Control Financiar Bancar 2014

Sorin V.
Mihescu
Controlul financiar-bancar
Ediia a IV-a, revzut i adugit
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza

Iai 2014
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza

Prof.univ.dr. Sorin V. Mihescu
s-a nscut la 4 ianuarie 1950 n localitatea cheia, judeul
Suceava;
absolvent al liceului tefan cel Mare din Suceava n
anul 1969;
liceniat al Facultii de tiine Economice, specializarea
Finane din cadrul Universitii Al. I. Cuza Iai n anul
1975;
a efectuat stagiul n profesiune n cadrul Corpului Unic de
Control Financiar din Iai;
din anul 1979, a devenit asistent universitar, ulterior
lector, confereniar i, n prezent, profesor la Catedra de
Finane i Moned, din cadrul Facultii de Economie i
Administrarea Afacerilor Iai;
a obinut titlul tiinific de doctor n economie n anul
1995;
a susinut peste 50 de comunicri tiinifice la conferine i
simpozioane;
a publicat 50 de studii n reviste de specialitate, n analele
Universitii i n diverse volume;
a participat, n cadrul Catedrei de Finane i Moned, la
15 contracte i convenii de cercetare tiinific;
particip n calitate de membru la realizarea a 8 proiecte
de cercetare finanate n cadrul unor granturi obinute
prin CNCSIS i MECT;
a publicat 10 cri (din care 7 n calitate de autor i 3 de
coautor) n domeniul finanelor i controlului financiar;
a efectuat stagii de documentare la Universitatea de
tiine Sociale din Toulouse, Frana i Hageschool-Haga,
Olanda
Toate drepturile rezervate.

Este interzis reproducerea total sau parial a acestei cri, prin orice procedeu
electronic sau mecanic, fr permisul scris al autorilor.
Redactor: Dumitru Scoranu
Tehnoredactor: Iulian Argetoianu, C. Marius Apostoaie
Coperta: Manuela Oboroceanu
Refereni tiinifici:
Prof. univ. dr. Gheorghe Voinea

Prof. univ. dr. Gabriel tefura
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

MIHESCU, SORIN V.
Controlul financiar-bancar / Sorin V. Mihescu
Ed. a 4-a, rev. - Iai: Editura Universitii Al. I. Cuza, 2014
Bibliog.
ISBN: 978-973-703-361-1
336.148
ISBN: 978-973-703-361-1
Carte publicat prin grant de cercetare CNCSIS, tip A, cod 1510/2006, cu tema
Impactul e-bankingului asupra sistemului financiar-bancar romnesc n
contextul integrrii europene i al societii cunoaterii (e-Banking Keys)
Cuprins
Cuprins 4
Prefa 7
Capitolul 1 Bazele teoretice ale controlului financiar ................................................ 9
1.1. Funcia de control a finanelor premis pentru organizarea i
exercitarea controlului financiar ...................................................................... 9
1.2. Principiile i funciile care stau la baza controlului financiar ..........................10
1.2.1. Principiile controlului financiar .........................................................10
1.2.2. Funciile controlului financiar ...........................................................12
1.3. Definirea noiunii de control i formele sale ....................................................17
1.3.1. Definirea noiunii de control financiar ...............................................17
1.3.2. Clasificarea formelor de control financiar .........................................19
1.4 Sursele de informaii pentru controlul financiar...............................................23
1.5. Metodologia de exercitare a controlului financiar ...........................................25
Capitolul 2 Procedee i tehnici de control financiar ..................................................30
2.1. Cercetarea ........................................................................................................30
2.2. Controlul documentar ......................................................................................31
2.3. Controlul faptic ................................................................................................40
2.4. Analiza economico-financiar .........................................................................43
2.5. Controlul total i prin sondaj ............................................................................46
Capitolul 3 Controlul financiar preventiv .................................................................50
3.1. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv ...........................51
3.1.1. Noiuni Organizare .........................................................................51
3.1.2. Persoane abilitate (sau nu) s exercite controlul financiar
preventiv ...........................................................................................53
3.2. Obiectivele controlului financiar preventiv ......................................................56
3.3. Finalizarea controlului financiar preventiv ......................................................59
3.3.1. Prezentarea documentelor ..................................................................59
3.3.2. Acordarea vizei. Efecte ......................................................................59
3.3.3. Refuzul de viz Reglementare ........................................................60
3.4. Controlul financiar preventiv delegat ...............................................................61
Capitolul 4 Controlul financiar operativ curent ........................................................65
4.1. Controlul operativ curent n ntreprinderi i instituii ......................................65
4.2. Controlul operativ curent n bnci ....................................................................65
4.2.1. Organizarea i executarea controlului operativ curent n
bnci .................................................................................................66
4.2.2. Controlul bancar operativ curent exercitat viznd coninutul
economic al operaiunilor .................................................................72
5
4.2.3. Controlul bancar operativ curent privind corectitudinea
ntocmirii documentelor ...................................................................81
Capitolul 5 Controlul financiar ulterior .....................................................................82
5.1. Organizarea controlului financiar ulterior de stat .............................................83
5.2. Obiectivele controlului financiar ulterior de stat ..............................................84
5.3. Obiectivele controlului financiar ulterior privind integritatea
patrimoniului ..................................................................................................87
5.4. Procedura derulrii inventarierii elementelor de activ i de pasiv....................90
Capitolul 6 Controlul fiscal........................................................................................105
6.1. Organizarea controlului fiscal prin inspectia fiscala ......................................105
6.2. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetului de stat .....................................111
6.3. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale .......................................124
6.4. Combaterea evaziunii prin controlul fiscal.....................................................128
Capitolul 7 Controlul financiar exercitat prin Curtea de Conturi ........................137
7.1. Structura organizatoric, de conducere i de personal a Curii de
Conturi ..........................................................................................................137
7.2. Obiectivele controlului financiar exercitat de Curtea de Conturi ..................140
7.3. Controlul financiar ulterior extern al Curii de Conturi ................................141
7.4. ntocmirea actelor de control financiar ale Curii de Conturi .........................147
Capitolul 8 Controlul bancar n procesul de creditare ..........................................154
8.1. Controlul bancar n etapa programrii creditelor ...........................................154
8.2. Controlul bancar n etapa angajrii (solicitrii) unui credit ............................155
8.3. Controlul bancar n etapa analizei bonitii clienilor ....................................156
8.3.1. Controlul i analiza bonitii clienilor prin metodologia
bilanului restructurat......................................................................157
8.3.2. Analiza i controlul bonitii clienilor prin metodologia
contului de profit i pierdere ...........................................................158
8.3.2.1 Analiza financiar i controlul bonitii clienilor
pe baza indicatorilor de performan ai Contului
de Profit i Pierdere.....................................................162
8.3.3. Analiza i controlul bonitii clienilor prin metodologia
fluxului de fonduri ..........................................................................163
credit-scoring ..................................................................................165
8.3.5. Controlul i analiza bonitii clienilor pe baza metodologiei
de RATING ....................................................................................168
8.3.6. Controlul i analiza bonitii clienilor prin verificarea
calitii portofoliului de credite angajate ........................................170
8.4. Controlul bancar n etapa aprobrii i acordrii creditelor .............................174
8.5. Controlul bancar n etapa utilizrii creditelor.................................................177
8.5.1. Metodologia de exercitare a controlului utilizrii creditului ............178
8.5.2. Controlul utilizrii creditelor pe termen scurt ..................................179
8.5.3. Controlul utilizrii creditelor pe termen lung...................................180
8.6. Controlul bancar al garaniei creditelor ..........................................................182
6
8.6.1. Organizarea i formele controlului bancar al garaniei
creditelor.........................................................................................182
8.6.2. Tipuri de garanii constituite la societile bancare ..........................184
8.7. Controlul bancar n etapa rambursrii creditelor ............................................191
8.8. Controlul bancar al scadenrii creditelor ......................................................196
Capitolul 9 Controlul gestionrii riscurilor n sistemul bancar ............................200
9.1. Controlul i gestionarea riscurilor la nivelul Bncii Naionale a
Romniei ......................................................................................................200
9.1.1. Controlul i supravegherea exercitate de B.N.R. prin sistemul
de rating bancar i de avertizare timpurie (C.A.A.M.P.L.) .............202
9.1.2. Controlul i supravegherea exercitat de Banca Naional a
Romniei asupra sistemului bancar romnesc prin Centrala
Incidenelor de Pli ........................................................................210
Romniei prin Centrala Riscurilor Bancare ....................................213
9.2. Controlul i gestionarea riscurilor la nivelul societilor bancare ..................216
9.2.1. Definirea, clasificarea i identificarea riscurilor n societile
bancare ...........................................................................................217
9.2.2. Indicatori de msurare i control a riscurilor bancare ......................223
9.2.3. Controlul i monitorizarea riscului bancar .......................................228
9.2.4. Obiectivele gestionrii i controlului riscurilor bancare ..................231
9.2.5. Modaliti de prevenire i control a riscurilor n activitatea
bancar ...........................................................................................232
9.2.5.1. Msuri preventive adoptate de unitatea bancar ..........232
9.2.5.2. Msuri operative curente adoptate de entitatea
bancar ........................................................................238
9.2.5.3 Msuri ulterioare adoptate de entitatea bancar ............240
Capitolul 10 Finalizarea aciunilor de control financiar .........................................241
10.1. ntocmirea actelor de control financiar ........................................................242
10.2 Stabilirea rspunderii, modalitate de finalizare a controlului financiar ........245
10.2.1. Rspunderea disciplinar ...............................................................246
10.2.2. Rspunderea contravenional (administrativ) .............................247
10.2.3. Rspunderea material ...................................................................249
10.2.4. Rspunderea penal .......................................................................260
10.3. Valorificarea constatrilor controlului financiar ..........................................262
10.3.1. Valorificarea constatrilor controlului financiar de stat .................262
Capitolul 11 Eficiena controlului financiar .............................................................265
11.1. Determinarea i aprecierea eficienei controlului financiar ..........................265
11.2. Ci de cretere a eficienei controlului financiar ..........................................268
Bibliografie ...................................................................................................................269
Prefa
Pe ct de veche n istoria civilizaiei, pe att de necesar, activitatea de

control, la origini, ine de o anumit suspiciune omeneasc fa de semeni, de
nevoia de a proteja proprietatea i propriile interese.
Dac considerm finanele n general ca reprezentnd ansamblul (sau
totalitatea) proceselor, tehnicilor i raporturilor sociale prin care se constituie
i utilizeaz resursele bneti financiare la diverse structuri organizatorice din
economie i societate, atunci se admite existena unor grupe de asemenea
proces, tehnici i raporturi care se individualizeaz ntre ele, constituind
componente ale sistemului financiar.
Controlul financiar, expresie a funciei de control a finanelor, se manifest
n toate componentele sistemului, mbrcnd forme specifice, n funcie de
particularitile acestor structuri.
Sub acest aspect, controlul financiar apare ca un proces unitar, indiferent
de verigile sistemului financiar, coninutul su concretizndu-se ntr-o sum de
modaliti, procedee i tehnici specifice, o reflectare practic a funciilor
finanelor.
Cu toate acestea, ntre componentele sistemului financiar se constat
diferenieri semnificative n ceea ce privete modalitile, tehnicile i relaiile
sociale, raportate la fondurile care se mobilizeaz, aloc i utilizeaz n cadrul
fiecruia dintre aceste componente ale sistemului.
Avnd n vedere aceste realiti obiective, i controlul financiar i-a
adaptat obiectul su de activitate, particularizndu-i procedeele tehnice, metodele i instrumentele de investigare la aceste realiti specifice.
Sub acest aspect, se poate vorbi de un control financiar specific bugetului
public, activitii agenilor economici, sistemului asigurrilor, creditului.
Avnd n vedere aceste considerente, lucrarea Controlul financiar-bancar
debuteaz prin conturarea coninutului noiunii de control financiar, n
condiiile manifestrii funciilor obiective ale finanelor i prin prisma
transformrii controlului financiar ntr-un instrument eficace al activitii
manageriale din economie i societate. Din aceast perspectiv, este conturat
problematica obiectului i formele concrete de manifestare ale acestuia.
Abordarea tiinific a acestui domeniu trebuie conceput prin prezentarea
bazelor teoretice ale manifestrii sale, prin sintetizarea principiilor i funciilor
care stau la baza organizrii i exercitrii unitare n cadrul unui sistem integrat.
Sistemul metodologic utilizat, precum i sursele de informare asupra

crora acioneaz i se aplic ntregesc cadrul teoretic n care se manifest
controlul financiar.
Acest arsenal de investigare se concretizeaz n procedee i tehnici de
exercitare nemijlocit a controlului financiar, care, unele, sunt specifice (studiul
general prealabil, controlul faptic, controlul total prin sondaj etc.), altele
aparin i altor domenii (analiza economico-financiar, controlul documentar,
informaticii, calculelor statistico-matematice etc.), dar adaptabile specificului
acestei activiti.
Este, de fapt, etapa n care controlul financiar i justific prezena i
utilitatea sa n constatarea, recuperarea pagubelor aduse patrimoniului public
i privat, propunnd msuri pentru prevenirea manifestrii lor n viitor.
n continuare, este prezentat problematica controlului financiar prin
prisma momentului exercitrii sale, raportat la derularea efectiv a
operaiunilor verificate, evideniind particularitile de manifestare sub forma
controlului financiar preventiv, operativ curent i ulterior (postoperativ).
n capitolele urmtoare, sunt detaliate modalitile de exercitare a
controlului prin cenzori i prin instituii financiare specializate ale statului
aparinnd Ministerului Finanelor Publice, Grzii Financiare, Curii de
Conturi. Principalele servicii oferite de societile bancare: de creditare i
decontri, cu luarea n considerare a msurilor de protecie mpotriva riscurilor
bancare fac obiectul capitolelor care dezvolt problematica specific
controlului bancar.
Metodologia de exercitare a controlului financiar cuprinde ca momente
importante finalizarea aciunilor de control prin ntocmirea actelor de control i
valorificarea constatrilor fcute, inclusiv stabilirea rspunderii ca modalitate
de finalizare a operaiunilor verificate.
Lucrarea se ncheie cu schiarea problematicii eficienei controlului
financiar n firme, bnci i instituii, abordare pe ct de dificil, pe att de
controversat.
Compararea permanent a reglementrilor legale din domeniul financiar,
concretizate n legi, decrete, hotrri, ordine, dispoziii, decizii, norme
metodologice etc., cu realitatea operaiunilor consemnate n documente face din
controlul financiar un puternic instrument de cercetare i investigare a
fenomenelor i proceselor economice. Acest demers are finalitate n orientarea
factorilor de decizie n adoptarea celor mai potrivite msuri pentru
desfurarea unei activiti specifice eficiente pentru propriul interes, dar i
pentru interesele terilor.
Prin problematica propus, lucrarea Controlul financiar-bancar se
adreseaz, n primul rnd, studenilor economiti, celor care studiaz
fenomenele financiar-bancare din economie i problematica controlului
financiar n firme, bnci i instituii, dar i celor interesai de acest domeniu.
Autorul
Capitolul 1
Bazele teoretice ale controlului financiar
1.1. FUNCIA DE CONTROL A FINANELOR PREMIS PENTRU

ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR
Teoria i practica financiar admit c finanele ndeplinesc dou funcii care

le definesc coninutul, i anume: funcia de repartiie i funcia de control. n
sintez, funcia de control a finanelor const n folosirea raporturilor financiare
ca mijloc de exercitare a unui control n form bneasc asupra ansamblului de
procese ale reproduciei sociale. Ea vizeaz procesele i fenomenele cu coninut
financiar, caracteristice formrii i repartizrii de fonduri financiare constituite la
nivelul diferitelor structuri organizatorice din economie, din care rezult i se
mobilizeaz, sau ctre care sunt dirijate spre utilizare resursele financiare.
Acest suport obiectiv al controlului prin finane este la rndul su asigurat
de exprimarea valoric (prin bani) a proceselor economice i de corelaiile dintre
procesele materiale i cele valorice, inclusiv cele financiare. Manifestarea
funciei de control a finanelor se ntreptrunde astfel cu ndeplinirea funciilor
caracteristice ale banilor. Controlul posibil care se exercit prin finane are deci
la baz exprimarea valoric a proceselor materiale ale reproduciei, dar aceasta
nu presupune suprapunerea acestei funcii cu funciile banilor. Funciile banilor
se manifest n raport cu poziia de echivalent general ce revine acestora, iar
faptul c produsul naional mbrac i o form bneasc, st la originea formei
valorice de realizare a proceselor financiare. Rezult c prin finane se exprim
ntr-un mod mai sintetic, derularea proceselor de ansamblu ale reproduciei.
Totodat, faptul c prin procesele financiare se reflect ansamblul reproduciei
sociale, asigur premisele necesare exercitrii controlului de pe poziia
finanelor, inclusiv ca o faz a procesului decizional i de conducere.
n abordarea acestei funcii s-au exprimat i opinii dup care controlul ar
trebui considerat numai ca o funcie a activitii persoanelor puse n situaia de al exercita. Principalul argument adus n sprijinul acestei aprecieri const n aceea
c oamenii posed nsuirea de a efectua activitatea concret de control, nsuire
pe care categoriile economice, inclusiv finanele, nu le pot avea. O asemenea
abordare ignor tocmai suportul obiectiv al controlului financiar, cu elementele
10
subiective privitoare la organizarea activitii de control sau desemnarea

anumitor persoane pentru efectuarea acestuia. Or, este evident c exercitarea
atribuiunilor de control financiar de ctre o persoan sau alta devine posibil
numai acolo i n msura n care acestea acioneaz n baza anumitor procese
financiare aflate la rndul lor n raporturi de condiionare reciproc cu alte
procese economice. Rezult cu claritate c controlul financiar nu se poate
exercita acolo unde nu se manifest relaii, procese i raporturi financiare.
Concretizarea efectiv a funciei de control a finanelor presupune exercitarea
controlului financiar att asupra proceselor i fenomenelor de natur financiar
caracteristice constituirii i repartizrii fondurilor bneti la nivelul diferitelor
structuri organizatorice, ct i asupra altor procese ale reproduciei sociale din
care rezult i se mobilizeaz sau ctre care sunt dirijate spre utilizare resursele
financiare.
Acest aspect pune n eviden faptul c funcia de control a finanelor
(inclusiv controlul financiar) se manifest pe o sfer mai larg dect sfera activitilor financiare. Aceast extensie dat controlului financiar se justific tot n
mod obiectiv, asigurnd finalitatea sa. Constatrile ce rezult din exercitarea
controlului financiar evideniaz nu numai caracterul legal sau ilegal, corectitudinea sau incorectitudinea unor operaiuni financiare, ct mai ales cauzele
evoluiei negative n plan financiar. Aceste cauze i au adesea rdcinile n
derularea celorlalte procese ale reproduciei sociale. n acest sens, controlul prin
finane are finalitate n msura n care stabilete cauzele reale ale unei situaii
financiare date i pe aceast baz, posibilitatea de intervenie n derularea acestor
procese.
Fiind concretizarea practic a funciei de control a finanelor, controlul
financiar nu se individualizeaz ca o tiin cu un domeniu de cercetare de sine
stttor, i de aceea apreciem c arsenalul metodologic utilizat vizeaz mai
multe discipline financiare i economice, fiind de fapt o nsumare a unor
asemenea tehnici i procedee. De aceea exercitarea efectiv a controlului
financiar include procese economice i adesea, procese sociale care nu sunt toate
de esen financiar, dar asupra crora se poate exercita o anumit influen prin
finane.
1.2. PRINCIPIILE I FUNCIILE CARE STAU LA BAZA CONTROLULUI

FINANCIAR
1.2.1. Principiile controlului financiar

Realizarea nemijlocit n practic a activitii de control financiar se
bazeaz pe o serie de principii i funcii de maxim generalitate care, indiferent
de modificrile obiective pe care le suport aceast activitate n condiii politice,
economice, sociale existente la un moment dat, s permit utilizarea cu eficien

a resurselor publice i private.
Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i
de conducere a economiei naionale presupune exercitarea sa de la verigile de
baz pn la nivelul de ansamblu al economiei naionale, acionnd n sistem
piramidal.
Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului trebuie s
rspund la mai multe cerine, dintre care:
organizarea controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea ca
cine conduce s i controleze. Aceast cerin presupune ca fiecare
structur organizatoric s poat dispune de propriile organe pentru
urmrirea obiectivelor stabilite, n mod permanent i sistematic, cu
scopul de a obine informaii asupra propriilor rezultate i corectarea
eventualelor deficiene;
autonomia controlului i gsete expresia n organizarea propriu-zis a
acestuia, n interdependen absolut de structurile verificate. Pentru a
desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s
fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s
poat aciona nestingherit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le
au. Excluznd raporturile de subordonare direct, autonomia implic
ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de control pentru
calitatea verificrilor efectuate.
competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire,
volumul de cunotine sau perceperea organului de control, la care se
adaug unele caliti personale dobndite prin experien, reprezentate
prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de
orientare, fora de a ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i
de a sesiza aspectele lor eseniale, receptivitate fa de nou etc.
competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuii recunoscute
de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora.
Competena juridic este strns legat de autoritatea controlului,
reprezentnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a dispune
msuri obligatorii n sarcina celor vinovai.
Principiul controlului extern presupune existena unor organisme de
control independente, n afara structurii organizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, altor organisme economice i sociale,
indiferent de forma de proprietate. n organizarea controlului, acest principiu i
gsete expresia nu numai la nivel macroeconomic, ci i la nivel microeconomic,
n sensul c competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de
subordonarea controlului, ceea ce permite ca orice activitate desfurat n
cadrul unei uniti, s fie ndrumat i controlat de organul de control ierarhic
superior nemijlocit. Chiar i n cadrul controlului propriu al unitilor, principiul
controlului extern i pstreaz viabilitatea, ntruct controlul exercitat se
11
12
efectueaz asupra activitii nivelului subordonat, avnd competen de a

dispune msuri cu caracter obligatoriu.
Principiul controlului extern cere ca n cadrul organizrii sistemului de
control s se delimiteze strict sfera de activitate i competenele acordate fiecrui
organ de control. Principiul asigur coordonarea, orientarea ca unitate de concepie, aciune i metod de exercitare a controlului.
Principiul specializrii controlului impune gruparea i specializarea
organelor de control pe formele specifice, ct i pe domenii particulare n care i
exercit activitatea (industrie, comer etc.). Aceasta ofer posibilitatea folosirii
raionale a aparatului de control, precum i creterea eficienei acestuia.
Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i
funcionale ale unitilor sau activitilor controlate.
Controlul financiar are n toate un obiect bine precizat, exercitndu-se n
cadrul ori asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i
urmrind obiective ori avnd sarcini foarte precise. n aceste condiii, este
necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de suple sau de
elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la
structurile lor de organizare i desfurare. n caz contrar, rigiditatea controlului
sau utilizarea unor metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat.
Respectarea acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de
perfecionare continu a tehnicilor de exercitare a controlului financiar, aciune
care este impus de evoluia foarte rapid a metodelor de conducere, ca i de
progresele nregistrate pe linia modernizrii sistemului informaional economic.
Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i
unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului public
sau privat.
Aplicarea unui asemenea principiu urm rete, n principal, nlturarea
verigilor intermediare i inutile din munca de control. Avem n vedere c
activitatea de control financiar este o latur inseparabil a conducerii n
economie, iar rspunderile pentru integritatea patrimoniului i pentru realizarea
sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor patrimoniale i consiliilor lor
de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul
unitii, de ctre organele de conducere i de organele de la nivelurile imediat
superioare.
Derivnd din aceste principii, controlul financiar ndeplinete anumite
funcii care caracterizeaz coninutul su.
1.2.2. Funciile controlului financiar

Controlul financiar se concretizeaz sintetic prin funciile pe care le
ndeplinete n cadrul activitii de management general al unui patrimoniu
public sau privat.
tiina conducerii, ntr-un consens general, definete atributele eseniale

ale actului de conducere, indiferent de ornduirea statal i structur de
proprietate, ca fiind: organizare, coordonare, comand, prevedere i
control.
n economia de pia, prevederea conductorului trebuie astfel manifestat,
nct pe de o parte, s nu frneze iniiativa i activitatea n obinerea rezultatelor
scontate, acceptnd chiar unele situaii de risc, (Cine nu risc nu ctig) dar, pe
de alt parte, s nu se ajung nici la o situaie de aventurism, cu consecine
imprevizibile pentru activitatea respectiv.
Controlul, prin care conductorul urmrete i supravegheaz:
Existena i integritatea patrimoniului su;
Respectarea i aplicarea deciziilor i msurilor impuse;
Rezultatele obinute, n raport cu prevederile stabilite.
Controlul nu urmrete numai s constate, ci i s propun msuri, pentru
mbuntirea activitii.
Ca atribut al conducerii, controlul financiar asigur ndeplinirea unor
funcii specifice dup cum urmeaz:
Funcia de prevenire sau preventiv se materializeaz n
prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri ale disciplinei
economice i financiare. Lucrul acesta este posibil prin identificarea din
timp a factorilor sau a cauzelor generatoare de rezultate negative i
contracararea lor prin msuri sau contramsuri preliminare.
Funcia de reglare sau regulatorie urmrete coordonarea i
sincronizarea aciunilor individuale, sau obiectivele stabilite anticipat.
Activitatea de conducere presupune cunoaterea realitilor i adoptarea
unor decizii eficiente. Urmrind continuu stadiul realizrilor i abaterile
nregistrate, controlul este n msur s contribuie la reglarea sau
autoreglarea activitilor economice, prin acte raionale de conducere
operativ.
Funcia de corectare sau corectiv indic conducerii erorile comise,
mrimea sau gravitatea acestora i cile de nlturare a lor. Spre
deosebire de funcia de reglare, care acioneaz pe toat durata
desfurrii unei activiti i se realizeaz prin adaptarea continu a
deciziilor conducerii, funcia corectiv intervine, de regul, la ncheierea
unei etape, cicluri sau faze i se manifest prin nlocuirea total a
deciziei iniiale. Deciziile de corectare sunt de fapt decizii noi, avnd o
fundamentare mai realist i pot interveni att n faza de proiectare, ct
i n faza de execuie. Mai mult dect att, misiunea controlului nu se
consider ncheiat n momentul adoptrii deciziilor de corectare; el
trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelalte decizii ale
conducerii, s urmreasc modul n care au fost comunicate, nelese i
aplicate n practic.
Funcia de atestare-certificare se localizeaz, ndeosebi, la nivelul
auditului financiar-contabil, a crui principal misiune este s certifice
13
14
conturile anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau o

imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i
a rezultatelor obinute.
Funcia de prevedere sau previzional se concretizeaz n descifrarea
tendinelor sau mersului evenimentelor viitoare. Pe baza analizei
realitilor, pe baza rezultatelor estimative ale msurilor preconizate i
innd cont de legile obiective ale dezvoltrii economice, controlul poate
anticipa evoluia unor procese i fenomene sau consecinele lor. n acest
fel, controlul financiar ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni
previzionale, ale crei principale caracteristici sunt date de desfurarea
echilibrat a activitilor viitoare, pe baza productivismului raional,
securitatea mpotriva riscurilor posibile i descoperirea unor noi
posibiliti de valorificare a rezervelor existente n interiorul oricrui
sistem.
Funciile controlului financiar ar putea fi abordate i prin prisma practicii
economice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul
de funcionare al economiei, n general i al diferitelor entiti, n particular. Din
acest punct de vedere, controlul financiar ndeplinete dou funcii specifice:
a) Funcia de instrument de conducere, care se concretizeaz n:
Cunoatere-evaluare;
ndrumare i sprijin.
b) Funcia de constrngere sau coercitiv.
1. Controlul financiar, instrument de conducere
Pentru a ilustra cu o imagine adesea utilizat, controlul financiar poate fi
comparat cu navigatorul aezat alturi de un pilot ntr-o main de raliu sau n
picioare n faa bordului unei nave maritime. Rolul su const n a defini cea mai
bun cale de urmat pentru atingerea scopului urmrit.
Pentru a realiza acest lucru, el dispune de un anumit numr de instrumente:
compas, calculator, hri, creioane, radio, etc. n funcie de informaiile de care
dispune, navigatorul calculeaz, evalueaz i propune cile de urmat. Nu el este
cel care face o alegere a cii care trebuie de urmat; el indic numai opiunile
posibile i consecinele lor n termeni de risc, de consecine etc.
Chiar dac exist tentaia depirii rolului su, controlorul nu trebuie s se
subscrie responsabilului operaional, care este n exemplul nostru, cpitanul de
vapor, pilotul mainii sau comandantul de bord.
n toate cazurile cpitanul este cel care decide, responsabilitatea fiind clar,
i ea nu poate fi mprit. Rolul navigatorului este pur i simplu acela de a ajuta
la luarea deciziei celei mai bune. El are un rol foarte important, cci, fr
informaiile sale comandantul sau pilotul nu ar putea aciona cu aceeai
eficacitate, dar, atenie! Este vorba doar de un rol de asisten.
n activitatea de management general al unei firme, controlul financiar are
prin urmare un rol fundamental, misiunea lui fiind de a ajuta responsabilii
operaionali s conduc eficient gestionarea afacerilor. n consecin, pentru ei,

se impun urmtoarele obiective:
S valorifice toate oportunitile;
S controleze planurile de aciune;
S urmreasc executarea lor;
S analizeze ecarturile ntre previziuni i realizri;
S propun aciuni permind corectarea tendinelor negative.
De asemenea, controlul financiar ajut managementul n aprecierea
rezultatelor care i sunt comunicate.
Prin aciunea i analizele sale critice, controlul financiar ofer posibilitatea
conducerii generale de a aprecia performana fiecrui responsabil operaional
punnd nainte, de o manier clar rezultatele obinute, explicnd ecarturile, el
poate astfel mai bine delimita responsabilitile angajate. Aciunea sa
favorizeaz, n consecin, o veritabil delegare de responsabilitate. Cele dou
noiuni, control i responsabilitate sunt, n consecin, direct legate n activitatea
de management al firmei.
n acest sens, controlul financiar poate fi considerat ca ansamblul
mijloacelor puse n oper de ctre firm, viznd susinerea responsabililor
operaionali n conducerea ariei lor de competen pentru atingerea obiectivelor
stabilite anticipat. Vocaia controlului financiar este de a ajuta la realizarea
acestui obiectiv n activitatea unei firme.
Pentru a relua comparaia cu navigatorul, vaporul va ajunge la portul de
destinaie numai dac navigaia efectuat este bun. Se nelege aadar c nu este
suficient s avem un navigator de talent, ci trebuie, de asemenea ca:
Comandantul i funcionarii (ofierii) s fie oameni de valoare;
Deciziile s fie luate cnd trebuie i cum trebuie.
2. Controlul financiar, instrument de verificare/sanciune
Este imaginea controlului cea care se impune cel mai des n cazul
manifestrii controlului, fie c este vorba de controlul financiar sau de cel al
poliiei. Este vorba aici de o verificare de ctre un ter, constnd n a compara o
operaiune cu o norm, o autorizaie sau un regulament. Orice deviere constatat
devine surs de sanciuni. Aceast accepiune poate da o imagine relativ rigid
sau negativ controlului financiar.
Eventualele disensiuni n cadrul ntreprinderii urmare exercitrii controlului
financiar nu reprezint tocmai obiectivul acestuia, chiar dac una din obligaiile
controlului este de a efectua verificri intransingente, urmate adesea de aplicarea
unor sanciuni.
Cu toate acestea, trebuie subliniat c sanciunea nu este scopul final,
esenialul fiind de a ajuta la conducerea eficient a gestiunii i nu de a adopta
condamnri sau calificative nesatisfctoare.
Din aceast perspectiv putem propune acum o a doua abordare a
controlului financiar, aceasta reprezentnd ansamblul tehnicilor ce permit
15
16
confirmarea utilizrii optimale a instrumentelor de conducere a unei activiti i,

de asemenea, a obinerii de rezultate conforme cu previziunile.
Aceast definiie poate fi sintetizat astfel: Ansamblul de decizii luate
pentru a furniza conductorilor i diverilor responsabili de la nivelul unei firme
date periodice care caracterizeaz evoluia ntreprinderii. Compararea lor cu
datele trecute sau prevzute poate, dac este cazul, s determine managerii
acesteia s iniieze msurile corective corespunztoare.
Se constat de fapt c cele dou abordri ale controlului financiar nu se
exclud, ci din contr se completeaz: prima abordare pune accentul pe
mijloacele puse n practic pentru a ajuta managementul firmei, a doua pe
instrumentele de control.
Controlul financiar nu se concepe ca fiind ceva rigid; el este evolutiv i
adaptabil mijloacelor i nevoilor ntreprinderii. Dup ce am definit rolul
controlului financiar, trebuie subliniat acum locul i modul su de funcionare n
cadrul ntreprinderii.
Rolul controlului financiar n conducerea activitilor economice este uor
de apreciat dac privim lucrurile n mod sistemic. Este cunoscut faptul c, n
abordarea lor cibernetic, activitile economice au o desfurare ciclic,
ncepnd cu definirea scopului sau obiectivelor de atins, alegerea mijloacelor i
metodelor de lucru, organizarea i desfurarea muncii, ncheindu-se cu
evaluarea efectului obinut. Prin compararea efectului cu scopul propus se
stabilesc parametrii i modalitile de reglare sau de autoreglare a sistemului.
Intervenia controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii i
desfurrii activitilor economice,dar mai ales n faza final, cnd rezultatele
obinute (concepute ca realiti concrete) trebuie raportate la scop (adic la
situaia care ar trebui s existe, denumit generic situaie ideal sau situaie
de dorit). Cu aceast ocazie, controlul stabilete nu numai abaterile nregistrate
dar i cile de remediere a lor.
n condiiile n care orice aciune sau activitate economic reprezint, n
esena ei, un sistem cibernetic nchis, n cadrul cruia se aplic principiile
generale ale conexiunii directe i inverse, controlul financiar este acela care
asigur funcionarea optim a sistemului. Ori de cte ori scopul urmrit a fost
atins numai parial sau ntr-un mod nesatisfctor, controlul trage concluzia c
mijloacele, metodele sau organizarea activitii sunt insuficiente sau inadecvate
i intervine cu msuri de corecie. Mai mult dect att, depistnd i corectnd
nepotrivirile din sistem, controlul financiar prentmpin producerea sau
repetarea acestora n viitor.
n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de funcii
particulare (specifice) care in de natura acestuia, printre care:
Funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate
anticipat);
Funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor
simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea agentului
economic;
Funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza

diagnosticului financiar constatat;
Funcia de a interveni, n cadrul competenelor date, pentru redresarea
sau soluionarea problemelor firmei;
Funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei
aciunii de control, n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra
activitilor n curs de desfurare;
Funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe
baza rezultatelor controlului a priori;
Funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le
ridic n permanen, prin aciunea sa corectiv, asupra pertinenei
cadrului i normelor legale folosite.
1.3. DEFINIREA NOIUNII DE CONTROL I FORMELE SALE
1.3.1. Definirea noiunii de control financiar

Pe ct de veche n istoria civilizaiei, pe att de necesar, activitatea de
control, la origine, ine de suspiciunea omeneasc fa de semeni, de nevoia de a
se proteja proprietatea i propriile interese. Cu timpul, la acest scop primordial al
controlului s-au adugat i scopuri legate de eficacitate, de legalitate i
oportunitate.
Apariia statului a fost nceputul avntului activitii de control care i-a
mbuntit permanent metodele, tehnicile, scopurile i obiectivele. El s-a impus
ca o activitate uman util i cerut de celelalte activiti i niciodat nu i-a
sczut rolul i importana n societate. Perfecionarea i aprofundarea lui au avut
urmri benefice asupra celor care l-au folosit, impunndu-l ca o permanen
legat de ideea de progres.
n epoca modern controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind
exercitat n virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale
generale, fundamentale. Prin intermediul controlului, societatea i manifest
exigenele ei, omolognd numai acele activiti i practici economice sau de alt
natur care sunt n concordan cu normele generale de comportament social, cu
obiectivele i programele sale prioritare i numai acele rezultate care
ndreptesc eforturile depuse.
Dar ce se nelege prin control? n mod concis, prin control se nelege
verificare i supraveghere.
17
18
ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea

conformitii cu o norm, un standard, un model.
ntr-o accepie mult mai larg, controlul reprezint o activitate specific
uman ce se desfoar n mod contient i urmrete ntotdeauna un scop, care
const n verificarea i analiza permanent, periodic sau inopinat a unor
procese, fenomene, operaii, rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n
scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri.
Controlul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realitilor
economico-sociale, dar nu se poate limita la att. El trebuie s fac judeci de
valoare sau de conformitate, interpretnd strile de lucruri sau realitile
constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele
fixate sau regulile de desfurare prestabilite. n felul acesta controlul face
posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile
lor, cauzele care le-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii
lor n viitor.
DEX-ul d urmtoarea definiie controlului: analiza permanent sau
periodic a unei activiti, a unei situaii etc. pentru a urmri mersul ei i pentru
a lua msuri de mbuntire. O definiie mai tehnic este cea care consider
controlul a fi procesul de comparare permanent a situaiei de fapt cu cea
impus (programat) i, dac este cazul, aplicarea de msuri de corectare,
astfel nct realizrile s fie conforme cu obiectivele anticipat stabilite.
Decurgnd din aceste definiii, controlul trebuie s rspund urmtoarelor
cerine:
furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii cercetate;
propunerea de msuri viznd corectarea realitii n sensul dorit de cel
care a dispus controlul;
luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea,
ndreptarea i pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele prestabilite.
n sintez, la nivel de concept, controlul financiar verific prin comparare
prevederile normative prevzute n legi, hotrri, ordine, norme metodologice
etc. cu realitatea, legalitatea, oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate n
acte i documente, stabilind erorile, abaterile, lipsurile i deficienele din
activitatea economico-financiar.
Controlul financiar are ca obiect de cercetare i cuprinde n sfera sa:
relaiile, fenomenele i procesele financiare; procesul de administrare i gestionare a patrimoniului i rezultatele activitii economico-sociale; toate momentele, unitile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i bneti i se fac
cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice,
acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii
eficienei, aprarea patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii
cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau
nerespectarea disciplinei de gestiune.
1.3.2. Clasificarea formelor de control financiar

n abordarea problematicii controlului financiar prezint interes i
clasificarea diferitelor forme i nivele de exercitare a acestuia, att pentru teoria,
dar mai ales practica activitii financiare.
Realizarea practic a funciilor controlului financiar impune exercitarea
acestuia n condiii concrete de timp i de loc, precum i diversificarea
controlului, n funcie de particularitile domeniului de referin i de nivelul de
competen, de obiectivele urmrite i de scopul propus. Cu alte cuvinte, marea
diversitate a entitilor economico-sociale i varietatea aspectelor ce
caracterizeaz activitatea lor, determin existena mai multor forme de control
financiar i exercitarea acestora de ctre diferite categorii de organe.
Formele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de
vedere, cum sunt: momentul exercitrii, aria de cuprindere, scopul urmrit,
modalitile de executare, poziia organelor de control fa de unitile
controlate. Toate aceste criterii au n vedere raportul de interdependen care se
stabilete ntre activitatea economic i financiar, pe de o parte, i coninutul
aciunilor pe de alt parte.
n funcie de momentul exercitrii lui, controlul financiar poate fi
anterior, concomitent sau posterior.
Controlul anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice
i are drept scop prevenirea unor nclcri ale disciplinei financiare, sau angajrii
unor cheltuieli supradimensionate, urmrind concomitent necesitatea, legalitatea,
oportunitatea i economicitatea respectivelor operaiuni. Controlul anterior sau
preventiv se realizeaz n practic ndeosebi prin analiza documentelor de
dispoziie prin care se contracteaz drepturi i obligaii de natur patrimonial.
Controlul concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul
efecturii operaiunilor economice i financiare. n cadrul unitilor
patrimoniale, asemenea controale exercit consiliile de administraie i toate
persoanele cu funcii de conducere (controlul ierarhizat sau operaional), precum
i organele tehnice i de recepie, reprezentanii salariailor etc. O form
specific a controlului concomitent o reprezint autocontrolul pe care l exercit
fiecare salariat asupra propriei activiti, n scopul perfecionrii stilului de
munc i mbuntirii rezultatelor individuale. Tot un control concomitent este
i controlul mutual sau reciproc, care se exercit n mod obiectiv ntre membrii
unui colectiv sau unei formaii de lucru ce ndeplinesc sarcini comune ori
complementare.
Controlul posterior este acela care se exercit dup consumarea sau
efectuarea operaiunilor economice, avnd ca suport datele nregistrate n
documentele de execuie, n evidenele tehnico-operative n documentele de
execuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. El cade n sarcina
unor organe specializate de control i are drept scop analiza rezultatelor obinute
sau a situaiilor de fapt, depistarea eventualelor deficiene, a cauzelor i a
19
20
vinovailor de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru lichidarea

acestora i prentmpinarea repetrii lor n viitor.
Indiferent de momentul exercitrii lui (anterior, concomitent sau posterior),
controlul financiar, efectuat cu competen i sim de rspundere, contribuie n
egal msur la evitarea unor nereguli financiare i la consolidarea integritii
patrimoniului. De altfel, ntre aceste forme de control nu exist limite rigide;
dac sunt efectuate n bune condiiuni i controlul concomitent i cel posterior
pot ndeplini o funcie preventiv, n sensul c stopeaz la timp fenomenele
negative i mpiedic majorarea unor prejudicii sau pagube. n sfrit, caracterul
sincronizat i unitar al controlului economic-financiar presupune mbinarea
raional a celor trei forme, sporind prin aceasta, operativitatea i eficiena
aciunilor de control.
n funcie de aria de cuprindere, controlul financiar poate mbrca mai
multe forme, cum sunt: controlul general i controlul parial; controlul total i
controlul prin sondaj; control combinat sau mixt.
Controlul general sau de fond se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde
totalitatea aciunilor referitoare la activitatea economic i financiar a
ntreprinderii, instituiei sau organizaiei supuse verificrii. Asta nsemn c nici
un sector de activitate i nici un grup de operaiuni nu rmn n afara controlului.
Spre deosebire de acesta, controlul parial se exercit numai asupra unor
sectoare, activiti sau grupuri de operaii, care formeaz o subdiviziune sau o
funcie a unitii verificate (ex.: o secie, atelier, depozit, magazie, sau activitatea
de desfacere, aprovizionare, investiii, remunerarea muncii etc.). Este evident
faptul c att controlul general, ct i cel parial delimiteaz pe orizontal aria de
cuprindere i obiectivele aciunilor de control.
Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile
organului de control, indicnd profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul
mai mult, sau mai puin analitic al operaiunilor de verificare. Astfel, n cazul
controlului total, se supun verificrii, fr excepie, toate actele i faptele ce
caracterizeaz activitatea dintr-un sector, sau chiar din toate sectoarele. n
schimb, controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente,
operaiuni sau bunuri, considerate ca fiind reprezentative pentru fenomenul
verificat, alese dup anumite criterii, sau luate la ntmplare. Pe baza acestui
control se poate formula o prere de ordin general privind modul de desfurare
a ntregului fenomen, dar temeinicia concluziilor rezultate din controlul prin
sondaj este influenat, n mare msur, de modul n care au fost stabilite
obiectivele i alese eantioanele. Din aceast cauz controlul prin sondaj se
folosete numai n anumite cazuri i situaii, datorit posibilitilor de omitere
tocmai a actelor i faptelor generatoare de deficiene.
Controlul combinat sau mixt se caracterizeaz prin folosirea concomitent a
formelor de mai sus, precum i prin combinarea acestora cu forme ale
controlului tehnic, administrativ, juridic sau social.
n funcie de scopul urmrit, controlul financiar poate fi: tematic,

complex, repetat i sub forma de anchet.
Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din activitatea
unitilor controlate, putndu-se exercita asupra unei singure ntreprinderi sau
asupra mai multor uniti de acelai fel, n care caz controlul permite efectuarea
unor analize comparative i formularea unor concluzii mai analitice cu privire la
evoluia fenomenului cercetat. Controlul tematic poate cerceta modul de aplicare
a unor hotrri ale consiliilor de administraie, a normelor legale noi, sau
rezultatele introducerii unor sisteme perfecionate de conducere i organizare a
muncii.
Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind, de
regul, cadrul activitilor economice i financiare ale unitilor supuse
verificrii. Obiectivele sale se extind i asupra unor aspecte tehnice, sociale,
juridice sau chiar politice, cum ar fi: nivelul tehnic al produciei, productivitatea
muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni, rolul
stimulator sau ncurajator al unor msuri juridice ori administrative .a.
Exercitarea controlului complex presupune participarea unor specialiti din
diverse domenii, nu numai din cel economic-financiar, organizndu-se aa-zisele
brigzi mixte de control, formate din economiti, ingineri, tehnicieni, medici,
psihologi, sociologi, cadre din aparatul puterii sau administraiei de stat.
Cuprinznd o sfer larg de probleme, controlul complex are o eficien mai
mare, permind cunoaterea aprofundat a realitilor, a factorilor care le
influeneaz i a cauzelor care le genereaz. n acest fel, controlul complex
reprezint o baz temeinic pentru orientarea aciunilor viitoare ale entitilor
economice verificate, sau ale organelor cu atribuii de coordonare i sintez n
economie.
Controalele repetate au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau
proces, a schimbrilor cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia,
ntr-o perioad determinat de timp. n cadrul unitilor economice i sociale,
controlul repetat se efectueaz, de regul, atunci cnd rezultatele unei activiti
sunt constant nesatisfctoare, sau cnd se experimenteaz noi sisteme de
organizare, administrare, gestiune i conducere. Controalele repetate se exercit
la anumite intervale de timp, urmrindu-se aceleai obiective i progresele
nregistrate de la verificarea precedent, indiferent dac se efectueaz de aceeai
persoan sau de ctre alte organe de control.
Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi
generat de existena unor sesizri i reclamaii, de constatarea necesitii
documentelor ntocmite la diferite compartimente, sau apariia unor lipsuri
nejustificate n gestiuni. Spre deosebire de celelalte forme ale controlului
financiar, anchetele au ca punct de plecare strile de lucru sesizate, presupuse
sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea acestora i
stabilirea exact a ntinderii lor. La anchet pot participa i alte categorii de
organe (de jurisdicie, de urmrire sau de cercetare penal), verificarea
efectundu-se printr-un contact mai strns cu persoanele implicate, crora li se
solicit adesea explicaii verbale, note scrise sau declaraii.
21
22
n funcie de modalitile de exercitare, controlul financiar poate fi faptic

i documentar.
Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor
economice i financiare, a existenelor de active i a strii calitative a acestora, a
stadiului n care se gsesc anumite procese (de prelucrare, montaj, construcie
etc.). Principala form de executare a controlului faptic este inventarierea, care
se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire, urmrindu-se n principal
determinarea strilor cantitative. n unele cazuri, inventarierea face necesar
determinarea unor stri calitative, operaiune care se realizeaz prin observare
direct, degustare, analize de laborator i expertize tehnice asupra bunurilor
supuse inventarierii. Controlul faptic este cea mai eficient form de control,
care permite cunoaterea temeinic a realitii, descoperirea eventualelor lipsuri
i a rezervelor nemobilizate, contribuind astfel, ntr-o msur sporit, la aprarea
i consolidarea patrimoniului public sau privat.
Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect a operaiunilor
i proceselor economice n acte, care pot fi: documente justificative i
centralizatoare, calcule periodice de sintez (balane de verificare sintetice i
analitice, bilanul contabil i anexele sale, situaiile comparative etc.). Controlul
documentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ, n funcie de
timpul n care se execut, urmrind n fiecare caz obiective specifice. ntr-o
economie liberalizat, controlului documentar i revine un rol deosebit de
important, dat fiind c el este n msur s reconstituie cu fidelitate modul de
desfurare a aciunilor ce au avut loc s prevad consecinele operaiunilor care
urmeaz s fie efectuate n viitor.
Din punct de vedere al poziiei organelor de control fa de
ntreprinderea, instituia sau organizaia verificat. Din acest punct de vedere,
controlul economic poate fi exercitat de organe din interiorul sau din afara
unitii supuse verificrii.
Controlul din interiorul unei uniti este un atribut al conducerii i el
trebuie exercitat obligatoriu n cadrul fiecrei ntreprinderi, instituii, organizaii
etc. Acest control se realizeaz de organele de conducere i de efii diferitelor
compartimente i poate mbrca forma controlului preventiv, operaional i postoperativ. n cadrul unitilor patrimoniale, controlul din interior are legturi
strnse cu funcia financiar-contabil a ntreprinderii.
Controlul financiar exercitat din afara unitilor cuprinde verificrile
fcute i informrile cerute de organele ierarhic superioare, diferite forme ale
controlului bancar, controlul exercitat de Curtea de Conturi, Ministerul
Finanelor i organele sale specializate, precum i controlul inspeciilor i
inspectoratelor de profil.
Literatura noastr de specialitate mparte controlul exercitat din afar n
dou categorii: controlul departamental i controlul extradepartamental.
Controlul executat de organele ierarhic superioare (holding, departament,
minister) este un control departamental, acesta nedepind cadrul organizatoric
al sistemului respectiv. Controlul departamental se poate organiza i exercita fie
sub forma unor aciuni curente de verificare, fie cu ocazia prezentrii de ctre
unitile subordonate a calculelor periodice de sintez (balane de verificare
lunare, situaii sau deconturi trimestriale, conturi de verificare sau bilanurile
contabile anuale). Celelalte controale din afar sunt considerate
extradepartamentale, putnd avea diverse obiective, sarcini i modaliti de
exercitare. Reamintim c n categoria acestora, un loc deosebit de important
revine controlului independent, ce are ca obiect auditarea conturilor de ctre
cenzorii sau experi contabili. De asemenea, nu putem omite aici controlul
exercitat de ctre organele specializate ale statului asupra tuturor agenilor
economici i a altor uniti patrimoniale.
La nivelul unitilor patrimoniale, diferitele forme de control financiar se
ntreptrund, se condiioneaz i se completeaz reciproc, asigurnd n felul
acesta verificarea integral i cunoaterea deplin a activitilor desfurate,
rezultatelor obinute, neregulilor constatate, rezultatelor obinute, neregulilor
existente i perspectivelor de viitor.
Multitudinea formelor de exercitate a controlului financiar pune n eviden
marea complexitate a obiectivelor care fac obiectul verificrilor, fiind o
proiectare din unghiuri diferite a diferitelor tehnici i procedee specifice asupra
realitilor economiei i societii.
1.4 SURSELE DE INFORMAII PENTRU CONTROLUL FINANCIAR
Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea activitilor economicosociale bazate pe criterii de profit. Controlul financiar nu se confund cu
evidena, cu fotografierea i reflectarea pasiv a activitilor economice. ntruct
evidena este o sintez real a activitilor desfurate i supuse unui control, se
poate aprecia c sistemul de eviden reprezint sursa principal de informaii
pentru controlul financiar.
Pentru a obine o imagine fidel a activitilor supuse controlului, este
necesar ca sursele de informaii pentru acesta s fie reale, corecte, de calitate i
legale.
Sub acest aspect n sfera controlului se cuprind mai nti obiective privind
ntocmirea documentelor primare cu respectarea condiiilor de form i coninut
i n al doilea rnd, organizarea i conducerea evidenei tehnic-operative i
contabile cu respectarea normelor metodologice.
n consecin, sursele de informaii pentru controlul financiar pot fi grupate
n:
sistemul de documente primare;
sistemul de evidene tehnic-operative i contabile;
formularele cu regim special.
23
24
Datele cuprinse n sursele menionate au cea mai larg utilizare n

