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UNIDAD 1.

GENERALIDADES.

1.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los
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Principios
de
Contabilidad
generalmente
aceptados
(PCGA)
aprobados por
la
VII
Conferencia
Interamericana de Contabilidad VII Asamblea
nacional
de
graduados
en
ciencias
econmicas efectuada en Mar del Plata en
1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas
asociado con la contabilidad, que sirven de
explicacin de las actividades corrientes o
actuales y as como gua en la seleccin de
convencionalismo
so procedimientos
aplicados por los profesionales de la
contadura pblica en el ejercicio de sus actividades. Imaginemos por un momento
que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo a reglas particulares
que establezcan los contadores de cada empresa, sera posible la
comparabilidad de los mismos?
Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan
criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los
principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que
su propsito fundamental es establecer normas y reglar de presentacin de
estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentran
establecidos en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0),
creados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela(FCCPV).Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los
postulados o principios bsicos para que la informacin financiera de la
contabilidad logre el objetivo de ser til al momento de tomar decisiones.
1.-EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser
una
preocupacin
constante
en
la
contabilidad, dado que los que se sirven o
utilizan
los
datos
contables
pueden
encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados
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financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos
intereses en juego en una empresa dada. Se lo puede catalogar como
fundamental o bsico, dado que marca como una conducta general a tener en
cuenta en el momento de poner en prctica la contabilidad. En su enunciacin
refleja una especie de regla tica para los contadores.

2.- PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA O CONSECUENCIA

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.
El concepto de "ente" es distinto del de" persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad. Este supuesto define que todo estado
financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o
accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar
el patrimonio personal del propietario o del dueo, del patrimonio de la entidad.
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene
una personalidad jurdica distinta a los de los miembros que la integran. La
empresa es un ente jurdico. La contabilidad versar sobre los bienes, derechos y
obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios.
Ejemplo:
Es claramente notable que en los dos balances que se muestran, uno de la
empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la
empresa. Es notable adems que el patrimonio de Los Andes C.A. Muestra
la participacin de Fernando Brombin como accionista de la empresa. Esta
participacin se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como
una obligacin con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las
acciones que posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee
sobre la empresa. De esta manera vemos como se cumple el principio de entidad
al ver separado los dos patrimonios.

3.- PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA

Es el principio ms discutido en
aos recientes. Ser vlido el
supuesto de que el adquisitivo
de la moneda no cambia? Un
Contador Pblico que se oponga
a una reevaluacin de activos
fijos
(cuando
en
realidad
proceda) apoyndose en el
principio de la unidad monetaria,
no estar de acuerdo con que
se
paguen
los
mismos
honorarios por igual trabajo que
realiz tres aos.
Siendo la Contadura Pblica una profesin formada por problemas formndose
Comits que han estudiado el problema con todo esmero en la bsqueda de la
mejor solucin del mismo. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante
un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a
una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un " precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente"
y en este caso el " precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de
valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la
aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
4.- PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DE NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que un negocio habr de durar un
tiempo indefinido. Al establecer en la escritura
constitutiva de una empresa que su vida o
duracin ser de 100 aos, prcticamente se
est considerando de vida ilimitada para
cualquier socio de ella. Con base en este
principio contable se justifica la existencia de
activos fijos, cuyo costo no se cargar a los
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gastos del perodo de adquisicin, a los distintos ejercicios en que preste este
servicio. Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados
financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el
concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Este
supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una
empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar
con sus operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados
financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables. Este
postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o
externas.
Las condiciones internas, son las relacionadas con la administracin del negocio, y
las externas, con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que
una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar.
Ejemplo:
Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con
sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo
contrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de sentido desde el
punto de vista econmico.
Al 31/12/XX
Condiciones Actuales. Internas
Buena o mala gerencia de la empresa
Se observan prdidas recurrentes a los ltimos ejercicios. Tecnologa en franco
deterioro o alta obsolescencia.
Condiciones a Futuro. Externas
Imposiciones externas del tipo gubernamental. Cambios bruscos en las
condiciones del mercado, que afectan sustancialmente las actividades de la
empresa. Cambios en la composicin accionara que pueden hacer que la
empresa se vea obligada a reducir operaciones.

5.- PRINCIPIO DE COSTO

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y
bsico de la valuacin, que condiciona la
formulacin de los estados financieros
llamados "de situacin", en correspondencia
tambin con el concepto de "empresa en
marcha", razn por la cual esta norma
adquiere el carcter de principio. Esta
afirmacin no significa desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y
criterios
aplicables
en
determinadas
circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir
una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el
de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin
numeraria de los respectivos costos.
Ejemplo: Se compran mercaderas por:
Precio de compra de las mercaderas100.000
Gastos de transporte de las mercaderas.. 50.000
Seguro de las mercaderas. 10.000
PRECIO DE LA ADQUISICION

160.000

Al cierre del ejercicio xx la compaa BB dispone de existencias valoradas en

1.000.000de Bs. dichas existencias vienen determinadas por 200 toneladas de
chapa galvanizada, adquiridas en el mes de septiembre del ao xx, al precio de
4.500 Bs. por tonelada. Esta chapa fue adquirida para un pedido de un cliente
cuyo suministro tendr lugar en enero del ao xx+1. Como el precio de mercado
de la chapa galvanizada en el mes de diciembre del ao xx era de 5.000 Bs. por
tonelada, la sociedad decidi aplicar el precio de diciembre en la valoracin de sus
existencias de cierre del ejercicio xx. En este caso, la compaa BB no aplic el
principio de la valuacin al costo. De haberse aplicado este principio la valoracin
del inventario sera de 900.000 Bs. (200 toneladas a 4.500 Bs.) y no el
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considerado por la empresa de 1.000.000 Bs. basado en la consideracin de un

precio por tonelada de chapa de 5.000 Bs.
La prctica utilizada por la compaa supone una alteracin del resultado
cuantificable en 100.000 Bs.

6.- PRINCIPIO PERIODO DE TIEMPO

En las empresas en marcha es necesario medir
el resultado de la gestin de tiempo en tiempo,
ya
sea
para
satisfacer
razones
de
administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc. Es
una condicin que los ejercicios sean de igual
duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s. Este
postulado establece que la contabilidad debe
presentar informacin referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos
y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el
momento en el cual se cancela. Puesto que las verdaderas utilidades de una
empresa tan slo se podr determinar al concluir su vida, y sta es ilimitada,
artificialmente se habr de dividir la vida de la empresa en perodos contables con
el fin de informar acerca de los resultados de operacin de dicha empresa y de su
situacin financiera.
Ejemplo:
En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las
operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son
registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico
explicado anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que
costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son
registrados en el periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos
correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el
ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estas que violan el supuesto bsico
del periodo contable.

7.- PRINCIPIO DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el
resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo: La sociedad RR contrata los
servicios de un tcnico en informtica.
Dichos servicios se prestaron en el mes
de noviembre del ao xx, fecha en la
que se emiti la correspondiente factura.
El contrato suscrito entre la sociedad y el tcnico en ordenadores, establece que el
pago ha de efectuarse a los tres meses de emisin de la factura, es decir, en el
mes de febrero del ejercicio xx+1. El importe de la factura fue de500.000 Bs. y el
registro contable se produjo en el momento del pago es decir, en febrero del ao
xx+1.Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las
transacciones en funcin de la corriente real de bienes y servicios, con
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independencia del momento en que se produce el cobro o el pago de las mismas.

En el ejemplo que nos ocupa, teniendo en cuenta que el servicio fue prestado y
facturado en el ejercicio xx, debera haber sido este momento el del registro
contable. La operativa aplicada por la sociedad alter el resultado del ejercicio xx
en 500.000 Bs. Para facilitar la comprensin de este principio y los efectos
de su aplicacin incorrecta recurriremos a un ejemplo extremo. Imaginemos una
empresa que por estar intervenida judicialmente no efecta pagos a sus
acreedores. Sin embargo, se producen cobros a sus clientes. En este caso, al
aplicarse un criterio de caja (registro de las transacciones en el momento del cobro
o del pago), la empresa obtendra, desde el punto de vista contable, elevados
beneficios que no se corresponderan con la realidad, y los mismos seran
consecuencia de que al producirse cobros de clientes se efectuaran anotaciones
contables de ingreso, mientras que al no realizarse pagos, no se produciran
anotaciones de gasto, convirtindose la totalidad de cobros en beneficios.

8.- PRINCIPIO DE LA DETERMINACIN OBJETIVA

Los cambios en los activos, pasivos y
en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en
los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de cuenta.
En relacin a este principio puede
interpretarse que la objetividad contable
debe reflejar fielmente las operaciones
realizadas para garantizar la informacin suministrada por los estados financieros.
Por lo tanto, se establece que toda transaccin debe ser registrada al valor de
costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden. La
contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad
del hecho contable.
9.- PRINCIPIO DE REALIZACIN
Los resultados econmicos solo deben
computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y
se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
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establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del

concepto devengado. Este postulado establece que una transaccin econmica
debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operacin
que la origina. Este postulado bsico es uno de los ms importantes, sobre todo
cuando determina el momento en el cual debe registrarse una operacin.
Ejemplo:
Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 29/12/03 por 2.500.000Bs.
en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/03
no haba sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la
empresa. La pregunta en este caso sera la siguiente: Debe los Andes C.A.
registrar esta operacin como una venta al 31/12/2003? La respuesta a esta
interrogante es negativa, ya que la transaccin no ha sido perfeccionada,
cumplindose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercanca al
cliente y este la acepte conforme. Ejemplo de algunas otras operaciones

10.- PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL

Significa que cuando se deba elegir entre dos
valores por un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la
alcuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se

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conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin

en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones. Este postulado exige que los estados financieros muestren el
escenario que sea ms conservador, interpretndose que el termino como la
posicin que refleje la menor utilidad o el mayor costo y/o gastos. Esta posicin se
deriva por un consenso generalizado entre los contadores pblicos que manejan el
criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente no se
haya realizadas o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse
subestimados.
Ejemplo: la regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse
un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos
por caso, al precio de Bs. 100.000.oo y aunque hayamos hecho un buen negocio
al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos
Bs. 150.000.oo no por eso hemos obtenido un beneficio de Bs. 50.000.oo y sera
inaceptable registrar dicha utilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente
se obtendr cuando vendamos el terreno, oportunidad en la cual podremos
establecer la diferencia efectiva entre el precio de compra y el de venta.
11.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fuere
aplicable, y las normas particulares
utilizadas para
preparar
los
estados
financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al
otro. Debe sealarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados
financieros
de
cualquier cambio
de
importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares. Sin
embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que
las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Ejemplo: Al cierre del ejercicio xx-1 la empresa PP valoraba sus existencias al
precio de adquisicin, mientras que el cierre del ejercicio xx reflejaba existencias
valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio xx se valorasen al
coste de adquisicin, dicha valoracin resultara inferior en 1.000.000 de Bs. En
este ejemplo, la alteracin del criterio de valoracin no es uniforme, puesto que en
un ejercicio utilizaremos el precio de adquisicin y en otro el precio de venta o
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mercado, incrementando ficticiamente el resultado en 1.000.000 de Bs. por otra

parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisicin, se estara
incumpliendo tambin este principio, toda vez que se utiliza una valoracin a
precios de mercado que resulta normalmente superior al coste de adquisicin.

12.- MATERIALIDAD (SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general. Desde
luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los
lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos,
en el patrimonio o en el resultado de las operaciones

13.- PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE

Con base en el principio de revelacin suficiente
se ha pensado en la necesidad de ajustar los
estados financieros con motivo de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda. El contador
pblico est obligado a proporcionar informacin
fidedigna que permita al usuario de tal informacin
tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena
costumbre entre contadores el incluir notas
aclaratorias que puedan tener una empresa y
dems informacin que pueda ser til para el
lector de dichos estados financieros. Los estados financieros deben contener toda
la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos
del ente a que se refieren.

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14.- PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO

Segn la opinin de muchos contadores
prominentes, ste es el ms importante.
Conforme a este principio contable se
pretende que se casen los ingresos de
un ejercicio contable con los gastos
incurridos para la obtencin de aquellos.
Consideramos que es all en donde
radica la principal diferencia entre
Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los
contadores deben hacer el mejor intento
para determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento.
Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los
mayores impuestos posibles.

1.2 LOS PRINCIPIOS

CONTABILIDAD

CONTABLES

EN

EL

PLAN

GENERAL

DE

El Plan General de Contabilidad se

aprob el 16 de noviembre de 2007, por
el Real Decreto 1514/2007. Este
documento se adapt a la normativa
contable europea y elaborar un texto
contable flexible y abierto y contiene un
plan especfico para PYMES.
Los principios contables o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) son normas contables emitidas
por
instituciones
con
autoridad
reconocida, derivadas de la prctica
ms frecuente y, por tanto, ms recomendables. Son reglas extradas de la propia
prctica, avaladas por su habitualidad, respaldadas por un organismo solvente,
amplio grado de difusin y orientadas hacia el cumplimiento de un objetivo
contable concreto.
Tienen como objetivo fundamental guiar a los profesionales de la contabilidad en
el proceso de elaboracin de la informacin financiera e interpretacin de los
hechos contables objeto de registro, suponiendo, al menos desde un punto de

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vista terico, una gua para la interpretacin y solucin del registro de los hechos
contables.
Si acudimos al mbito del PGC se establece claramente que se consideran
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a) El Cdigo de comercio y la restante legislacin mercantil

b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales

c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su

caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC).

d) La dems legislacin que sea especficamente aplicable.

Este esquema deja abierto el uso de criterios o normas de contabilidad del mbito
comunitario, de manera directa, a travs de reglamentos comunitarios, o de
manera indirecta, previa adaptacin de la normativa nacional. Ms en concreto,
nuestro Derecho mercantil (PGC) establece que la aplicacin de los principios
contables incluidos en el mismo deben conducir a que las cuentas anuales,
formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa. Adems debemos considerar que:
1. Cuando la aplicacin de los principios contables establecidos en esta norma
no sean suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel,
deber suministrarse en la Memoria las explicaciones necesarias sobre
principios contables aplicados adicionales.
2. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio
contable o de cualquier otra norma sean incompatibles con la imagen fiel
que deben mostrar las cuentas anuales se considerar improcedente dicha
aplicacin.
3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de
la empresa.
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los
elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los
principios contables que se indican a continuacin:

Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar que la gestin

de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia,
la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el

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valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni el

importe resultante en caso de liquidacin.

Principio de devengo. La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse

en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivado de ellos.

Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicacin de los

principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, estos
permitan, deber mantenerse a lo largo del tiempo y aplicarse a todos los
elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas, en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio. De
alterarse los supuestos, podr modificarse el criterio adoptado en su da;
pero en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la Memoria,
indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las
cuentas anuales.

Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y

valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no
justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo nicamente
se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso
si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida
informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya
generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las
cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la
formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de
forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser
reformuladas. Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones
de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con
beneficio como con prdida.

Principio de no compensacin. No podrn compensarse las partidas del

activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la
cuenta de prdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las
cuentas anuales, salvo que una norma lo regule de forma expresa. Se
valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales.
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Principio de importancia relativa. Podr admitirse que no se apliquen

estrictamente algunos de los principios contables siempre y cuando la
importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho
produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las
cuentas anuales como expresin de la imagen fiel.

En caso de conflicto entre distintos principios deber prevalecer aquel que

conduzca a que las cuentas anuales expresen mejor la imagen fiel.
1.2.1. PRINCIPIOS CONTABLES E IMAGEN FIEL
Introduccin a los Principios Contables
Los principios contables son las reglas o normas bsicas para el desarrollo de la
contabilidad en la empresa, y por
lo tanto son la piedra angular que
gua la informacin contable
suministrada en los estados
financieros de la empresa.
Los principios contables, tambin
conocidos como principios de
contabilidad
generalmente
aceptados
(PCGA),
son
postulados bsicos comunes a
todos los sistemas contables y
son lo suficientemente amplios
para que su enunciacin sirva para el tratamiento de toda la problemtica que
pueda suscitar un determinado sistema contable.
En Espaa las fuentes de principios y criterios contables estn en el Plan General
de Contabilidad (PGC) de 2008. La aplicacin de los principios contables
es obligatoria y deber conducir a que las cuentas anuales expresen la imagen
fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
La expresin de imagen fiel tiene origen anglosajn y pero ha sido adoptada por
todo los principales sistemas contables. La imagen fiel no se considera como un
principio en s mismo, es la consecuencia de aplicar sistemtica y regularmente
los principios contables. La imagen fiel no es un concepto cerrado y delimitado,
pero podemos decir que la imagen fiel trata de transmitir la doble nocin de
imparcialidad y objetividad que se debe perseguir en la elaboracin de los estados
financieros.

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1.2.2 PRINCIPIOS CONTABLES

Los Principios Contables constituyen bases o
reglas establecidas con carcter obligatorio,
que permiten que las operaciones registradas
y los saldos de las cuentas presentadas en
los
Estados
Financieros
expresen
una imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera
y
de
los
resultados
de
las empresas.
Estos principios tienen su origen en la
experiencia
obtenida
de
la
solucin
de problemas contables y en las leyes,
debiendo ser aceptados por los contadores como bases para la prctica contable.
Los Principios Contables son desarrollados en los distintos pases
por instituciones que pueden ser gubernamentales o no, las cuales trabajan en
forma coordinada. Con el desarrollo de las transacciones econmicas, es
indudable que la necesidad de ellos ha traspasado los mbitos internos, ya que
debido a la falta de comparabilidad, los Estados Financieros se convierten en poco
tiles para analizar las tendencias econmicas mundiales.
Por la importancia de los Principios Contables, en 1982 fue creado en
la ONU el Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes, el cual desde su
fundacin se ha dedicado a la tarea de determinar qu elementos deben figurar en
los Estados Financieros y cmo deben registrarse las operaciones ms comunes.
Cuando la aplicacin de los Principios Contables establecidos no sea suficiente
para interpretar correctamente los saldos de las cuentas, se incluirn en la
Memoria (Anexos a los Estados Financieros) las explicaciones necesarias para su
comprensin.
La informacin contable debe tener las siguientes caractersticas para ofrecer una
imagen fiel del patrimonio:
? Comprensible: Por un usuario con conocimientos contables.
? Relevante: Proporciona la informacin necesaria para la toma de decisiones,
evita redundancias y acumulacin de informacin intil.
? Fiable: Carece de errores significativos.
? Comparable: Igualdad de criterios a lo largo del tiempo y entre empresas.
17

? Oportuna: Disponible a tiempo para tomar decisiones.

