitivo
AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 3
Auditora Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemtica y profesional sobre los estados financieros de una entidad o empresa e incluye la evaluacin del sistema de control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicacin de normas de auditora generalmente aceptadas, con el propsito de emitir una opinin profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados y en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control interno (Fernndez, 2008) Gestin Es la actuacin de la direccin y abarca la razonable de las polticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos (Blanco, 2004) Auditora de gestin La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales, su eficiencia como organizacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma actuacin de la direccin. (Ortiz, 2002.) La Auditora de Gestin es para el American Instituto of Management la relativa a las tareas que se llevan a cabo para evaluar la gestin; consiste en la aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relacin con las AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 4
metas fijadas, los recursos humanos y financieros y materiales empleados: La organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos; los mtodos y controles establecidos y su forma de operar. (Blanco, 2004) Objetivos de la auditora de gestin Determinar lo adecuado de las organizacin de la entidad Verificar la existencia de los objetivos y planes coherentes y realistas Vigilar la existencia de polticas y el cumplimiento de las mismas (Blanco, 2004) Fases de la auditora de gestin En la Auditora de Gestin el mtodo ms utilizado se basar en las siguientes fases: FASE I Planificacin preliminar En esta fase la auditora contendr mnimo lo siguiente: Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. Identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y de operacin. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y de operacin: as como la organizacin y responsabilidades de las unidades, financiera, administrativa y de auditora interna. Compresin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de sistemas de informacin computarizado. (Estupian, 2006) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 5
FASE II Planificacin especfica La planificacin especfica se detalla, su objetivo, resultados y algunas caractersticas, es obligatoria la evaluacin del control interno de la entidad para obtener informacin adicional respecto a todo su entorno, evaluar y calificar los riesgos y seleccionar los procedimientos sustantivos de auditora a aplicar en la siguiente fase. (Chambi, 2012) El objetivo principal de la planificacin especfica, es identificar las actividades relevantes de la entidad para examinarlas en la siguiente fase de la auditora, preparar el informe de evaluacin del control interno y preparar el programa detallado del examen. (Chambi, 2012)
Para ello es de vital importancia
Revisar y analizar la informacin y documentacin obtenida en la fase I, como elementos necesarios para la evaluacin de control interno y para la planificacin de la auditora de gestin. Evaluar el Control Interno los resultados servirn preparar un informe sobre el control interno. Elaborar programas detallados y flexibles, confeccionados de acuerdo con los objetivos trazados. (Fonseca, 2007) FASE III Ejecucin Una vez concluida la planeacin especfica, el auditor est en posibilidad de contemplar toda informacin y documentacin requerida. El objetivo de esta etapa de ejecucin es obtener evidencia suficiente del programa, rea o rubro que se analiza, para contar con los elementos suficientes de juicio que permitan al autor determinar el grado de razonabilidad de las situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros examinados, para que con ello emita una opinin slida, sustentada y vlida, motivo por la que la evidencia que se obtenga debe ser de calidad. (Franklin, 2007) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 6
Objetivos
Aplicar programas detallados y especficos para cada componente significativo y escogido para examinarse, utilizando tcnicas de auditora, tales como: inspeccin fsica, observacin, clculo, indagacin, anlisis, etc. en donde se demuestren situaciones que por su importancia ameriten investigarse; Parmetros e indicadores de economa, eficiencia y eficacia. Preparar los papeles de trabajo, que, contengan la evidencia suficiente, competente y relevante. Elaborar hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente examinado, expresados en los comentarios; los mismos que deben ser oportunamente comunicados a los funcionarios y terceros relacionados. (Franklin, 2007) FASE IV Comunicacin de resultados Esta fase no solo revelar las deficiencias existentes, sino que tambin, contendr los hallazgos positivos; pero tambin se expondr en forma resumida, el precio del incumplimiento con su efecto econmico, y las causas y condiciones para el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y economa en la gestin y uso de recursos de la entidad auditada. (Estupian, 2006) Objetivos
Redactar el informe de auditora, con la participacin de los especialistas no auditores en la parte que se considere necesario. Comunicar los resultados para promover la toma de acciones correctivas de inmediato, es necesario que el borrador del informe antes de su emisin, sea discutido en una Conferencia Final con los responsables de la Gestin y los funcionarios de ms alto nivel relacionados con el examen; y por otra parte, AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 7