exercitarea controlului financiar, ntruct aici este reflectat ntreaga activitate
economic i financiar. n aciunile de control sunt utilizate i alte informaii,
cum ar fi cele rezultate din ordine interioare, coresponden, declaraii etc., ele
fiind de real folos n descoperirea cauzelor unor deficiene sau abateri,
constituindu-se ca un suport ajuttor.
Sistemul de documente primare, ca acte justificative i dovezi scrise ale
proceselor economice i financiare, constituie sursele de informaii att pentru
toate formele de eviden, ct i pentru controlul financiar. Caracteristica
principal a documentelor primare const n faptul c reflect cu fidelitate
situaia patrimonial, pe baza lor exercitndu-se controlul financiar de gestiune.
Documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine n ce privete structura,
circulaia i pstrarea lor.
Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile constituie o surs i
mijloc de control permanent asupra activitii economice i financiare la nivelul
diferitelor structuri organizatorice din economie.
n acest sens, nregistrrile contabile, registrele i situaiile contabile, bilanul i anexele sale, contul de profit i pierderi etc. constituie importante surse de
informaii pentru controlul financiar care fac posibil cunoaterea real a
situaiei financiare i gestionrii patrimoniului agenilor economici, instituiilor,
organizaiilor etc.
Dei aspectele legate de prezentarea documentelor contabile, modul lor de
ntocmire, clasificarea i circulaia lor nu in n mod nemijlocit de disciplina
Control financiar, ele reprezint o real importan pentru efectuarea unui
control financiar eficient.
Utilizarea sistemului de evidene specifice contabilitii ca surse de
informaii importante pentru exercitarea controlului financiar, organele de
control trebuie s fie familiarizate cu coninutul i funciile, modul de ntocmire,
formele i circulaia acestora.
Formularele cu regim special
Un obiectiv special al controlului financiar asupra documentelor primare
l constituie modul de gestionare, utilizare i eviden a formularelor cu regim
special.
Prin folosirea abuziv, frauduloas sau n afara actelor normative care
reglementeaz utilizarea unor asemenea formulare se poate facilita scoaterea din
circuitul economic a unor importante valori materiale i bneti n scopul
nsuirii lor n scop personal, justificarea neglijenei, abuzului n serviciu etc.
Din acest motiv, asemenea documente sunt supuse unui regim special de
gestionare, utilizare i eviden, cu finalitate n prevenirea pgubirii patrimoniului, public sau privat, i sunt supuse unui control documentar specific riguros.
n mod concret se verific dac procurarea lor s-a efectuat numai de la
furnizorii autorizai, dac persoanele desemnate cu gestionarea lor ndeplinesc
condiiile legale, cunoaterea cu exactitate a volumului formularelor cu regim
special intrate n gestiune i a celor date spre utilizare, eliberarea lor din magazii
numai cu indicarea expres pe bonul de materiale a numerelor i seriilor
formularelor, justificarea permanent a stocului existent, restituirile, formularele

cu greeli de tipar eronat completate sau anulate.
1.5. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR
Metodologia de exercitare a controlului financiar reprezint modul de

cercetare i aciune, procedeele de control n vederea prevenirii, constatrii i
nlturrii pagubelor din avutul public sau privat.
Controlul financiar (ca form particular specific a controlului n general)
se exercit la orice nivel de gestiune i se desfoar n conformitate cu un
algoritm care include patru etape importante (fig. 1):
stabilirea standardelor, normelor, obiectivelor;
msurarea realizrilor;
compararea realizrilor cu obiectivele prestabilite n etapa I i
determinarea abaterilor;
luarea de msuri pentru corectarea deviaiei.
Procesul controlului financiar poate fi reprezentat astfel (fig. 1):
Considerat din punct de vedere metodologic, controlul financiar este un

proces de cunoatere cu urmtoarele momente eseniale:
25
26
cunoaterea situaiei stabilite, considerat ca baz de referin

(comparaie);
cunoaterea situaiei reale;
determinarea abaterilor (prin confruntarea situaiei reale cu cea stabilit);
formularea unor concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia, ntruct
orice operaiune sau activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai n
sine, ci n raport cu un criteriu considerat ca o baz de comparaie, permind
tragerea unor concluzii.
Criteriile de comparaie alese determin n ultim instan i natura
comparaiei ca suport al controlului financiar. Astfel, se pot delimita:
comparaii n funcie de un criteriu prestabilit, n aceast categorie fiind
cuprinse previziunile, prognozele, sarcinile, normele, prevederile legale,
standardele etc.;
comparaii cu caracter special, ca de exemplu cele care au n vedere
variante de eficien a unor msuri, programe sau soluii tehnicoeconomice viznd alegerea celei optime;
comparaii n timp, referindu-se de regul la activitatea programat sau
efectiv din perioada controlat cu cea din perioade precedente.
Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura
operaiunilor i activitilor economico-financiare supuse verificrii, de
metodologia de calcul i sistemul de eviden.
Pentru ca activitatea de control financiar s fie eficient, operaiunile
comparate n timpul verificrii trebuie s fie omogene, calculate i exprimate
dup o metodologie unitar. Spre exemplu, n compararea indicatorilor de
volum, cantitile sunt variabile, ns forma de exprimare este aceeai: preuri
comparabile, uniti de timp convenionale etc. n comparaia indicatorilor
calitativi (costuri, rentabilitate etc.) indicatorii de volum sunt aceeai (volumul
produciei), iar cheltuielile diferite. n compararea indicatorilor cantitativi i
calitativi ce cuprind mai multe produse sau lucrri, se are n vedere i eventuala
modificare a structurii.
Privit ca un proces structurat pe momentele enunate, metodologia de
control presupune o filier adecvat de cercetare i aciune, care ntr-o
succesiune logic, se prezint astfel:
formularea obiectivelor controlului;
stabilirea formelor de control i a organismelor competente s efectueze
verificarea asupra obiectivelor stabilite;
identificarea surselor de informare pentru control (documente primare,
evidene tehnico-operative i contabile, alte documente);
aplicarea procedeelor i modalitilor (tehnicilor) de control cu ajutorul
crora se realizeaz cunoaterea activitii verificate;
ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile;
modalitile concrete de finalizare a aciunii de control;

msurarea eficienei controlului viznd prevenirea i nlturarea abaterilor, deficienelor i lipsurilor.
Complexul acestor activiti se desfoar pe parcursul mai multor etape
care se grupeaz astfel:
informarea, documentarea i pregtirea activitii de control;
controlul propriu-zis;
gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute;
finalizarea materialului;
urmrirea executrii msurilor luate de organele de control financiar la
unitatea verificat.
n nelesul ei teoretic, metoda controlului financiar cont n ealonarea
cercetrii fenomenelor pe etapele menionate:
Etapa I ncepe cu informarea i se termin cu ntocmirea programului de
lucru al organelor de control, sintetizndu-se principalele obiective cu deficiene
poteniale ale unitii ce va fi controlat, ca probleme spre care trebuie canalizat
atenia controlului financiar.
Informarea ofer organelor de control posibilitatea cunoaterii modului n
care s-au desfurat sau se desfoar activitile verificate. Ea poate avea un
caracter de ansamblu sau de detaliu (documentare), reflectndu-se n primul rnd
la unitile, compartimentele sau organismele supuse controlului (coninutul
activitii, structuri interne, niveluri ierarhice, competene i responsabiliti).
Informarea permite organelor de control s se orienteze cu prioritate asupra
problemelor mai importante sau asupra acelor sectoare ori laturi ale activitii
care prezint deficiene sau riscuri mai mari. n condiiile autonomiei tot mai
accentuate i autogestionrii unitilor economice, prioritile au n vedere
soluionarea operativ a problemelor legate de integritatea patrimoniului public
i privat, respectarea disciplinei economice i financiare, constituirea corect i
utilizarea eficient a fondurilor, creterea rentabilitii i a eficienei economice.
Aceast informare prealabil ncepe la sediul organului de control unde se
studiaz specificul unitii ce urmeaz a fi verificat, precum i reglementrile
cu caracter economico-financiar.
n acest scop, pregtirea aciunilor de control ncepe printr-o documentare
special asupra organizrii i desfurrii activitii n sectorul supus verificrii.
n funcie de coninutul activitii i de sarcinile care revin organului de revizie,
se trece la desemnarea persoanelor care vor intra n componena echipei de
control. Formarea echipelor are o importan deosebit pentru succesul aciunii.
Pregtirea aciunilor de control cuprinde obligatoriu instruirea echipelor
desemnate pentru efectuarea verificrii; acest lucru se realizeaz nainte de
plecarea echipelor pe teren, prin prezentarea unor referate sau lecii de sintez,
ntocmirea unor ndreptare cu probleme ce trebuie urmrite etc. Instructajul
echipelor se ncheie n toate cazurile cu seminarizarea organelor de control,
pentru a se vedea n ce msur acestea i-au nsuit problemele respective i dac
27
28
cunosc sarcinile complete ce revin fiecrui membru al echipei n cadrul aciunii

de control.
n etapa pregtirii aciunilor de control, organele desemnate n acest scop
studiaz materialele existente la sediul unitii ce urmeaz a fi verificate, avnd
n vedere, cu prioritate: actele de control ntocmite cu ocazia verificrilor
anterioare, msurile luate de unitate n urma acestor verificri i modul de
ndeplinire a lor, ultimul bilan contabil i raportul de gestiune al
administratorilor, corespondena purtat ntre unitatea verificat i organul ei
superior, n legtur cu problemele care fac obiectul controlului.
De asemenea, organul de control studiaz dispoziiile legale, instruciunile
elaborate de organul superior al unitii verificate, regulamentele de ordine
interioar i alte documente care au legtur cu aciunea de control. Atunci cnd
consider necesar, organele de control pot extinde documentarea asupra
problemelor ce fac obiectul verificrii cernd unele informaii organelor
administrative locale, unitilor bancare, inspeciilor i inspectoratelor
specializate i ndeosebi organelor teritoriale ale controlului financiar de stat.
n sfrit, etapa de pregtire a aciunilor de control cuprinde i alegerea
momentului de ncepere a verificrii i stabilirea duratei acesteia.
Toate aceste informaii contureaz o imagine a posibilelor puncte nevralgice din activitatea unitii ce urmeaz a fi controlat.
Dup precizarea sectoarelor i problemelor ce urmeaz a face obiectivele
controlului, conductorul grupului de control repartizeaz n scris fiecrui membru al echipei sarcinile individuale, care se vor ataa la actele de control i care
antreneaz rspunderea acestora.
Dup ce s-a parcurs aceast etap se ntocmete planul de activitate care se
mai numete i graficul de control n care se nscriu etapele verificrii i
obiectivele n ordinea executrii lor pe capitole, subcapitole i probleme, precum
i timpul afectat.
Etapa a II-a const n controlul propriu-zis al activitii economicofinanciare din unitatea verificat n care are loc derularea obiectivelor cuprinse
n planul de control pentru perioada supus verificrii.
Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau
fenomenelor supuse controlului i are ca element principal confruntarea sau
comparaia ce trebuie fcut ntre realitile constatate i situaiile ideale
coninute n programe, normative sau norme. n funcie de scopul urmrit, de
sfera controlului i de domeniul n care se exercit aceasta, pot fi utilizate forme
i instrumente specifice de verificare, astfel nct s se asigure o ct mai
complet cunoatere i o mai corect interpretare a fenomenului controlat.
n etapa a III-a organele de control trec la gruparea, sistematizarea i
definitivarea constatrilor fcute n vederea ntocmirii actelor de control. De
regul, aceast operaiune este coroborat cu obiectivele cuprinse n etapa a II-a,
n sensul c actele de control se ntocmesc pe parcursul desfurrii controlului
n msura definitivrii constatrilor. Acest mod de lucru este important ntruct
elimin graba i pripeala n ntocmirea actelor de control n ultimele zile ale

perioadei care poate duce la neajunsuri n gruparea deficienelor, sistematizarea
materialului, stabilirea celor mai adecvate msuri i recomandri.
Etapa a IV-a const n finalizarea materialului rezultat n urma discutrii i
nsuirii constatrilor menionate n actele de control de ctre conducerea unitii
verificate. Pentru mai mult operativitate n definitivarea materialului de control
se discut cu factorii de decizie i execuie din unitatea verificat, pe parcursul
derulrii aciunii de control a constatrilor fcute, controlul dobndind astfel i o
important funcie de pregtire profesional a personalului pentru prevenirea
producerii n viitor a unor anumite tipuri de deficiene. n acest context se pot
soluiona operativ eventualele obieciuni ridicate de conducerea unitii ca
urmare a rezultatelor controlului, fiind posibil reexaminarea lor n timp util i
stabilirea situaiei reale.
Etapa a V-a se concretizeaz prin luarea msurilor i urmrirea executrii
lor de ctre organele de control, ca urmare a constatrilor fcute i consemnate
n actele de control.
*
*
*
Totalitatea metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control financiar

formeaz metodologia general a controlului, realizndu-se n practic prin
intermediul mai multor procedee de lucru. Metodele de lucru sunt difereniate n
funcie de natura aciunilor de control, obiectivele urmrite i competena
organelor nsrcinate cu executarea lor. O parte dintre acestea sunt metode
specifice controlului, altele sunt metode comune (n sensul c se utilizeaz i alte
domenii de activitate economico-social sau chiar sunt preluate de la acestea).
Metodologia de control financiar, ca sistem, reprezint intercondiionarea
procedeelor i modalitilor de exercitare nemijlocit a activitii de verificare cu
principiile generale care fac posibil aciunea de control. Aceast metodologie se
utilizeaz selectiv i difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor
controlate, de formele controlului financiar utilizate, de sursele de informare,
natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii
controlate. Metodologia de control financiar utilizeaz att ci i modaliti
proprii de cercetare, ct i instrumente metodologice aparinnd altor discipline
sau domenii, cum ar fi cele ale analizei economico-financiare, matematicii,
contabilitii, managementului, dreptului, informaticii etc.
Ansamblul procedeelor i tehnicilor de control financiar se detaliaz prin
modaliti concrete care reprezint o anumit manier sau tehnic de aciune
nemijlocit. Acestea se utilizeaz n mod selectiv i/sau combinat, pe baz de
raionamente specifice n ce privete modul de aplicare i utilizare a lor n
circumstane concrete diferite (a se vedea cap. 2).
29
Capitolul 2
Procedee i tehnici de control financiar
Procedeele utilizate n vederea realizrii n condiii optime a obiectivelor

specifice controlului financiar alctuiesc metoda controlului; procedeul const
n modul sistematic de efectuare a unei lucrri, cu alte cuvinte modalitatea,
maniera de a aciona n vederea realizrii verificrilor obiectivelor propuse.
Tehnica executrii controlului financiar presupune alegerea procedeelor
celor mai adecvate n funcie de obiectivul controlat i aplicarea acestora, n
vederea realizrii scopului controlului, care pot fi:
Procedee comune: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea,
analiza, sinteza.
Procedee specifice: cercetarea; studiul general prealabil; controlul
documentar; inventarierea de control; expertizele tehnice i analizele de
laborator; controlul total i controlul prin sondaj; analiza activitii
economice financiare.
n cele ce urmeaz, ne vom opri asupra procedeelor specifice activitii de
control financiar.
2.1. CERCETAREA
Deoarece constituie o form eficient a controlului financiar faptic,

recomandat a se utiliza ori de cte ori este posibil, cercetarea const n
examinarea i observarea nemijlocit, direct pe teren, a fenomenelor sau
operaiilor economice supuse controlului, cu scopul de a stabili modul cum se
desfoar, cauzele care au generat unele deficiene, msurile ce se impun pentru
remediere; n vederea stabilirii unor concluzii complete, este necesar
mbinarea ei cu verificarea documentelor.
2.2. CONTROLUL DOCUMENTAR
Controlul documentar este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i

eficienei operaiunilor economice i financiare prin examinarea documentelor
primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena tehnic-operativ i n cea
contabil.
Asupra documentelor primare, o importan deosebit se acord controlului
documentar, att nainte de a se nregistra n conturi, ct i ulterior. Acest tip de
control se exercit att sub aspectul formei i coninutului.
Din punctul de vedere al formei, controlul documentelor are urmtoarele
obiective: autenticitatea, exactitatea ntocmirii i valabilitatea, efectuarea corect
a calculelor.
Controlul viznd autenticitatea documentelor se ndreapt cu prioritate
asupra urmtoarelor aspecte: modul de folosire a documentelor tipizate;
completarea cu toate elementele necesare solicitate de imprimat; completarea
corect a datelor i existena eventualelor tersturi, falsificri, adugiri n text,
corecturi nesemnate; existena semnturilor originale, inclusiv concordana cu
specimenele de semnturi; concordana dintre documente i justificrile anexate.
Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n
raport cu momentul i condiiile producerii operaiunilor economice i financiare
pe care le consemneaz. De cele mai multe ori, documentele care reflect
operaiuni patrimoniale (care genereaz drepturi i obligaii) se ntocmesc la
anumite termene anticipat stabilite i cu respectarea unei metodologii unitare, a
cror nesocotire lezeaz autenticitatea lor i pune sub semnul ntrebrii exactitatea i valabilitatea acestora.
Controlul efecturii corecte a calculelor presupune verificarea din punct de
vedere aritmetic a documentelor viznd constatarea i nlturarea erorilor de
calcul care pot denatura coninutul operaiunilor economice i financiare,
eventual n slujba unor scopuri oculte. Sunt cazuri cnd calculele sunt greite
intenionat i ascund fraude, delapidri, sustrageri, nereguli, evaziuni fiscale.
Din punctul de vedere al coninutului, controlul financiar al
documentelor are ca obiective: legalitatea (justeea), realitatea (exactitatea),
eficiena (necesitatea, economicitatea i oportunitatea).
Controlul asupra legalitii documentelor urmrete ca acestea s fie
ntocmite cu respectarea normelor legale privind disciplina financiar a operaiunilor pe care le reflect.
n acest scop, coninutul documentelor justificative se confrunt cu prevederile legale i se stabilete concordana dintre ele. Baza juridic a controlului
financiar sub aspectul legalitii o constituie legile, ordinele i instruciunile,
prevederile altor acte normative care servesc drept criteriu pentru stabilirea
justeii operaiunilor efectuate.
Controlul realitii i exactitii operaiunilor economice i financiare i
propune s stabileasc dac acestea s-au efectuat n limitele, condiiile i locul
indicat n documentele justificative. n cazul n care exist incertitudine asupra
31
32
realitii operaiunilor supuse verificrii se recurge la controlul faptic,