? Verificable: Debe poder contrastarse su exactitud para constatar que no est
manipulada
1.2.3 CONFLICTOS ENTRE PRINCIPIOS CONTABLES
Qu sucede en caso de conflicto entre
principios contables?
Como norma de cierre, el Plan General
Contable nos ofrece una solucin para los
casos de conflicto entre diferentes principios
contables. En este caso, deber prevalecer el
principio contable que mejor conduzca a que las
cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y
de los resultados de la empresa

1.3 ORGANISMOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

MS SIGNIFICATIVAS
Normas Internacionales de Contabilidad
1. Introduccin
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas
internacionales de contabilidad, la unin europea se convierte en el principal motor
para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas desde una
perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera
transparente y comparable ms all de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como
ciencia y tcnica de la informacin
financiera y operacional de los entes
econmicos, debe cumplir con exigencias
cada da mayores. Las crecientes
necesidades
de
informacin
para
planificar, financiar y controlar el desarrollo
nacional, requeridas por un sinnmero de
entidades del Estado; las necesidades de
informacin
de
trabajadores
e
18

inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las
empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las
complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en
pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel
mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no
son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado
de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en
vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Historia

Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los
primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera.
Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en
la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde
laboraban.
Luego surge el fasb-financial Accounting Standard Board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde
se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de
normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
19

integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo

decidan tena que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb,
se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin
contable: aaa-american Accounting association (asociacin americana de
contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asbauditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute
of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre
otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los
estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la
presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting Standard committee
(comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico,
Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC.
Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da mayor
en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las actividades de su pas,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la
repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditora a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a
parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
20

situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero
cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situacin que se espera que termine en los prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las nic (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

Mecanismo de emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad

El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:

El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas

las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del "Marco
de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados financieros
para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al
Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y

publica una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen
los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las
recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se
solicitan a todas las partes interesadas durante el perodo de exposicin,
generalmente cuatro meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios

final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como
base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est
disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada.

El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo

que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica.
Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre
un mes y cinco meses.

El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para

revisin del Consejo. Despus de la revisin y la. aprobacin del setenta y
cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada

21

Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor

para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta
todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.

4. Mencin y explicacin de las normas internacionales de contabilidad

(NIC):
NIC N 1 : Presentacin de estados financieros
Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables
significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados
o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y
material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros
de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus
operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir
sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a
media que se devengan o incurren y son registrados en los estados financieros en
los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo
a otro.
NIC N 2: Existencias
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del
sistema de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe
darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los
contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de
Construccin);
22

b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral,
en la medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con
prcticas bien establecidas en determinadas actividades econmicas.
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de
importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier
rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el
periodo en que se produce.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin.
Revelando en los estados financieros las polticas contables relativas a
inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier rebaja
importante producida en el periodo.
NIC N 3: Estados financieros consolidados
1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
Inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo)
Bosques y recursos naturales renovables similares
gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares; gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma
Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de Investigacin y Desarrollo)
NIC N 4: Tratamiento contable de la depreciacin
La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste
fsico esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el uso de un
activo.

23

Las vidas tiles y los activos depreciables deben revisarse peridicamente y las
tasas de depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los
posteriores, si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones realizadas.
NIC N 5: Informacin que debe revelarse en los estados financieros
Fue sustituida por el modificado NIC N 1.
NIC N 6: Tratamiento contable de los precios cambiantes
Fue reemplazada por el NIC N 5
NIC N 7: Estados de flujos de efectivo
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados
financieros del pertinente ejercicio.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los
usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as
como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de
efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados, para
cada perodo requerido.
Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los
siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas, que
son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn
sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de
ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o
financiamiento.
Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos de
largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo.
24

Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el

tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa.
Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin tiene
mtodo directo e indirecto.
NIC N 8: Utilidad y prdida neta del ejercicio, errores substanciales y
cambios en las polticas contables
Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por
actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y
prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones
contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.
La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y
gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias
o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se
deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios
en polticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones
matemticas. Mal interpretacin de hechos, mala aplicacin de polticas contables
y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el periodo actual y que
pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de
su misin.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que
fueron considerados para la determinacin de los resultados de esos periodos, es
necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo actual y
revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la correccin
y su efecto en informacin comparativa con respecto a los periodos anteriores.
Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en los
principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para preparar su
informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido por las leyes,
algn organismo emisor de normas contables, o porque ello contribuir a
presentar informacin ms apropiada.

25

NIC N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del

balance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin
y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los
depsitos de petrleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin embargo,
esta Norma es de aplicacin a los costos de otras actividades de investigacin y
desarrollo de dichas industrias extractivas.
Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el
objeto de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos de
desarrollo la aplicacin de los conocimientos obtenidos en la investigacin para la
produccin de materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio de la
produccin comercial. Estos conceptos no son aplicables a los costos de
exploracin y desarrollo de empresas dedicadas a la explotacin de yacimientos
de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras actividades de investigacin y
desarrollo llevadas a cabo por este tipo de compaa.
Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de
investigacin y desarrollo y cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas
mismas.
Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que
existirn beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos como un gasto en el
periodo en el que se incurren.
NIC N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del
balance
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos
posteriores a la fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
- Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos
ocurridos despus de la fecha del balance general, y

26

- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos
posteriores a la fecha del balance general.
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados
financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores
a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo
efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no
en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia.
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se
concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante.
Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales
podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas.
Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se
relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere
ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el
objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.
NIC N 11: Contratos de construccin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin
en los estados financieros de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y
costo asociados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la
actividad comprometida en los contratos de construccin, la fecha en la cual se
inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente
corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal
en la contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin de los
ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los cuales el trabajo de
construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento
establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros para determinar cundo los ingresos y costos del contrato deben ser
27

reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y ganancias .

Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos criterios.
Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo,
tecnologa, funcin y uso.
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reembolsos. Al estimar
prdida se reconoce como "prdida"
En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas
terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben ser
reconocidos en la etapa definida.
NIC N 12: Tratamiento contable del impuesto a la renta
Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se
presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del
gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo contable y la
presentacin de tal monto en los estados financieros.
Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el
periodo.
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de
cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad. (clculo de la
utilidad)
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas, determinacin de la utilidad o
prdida de un perodo y ajustadas en otro posterior.
Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en
los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que
se aplicaron al calcular las diferencias temporales.

28

M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el

futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. Los
ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de
dicho ajuste.
Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores,
se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el
"ahorro de impuesto".
NIC N 13: Presentacin de activos y pasivos corrientes
El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los
usuarios de los estados financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a
las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes actividades
econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y
facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su
conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas
futuras y riesgos de inversin pueden variar grandemente entre los segmentos de
actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados financieros
necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y
riesgos de una empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando
slo con informacin globalizada.
NIC N14: Presentacin de informacin financiera por segmentos
Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de
comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas.
Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los
usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades
que representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios
relacionados o tipos de clientes.
Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera,
mercado que atiende o ambas juntas.
No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y
para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de
productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa.
29

Los segmentos informados deben contener:

Descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas.

Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de

transacciones con el segmento y con otros clientes.

Resultados por rea.

Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje

de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas
contables que pudieran tener un efecto significativo.
NIC N15: Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes
Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en
las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la
situacin financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades,
activos o nmero de empleados juegan un papel importante en el ambiente
econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la
compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma
debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una
subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la
informacin consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En el caso
de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la principal, la
informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica
aceptada en dicho pas, que las empresas de importancia econmica presenten
informacin similar.
Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya sea,
por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus
empleados.
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y
demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o
disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda respectiva.
30

Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:

E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son
reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios.
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de
reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.
Como mnimo los estados financieros deben revelar:

Monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.

Monto del ajuste de costo de venta.

Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.

Efectos de ajustes en resultados.

NIC N 16: Inmuebles, maquinaria y equipos

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles,
maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles,
maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la
determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben
reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras
disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocida como un activo cuando reine los criterios de definicin y
reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en
produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales
se espera una duracin de ms de un periodo.
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste
provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser
cuantificado confiablemente.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin,
incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la
31

compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin

acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando
es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya
obtenidos.
NIC N 17: Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las
polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los
contratos de arrendamiento financiero y operativo
Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la
sustancia del contrato que de su forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til
asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al arrendador por
este derecho.
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado
y un pasivo por los pagos futuros.
La depreciacin del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo de
este sea utilizado, as como tambin y un cargo por el pago de la obligacin.
El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no
como propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos del
arriendo como pagos de capital o reembolso de la inversin efectuada.
Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren sustancialmente los
riesgos y beneficios del propietario al arrendatario.
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo contable
correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los bienes como
propiedad, planta y equipo.
Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos
arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los periodos del vencimiento
de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia relacionada con el
arrendamiento.

32

Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los

ingresos no devengados por ese concepto y los valores residuales estimados.
Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.
NIC N 18: Ingresos
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un
incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma
de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un
incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a
contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra
ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una
variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos
provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo
deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser
medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales
estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin
provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellas transacciones relacionadas con intercambio
bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en Cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador,
empresa no tiene control sobre bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser
determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser
cuantificados con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas
prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta,
servicios).
33

NIC N 19: Costo de la prestacin de jubilados

En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento
significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados.
Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea
adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los
estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer
cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de
jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que
debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa
proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior.
Pueden ser por ley o partes.
Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como
gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o
ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida
remanente de trabajo que esperan trabajadores.
NIC N 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y
revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
NIC N 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambios
Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras.
Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones
extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las
operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las
transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los
estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la
moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda
extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de
cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en
los tipos de cambio.

34

Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y

operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la
informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y
contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben
estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos
y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de
mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que
las originan, para informar las transacciones con distintas tasas.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o
sucursales establecidas en pas distinto de la entidad reportadora, estas se
dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad que
informa) y entidad extranjeras.
NIC N 22: Fusin de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a
las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la
adquisicin de una empresa por otra como la situacin de unificacin de intereses
en que no se puede identificar el adquirente
Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se
unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa
a tomar el control de otra.
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser
registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos
liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria
deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La
fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado
efectivamente a los clientes.
Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado
con los activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de
acciones se efectan en varias etapas, el valor de los activos y pasivos asociados
pueden variar a la fecha de la transaccin.

35

NIC N 23: Costos de financiamientos

NIC N 24: Revelaciones sobre entes vinculados
1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las
transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados.
Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda
empresa que presenta informacin.
2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen
en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se
describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin:
a. Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms
intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la
informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de
participacin, subsidiarias y afiliadas);
b. Compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas);
c. Personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una
parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as
como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales;
d. Personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad
y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad,
incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas
personas; y
e. Empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de
propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e)
o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto
incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como
empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un
miembro directivo de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin
debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal.

36

Se considera que existen partes relacionadas cuando una de las compaas

involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones
de la otra.
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o
indirectamente controlan o son controladas por otra compaa.
Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de
ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre partes
relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse.
NIC N 25: Tratamientos contables de las inversiones
El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos
relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y
honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn sean
sus necesidades de liquidarla.
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe
cargarse o abonarse a resultados.
Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos
significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.
NIC N 26: Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes
de prestaciones de jubilacin
NIC N 27: Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las
inversiones en subsidiarias
1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal.
2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en
los estados financieros de la principal.
3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que
dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver
Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
Inversiones en Compaas Asociadas.)
37

5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino

"estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados estn
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
Mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la
consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la
Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de Negocios)
La contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma
Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en
Compaas Asociadas)
La contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.
Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las
necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera de
un grupo de empresas.
Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la
tenedora.
En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y
pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, eliminando todas aquellas
transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el
estado de resultado.
NIC N 28: Tratamiento contable de las inversiones en compaas asociadas
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus
inversiones asociadas.
Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que
tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de
los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario.

38

Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser

presentada usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo
de participacin de costo.
NIC N 29: Presentacin de la informacin financiera en ambientes de
economa hiperinflacionaria
Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados
financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su informacin en
moneda de una economa hiperinflacionaria.
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados
operativos y la posicin financiera en la moneda local no es til si no es
reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin
de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes
momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.
Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la
hiperinflacin. Es un asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los
estados financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflacin se manifiesta por
las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo
siguiente sin estar limitadas a ellos.
Los estados financieros que presenten
Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y
pasivos a costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los efectos de los
cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o prdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin
deben ser incluidas en la utilidad o prdida neta separadamente de los dems
rubros.
La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de
los ndices de variacin inflacionaria deben ser revelados en los estados
financieros. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e
instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos).
Para el propsito de esta Norma, el trmino "Banco" incluye todas las
instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar
depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales estn
39

dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a

las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.
Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el
mundo entero.
Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn
dirigidas a los Bancos, salvo que estn especficamente exceptuados en una
Norma.
Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados
financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las operaciones
bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas operaciones sobre
bases consolidadas.
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado
agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales
montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su
naturaleza y listados segn su liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y
compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades
de estas instituciones.
NIC N 31: Informacin financiera sobre participaciones en asociaciones en
participacin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en
asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos
y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participacin en los
estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin
las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en
participacin ocurrirn.
Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan
realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera
que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad.

40

Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o

corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos, recursos
o personal para obtener los productos del negocio y repartirse posteriormente los
ingresos derivados de este.
Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados
financieros individuales y consolidados su participacin en el negocio conjunto.
NIC N 32: Ttulos financieros: Revelaciones y presentacin
NIC N 33: Utilidad por accin
El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades
por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre
diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente perodos contables
para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que
se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. Aun cuando las diferentes
polticas contables usadas para determinar las utilidades o prdidas producen
limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por accin, un
denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de
la informacin financiera.
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o
acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.
Accin comn: es un instrumento patrimonial que est subordinado a todas las
otras clases de instrumento patrimoniales.
Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da
derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los
estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser
presentada nicamente en base de la informacin consolidada.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de
otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener
mas de una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase
tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos.

41

Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes
como parte de su remuneracin.
NIC N 34: Informes financieros intermedios
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe
financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a
aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un
perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable
constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados
puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y
flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma.
Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado.
Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto
que un ao econmico completo.
Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance
general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio neto,
estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas contables.
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe,
dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y subtotales incluidos
en sus ltimos estados financieros anuales.
El estado de ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio
debe mostrar las ganancias por accin bsica y diluida.
Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo; comentarios
explicativos estacional o cclica de las operaciones intermedia; naturaleza y monto
de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo
de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza, tamao o incidencia,
estimaciones; emisiones, recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores
patrimoniales; dividendos pagados en total o por accin; cambios en los activos y
pasivos contingentes desde la fecha del ltimo balance anual.
Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo.

42

NIC N 35: Operaciones discontinuas

El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la
informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de
los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de
efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la
empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones
continuas y sobre las operaciones discontinuas.
NIC N 36: Desvalorizacin de activos
El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una
empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es
mayor que su importe recuperable.
NIC N 37: Provisiones, pasivos y activos contingentes
El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio
de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los
pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados
financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la
naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.
NIC N 38: Activos intangibles
Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con
otras Normas de Contabilidad Internacionales.
Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es
especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos
en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel Activo
Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de
contratos celebrados con sus tenedores de plizas.
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de
publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo.

43

Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y

que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o servicios,
arrendamiento a terceros o para fines administrativos.
Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de
costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
NIC N 39: Instrumentos financieros : Reconocimiento y medicin
Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de
informacin sobre los activos financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones
financieras, as como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias
indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos
productos financieros.
1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones
que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en
los Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los
instrumentos financieros el Valor Razonable.
3.
Las ganancias o prdidas en derivados no deben ser reconocidos como
activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su
caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas
no pueden ser diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de
cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo

44

deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y un

elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable.
NIC N 40: Inversin inmobiliaria
NIC N 41: Agricultura
5. Conclusin
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de
la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un
mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del
xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto
dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden
seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los
usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un
sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas
internacionales de contabilidad.
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en
elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su
utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las
diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales
de Contabilidad, por los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al
cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos.
Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez
mayor de comparativita. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los
estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible
concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es
decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no tienen mayores
diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los
trminos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro.

45

Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms
importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y
servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalizacin no
debe ser una bsqueda del mnimo comn denominador, sino una mejora de las
normas contables en el mundo entero"
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:
NIC 1. Presentacin de estados
financieros

NIC 26. Contabilizacin e informacin

financiera sobre planes de prestaciones
por retiro

NIC 2. Existencias
NIC 7. Estado de flujos de efectivo

NIC 27. Estados financieros

consolidados y separados

NIC 8. Polticas contables, cambios en

las estimaciones contables y errores

NIC 28. Inversiones en entidades

asociadas

NIC 10. Hechos posteriores a la fecha

del balance

NIC 29. Informacin financiera en

economas hiperinflacionarias

NIC 11. Contratos de construccin

NIC 12. Impuesto sobre las ganancias

NIC 30. Informacin a revelar en los

estados financieros de bancos y
entidades financieras similares

NIC 14. Informacin Financiera por

Segmentos

NIC 31. Participaciones en negocios

conjuntos

NIC 16. Inmovilizado material

NIC 32. Instrumentos financieros:

Presentacin

NIC 17. Arrendamientos

NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 20. Contabilizacin de las
subvenciones oficiales e informacin a
revelar sobre ayudas pblicas

NIC 33. Ganancias por accin

NIC 34. Informacin financiera intermedia
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos
contingentes

46

NIC 21. Efectos de las variaciones en

los tipos de cambio de la moneda
extranjera

NIC 38. Activos intangibles

NIC 39. Instrumentos financieros:
reconocimiento y valoracin

NIC 23. Costes por intereses

NIC 40. Inversiones inmobiliarias
NIC 24. Informacin a revelar sobre
partes vinculadas

NIC 41. Agricultura

47

UNIDAD II

AUDITORIA OPERATIVA

2.1 NATURALEZA DE LA AUDITORIA.

En forma general la Auditoria ha sido entendida como el "examen hecho por una
Persona o firma de Auditores para proporcionar informacin sobre el
Desenvolvimiento y situacin de la empresa a otra u otras personas o entidades
oficiales. Su propsito final ser el de detectar fallas y hacer las recomendaciones
que se juzguen adecuadas a las circunstancias es el proceso de acumular y
evaluar evidencia relacionado por una persona independiente y competente
acerca de la informacin cuantificable una entidad econmica especfica, con el
propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente
entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible seria el considerar la auditora como
un examen sistemtico los estados financieros, registros y transacciones
relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos
establecidos.
Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una
continuacin del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye
las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas
aceptadas por la empresa.
NATURALEZA
La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o
de cumplimiento procedimientos analticos y procedimientos sustantivos)
requeridos para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable.
Historia de la auditoria
La palabra auditoria tiene que ver con or y revisar cuentas ya que proviene de
latn auditorius, para el caso de auditoria de sistemas esto lo debemos aplicar
como la recoleccin y evaluacin de evidencias sobre la eficiencia y eficacia en el
uso de los sistemas en la organizacin, adems de mencionar que se debe
presentar un informe en donde se especifiquen en caso de haberlos encontrado
los problemas y los diferentes alternativas de solucin o se especifiquen reas de
mejora.

