Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
kpmg.ro
Coninut
Introducere
Sumar - Romnia
1. Scurt introducere
10
11
13
1. Scurt introducere
13
14
15
1. Scurt introducere
15
16
Partea IV e-customs
18
1. Geneza e-customs
18
18
20
20
23
23
26
1. Scurt istoric
26
26
27
3. Ce se ateapt de la MASP rev. 11 pn n 2020
29
Abrevieri
Introducere
Despre acest ghid
Acest ghid ofer o scurt prezentare a principalelor schimbri n
legislaia vamal european (care este n plin proces de modernizare),
a principalelor programe ce au fost sau vor fi dezvoltate n conformitate
cu strategia vamal a UE (MASP), precum i modalitatea n care statele
membre au pus n aplicare anumite prevederi vamale specifice.
Acest material ofer mediului de afaceri cteva idei referitoare la
progresul realizat de autoritile vamale din Romnia n ultimii 10 ani i,
de asemenea, cu privire la evoluiile ateptate n urmtorii 7 ani (adic,
pn n 2020). El este menit s ajute companiile s neleag tendinele i
provocrile crora vor trebui s le fac fa n viitorul apropiat, incluznd
paii care trebuie urmai pentru a fi n concordan cu legislaia vamal,
dar i pentru a beneficia de facilitile i procedurile de simplificare.
Mai mult, acest ghid conine rezultatele unui studiu realizat de KPMG Tax
Romnia, pe un eantion de 15 state membre ale UE, care a avut drept
scop s stabileasc dac anumite prevederi UE n materie de legislaie
vamal (proceduri simplificate de vmuire, beneficii acordate AEO i
amnarea plii taxelor vamale) sunt aplicate sau nu i, de asemenea,
s stabileasc modul n care acestea sunt aplicabile n diferite state
membre.
Cuvnt nainte
Bine ai venit la prima ediie a Ghidului KPMG Tax Romnia cu privire
la principalele aspecte vamale din Romnia n contextul european.
Acest an este unul important n procesul de modernizare a legislaiei
vamale europene proces care a fost planificat de ceva timp, n care
se pregtete aplicarea Codului Vamal al Uniunii Europene, care va
intra n vigoare la 1 mai 2016. Noua legislaie vamal aduce modificri
semnificative la nivelul legislaiei vamale europene (de exemplu, statutul
AEO va deveni practic obligatoriu pentru operatorii economici, sau
abandonarea regimului vamal de perfecionare activ cu rambursarea
taxelor vamale).
n acest an se ateapt numeroase clarificri privind noile prevederi ale
Codului Vamal al Uniunii Europene, prin adoptarea normelor de aplicare
aferente de ctre Comisia European. Publicm acest Ghid pentru a v
prezenta actualele prevederi vamale ale UE, dar i pentru a v introduce
i a v familiariza cu schimbrile preconizate a avea loc n viitorul
apropiat i cu procesul de modernizare n domeniul vamal.
Beneficii
Romnia are
49
!
n Romnia, procedura
AEO
Rezultatele studiului
realizat de KPMG Tax Romnia
arat c Romnia este singura
ar n care mediul de afaceri
de nscriere
7
/
]
[24
In Romnia, procedura de
nu beneficiaz de
avantajele conferite de
statutul AEO, prevzute de
n Romania, procedura
amnrii plii
taxelor vamale nu
este implementat,
Partea I Parteneriatul
dintre autoritile vamale
i operatorii economici
Romnia are 49 AEO, clasndu-se pe locul 19 n Uniunea European
n acest sens.
Noua filozofie a
controlului vamal
va pune accentul pe
auditul efectuat de
vam n prealabil, cu
scopul identificrii i
evalurii potenialelor
riscuri.
AEO
devinepentru
din cecompanii
n ce maiiimportant
pentru
companii
i este
Statutul AEO devine din ceStatutul
n ce mai
important
este ateptat
s devin
n
urmtorii ani un standard pentru
toates
companiile
implicate
n comerul
internaional.
ateptat
devin n
urmtorii
ani un standard
pentru toate companiile
implicate n comerul internaional.