solicitndu-se celor ce au semnat documentele s confirme realitatea
operaiunilor, inclusiv autenticitatea semnturilor. Acest obiectiv al controlului
financiar asupra documentelor primare se realizeaz i prin tehnica controlului
reciproc i ncruciat al documentelor.
Controlul eficienei operaiunilor economice i financiare are n vedere
aspecte mai complexe care in de: necesitatea, economicitatea i oportunitatea
acestora. Controlul financiar sub aspectul necesitii i propune s verifice
gradul de utilitate a operaiunilor consemnate n documente, propunnd msuri
pentru eliminarea risipei i stoparea efecturii n continuare a unor operaiuni
ineficiente. Controlul economicitii vizeaz cu prioritate dac operaiunea
financiar este necesar din punctul de vedere al activitii generale a unei
entiti economice sau sociale i dac prin producerea acelor operaiuni exist
garania unui rezultat financiar pozitiv. Controlul oportunitii unei operaiuni
vizeaz aspectul dac momentul ales i locul stabilit pentru executarea acesteia
sunt cele mai convenabile, att din punct de vedere economic i financiar.
Exist adeseori posibilitatea ca o anumit operaiune supus controlului
financiar s satisfac criteriile de legalitate i realitate, dar s fie inoportun ntrun anumit moment datorit conjuncturii i astfel s devin ineficient.
De asemenea, se mai pot constata documente care fie ndeplinesc condiiile
de form, dar nu reflect real operaiunile economice, fie nu ndeplinesc condiii
de form, dar reflect operaii economice reale, fie nu ndeplinesc condiii de
form ct i de coninut etc.
n asemenea cazuri, sarcina controlului este de a semnala situaiile anormale
i a propune eventuale soluii pentru ca conducerea entitii respective s ia
deciziile corespunztoare.
Controlul documentar se exercit prin modaliti sau tehnici care se
utilizeaz selectiv n funcie de situaia verificat. Aceste modaliti sau tehnici
sunt urmtoarele:
Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Acestea se examineaz pe fiecare zi, n ordinea n
care sunt pstrate fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. Aceast
modalitate de control este simpl, ns distribuie atenia organului de verificare
asupra unui mare numr de operaiuni de diferite feluri, necesit folosirea n
acelai timp a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea studierii
succesive i aprofundarea fiecrui gen de operaiune. Se exercit cu uurin, dar
nu d posibilitatea urmririi de la nceput i pn la sfrit a unei anumite
probleme.
Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control. Se ncepe cu verificarea celor mai recente operaiuni i
documente i se continu din prezent spre trecut. Aceast modalitate de control
documentar se utilizeaz mai ales atunci cnd la constatarea unei abateri este
necesar s se stabileasc momentul iniial cnd aceasta s-a produs, sau s se
urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor precedente i cele care au legtur
cu abaterea. De asemenea, se utilizeaz i atunci cnd se constat anumite
omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar

cercetarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite
anterior.
Controlul sistematic sau pe probleme presupune mai nti gruparea
documentelor pe anumite probleme (ex.: operaiuni de cas, aprovizionare,
salarizare, decontri etc.), iar apoi se trece la controlul lor n ordine cronologic.
Aceast modalitate de control documentar este eficient n examinarea
documentelor ntruct d posibilitatea urmririi cu mai mare atenie a unui
anumit obiectiv.
Eventualitatea producerii omisiunilor este mai redus i se pot stabili
concluzii pertinente cu privire la fiecare problem sau tem supus controlului.
O faz superioar a controlului pe probleme este controlul tematic, a crui arie
de cuprindere este mai extins, iar complexitatea obiectivelor mai ridicat (ex.:
situaia imobilizrilor de active circulante, situaia utilizrii capacitilor de
producie, garania pentru creditarea bancar etc.).
Controlul reciproc const n verificarea i confruntarea la aceeai unitate
a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru
operaii aflate n interdependen. Aceast form a controlului documentar este o
confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene tehnic-operative i
contabile.
Controlul ncruciat const n verificarea i confruntarea coninutului
tuturor exemplarelor ale unui document, existente la unitatea controlat i la alte
uniti cu care aceasta se afl n relaii de afaceri (ex.: originalul facturii existent
la client se confrunt cu copia rmas la furnizor; extrasul de cont primit de la
banc se confrunt cu copia existent la banc etc.). Pe lng confruntarea
tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente
sau evidene diferite, din al cror cuprins se pot desprinde neconcordane care
privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern a
datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. Rezultatele
acestui tip de control documentar se completeaz prin situaii extrase de la
unitatea verificat i prin anexarea documentelor originale sau a copiilor
certificate n mod legal la dosarul de control.
Investigaia de control reprezint modalitatea prin care se obin
informaii din partea personalului a crei activitate se verific, presupunnd
studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele puse
la dispoziie. Prin ea nsi, investigaia nu este ntotdeauna o surs de informaii
demn de ncredere, ntruct poate conduce aciunea de control pe ci greite (cu
sau fr intenie), ns ea ofer un supliment de informaii n aplicarea altor
modaliti de verificare.
Calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii
ndeplinite de contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor
contabilitii, i un element probatoriu extrem de important n cazul producerii
unor fraude prin plimbarea unor sume i operaiuni n diferite conturi cu
scopul pierderii urmei lor.
33
34
Examenul critic implic verificarea documentelor i evidenelor tehnicoperative, contabile i financiare cu scopul descoperirii elementelor eseniale, de
continuitate logic n derularea unor procese i fenomene. Eficiena acestei
tehnici depinde n primul rnd de experiena i pregtirea profesional a
persoanelor care efectueaz controlul financiar.
Comparaia contabil const n examinarea comparativ a diferitelor
solduri din evidenele analitice cu cele din conturile sintetice supuse controlului
documentar. Prin acest procedeu se obin informaii care dau pentru unele nregistrri o prob suficient privind justeea lor.
Analiza contabil este modalitatea de control documentar care precede
nregistrarea operaiunilor economice n conturi i prin care se determin
conturile n care urmeaz a se nregistra i relaia dintre ele, presupunnd
nlnuirea logic a mai multor judeci pentru obinerea unei concluzii
concretizate n soluia contabil a respectivelor operaiuni. Spre deosebire de
revizia contabil ca expresie a controlului financiar ce are caracter postoperativ,
analiza contabil este preventiv, plasndu-se la nceputul procesului de
eviden. Acest procedeu presupune i analiza elementelor de activ i de pasiv,
reflectate prin conturile sintetice i cele analitice corespunztoare. Pentru
controlul concordanei dintre datele unui cont sintetic i datele din conturile sale
analitice se utilizeaz balana analitic de control.
Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic
desfurat pe conturi analitice i care cuprind urmtoarele corelaii de control:
soldul iniial/final al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor
iniiale/finale ale conturilor sale analitice;
totalul micrilor debitoare/creditoare ale contului sintetic s fie egal cu
totalul micrilor debitoare/creditoare ale conturilor analitice;
Lipsa acestor corelaii arat c s-au strecurat erori, fie la nregistrarea
operaiunilor n conturi, fie la efectuarea calculelor, erori care trebuie identificate
i corectate. Aceste balane se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile
analitice, motiv pentru care se mai numesc i balane auxiliare sau secundare de
control. Controlul documentar pe baza balanelor analitice se face prin confruntarea fiecrei asemenea balane cu sumele respective ale contului sintetic din
balana sintetic de control contabil.
Balana sintetic de control contabil este instrumentul cu ajutorul cruia
se obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii
unor balane reale i complete prin care se semnaleaz operativ nregistrarea
greit a unor operaii economice, ca urmare a nerespectrii principiului dublei
nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor.
Erorile de nregistrare se identific prin intermediul egalitilor care trebuie
s existe ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul
corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor.
Posibilitatea descoperirii erorilor cu ajutorul acestei modaliti a controlului
documentar prin intermediul egalitilor dintre coloane, sunt limitate numai la
acele erori care se bazeaz pe inegaliti, fr a avea posibilitatea sesizrii
erorilor care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile. Erori de asemenea tip sunt cele legate de: omisiunile de nregistrare a operaiilor, erori de
compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n registrul jurnal.
Omisiunile de nregistrare constau n faptul c operaiunea economic nu
este nregistrat nici n debit, nici n credit. Identificarea lor este posibil, fie n
urma controlului documentelor prin punctare (pentru a se vedea dac acestea au
fost nregistrate n totalitate), fie n urma descoperirii acelora care nu poart pe
ele meniunea de nregistrare, sau ca urmare a reclamaiilor primite de la teri n
legtur cu operaiunile respective.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din jurnal
sau din documentele justificative n Cartea-mare, n sensul c s-a trecut o sum
n plus ntr-o parte a unui cont (sau mai multor conturi) i alt sum egal n
minus, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz.
Identificarea acestor erori este posibil cu ajutorul balanelor analitice de control
sau n urma sesizrilor de la teri.
Erorile de imputaie se datoreaz reportrii unei sume exacte ca mrime din
jurnal n Cartea-mare, att la debit ct i la credit, ns nu n conturile n care
trebuia s fie trecut, ci n altele care nu corespund coninutului economic al
operaiei respective. Identificarea acestui tip de erori se face ca n cazul
precedent.
Erorile de nregistrare n Registrul Jurnal se pot datora stabilirii greite a
conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori (att la debit, ct
i la credit), inversrii formulei contabile, ntocmirii unei formule contabile
corecte, dar cu sume eronate. Aceste erori nu influeneaz egalitile cuprinse n
balana sintetic de control, neajuns completat de balana de control ah.
Balana de control ah este instrumentul n msur s descopere erorile
de nregistrare care pe lng seriile de egaliti, cuprinde i corespondena
conturilor. Aceasta ofer i posibilitatea identificrii necorelaiilor ntre conturi,
a erorilor de compensaie i a celor de nregistrare.
Tehnica operaiunilor bilaniere, ca modalitate de control documentar,
are n vedere verificarea indicatorilor bilanului care se sprijin pe datele
contabilitii curente. Exactitatea indicatorilor bilanului se asigur prin:
reflectarea complet i exact a tuturor veniturilor i cheltuielilor care se
refer la perioada pentru care se ntocmete bilanul;
respectarea regulilor de evaluare a elementelor cuprinse n bilan;
confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea, prin inventariere;
respectarea normelor legale cu privire la virarea obligaiilor fa de
buget etc.
Asupra indicatorilor cuprini n bilan, au atribuiuni de control financiar
conductorul compartimentului financiar-contabil, cenzorii, ca mandatari ai
adunrii generale a acionarilor, Direciile generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat.
Exercitarea controlului financiar n condiiile informatizrii
operaiunilor financiar-contabile.
35
36
n condiiile racordrii tot mai depline a operaiunilor economico-financiare

la reeaua modern de eviden, prelucrare i calcul, se ridic noi probleme i n
faa controlului financiar care trebuie s se adapteze la noile realiti.
n acest context, controlul financiar este nevoit s-i modifice tradiionalele
mijloace i procedee de investigare, adaptndu-se la posibilitile oferite de
asemenea mijloace tehnice, centrul de greutate deplasndu-se spre controlul prin
sondaj asupra modului de aplicare a normelor privind lucrrile de eviden i
asupra controlului propriu al sistemului de prelucrare, inclusiv pentru
contracararea tendinelor de mistificare a datelor primare prin programare.
Principala modificare intervenit n structura sarcinilor ce revin organelor
de control financiar, n condiiile sistemelor informatice, const n aceea c, pe
lng obiectivele de fond ale controlului sau ale altor verificri similare, trebuie
urmrite cu egal atenie operaiunile secundare de culegere, prelucrare i
prezentare a informaiilor utilizate. Acest lucru are o dubl semnificaie:
n primul rnd, metodologia controlului i tehnicile de verificare trebuie
adaptate la condiiile i cerinele impuse de sistemele informatice, la
noile forme de organizare i de prezentare a evidenelor economice.
n cel de-al doilea rnd, organele de control economic-financiar i
experii contabili trebuie s cunoasc (s poat aprecia) gradul de
exactitate al datelor furnizate de sistemele informatice, s-i formeze
convingerea c investigaiile i apoi concluziile lor au o baz de plecare
real. Unii profesioniti ai domeniului vorbesc chiar despre o nou
schem de intervenie a controlului, cu referire la:
sondaje de conformitate asupra controalelor efectuate de
utilizatori, pentru a se asigura c informaia preluat este
analizat, iar eventualele erori corectate;
verificarea, evident limitat, a datelor informatice i a coninutului
fiierelor administrate de ctre aplicaie.
Volumul imens de operaiuni efectuate, limitele fizice i intelectuale ale
oamenilor, viteza lor de reacie i capacitatea de prelucrare sunt n mod frecvent
depite de complexitatea problemelor i de rapiditatea cu care se succed
procesele i fenomenele economice. n acest fel, metodele i tehnicile
tradiionale de informare devin insuficiente, fiind n contradicie cu nivelul
tehnic din ce n ce mai ridicat al activitilor economico-sociale i cu progresul
general al societii.
Specialitii sunt unanimi n a aprecia c, prin extinderea utilizrii
mijloacelor informatice moderne, sistemele de eviden i calcul devin mai
operative, permind i un control permanent i mult mai eficace asupra tuturor
operaiunilor i tranzaciilor.
Marea majoritate a societilor comerciale, a regiilor autonome i a
instituiilor publice efectueaz astzi lucrrile lor financiar-contabile cu ajutorul
echipamentelor proprii, sau apeleaz la serviciile unor firme specializate n
prestaii informatice. n felul acesta, exercitarea formelor interne i chiar externe
de control financiar capt valene noi.
n primul rnd, fructificarea avantajelor pe care le ofer sistemele

informatice se mpletete organic cu rigoarea prezentrii codificate a datelor,
memorarea acestora pe supori magnetici, adaptarea documentelor justificative i
a situaiilor finale, modificarea fluxurilor sau circuitului informaiilor, integrarea
i exploatarea comun a bazelor de date, extinderea tehnicilor de teleprelucrare.
n al doilea rnd, n legtur cu aceste aspecte se impune o precizare
deosebit de important pentru nelegerea corect a esenei fenomenului, anume
c sistemele informatice nu afecteaz coninutul propriu-zis i obiectivele de
fond ale controlului financiar, dar exercit o influen puternic asupra
modalitilor de exercitare efectiv, genernd mutaii de ordin metodologic,
schimbri de prioriti i chiar apariia unor sarcini noi.
Influenele pe care le exercit sistemele informatice moderne asupra
controlului financiar in de preocuprile autoritilor publice, de structurile
manageriale interne, viznd combaterea criminalitii economico-financiar,
marea delicven financiar, evaziunea fiscal i fenomenul splrii banilor
murdari, etc. domenii n care infraciunile sunt sprijinite de o logistic
informatic din ce n ce mai sofisticat i mai performant.
Se admite c dou categorii de influene le exercit sistemele informatice
asupra controlului financiar, astfel:
a) Influenele de natura avantajelor sau facilitilor care constau n
urmtoarele:
faptul c informaiile de intrare se introduc o singur dat n sistem (fie
prin transcopiere, fie prin preluarea lor n memorii i n fiiere) asigur o
identitate deplin a datelor preluare din documentele-surs, precum i
caracterul unitar al indicatorilor folosii n diferite compartimente. n
acelai timp, rezultatele obinute din calcul (sau din prelucrare) pot fi
nregistrate concomitent sau succesiv i n jurnale, n fie, n rapoarte sau
alte situaii de ieire-finalizare. Aceasta nseamn c organele de control
financiar, n principiu, sunt scutite de verificarea corespondenei datelor
din evidenele tehnic-operative ori din raportrile statistice prin
tradiionalele punctaje ntre evidenele cantitative i cele valorice, ntre
contabilitatea analitic i cea sintetic, orientnd preocuprile de control
spre obiective de fond.
efectuarea automat a calculelor ofer ntotdeauna un grad sporit de
siguran, fa de prelucrarea manual a datelor. Dac adugm acestui
avantaj i posibilitile practic nelimitate de memorare/stocare a datelor
i de redare a lor n momentul i la locul dorit de operator, ofer
organelor de control financiar posibilitatea s-i orienteze eforturile
direct ctre problemele de fond i mai puin spre exactitatea
operaiunilor aritmetice.
Sintetiznd preocuprile n acest domeniu, putem concluziona c:
sistemele informatice moderne permit o grupare i o sistematizare mai
bun i mai uoar a datelor, fapt ce faciliteaz analiza mai temeinic i
37
38
mai operativ a proceselor i fenomenelor financiare din entitile

