Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
NOVEDADES WEB
Algunas consideraciones sobre la causalidad indirecta del
gasto en el Impuesto a la Renta empresarial
Jess A. Ramos Angeles (*)
Voces: Impuesto a la Renta Rentas de tercera categora Renta empresarial Principio de causalidad Criterio de razonabilidad Gastos
deducibles.
En el presente informe, el autor desarrolla un sesudo anlisis de
la deducibilidad de los gastos directos e indirectos, realizando
una diferenciacin precisa de los mismos, considerando los criterios desarrollados por los pases del common law y el Tribunal
Fiscal al respecto.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
mente de la generacin concreta de dicho beneficio o de que teniendo la intencin de producirlo ste no se haya generado, la relacin de
causalidad podr tener un grado de vinculacin directo o indirecto, en
funcin de la conexin lgica y razonable que pueda encontrarse en
la realizacin del gasto para con la generacin de rentas o el mantenimiento de la fuente. Esta es la funcin neurlgica del criterio de razonabilidad del gasto que la jurisprudencia nacional ha desarrollado.
Es claro que, mientras para algunos gastos, dicha relacin ser
notoriamente directa debido a la inherencia, necesidad, normalidad o
habitualidad del mismo para con la actividad gravada; para otros, la
relacin ser considerada indirecta porque, a pesar de no ser normal,
usual, habitual, necesaria o inherente, se entiende que la erogacin es
razonable, conveniente, lgica, o justificada para la consecucin del beneficio obtenido o tan siquiera buscado.
De esta forma, un gasto es causa directa o inmediata de la actividad
gravada cuando se vincula, en forma contigua y enseguida a su efecto
(an potencialmente), esto es, a la generacin de rentas gravadas o al
mantenimiento de la fuente, siendo que para que alguno de stos se
genere, necesariamente tena que producirse primero dicha causa. En
cambio, el gasto ser causa indirecta o mediata cuando se vincule a su
efecto (an potencialmente) en forma no prxima o seguida, sino, ms
bien, lejana o tardamente, siendo que, a pesar de ello, su acaecimiento
se considera necesario para la produccin de dicho efecto.
Todos los gastos directamente causales con la actividad gravada
son, por tanto, tambin razonables con la misma, mientras los gastos
indirectamente causales son razonables, aunque no sean normales,
necesarios o habituales.
Por ello, es posible hablar de relaciones de causalidad efectivas
directas e indirectas, y tambin de relaciones de causalidad potenciales directas e indirectas, siendo que mientras ms indirecta y ms
potencial es la causalidad, ms subjetivo ser su grado de conexin y,
consecuentemente, ms fuerte debe ser la acreditacin y la fehaciencia no slo del gasto, sino de la razonabilidad del mismo para con el
beneficio que se espera generar, a fin de probar que el gasto es causa
de la actividad gravada.
Por tanto, no es vlido afirmar que, si la renta gravada o el mantenimiento de la fuente se produjo de una forma apreciable, el gasto que
lo caus debe ser directo por cuanto su incurrencia tuvo como repercusin dicha produccin, siendo, por tanto, causal; por cuanto puede
que, an producido un efecto beneficioso, ste no se pueda conectar
fcilmente con el gasto incurrido, siendo trascendente la razonable demostracin del hilo conductor indirecto. A su vez, puede que no se haya
producido ningn efecto exteriorizado con la incurrencia del gasto, sino
meramente potencial y volitivo, y an as ser fcil determinar que la
erogacin es directamente causal porque es una de tipo habitual, an
cuando sea causa final y no eficiente del efecto generado.
La realidad fenomnica y la prctica empresarial pueden clarificar
la vinculacin directa e indirecta del gasto cuando la causalidad es
efectiva. Pensemos primero en un supuesto de causalidad efectiva y
directa. Por ejemplo, el caso de los intereses pagados por una sociedad con motivo de un prstamo destinado a financiar la adquisicin
de materias primas para la produccin de bienes destinados a comercializarse y que efectivamente son vendidas, generando una ganancia
gravada. No cabe duda de que el gasto financiero asociado (intereses)
mantiene una relacin de causalidad no slo efectiva, sino directa,
con la generacin de rentas gravadas, toda vez que no slo resulta
razonable y lgica la toma del financiamiento para un fin productivo, sino que es normal, habitual e incluso necesario, atendiendo a las
condiciones particulares del negocio del contribuyente, por lo que la
conexin gasto-renta es evidente e inmediata.
Pensemos ahora en un supuesto de causalidad efectiva mediata,
como es el caso de un gasto de publicidad indirecta incurrido por una
empresa para beneficiar la adquisicin de productos de un tercero que
es un distribuidor autorizado de los bienes que ella manufactura. En este
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados