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Imponibles de Impuestos
a la Renta
ARNOLFO COMPOSTO CANALES *
1.
ANTECEDENTES
77
interesa examinar las soluciones legislativas dadas por medio de leyes de revalorizacin y de correccin monetaria,
que tienen por objeto ajustar a cantidades reales el valor de cambio de la
moneda. En el caso del sujeto activo, la
regulacin en la base imponible y en el
sujeto pasivo, los ajustes a la Renta
efectiva.
1.2. Definicin de Renta
Slo en el ao 1964 y despus de 40
aos de vigencia de la primera Ley
sobre Impuesto general a la Renta, Ley
N 3.996 del ao 1964, el legislador
defini el concepto de Renta, poniendo
trmino a la controversia entre los conceptos renta producto y renta incremento
de patrimonio que propiciaban los contribuyentes y el Fisco, respectivamente.
Segn el N 1 del art. 2 se
entender: 1. Por renta, los ingresos
que constituyan utilidades o beneficios
que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.
En su primera parte la definicin
sigue la teora renta producto prescindiendo del requisito de la periodicidad
y en la segunda, la teora del incremento patrimonial.
Omite la definicin las rentas consuntivas, no obstante hasta el ao 1986
se presuma renta respecto de los bienes
races no agrcolas destinados al uso de
su propietario; por Ley N 18.489 se
concili esta situacin eliminndose la
mencionada presuncin que era, como
se ha expuesto, el nico caso en la ley
de afectacin o imposicin total sobre
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$6.000.000.
$ 492.000.
$6.492.000.
79
$7.000.000.
$6.492.000.
$508.000.
o adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la
operacin.
Valor de Venta
Menos costo actualizado
Renta
Contabilizacin. La revalorizacin
contable en su determinacin se basa en
ciertos ndices de reajustabilidad
fijados por leyes tributarias.
Efectuado el clculo de la revalorizacin, procede contabilizar el reajuste determinado. Con este objeto deber
CARGARSE una cuenta de ACTIVO,
la representativa del objeto revalorizado u otra especial, y, ABONARSE una
de CAPITAL.
Puede CARGARSE la cuenta del
bien materia de la Retasacin u otra
especial, segn se estime necesario
separar o no el valor original del de
revaluacin. Podra expresarse, comparativamente, que se trata de una Revaluacin Directa o Indirecta en su asentamiento al igual que en el registro de
la Depreciacin.
Ejemplo: A una maquinaria que
figura en $4.000.000, se le asigna un
nuevo valor de $10.000.000.
Nuevo valor
Menos valor cuenta
Maquinarias
Revalorizacin
$10.000.000.
$4.000.000.
$6.000.000.
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$2.000.000.
$5.000.000.
$3.000.000
Posteriormente se elimin la posibilidad de revalorizar los valores mobiliarios, con lo cual los cargos quedaron
limitados a los Bienes Fsicos del
Activo Inmovilizado y a la utilidad, con
un mximo del 20% de la renta
imponible del ejercicio.
Caractersticas: a) Revalorizacin
del Capital Propio, concepto definido
en la Ley N 7.144, con exclusin de la
utilidad del ao; posteriormente el art.
35 de la Ley lo define expresamente.
(Ley contenida en el artculo 5 de la
Ley N 15564 de 1964).
b) Materializacin o imputacin del
reajuste slo en las cuentas del Activo
fsico inmovilizado hasta por una
suma equivalente a la que resulte de
ajustar su valor segn el ndice del
costo de la vida a que se refiere el
inciso primero. Era un porcentaje igual
al impuesto sobre el Capital Propio.
c) Revalorizacin de los valores
mobiliarios, ajustndose a la cotizacin
Determinacin de la Revalorizacin
del Capital Propio
Si bien los puntos expuestos en
relacin al art. 35 de la Ley N 15.564
sobre Impuesto a la Renta, antes artculo 26 bis, no estn vigentes, las normas
relativas al Capital Propio son aplicables, con ciertos agregados, al clculo
y reajuste del actual Capital Propio
previsto en el artculo 41 de la Ley.
Este artculo ordenaba a los contribuyentes de Primera Categora de la
Ley sobre Impuesto a la Renta al
reajuste o revalorizacin anual de su
Capital Propio.