Importana statutului AEO a crescut din momentul n care acorduri de recunoatere mutual
Importana
statutului
AEO a crescut
din momentul
acorduri de
dintre programul AEO i alte
programe similare
de parteneriat
ntre autoritile
vamalenicare
comer
recunoatere
mutualidintre
i alte ntregului
programe similare de
au fost semnate de UE cu SUA,
Japonia, Norvegia
Elveiaprogramul
permindAEO
securizarea
parteneriat
ntre autoritile
i comer
au n
fostlanul
semnate
lan de aprovizionare internaional
(astfel
nct toate vamale
companiile
implicate
de de UE cu
SUA,
Japonia, ca
Norvegia
Elveia
permind
aprovizionare internaional sunt
recunoscute
avnd uniprofil
de risc
sczut). securizarea ntregului lan
Eficiena
beneficiilor
AEO*sunt recunoscute ca avnd un profil
lanul deaplicrii
aprovizionare
internaional
Eficiena aplicrii
beneficiilor
AEO*
Foarte
Eficient
de risc sczut).
Eficient
Sczut
Ungaria
Belgia
Danemarca
Portugalia
Estonia
Germania
Spania
Luxembourg
Olanda
Slovacia
Polonia
Slovenia
Suedia
Ineficient
Romnia
ale informaiilor
UE.
Not: Rezultatele prezentate mai membre
sus corespund
furnizate de 14 state membre ale UE.
* Reducerea numrului de controale, simplificri vamale etc., astfel cum este prevzut la art. 14b din Regulamentul
* Reducerea
numrului
deNr.
controale,
simplificri vamale etc., astfel cum este prevzut la
de aplicare al Codului Vamal Comunitar
(Regulamentul
(CEE)
2454/1993)
art. 14b din Regulamentul de aplicare al Codului Vamal Comunitar (Regulamentul (CEE)
Nr. 2454/1993)
Studiul realizat de KPMG Tax Romnia n 14 state membre ale UE arat c pn n prezent
sistemul AEO nu i-a atins potenialul anticipat. Motivul principal l reprezint faptul c nu s-a
Studiul realizat de KPMG Tax Romnia n 14 state membre
realizat nc recunoaterea reciproc, la nivel mondial, a programelor de parteneriat dintre
ale UE arat c pn n prezent sistemul AEO nu i-a atins
autoritile vamale i comer.
criterii de selecie n materie de controale vamale, n vederea unei alocri mai bune a resurselor
n conformitate
control,
autoritile
vamale vor trebui
(direcionnd controalele ctre
companiile cu cu
un noua
profil filosofie
ridicat de de
risc)
i obinerii
unei eficiene
s
fac
diferena
ntre
companiile
de
ncredere
i
companiile
cu risc ridicat,
sporite.
vamale,
n vederea unei
alocri
bune ade
resurselor
Acest lucru poate fi realizatde
princontroale
certificarea
AEO a companiilor.
Statutul
AEO mai
este acordat
(direcionnd
ctre companiile
unnprofil
ridicat de risc) i
autoritile vamale numai dup
ce au audiat controalele
companiile interesate
i numai n cu
cazul
care acest
obinerii unei eficiene sporite.
Numrul de AEO
din fiecare stat
membru al UE
5404
1360
957
250 324
17
13 130 79 19 63
780
39
283 103
658
18 23 24 11
93 49 52 82
553
329 334
Numrul total al AEO din UE este 12.047 . Cei mai muli AEO sunt
autorizai n Germania,Olanda Frana, Italia, Polonia i Spania.
Germania este ara cu cel mai mare numr de AEO. Aceasta deine
aproximativ 45% din numrul total de AEO din UE, n timp ce ara cu
numrul cel mai redus de AEO (excluznd Croaia, care a aderat la UE
anul trecut) este Malta.
Germania, Olanda i Frana sunt principalele trei ri cu cel mai mare
numr de AEO din UE, deinnd mpreun aproximativ 64%.
18.5
Ponderea
importurilor
pe fiecare
stat membru
(%) - 2012
15.6
14.0
10.0
9.6
6.6
6.1
1.9
1.5 1.2
0.2
1.2
2.8
0.2 0.6 0.3 0.1
2.3
Sursa: Eurostat
Ponderea
exporturilor
pe fiecare
stat membru
(%) - 2012
27.8
10.8
10.9
10.7
7.3
6.2
2.4
0.5
1.4 1.8
0.3
1.6
0.9 1.2
2.2
4.9
2.1
3.4
Sursa: Eurostat
membru al UE. O alt msur care ar putea crete gradul de atractivitate al Constanei, care s fie
considerat o adevrat poart de acces european pentru comerul de bunuri dintre Asia i UE,
Principalele
aspecte vamale
Romnia,nanalizate
n context
ar fi continuarea simplificrii
formalitilor
vamaledin
desfurate
Portul Constana
i european
dezvoltarea| 11
transportului inter-modal, astfel nct s se reduc durata (care n prezent este nc mare) i
costurile legate de transportul i vmuirea bunurilor prin Constana.