economice i sociale, sporind eficiena activitii de control financiar.
sistemele informatice moderne se caracterizeaz prin operativitatea
culegerii datelor i prelucrarea aproape instantanee a acestora, astfel
nct controlul fenomenelor economice se poate face operativ, sporind
totodat promptitudinea msurilor propuse sau adoptate pe baza
constatrilor fcute.
Se desprinde concluzia c facilitile oferite de sistemele informatice
moderne influeneaz n mod favorabil activitatea de control financiar i
uureaz sarcinile oricrui controlor. Aceste avantaje pot fi fructificate numai n
msura n care sistemele informatice sunt bine puse la punct i bine organizate.
n caz contrar, prelucrarea datelor cu mijloace moderne de calcul poate genera
erori i denaturri mai mari, mult mai greu de identificat i de corijat dect n
cazul evidenelor manuale. Aceasta nseamn c sistemele informatice aduc nu
numai avantaje, dar impun i unele restricii.
b) Influenele de natura restriciilor se refer n principal la urmtoarele
aspecte:
viteza cu care sunt operate nregistrrile sau transpuse datele pe supori
magnetici exclude posibilitatea examinrii atente a fiecrui document. n
plus, operatorii din sistemele informatice nu au n toate cazurile
pregtirea i competenele necesare pentru a aprecia realitatea,
legalitatea sau oportunitatea operaiunilor coninute n respectivele
documente.
n condiiile sistemelor informatice, introducerea unor sume greite,
denaturarea unor simboluri sau coduri i alte erori similare, sunt preluate
n toate aplicaiile ce utilizeaz fiierul n cauz, ajungnd pn n
documentele de sintez. n aceste condiii, depistarea erorilor este mult
mai greoaie.
ntr-un mediu puternic informatizat, condiiile de acces la mijloacele de
prob sunt total diferite fa de sistemele de eviden manual. Or, dac
toate informaiile financiar-contabile sunt stocate n calculator sau sunt
nregistrate pe supori tehnici, organele de control trebuie s gseasc
soluii individuale pentru fiecare situaie n care au nevoie de documente
de prob care s fie ataate la actele de control.
Influenele sistemelor informatice moderne asupra controlului financiar
vizeaz i alte aspecte. Pe lng facilitile oferite i restriciile impuse, apare
necesitatea obiectiv a cunoaterii de ctre organele de control financiar a
sistemelor de prelucrare a datelor i a modului de utilizare a situaiilor finale
practicate n unitile patrimoniale ce fac obiect al controlului. Aceasta nseamn
n fapt c aciunile propriu-zise de control trebuie precedate de studii preliminare
sau documentri speciale asupra sistemului informaional i informatic, care s
permit organelor de control s se familiarizeze cu condiiile concrete din unitate
i s aprecieze gradul de siguran pe care l ofer informaiile pe care le vor

utiliza.
Sistemele informatice exercit o influen favorabil asupra tuturor
formelor de control financiar i asupra tehnicilor de efectuare a auditului
financiar. Cu toate c obiectivele de fond ale controlului rmn relativ
neschimbate, mutaiile care se produc n baza de informare, operativitatea
furnizrii datelor i abundena acestora, calitatea lor superioar i posibilitile
sporite de memorare (specifice echipamentelor electronice) impun cu necesitate
adaptarea modalitilor de verificare, perfecionarea metodologiilor de control i
chiar unele modificri de sarcini sau de obiective, dup cum urmeaz:
Controlul financiar preventiv este mai puin afectat sub raport
metodologic, datorit faptului c el se exercit nainte de efectuarea
operaiunilor economice patrimoniale prevzute de legislaia n vigoare.
n schimb, el este influenat din punctul de vedere al organizrii i al
sarcinilor sale specifice.
Astfel, n condiiile sistemelor informatice moderne, documentele primare
i cele centralizatoare sufer importante modificri i adaptri (de form, de
coninut ori de circuit) care se rsfrng inevitabil i asupra controlului financiar
preventiv (cel care este chemat s le examineze i apoi s aprecieze legalitatea,
realitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor consemnate
n ele).
Pe de alt parte, prelucrarea datelor cu mijloace automatizate determin
extinderea controlului preventiv asupra unor obiective noi, cum ar fi, de
exemplu, modul de introducere a datelor n sistem, organizarea datelor i a
bazelor de date, elaborarea i completarea sistemului de simbolizare sau de
codificare, corectarea operaiunilor nregistrate greit i altele similare. Aceasta
nseamn c persoanele investite cu exercitarea vizei de control financiar
preventiv trebuie s urmreasc nu numai aspectele de fond ale operaiunilor
examinate, dar i modul de consemnare a acestora n documente, respectarea
strict a regulilor general admise, a normelor metodologice i a instruciunilor ce
reglementeaz regimul juridic al documentelor financiar-contabil. n caz contrar,
exist riscul ca operaiuni patrimoniale corecte, acceptate cu deplin temei la viza
de control preventiv, s fie denaturate pe parcurs printr-o preluarea sau
prelucrare greit n sistemele informatice.
Controlul postoperativ exercitat pe baza datelor prelucrate i furnizate
de sistemele informatice moderne sufer influene i mai substaniale.
n general, n condiiile modernizrii sistemului informaional din unitile
patrimoniale, modalitile obinuite de control nu mai pot fi aplicate cu
suficient eficien. Multe dintre procedeele folosite n mod tradiional n
aciunile de control postoperativ trebuie s fie abandonate n favoarea unor
tehnici perfecionate, bazate (ntre altele) pe utilizarea echipamentelor
electronice n nsi munca de control (spre exemplu confruntri ntre verificarea
calculelor, examinrii unor rulaje etc.)
Pe de alt parte, modificarea surselor de informare, apariia unor documente
secundare (benzi, dischete, liste de erori), ca i schimbarea mecanismului de
39
40
stornare a erorilor de nregistrare ridic n faa organelor de control alte sarcini i

obiective, pentru rezolvarea crora sunt necesare cunotine i eforturi
suplimentare. Trebuie totui s admitem c, n condiiile sistemelor informatice,
controlul postoperativ (indiferent de forma concret pe care o mbrac i de
statutul organelor care l exercit) poate cuprinde mai multe obiective sau laturi
ale activitii, poate examina perioade mai lungi i poate examina mai temeinic
procese i fenomene mult mai complexe.
n aceste condiii, complexitatea sporit a sistemului informaional,
necesitatea unor cunotine temeinice despre tehnica de calcul i organizarea
exploatrii ei, ca i evoluia foarte rapid a tehnicilor de programare i de
prelucrare presupune nelegerea i interpretarea datelor i documentelor
financiare n timp real. Fenomenul este de natur s influeneze nu numai
tehnicile de efectuare a controalelor i verificrilor, dar i criteriile de desemnare
a organelor de control, de alegere a cenzorilor i a altor auditori, influennd n
egal msur procedurile de fixare a obiectivelor i chiar alegerea metodelor de
investigaie.
2.3. CONTROLUL FAPTIC
Controlul faptic este procedeul de control financiar prin care are loc
stabilirea situaiei reale i a micrii mijloacelor materiale i bneti dintr-un
patrimoniu. Acesta se exercit la locul de pstrare a bunurilor materiale i
mijloacelor bneti avnd ca obiective prioritare urmtoarele:
determinarea exact a cantitilor i valorilor existente;
starea real n care se gsesc;
stadiul i modul de prelucrare;
respectarea legalitii n utilizarea lor.
Se efectueaz atunci cnd este posibil identificarea pe teren a
imobilizrilor corporale, mrfurilor, materiilor prime, materialelor etc. care fac
obiectul documentelor verificate, urmrind a se stabili dac cele reflectate n
documente sunt n concordan cu realitatea.
Principalele tehnici utilizate n controlul faptic sunt: inventarierea de
control, expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia
fizic .a.
Inventarierea de control este modalitatea principal de control faptic
avnd ca obiectiv constatarea (la un moment dat) a existenei cantitative i calitative a valorilor materiale i bneti dintr-o gestiune, precum i a modului de
ndeplinire a activitii de ctre gestionari. Acest operaiune presupune consta-
tarea existenei stocurilor i a soldurilor faptice, compararea acestora cu cele

scriptice din evidena contabil i n final stabilirea eventualelor diferene. Prin
inventariere se controleaz i modul de conservare a mijloacelor economice.
Este necesar s se fac o distincie ntre inventarierea de control ca tehnic
a controlului financiar i inventarierea general i periodic a ntregului
patrimoniu care d coninut controlului financiar de gestiune. Prima variant se
realizeaz la un moment dat, viznd surprinderea realitilor efective i pentru
reuita sa, o condiie esenial este caracterul inopinat. Se realizeaz prin sondaj.
A doua form se execut n funcie de o programare anticipat asupra ntregului
patrimoniu, mbinnd elemente de control faptic cu cel documentar i cu
efectuarea unor operaiuni specifice de regularizare a rezultatelor.
Ca metod specific de control financiar, inventarierea reprezint, n primul
rnd, o verificare faptic pe teren a existenei de valori materiale i bneti. Prin
extensie inventarierea de control poate fi folosit i pentru verificarea unor
documente sau evidene (sub raportul existenei acestora i inerii lor la zi),
precum i pentru identificarea unor elemente patrimoniale de natura titlurilor,
drepturilor de crean, obligaiilor. n accepiunea ei metod de tehnic a
controlului financiar, inventarierea de control coincide numai parial cu
activitatea mult mai cuprinztoare de inventariere periodic a gestiunilor sau al
ntregului patrimoniu, care se realizeaz printr-o mbinare a verificrilor faptice
cu cele documentare.
n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin
aciunea de control, se pot utiliza, ca procedee de lucru, inventarierea total i
inventarierea prin sondaj.
Inventarierea total permite cunoaterea integral a realitilor i
formularea unor concluzii exacte, dar este mai greu de realizat. Ea reclam un
timp de executare ndelungat, un efort mai substanial i sistarea operaiunilor de
primire i eliberare a bunurilor din gestiune.
n schimb, inventarierea prin sondaj se realizeaz cu mai mult uurin,
este mai operativ, dar are o precizie mai sczut. Cu toate acestea, n practica
economic actual, inventarierea de control (conceput ca metod de tehnic
specific) se realizeaz, n principal, pe calea sondajului. Explicaia poate fi dat
i de faptul c, n condiiile actuale, volumul valorilor ce trebuie inventariate i
sortimentele acestora nregistreaz o cretere rapid i respectiv o diversificare
continu. n orice caz, procedeul inventarierii prin sondaj nu trebuie s conduc
la diminuarea gradului de precizie al aciunilor de control. n acest scop, se
impune o perfecionare continu a tehnicilor de lucru, astfel nct sondajul s
satisfac tot mai mult cerinele unei cercetri selective.
n toate cazurile n care din inventarierile de control prin sondaj rezult
plusuri sau minusuri frecvente, acestea se transform n inventarieri de control
totale, organul de control financiar avnd obligaia s extind verificarea la toate
reperele existente n gestiune. n cazul gestiunilor valorice, inventarierea de
control trebuie s fie total, altfel nefiind posibil s se determine valoarea total
real a valorilor materiale i bneti existente n gestiunea respectiv.
41
42
Pentru a da rezultate, inventarierea de control implic i stabilirea justeei

soldurilor scriptice la reperele cuprinse n control, ceea ce presupune verificarea
documentar a tuturor actelor pe baza crora au avut loc intrri sau ieiri din
gestiune, pe o perioad anterioar care, de regul, se extinde pn la ultimul
control efectuat.
Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control
faptic care se utilizeaz (de regul combinat) pentru stabilirea integritii
valorilor materiale, calitatea unor produse, coninutul i succesiunea anumitor
lucrri, volumul manoperei ncorporate, consumurile specifice necesare unei
operaiuni etc. Acest procedeu de verificare se execut de ctre specialiti n
domeniu, la solicitarea i mpreun cu organele de control financiar, asumndui rspunderea pentru constatrile fcute.
Intervin n cazurile n care, n cursul efecturii verificrii, organele de
control nu pot trage concluzii asupra unor aspecte fr intervenia specialitilor,
care s se pronune din punct de vedere profesional, fie efectund o expertiza
tehnic, fie efectund analize de laborator. De exemplu, n activitatea de
construcii este frecvent necesar intervenia organelor tehnice pentru efectuare
de msurtori, pentru analiza justeei soluiilor tehnice adoptate, pentru analiza
justeei calculelor din documentaiile de execuie sau pentru dozarea cimentului
din betoane turnate etc.
La analiza de laborator se recurge i pentru a stabili componena unor
produse comparativ cu materiile prime eliberate din depozit, calitatea unor
materii sau materiale depozitate vreme ndelungat, etc. Pentru elucidarea unor
astfel de aspecte se recurge fie la tehnicieni i la laboratoarele din cadrul
ntreprinderii, fie la organele tehnice din cadrul unor inspecii specializate.
Probele de laborator folosesc pentru determinarea calitii compoziiei sau
coninutului unor bunuri (materii prime minerale sau organice, produse
alimentare, materiale textile, betoane etc.). Expertizele tehnice sunt necesare
pentru cunoaterea parametrilor de funcionare a utilajelor, a rezistenei unor
materiale sau construcii, a randamentelor energetice i termice, a consumului de
materiale i de manoper pentru o lucrare sau produs.
Probele de laborator i expertizele tehnice depesc cadrul problemelor
economico-financiare, dar foarte adesea ele sunt indispensabile organelor de
control pentru analiza temeinic a fenomenului verificat, pentru cunoaterea
realitilor efective i pentru formularea unor concluzii juste.
Observarea direct ca modalitate de control faptic este folosit pentru
stabilirea unor situaii reale care nu rezult din documente. Acest procedeu
presupune ca organul de control s se deplaseze inopinat la faa locului pentru a
constata modul n care personalul unitii controlate i ndeplinete obligaiile
de serviciu sau la locurile unde se desfoar anumite activiti cum ar fi: secii,
ateliere, laboratoare, magazine, depozite, gestiuni, antiere, birouri etc. Prin
observarea direct se culeg informaii utile asupra modului cum se desfoar o
activitate, conturnd un punct de vedere real asupra obiectivelor supuse
verificrii. i cu acest prilej sunt puse n eviden capacitatea profesional i

intuiia organelor de control n a surprinde elementele eseniale care i ajut n
activitatea lor.
Observarea direct este o metod utilizat cu prioritate n controlul
concomitent (ierarhizat sau operaional) i const n urmrirea la faa locului a
modului de organizare i desfurare a muncii n diferite sectoare sau
compartimente specializate.
n aciunile de control financiar, observarea direct poate mbrca forma
general a inspeciilor sau poate utiliza procedee tehnice mai evoluate, cum sunt:
cronometrarea, fotografierea, normarea, testarea de aptitudini etc. De asemenea,
controlul prin observare direct permite cunoaterea unor situaii de fapt care nu
fac obiectul nregistrrilor n documente sau evidene cum sunt: asigurare pazei
la magazii i depozite, respectarea normelor de securitate a muncii, realizarea
msurilor de siguran privind pstrarea i manipularea numerarului (existena
casei de fier i a grilajelor metalice de la ua i ferestrele casieriei, efectuarea
operaiunilor de ncasri i pli la ghieu) i altele similare.
Inspecia fizic const n examinarea existenei nemijlocite a unor
mijloace materiale i valori, cum ar fi controlul banilor i altor hrtii de valoare
n casierii.
Reprezentnd o prob cert pentru constatarea existenei unui anumit post
de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n contabilitate,
inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Totodat,
reprezint o cale prin care se stabilesc att modul de gestionare al mijloacelor
materiale i bneti, ct i calitate informaiilor cu privire la activitatea
controlat.
Prin modalitile specifice controlului faptic, acestea ntregesc controlul
documentar.
2.4. ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR
Analiza economico-financiar este un procedeu metodologic utilizat de

controlul financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea
programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat desfurarea. Pe
baza acestui procedeu activitatea verificat este descompus pe elemente
constitutive i apoi studiate raporturile existente ntre acestea.
Analiza cerceteaz activitatea economic i financiar considerat ca un
complex de legturi cauzale i factori de influen. Pentru controlul financiar
prezint importan stabilirea locului i originea n care i au sursa factorii a
cror aciune a determinat anumite evoluii i rezultate negative. Acest procedeu
43
44
de control este de regul ataat altor tehnici specifice n funcie de natura