48

La auditora nace como una necesidad de evaluar que los registros y resultados
de operaciones de contabilidad fueran correctos, su principal objetivo era prevenir
que no existieran fraudes o robos de bienes que eran encomendados a los
administradores.
La actividad del auditor consista en certificar que los resultados financieros
emitidos por las empresas que solicitaban un prstamo al banco fuera veraces y
confiables. Esta actividad se formaliz con el nacimiento de la contabilidad
financiera a finales del siglo pasado.
GENERALIDADES.
Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisin de la
contabilidad, pero ello no es as. La auditora si tiene en cuenta a la contabilidad
como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que
exista una ntima relacin entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque
tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es
reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables,
entendibles, comunicables. La auditora no trabaja as a pesar de que tambin
puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o
informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midi con la contabilidad,
determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa,
analizar qu tan efectiva es la administracin en el logro de los objetivos
propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal
desenvolvimiento de las actividades de la organizacin
Los autores Mautz y Sharaf en La filosofa de la auditoria dicen:
La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los ms bsicos
tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y tcnicas;
entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de ser
calificado como "disciplina" en el sentido corriente de ese termino. Por ello la
Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a travs de este esfuerzo que
la teora subyacente podra ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada
en beneficio de la profesin

Normas de Auditoria
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y
adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
49

a) La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el
adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor.
b) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrn una actitud mental independiente.
c) En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los
Auditores mantendrn el debido cuidado profesional
Clasificacin de la Auditoria
Auditoria Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria Externa es el

examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da
plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin
de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero
las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de
informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los
usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el
trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se
observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa
del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin
Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.
50

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el

producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo
una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha
informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues
no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones
y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses
de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad
e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto
que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin,
y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor
no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza
del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de
la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de
control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn
funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de
la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las
medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo
interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.

51

Diferencias entre auditoria interna y externa

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa;
en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pblica.
AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de
Operacin y del empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo
Ser el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas
a dar posibles soluciones ayudando as a la direccin a lograr una administracin
Ms eficiente.(2) Se observa en la definicin que incluye la evaluacin de
Procedimientos operativos.

2.2 GENESIS DE LA AUDITORIA OPERRATIVA

CONCEPTO DE AUDITORIA OPERATIVA
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en
forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas
y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los
recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han
alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa

52

HISTORIA DE A AUDITORIA OPERATIVA

La auditora operativa naci por la necesidad que tena la alta direccin o gerencia
de estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes
operativos como de los informes financieros .El trmino Operaciones surge
como
la
designacin
de
actividades
y
funciones
nofinancieras que aparecen en la declaracin de las responsabilidades de losaudit
ores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los ltimos30
aos ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria llamada
Auditoria Operativa que tiene en consideracin el rpido conocimiento de la
complejidad empresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones
hacen de su administracin.
Conforme se van creando diversas ciencias, tcnicas, mtodos, principios,
actividades y dems lneas de conocimiento, que sirvan de apoyo la
gestin eficaz de las empresas, se da en el pas el establecimiento de la auditoria
operativa con el propsito de coactiva el logro eficiente de los objetivos
que las organizaciones se proponen
MPORTANCIA
La Auditoria operativa es importante porque es el instrumento de control
posterior sobre la administracin en general. Tiene un significado ms importante
sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automtico que determina su eficiencia y efectividad que esta relacionados, si la
empresa produce efectividad es eficiente, de lo contrario se tomarn medidas
correctivas
DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL.
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos
adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas
.Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin,
organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia
yeconoma con que se han empleado los recursos humanos, materiales yfinancier
os; y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se han
logrado o no los objetivos propuestos.

53

AUDITORIA OPERATIVA (REGLAS)

Se define por estas reglas
Primero: los auditores deben de realizar su trabajo personalmente como lo hara
un gerente si dispusiera de tiempo
Segundo: los auditores deben suponer que ellos son los dueos del negocio, que
son dueos de los beneficios y antes de recomendar un cambio o criticar una
operacin, deben de Preguntarse qu haran si el negocio fuese realmente suyo.
La auditora operativa es una forma a travs de la cual los auditores internos
enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y consideran los
resultados para ello deben adoptar las tcnicas y enfoques desde la perspectiva
de un director
CAMPO DE APLICACIN:
Se han determinado como ms frecuentes
Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las razones,

Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el sano

crecimiento de las entidades.
Proponer los objetivos y aplicar las polticas establecidas dentro de los objetivos
generales de la empresa, vigilar y coordinar su cumplimiento .La auditora
operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier frecuencia; lo
recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que rinda sus mejores
frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones en el cual un
rea sea revisada por lo menos cada dos aos, mantenindose un examen
permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del monto
de recursos invertidos en ellas o por su criticidad
Dentro de los campos de aplicacin podemos mencionar: Produccin, Compras,
ventas, cobranzas, recursos humanos, otorgamiento de crdito, inventario,
sistemas administrativos de informacin

54

2.3 OBJETIVOS DE AUDITORIA OPERATIVA

OBJETIVO O PROPSITO
La auditora operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de
efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y
financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin
correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y
posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente administracin.
El objetivo de la auditoria operativa es identificar las reas de reduccin de
Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas
La auditora operativa determina si la funcin o actividad bajo examen podra
operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva. Uno de los objetivos de la
OBJETIVOS
Se enfoca principalmente a la evaluacin de aquellos problemas que existen
dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para
solucionarlos;presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el trabajo p
ara elcumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcanzar un ptimo
nivel de productividad. Se cumple al presentar recomendaciones que tiendan
a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
OBJETIVOS A CORTO PLAZO
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la
economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los
hallazgos. Este objetivo se logra al finalizar el trabajo de Auditoria Operacional
OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. En una entidad de
carcter mercantil: en la mejora de los beneficios econmicos (Rentabilidad) en un
organismo pblico (sin nimo de lucro) en la mejora en la prestacin de servicios
Auditoria es el de determinar si la produccin del departamento cumple con las
especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos
y pronsticos que as como tambin los Estados Financieros

55

La auditora operativa determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante

de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas
La auditora operativa las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan
realizado durante el ejercicio
Determinar la razonabilidad de la poltica y normas que se dan en la empresa
Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad,
calidad y las clases de Compras si se hubiesen realizado
2.4 EL AUDITOR DE OPERACIONES
METODOLOGA
No existe an una metodologa que aplique un auditor operativo en la realizacin
de su labor; el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia
como Auditor
Bsicamente se aplican cuatro caractersticas de la auditoria operativa
FAMILIARIZACIN
Los auditores deben conocer cules son los objetivos de la actividad, como van a
lograrse y cmo van a determinar los resultados
VERIFICACIN
Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de
transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico; el tamao
de esta depender de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea
necesario para que represente
Razonablemente la poblacin de la cual se seleccion. Al realizar la verificacin
los auditores usualmente estn interesados en tres temas: Calidad, Periodo
correcto y Costo
EVALUACIONES Y RECOMENDACIN
Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor est totalmente
seguro; como resultado de su examen
INFORMAR DE LOS RESULTADOS A LA DIRECCIN.
El auditor debe reservarse para la conclusin del examen, los auditores
proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con
la direccin departamental cuando comentan los hechos que han encontrado
56

Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las diferencias se
corrigieron antes de que se emitiese, encontrar una aceptacin amistosa tanto
por parte de la
Direccin General como de la Operativa
2.5 CONTROL Y DIRECCION.
Al principio de la amplitud o mbito de control, o incluso del mbito de mando
(span of control), se refiere a la cantidad de personas que un jefe puede
supervisar y en las cuales puede delegar su autoridad. Existe un lmite del nmero
de personas que un jefe puede supervisar con eficiencia. La amplitud de control se
refiere a la cantidad de subordinados que cada rgano o cargo puede tener, de
modo que pueda influir en ellos de manera adecuada. Cuanto mayor sea el grado
de amplitud, mayor ser el nmero de subordinados y, en consecuencia, menor el
grado de atencin y control que el superior puede ejercer sobre ellos.
La palabra control tiene varios significados en administracin; los tres principales
son:
1. Control como funcin restrictiva y coercitiva: utilizado para evitar ciertos
desvos indeseables o comportamientos no aceptados. En este sentido, el
control tiene carcter negativo y limitante y muchas veces se interpreta como
coercin, delimitacin, inhibicin y manipulacin. Es el denominado control
social aplicado en la sociedad y en las organizaciones para inhibir el
individualismo y la libertad personal.
2. Control como sistema automtico de regulacin: utilizado para mantener cierto
grado constante de flujo de modo automtico en las refineras de petrleo y
las industrias qumicas de procesamiento continuo y automtico. El mecanismo
de control detecta posibles desvos o irregularidades y proporciona,
automticamente, la regulacin necesaria para volver a la normalidad. Cuando
algo est bajo control, significa que est dentro de lo normal.
3. Control como funcin administrativa: forma parte del proceso administrativo,
junto con la planeacin, la organizacin y la direccin
BASES DEL CONTROL.
El control se basa en la consecucin de las siguientes
actividades:
Planear y organizar. Los objetivos son los
programas que desea lograr la empresa, los
que facilitarn alcanzar la meta de esta. Lo que
57

hace necesaria la planificacin y organizacin para fijar qu debe hacerse y

cmo.
Hacer. El hacer es poner en prctica el cmo se planific y organiz la
consecucin de los objetivos. De ste hacer se desprende una informacin
que proporciona detalles sobre lo que se est realizando, o sea, ella va a
esclarecer cules son los hechos reales. Esta informacin debe ser clara,
prctica y actualizada al evaluar.
Finalidad del Control

Estandarizar
el
desempeo
mediante
inspecciones,
supervisiones, procedimientos escritos o programas de produccin.

Proteger los bienes organizacionales contra desperdicios, robos o mala

utilizacin, mediante la exigencia de registros escritos, procedimientos
de auditora y divisin de responsabilidades.

Estandarizar la calidad de productos o servicios ofrecidos por la empresa,

mediante entrenamiento de personal, inspecciones, control estadstico de
calidad y sistemas de incentivos.

Limitar la cantidad de autoridad ejercida por las diversas posiciones o por los
niveles organizacionales, mediante descripciones de cargos, directrices
y polticas, normas y reglamentos y sistemas de auditora.

Medir y dirigir el desempeo de los empleados mediante sistemas

de evaluacin de desempeo del personal, supervisin directa, vigilancia y
registros, incluida la informacin sobre produccin por empleado o sobre
prdidas por desperdicio por empleado, etc.

Alcanzar los objetivos de la empresa mediante la articulacin de stos en la

planeacin, puesto que ayudan a definir el propsito apropiado y la direccin
del comportamiento de los individuos para conseguir los resultados
deseados.

Requisitos previos de un sistema de control

El control debe ser comprendido por todos aquellos que utilizan u obtienen
sus resultados.

58

Debe anticipar e informar los desvos a tiempo para emprender la accin

correctiva antes de que ocurran desvos ms graves.

Debe ser suficientemente flexible para que sea compatible con los cambios
del ambiente organizacional.

Debe ser econmico para evitar gastos adicionales de mantenimiento del

sistema de control.

Debe indicar la naturaleza de la accin correctiva para que su ejecucin

concuerde con el plan.

Debe reducirse a un lenguaje (palabras, diagramas u otros modelos) que

permita una rpida visualizacin y sea de fcil comprensin.

Debe desarrollarse mediante la participacin activa de todos los gerentes

involucrados.

Concepto
La direccin, que sigue a la planeacin y la organizacin, constituye la
tercera funcin administrativa. Definida la planeacin y establecida la
organizacin, slo resta hacer que las cosas marchen. ste es el papel de la
direccin: poner a funcionar la empresa y dinamizarla. La direccin se relaciona
con la accin cmo poner en marcha-, y tiene mucho que ver con las personas:
se halla ligada de modo directo con la actuacin sobre los recursos humanos de
la empresa
Importancia
Las personas deben ser utilizadas en sus cargos y funciones, entrenadas, guiadas
y motivadas para lograr los resultados que se esperan de ellas. La funcin de
direccin se relaciona directamente con la manera de alcanzar los objetivos a
travs de las personas que conforman la organizacin. La direccin es la funcin
administrativa que se refiere a las relaciones interpersonales de los
administradores en todos los niveles de la organizacin, y de sus respectivos
subordinados. Para que la planeacin y la organizacin puedan ser eficaces,
deben ser dinamizadas y complementadas por la orientacin que debe darse a las
personas
mediante
la comunicacin,
capacidad
de liderazgo y motivacin adecuadas. Para dirigir a los subordinados, el
administrador debe en cualquier nivel de la organizacin en que se encuentre59

comunicar, liderar y motivar. Dado que no existen empresas sin personas, la

direccin constituye una de las ms complejas funciones administrativas porque
implica orientar, ayudar a la ejecucin, comunicar, liderar, motivar, entre otros. La
direccin es un proceso interpersonal que determina relaciones entre individuos.
La direccin debe incluir dos aspectos: guiar y motivar el comportamiento de los
subordinados, adecundolos a los planes y cargos establecidos y comprender los
sentimientos de los subordinados y los problemas que enfrentan cuando traducen
los planes en acciones completas.
Tipos de Direccin
Dirigir significa explicar los planes a los dems y dar instrucciones para ejecutarlos
teniendo como mira los objetivos por alcanzar. Los directores se encargan de
dirigir a los gerentes, stos dirigen a los supervisores y stos a su vez a los
empleados u obreros. La direccin puede presentarse en tres niveles distintos:

1. Nivel global: abarca la empresa como totalidad; es la direccin propiamente

dicha. Concierne al presidente de la empresa y a cada director en su rea
respectiva. Corresponde al nivel estratgico de la empresa.
2. Nivel departamental: abarca cada departamento o unidad de la empresa. Es
la denominada gerencia. Involucra al personal de mandos medios, es decir,
la mitad del organigrama. Corresponde al nivel tctico de la empresa.
3. Nivel operacional: abarca cada grupo de personas o de tareas. Se
denomina supervisin. Incluye el personal de base del organigrama.
Corresponde al nivel operativo de la empresa
Caractersticas de la Direccin
Unidad de mando:
El principio de unidad de mando fue bastante demostrado por Farol y los dems
autores anatomistas. Este principio hace nfasis en que cada subordinado debe
rendir cuentas a un solo superior. La finalidad de este principio es evitar
posibles conflictos resultantes de la delegacin simultnea de las funciones de
varios superiores en un solo subordinado, sin que ninguno de ellos efecte un
control amplio sobre las actividades de ste. Este principio tambin se denomina
principio de autoridad nica, y es bastante valioso para el esclarecimiento de las
relaciones de autoridad y responsabilidad.
60

La delegacin:
Para que el agrupamiento de funciones de una organizacin sea lgico y
armonioso, es necesario que todas las funciones requeridas para la consecucin
de los objetivos de la empresa sean delegadas al nivel organizacional que pueda
ejecutarlas bien.
La delegacin es una tcnica especfica de direccin. El proceso de delegacin
abarca asignacin de tareas, delegacin de autoridad y exigencia de
responsabilidad para ejecutarlas. Dado que la responsabilidad no puede
delegarse, quien la delega no tiene otra alternativa que exigir responsabilidad a
sus subordinados en el cumplimiento de las obligaciones.
La delegacin de autoridad puede ser genrica o especfica, oral o escrita. Sin
embargo, es esencial que vaya acompaada de una asignacin de deberes o
tareas. Si la asignacin es vaga, el subordinado quiz no comprenda cules son
sus deberes y falle en su cumplimiento, no por incapacidad o incompetencia suya,
sino por ignorar cul es la mejor manera de realizarlos.
Toda delegacin de autoridad puede ser recuperada por quien la otorga, ya que
una de las caractersticas de la delegacin es que el poseedor original no se
desprende del todo de ese poder al delegarlo en otra persona. Si as fuese,
existira una alteracin fundamental de la autoridad en la organizacin cada vez
que aqulla se delegue, lo cual afectara no slo el contenido de los cargos, sino
los cargos mismos. La reorganizacin y redelegacin originan siempre una
recuperacin de la autoridad. Por ejemplo, cuando cierta reorganizacin quita el
control de calidad al gerente de la fbrica y lo pone en manos de un subordinado
del gerente de producto, es evidente que este ltimo recuper parte de la
autoridad delegada en el gerente de la fbrica y la transfiri a otro ejecutivo.
Existen ciertas actitudes personales
fuertemente la delegacin:

del

administrador

que

condicionan

Receptividad: el administrador que va a delegar autoridad debe tener una

disposicin sincera a aceptar las ideas y sugerencias de otras personas. El
administrador que sabe delegar debe dar buena acogida a las ideas ajenas y
vender o sugerir sus ideas a los dems.

Disposicin para delegar ("desprenderse"): el administrador que delega

autoridad debe estar dispuesto a transferir el poder de tomar decisiones a
sus subordinados. Un administrador aumentar su contribucin a la empresa
si puede seleccionar las tareas y concentrarse en aquellas que ayuden ms
61

a la consecucin de los objetivos de la organizacin, y distribuir los dems

entre sus subordinados aunque pueda realizarlas mejor l mismo.

Disposicin para tolerar los errores ajenos: los errores graves o repetidos
pueden evitarse, sin dejar de delegar o perjudicar el desarrollo de un
subordinado. La orientacin paciente y las preguntas bienintencionadas e
inteligentes son algunas de las herramientas con que cuenta el administrador
para delegar con acierto y desarrollar a sus subordinados.

Disposicin para confiar en sus subordinados: dado que la delegacin

implica un acto de confianza mutua, los administradores no tienen otra
alternativa que confiar en los subordinados. Con frecuencia, el administrador
no confa en los subordinados porque no desea "desprenderse", no delega
con inteligencia ni sabe establecer controles que garanticen el
empleo apropiado de la autoridad.

Disposicin para establecer y utilizar controles amplios: dado que el

administrador no puede delegar su responsabilidad por el desempeo, no
debe delegar autoridad, a menos que est dispuesto a encontrar medios
suficientes para verificar si la autoridad se aplica de manera adecuada para
alcanzar los objetivos o desarrollar los planes de la empresa o del
departamento. En la mayor parte de los casos, la resistencia a delegar y
confiar en los subordinados se debe a la deficiencia del superior para
planear, establecer y utilizar controles adecuados para evaluar el desempeo
de aqullos.

2.6 PLAN PARA LA AUDITORIA OPERATIVA.

El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad,
para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la
eficiencia y economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de
sugerir las recomendaciones que mejorarn la gestin en el futuro.(sita textual del
libro de Nudman-Puyol Manual de Auditora Operativa
Objetivos de la Auditora Operativa
Crtica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe
buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.
Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan
debe ser coherente).

62

 Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo

econmico como en lo personal).
Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar
que la organizacin es un sistema, por lo que el estudio debe ser completo.
Metodologa de la Auditora Operativa
Si suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de
la entidad auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para
que el examen recaiga en un determinado subsistema de la organizacin, la
metodologa que usaremos para examinar la entidad ser:
1. Etapa Preliminar: conocimiento previo de la empresa.
2. Etapa de Estudio General: definir las reas crticas, para as llegar a
establecer las causas ltimas de los problemas. Se debe poner hincapi
en los sistemas de control internos administrativos y gestin de cada
rea.
3. Etapa de Estudio Especfico: se puede establecer la relacin entre los
problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron
El auditor debe generar un modelo de control.
Con el material ordenado se procede a un anlisis del problema, con el fin de
formular los juicios que conduzcan al diagnstico real de la situacin y tambin a
un pronstico.
Etapa de Comunicacin de Resultados: es un informe que proporciona una
opinin meditada, experta e independiente en relacin a la materia sometida a
examen, con su evidencia correspondiente.
La estructura del informe debe contener:
Objetivo de la auditora.
Metodologa.
Alcance del trabajo.
Diagnstico.
Recomendaciones.
63

 Pronstico.
Anexos.
2.7 INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
Concepto.
Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen
y/o evaluacin, incluye informacin suficiente sobre Observaciones, Conclusiones
de hechos significativos, as como Recomendaciones constructivos para superar
las debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades
y otras.
Redaccin del Informe.

La Redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea

comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada.
La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptacin que los empresarios esperan de l,
en este sentido el Informe debe despertar o motivar inters.
Requisitos del informe
La Claridad y Simplicidad, significan introducir sin mayor dificultad en la mente del
lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o pens escribir. A veces lo que
ocasiona la deficiencia de claridad y simplicidad del informe es precisamente la
falta de claridad en los conceptos que el Auditor tiene en mente, es decir, no hay
una cabal comprensin de lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el
Informe est falto de claridad, puede dar lugar a una doble interpretacin,
ocasionando de este modo que, se torne intil y pierda su utilidad.
En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o comunicar
al cliente, el Auditor:

Evitar el uso de un lenguaje tcnico, florido o vago.

Evitar ser muy breve.

Evitar incluir mucho detalle.

64

Utilizar palabras simples, familiares al lector, es decir, escribir en el

idioma que el lector entiende.

Estructura Del Informe.

No existe una Estructura modelo en la redaccin del Informe de Auditora
Administrativa, ya que es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran
variedad de actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una
misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditora Financiera;
en consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no dictamina,
solo emite opiniones, considerando una serie de factores o caractersticas propias
de
la
actividad,
operacin
o
rea
examinada,
adems
de
los principios administrativos y normatividad existente.
Definicin del Contenido:
Errores comunes en la redaccin del informe
La Redaccin del Informe de Auditora, requiere mucho cuidado por su
significatividad dentro del proceso de la Auditora; a veces el auditor hace un buen
trabajo de campo pero no redacta el informe en la forma que debera hacerlo,
sencillamente porque le falta capacidad de anlisis, sntesis y capacidad
informativa o de redaccin; estos factores o condiciones no se consiguen
lamentablemente al instante, sino con el transcurso del tiempo, es decir a travs
de la experiencia. Redactar el Informe es difcil inclusive para el Auditor talentoso.
Sobre el particular indicaremos algunos ejemplos de prrafos extractados de
informes de auditora en los cuales apreciaremos en primer trmino, el defecto y
enseguida nuestro comentario y/o recomendacin sobre el caso en particular:
rgano de la Gerencia Tcnica
del Gerente Administrativo.

sino

ms

bien

actuar

las

rdenes

2.8 CONCLUCIONES
CONCLUSIONES
La direccin es un elemento de la administracin en el que se logra la realizacin
efectiva de todo lo planeado, por medio de la autoridad del administrador ejercida
basndose en decisiones, ya sea tomadas directamente o delegando dicha
autoridad, vigilando simultneamente que se cumpla en la forma adecuada todas
las rdenes emitidas. Es Hacer que todos los miembros del grupo se propongan
lograr el objetivo; de acuerdo con los planes y la organizacin, hechos por el jefe
65

administrativo. As como tambin la ejecucin de los planes de acuerdo con

la estructura organizacional, mediante las guas de los esfuerzos del grupo social
a travs de la motivacin, la comunicacin y supervisin
AUDITORIA OPERACIONAL
Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,
excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc. Nuevos enfoques orientados a
optimizar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que
los consumidores, cliente.

66

UNIDAD III.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Una auditora administrativa no se produce en el vaco. Forma parte de una

estrategia, de cambio que requiere una clara decisin del ms alto nivel y un
consenso de voluntades destinado a lograr que una organizacin tenga capacidad
para transformarse y crecer de manera efectiva.
Tambin parte del convencimiento de que no constituye un fin en s misma, sino
que est ligada a todo un proceso de desarrollo institucional, por lo que la
aportacin de distintos puntos de vista y experiencias, as como la toma de
conciencia generalizada en todos los niveles, son determinantes para que esta
herramienta pueda alcanzar los resultados esperados.
El anlisis sistemtico de todos y cada uno de los aspectos inmersos en su
ejecucin demanda el establecimiento de toda una infraestructura que haga
posible que fluya informacin suficiente, relevante, oportuna y veraz, para disponer
en el momento y en el lugar adecuado de elementos de decisin y calidad
idneos.
3.1 CONCEPTOS DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA
CONCEPTO #1
Una auditoria administrativa es la revisin analtica total o parcial de una
organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y perfilar
oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva
sustentable.
Bibliografa:
Enrique Benjamn Franklin (2007). Auditoria Administrativa: Gestin Estratgica
del cambio. (Segunda edicin). Mxico: Pearson Educacin. Cap. 1 pg. 11.
http://www.librosxp.com/2011/06/auditoria-administrativa-gestion.html
CONCEPTO #2
Leonard William ( 1957) Define el termino de Auditoria Administrativa como el
examen comprensivo y constructivo de la estructura organizacional de una
empresa, institucin o rama gubernamental, o de cualquier componente de las
mismas, tales como una divisin o departamento as como de sus planes y
objetivos, sus mtodos de operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y
humanos.

67

CHado por Jorge Witmore en el _Manual del Administrador de Empresas. Pg. 1 61.
http://drupal.puj.edu.co/files/OI039_Ivan%20Puerres_0.pdf
CONCEPTO #3
Rodrguez Valencia: Es un examen detallado, metdico y completo practicado por
un profesional de la administracin sobre la gestin de un organismo social.
Consiste en la aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la
eficiencia de sus resultados en relacin con las medidas fijadas; los recursos
humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y
coordinacin de dichos recursos; los mtodos y controles establecidos y su forma
de operar.
Rodrguez Valencia, Joaqun. Sinopsis de auditora administrativa, trillas, Mxico,
2003.
http://www.uaeh.edu.mx/nuestro_alumnado/icea/licenciatura/documentos/9%20La
%20auditoria%20administrativa.pdf
CONCEPTO #4
De acuerdo al profesor Rodrigo Restrepo Vlez
AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Su objetivo principal es evaluar el proceso
administrativo y su escenario es la asignacin, evaluacin y control de la empresa.
Evala lo pertinente a la estructura funcional (dependencias) o estructura por
procesos sea como operan los departamentos, reas y procesos para verificar
que se cumplan los objetivos y polticas de la empresa.
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/notas-clase/nota1-auditoria.pdf
CONCEPTO #5
En trminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin
cuantificada de la eficiencia, con la que cada unidad administrativa de la empresa
desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo.
En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la
empresa que estamos auditando, y seala el grado de efectividad con el que
opera cada una de las funciones que la integran; por consecuencia, seala

68

aquellas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin por parte de la
direccin de la empresa. Por ejemplo, las polticas inadecuadas en relacin con la
funcin de compras, pueden resultar en dificultades que no aparecen en el informe
de auditora financiera.
http://www.proyectosfindecarrera.com/auditoria-financiera-administrativa.htm

CONCEPTO GENERAL
La auditora administrativa es un proceso en el que se busca examinar
detalladamente las actividades que realiza cada departamento dentro de la
organizacin, con el propsito de evaluar y precisar el grado de efectividad y el
proceso administrativo que efecta cada una de sus reas administrativas.
OBJETIVOS
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos
los siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar
el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de
los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la
organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura,
competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin
de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la
organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y
cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la
organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y
receptiva a la organizacin.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
69

De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un

slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.
ALCANCE
Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles,
relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:
Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Productos y/o servicios
Sistemas de calidad
CAMPO DE APLICACIN
En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en todo
tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social.
En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones,
mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de
trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las
instituciones del sector se clasifican en:
1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado)
2. Entidad Paraestatal
3. Organismos Autnomos
4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
70

5. Comisiones Intersecretariales
6. Mecanismos Especiales
En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto, tipo de
estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las empresas, sobre
la base de las siguientes caractersticas:
1. Tamao de la empresa
2. Sector de actividad
3. Naturaleza de sus operaciones
En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en:
1. Microempresa
2. Empresa pequea
3. Empresa mediana
4. Empresa grande
Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la
empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en:
1. Telecomunicaciones
2. Transportes
3. Energa
4. Servicios
5. Construccin
6. Petroqumica
7. Turismo
8. Cinematografa
9. Banca
10. Seguros
11. Maquiladora
12. Electrnica
13. Automotrz
14. Editorial
15. Arte grfico
16. Manufactura
17. Autopartera
18. Textil
19. Agrcola
20. Pesquera
21. Qumica
22. Forestal
23. Farmacutica
24. Alimentos y Bebidas
71

25. Informtica
26. Siderurgia
27. Publicidad
28. Comercio
En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse
en:
1. Nacionales
2. Internacionales
3. Mixtas
Tambin tomando en cuenta las modalidades de:
1. Exportacin
2. Acuerdo de Licencia
3. Contratos de Administracin
4. Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas
5. Subsidiarias
En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:
1. Tipo de organizacin
2. Naturaleza de su funcin
Por su tipo de organizacin son:
1. Fundaciones
2. Agrupaciones
3. Asociaciones
4. Sociedades
5. Fondos
6. Empresas de solidaridad
7. Programas
8. Proyectos
9. Comisiones
10. Colegios
Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:
1. Educacin
2. Cultura
3. Salud y seguridad social
4. Poltica
- Obrero
- Campesino
- Popular
5. Empleo
72

6. Alimentacin
7. Derechos humanos
8. Apoyo a marginados y discapacitados
Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las
organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su
estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de
desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad.
La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y
operativos, las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y
mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una
lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional
necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador
slido
3.2 RELACION CON LA AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
La auditora administrativa, en cambio, no es en absoluto tan amplia como una
auditora interna, dado que su propsito se reduce a evaluar la calidad de la
administracin y su calidad como sistema. En comparacin con otras modalidades
de evaluaciones administrativas, el propsito de sta no es la evaluacin individual
de los administradores, sino el anlisis del sistema de administracin de una
empresa en su totalidad.
AUDITORIA INTERNA
Por medio de la auditora interna se evala la posicin de una compaa para
determinar dnde se encuentra, a dnde la conducen sus programas en vigor,
cules deberan ser sus objetivos y si es necesario que modifique sus planes para
cumplir esos objetivos. Los objetivos y polticas de prcticamente todas las
empresas estn expuestos a la obsolescencia. Si una empresa no modifica su
curso para adecuarse a cambios en las condiciones sociales, tcnicas y polticas,
perder mercados, personal y otros recursos indispensables para su
sobrevivencia.

73

La auditora interna nace de la prctica sin unos principios generales o un cuerpo

terico general. Por ello se puedes distinguir tres etapas:
La primera de ellas comprende la necesidad de obtener precisin en las
cuentas y la prevencin del fraude
La segunda etapa como consecuencia de la depresin ( despus de la
segunda guerra mundial ) la comisin de valores y bolsa hizo
responsable a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados
financieros, surgiendo la necesidad de implantar en las empresas un
control financiero y contable, as como a intervenir en cuestionar las
tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en
aspectos relativos a la gestin empresarial.
La tercera etapa comprende la actuacin de la auditora interna en el
rea de administracin, tanto operacional, como financiera,
proporcionando servicios de implementacin y de proteccin.
En la actualidad el auditor interno, procede a la revisin de los controles
internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos
objetivos que el concepto de control interno persigue.
1.2 CONCEPTO MODERNO DE AUDITORA INTERNA
La profesin de auditora interna est vinculada a procesos de supervisin y con
objeto de tener garantas de que la actividad de la auditora interna se realiza con
criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditora interna,
cuya gnesis se produce en el ao 1941 en la ciudad de Nueva York.
Los principios o criterios que persigue el instituto son:
Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo prctico de la
auditora interna y as como la emisin de certificados que reconozcan el
ejercicio de la profesin
La investigacin, divulgacin y promocin hacia sus miembros del
conocimiento de informacin concerniente al campo de la auditora interna,
as como los aspectos relacionados con el control interno
Establecimiento de reuniones de carcter internacional que permitan el
intercambio de conocimientos
Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar
experiencia en auditora y promover la educacin en este campo.
El Instituto de Auditora interna en Espaa creado el 19 de Junio de 1990
en Madrid y declara en sus estatutos que la auditora interna acta dentro
de las sociedades, organizaciones o instituciones nicamente para ayudar
74

en su gestin a la direccin en sentido amplio de tal manera que sus

informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios
externos de la empresa.
1.3 OBJETIVOS Y FUNCIONES
Auditor interno es un profesional que trabaja en el
mbito interno de la empresa y entre los objetivos
que persigue se encuentran el alcance del trabajo
de la auditora.
El trabajo de auditora comprende el examen y
evaluacin de la idoneidad y efectividad del
sistema de control interno y de su eficacia para
alcanzar los objetivos encomendados.
Entre ellos citamos:
Fiabilidad e integridad de los informes
Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la
informacin financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar,
medir, dosificar y divulgar dicha informacin
Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos:
Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para
verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacin
los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los
activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos
Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la
economa y la eficiencia con la que se emplean los recursos
Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o
programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o
programas para determinar si los resultados estn en consonancia con los
objetivos y si las operaciones o programas se estn llenando a efecto en la
forma prevista.
Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o
caractersticas que se asigna a todo departamento de auditora interna de tal
manera que:

75

 Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia

de los auditores internos son los apropiados para las auditoras que
efectan.
El departamento de auditora interna debe poseer u obtener los
conocimientos, aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus
responsabilidades.
El departamento de auditora interna debe asegurarse de que las auditoras
estn debidamente supervisadas.
Para actuar en el departamento de auditora interna, cualquier personal
adscrito con carcter de auditor interno debe tener en cuenta:
Cumplimiento de las normas profesionales de conducta
Debe poseer los conocimientos tcnicos y disciplinarios para la realizacin
de las auditoras internas
Los auditores internos estn obligados a una formacin permanente
Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y
comunicacin
Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional
APLICACIN: Revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento.
QUE AUDITA: las polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes
PARA QUE SE AUDITA: Para asegurar que la organizacin los est cumpliendo y
respetando los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y
desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados
exigen una mayor o pronta atencin.
3.3 MEDIOS UTILIZADOS EN LA EVALUACION
Auditoria Administrativa:
La auditora administrativa interna, independientemente de ser ella misma parte
integrante del sistema total de control superior, es la principal herramienta para la
revisin y evaluacin de los resultados logrados.
Cumple con una doble misin: primero, como parte integrante del control superior;
es decir, un medio para obtener y mantener el control; el segundo es; el medio
principal para la medicin y evaluacin de resultados.

76

Por tanto la direccin superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y

otros interesados deben confiar en sta para la prevencin de inconvenientes, y
para garantizar la adecuada marcha del sistema.
ADSCRIPCION DE LA UNIDAD DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA
La auditora administrativa, como funcin interna, puede verse desde el punto de
vista de la organizacin como:
1.
2.
3.
4.

una extensin de la auditoria interna financiera

funcin independiente de la administracin financiera
forma departamental con la auditoria interna
rgano asesor del consejo de administracin

FUNCIONES A DESARROLLAR POR UNA UNIDAD DE AUDITORIA

ADMINISTRATIVA
Las funciones de a auditoria administrativa deben quedar enmarcadas dentro de la
organizacin de una empresa en una unidad que, por su situacin jerrquica le
permita la consecucin de sus fines.
El nivel donde deber quedar la unidad departamental de auditoria administrativa
reunir las caractersticas:

Jerarqua suficiente para poder inmiscuirse en cualquier unidad administrativa

de la empresa
Que el tipo de funciones de dicha unidad sea relacionado con la direccin,
control y coordinacin
Que tenga suficiente autoridad sobre los dems departamentos

FUNCIONES A DESARROLLAR:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

investigacin constante de planes y objetivos

estudio de las polticas y sus prcticas
revisin constante de la estructura orgnica
estudio constante de las operaciones de la empresa
analizar la eficiencia de la utilizacin de recursos humanos y materiales
revisin del equilibrio de las cargas de trabajo
revisin constante de los mtodos de control

77

3.4 REVISION DE LAS TRANSACCIONES

Para efectuar la auditora, es necesario crear los procedimientos asociados a tal
trabajo y la documentacin necesaria para respaldar la opinin del auditor
administrativo
. Respecto a la revisin del control interno, la auditora tradicional (financiera)
centra su atencin en el control financiero, sin embargo, para la auditora
administrativa asume mayor importancia el control administrativo.
En una auditora administrativa, el
auditor verificar si la direccin
est
obteniendo
informacin
pertinente a las decisiones y
acciones que debe emprender.
Esto requerir un anlisis extenso
de las necesidades de informacin
con el fin de evaluar la eficacia del
sistema
existente
para
satisfacerlas.
Por tanto, los
asociados
con

procedimientos
la
auditora
78

administrativa implicarn un aumento considerable en el tiempo dedicado a la

evaluacin del control interno, incluirn el uso de cuestionarios bien estructurados,
una mayor confianza en las entrevistas con gerentes, y requerirn un estudio a
fondo del sistema de informacin.
En el manejo y control de las tareas de auditora administrativa se re-quieren
polticas y procedimientos definidos que eviten cualquier posible confusin. En la
prctica se pueden combinar dos o ms tcnicas de auditora, para generar lo que
se denomina procedimientos de auditora.
Los procedimientos de auditora se definen como:
Las tcnicas de anlisis aplicables a una variable o grupo de hechos, relativos a
la administracin, sujetos a examen y evaluacin, mediante los cuales el auditor
logra fundamentar su apreciacin.
Naturaleza de los procedimientos de auditora. Los diversos tipos de organismos
sociales, y concretamente su manera de operar, hacen imposible establecer
procedimientos rgidos para llevar a cabo un examen y una evaluacin de tipo
administrativo. As pues, el auditor deber aplicar su criterio profesional y tomar la
decisin, de cul procedimiento de auditora ser el ms indicado y eficiente.
Procedimientos de auditora de aplicacin general. El auditor debe seleccionar
aquellos datos que tengan mayor significado en la evaluacin del desempeo de
la organizacin, y exponerlos de una manera fcil de entender, con el propsito de
que los funcionarios puedan hacer uso de ellos.
La aplicacin de una o ms tcnicas de auditora da origen a los procedimientos
siguientes:

TECNICAS DE INVESTIGACIN
1. Investigacin documental (de hechos y registros)
2. Observacin directa
CUESTIONARIOS
1. Cuestionario general
2. Cuestionario por reas funcionales

79

3. Cuestionario de anlisis de funciones del trabajo

4. Cuestionario de anlisis de procedimientos
5. Cuestionario de anlisis del sistema de informacin
6. Cuestionario de anlisis de formas
7. Hoja de anlisis
8. Carpeta de papeles de trabajo (copias de manuales administrativos, copias de
informes, diagramas de flujo del sistema de informacin, descripcin del proceso
de planeacin, etc.)
ENTREVISTAS
1. Entrevistas a funcionarios y gerentes
2. Entrevistas a jefes de departamento
3. Entrevistas a personal operativo
REVISION DE LAS TRANSACCIONES EN UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
La auditora por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los
diferentes procesos que se dan al hacer los registros contables de cada evento
econmico. La auditora por ciclo de transacciones evala el control interno
inherente a las diferentes cuentas que forman los estados financieros y los
resultados esperados producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la lgica
contable.
Mediante una revisin analtica inicial de la informacin contenida en los estados
financieros se pueden identificar por simple comparacin la existencia de errores o
confirmar la validez de las manifestaciones contables. La revisin analtica es una
herramienta que permite conocer la realidad econmica de un negocio, se aplica
haciendo comparaciones de la informacin contable de una fecha actual con una
fecha anterior, comparando informacin contable contra el presupuesto o haciendo
un anlisis porcentual de los resultados a una fecha determinada, entre otras
formas de aplicacin. La comparacin debe incluir la asociacin lgica de la
relacin de cuentas por ciclo de transacciones.