NU
DA
Belgia*
Beneficii
suplimentare
pentru AEO
prevzute de
legislaia vamal
naional
Ungaria***
Luxemburg*
Olanda**
Bulgaria
Danemarca
Spania****
Romnia*****
Estonia
Germania
Polonia
Portugalia
Slovacia
Slovenia
Suedia
* Exonerare de la garantarea drepturilor de import, acordat n situaii specifice
** Exonerare de la garantarea drepturilor
de import,
dargarantarea
aceast facilitate
poate de
fi de
asemenea
acordat
ce nu dein o
* Exonerare
de la
drepturilor
import,
acordat
n companiilor
situaii specifice
autorizaie AEO
*** Exonerare de la garantarea drepturilor
de import,
specifice
pentru plata
taxelordar
vamale,
faciliti
cu privire
** Exonerare
de lafaciliti
garantarea
drepturilor
de import,
aceast
facilitate
poatelafi,plata
de
TVA la import
asemenea, acordat companiilor ce nu dein o autorizaie AEO
****Anumite faciliti cu privire la plata TVA la import
*****Amnarea plii TVA la import
exonerare de
TVA
la importde
atunci
cndfaciliti
importulspecifice
bunurilor pentru
este urmat
de o
***iExonerare
delalagarantarea
garantarea
drepturilor
import,
plata
livrare intracomunitar scutit
taxelor vamale, faciliti cu privire la plata TVA la import
Partea II Amnarea
plii taxelor vamale
Legislaia vamal a UE stabilete procedura de nscriere n evidenele
contabilile i de comunicare ctre debitor a sumei datorate, precum i
limita de timp i procedura de plat.
Ca regul general, fiecare valoare a drepturilor de import sau export
care rezult dintr-o datorie vamal (de exemplu, pentru bunurile puse
n liber circulaie), ar trebui calculat de ctre autoritile vamale
i nregistrat n evidenele sale contabile (nscrierea n evidenele
contabile).
nscrierea n evidenele contabile ar trebui s aib loc n momentul
naterii datoriei vamale, cel trziu a doua zi dup data la care
bunurilor li s-a acordat liberul de vam. Cu toate acestea, dac plata
a fost garantat, valoarea total a datoriei aferente bunurilor crora
li s-a acordat liberul de vam aceleiai persoane (fizic sau juridic),
ntr-o perioad de timp fixat de ctre autoritile vamale (care nu
poate s depeasc 31 de zile), poate face obiectul unei singure
nscrieri n evidena contabil, care trebuie s fie efectuat n maxim 5
zile de la expirarea perioadei.
De asemenea, reglementrile vamale ale UE stipuleaz c suma
ar trebui comunicat debitorului. Cu toate acestea, atunci cnd o
declaraie vamal este depus de ctre importator pentru bunurile
ce urmeaz s le importe, i valoarea taxelor ce trebuie pltite a fost
inclus de ctre importator n declaraia vamal, se consider c
acordarea liberului de vam echivaleaz cu comunicarea ctre debitor
a cuantumului taxelor ce au fost nscrise n evidenele contabile.
n toate cazurile, debitorul trebuie s plteasc cuantumul n termen
de 10 zile de la data comunicrii.
Avnd n vedere limita maxim admis de 31 de zile pentru
cumularea cuantumului taxelor datorate, plus cele 5 zile pentru
nscrierea n contabilitate de ctre autoritile vamale a acestui
cuantum consolidat datorat de ctre importator, plus 10 zile pentru
plata efectiv a cuantumului, rezult n teorie c plata taxelor
vamale ar putea fi amnat de ctre orice importator cu cel puin o
lun i jumtate1, cu condiia constituirii unei garanii (de exemplu
printr-o scrisoare de garanie bancar) prin care s asigure plata
taxelor vamale ctre autoritile vamale.
1 - Termenul limit poate fi extins cu pn la o lun n cazul companiilor care dein autorizaie s aplice anumite procesuri vamale
simplificate.
