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com

Colegio de Contadores
Pblicos de Lima
Capacitacin - 2014
NIC 12

CPC Vctor R. Cruzado Ribeyro

Antecedentes

Adquisicin de un vehculo:
Costo: S/.100,000
Vida til: 3 aos

Depreciacin
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta

1
33,333
20,000
13,333
4,000
(a)

(a)
(b)

PwC

Ejercicio
2
3
33,333
33,333
20,000
20,000
13,333
13,333
4,000
4,000
(a)

(a)

4
20,000
-20,000
-6,000
(b)

5 Total
100,000
20,000 100,000
-20,000
-6,000
(b)

12,000
-12,000

Adquisicin de un software:
Costo: S/.20,000
Vida til: 3 aos
Ejercicio
Amortizacin
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta

1
20,000
60,000
-40,000
-12,000
(a)

(a)
(b)

PwC

2
20,000
20,000
6,000
(b)

3 Total
20,000
60,000
60,000
20,000
6,000
(b)

-12,000
12,000

Objetivo
Establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta.

Oportuno reconocimiento de las


consecuencias actuales y
futuras de:
- Las t ransacciones y ot ros sucesos del ejercicio corriente
- La recuperacin (liquidacin) en el v alor en libros de los act ivos
(pasiv os) reconocidos en el balance de la entidad.

La entidad reconocer las consecuencias fiscales de las transacciones y


otros sucesos de la misma manera que los contabilizan, con la finalidad
de reconocer en el periodo el efecto fiscal de todas las transacciones
incluyendo aquellas que afectan directamente el patrimonio.
PwC

Composicin de impuesto a la renta


Impuesto
Corriente

Se basa en los montos


gravables o deducibles
que se incluyen en la
declaracin de
impuestos para el ao en
curso.

Impuesto
Diferido (IRD)

Partidas de ingresos o
gastos de los estados
financieros que son
gravables o deducibles de
impuestos en un periodo
distinto al que fue
reconocido.

Impuesto a la
Renta

El IRD es la consecuencia de que las leyes


fiscales y las normas de contabilidad financiera
tienen distintos criterios de reconocimiento y
medicin para los ingresos, gastos, activos y
pasivos.
PwC

Nueve pasos para el clculo del impuesto a la renta


diferido
1

Determinar
la base imponible

4
Identificar
las excepciones

Reconocer el
impuesto a la renta
diferido

PwC

22

Calcular
el impuesto a la renta
corriente

Revisar las diferencias


temporales deducibles y
las prdidas tributarias

8
Presentacin
y compensacin

Calcular
las diferencias
temporales

Determinar
la tasa de impuesto

9
Revelacin

Slide 7

IRDA: Depreciacin de vehculo

Ao

Vl
1
2
3
4
5

PwC

BF
66,667
80,000
33,333
60,000
40,000
20,000
-

DT
IRD
Deducible Imponible Activo
Pasivo
13,333
4,000
26,667
8,000
40,000
12,000
20,000
6,000
-

Mov.
Ao
4,000
4,000
8,000
-6,000
-6,000

IRDP: Amortizacin de intangible


Ao

Vl
1
2
3

Ao 1
88
49

BF
40,000
20,000
-

DT
IRD
Deducible Imponible Activo
40,000
20,000
-

Mov.
Pasivo
Ao
12,000 -12,000
6,000
6,000
6,000

S/.
S/.
12,000
12,000

Ao 2
49
88

6,000

49
88

6,000

6,000

Ao 3

PwC

6,000
9

Impuesto a la Renta Corriente: Amortizacin


Clculo del Impuesto a la Renta
Utilidad antes de impuestos
Adiciones/(Deducciones)
Renta Nenta
Impuesto a la Renta (PDT)

Ao 1
88
40

PwC

1
100,000
-40,000
60,000

2
100,000
20,000
120,000

3
100,000
20,000
120,000

18,000

36,000

36,000

S/.
S/.
18,000
18,000

Ao 2
88
40

36,000

Ao 3
88
40

36,000

36,000

36,000

10

Efecto de la NIC 12
Ao
EyP - Sin NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

1
100,000
-18000
82,000

2
100,000
-36000
64,000

3
100,000
-36000
64,000

2
100,000
-30,000
70,000

3
100,000
-30,000
70,000

Ao
EyP - Con NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
PwC

1
100,000
-30,000
70,000

11

Tasa efectiva
A
1000

B
1000

C
1000

D
1000

E
1000

300
180

300
0

0
180

0
0

0
0

-50

-50

-50

Renta Neta

1430

1300

1130

950

1000

Impuesto a la Renta

-429

-390

-339

-285

-300

39

39

-15

-390

-390

-300

-300

-300

Utlidad Contable
Adiciones:
Multas
depreciacin en exceso
Deducciones
Amortizacin intandigles

Impuesto a la Renta Diferido


Gasto por Impuesto (GyP)
PwC

12

Conceptos
Claves

Base tributaria

ACTIVO:
"El importe que ser
deducible para efectos
tributarios, de los beneficios
imponibles econmicos que
se derivarn para la entidad,
cuando recupere el
importe en libros del activo."

PwC

PASIVO:
"Su importe en libros, menos
cualquier cantidad que ser
deducible para
efectos fiscales respecto de
esa partida en ejercicios
futuros".

14

Diferencias temporales

Diferencias
Temporales
gravables

Dan lugar a montos


gravables al determinar
la utilidad gravable
(prdida tributaria) de
perodos futuros.