80

La revisin de auditora de los estados financieros por ciclo de transacciones

requiere que las cuentas contables se agrupen de forma ordenada y siguiendo la
lgica contable de la partida doble, se deben asociar las cuentas segn su
naturaleza para que los resultados puedan confirmar nuestras apreciaciones o
bien investigar el porqu de los resultados, en tal sentido, la revisin por ciclo de
transacciones puede seguir el siguiente orden, orden que sugerimos como
ilustracin:
o

Auditora del ciclo de ingresos: incluye revisar conjuntamente los registros

de las cuentas de bancos, ventas, cuentas por cobrar, devoluciones sobre
ventas, descuento sobre ventas, estimacin para cuentas incobrables,
Impuesto al Valor Agregado dbito.
Auditora del ciclo de compras de inventario: incluye revisar conjuntamente
las cuentas de bancos, inventarios, cuentas por pagar a los proveedores,
devoluciones, descuentos sobre compras, estimacin para inventarios
obsoletos, Impuesto al Valor Agregado crdito.
Auditora del ciclo de planillas: incluye revisar conjuntamente las cuentas de
bancos, sueldos gasto, provisin de prestaciones laborales, pagos del
seguro social.
Auditora del ciclo de compras de activos fijos: incluye revisar bancos,
adquisiciones de activos fijos, cuentas por pagar, depreciacin gasto, altas
y bajas de activos.
Auditora del ciclo de pagos: incluye revisar conjuntamente las cuentas de
bancos, gastos, cuentas por pagar, Impuesto al Valor Agregado crdito.

Al efectuar la auditora de cada uno de los ciclos de transacciones contables, hay

que incluir la revisin de los cumplimientos fiscales, laborales y financieros para
tener una comprensin completa de las operaciones contables y poder evaluar el
riesgo de la existencia de un error que afecte desfavorablemente los resultados.
En cada una de las revisiones de los ciclos de transacciones se debe revisar la
aplicacin de las polticas de control interno definidas por la administracin,
discutir los resultados, confirmar las apreciaciones, validar la documentacin de
soporte, etc.
La revisin de auditora por ciclos de transacciones, le permite al revisor conocer
en forma rpida la evolucin de los negocios de una entidad, identificar reas de
riesgo, confirmar los resultados planificados y atender las debilidades de control
que puedan existir.

81

AUDITORIA del CICLO de ADQUISICIONES y PAGOS

La adquisicin de mercaderas y servicios incluye partidas como la adquisicin de
materias primas, equipos, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e
investigacin y desarrollo.
El ciclo NO INCLUYE la adquisicin y pago de servicios de empleados, ni las
transferencias internas y distribucin de costos dentro de la organizacin.
El ciclo de adquisicin y pagos tambin EXCLUYE la adquisicin y reembolso de
capital.
El ciclo de adquisiciones y pagos incluye dos clases distintas de transacciones:
Adquisiciones de mercancas y servicios; y desembolsos de efectivo para estas
adquisiciones.
Las devoluciones de compras y rebajas tambin son una clase de transaccin,
pero, para la mayora de las compaas, las cantidades son insignificantes.
Existe un nmero mayor y variedad de cuentas en el ciclo de adquisiciones y
pagos que para cualquier otro ciclo en una empresa tpica. Las cuentas afectadas
por el ciclo incluyen activos, pasivos, gastos y cuentas de ingresos. Por lo tanto,
lleva ms tiempo auditar el ciclo de adquisicin y pagos que cualquier otro.
Toda transaccin se carga o acredita a las cuentas por pagar; puesto que muchas
compaas efectan algunas adquisiciones en dinero por cheque o por caja chica;
la figura es una simplificacin. Suponemos que las transacciones de desembolso
en efectivo se procesan en la misma forma que todas las dems.
Cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos
Cuentas por pagar

Por l debe, se ver afectada por; efectivo en el

banco; devoluciones y rebajas en las Compras,
descuentos en las compras, cuentas de control
de gastos de manufactura,

Cuentas por pagar

Por el haber, se ver afectada por; compras de

materias primas, propiedades,
plantas
Y
equipos, gastos anticipados, mejoras en
instalaciones rentadas, cuentas de control De
gastos de manufactura, ventas y gastos
administrativos.
82

NATURALEZA del CICLO

El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios
para obtener las mercancas y servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza
por lo general con la preparacin de una requisicin de compra por un empleado
autorizado que necesita las mercancas o servicios y termina con el pago por los
beneficios recibidos.
A continuacin se mostraran las relaciones entre las clases de transacciones,
cuentas, funciones de la empresa y documentos; y registros. Si bien es el anlisis
de una pequea empresa industrial que fabrica productos para vender, los mismos
principios se aplican a una compaa de servicios, o a cualquier otro tipo de
organizacin.
En esta seccin se analizan las funciones del negocio y sus documentos
relacionados. Adems, hay un anlisis de los controles internos clave para evitar
errores o irregularidades y para afianzar la seguridad de los activos.
Clase de transaccin
Adquisiciones

Cuentas
Cuentas por pagar
Gastos administrativos

Funciones de negocios

Documentos y registros

Procesamiento
de Requisicin de compras.
rdenes de compras.
rdenes de compra.

Gastos anticipados
Gastos de manufactura
Gastos de ventas
Inventario

Recepcin de bienes y
Reporte de recepcin.
servicios.
Reconocimiento
adeudo

Mejoras
a
instalaciones rentadas
Propiedades, plantas y
equipos

del

Diario de adquisiciones
Reporte resumido de
adquisiciones
Factura del proveedor
Memorndum
adeudo

del

Comprobante
Archivo maestro
cuentas por pagar

de

Balanza
de
comprobacin
de
cuentas por pagar
Estado de cuenta del
proveedor

83

Salidas de efectivo

Efectivo en el banco (de Procesamiento y registro Cheques

salidas de efectivo)
de
desembolsos
de
Diario de desembolsos
efectivo
Cuentas por pagar
de efectivo
Descuentos en compras

PROCESAMIENTO DE LAS RDENES DE COMPRA

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancas o servicios por el

personal del cliente. La forma exacta de la solicitud y la aprobacin necesaria
dependen de la naturaleza de las mercancas y servicios, y de la poltica de la
empresa.
Hay diferentes tipos de compras entre las cuales podemos sealar:
1. Compras Normales: son consumos repetitivos y necesarios. La autorizacin
normalmente es dada por un departamento donde se centraliza la gestin.
2. Compras Extraordinarias: son reposiciones poco frecuentes. La
autorizacin es de altos niveles de decisin de la empresa.
3. Compras Menores: son aquellas de escaso valor, adquisicin accidental y
limitada. Suelen ser abonadas por fondos fijos. No es presupuestada.
Autoriza y deciden los responsables de cada oficina.
4. Compras Importadas: las importaciones en una empresa pueden ser
normales o extraordinarias, depender de las tareas habituales de la
empresa.
Requisicin de compra: solicitud de mercancas y servicios que presenta un
empleado autorizado.
Orden de compra: documento que identifica la descripcin, cantidad e informacin
relacionada con las mercancas y servicios que la empresa piensa comprar. Con
frecuencia se utiliza este documento para indicar la autorizacin para la
adquisicin de mercancas y servicios.
Controles internos: la autorizacin correcta de las adquisiciones es una parte
esencial de esta funcin, porque asegura que las mercancas y servicios se
adquieran para propsitos autorizados de la organizacin y evita la adquisicin de
partidas excesivas o innecesarias. La mayora de las compaas permiten la
autorizacin general para la adquisicin de necesidades regulares de operacin.

84

Despus de haberse aprobado la adquisicin, se inicia una orden para adquirir las
mercancas o servicios. Se emite una orden a un vendedor para una partida
especfica a determinado precio, que se entregara en determinado lugar o en un
tiempo designado. Por lo general, la orden esta por escrito, y es un documento
legal que es un ofrecimiento de compra. Para la mayora de las partidas rutinarias,
se usa una orden de compra para indicar la oferta.
Es comn que las compaas cuenten con departamentos de compra para
asegurar una calidad adecuada de mercancas y servicios a un precio mnimo.
Para un buen control interno, el departamento de compras no es responsable de
autorizar la adquisicin o recepcin de mercancas. Todas las rdenes de compra
estn foliadas previamente e incluyen suficiente columnas y espacios para
minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en la forma cuando se
ordenan las mercancas.
RECEPCION DE MERCANCIAS Y SERVICIOS
La recepcin de mercancas o servicios del proveedor es un punto crtico en el
ciclo de la empresa, porque es el punto en donde la mayora de las compaas
reconocen por primera vez la adquisicin y pasivo relacionado en sus registros.
Cuando se reciben las mercancas, un control adecuado exige que se examine su
descripcin, cantidad, arribo oportuno y condicin.
Reporte de recepcin: documento que se prepara en el momento que se reciben
las mercancas tangibles, que indica la descripcin de las mercancas, cantidades
recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La recepcin de mercancas y
servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los clientes
reconocen normalmente la constitucin de un pasivo por la adquisicin.
Controles internos: la mayora de las empresas hacen que el departamento de
recepcin inicie un reporte como evidencia de la misma y el examen de las
mercancas. Por lo regular se enva una copia al almacn y otra al departamento
de cuentas por pagar para sus necesidades de informacin. Para evitar el robo y
el mal uso, es importante que se controlen fsicamente las mercancas desde el
momento de su recepcin hasta su salida. El personal en el departamento de
recepcin debe ser independiente del personal de almacn y del departamento de
contabilidad.
Los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancas conforme
pasan de la recepcin al almacn, y del almacn a fabricacin.

85

RECONOCIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD
El reconocimiento debido a la responsabilidad por la recepcin de mercancas y
servicios requiere registros rpidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto
significativo sobre los estados financieros registrados y el desembolso real de
efectivo; por lo tanto, se debe tener gran cuidado para incluir solo las
adquisiciones validas de la compaa en las cantidades correctas.
Diario de adquisiciones: diario para registrar las transacciones de adquisiciones.
Un diario detallado de adquisiciones incluye cada transaccin por concepto de
adquisiciones. El diario de adquisiciones tambin puede incluir devoluciones de
adquisiciones y rebajas de transacciones si no se utiliza un diario por separado.
Se asientan los detalles del diario en el archivo maestro de las cuentas por pagar y
se asientan los totales del diario en el mayor general por medio de la
computadora.
Reporte resumido de adquisiciones: documento generado por computadora que
resume las adquisiciones para un periodo. El reporte por lo general incluye
informacin analizada por componentes claves, como clasificacin de cuentas,
tipo de inventario y divisin.
Factura del proveedor: documento que indica conceptos como la descripcin y
cantidad de mercancas y servicios recibidos, el precio, incluyendo el flete,
trminos de descuento en efectivo, y fecha de facturacin. Es un documento
esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por
una adquisicin.
Pliza de cargo: documento que indica una reduccin en la cantidad que se le
debe a un proveedor por mercancas devueltas o por una rebaja concedida.
Pliza: documentos que las organizaciones utilizan frecuentemente para
establecer un medio formal de registrar y controlar las adquisiciones. Las plizas
incluyen una hoja o flder para contener los documentos y un paquete de
documentos relevantes, como la orden de pago, copia de la boleta de empaque,
reporte de recepcin y factura del proveedor. Despus del pago, se agrega una
copia del cheque al paquete de plizas.
Archivo maestro de cuentas por pagar: archivo para registrar las adquisiciones
individuales, desembolsos en efectivo, y devoluciones y rebajas en las
adquisiciones para cada proveedor. La actualizacin de los archivos maestros se
hace a travs de computadoras. El total de los saldos de las cuentas individuales
86

en el archivo maestro es igual al saldo total de las cuentas por pagar en el mayor
general.
Una impresin de un archivo maestro de cuentas por pagar muestra, por
proveedor, el saldo inicial en las cuentas por pagar, cada adquisicin,
devoluciones y rebajas en las adquisiciones, desembolsos en efectivo y el saldo
final.
Muchas compaas no mantienen un archivo maestro de cuentas por pagar por
proveedor. Estas empresas pagan sobre la base de facturas del proveedor
individual. Por lo tanto, el total de facturas no pagadas de proveedores es el
archivo maestro es igual al total de las cuentas por pagar.
Relacin de cuentas por pagar: listado de la cantidad que se debe a cada
proveedor, o por cada factura o pliza en un momento determinado. Se prepara
directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.
Estado de cuenta del proveedor: un estado de cuenta que se prepara
mensualmente por el proveedor que indica el saldo inicial, las adquisiciones,
devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y
actividades representan las transacciones para el periodo por parte del proveedor
y no del cliente. Excepto por las cantidades que no se han conciliado y las
diferencias causadas por las fechas, el archivo maestro de cuentas por pagar del
cliente debe ser igual que el estado de cuentas del proveedor.
Controles internos: un control importante en los departamentos de cuentas por
pagar es exigir que el personal que registra las adquisiciones no tenga acceso al
efectivo, valores negociables y otros activos. Los documentos y registros
adecuados, procedimientos correctos para mantener los registros, y revisiones
independientes sobre el desempeo tambin son controles necesarios en la
funcin de cuentas por pagar.
PROCESAMIENTO Y REGISTRO DE DESEMBOLSOS EN EFECTIVO
Para la mayora de las organizaciones, el pago se efecta por cheques
preparados por computadoras a partir de la informacin que se incluye en el
archivo de transacciones de adquisiciones en el momento que se reciben las
mercancas y servicios. Es usual que los cheques se preparen en un formato de
copias mltiples, con el original para el proveedor, una copia se archiva con la
factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada
numricamente. En la mayora de los casos, los cheques individuales se registran
en un archivo de transacciones de desembolsos de efectivo.
87

Cheque: medio de pago de la adquisicin cuando se vence el pago. Despus, una

persona autorizada firma el cheque, y este se convierte en un activo. Cuando el
proveedor lo hace efectivo y el banco del cliente lo acepta, se le llama cheque
cancelado.
Diario de desembolsos de efectivo: diario para registrar las transacciones de
desembolso en efectivo. El diario de desembolso en efectivo se genera para
cualquier periodo, por las transacciones de desembolso de efectivo que se
incluyen en los archivos de la computadora. Los detalles del diario se asientan en
el archivo maestro de cuentas por pagar y se traspasan los totales del diario al
mayor general por medio de la computadora.
Controles internos: los controles ms importantes en la funcin de salidas de
efectivo incluyen la firma de cheques por una persona con la autoridad necesaria,
separacin de responsabilidades para firmar los cheques y desempear la funcin
de cuentas por pagar, y un examen cuidadoso de los documentos de respaldo por
el que firma el cheque en el momento en que lo firma.
Los cheques estn foliados previamente e impresos en papel especial que dificulte
la alteracin del nombre del receptor o la cantidad.
Tambin es importante tener un mtodo de cancelacin de los documentos de
respaldo, para evitar que se usen de nuevo como apoyo para otro cheque en un
momento posterior. Un mtodo comn es escribir el nmero de cheque en los
documentos de respaldo.
PRUEBAS DE CONTROL Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES
En una auditoria comn, las cuentas que ms tiempo llevan para su verificacin en
pruebas de detalles de saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos,
cuentas por pagar y cuentas de gastos. De estas 5 cuentas, 4 de ellas estn
relacionadas directamente con el ciclo de adquisiciones y pagos. Puede ser
extenso el tiempo ahorrado si el auditor reduce las pruebas de detalles de las
cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de transacciones para verificar
la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por lo
tanto, no debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas
de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos reciban atencin
considerable en las auditorias bien llevadas, es especial cuando el cliente tiene
una estructura efectiva de control interno.