Ct de eficient
este procedura
de amnare
a plii
Eficient
Germania
Belgia
Estonia
Olanda
Luxemburg
Ungaria
Polonia
Danemarca
Ineficient
Romnia*
Slovacia*
Slovenia**
Portugalia
Spania
Suedia
nscrierea
n evidene
(vmuirea la
domiciliu)
Fr notificare
Cu notificare prealabil
Belgia*
Bulgaria*
Estonia
Germania*
Luxemburg*
Polonia
Portugalia
Romnia
Slovacia
Slovenia*
Danemarca
Ungaria
Spania
Suedia*
Olanda
*De obicei, notificarea este necesar. Totui, renunarea la solicitarea notificrii poate fi
declaraiei incomplete ntr-un mod similar, dar diferene nc exist n cazul procedurilor de
vmuire la domiciliu. Spre exemplu, n unele state membre ale UE vmuirea la domiciliu
DA
Procedura de
vmuire la
domiciliu este
disponibil 24/7
Belgia
Estonia
Germania*
Luxemburg
Olanda
Polonia
Slovenia
Spania
Bulgaria
Suedia
Danemarca
Ungaria
Portugalia
Romnia
Slovacia
*n cazul Germaniei, disponibilitatea procedurii este indicat n autorizaie.
Partea IV - e-customs
Partea IV - e-customs
Geneza e-customs:
Pentru administraiile
vamale europene,
e-customs ar trebui s
conduc la o abordare
comun i unitar n
privina controlului
bunurilor.
Punctul unic de i
acces
va reprezenta
o interfa
la nivelul UE,
prin careromn
o companie
va
software)
astfel
nct unic,
Administraia
vamal
ssefie
putea conecta i prin care va putea interaciona cu sistemele vamale ale tuturor statelor membre
pregtit s implementeze conceptul de e-customs pn n
ale UE, eliminnd astfel necesitatea ca o companie s aib mai multe (pn la 28) conexiuni
2020.
diferite cu statele anul
membre.
Este important Operatorii
ca Romnia s
ia msurile necesare
n s
viitor
(nei
special
investiii n infrastructura
economici
ar trebui
ia i
n considerare
necesitatea
IT att hardware
ct
i
software)
astfel
nct
Administraia
vamal
romn
s fienpregtit
s
ca, n urmtorii ani, s realizeze investiii suplimentare
domeniul
implementeze conceptul de e-customs pn n anul 2020.
informaii
i documente
sistemelenecesitatea
IT ale autoritilor
vamale.
Operatorii economici
ar trebui
s ia i ei ncuconsiderare
ca, n urmtorii
ani, s
realizeze investiii suplimentare n domeniul IT, care s le permit s se interconecteze i s
realizeze schimbul de informaii i documente cu sistemele IT ale autoritilor vamale.
Fereastra unic
Procedura de
autoimpunere
Vmuirea centralizat
e-customs
Facilitarea procedurilor
de import i export,
reducerea costurilor
administrative i de
conformare cu cerinele
legale i diminuarea
timpului petrecut cu
formalitile de vmuire
Pentru
administraiile
vamale
Coordonarea unei
abordri comune a
controlului bunurilor,
pentru a asigura
colectarea
corespunztoare a
taxelor vamale i a altor
taxe, pentru a asigura
furnizarea i primirea
rapid a informaiilor
relevante cu privire la
lanul de aprovizionare,
etc.
noi sarcini
i atribuii,
i responsabiliti,
spre
Lunda unor
n considerare
att noile
provocrifuncii
aduse de
secolul al 21-lea ctlegate
i creterea
impresionant
a comerului
internaional
(unde
UE ocupde
primul
loc, cumediului
un volum de
exemplu
de colectarea
datelor
statistice,
protecia
aproximativ
22% din comerul
mondial), modernizarea
legislaiei i aterorismului,
administraiei vamale
nconjurtor
i a populaiei,
de lupta mpotriva
de a
UE, in paralel cu sporirea eficienei i eficacitii administrative reprezint o necesitate evident.
protejarea sntii i a patrimoniului cultural, etc.
Prin urmare, actuala misiune a autoritilor vamale ale UE este definit dup cum
urmeaz6:
n conformitate cu aceast nou filozofie de control, autoritile vamale vor reduce semnificativ
controalele aferente companiilor identificate ca avnd un profil de risc sczut
1951
1957
1968
Uniunea Vamal
1973
1981
1986
1994
1995
2003
2004
2007
2007
2008
2013
2013
2016
2020
O nou procedur
simplificat este
introdus, respectiv
procedura denumit
auto-impunere.
