CATEGORIA IX ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN

STAGIAR an II, sem.II.2014 GUG OTILIA ADELINA (nr.matricol A 47963)

Exercitii (31, 66, 92)

31. Care sunt etapele realizarii misiunii de audit .
n desfurarea unei misiuni de audit este obligatorie parcurgerea a trei etape fundamentale:
Etapa de pregtire a misiunii de audit presupune ca auditorul s efectueze o serie de
activiti att la sediul structurii de audit, ct i la sediul entitii auditate. Aceasta etapa
solicita din parte auditorilor o mare capacitate de invatare si intelegere, o buna cunoastere a
domeniului care urmeaza sa fie auditat, precum si o excelenta asimilare a informaiilor
esentiale ce caracterizeaza procesele si fenomenele specifice entitaii auditate.
n etapa de realizare a misiunii de audit intern, auditorii se afl n cea mai mare parte a
timpului la sediul entitaii auditate, solicit mai mult abilitatile de observaie, dialog si
comunicare cu reprezentanii entitaii auditate. Auditorul i formuleaz i sintetizeaz
observaiile i constatrile, care i vor permite s elaboreze recomandrile i soluiile care s
conduc la gestionarea legala i eficient a riscurilor identificate.
n etapa de ncheiere a misiunii de audit intern, auditorii i prezint rezultatele activitaii,
fiind momentul prelucrrii acestora, ei aflandu-se att la sediul entitaii auditate dar si la
sediul structurii de audit intern. Aceasta etapa necesit o mare capacitate de sinteza, precum
si aptitudini dezvoltate de redactare si comunicare.
Misiunea de audit este parte integrant a Planului de audit intern, din analiza cruia rezult detalii
referitoare la domeniul de audit, obiectivele, activitaile care urmeaz s fie evaluate pentru
identificarea riscurilor asociate, perioada supusa auditului, timpul afectat pentru identificarea
riscurilor asociate, timpul afectat pentru realizarea misiunii i numrul de auditori.

66.In ce consta efectuarea testarilor si formularea constatarilor ?
B.1.1. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
B.1.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
a) Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor,
concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Principalele
tehnici de verificare sunt:
- confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii
acesteia;
- examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea
detectrii erorilor sau a iregularitilor;
- calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
- comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe
surse diferite;
- punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
- urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
- garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative.
b) Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa
locului sau inventarieri prin sondaj.
c) Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele
implicate/auditate/interesate.
d) Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu
ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul
auditabil.
e) Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare
element n parte.
f) Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe de
la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
g) Investigarea - cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din
exteriorul organizaiei.
h) Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n scopul
de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion.
i) Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie.
B.1.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
a) Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau fenomene
economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili realitatea,
legalitatea i eficiena acestora.
b) Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor directoare
de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
c) Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor i
const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i analiza
constatrilor din documentele surs de informaii.
B.1.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
a) Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i
potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate, identificarea cauzelor i a
msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltrii i a msurilor de
ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
b) Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a
informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
B.1.1.4. Instrumente de audit public intern
a) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor
auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele:
- chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic,
organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
- chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a
funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru
revizia controalelor interne;
- chestionarul - list de verificare, prevzut ca model n anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea i
evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul
cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune auditabil
privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare, precum i resursele umane
existente.
b) Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea
implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil,
precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate.
c) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
- stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.26 B.1.1.5. Colectarea
probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu programul misiunii de
audit public intern.
B.1.1.6. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe
de audit.
B.1.1.7. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul
misiunii de audit intern.
B.1.1.8. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea
testrii, constatri i concluzii i este prevzut ca model A n anexa nr. 14 . Dup caz, se poate folosi i
modelul B prevzut n anexa nr. 15.
B.1.1.9. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor/eful
(coordonatorul desemnat al) compartimentului audit.
B.1.1.10. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii
interni
a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informatii, a atributiilor i
responsabilitatilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testarii.
e) Stabilesc metoda de eantionare si determin eantionul care va fi testat.
f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit in funcie de prelucrarea informaiilor
obtinute n urma aplicrii tehnicilor si instrumentelor specifice de audit intern si a
probelor de audit colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de lucru, interviuri etc.
i) Elaboreaz testele in conformitate cu programul misiunii de audit public intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile si constatrile efectuate.
k) Apreciaz daca probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente si
utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz si ndosariaza testele in dosarul misiunii de audit public
intern.
Supervizorul/
eful/
coordonatorul
desemnat al
compartiment
ului audit
a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare. b) Analizeaz i
avizeaz chestionarele, listele de control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n pista de
audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a instrumentelor i documentelor de lucru n
vederea realizrii unei auditri obiective.
intern e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii interni.

92.Care este procedura acordrii mputernicirilor?
O procur este un act prin care o persoan desemneaz un mputernicit pentru rezolvarea unei
anumite probleme n numele lui. Acest act poate fi comparat cu o delegaie, pentru c cel care
desemneaz mputernicitul i deleag o parte a competenelor sale acelei persoane. Cel mai frecvent
exemplu de delegare de competene l constituie situaia n care un conductor de societate
comercial i deleag o parte a atribuiilor sale unor subordonai. n astfel de cazuri, este suficient ca
persoana mputernicit s prezinte un document semnat de persoana cu drept legal de reprezentare
i care s conin semntura acesteia i tampila unitii. i persoanele fizice pot fi puse n situaia n
care nu se pot prezenta personal pentru a-i rezolva problemele i atunci snt nevoite s delege pe
altcineva pentru a le rezolva n numele lor.
Procura este un act semnat doar de cel care mputernicete (mandatant) o alt persoan (mandatar)
pentru a o reprezenta n diferite situaii. De aceea, prezena mandatarului n faa notarului nu este
necesar. Asta cu condiia ca mandatantul s cunoasc datele personale ale mandatarului: nume,
prenume, adresa, seria, numrul i data eliberrii actului de identitate, precum i codul numeric
personal. Tocmai din acest motiv o procur pentru un mputernicit din Braov poate fi ntocmit n
orice localitate din ar sau chiar i n strintate (n acest ultim caz fiind necesar traducerea i
apostilarea procurii).