88

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de

adquisiciones y pagos se dividen en dos amplias reas: pruebas de adquisiciones
y pruebas de pagos. Las pruebas de adquisiciones se encargan de los
procesamientos de las rdenes de compra, recepcin de mercancas y servicios, y
el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan del
procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.
El auditor necesita comprender la estructura de control interno para determinar
cules son los controles que existen. Despus que el auditor identifica los
controles existentes y las debilidades de cada objetivo, realiza una evaluacin
inicial del riesgo de control para cada objetivo. El auditor decide cuales van a ser
los controles que planea comprobar para satisfacer la evaluacin inicial del riesgo
de control. Las pruebas sustantivas para errores monetarios son irregularidades
relacionadas con los objetivos, y pueden determinarse en gran parte sobre la base
de esta evaluacin y pruebas planeadas. Despus el auditor desarrolla los
procedimientos de auditoria para cada objetivo, se combina los procedimientos en
un programa de auditoria que se realiza con eficiencia.
El nfasis en la metodologa esta en determinar los procedimientos apropiados de
auditoria, tamao de la muestra, partidas a seleccionar, y momento oportuno.
Metodologa para disear pruebas de controles y pruebas sustantivas de
transacciones
*Comprensin de la estructura de control interno (adquisiciones y desembolsos de
efectivo)
*evaluacin de riesgo de control planeado (adquisiciones y desembolsos de
efectivo)
*evaluacin de costo-beneficio de controles de pruebas
*Diseo de pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones
relacionadas con las adquisiciones y desembolsos de efectivo, para satisfacer los
objetivos de auditoria relacionados con las transacciones (procedimiento de
auditoria, tamao de la muestra, partidas que seleccionar, momento oportuno)
VERIFICACION DE LAS ADQUISICIONES (COMPRAS)
Es importante relacionar los controles internos con los objetivos, las pruebas de
controles con los controles internos, y las pruebas sustantivas de transacciones
con los errores e irregularidades en dinero que estaran ausentes o presentes por
los controles y debilidades en el sistema. Se toma en cuenta qua una serie de
89

procedimientos de auditoria para un trabajo de auditoria variara con los controles

internos y otras circunstancias. Cuatro de los seis objetivos de auditoria
relacionados con las transacciones merecen una atencin especial. A continuacin
se detallan:
Las adquisiciones registradas son de mercancas y servicios recibidos,
consistentes con los mejores intereses del cliente (existencia):
si el auditor queda satisfecho de que los controles son adecuados para este
objetivo, se reduce mucho las pruebas para transacciones incorrectas e invalidas.
Es probable que los controles adecuados eviten que el cliente incluya como gastos
del negocio o activos aquellas transacciones que benefician principalmente a la
administracin u otros empleados, en lugar de la entidad a la que se le practica la
auditoria. En algunos casos las transacciones incorrectas son obvias, como la
adquisicin de artculos personales no autorizados por el personal o un desfalco
verdadero de efectivo al registrar una adquisicin fraudulenta en el diario de
adquisiciones.
Si los controles sobre transacciones incorrectas o invlidas son inadecuados, es
necesario realizar un examen exhaustivo de la documentacin comprobatoria.
Se registran las adquisiciones existentes (completas): la falta del registro de la
adquisicin de mercancas y servicios recibidos afecta de forma directa el saldo en
las cuentas por pagar y resulta en una valuacin excesiva de la utilidad neta y
activo neto. A causa de esto, por lo general, los auditores se preocupan mucho
con el objetivo de que este completa.
Puesto que la auditora de cuentas por pagar requiere un tiempo considerable, una
estructura efectiva de controles internos, comprobada, reduce de manera
considerable los costos de auditoria.
Se registran las adquisiciones con precisin (precisin): puesto que la precisin de
muchas cuentas de activos, pasivos, y gastos dependen del registro correcto de
transacciones en el diario de adquisiciones, el alcance de las pruebas de detalles
de muchas cuentas de gastos y balance depende de la evaluacin que el auditor
desarrolle de la efectividad de los controles internos sobre la precisin del registro
de las transacciones de adquisiciones.
Cuando un cliente utiliza registros de inventario perpetuo, tambin reduce
considerablemente las pruebas de detalles del inventario, si el auditor cree que los
registros perpetuos son precisos. Los controles sobre las adquisiciones incluidos
en los inventarios perpetuos se verifican normalmente como parte de las pruebas
90

de control y pruebas sustantivas de transacciones de adquisiciones, y los

controles sobre este objetivo tienen un papel clave en la auditoria. La inclusin
tanto de cantidad como de costos unitarios en los registros perpetuos de
inventarios permite una reduccin en las pruebas de conteo fsico y los costos
unitarios del inventario si los controles estn operando efectivamente.
Las adquisiciones estn clasificadas correctamente (clasificacin): el auditor
reduce las pruebas de detalles de determinadas cuentas individuales si cree que
la estructura de control interno es adecuada para proporcionar una seguridad
razonable de su clasificacin correcta en el diario de adquisiciones. El desarrollo
de pruebas de documentacin de adquisiciones de activos fijos y cuentas de
gastos del periodo actual para cerciorarse de su precisin y clasificacin son
procedimientos de auditoria que llevan cierto tiempo, el ahorro en el tiempo de
auditoria puede ser significativo.
VERIFICACION DE DESEMBOLSOS DE EFECTIVO
Los supuestos subyacentes a estos controles y procedimientos de auditoria es la
existencia de diarios separados para desembolsos de efectivo y adquisiciones.
Los comentarios asentados acerca de la metodologa y procesos para desarrollar
procedimientos de auditoria se aplican de igual forma para los desembolsos de
efectivo.
Una vez que el auditor ha fijado sus procedimientos, por lo general, se desarrollan
de manera concurrente las pruebas de adquisiciones y desembolsos de efectivo.
MUESTREO DE ATRIBUTOS PARA PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES
En virtud de la importancia de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de
transacciones por adquisiciones y salidas de efectivo, es comn el uso de muestro
de atributos en esta rea de auditoria.
La mayora de los atributos importantes en el ciclo de adquisiciones y pagos tienen
un efecto monetario directo sobre las cuentas. Adems, muchos de los tipos de
errores e irregularidades que se encuentran representan una falacia de dinero
devengado y son una preocupacin considerable para el auditor.

91

Resumen de objetivos de auditoria relacionados con transacciones,

controles clave, pruebas de controles y pruebas sustantivas de
transacciones para adquisiciones

Objetivos de auditoria
relacionados con
transacciones

Control interno clave

Prueba comn de control

Pruebas sustantivas
comunes de transacciones

Las
adquisiciones
registradas
son
por
mercancas y
servicios
recibidos, consistentes con
los mejores intereses del
cliente (existencia)

Existencia de requisicin de
compra, orden de compra,
reportes de recepcin y
factura
del
proveedor
adjunto al comprobante

Examen de documentos en
el
paquete
del
comprobante para verificar
sus existencia

Revisar
el
diario
de
adquisiciones,
mayor
general y archivo maestro
de cuentas por pagar en
busca
de
cantidades
grandes
o
desusadas.
Examen de documentos de
respaldo para determinar
su
razonabilidad
y
autenticidad

Aprobacin
de
adquisiciones en el nivel
correcto

cancelacin de documentos Verificar la indicacin de

para evitar que se vuelvan a aprobacin
Rastreo de las adquisiciones
usar
de inventario en el archivo
maestro de inventarios
Verificacin interna de las
facturas de proveedores, Verificar la indicacin de
Examen de activos fijos
reportes de recepcin, cancelacin
adquiridos
rdenes de compra y
requisiciones de compra
Examen de la indicacin de
verificacin interna
Se
registran
las Se folian y contabilizan las Se
contabiliza
una
transacciones
de rdenes de compra
secuencia de rdenes de
adquisicin
existentes
compras
(terminados)
Se
contabiliza
una
Las ordenes de recepcin se
secuencia de reportes de
folian y contabilizan
recepcin

Se rastrea desde un archivo

de reportes de recepcin
hasta
el
diario
de
adquisiciones

Se rastrea desde un archivo

de facturas de proveedores
hasta
el
diario
de
Se
contabiliza
una
adquisiciones
Los comprobantes se folian secuencia de comprobantes
y contabilizan

Las
transacciones
de Verificacin interna de
adquisiciones
registradas cantidades y clculos
son precisas (precisin)
Los totales de lotes se
comparan con los otros
reportes resumidos de
computadora.

92

Examen de las indicaciones Comparacin

de
de verificacin interna
transacciones registradas
en el diario de adquisiciones
Examen del archivo de los
con
la
factura
del
totales de lotes para
proveedor, reportes de
identificar las iniciales del
recepcin
y
otra
empleado de control de
documentacin de respaldo
datos, comparacin de los

totales con los reportes Recalcular para verificar la

resumidos.
correccin de los clculos
del empleado en la factura
Examen de la indicacin de
del proveedor, incluyendo
aprobacin
los descuentos y fletes
Aprobacin de precios y
descuentos
en
adquisiciones
Las
transacciones
de Catlogo
adquisiciones
estn adecuado.
clasificadas correctamente
(clasificacin)

cuentas Examen del manual de Comparacin

de
la
procedimientos
y
del clasificacin con el catlogo
catlogo de cuentas.
de
cuentas
haciendo
referencias a las facturas de
Examen de la indicacin de
los proveedores
Verificacin interna de la
verificacin interna
clasificacin

Las
transacciones
de
adquisiciones
estn
registradas en las fechas
correctas
(tiempo
oportuno)

de

Los procedimientos exigen

el
registro
de
las
transacciones tan pronto
como sea posible despus
de haberse recibido la
mercanca y servicios.

Examen del manual de

procedimientos y observar
si
hay
facturas
no
registradas de proveedores.

Comparacin de fechas de
los reportes de recepcin y
las
facturas
de
los
proveedores con las fechas
del diario de adquisiciones

Verificacin interna
Examen de indicacin de
verificacin interna
Las
transacciones
de
adquisiciones
estn
incluidas correctamente en
los archivos maestros de
cuentas por pagar e
inventarios,
y
estn
resumidas
debidamente
(asientos y resmenes)

Verificaron interna del Examen de la indicacin de Comprobacin

de
la
contenido
del
archivo verificaciones interna.
precisin del empleado al
maestro de cuentas por
sumar los diarios y rastrear
pagar.
los asientos en el mayor
general y en los archivos
Comparacin del archivo
maestros de cuentas por
maestro de cuentas por Examinar las iniciales en las
pagar e inventarios
pagar o totales de la cuentas en el mayor general
balanza de comprobacin que
indiquen
una
con los saldos en el mayor comparacin
general

93

Resumen de objetivos de auditoria relacionados con transacciones,

controles clave, pruebas de controles y pruebas sustantivas de
transacciones para desembolso de efectivo

Objetivos de auditoria
relacionados con
transacciones
Los
registros
de
desembolsos de efectivo
son por bienes y servicios
realmente
recibidos
(existencia)

Control interno clave

Prueba comn de control

Pruebas sustantivas
comunes de transacciones

Adecuada separacin de Analizar las actividades con

funciones entre cuentas por el personal y observarlas.
pagar y custodia de cheques
firmados.

Revisar
el
diario
de
desembolso de efectivo,
mayor general, y archivo
maestro de cuentas por
para
detectar
Analizar las actividades con pagar
Examen
de
la
cantidades
grandes
o
el personal y observarlas.
documentacin de respaldo
desusadas.
antes de la firma de
cheques por una persona
Rastrear
el
cheque
autorizada.
cancelado hasta el asiento
relacionado en el diario de
Aprobacin del pago sobre Examinar la indicacin de
adquisiciones y examinar el
los documentos de respaldo aprobacin
nombre del receptor y
en el momento en que los
cantidad.
cheques se firman
Examinar
los
cheques
cancelados para buscar la
firma autorizada, endoso
correcto y cancelacin por
el banco.
Examinar los documentos
de respaldo como parte de
las
pruebas
de
adquisiciones

Se
registran
las
transacciones
de
desembolsos de efectivo
existentes
(estado
de
terminacin)

Los cheques se folian y Se

contabilizan
una Conciliar los desembolsos
contabilizan.
secuencia de cheques.
de efectivo registrados con
los desembolsos de efectivo
Se prepara cada mes una Examen
de
las
en el estado bancario
conciliacin bancaria por conciliaciones bancarias y
(prueba de los desembolsos
una persona independiente observar su preparacin
de efectivo)

Las
transacciones
de Verificacin interna de
desembolsos de efectivo clculos y cantidades.
registradas son correctas
Preparacin
de
una
(precisin)
conciliacin
bancaria
mensual por una persona
independiente

Examinar la indicacin de Comparacin

de
los
verificacin interna.
cheques cancelados con los
registros en el diario
Examinar las conciliaciones
relacionado
de
bancarias y observar su
adquisiciones y diario de
preparacin
desembolsos de efectivo.
Recalcular los descuentos

94

en efectivo.
Preparar una comprobacin
de los desembolsos de
efectivo
Las
transacciones
de Adecuado catlogo de Examinar el manual de Comparacin
de
la
desembolsos en efectivo se cuentas.
procedimientos
y
el clasificacin con el catlogo
han
clasificado
catlogo de cuentas.
de
cuentas
haciendo
correctamente
referencias a las facturas de
Examinar la indicacin de
(clasificacin)
los proveedores y al diario
Verificacin interna de la
verificacin interna
de adquisiciones
clasificacin
Las
transacciones
de
desembolsos de efectivo se
registran en las fechas
correctas
(momento
oportuno)

Los
procedimientos
requieren el registro de las
transacciones tan pronto
como sea posible despus
de haberse firmado el
cheque.

Examinar el manual de
procedimientos y observar
si existen cheques no
registrados.

Verificacin interna
Examinar indicacin
verificacin interna
Las
transacciones
de
desembolsos de efectivo
estn
incluidas
correctamente en el archivo
maestro de cuentas por
pagar y estn resumidas
debidamente (asientos y
resmenes)

Comparar las fechas de los

cheques cancelados con el
diario de desembolsos de
efectivo.

Comparar las fechas de los

cheques cancelados con la
fecha de cancelacin del
de banco

Verificacin interna del Examinar la indicacin de Comparar la precisin del

contenido
del
archivo verificacin interna.
personal
sumando
los
maestro de cuentas por
diarios y rastreando los
pagar.
registros en el mayor
general y en el archivo
Comparacin de los totales
maestro de cuentas por
del archivo maestro de Examen de las iniciales en
pagar
cuentas por pagar o de la las cuentas del mayor
balanza de comprobacin general que indican la
con los saldos en el mayor comparacin
general

95

CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancas y servicios
recibidos en el curso comn del negocio. En ocasiones es difcil distinguir entre
cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es til definir un pasivo como
cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha
del balance.
Por lo tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la adquisicin de
materias primas, equipos, servicios, reparaciones y muchos otros tipos de
mercancas y servicios que se recibieron antes del fin de ao. La gran mayora de
cuentas por pagar tambin se identifican por la existencia de facturas del
proveedor para la deuda.
Tambin se distinguen las cuentas por pagar de las obligaciones que generan
intereses. Si una obligacin incluye el pago de intereses, se registra como
documento por pagar, contrato por pagar, hipoteca por pagar o bono por pagar.

Metodologa para disear pruebas de detalles de saldos de cuentas por

pagar

* Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y riesgo inherente

de las cuentas por pagar.
* Evaluar el riesgo de control de las cuentas por pagar.
* Disear y desarrollar pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones
del ciclo de adquisiciones y pagos.
* Disear y desarrollar procedimientos analticos para el ciclo de adquisiciones y
pagos.
* Disear pruebas de detalles de saldos de las cuentas por pagar para satisfacer
los objetivos de auditoria relacionados con los saldos (procedimientos de auditoria,
tamao de la muestra, partidas a seleccionar, momento oportuno).
Es comn que las cuentas por pagar sean de magnitud importante, y as existen
varios riesgos inherentes. A menudo los controles internos para las cuentas por
pagar son inefectivos porque muchas compaas dependen de los proveedores
para que estos les facturen y les recuerden de deudas no pagadas. Por lo tanto, a
menudo se necesita que las pruebas de detalles para las cuentas por pagar sean
extensas.
96

CONTROLES INTERNOS
Primer ejemplo: Una empresa con un control interno muy efectivo, las compras se
hacen correctamente, con los documentos necesarios y se abonan las facturas en
tiempo y forma.
Cada mes se concilian los saldos individuales de las cuentas por pagar en el
archivo maestro con los estados de cuenta de los proveedores y se compara el
total con el mayor general, por una persona independiente.
En estas circunstancias, la verificacin de las cuentas por pagar exige poco
esfuerzo del auditor, una vez que este llega a la conclusin de que la estructura de
control interno est operando de forma efectiva.
Segundo ejemplo: Una empresa no cuenta con un buen sistema de control interno,
no realizan reportes de recepcin, las facturaciones se abonan con retrasos.
Cuando el auditor se enfrenta a esta situacin, existe gran probabilidad de
subestimar las cuentas por pagar; por lo tanto, en estas circunstancias se
necesitan extensas pruebas de detalles de las cuentas por pagar, para determinar
si las cuentas por pagar se registraron de forma correcta en la fecha del balance.
Es importante efectuar una conciliacin mensual de los estados de cuentas de los
proveedores con los pasivos registrados y el archivo maestro de las cuentas por
pagar con el mayor general. Esto lo debe llevar a cabo una persona
independiente.
Procedimientos de auditoria
Son los procedimientos aplicados para la revisin de este componente agrupados
en tres subcomponentes:
I - Compras,
II - Pagos y
III - Cuentas a pagar.
I - Compras de bienes y servicios
Procedimientos analticos:
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos de compras de bienes y
servicios y saldos de cuentas de gastos de este periodo con respecto al
ejercicio anterior y con lo presupuestado. Aqu deben cotejarse los registros

97

contables con el presupuesto y verificar la razonabilidad de las variaciones

y su justificacin por parte de la gerencia.
Considerar la razonabilidad de las compras efectuadas, esto puede
facilitarse si el ente lleva rdenes de compra donde se detallan plazos,
cantidades y condiciones de compra; todo contrastado con la informacin
contable.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones
inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles: consisten en obtener evidencia de que
ciertos controles funcionan en forma efectiva.
Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de compras, gastos y
descuentos y bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de fluctuacin en el
volumen de compras, compras significativas y cambios de precios o
cantidades.
Estos controles establecidos por el ente deben operar efectivamente, esto el
auditor lo debe verificar teniendo en cuenta que grado de detalle tienen estos
controles, la periodicidad con la que se hacen, evidencia de que se sigan las
situaciones inusuales, etc.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos: pueden tener como objetivo
obtener evidencia de que los controles existen y funcionen efectivamente.
Revisin de la documentacin que respalda las transacciones: las
transacciones analizadas originan la primera registracin contable cuando
se recibe el bien o servicio y la ltima cuando se paga la deuda al
proveedor. Por lo tanto debe seleccionarse una muestra que contenga todo
el circuito bajo anlisis. Se debe revisar la coincidencia de producto,
proveedor, cantidad u importe en la solicitud de compra, orden de compra,
informe de recepcin, factura del proveedor, orden de pago y dbito
bancario. Tambin las adecuadas autorizaciones en cada transaccin, as
como tambin su adecuada registracin contable. De forma tal que no
pueda registrarse dos veces una factura o pagar la misma ms de una vez.
Revisin del corte de las operaciones: se realizan sobre documentos
emitidos antes y despus del periodo en anlisis.

98

II - Pagos/Desembolsos por bienes y servicios

Procedimientos analticos: anlisis comparativo entre los montos de este
periodo, el periodo anterior y el presupuesto; investigar los movimientos inusuales
como desembolsos por da, semana, mes, desembolsos anteriores y posteriores al
cierre al cierre del periodo. Revisar la contabilidad para detectar partidas
significativas.
Pruebas de cumplimiento de controles: revisar los flujos de fondo y
presupuesto financiero para verificar la razonabilidad de los desembolsos.
Requerir informacin de los responsables sobre la fluctuacin de los desembolsos
y los pagos significativos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos: al igual que para las compras se
hace revisin de la documentacin que respalde las transacciones y revisin del
corte de documentacin. La revisin de la documentacin tiene por objetivo
verificar que el pago se haya realizado al proveedor correspondiente, o sea, al
autorizado y por un bien o servicio recibido. Para la revisin del corte de
documentacin el documento bsico es la orden de pago, la cual debe emitirse
cuando se efecta el desembolso por lo cual muestra (ya que lleva correlatividad
numrica) que desembolsos se realizaron a una determinada fecha. Esto se
complementa con el anlisis de las conciliaciones bancarias.
III - Cuentas a pagar
Procedimientos analticos: los procedimientos de comparacin con el periodo
anterior y el presupuestado se hacen sobre la base de cuentas a pagar, por
proveedor, tipo de compra o centro de costo; crditos y bonificaciones y plazo
promedio de pago.
Pruebas de cumplimiento de controles: revisin por la gerencia de los estados
financieros comparados con lo presupuestado para verificar la razonabilidad de las
cuentas a pagar. Revisin y seguimiento de cuenta a pagar significativas, saldo de
deudores, informes de recepcin y facturas no apareadas, cuentas litigiosas con
proveedores, devoluciones sin haber recibido notas de crdito, relacin entre la
informacin analizada y la contable, evidencia de seguimiento de situaciones
inusuales pro parte de los responsables a cargo. Conciliacin del listado de
cuentas pagar con el mayor deben ser aprobadas por personal jerrquico, ya que
pueden surgir ajustes contables a realizar. Informes de recepcin y facturas no
pareadas deben ser revisadas al final de cada periodo para un adecuado

99

reconocimiento del pasivo, ya que puede haber una deuda sin haber recibido el
bien o servicio o recepciones no registradas.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos: las principales pruebas son
circularizacin de saldos donde el proveedor debe dar respuesta de conformidad
con la deuda registrada por el ente, verificacin de pagos posteriores hasta la
fecha del informe del auditor, cotejo de documentacin de respaldo permite reunir
evidencia y verificar los pasivos por medio del informe de recepcin, orden de
compra y factura del proveedor y revisin de la medicin contable de deudas en
moneda extranjera donde se verifica que el tipo de cambio al que estn medidas
las deudas en la contabilidad sea la de su liquidacin en el cierre del periodo.
Para descubrir cuentas por pagar no registradas debidamente se realizan una
serie de pruebas cuyo alcance depender del riesgo de control que se haya
evaluado. Algunas de estas pruebas son: examinar la documentacin para
desembolsos posteriores de efectivo lo que revela la existencia de un pasivo en el
periodo bajo anlisis, mismo procedimientos pero de facturas aun no abonadas,
revisar informes de recepcin contrastndolos con las facturas recibidas para
verificar obligaciones no registradas.
Para verificar que es correcto el corte de cuentas por pagar debe estar coordinado
con la observacin fsica del inventario anotando en los papeles de trabajo el
ltimo nmero del informe de recepcin incluido el conteo fsico.