Situaia curent
n viitor
zon liber
regim
vamal
- perfecionarea activ cu
suspendarea plii
- transformarea sub control vamal
- distrugerea bunurilor sub
supraveghere vamal
statutul AEO
perfecionare
activ
va fi
abandonat
devine
obligatoriu
autorizaii deAceasta
perfecionare
activ.
nseamn
c nu va mai fi necesar demonstrarea inteniei
de re-export a produselor compensatoare, atunci cnd compania
Sunt prevzute
simplificri
suplimentare
ale procedurilor
vamale
solicit
eliberarea
de ctre autoritile
vamale,
a unei autorizaii de
perfecionare activ.
Spre exemplu, o nou procedur simplificat este introdus, respectiv procedura denumit aut
Sunt prevzute
simplificri
suplimentare
procedurilor
impunere, conform
creia autoritile
vamale
transferale
ctre
companie vamale
o parte din controale
responsabiliti
(inclusiv
determinarea
taxelor
i
impozitelor
datorate
la
import
Spre exemplu, o nou procedur simplificat este introdus, sau export).
respectiv procedura denumit auto-impunere, conform creia
Aceast nou
procedurvamale
reprezint
o simplificare
suplimentar
a procedurilor
de vmuire
fa
autoritile
transfer
ctre companie
o parte
din controale
i
cele disponibile
n
prezent.
responsabiliti (inclusiv determinarea taxelor i impozitelor datorate
la import sau export).
O companie care dorete s aplice pentru procedura de autoimpunere, va trebui s dein statutul de AEO (va trebui s fie un
partener de ncredere al autoritilor vamale). Cu toate acestea,
statutul de AEO ar putea s nu fie suficient, condiii suplimentare
putnd s fie impuse de ctre autoritile vamale pe lng (deja
ndeplinitele) condiii impuse AEO.
Vmuirea centralizat este pstrat i chiar extins.
Vmuirea centralizat permite ca declaraia vamal a bunurilor s
fie depus la un birou vamal din statul membru n care compania
este stabilit (de exemplu la biroul vamal din Otopeni), n timp ce
bunurile sunt prezentate fizic la alte birouri vamale (situate fie n
acelai stat membru, fie n altul). Prin aplicarea vmuirii centralizate,
se poate realiza un control mai bun i centralizat al operaiunilor
vamale, efectuate spre exemplu de ctre o companie multinaional
ce realizeaz operaiuni de import sau export prin mai multe birouri
vamale situate pe ntreg teritoriul UE.
Msuri menite s sporeasc sigurana i securitatea n lanul de
aprovizionare, spre exemplu:
n conformitate cu noua legislaie, companiile care doresc s obin
o autorizaie vamal de exemplu o autorizaie pentru utilizarea unor
proceduri simplificate de vmuire (cum ar fi auto-impunerea) vor
trebui s aib statutul de AEO, care devine obligatoriu.
Sunt, de asemenea, introduse prevederi cu privire la crearea i
dezvoltarea sistemelor informatice pentru analiza automat a
riscurilor aferente operaiunilor de import sau export, astfel nct
autoritile vamale s poat gestiona mai bine riscurile poteniale i
s efectueze un control vamal mai selectiv (axndu-se pe companiile/
operaiunile care au un profil de risc ridicat).
Statutul AEO va
deveni n practic
un standard pentru
toate companiile care
realizeaz operaiuni
vamale.
Noul plan
strategic este
conceput n jurul
conceptului de
AEO i al filozofiei
MASP rev. bazate
11 reprezintpe
implementarea
a unei
serii de programe bazate
pe tehnologia
de control
analiza
i noi
gestionarea
riscurilor,
informaiei, pe automatizarea proceselor, pe schimbul electronic de informaii i documente, pe
analiza
gestionarea
riscurilor etc.ca, n urmtorii ani, vama s-i
ceea
cei face
posibil
ndeplineasc
cuconceput
adevrat
misiunea
s-i
exercite
Noul plan strategic este
n jurul conceptului
de AEO i ali
filozofiei
de control
bazate pe
analiza i gestionarea riscurilor, ceea ce face posibil ca, n urmtorii ani, vama s-i
rolul
ntr-un
mod eficient.
ndeplineasc cu adevrat misiunea i s-i exercite
rolul
ntr-un mod eficient.