consentir expresar los puntos de vista y ejercer su legtima defensa a los funcionarios involucrados en el anlisis. (Estupian, 2006) FASE V: Seguimiento Los Auditores efectuarn el seguimiento de las recomendaciones, acciones correctivas y determinacin de responsabilidades derivadas en la entidad, con el siguiente propsito: a) Comprobar hasta qu punto la administracin fue receptiva sobre los comentarios (hallazgos), conclusiones y las recomendaciones presentadas en el informe. b) Efectuar el seguimiento de inmediato a la terminacin de la auditora, despus de uno o dos meses de haber recibido la entidad auditada el informe aprobado. c) Realizar una recomprobacin pasado uno o dos aos de haberse concluido la auditora de acuerdo al grado de importancia de los resultados presentados en el informe de auditora. d) Determinar las responsabilidades por los daos materiales y perjuicio econmico causado, y comprobar su compensacin, reparacin o recuperacin de los activos. (Chambi, 2012) Programa propuesto Los Programas de Auditora, son considerados como procedimientos que se deben seguir al momento de realizarse el examen, el cual debe ser elaborado con anticipacin, el contenido del mismo debe ser flexible, sencillo y conciso, de tal forma que los procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. Debido a que los programas de auditora son el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. (Luna, 2008) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 8
Caractersticas del programa de auditora Las caractersticas principales a tomarse en cuenta en la auditora son: (Zapico, 2010) Ser sencillo y comprensivo. Elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor. Contenido de los programas de auditora El programa de Auditora, incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa. (Maldonado, 2006) En cuanto al contenido del Programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin. El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est realizando. AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 9
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. En la elaboracin de los Programas de Auditora se debe tener en cuenta: Las Normas de Auditora. Las Tcnicas de Auditora. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. El programa de Auditora, habr de revisarse constantemente de acuerdo a las condiciones de las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora. (Blanco, 2004) Control interno: COSO Segn el COSO (Committe Of Sponsoring Organizations Comit de Organizaciones Auspiciantes), al Control Interno se define como Un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: Honestidad y responsabilidad, Eficacia y eficiencia en las operaciones, Fiabilidad de la informacin, Salvaguarda de los recursos y Cumplimiento de las leyes y normas.
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Componentes del control interno El Control Interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administracin maneja el ente, y estn integrados a los procesos administrativos, los cuales se clasifican como: (Estupian, 2006) a) Ambiente de control b) Evaluacin de riesgos c) Actividades de control d) Informacin y comunicacin e) Supervisin y seguimiento Ambiente de control Segn la SAS 78, El Ambiente de control establece el tono de una organizacin, influyendo la conciencia del control de gente. Constituye el fundamento de los otros componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura Evaluacin del riesgo Segn la SAS 78, La valoracin del riesgo es la identificacin de la entidad y anlisis de los riesgos importantes para lograr objetivos, formado una base para la determinacin de cmo los riegos debe ser manejados Actividades de control Segn el SAS 78, Las actividades de control las constituyen las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia son llevadas a cabo AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 11
Informacin y comunicacin Segn la SAS 78, La informacin y comunicacin representan la identificacin, captura e intercambio de la informacin en una forma y tiempo que permita a la gente llegar a cabo sus responsabilidades Supervisin o monitoreo El SAS 78 lo define como: La vigilancia es un proceso que asegura la calidad del control interno sobre el tiempo Los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son el conjunto de cdulas, documentos y medios magnticos elaborados u obtenidos por el auditor, producto de la aplicacin de las tcnicas, procedimientos y ms prcticas de auditora revelados en el informe. Estos constituyen los registros y documentos mantenidos por el auditor de los procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones parciales que realiz, de la obtenida y de las conclusiones a las que arrib en relacin con su examen; puede incluir programas de trabajo, anlisis, anotaciones, documentos de la entidad o de terceros, cartas de confirmacin y manifestaciones del cliente, extractos de documentos de la institucin y planillas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo sirven para: Evidenciar en forma suficiente y competente el trabajo realizado. Respaldar el dictamen. Los papeles de trabajo son todos los documentos que respaldan el informe del auditor y los elaborados por el auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe. (Fonseca, 2007) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 12
Propsitos principales de los papeles de trabajo a) Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de auditora. b) Sirve de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones y recomendaciones que se exponen en el informe de auditora. c) Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas, todo esto de conformidad con las NAGA (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas). Caractersticas de los papeles de trabajo Todo papel de trabajo debe reunir ciertas caractersticas: (Andrade, 2001) a) Deben prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un mnimo nmero de marcas. b) Su contenido incluir tan slo los datos exigidos a juicio profesional del auditor. c) Deben elaborarse sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la informacin. d) Se adoptarn las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad, divulgndose las responsabilidades que podran dar lugar por las desviaciones presentadas. e) Deben ser completos, para lo cual se evitarn preguntas, comentarios que ameriten o requieran respuestas o seguimientos posteriores. f) Deben elaborarse con escritura cuya alteracin no sea posible sin que se detecte la enmendadura y asegure la permanencia de la informacin contenida en ellos.