100

Objetivo de auditoria

Prueba

Cuentas por Pagar y el archivo

Sumar la lista de Cuentas

maestro y el mayor concuerdan

por Pagar

(enlace de detalles)

Comparar con el mayor

Chequear facturas

Las cuentas por pagar existen en

Revisar el estado de cuenta

la lista de Cuentas por Pagar

de los proveedores, chequear facturas

(existencia)

Revisar cantidades grandes y desusadas

Las cuentas por pagar existentes

Pruebas de deudas fuera de periodo

estn incluidas en la lista de

Cuentas por pagar (terminadas)

Las cuentas por pagar en la lista

Pruebas de deudas fuera de periodo

de Cuentas por Pagar estn correctas

(precisin)

Las cuentas por pagar en la lista

Revisar pagares, u otros que generen

de Cuentas por Pagar estn clasi -

intereses, cuentas a largo plazo y saldos

ficadas correctamente

en contra

(clasificacin)

Obligacin del ente de pagar las deudas

Examinar estado de deudas de los

incluidas en las Cuentas por Pagar

proveedores y confirmar saldos

(obligaciones)

Las cuentas del ciclo Adquisiciones y

Revisar estados financieros para asegurar

Pagos estn reveladas debidamente

que estn separadas las partes relacionadas

(presentacin y revelacin)

pasivos de largo plazo y los intereses

101

El auditor debe decidir sobre la confiabilidad de las evidencias, o sea facturas de

los proveedores, estados de cuentas y confirmaciones. Si el control interno es
efectivo todas estas evidencias arrojan el mismo saldo contable. Las diferencias
pueden ser causadas por inventario en trnsito, cheques en el correo puesto por el
cliente no recibidos por el proveedor y rezagos en los registros contables. Los
documentos que se utilizan para conciliar son los saldos de las cuentas a pagar,
confirmaciones de los proveedores, facturas, reportes de recepcin y cheques
cancelados.
El ciclo de adquisiciones y pagos involucra un gran nmero de cuentas. Dentro de
este podramos incluir entre otras:

Efectivo en bancos
Inventario
Arrendamientos y mejoras
Terrenos
Construcciones
Equipo de fabricacin
Costos de Organizacin

A continuacin se tipificarn algunas de las cuentas que forman parte de este

ciclo, para que se pueda observar los distintos comportamientos y
consideraciones que se deben tener, a la hora de realizar una auditora.
Equipo de Fabricacin
La caracterstica ms distintiva de esta cuenta dentro del rubro es que hablamos
de activos que tienen una vida til que se espera de ms de un ao, que son
utilizados para el desarrollo del negocio y cuya finalidad no es la venta.
Otras de las cuentas de activo como inventario, gastos diferidos, e inversiones que
poseen un similar comportamiento al de Equipo de Fabricacin pueden ser:

Terrenos y mejoras
Edificios y mejoras
Mobiliario y accesorios
Automviles y camiones
Otras.

102

La relacin que existe del equipo de fabricacin con el ciclo de adquisiciones y

pagos es evidente cuando se examinan los diferentes cargos a las cuentas de
activo.
Para el equipo de fabricacin y otras cuentas relacionadas con propiedades,
plantas y equipos, se utiliza un registro de contabilidad. Es un archivo maestro,
una base de datos en el que figuran diferentes registros componentes de las
cuentas. Cada uno de estos registros, adquisiciones, llevan una descripcin
como: fecha original de compra, costo de compra, depreciacin del ao,
depreciacin acumulada, etc. Este registro tambin reflejar las bajas de activos
que se puedan haber ocasionado durante el ao, las cuales llevarn un detalle
informativo, como fecha de baja, y las prdidas o utilidades que se puedan haber
originado en la venta.
La auditora que se realiza en este tipo de cuentas es diferente a la del resto de
los activos por diferentes razones: a) Es menor la cantidad de adquisiciones que
se generan en el ao, b) Suelen ser montos importantes y c) Es probable que
estas se mantengan en los registros contables durante varios aos.
El nfasis en la auditora est en la verificacin de las adquisiciones del ao y no
en el saldo en la cuenta que se han traspasado del ao anterior. El registro de las
adiciones del ao es importante por el efecto a largo plazo que los activos tienen
sobre los estados financieros.
Existen varias cuentas relacionadas con esta que se verifican conjuntamente,
como: Deprecaciones del ao, Depreciaciones Acumuladas, Patentes, Derechos,
etc.
Objetivos de auditora relacionados para las pruebas de detalle de saldos:
1- Las adquisiciones del ao en curso en el programa de adquisiciones
concuerdan con las cantidades registradas en los archivos maestros
relacionados y el total concuerda con el mayor general (Vinculacin de
detalles)
2- Existen las adquisiciones para el presente aos (Existencia)
3- Se registran las adquisiciones existentes (integridad)
4- El listado de las adquisiciones del presente ao es preciso (precisin)
5- Estn clasificadas adecuadamente las adquisiciones del presente ao
como se enlistan (clasificacin)

103

6- Las adquisiciones del presente ao se registran en el perodo adecuado

(corte)
7- El cliente tiene derecho a las adquisiciones en el presente ao
(derechos).
Para verificar las adquisiciones del cliente, generalmente se parte de un archivo
que proporciona el mismo con un detalle de lo ocurrido en el ao con descripcin
anexa similar a la ya mencionada.
Entre las tareas del auditor se encuentra como pruebas ms comunes, examinar
las facturas de los proveedores de dichas adquisiciones y los reportes de
recepcin correspondientes. Se verificarn las transacciones grandes y poco
usuales. El alcance de la verificacin depender del riesgo de control evaluado
por el auditor para las adquisiciones y la importancia de las adiciones.

Controles internos relevantes:

Confeccin de archivo maestro de adquisiciones que deber cruzar con
los mayores contables.
Respecto de la venta de los equipos el control se basar en la existencia
de un mtodo formal que informe a la administracin de la organizacin
de la cual se trate, la venta, abandono o robo de la maquinaria u otros
equipos.
Respecto de la conservacin de activos. El control incluye el uso de
archivos maestros para los activos fijos individuales, que pueden
moverse con facilidad (herramientas, vehculos, etc.) a los cuales se les
asignan nmeros de identificacin con la finalidad de que se facilite el
posterior conteo fsico y su conciliacin con el personal de contabilidad.
Cuentas de importancia relacionadas:
Depreciaciones: El objetivo ms importante del gasto de depreciacin es la
precisin, que tiene dos aspectos fundamentales 1) Determina si el cliente est
siguiendo una poltica de depreciacin consistente de perodo a perodo y si son
correctos los clculos realizados.
Para poder determinar la correcta poltica de depreciacin se debe considerar: 1)
la vida til estimada para el bien, 2) el mtodo de depreciacin utilizado (lineal,
creciente o decreciente), 3) el valor estimado de realizacin y 4) el momento en el
que se comenzar a computar la misma (ao de alta o ao de baja).
104

Un mtodo til para verificar los montos imputados en el perodo y evaluar su

razonabilidad es: multiplicar los activos fijos por las distintas tasas de
depreciacin anual.

Depreciacin Acumulada: los cargos a dicha cuenta se van verificando por un

lado, cuando los activos se van eliminando y cuando se verifican los cargos por
depreciacin del ao.
Se hace nfasis sobre 2 objetivos:
a) La depreciacin acumulada que figura en el archivo maestro debe coincidir con
el mayor general contable y
b) La depreciacin acumulada en el archivo maestro es correcta.
Gastos Pagados por Anticipado
Los gastos diferidos, los pagos por anticipado y los intangibles son activos cuya
vida puede variar de varios meses a varios aos. El incluirlos dentro de los activos
es ms una consecuencia del resultado de equiparar los ingresos con gastos, que
del valor de reventa o liquidacin que puedan tener los mismos.
Dentro de estos se pueden citar algunos ejemplos como:

Renta pagada por anticipado

Costos de Organizacin
Impuestos pagados por adelantado
Seguros pagados por anticipado
Margas registradas
Derechos
Oros Cargos diferidos

La caracterstica tpica entre estos activos y otros como cuentas por cobrar o
inventarios, es su inmaterialidad o escaso monto en muchas auditoras.
Al igual que cuando hablamos de Equipos de Fabricacin y, tomando como
ejemplo la cuenta Seguros Pagados por adelantado, la relacin entre esta y el
ciclo de adquisiciones y pagos queda claro al observa y examinar los cargos que
se realizan a la cuenta de activos.
Continuando con la cuenta de Seguros Pagados por adelantado podemos decir
que el Control Interno en este componente es parte del ciclo de adquisiciones y
105

pagos y se divide en categoras: a) Controles sobre la adquisicin y registro del

seguro y b) controles sobre la cancelacin del gasto de seguro.
Pasivos acumulados
Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o
beneficios que se han recibido antes de la fecha de cierre. Otra forma de
acumulacin es la aquella que se debe estimar cuando existe incertidumbre en el
monto debido.
Impuestos a la propiedad
Impuestos al consumo
En el momento de la auditoria, dos objetivos son de suma importancia:
1) verificar bienes o servicios existentes para los cuales es apropiado realizar
una acumulacin.
2) que la acumulacin se haya realizado de forma correcta, que exista un
tratamiento consistente ao a ao.
Las cuentas involucradas en este procedimiento son:
impuestos sobre propiedad o consumo acumulados
gastos de impuestos sobre propiedad o consumo
El auditor inicialmente debe obtener del cliente un programa de pago de impuestos
y comparar cada pago con el ao anterior. Tambin se debe analizar los papeles
de trabajo sobre activos fijos para ver si existen altas o bajas importantes que
puedan afectar la acumulacin de impuesto. Luego de esto hay que analizar la
razonabilidad del clculo del impuesto, muchas veces es posible verificar el total
comparando el monto establecido en el programa con el taln de pago del cliente.
En los casos en los que no se haya producido ninguna modificacin con el ao
anterior se puede ajustar por el incremento esperado.
Auditoria de operaciones.
La auditora sobre las operaciones determina si las cuentas ingresos y gastos en
los estados financieros estn presentados de manera adecuada de acuerdo con
normas contables generalmente aceptadas.
El auditor debe intentar que los saldos totales incluidos en el estado de resultados
referidos a los ingresos y gastos no queden subestimados en grado importante.
Es muy importante esta funcin ya que muchos usuarios se guan mas por el
estado de resultado que en balance para la toma de decisiones.
106

La auditora sobres las operaciones no debe ser tomada como un procedimiento

independiente dentro del total de la auditoria, es importante remarcar que
cualquier subestimacin de una cuanta del estado de resultado casi siempre
afecta por igual una cuanta del balance y viceversa.
Las partes de la auditoria que afectan directamente a las operaciones son:
- procedimientos analticos
- pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
- anlisis de saldos de las cuantas
- prueba de detalle de las pruebas de balance
- pruebas de distribucin
Procedimientos Analticos
Dentro de los procedimientos analticos se menciona la comparacin con aos
anteriores de los gastos individuales, de los saldos individuales de activos y
pasivos, de la rotacin del inventario, de los seguros pagados por adelantado, del
porcentaje de margen bruto.

Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones.

Estas pruebas comparten el efecto de verificar las cuentas de balance y de

operaciones. Si el auditor determina que los controles internos son adecuados
para establecer la certeza que las transacciones son anotadas en los diarios de
adquisiciones, que se registran y clasifican correctamente, y que se registran con
oportunidad, como consecuencia se podr determinar que son correctas las
cuentas individuales.
Por lo el contrario los controles inadecuados y los errores descubiertos mediante
pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones indican la probable
existencia de errores tanto en el estado de resultados como en el balance.
Entender la estructura del control interno y las pruebas de control interno y las
pruebas sustantivas de transacciones para evaluar los riesgos de control de las
cuentas son los medios ms apropiados para verificar las cuentas de operaciones
encada bilis de transaccin.

107

Anlisis de saldos de la cuentas

Ms all de las pruebas mencionadas anteriormente muchas veces se puede el
anlisis de la cuenta de gastos. Estos es examinar la documentacin de respaldo
de las transacciones e importes individuales que integran el total de una cuenta de
gastos. Esos documentos de respaldo pueden ser facturas, rdenes de compra,
reportes de recepcin. Existe una relacin directa entre las pruebas de control y
las pruebas sustantivas con el anlisis de los saldos pero cabe destacar que la
utilizacin de las primeras tiene un enfoque ms general, mientras que el ltimo
procedimiento tiende al anlisis detallado.
Pruebas de distribucin
Algunas cuantas de gastos surgen de la distribucin de interna de los datos de la
contabilidad. Las distribuciones son importantes porque determinan si un
desembolso es un activo o un costo del perodo actual. Por ejemplo, los costos
originales de un activo se verifican en el momento de la adquisicin, pero la
amortizacin tiene lugar durante varios aos.

AFIRMACIONES DEL CIRCUITO PREVIO A EMITIR EL INFORME DE

AUDITORA
Afirmaciones

Veracidad

Compras de

Integridad

Bienes y
Servicios
Valuacin
y
Exposicin

Definicin
Las compras representan bienes recibidos o cuyo
dominio ya ha sido transferido o servicios que han sido
prestados. Las compras de bienes y servicios estn
adecuadamente autorizadas.
Todas las compras de bienes y servicios estn adecuada e
ntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes y estn adecuadamente acumuladas en
los registros. Las compras de bienes y servicios estn
registradas en el perodo adecuado.
Las compras de bienes y servicios y los descuentos y
ajustes estn correctamente calculados y valuados a su
monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y
trminos de la transaccin y las normas contables. Las
compras han sido adecuadamente resumidas, clasificadas
y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.

108

Los pagos fueron realizados a los proveedores

Veracidad

Respectivos y estn adecuadamente autorizados.

Integridad

Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e

ntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes. Los pagos por bienes y
servicios estn registrados en el perodo adecuado, el
corte de operaciones es correcto.

Pagos de
Bienes y
Servicios
Valuacin
Y

Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones

en moneda extranjera, estn correctamente calculados.

Exposicin

Cuentas

Veracidad

Los pasivos contabilizados existen, han sido incurridos y

no han sido pagados o cancelados.

Integridad

Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada en

ntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes.

A
Pagar

Valuacin
Y
Exposicin

Los saldos de Cuentas a pagar reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con
las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas
y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensin de los saldos y transacciones.

3.5 SUGERENCIAS DE MEJORAS

3.5.1 Mejora continua
El auditor deber comprobar que:
LA EMPRESA mejora continuamente (78)] la eficacia del sistema de gestin de la
calidad mediante el uso de la poltica de la calidad, los objetivos de la calidad, los
resultados de las auditoras, el anlisis de datos, las acciones correctoras y
preventivas y la revisin por la direccin.
78 Puede ser complicado evidenciar mejora continua en auditoras
iniciales, no obstante, los auditores deberan evidenciar que estn
establecidos los canales que permitan mejorar. En auditoras de

109

seguimiento y renovacin es necesario encontrar evidencias de

mejora.
Aqu podra ser til establecer un procedimiento documentado
aplicable a la APORTACIN Y GESTIN DE OPORTUNIDADES Y
SUGERENCIAS DE MEJORA
En cuyo caso, el auditor deber:
Verificar registro y listado actualizado de planes de mejora

3.5.2 Accin correctora [(79)]

79 Aunque la norma de referencia define este apdo. como accin
correctiva en algunos casos se suele usar el trmino accin
correctora.
El auditor deber comprobar que:
LA EMPRESA toma acciones para eliminar la causa de no conformidades con
objeto de prevenir que vuelvan a ocurrir.
Las acciones correctoras son apropiadas a los efectos de las no conformidades
encontradas.
Se ha establecido un procedimiento documentado para definir los requisitos para:
a) revisar las no conformidades (incluyendo las quejas de los clientes),
b) determinar las causas [(80)] de las no conformidades,
80 Es requisito indispensable para que una accin correctora est
bien interpuesta el que se identifiquen las causas que produjeron la
no-conformidad, los auditores deberan asegurarse de que las causas
se identifican correctamente.
c) evaluar la necesidad de adoptar acciones para asegurarse de que las no
conformidades no vuelvan a ocurrir,
d) determinar e implementar las acciones necesarias
e) registrar los resultados de las acciones tomadas y
f) revisar las acciones correctoras tomadas.
110

Aqu es, no slo procedente sino tambin necesario para el cumplimiento

de la norma, establecer un procedimiento para GESTIN DE NO
CONFORMIDADES, ACCIONES CORRECTORAS Y ACCIONES
PREVENTIVAS
Verificar si se controlan y se siguen las acciones correctoras propuestas.
Verificar si en las No Conformidades en proveedores se comunican a la Direccin
de Compras a fin de que se soliciten acciones correctoras al proveedor.
Verificar si se cumple el procedimiento para el resto de No Conformidades.
3.5.3 Accin preventiva
El auditor deber comprobar que:
LA EMPRESA determina acciones para eliminar las causas de no conformidades
potenciales para prevenir su ocurrencia.
Las acciones preventivas son apropiadas a los efectos de los problemas
potenciales.
Se ha establecido un procedimiento documentado para definir los requisitos para:
a) determinar las no conformidades potenciales y sus causas,
b) evaluar la necesidad de actuar para prevenir la ocurrencia de no
conformidades,
c) determinar e implementar las acciones necesarias,
d) registrar los resultados de las acciones tornadas, y
e) revisar las acciones preventivas tomadas.
Aqu es, no slo procedente sino tambin necesario para el cumplimiento
de la norma, establecer un procedimiento para GESTIN DE NO
CONFORMIDADES, ACCIONES CORRECTORAS Y ACCIONES
PREVENTIVAS
Verificar si se analizan al menos anualmente las No conformidades y sus causas a
fin de establecer medidas correctoras preventivas que permitan su disminucin.