Existen diferencias entre


el importe en libros de un
activo o pasivo y su base
fiscal.
Pueden
ser:

Diferencias
Temporales
deducibles

Dan lugar a montos


deducibles al
determinar la utilidad
gravable (prdida
tributaria) de perodos
futuros.

NOTA: Se debe considerar adems aquellos activos y


pasivos que NO tienen base financiera, por ejemplo, los
Gastos pre operativos tributariamente se pueden
activar y amortizarlos en mximo de 10 aos.
PwC

15

Diferencias temporales
Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a
impuesto a la renta activo o pasivo:

PwC

Para activos

Para pasivos

VL > Base
Tributaria

Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)

Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)

VL < Base
Tributaria

Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)

Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)

16

Principales
incidencias
tributarias

Activo
Fijo

Componetizacin
Ejemplo
Que vemos ac? Es solo una mquina?

19

Componetizacin
Se identifican cuatro componentes:
1.- Molino, funcin principal moler el
mineral a niveles de tratamiento (fino)
2.- Catalina - contra eje, canal de
transmisin de energa que proporciona el
movimiento al molino.
3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.
4.- Motor, primer transmisor de energa
hasta el reductor.

A nivel de costos la distribucin puede ser


la siguiente:
- Molino
- Catalina
- Equipo de computo
- Motor

S/. 1000,000
S/.
500,000
S/.
500,000
S/.
300,000

3
20

Componetizacin de activos
Ejemplo
Molino:
S/. 1000,000 (Vida til 5 aos)
Catalina:
S/. 500,000 (Vida til 4 aos)
Equipos de cmputo:
S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
Motor:
S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
___________________________________________
Total:
S/. 2300,000

Antes .
Maquinaria A
Financiero

Costo
2,300,000

Tas a
20%

2,011
460,000

2,012
460,000

2,013
460,000

2,014
460,000

2,015
460,000

2,020

Tributario
Total

2,300,000

10%

230,000
230,000

230,000
230,000

230,000
230,000

230,000
230,000

230,000 230,000
230,000
230,000 (230,000) (230,000)

21

Componetizacin de activos
Ejemplo (continuacin)
Escenario N 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Financier o
Molino
Catalina
Equipos de cmputo
Motor
Total

Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000

Tas a
20%
25%
50%
50%

2,011
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000

2,012
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000

2,013
200,000
125,000
0
0
325,000

2,014
200,000
125,000
0
0
325,000

2,015
200,000
0
0
0
200,000

Tributario
Maquinaria A
Total

Costo
2,300,000
2,300,000

Tas a
10%

2,011
230,000
230,000

2,012
230,000
230,000

2,013
230,000
230,000

2,014
230,000
230,000

2,015
230,000
230,000

495,000

495,000

95,000

95,000

(30,000)

Dife re ncias te m por ales

230,000
230,000

2,020
230,000
230,000

(230,000) (230,000)

Deduccin
condicionada al
registro del IR diferido
22

Existencias

Existencias
Costo

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
contable

Art. 20 LIR
Se considera costo computable de los bienes
enajenados al de adquisicin, produccin o
construccin, o , en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley.

Costo de compra
Costo de transformacin
Otros costos para poner a las existencias
en su ubicacin y condicin actual

Slide 24

Existencias
Valor neto de realizacin
Valor Neto de
Realizacin
Es el valor estimado
de venta de un activo
en el curso normal
de la operacin
menos
Luis W.los
Montero
costos
estimados para
terminar su
produccin y los
necesarios para
llevar a cabo la venta.

Tributariamente la
desvalorizacin de
existencias no es
deducible antes de la
venta,
o
Luis W.destruccin
Montero
donacin del
inventario
desvalorizado.

Slide 25

Intangibles

Amortizacin de Intangibles
Amortizacin de activos intangibles de
duracin limitada:

Deducible

No
Deducible

1
2

 Uno o diez aos hasta?


 Opcin del contribuyente
 No incluye intangibles
aportados.

Amortizacin de activos intangibles de


duracin ilimitada:
 Marcas
 Patentes
 Procedimientos de fabricacin

Pw C

27

Amortizacin de Intangibles
Reglamento:
 Intangibles de duracin limitada: Por ley o naturaleza (no por
contrato).





Derechos de llave
Derechos de autor
Diseos, planos, frmulas
Software

 El plazo de amortizacin es uno o hasta diez aos, no pudiendo ser


inferior a la vida del intangible.
 Por el precio pagado
 Desde que se utilicen en generar renta gravada
Pw C

28

Amortizacin de Intangibles

Plazo de amortizacin:
Podr aplicarse en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en
un plazo de 10 aos.

Posicin SUNAT : 1 10 aos

Pw C

29

Amortizacin de Intangibles

El precio pagado por los activos


intangibles de duracin limitada a
opcin del contribuyente podr ser
considerado como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10
aos.

Pw C

30

Amortizacin de Intangibles
Posicin SUNAT:

No es deducible la amortizacin si no
se ha cumplido con el pago del
intangible de duracin limitada

Pw C

31

Gastos pre operativos

Gastos Pre Operativos

Para efectos financieros

Gastos de
Investigacin

Gasto
Amortizacin
(1 - 10aos)
Gasto a partir del inicio de la
produccin o explotacin
Activo

Para efectos tributarios

Pw C

32

Gracias!

PwC

33