obiectivelor de control care se urmresc. Presupune urmtoarele aciuni:
determinarea elementelor structurale (prile componente) ale fenomenului economic verificat;
evidenierea factorilor care acioneaz succesiv, de la cei cu aciune
direct, spre cei cu aciune indirect, procedeu cunoscut i ca descompunere n trepte;
corelaia dintre fiecare element i fenomenul analizat prin prisma raporturilor de condiionare reciproc;
stabilirea i cuantificarea efectiv a diferitelor elemente i factori de
influen.
n acest demers de cunoatere i verificare, analiza economico-financiar
presupune anumite tehnici de cercetare specifice, viznd aspecte calitative i
cantitative a realitilor dintr-o unitate controlat.
Modalitile de analiz calitativ vizeaz esena activitii desfurate la
nivelul unei anumite structuri organizatorice, descoperind legturile cauzale
dintre fenomenele sau procesele economico-financiare verificate.
Modalitile cantitative de cercetare i propun cuantificarea influenelor
sau factorilor care determin o anumit dinamic a fenomenelor i proceselor
verificate.
n mod concret procedeul de verificare bazat pe analiza economico-financiar se efectueaz prin mai multe modaliti sau tehnici specifice, cum ar fi:
tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene, vizeaz cu precdere
urmtoarele aspecte:
corespondena ntre fenomenul verificat i mprejurrile sau condiiile
reale n care acesta s-a desfurat;
stabilirea efectelor unei anumite variaii a fenomenului verificat cruia i
urmeaz o anumit variaie a altui fenomen;
stabilirea soldului sau rmiei, adic scderea din variaia total a unui
fenomen, a influenelor cunoscute i obinerea astfel a diferenei datorate
aciunii factorilor necunoscui.
diviziunea i descompunerea asigur profunzime studierii activitilor
supuse controlului, permind astfel localizarea abaterilor i a cauzelor lor,
n timp i spaiu. Diviziunea n timp permite stabilirea abaterilor
perturbatoare de la tendina general de evoluie a activitii verificate, de la
o anumit caden i ritmicitate prevzute.
Descompunerea pe elementele componente permite aprofundarea
cunoaterii activitii ce se controleaz i cuantificarea legturilor cauzale ale
factorilor de influen.
gruparea implic separarea operaiunilor controlate n grupe omogene dup
unul sau mai multe criterii sau caracteristici, n funcie de scopul urmrit n
control.
substituirea n lan se aplic n cazul relaiilor de tip determinist, care

mbrac forma matematic a produsului sau raportului (proporionalitate
direct sau invers). n cazul relaiei dintre doi sau mai muli factori de
influen, se folosesc valorile din baza de comparaie i cele efective,
stabilindu-se diferena tuturor factorilor i apoi, prin substituire treptat se
ajunge la consemnarea influenei fiecrui factor n parte. Aceast tehnic de
control presupune respectarea urmtoarelor reguli:
aezarea factorilor n ordinea de analiz prin substituirea nti a
factorului cantitativ i apoi a celui calitativ;
realizarea substituirii n mod succesiv;
un factor substituat se menine ca atare n toate operaiunile ulterioare.
balana elementelor i a modificrii lor ca modalitate de analiz i control
se utilizeaz atunci cnd ntre elementele fenomenului verificat exist relaii
de tipul sum i diferen, i care oglindesc cantitativ interdependena
elementelor fenomenului respectiv. Aceasta face posibil compararea
elementelor balanei (valorile efective cu cele din perioada considerat ca
baz) i evidenierea cauzelor care au determinat modificarea unui rezultat.
corelaia este modalitatea de analiz i control ce se utilizeaz n cazul n
care ntre factori i fenomenul controlat sunt relaii de tip stocastic, adic
fiecrei valori a factorului determinant i corespund mai multe valori ale
caracteristicii rezultative, ealonate ntre anumite limite.
Aceast tehnic de investigare i control presupune mai multe etape, i
anume:
stabilirea coninutului economic al fenomenului controlat i al factorilor
de influen;
determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acestuia;
stabilirea valorii parametrilor ecuaiei;
calcularea intensitii legturii dintre fenomenul controlat i factorii de
influen cu ajutorul coeficientului de corelaie;
evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului controlat cu
ajutorul coeficienilor de determinare.
calculul matricial se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de
produs sau raport ntre fenomenul controlat i factorii de influen. n
separarea acestor factori trebuie s se in seama de ordinea de
intercondiionare a acestora, similar tehnicii de substituire n lan. Calculul
matricial poate fi aplicat cu rezultate bune la analiza i controlul
cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs pentru a obine influena
factorilor, care pot fi: consumurile specifice, preul de aprovizionare unitar
.a.
cercetarea operaional se utilizeaz n adoptarea deciziilor cnd intervin
mai muli factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic
utilizat cu precdere n analiza previzional.
45
46
Modalitile de control bazate pe analiza economico-financiar nu se aplic

n mod automat pentru toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv i
difereniat, n funcie de natura surselor de date, de modul de culegere, nregistrare, prelucrare i pstrare a acestora, natura i formele de control exercitat.
ntre analiza economico-financiar i alte procedee de control (n special
controlul documentar) exist legturi de interdependen, dar i domenii
distincte de manifestare care pot fi separate att teoretic ct i practic.
Spre exemplu, dac se urmrete prin controlul financiar s se stabileasc
doar legalitatea i sinceritatea unor operaiuni, se utilizeaz modalitile aparinnd controlului documentar i a celui faptic. Dac se urmresc i obiective
innd de stabilirea factorilor i cauzelor care au influenat dinamica unor operaiuni sau procese economice, se apeleaz i la modalitile de control aparinnd
analizei.
Totui, ntre controlul documentar i controlul bazat pe analiza economicofinanciar se stabilesc relaii directe i reciproce. Astfel, analiza presupune n
mod necesar utilizarea controlului documentar pentru a se asigura c informaiile
utilizate sunt exacte, reale i legale. Pe de alt parte, controlul documentar
utilizeaz concluzii ale analizei, n scopul obinerii unei aprecieri generale
asupra activitii verificate.
2.5. CONTROLUL TOTAL I PRIN SONDAJ
Controlul financiar exercitat asupra patrimoniului de la nivelul unei

structuri organizatorice date poate fi total sau prin sondaj.
Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite
i se exercit pe ntreaga perioad supus verificrii. Acest tip de control financiar este cel mai cuprinztor i sigur. ntruct presupune un volum foarte mare
de munc, nu se poate aplica ntotdeauna. Este posibil mai ales la unitile mici
sau atunci cnd exist probe certe c s-au produs grave deficiene i abateri n
activitatea economico-financiar a unitii controlate, presupunnd clarificarea
situaiei, stabilirea vinovailor i recuperarea prejudiciilor.
Controlul prin sondaj vizeaz cu prioritate cele mai reprezentative
documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general
asupra obiectivului controlat.
Acest tip de control financiar cuprinde numai o parte din operaiile i
documentele dintr-un anumit sector. El se poate limita i la o parte din perioada
de timp supus verificrii, lundu-se n considerare inclusiv operaiunile n curs
de efectuare. Tendina de cuprindere n control a unui numr mare de operaiuni
curente este ponderat de obligaia de a extinde controlul prin sondaj la perioade
compacte din perioada precedent, existnd posibilitatea extinderii aciunii n

cazul constatrii unor deficiene i abateri grave n gestiunea patrimoniului.
Controlul prin sondaj are n vedere cele mai reprezentative documente i
operaii, care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra
obiectivului urmrit. Sondajul este un control selectiv, care simplific sarcina de
apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i permite, astfel, s se
obin economii autentice n ceea ce privete munca de control.
Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, a
operaiunilor i documentelor care se controleaz i care dau posibilitatea
generalizrii concluziilor i a msurilor ce se impun. De multe ori, rezultatele
sondajelor determin extinderea controlului asupra tuturor operaiunilor,
ajungndu-se astfel la controlul total. De asemenea, eficiena controlului prin
sondaj depinde, n mare msur, de modul cum sunt selectate reperele principale
i de proporia operaiunilor n cadrul fiecrui reper.
Reperele care se controleaz prin sondaj trebuie s fie cele mai
reprezentative n gestiunea respectiv; aceast calitate o au reperele care sunt
susceptibile sustragerilor, se pot utiliza n consumul individual, au o larg i
intens circulaie n gestiune (i, ca atare, riscul producerii unor erori la primirea
i eliberarea lor poate fi mare), dein o pondere nsemnat din punct de vedere
cantitativ i valoric, au o dinamic n cretere a pierderilor pe o perioad mai
mare de timp.
Sondajul este definit ca o tehnic care const n selecionarea unui anumit
numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a
elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la
ntreaga mas sau mulime.
Sondajele sunt de dou naturi diferite:
n unele cazuri, controlul caut s demonstreze c elementele care
constituie masa (mulimea) reprezint o caracteristic comun (de
exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumprrilor);
sondajele efectuate n astfel de cazuri se efectueaz asupra atribuiilor;
n alte cazuri, se verific valoarea dat unei mulimi sau unei mase;
acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Alegerea naturii mulimii sau a masei este foarte important: aceasta trebuie
s fie comparabil cu obiectul urmrit. De exemplu, pentru a verifica dac toate
recepiile au condus la contabilizarea facturilor respective, masa de baz
(mulimea) trebuie s constituie bonurile (notele) de recepie i nu facturile
contabilizate.
Trebuie, de asemenea, s se defineasc limita de timp (perioada), care va
servi ca baz a seleciei din ntreaga mas (mulime).
O caracteristic a masei (mulimii) care servete ca baz controalelor este c
acestea sunt foarte rar omogene; de aceea, analiza masei (mulimii) este
necesar, ea permind decuparea, mprirea n submase cu caracteristici
suficient de omogene pentru a nu denatura rezultatele sondajului.
La alegerea masei, aceasta trebuie bine identificat: numrul de elemente
sau valoare cumulat n funcie de natura sondajului care trebuie fcut,
47
48
identificarea criteriilor care vor permite s se decid n timpul efecturii

sondajului dac elementul este corect sau nu, cifrarea ratei de anomalii i erori
maxim acceptabile.
Din moment ce se procedeaz la sondaje, ne supunem unui risc: acela de a
ajunge la concluzii diferite de cele la care s-ar fi ajuns printr-un control
exhaustiv; acesta este riscul practicrii controlului prin sondaj i el exista
ntotdeauna.
Acest risc poate fi ns redus printr-o organizare riguroas a aciunii de
control i prin alegerea celor mai adecvate tehnici de lucru.
Elementele cheie dintr-o mulime sunt elementele care fie datorit naturii
lor (exemplu: conturi intitulate greit sau neintitulate), fie datorit valorilor
(exemplu: elemente care exced pragului de semnificaie fixat), reprezint riscuri
i ca atare, se poate decide verificarea integral a acestora. Dac verificarea
elementelor cheie nu este considerat suficient, restul mulimii poate face
obiectul unor sondaje.
Dup ce s-au definit obiectivele i s-a ales masa (mulimea), se trece la
executarea sondajului, parcurgndu-se mai multe etape i anume:
Alegerea tehnicilor, care este influenat de dou elemente: natura
controlului care trebuie efectuat (sondaje asupra atribuiilor sau sondaje
asupra valorilor) i recurgerea sau nerecurgerea la tehnici statistice.
Alegerea de a aplica sau nu tehnicile este la latitudinea i raionamentul
controlului; n nici un caz, ns, recurgerea la sondajul nestatistic nu trebuie s
fie justificat prin faptul c el permite reducerea taliei eantionului.
Alegerea tehnicii de lucru reinute depinde de urmtorii factori: talia masei
respective (cu ct este mai mare, cu att recurgerea la tehnici statistice este mai
ridicat); capacitatea acesteia de a ndeplini obiectivele sondajului; raportul
cost/eficacitate a tehnicii alese (costurile impuse pentru realizarea unui sondaj
statistic sunt uneori disproporionate fa de obiectivele i utilitatea sondajului).
Determinarea taliei eantionului se face n funcie de unii factori, care
difer, dup cum este vorba de sondaje asupra atribuiilor sau de sondaje
asupra valorilor.
Selecionarea eantionului. Oricare ar fi metoda utilizat pentru alegere,
eantionul selecionat trebuie s fie reprezentativ. Toate elementele masei
(mulimii) trebuie s fie considerate susceptibile de a fi selecionate.
Aceast selecie poate fi fcut fie prin tragere la ntmplare, fie de o
manier sistematic cu condiia ca primul element s fie ales la ntmplare,
fie de o manier empiric.
Studiul eantionului. Pentru ca eantionul s aib un caracter probant, toate
elementele selecionate trebuie s fie controlate. Se poate ntmpla ns ca
acela care controleaz s fie n imposibilitatea de a face acest control
deoarece, de exemplu, documentele corespunztoare nu sunt disponibile. n
acest caz, el trebuie s se ntrebe dac, considernd elementele necontrolate
ca erori, se depete pragul de erori acceptabil: dac rspunsul este
afirmativ, se vor cuta proceduri de control alternative care s permit
exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente; dac rspunsul
este negativ nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar ne putem

ntreba dac acest fapt nu este de natur s pun n discuie ncrederea
acordat controlului intern.
Evaluarea rezultatelor. nainte de a trage o concluzie general asupra
rezultatelor obinute, fiecare anomalie constatat este examinat n sensul
aprecierii dac este ntr-adevr reprezentativ pentru masa (mulimea)
respectiv, sau dac este accidental i al aprecierii dac anomalia nu este
revelatoare pentru o problem mai grav dect aparenele (de exemplu, o
fraud).
Anomaliile excepionale sunt analizate i tratate separat numai dup
izolarea efectelor acestora fiind posibil extrapolarea rezultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mulime (mas) care ar servi ca baz a sondajului.
Concluziile sondajului. Concluzia final asupra postului, tranzaciilor sau
operaiilor care au fcut obiectul controlului va fi suma concluziilor trase
asupra:
elementelor cheie care au fcut obiectul unui control;
anomaliilor excepionale constatate;
restul masei (mulimii).
De multe ori, rezultatele sondajelor determin extinderea verificrii asupra
tuturor operaiunilor, ajungndu-se astfel la controlul total.
49
Capitolul 3
Controlul financiar preventiv
Activitatea de exercitare a controlului preventiv n ara noastr are o

vechime destul de mare i n decursul timpului a nregistrat o serie de adaptri,
att n ce privete coninutul i forma de executare, ct i sub raport organizatoric, n funcie de schimbrile i transformrile intervenite n economie i
societate.
Pentru prima dat la noi n ar, controlul preventiv a fost reglementat prin
Legea asupra contabilitii publice i asupra controlului bugetului i patrimoniului public din 31 iulie 19291. La baza acestei reglementri a stat principiul
dup care controlul preventiv trebuie s fie exercitat de ctre un personal specializat din afara unitilor.
Potrivit acestui act normativ, controlul preventiv se efectua de nalta Curte
de Conturi, organ suprem de control preventiv i de gestiune asupra veniturilor i
cheltuielilor publice, fiind exercitat de ctre consilieri-controlori ai angajrii de
cheltuieli, ce funcionau pe lng fiecare minister, administraie autonom, regie
public comercial, aezminte de binefacere i asisten public, precum i pe
lng toate celelalte servicii i ntreprinderi publice ale cror bugete erau sau nu
votate de Adunarea deputailor.
Organele care exercitau controlul preventiv se pronunau asupra legalitii
angajrii de cheltuieli i a ordonanelor de plat, asupra ntrebuinrii creditelor
n limitele alocaiilor sau a fondurilor i creditelor aprobate, ct i asupra
recuperrii pagubelor, aplicnd viza de control preventiv pe angajamentele sau
ordonanele de plat.
n situaiile n care consilierul-controlor nu acorda aceast viz, se
comunicau ministrului motivele refuzului, iar n caz de divergen, documentele
respective erau naintate prin intermediul Ministerului Finanelor, la nalta Curte
de Conturi, care era n msur s decid asupra operaiunii. Deciziile Curii
puteau fi atacate de Consiliul de Minitri.
ncepnd din anul 1948, controlul financiar a fost organizat n conformitate
cu structura i organizarea economiei n cadrul unitilor, cu menirea de a
asigura respectarea legilor, suferind n decursul timpului noi modificri.
1 Lege publicat n Monitorul Oficial nr.167 din 31 iulie 1929
n prezent controlul financiar preventiv este organizat n baza legii

nr. 30/1991 cu modificrile ulterioare i este adaptat cerinelor impuse de
compatibilizarea sa cu acquis-ul comunitar n domeniu.
3.1. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