111

3.5.4 EJEMPLO DE UNFORME DEL CONTADOR

INFORME.
La que Suscribe P.D.L.C. Diana Isabel Canseco Jimnez, representante legal de
la que realiza la Auditoria en Administracin en esa rea a su cargo, por este
conducto me permito remitir a usted el Informe de la revisin que hasta el
momento se ha efectuado, por el periodo comprendido del 10 de abril al 28 de
abril del presente ao.
Cabe mencionar que los exmenes se llevaron a cabo con el propsito de rendir
una opinin sobre los controles establecidos en esa rea y las relacionadas con
ella, pactada en el contrato que ambos acordamos, que hemos denominado
Evaluacin y Control de Cuentas por cobrar del Consorcio Bimbo Pachuca S.A.
de C.V..
Por otra parte la aplicacin de pruebas sustantivas nos da la pauta para establecer
una serie de observaciones y recomendaciones que nos permitimos proponer,
mismas que pueden contribuir de manera importante al alcance de los objetivos de
la administracin a su cargo.
Lo que se observ en la realizacin de las pruebas de cumplimiento y sustantivas
es:
No todos los vendedores les explican a sus clientes el procedimiento que se
realizara con las cuentas por cobrar llamadas por el consorcio crdito pesito.
No todos los vendedores realizan el requisito de solicitud del crdito a sus clientes
aunque ya se los hayan otorgado.
A los vendedores y cajeros se les llega a olvidar el cobro de la comisin por el
manejo de la cuenta ya que no existe un documento para avalar el cobro.
Los vendedores que estn de manera directa con el cliente no les dan a conocer
a sus supervisores de la cuentas en mora que segn el manual de procedimientos
es despus de tres visitas y este no pague el crdito pesito.
Los vendedores de Marinela y Bimbo no tienen comunicacin entre ellos para dar
a conocer a los clientes que no pagan las cuentas de crdito pesito para que ya
sea uno u el otro no le otorgue crdito.
No todos los clientes firman el ticket donde aprueba el crdito pesito.

112

Algunas veces los supervisores y vendedores no firman los crditos como esta
estipulado y as los reciben los cajeros en la liquidacin por falta de revisin.
El supervisor no lleva un seguimiento de los crditos con ms das de atraso de
pago por ello se encuentra el problema de las cuentas morosas ya que los
vendedores y supervisores no realizan su trabajo con tica.
El supervisor no revisa que los vendedores no rebasen del monto determinado
para otorgar los crditos.
Los vendedores muchas veces no sincronizan su mquina los que ah
detectamos que algunos vendedores jinetean el dinero de los crditos pesito pues
como se desconfigura la maquina ellos pueden entregar tickets que no sean
crdito y ellos los pasen como tales el supervisor se los autoriza y no comprueba
que realmente sean crditos y les d seguimiento a ellos especialmente.
En la administracin los cajeros algunas veces no revisan que los crditos no
rebasen el monto estipulado, las firmas que debe contener, no cobran las
comisiones que despus ellos tendrn que pagar de su bolsa, el nombre de la
tienda que aparece en el sistema.
El administrador no entrega un informe a los supervisores de los crditos que
estn en mora para que les den seguimiento y que aparecen el sistema que est a
su cargo.
Por lo que se recomida que:
El supervisor realice bien su trabajo de supervisar el seguimiento de los crditos
que esto debe de ser un trabajo en equipo del administrador y supervisor.
Cuando tenga la informacin de los crditos en mora visitar al cliente para
invitarlo a saldar su cuenta.
Cuando el cliente salde su cuenta ya no dejarle crdito pesito que deber de
supervisar que el vendedor lo cumpla.
Boletinar dentro de la organizacin a ese cliente moro para ninguna marca le deje
crdito pesito.
Verificar que el vendedor no rebase su lmite del 50% de sus ventas en crdito, si
lo hace revisar que todos los crditos del vendedor sean verdicos y no ficticios.

113

Al resultar un crdito ficticio es cuando el vendedor desconfigura la maquina en

esa accin el supervisor deber estar alerta y revisar que el vendedor no est
realizando operaciones no permitidas y si las realiza proseguir con su baja, puesto
que ah los vendedores se jinetean el dinero del consorcio, pero esto se debe a la
falta de supervisin.
En la administracin los cajeros debern de poner ms atencin cuando liquidan
las rutas revisar bien los crditos que cumplan con los requisitos establecidos y al
detectar alguna anomala reportarla con el administrador.
Cuando los vendedores liquiden con su mquina desconfigurada dar un
seguimiento a esto tambin en la administracin.
Los cajeros al tener contacto con los crditos pesito diario ellos detectan los que
estn en mora reportrselo al encargado de cuadrar los crditos y al final da el
pasar un reporte al administrador.
El administrador deber entregar el reporte a los supervisores para compulsar
informacin y ellos poder proceder al acuerdo con el cliente para el pago.
Sin otro particular por el momento, aprovecho la ocasin para enviarle un Cordial
Saludo y quedo a la orden para cualquier aclaracin, comentario o ampliacin de
la informacin concluida.

ATENTAMENTE
______________________________
P.D.L.C. Diana Isabel Canseco Jimnez

114

UNIDAD IV AUDITORIA FINANCIERA

4.1 Definicin
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de
las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
La Auditora se define como: un proceso sistemtico, practicado por los auditores
de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente
en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre
esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.
4.2 Auditora de los Estados Financieros
El objetivo de una auditoria comn de estados
financieros por parte de un auditor independiente
es la expresin de una opinin sobre la
imparcialidad con que presentan razonamientos en
todos los aspectos materiales, la posicin
financiera, resultado de operaciones y su flujo de
efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Una auditora de los estados financieros es un

115

anlisis que realiza un contador pblico certificado (CPA) capacitado para

determinar el cumplimiento de los GAAP (Principios Contables Generalmente
Aceptados, por sus siglas en ingls). Por lo tanto, no es un proceso que pueda
llevar a cabo el contador de la empresa. Debe hacerlo un CPA independiente sin
incentivos financieros ms que los honorarios por el trabajo.
4.3 Fases de la Auditora
La auditora financiera supone la revisin de la informacin financiera de una
empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentacin de los
estados financieros (por lo general sobre una base anual).
Los pasos fundamentales en que se sustenta el proceso de auditora son
esencialmente los mismos en casi todos los trabajos.
Estos pasos fundamentales son:

Revisar y preparar una descripcin escrita del sistema del control interno
Probar la operacin del sistema de control interno.
Evaluar la efectividad del control interno.
Preparar un informe para la administracin.
Completar la auditora para llevar a cabo pruebas para comprobar y justificar.
Emitir el dictamen.

Siendo las etapas o fases tpicas que la componen las siguientes:

4.3.1 Fase Uno. Planificacin Inicial

Constituye la primera fase del proceso de auditora, y de su concepcin depender

la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,

116

creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
- Conocimiento de la entidad
- Obtencin de informacin
- Evaluacin preliminar
- Control Interno
- Determinacin de Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.

117

4.3.2 Fase dos. Anlisis de Riesgo

Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda
evaluar el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado
por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre
las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los
criterios establecidos." es aquella encargada de la valoracin independiente de
sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir
al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y direccin.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y
teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de
los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario
entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de
Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los
Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:

118

Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control
de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de
Control Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en
su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas
del Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est
exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma,
el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen
riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos
no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el
control Interno.
El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los
procedimientos de auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes,
sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como
resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas
para ocultar algn hecho delictivo.
Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.

A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia

de errores o irregularidades.
a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no
con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener

119

presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o

irregularidades en la administracin.
b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la
posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables,
presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes
con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos,
cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca
errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La
gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos
administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.
El auditor planea y realiza el trabajo entonces de manera tal que reduzca a un
nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. En general,
esos riesgos se pueden representar por los componentes, explicados
anteriormente y asociados a la auditora;

4.3.3 Fase tres. Ejecucin del Trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
120

examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones

detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen
las acciones correctivas pertinentes.
Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
4.3.4 Fase cuatro. Resultado Final

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin

embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el
que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables
de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

121

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros,

las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria
y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.

Dictamen
Estados Financieros
Notas
Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo

Aspectos generales.
Procedimientos analticos al final de la auditora.
Evaluacin de errores.
Culminacin de los procedimientos de auditora.
Revisin de papeles de trabajo.
Elaboracin del informe de auditora.
Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad.
Auditora de asuntos financieros.

122

UNIDAD V. AUDITORIA COMPUTACIONAL O INFORMATIZADA

5.1 DEFINICION - JUSTIFICACION

La auditora informtica es un proceso llevado a cabo por profesionales
especialmente capacitados para el
efecto, y que consiste en recoger,
agrupar y evaluar evidencias para
determinar si un sistema de informacin
salvaguarda el activo empresarial,
mantiene la integridad de los datos, lleva
a cabo eficazmente los fines de la
organizacin, utiliza eficientemente los
recursos, y cumple con las leyes y
regulaciones establecidas.
Debe
evaluar
los
sistemas
de
informacin, en general, desde sus
entradas, procedimientos, controles,
archivos, seguridad y obtencin de
informacin.
Es de vital importancia para el buen desempeo de los sistemas de informacin,
que proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y
con un buen nivel de seguridad.
Adems, debe evaluar todo (informtica, organizacin, hardware y software).
Objetivos
Los principales objetivos de la auditora de sistemas son:
Control de la funcin informtica
Anlisis de eficiencia de los sistemas informticos
Verificacin del cumplimiento de normativas
Revisin de la eficaz gestin de recursos
Comprende dos puntos de vistas; el enfoque administrativo y el enfoque tcnico.
El Enfoque Administrativo, Garantiza la compatibilidad de los sistemas con la
alta administracin, Implanta controles adecuados, Administra efectivamente el
ciclo de desarrollo, Garantiza que cada uno tenga solo la
Informacin que necesita, Asegura la existencia de pistas (para apoyar el
123

Diagnstico), Logra un equilibrio de la relacin beneficio/costo.

El Enfoque Tcnico, Comprueba la fiabilidad de la herramienta informtica y la
utilizacin que se hace de la misma,
Aspecto que se tiene en cuenta:
Documentacin
Fallas de software
Diversidad
El Factor humano
El factor econmico
JUSTIFICACIN
La auditora computacional surge como una
necesidad ante la creciente utilizacin de
computadores y paquetes de aplicacin en las
empresas, a travs de las cuales se canaliza la
mayor parte de la informacin de inters sobre
las mismas.
Con la aparicin de la computadora se inici un
cambio en el trabajo de los auditores. La
dificultad se daba en que era un elemento
desconocido hasta entonces, gobernado por
programas
realizados
con
complicados
lenguajes, y con poca documentacin, que se
impona como un componente ms a estudiar en
el trabajo o la informacin
La idea de que el riesgo era menor que el existente vena de que la computadora
era confiable, sin considerar que la mquina ejecuta programas segn las estrictas
instrucciones proporcionadas por los programadores y que es controlada por
operadores, tratndose en ambos casos de personas con absoluta confianza.
A raz de la gran cantidad de problemas que surgieron, aparece una nueva
postura que consiste en minimizar el riesgo de esos desastres, en hacerlos menos
probables y en disminuir su impacto sobre la empresa en caso de que se
produzca.
Ante esta situacin, se entiende y establece que la funcin de auditoria debe
prestar especial atencin a lo que ocurre en el desarrollo y explotacin de
sistemas computarizados, aplicando en algunos casos tcnicas tan clsicas como
124

al de verificar la adecuada separacin de funciones y responsabilidades as como

la adecuada implantacin de controles que permitan detectar rpidamente un
fraude o error y tomar las medidas apropiadas para subsanarlo. En la actualidad
se considera al departamento de computacin como un servicio ms, sometido a
los mismos controles de eficacia y beneficios, que los restantes de la empresa.
La auditora computacional surge como respuesta a una serie de riesgos
planteados por el uso de la computadora en las empresas, como: fsicos,
econmicos, de descontrol, incapacidad, ineficacia, costos y, por otra parte, a la
importancia que asume la informacin dentro de la empresa.
TIPOS DE AUDITORA DE SISTEMAS
Dentro de la auditora informtica destacan
los siguientes tipos (entre otros):

Auditora de la gestin: la contratacin de bienes y servicios,

documentacin de los programas, etc.
Auditora legal del Reglamento de Proteccin de Datos: Cumplimiento legal
de las medidas de seguridad exigidas por el Reglamento de desarrollo de la
Ley Orgnica de Proteccin de Datos.
Auditora de los datos: Clasificacin de los datos, estudio de las
aplicaciones y anlisis de los flujogramas.
Auditora de las bases de datos: Controles de acceso, de actualizacin, de
integridad y calidad de los datos.
Auditora de la seguridad: Referidos a datos e informacin verificando
disponibilidad, integridad, confidencialidad, autenticacin y no repudio.
Auditora de la seguridad fsica: Referido a la ubicacin de la organizacin,
evitando ubicaciones de riesgo, y en algunos casos no revelando la
situacin fsica de esta. Tambin est referida a las protecciones externas
(arcos de seguridad, CCTV, vigilantes, etc.) y protecciones del entorno.
Auditora de la seguridad lgica: Comprende los mtodos de autenticacin
de los sistemas de informacin.
Auditora de las comunicaciones. Se refiere a la auditoria de los procesos
de autenticacin en los sistemas de comunicacin.
125

Auditora de la seguridad en produccin: Frente a errores, accidentes y

fraudes.
5.2 FUNCIONES DE LA AUDITORIA COMPUTACIONAL
Existen tres grupos de funciones a realizar
por el auditor computacional:
1. Participar en las revisiones durante y
despus del diseo, realizacin,
implantacin y explotacin de
aplicaciones computacionales, as
como las fases anlogas de
realizacin de cambios importantes.
2. Revisar
y
juzgar
los
controles
implantados
en
los
sistemas
computacionales
para
verificar que se adecuen a las
rdenes e instrucciones de la direccin, requerimientos
proteccin confidencial y cobertura ante errores y fraudes.

legales,

3. Revisar y juzgar el nivel de eficacia, utilidad, fiabilidad y seguridad de

equipos e informacin.
Se hace notar que las cifras no indican la importancia relativa de las tareas, sino
los consumos de esfuerzos que implican. La auditora de un sistema
computarizado debe abordar el anlisis y revisin no solo en el ambiente del
departamento sino que ha de estudiar los sistemas desde que se originan los
datos de entrada, en los departamentos usuarios, hasta que se reciba la
informacin de salida.
El auditor computacional debe realizar parte de sus tareas sobre procesos y
circuitos fuera del departamento de computacin.
5.3 METODOLOGA DE LA AUDITORIA COMPUTACIONAL
Consiste en una serie de reuniones o entrevistas con el que solicita la
realizacin la auditoria o si se tratara de implantar la funcin de la auditoria
computacional, con la persona o empresa a quien le interesa y se le prepara un
documento en que figuraran las alternativas siguientes:
126

1. Desarrollo de la totalidad de la funcin

de auditora en la empresa, revisando
incluso la utilidad para los usuarios
finales, por medio de muestreos,
entrevistas o anlisis agotables.
2. Auditoria exclusiva de la anterior del
departamento de computacin.
3. Auditoria de algn subsistema o aplicacin, como pudiera ser del parque de
computadoras, su adecuacin, utilizacin, eficacia, etc.
4. Auditoria de alguna funcin en particular como, por ejemplo, de las medidas
de seguridad y privacidad.
5. Auditoria de la metodologa de anlisis y desarrollo de sistemas
computarizados.
5.4 REGLAS BSICAS EN LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA

Se indican en este apartado una serie de

principios bsicos a tener en cuenta en la
realizacin de una auditora de cara a
lograr una mayor efectividad en el trabajo
por parte del auditor computacional.

1. Fomentar la cooperacin de los elementos auditados. Normalmente se

suele adoptar una actitud defensiva ante el auditor, ya que se piensa que
ste busca culpables. Para evitar esa situacin, o incluso que se llegue a
un boicot ms o menos abierto, es preciso convencer a todos los
implicados de que el auditor slo busca mejoras y soluciones.
2. Contar con el apoyo de la direccin, ya que se debern realizar entrevistas
y solicitar documentacin y posiblemente trabajos de los elementos
auditados.
3. Cuidar aspectos protocolarios; explicar al jefe de una unidad qu es lo que
se desea obtener en una entrevista con un subordinado suyo; establecer
una diferencia clara entre los jefes y los empleados.
4. Realizar una presentacin o entrevista inicial en que se explique el
objetivo, su justificacin y se aclaren dudas.

127

5. Solicitar con la antelacin precisa la informacin inicial a obtener. Es decir,

solicitar la informacin precisa antes de comenzar los trabajos (manuales
de normas, etc.).
6. No adelantar resultados parciales sobre un rea o funcin determinadas;
las visiones o anlisis parciales pueden causar impresiones falsas y
adems ser errneas.
7. Comentar con los interesados los resultados obtenidos antes de
presentarlos a niveles superiores.
Evidentemente, en caso de que se investiguen posibles fraudes o irregularidades
maliciosas, la estrategia es distinta, debiendo cuidar que se realicen y preparen los
trabajos pertinentes con el mayor sigilo posible.
a) No emitir juicios que no estn slidamente basados.
b) El auditor observa, juzga, recomienda. Al ser un personaje independiente de la
funcin o elemento auditado, no es responsable, ni realizador, ni usuario.
5.5 TCNICAS Y
COMPUTACIONAL

HERRAMIENTAS

UTILIZADAS

EN

LA

AUDITORIA

Las tcnicas utilizadas son las habituales

de la auditoria: muestreo, revisin,
entrevista, prueba y simulacin.
Las herramientas utilizadas se pueden
mencionar:
cuestionarios,
estndares,
simuladores,
paquetes
de
auditora,
matrices de riesgo y monitores.

Simuladores
Para ayudas en el diseo de redes de comunicaciones, por ejemplo, se pueden
usar productos que simulan y predicen el comportamiento de una configuracin
ante un suceso determinado, indicando capacidad de proceso, cuellos de botella,
etc. O bien que rastrean el comportamiento de un elemento de una situacin real.
Paquetes de auditoria
128

Son herramientas comnmente usadas por personas que realizan auditoria por
medio de la computadora. Son programas o conjuntos de programas que permiten
de forma sencilla y de pequeo formato, generar programas que realizan
funciones tpicas de muestreo al azar, segn otros criterios, seleccin de
informacin que cumplan determinados requisitos, estudios estadsticos, edicin
de informacin, etc.
Estos paquetes permiten un ahorro considerable de necesidad de informacin
computacional por parte del auditor, as como una elevada velocidad de
realizacin de los programas precisos.
Monitores
Se trata de software, hardware, o combinacin de ambos, que miden el
comportamiento de un sistema o sus componentes, en una situacin e instante
real, se diferencian de los simuladores en que estos predicen o infieren el
comportamiento de un elemento, mientras que los monitores slo miden, no
provocan o simulando determinadas situaciones.
Matrices de riesgo
Tambin llamadas de amenazas, son las herramientas utilizadas para analizar
riesgo y establecer medidas de cobertura. Se define la exposicin a un suceso
como la probabilidad de que se produzca ese suceso, mientras que el riesgo de un
suceso viene determinando como el producto de la exposicin por el costo del
suceso.
Es importante calcular el riesgo de una instalacin o un sistema ante un suceso
determinado ya que el anlisis del conjunto de los riesgos se deriva de la
definicin de prioridades y recursos que deben dedicarse a cubrirlos.

BIBLIOGRAFA

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