El citado precepto legal al referirse
al Capital difiere de las normas tcnicas
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Terrenos
Mquinas
Prdidas y Ganancias
a Revalorizacin
Capital Propio
Revalorizacin Capital Propio.
60.000.
40.000.
60.000.
160.000.
Comentario: De un derecho a
$200.000. slo puede emplearse la
cantidad de $160.000. El cargo a la
utilidad est limitado por el 20% de la
Renta Lquida Imponible que fue de
$300.000.
2.2.3. Correccin
Monetaria
de
Activos y Pasivos. Art. 41 Ley
Impuesto a la Renta.
Antecedentes. El Derecho Ley N
824 del ao 1974 derog la ltima Ley
General sobre Impuesto a la Renta, que
estaba en el art. 5 de la Ley N 15.564
de 1964, sustituyendo el rgimen de
Revalorizacin de Capital Propio por el
de Correccin Monetaria de Activos y
Pasivos. La principal reforma fue la
incorporacin general del principio de
correccin monetaria, lo que se infiere
explcitamente de disposiciones citadas
en el curso de este trabajo.
Caractersticas. Los contribuyentes
de primera categora que declaran sus
rentas efectivas demostradas mediante
un balance general, deben reajustar
anualmente su capital propio y los
valores o partidas del activo y del
pasivo exigible. Se reajustan: el capital
propio, sus aumentos y disminuciones,
los activos no monetarios y los pasivos
expresados en moneda extranjera o con
clusula de reajustabilidad.
El estado de prdidas y ganancias
no es corregido, slo su resultado
90
Correccin
Trabajo
de
Rentas
del
Omisin de reajustabilidad en
reliquidacin anual del Impuesto. En
su carcter de impuesto progresivo
podra evadirse legalmente si no se
impusiere una reliquidacin obligatoria
a los contribuyentes que durante un ao
calendario hayan percibido rentas de
ms de un empleador, patrn o pagador.
Esta reliquidacin debe efectuarse
anualmente en los plazos de declaracin
anual. (Tambin se puede hacer
mensualmente).
Los artculos 47 y 65, N 5 que
tratan esta materia omiten una norma de
correccin monetaria, por lo cual el
impuesto se reliquida hasta el presente
a valores nominales de percepcin de
las rentas, sin reajustabilidad.
Impuesto Global Complementario. En este impuesto personal a la
renta deben incluirse las rentas del
trabajo dependiente -N 1 art. 42- slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto. En esta inclusin debern reajustarse de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentada por el I.P.C. por el perodo sealado en el N 3 del artculo
54.
El criterio distinto del legislador en
los dos casos precedentes slo tendra
su explicacin en razones de carcter
Social.
2.4.2. Rentas de trabajos independientes (N 2 art. 42)
Artculo 51.- Los ingresos y gastos
mensuales de los contribuyentes referidos en el N 2 del artculo 42 se
reajustarn en base a la variacin
experimentada por el ndice de precios
retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas
de categoras anteriores. -primera y
segunda categora-. Las rentas de
segunda categora en este impuesto
personal a la renta se declaran de
conformidad al ingreso percibido y las
de primera, en los casos de contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, en funcin del gasto y
que, en trminos legales, se les denomina rentas retiradas; las rentas no
retiradas no quedan afectas mientras
permanezcan en este estado, sin perjuicio que puedan ser retiradas para
invertirlas en otras empresas sujetas a
idntico rgimen de determinacin
(artculos 54 N 1 e inciso sexto artculo 14).
Las rentas de categora se incluyen
actualizadas de conformidad a las
normas de correccin expuestas en este
trabajo para cada una de ellas, como las
rentas de trabajadores dependientes
tratadas en el N 2.4.1; en el artculo
54, N 3 inciso quinto se dispone que
las citadas rentas de trabajadores
dependientes del artculo 42 N 1, y artculo 48 -correspondientes a directores
o consejeros de sociedades annimascomo asimismo todas aquellas rentas o
cantidades a que se refiere el inciso
primero del artculo 21 -partidas que la
ley considera retiradas sin considerar el
resultado del ejercicio- que no han sido
objeto de reajuste o de correccin
monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentada por el I.P.C.
en el perodo....
Renta Neta Global. Para determi93
3.1. Revalorizacin
Propio
del
Capital
Monetaria
de
3.2.1. Caractersticas
Se reajustan los activos no monetarios, clasificados en nueve grupos de
los Nos. 2 al 10 del artculo en estudio,
aplicndose cuatro ndices distintos de
reajustabilidad: variacin I.P.C., en el
mayor nmero, costo de reposicin en
Activo realizable, variacin de cotizacin de moneda extranjera y reajustes
pactados en caso de crditos contrados
en estas condiciones. Adems el
servicio de Hacienda, Impuestos Internos, est facultado en el N 11 de este
artculo para determinar a su juicio
exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad, en aquellos
normas
Correccin Monetaria de
Pasivos Exigibles Reajustables
Efectos Tributarios
efectivas -rentas lquidas operacionalesde los contribuyentes que deben efectuarlo obligatoriamente los establece el
artculo 32, enumerndose en primer trmino las partidas a deducirse
de la renta lquida y luego, las que
en decisin del legislador deben agregarse.
De la renta lquida u operacional,
esto es, la renta que se ha determinado
contable y legalmente al trmino del
ejercicio, se deducen:
a) El monto del reajuste del capital
propio inicial del ejercicio.
Esta rebaja representa el incremento
inflacionario en el aumento del patrimonio al trmino del ejercicio y que
como tal, se deduce de la renta
determinada. Se recuerda ejemplo
demostrativo de aplicacin que se di
sobre la materia.
b) El monto del reajuste de los
aumentos de capital. Se justifica esta
deduccin por las mismas razones dadas para la rebaja del reajuste del Capital Propio.
c) El monto del reajuste de los
pasivos exigibles reajustables o en
moneda extranjera... y siempre que se
relacionen con el giro del negocio o
empresa. Los aumentos de pasivos no
compensados por un aumento equivalente en el Activo ocasionan una baja
en los derechos de la persona sobre su
Activo; en otros trminos, este aumento
tiene como contrapartida una disminucin del patrimonio neto o sea, una
prdida que afecta al resultado econmico del ejercicio o perodo contable y
que tributariamente disminuye la renta.
CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
1.
2.
3.
Del Castillo Toro, Dagemar W. La Revalorizacin de los bienes activos. Editorial Jurdica de Chile 1959.
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6.
7.
Lpez Santiso, Horacio; Lupi, Hugo Alberto y Panagi, Luis Andrs. Indexacin
de Estados Contables. Ediciones Macchi 1976.
8.
9.
100
ANEXO I
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARRAFO 5
De la correccin monetaria de los
activos y pasivos
ARTICULO 41.- Los contribuyentes
de esta categora que declaren sus rentas
efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas
mediante un balance general, debern
reajustar anualmente su capital propio y
los valores o partidas del activo y del
pasivo exigible, conforme a las siguientes
normas:
1.- El capital propio inicial del
ejercicio se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del
mes anterior al del balance. Para los
efectos de la presente disposicin se
entender por capital propio la diferencia
entre el activo y el pasivo exigible a la
fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente
los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no
representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del
empresario o socio de sociedades de
personas que hayan estado incorporados
al giro de la empresa. En el caso de
contribuyentes que sean personas natu-
se refiere el
cargarn a la
del Capital
a la cuenta
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actualizado segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo balance y el ltimo
da del mes anterior a aqul en que se
produzca la enajenacin. El citado valor
actualizado deber incrementarse y/o
disminuirse por los aportes, retiros o
disminuciones de capital ocurridos
entre la fecha del ltimo balance y la
fecha de la enajenacin, para lo cual
dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice
de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede a aqul
en que ocurrieron y el ltimo da del
mes anterior al de la enajenacin.
ARTICULO 41 bis.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn
sujetos para todos los efectos tributarios
y en especial para los del artculo 20, a
las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinar reajustando la
suma numrica originalmente entregada
o adeudada de acuerdo con la variacin
de la unidad de fomento experimentada
en el plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se
considera inters la cantidad que el
acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo
dispuesto en el N 1 de este artculo. No
se considerarn intereses sin embargo,
las costas procesales y personales, si las
hubiere.
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ANEXO II
NORMAS DE CONTABILIZACION
PASIVO EXIGIBLE
a) Ajuste C.P.I.
b) Ajustes por aumentos C.P.I.
CUENTA DE RESULTADOS
CORRECCION MONETARIA
CARGOS: (prdidas)
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ABONOS: (ganancias)
a) Ajuste C.P.I.
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