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ndices de auditora El ndice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la informacin contenida en los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, as como de sistematizar su ordenamiento. Normalmente se escribir el ndice en la esquina superior derecha de cada hoja, (debe ir con lpiz de color rojo). (Andrade, 2001) El ndice, es el cdigo asignado a cada papel de trabajo y por tanto lo identifica en forma exclusiva del resto de papeles, cada papel de trabajo tiene su propio ndice, el que se compone de una parte literal y de una parte numrica. Los papeles de trabajo utilizarn las siguientes letras, en las fases respectivas: Planificacin Preliminar PP Planificacin Especfica PE Ejecucin del trabajo Se codificar por componentes auditados y sub - componentes si hubiere, por ejemplo: Sub componentes a ser auditados Sistema de Recursos Humanos A Seleccin de Personal A. 1. Actuacin de los Empleados A.2. Capacitacin y Entrenamiento A.3. Evaluacin e Incentivos A.4. AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 14
Evaluacin del Sistema mediante Indicadores A. 5. El ndice va en la parte superior derecha del P/T, y se escribe con color rojo. Los papeles de trabajo pueden realizarse a mano en hojas cuadriculadas, o de 7 o 14 columnas; sin embargo, tambin pueden elaborarse en computador, siempre debe optarse por lo ms adecuado segn las circunstancias, teniendo en cuenta las marcas y las referencias cruzadas. Al final de un P/T debe sealarse las iniciales, la sumilla y la fecha, de elaboracin y supervisin del P/T. Los P/T de cada componente tendrn la letra asignada y un nmero secuencial para sus sub -componentes (Al, A2, A3, etc...), si se considera necesario se podr ir abriendo subniveles (A2.1., A2.2., A2.3.). (Fonseca, Auditoria Gubernamental Moderna, 2007) Referenciacin de auditora El informe de auditora, que maneje el equipo de auditores, deber contener las referencias que sealen en que papeles de trabajo se sustenta cada comentario. Adems, es de suma importancia el manejar la referenciacin cruzada entre los papeles de trabajo, para optimizar el manejo y recuperacin de informacin. La referenciacin cruzada consiste en que junto a un determinado dato, comentario o valor, por considerarse de importancia se sealar el ndice del papel de trabajo del que proviene o al que pasa. (Las referencias deben ir en color rojo). Para sealar que un dato pasa a otro papel de trabajo se pondr debajo o a la derecha del mismo, encerrada en un crculo el ndice del papel de trabajo al que pasa este dato. (Chavarra, 2012) Marcas de auditora Son signos o smbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecucin de un examen. El uso de marcas simples facilita su entendimiento. Estas marcas permiten conocer cules partidas fueron objeto de la aplicacin de los procedimientos de auditora y cules no. Existen dos tipos de AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 15
marcas, las de significado uniforme, que se utilizan con frecuencia en cualquier auditora. Las otras marcas cuyo contenido es a criterio del auditor, obviamente no tiene significado uniforme y que para su comprensin requiere que junto al smbolo vaya una leyenda de su significado. Las marcas deben ser de preferencia escritas de color rojo, ya que su uso se encuentra generalizado al igual que los papeles de trabajo elaborados por el auditor usualmente son hechos con lpiz de papel. (Franklin, 2007) Hallazgos de auditora Las hojas de hallazgos permiten describir el resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen realizado a un rea, actividad u operacin en las cuales el criterio fue aplicado. Este representa algo que el auditor ha encontrado durante su examen y comprende una reunin lgica de datos, as como la representacin objetiva de los hechos concernientes a la situacin actual y otra informacin pertinente. Es toda informacin que a juicio del auditor, permite identificar hechos o circunstancias importantes que incidan en forma significativa en la gestin de la entidad auditada, tales como debilidades o deficiencias en los controles gerenciales o financieros y que, por lo tanto, merecen ser comunicados en el informe. (Chavarra, 2012) Atributos de los hallazgos de auditora Condicin.- (Lo que es). Es la situacin actual encontrada por el auditor, con respecto a una operacin, actividad o transaccin que se est examinando. Responde a la pregunta Qu est pasando?, es decir cmo se est desarrollando la actividad. Criterio.- (Lo que debe ser). Son parmetros de comparacin a las normas aplicables a la situacin encontrada, que permiten la evaluacin de la situacin actual. Es la disposicin AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 16