Prezent
NTCS
EBTI
ECS
ICS
EORI
TARIC
AEO
Programe
dezvoltate
pn n
prezent n
cadrul
MASP
Viitor
n urmtorii ani
(n momentul
intrrii n vigoare
n mai 2016 a
CVU)
Statut AEO obligatoriu
Implementarea unor programe
bazate pe tehnologia
informaiei, automatizarea
proceselor, schimbul electronic
de informaii i analiza /
managementul riscului etc.
Ce se ateapt de
la MASP rev. 11
pn n 2020
Abrevieri
AEO Operator Economic Autorizat
CVC Codul Vamal Comunitar
CCIR Regulamentul de punere n aplicare a CVC
COM Comunicare din partea Comisiei Europene
EBTI Electronic Binding Tariff Information (baza de date coninnd
informaiile tarifare obligatorii)
CE Comisia European
ECS Export Control System (Sistemul de Control al Exporturilor)
EORI Economic Operator Identification and Registration
(nregistrare i Identificare a Operatorilor Economici)
PE Parlamentul European
UE Uniunea European
ICS Import Control System (Sistemul de Control al Importurilor)
MASP Multi-Annual Strategic Plan (Planul Strategic Master)
CVM Codul Vamal Modernizat
SM State Membre
NCTS New Computerised Transit System (Noul sistem computerizat
de tranzit)
SAD Single Administrative Document (Documentul Administrativ
Unic)
TARIC (derivat din denumirea francez Tarif Intgr
Communautaire) Tariful Integrat al Comunitii
CVU Codul Vamal al Uniunii
TVA Taxa pe Valoarea Adugat
Four initials
Infinite ideas
KPMG established its first office in Romania
in 1994. We now have offices in Bucharest,
Timisoara, Cluj, Iasi, Constanta and Chisinau
(Republic of Moldova) and we are one of the
leading professional services firms
in the Romanian and Moldovan markets.
kpmg.ro
Contact us
Serban Toader
Senior Partner
T: +40 (372) 377 800
E: stoader@kpmg.com
Ramona Jurubi
Partner,
Deputy Head of Taxation Services
Tel: +40 (372) 377 795
Email: rjurubita@kpmg.com
Valentin Durigu
Senior Manager,
Customs Services
Tel: +40 (372) 377 854
Email: vdurigu@kpmg.com
KPMG in Romania
Bucharest
Victoria Business Park
DN1, Sos Bucuresti Ploiesti, nr. 69 - 71
Sector 1, Bucuresti 013685
+40 (741) 800 800
Tel:
+40 (372) 377 800
Fax: +40 (741) 800 700
+40 (372) 377 700
Email: kpmgro@kpmg.ro
Web: www.kpmg.ro
Cluj
Power Business Centre
18-20 Calea Dorobantilor
Cluj, 400117, Romania
Tel: +40 740 333 344
Fax: +40 753 333 800
Constanta
208 B-dul Mamaia, 2nd floor
Constanta, 900540, Romania
Tel: +40 (0) 756 070 044
Fax: +40 (0) 752 710 044
Iasi
138 Pacurari street,
2nd floor, Office A209,
Iasi, 700521, Romania
Tel: +40 756 070 048
Fax: +40 752 710 048
Timisoara
30 B-dul. Mihai Viteazu
Timis, 300222, Romania
Tel: +40 (256) 22 13 65
Fax: +40 (256) 49 93 61
KPMG in Moldova
Chisinau
202 Stefan cel Mare str, 9th Floor
MD-2004, Chisinau
Republic of Moldova
Tel: + 373 (22) 580 580
Fax: + 373 (22) 540 499
E-mail: kpmg@kpmg.md
Web: www.kpmg.md
Toate informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt destinate a se adresa condiiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Dei
ncercm s furnizm informaii corecte i de actualitate, nu exist nici o garanie c aceste informaii vor fi corecte la data la care sunt primite sau c vor
continua s rmn corecte n viitor. Nu trebuie sa se acioneze pe baza acestor informaii fr o asisten profesional competent n urma unei analize
atente a circumstanelor specifice unei anumite situaii de fapt.
KPMG, logoul KPMG si cutting through complexity sunt mrci nregistrate ale KPMG International Cooperative (KPMG International), o entitate
elveian.
2014 KPMG Romnia S.R.L., o societate cu rspundere limitat de drept romn, membr a reelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG
International Cooperative (KPMG International), o entitate elveian. Toate drepturile rezervate. Tiprit n Romnia.