legal o normativa (externa o interna) de cmo deben hacer las actividades o transacciones examinadas. Causa.- Es la razn o razones fundamentales por las cuales se origin la desviacin, el motivo por el cual no se cumpli el criterio. Responde a la pregunta Por qu se produce la desviacin?, ya sea por desconocimiento de la entidad, falta de comunicacin, descuido, negligencia etc. Efecto.- Es la diferencia entre lo que es y debe ser, es el resultado adverso que se produce de la comparacin entre la condicin y el criterio. Debe exponerse en lo posible en trminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, unidades de tiempo, nmero de transacciones etc. Responde a la pregunta Cul es el resultado de la desviacin?; podran ser sanciones legales, mala utilizacin de recursos, realizacin de gastos indebidos. (De le Pea, 2009) Indicadores de gestin Indicador Es la representacin cuantificada de la informacin. Indicador de gestin Es la referencia numrica generada a partir de una o varias variables, que muestran aspectos del desempeo de la unidad auditada, permitiendo evaluar la gestin empresarial mediante la determinacin de los niveles de eficiencia, efectividad y economa de los procesos administrativos (Planificacin, Direccin, Organizacin, Ejecucin y Control), implementados por la gerencia de la empresa. Si las empresas tienen definidos indicadores de gestin, el auditor podr utilizarlos; sin embargo de considerarlo necesario, disear, aplicar y analizar otros indicadores de gestin. (Chavarra, 2012) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 17
Uso de indicadores de gestin en auditora. La informacin que proporciona el indicador debe ser comparada con un valor ptimo o estndar definido, a fin de establecer desviaciones e implementar las medidas correctivas necesarias. El uso de estos indicadores de gestin es una herramienta muy til para la Auditora El uso de indicadores en la Auditora permite medir: La eficiencia y economa en el uso de los recursos Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o servicios prestados (eficacia) El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van dirigidos (calidad). Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relacin. con la misin, los objetivos y las metas planteadas por la organizacin. (Chavarra, 2012) Los indicadores se clasifican en dos grandes grupos Indicadores Financieros Indicadores de Gestin Los primeros aportan mediciones de rentabilidad, liquidez, financiamiento, ventas, produccin, abastecimiento y fuerza laboral. Los segundos generan informacin cuantitativa y cualitativa del proceso administrativo, incluyendo los componentes inherentes a cada etapa, orientada por un propsito estratgico en cada fase, as como los elementos que complementan al proceso. (Fonseca, 2007) AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 18
Comunicacin de resultados Borrador de informe El Borrador de informe considera que antes de presentar el informe definitivo de la auditora realizada al rea o actividad de la entidad, se proceda a redactar un informe preliminar, el cual se lo realiza en el momento de culminar el trabajo. En este informe previo, es necesario mencionar cada uno de los hallazgos y conclusiones tentativos; con el propsito de poder recabar informacin adicional que sea necesaria para ser presentada en el informe definitivo. (Fonseca, 2007) Conferencia final de resultados Para realizar la conferencia final de resultados, el auditor debe convocar a todos los involucrados en el proceso de auditora realizado, el cual permitir dar a conocer las deficiencias y debilidades encontradas en su examen. Para presentar el informe en una conferencia, se debe tener en cuenta los siguientes objetivos: Poner en conocimiento de la Gerencia General los resultados de la auditora realizada, antes de su remisin total. Reducir el riesgo de interpretacin errnea de los resultados. Brindar la oportunidad al ente auditado de realizar descargos de las aseveraciones realizadas por el auditor. (Franklin, 2007) Informe definitivo Una vez examinadas las observaciones, criterios y descargas realizadas por la entidad auditada posterior a la presentacin del informe final; as como la elaboracin de trabajos AUDITORIA DE GESTIN Compilado: Ing. Wilson Velastegui 19
adicionales para obtener mejor evidencia, se procede a la elaboracin del Informe de Auditora Definitivo el mismo que contendr de una manera breve los descargos, comentarios y aclaraciones presentadas por el organismo auditado, as como tambin la opinin del auditor despus de evaluarlas. En el caso de que los descargos de la entidad y la evidencia se consideren Vlidos, el auditor deber modificar su informe, caso contrario cuando stos no son vlidos tambin deber exponerse tales aspectos en el informe definitivo y las razones por las cuales no se aceptaron tales descargos. La estructura del informe se establece de la siguiente manera: Ttulo.- En este debe constar la informacin que debe ir despus de una cartula, y sirve para identificar el trabajo. Destinatario y encuadre normativo.- Es decir a quien o a quienes va dirigido. Objeto.- En el cul se detalla el motivo de la realizacin de la auditora es la evaluacin de la suficiencia y efectividad del sistema de control interno de la unidad auditada. (Franklin, 2007) El Alcance en el cual debe constar la siguiente informacin: Examen realizado segn normas de auditora Periodo a auditar Procesos auditados Criterios de evaluacin aplicados durante la revisin Restricciones en la labor de auditora Aclaraciones previas notas que conllevan a un entendimiento mejor de las conclusiones propuestas por el auditor por el organismo auditado, as como tambin la opinin del auditor despus de evaluarlas. (Blanco, 2004)
Modelo de Educación Flexible y Competencias Multigrado en Instituciones Educativas Rurales de Los Municipios No Certificados Del Valle Del Cauca-Colombia