PREVENTIV
3.1.1. Noiuni Organizare

Form specializat a controlului financiar, controlul preventiv are rolul de a
contribui la folosirea cu maximum de eficien a tuturor resurselor materiale i
bneti, la ntrirea ordinii n mnuirea i gospodrirea fondurilor, creterea
rspunderii tuturor factorilor de decizie din cadrul entitilor publice i private.
Controlul financiar preventiv este:
control specializat care implic verificarea i analiza activitii
economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii i
economicitii operaiilor, folosirii raionale a mijloacelor materiale i
bneti i al aprrii integritii proprietii.
instrumentul specific al aciunii de prentmpinare a deficienelor, a
operaiilor nelegale, nereale i neeconomice, a neregulilor, a imobilizrii
fondurilor i a pgubirii patrimoniului administrat.
control documentar, operaiile supuse verificrii se verific pe baza
documentelor primare.
control anticipat ceea ce-l distinge de celelalte forme de control:
ierarhic operativ-curent, controlul ulterior, controlul gestionar. Fiind un
control prealabil, el este preventiv prin excelen, n totalitatea sa.
Controlul financiar preventiv se organizeaz unitar, conform structurii de
funcionare reflectat n organigrama proprie fiecrei entiti economico-sociale.
Se au n vedere urmtoarele elemente: volumul, complexitatea i diversitatea operaiilor supuse controlului financiar preventiv, numrul persoanelor
ncadrate n unitate i mrimea fondului de salarii, gradul de mecanizare i
automatizare al ntocmirii i prelucrrii documentelor, amplasarea teritorial a
compartimentelor n care se ntocmesc documentele etc.
La elaborarea proiectului ordinului sau deciziei privind organizarea i
exercitarea controlului financiar preventiv particip efectiv toate
compartimentele i sectoarele care au legtur cu acesta, specialiti, precum i
cadre din conducerea unitii.
Ordinele sau deciziile de organizare a controlului financiar preventiv
cuprind:
51
52
numele i prenumele conductorului compartimentului cu atribuii

financiar-contabile, care exercit de drept controlul financiar preventiv,
precum i numele i prenumele persoanei care-l nlocuiete pe perioada
ct acesta lipsete din unitate;
numele i prenumele persoanelor care sunt mputernicite s exercite
controlul financiar preventiv, funcia acestora, precum i operaiile i
documentele repartizate lor spre verificare;
numele i prenumele conductorilor compartimentelor de specialitate sau
nlocuitorilor acestora care semneaz documentele ce se prezint la
controlul financiar preventiv;
obiectivele ce trebuie urmrite n cadrul exercitrii controlului pentru
fiecare operaie i categorie de documente n parte, i elementele din
cuprinsul documentelor ce se ntocmesc i se prelucreaz cu ajutorul
mijloacelor automatizate asupra crora urmeaz s se exercite controlul
financiar preventiv;
termenele maxime, difereniate pe operaii n cadrul crora urmeaz a se
efectua verificarea i a se acorda viza de control financiar preventiv.
Aceste termene de verificare i acordare a vizei vor fi stabilite astfel nct s
se asigure att efectuarea operaiilor n cel mai scurt timp, ct i exercitarea
acestui control n mod aprofundat.
Ordinul sau decizia trebuie s cuprind precizarea c documentele care
conin operaii supuse controlul financiar preventiv nu pot fi aprobate i
efectuate dac n prealabil nu s-a efectuat acest control asupra lor. Documentele
care cuprind operaii supuse controlul financiar preventiv pentru care nu s-a
acordat viza i nu s-a dat aprobarea efecturii lor, nu vor fi nregistrate n
contabilitate, ci vor fi evideniate distinct.
Organizarea controlului financiar preventiv n cadrul unitii nu constituie
numai o atribuie i obligaie a conductorului acesteia, ci reprezint n acelai
timp i o obligaie expres a contabilului ef, ct i a Adunrii Generale a
Acionarilor.
La analizarea activitii de control financiar preventiv n cadrul Adunrii
Generale a Acionarilor se va avea n vedere, n principal, n ce msur controlul
financiar preventiv a constituit un instrument al conducerii n luarea deciziilor,
n cunoaterea i urmrirea permanent a modului de gospodrire a bunurilor
materiale i bneti, n identificarea i mobilizarea rezervelor, n prevenirea,
descoperirea i recuperarea pagubelor materiale, precum i n tragerea la
rspundere a celor vinovai pentru nclcarea dispoziiilor legale.
De asemenea, se vor analiza cazurile concrete de refuz al vizei de control
financiar preventiv, modul de soluionare al acestora, cauzele i consecinele
economico-financiare, precum i msurile ce au fost luate pentru prevenirea lor
n viitor.
Totodat, vor fi prezentate cazurile de efectuare a unor operaii care nu au
fost legale, necesare, oportune sau economicoase, reflectate n indicatorii
economico-financiari negativi cum sunt: cheltuielile neeconomicoase
reprezentnd pierderile din rebuturi, penalitile pentru nerespectarea disciplinei

contractuale, locaii, dobnzi penalizatoare pltite la credite restante, imobilizri
n stocuri supranormative, debitori, pagube materiale, depirea
necorespunztoare a fondului de salarii, depirea cheltuielilor bugetare etc.,
produse din vina conductorilor compartimentelor de specialitate.
Cu ocazia acestor analize vor fi stabilite i msuri concrete att pentru
mbuntirea organizrii i exercitrii controlul financiar preventiv n condiiile
legii, ct i pentru tragerea la rspundere a celor care au nclcat normele legale.
n sintez, putem afirma c controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre
ordonatorii principali, secundari i teriari n cadrul departamentelor, altor
organe centrale de stat, prefecturi i primria municipiului Bucureti, instituii de
stat de subordonare central sau local, precum i de directorii generali ai
regiilor autonome i societilor comerciale, precum i organizaii bancare,
instituii, asociaii cooperatiste etc. (indiferent de forma proprietii), ali ageni
economici prin compartimentul financiar-contabil.
Controlul financiar preventiv i are, de regul, sediul n acest compartiment
ntruct acesta poate fi considerat ca un adevrat filtru al tuturor operaiunilor
patrimoniale reflectate n documentele justificative.
3.1.2. Persoane abilitate (sau nu) s exercite controlul financiar

preventiv
n cadrul entitilor economice, instituiilor i organizaiilor, controlul
financiar preventiv se exercit de ctre trei categorii de persoane2:
conductorul compartimentului financiar-contabil sau de ctre
contabilul ef.
nlocuitorii acestora, pe perioada ct titularii lipsesc din unitate.
persoane mputernicite.
Conductorul unitii are dreptul s aprobe la propunerea conductorului
compartimentului financiar-contabil (director economic, contabil ef) ca
exercitarea controlului financiar preventiv s se fac de alte persoane din cadrul
unitii. Cei n cauz trebuie s aib atribuii de natur financiar-contabil, s fie
buni cunosctori ai activitii economice din unitate. Exercitarea prin
mputernicire a controlului financiar preventiv se face printr-un numr ct mai
redus de persoane.
n astfel de cazuri, operaiile vor fi repartizate pe persoane, n scopul
specializrii acestora i deci a realizrii ct mai complete a controlului. Este
recomandabil ca anumite operaiuni s fie repartizate ca sarcin exclusiv a
conductorului compartimentului financiar-contabil.
2 Legea contabilitii nr. 82/1991, art. 11
53
54
Persoanele mputernicite vor exercita controlul preventiv fie ca o atribuie

n plus pe lng celelalte ndatoriri de serviciu, fie ca o sarcin exclusiv, n
funcie de modul de organizare al controlului n unitate.
Exercitarea controlului de persoane mputernicite este considerat n
concepia legii ca o modalitate excepional impus de volumul i complexitatea
operaiilor unitii respective. n asemenea cazuri, se vor avea n vedere i unele
elemente ca: diversitatea operaiilor, gradul de ntocmire i prelucrare
automatizat a datelor, eventuala amplasare teritorial a compartimentelor n
care se ntocmesc documentele ce trebuie supuse controlului preventiv. n
asemenea situaii, n aplicarea prevederilor legii, conductorul de unitate este
obligat s ia msuri pentru instruirea temeinic i permanent a celor care
exercit controlul financiar preventiv, atrgnd n aceast aciune de instruire
persoane cu funcii de rspundere din cadrul unitii, care au experien
ndelungat n activiti economico-financiare i juridice.
Constituirea unor eventuale servicii sau birouri de controlul financiar
preventiv se face tot pe baza deciziei dat de conductorul unitii, fiind indicat
s cuprind aceleai precizri i date.
Organizarea controlul financiar preventiv prin servicii i birouri specializate
nu degreveaz pe conductorul compartimentului financiar-contabil de sarcinile
ce-i revin n legtur cu ndrumarea i verificarea serviciului sau biroului
respectiv i punerea la dispoziia acestuia a legislaiei necesare n vederea
exercitrii controlului financiar preventiv n cele mai bune condiii. n aceste
situaii, conductorul unitii este obligat s asigure ncadrarea serviciilor sau
birourilor de control financiar preventiv, cu cadre de specialitate economic,
tehnic sau juridic, avnd o pregtire profesional i comportare
corespunztoare.
Persoanele din cadrul unitii care exercit controlul financiar preventiv
trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii3 cu caracter personal:
s aib pregtire profesional corespunztoare i experien n activitatea
financiar-contabil;
s corespund din punct de vedere profesional, al cinstei i
corectitudinii;
s nu fi fost condamnate (chiar dac au fost graiate) pentru svrirea
unor infraciuni prevzute de lege; n cazul n care persoanele au fost
reabilitate, se recomand ca acestora s nu li se ncredineze sarcina de a
exercita controlul financiar preventiv, dect n urma consultrii
prealabile a Adunrii Generale a Acionarilor.
s nu fi fost obligate la plata sau trecerea n proprietatea statului a unor
bunuri dobndite ilicit, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
n ce privete persoanele care nu pot exercita controlul financiar preventiv,
legea cunoate dou feluri de interdicii: unele legate de calitile personale i
altele impuse de natura atribuiilor celor n cauz.
3 Normele M.F. nr. 63943/1991, pct. 2 i 3.
Se interzice exercitarea controlul financiar preventiv de ctre acele persoane

care au participat la actul sau operaia supus controlului financiar preventiv sau
la nregistrarea acestuia n contabilitate. Interdicia este justificat avnd n
vedere c una i aceeai persoan nu poate participa la ntocmirea unui act sau la
efectuarea unei operaiuni i n acelai timp s exercite controlul financiar
preventiv asupra acestora sau s le poat nregistra n contabilitate.
Dac totui, prin excepie, o asemenea viz de control preventiv a fost dat,
ea este considerat total nul, iar actul sau operaiunea respectiv va trebui
supus controlului financiar preventiv unei persoane abilitate.
n cazul cnd operaia sau actul n cauz au avut consecine pgubitoare,
persoana vinovat va fi obligat a le repara. n legtur cu exercitarea controlului
financiar preventiv, persoanele abilitate cu aceast activitate trebuie s respecte
mai multe obligaii.
ndatoririle acestor persoane sunt fie legate direct i nemijlocit de
exercitarea propriu-zis a controlului, fie ulterioare acestei operaii.
Astfel, n exercitarea controlului financiar preventiv, persoanele abilitate
sunt obligate a analiza temeinic legalitatea, necesitatea, oportunitatea i
economicitatea operaiei sau actului supus controlului. Ele trebuie s intervin
operativ i-n mod hotrt pentru a opri actul sau operaia necorespunztoare spre
a evita astfel, nainte de a se produce efectele lor negative. n asemenea cazuri au
obligaia s nu vizeze pentru control financiar preventiv, documentele care
conin operaii ce nu sunt legale, necesare, oportune i economicoase.
n concretizarea ndatoririi de ordin principal, aceea de a identifica factorii
i cauzele care genereaz neajunsuri i a gsi cile pentru evitarea acestora,
persoanele mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv sunt
obligate s informeze pe conductorul compartimentului financiar contabil
despre deficienele privind ntocmirea i prezentarea documentaiei la control de
ctre diferitele persoane din unitate (operaii fr baz legal, calcule greite,
preuri neegale, lips de documentaie, solicitri exagerate de fonduri, circulaia
defectuoas a documentelor).
La rndul su, conductorul compartimentului cu atribuii financiarcontabile, respectiv, contabilul ef, are obligaia de a identifica cauzele
producerii deficienelor i de a informa conducerea unitii despre aceste
aspecte, propunnd msuri pentru evitarea lor i pentru sancionarea celor
vinovai, potrivit normelor legale. Conductorul compartimentului cu atribuii
financiar-contabile atunci cnd constat c se ntocmesc i se prezint la control
financiar preventiv documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal,
are datoria de a lua sau a propune msuri de sancionare, conform legii.
n afara acestor obligaii curente, legate de exercitarea uzual, zi de zi a
controlului financiar preventiv, persoanele abilitate a-l efectua au i o serie de
ndatoriri ulterioare, cu caracter mai general, spre a asigura pe viitor o mai bun
gospodrire a mijloacelor materiale din patrimoniul unitii.
55
56
3.2. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV
Se supun controlului financiar preventiv documentele care cuprind

operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza
de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice,
operaiunile urmrite n mod obligatoriu fiind urmtoarele:
ncheierea contractelor cu partenerii interni i externi;
ncasrile i plile n lei i n valut de orice natur efectuate n numerar
i prin operaiuni bancare, cu persoane juridice sau fizice;
trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la
diminuarea profitului sau a capitalului social;
gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor;
deschiderile de credite bugetare, repartizrile de credite bugetare la
instituiile din subordine i alimentrile cu sume din alocaiile bugetare
pentru finanarea cheltuielilor de capital;
propunerile de suplimentare a unor venituri prevzute a fi suportate pe
schema alocaiilor bugetare;
modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor
bugetare;
virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli.
Reglementarea sus menionat stipuleaz c, n funcie de necesiti,
operaiunile respective vor putea fi adaptate i completate de conductorul
unitii n funcie de specificul activitii i al structurii ei organizatorice i c
documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i
circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, departamentelor ale
altor organe centrale de stat, ale prefecturilor, ale Primriei municipiului
Bucureti, ale regiilor autonome, bncilor etc., n funcie de specificul activitii
fiecruia.
Prin urmare, fiecare unitate are posibilitatea de a-i stabili cadrul propriu al
operaiunilor supuse controlului financiar preventiv innd seama de specificul i
coninutul activitilor desfurate. Totui, la nivelul economiei naionale, n
toate unitile, fie ele economice, bugetare, bancare sau de alte profiluri, se
desfoar dou grupe mari de procese cu efecte nemijlocite asupra
patrimoniului activitii acestora:
ieirile din patrimoniu;
intrrile n patrimoniu.
La modul general, operaiunile care se refer la drepturi i obligaii
patrimoniale, att n cazul entitilor economice, ct i al instituiilor publice,
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s fie legale, adic s fie autorizate de lege;
s fie necesare, deci utile pentru societate;
s fie oportune, adic s corespund i n timp necesitii;

s fie economicoase, adic pentru realizarea lor s se consume ct mai
puine mijloace materiale i bneti n condiiile obinerii unor
randamente maxime.
Operaiunea sau aciunea este legal atunci cnd are la baz un act normativ
prin care fie c autorizeaz de principiu executarea ei, fie c stabilete
dimensiunile cheltuielilor i condiiile n care se pot efectua ele pentru
realizarea acelei operaiuni sau aciuni.
n ceea ce privete instituiile de stat, aceast problem este reglementat de
Legea privind finanele publice nr. 72/1996 care prevede la art. 78 c nici o
cheltuial nu poate fi nscris n bugetul de stat, bugetele locale, n bugetul
asigurrilor sociale de stat i n bugetele fondurilor speciale i nici efectuat din
aceste bugete, dac nu exist baza legal pentru asemenea cheltuieli.
Necesitatea efecturii unei operaiuni rezult n general din nevoile reale de
funcionare ale unitii sau din nevoile reale de realizare ale unei aciuni.
Nu este ns suficient s se determine numai legalitatea i necesitatea, ci
trebuie s se stabileasc ct mai corect momentul, respectiv perioada optim n
care urmeaz s se realizeze operaiunea respectiv.
O operaiune poate fi necesar n general, dar pentru a servi scopului
urmrit trebuie s se realizeze la momentul potrivit, adecvat situaiei i, evident,
n timp util, adic s fie oportun. Cu alte cuvinte, orice operaiune necesar
trebuie s fie efectuat numai n momentul oportun pentru a nu crea situaii
economico-financiare nedorite, pentru a nu bloca inutil mijloacele materiale i
financiare etc.
Alt condiie obligatorie de o deosebit importan pe care trebuie s-o
ndeplineasc concomitent efectuarea unei operaii este economicitatea.
nelegem prin aceasta realizarea aciunilor cu ct mai puine mijloace
materiale i bneti, adic economisirea la maximum posibil a acestor mijloace
n condiiile obinerii unui randament maxim.
Unele operaiuni legale care n acelai timp sunt necesare i oportune,
pentru a putea fi executate trebuie s aib i consecine economice, sociale etc.
favorabile. De aceea, n exercitarea controlului financiar preventiv trebuie s
pun un accent deosebit i pe verificarea economicitii operaiei.
Principalele operaiuni, documente i obiective n aciunea de exercitare a
controlului financiar preventiv sunt prezentate mai jos:
A. ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi
B. ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i
prin operaiuni bancare, cu persoane juridice sau fizice
C. Deschiderea i repartizarea creditelor bugetare
D. Virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli
E. Modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare
F. Gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor subunitilor sau unitilor
componente
57
58
G. Trecerea pe cheltuielile bugetare a unor fonduri, potrivit prevederilor legale,

a pierderilor, daunelor produse de calamiti ori a altor daune care nu s-au
produs cu vinovie
H. Eliberarea n consum a materialelor, obiectelor de inventar sau pieselor de
schimb
I. Transferurile de mijloace fixe
n funcie de necesiti, operaiunile menionate pot fi adaptate i
completate de conductorul unitii n funcie de specificul activitii i structurii
organizatorice a unitii pe care o conduce.
n societile bancare controlul financiar preventiv prezint anumite
particulariti datorate specificului de activitate i se exercit att asupra
operaiunilor i documentelor din care rezult drepturi i obligaiuni
patrimoniale, ct i asupra celor de creditare, finanare, decontri, urmrindu-se
dac acestea ndeplinesc principiile enumerate.
n practic, fiecare societate bancar are posibilitatea de a-i stabili propriul
cadru al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv, innd seama de
specificul activitii desfurate. O asemenea structur cuprinznd obiectivele
controlului financiar preventiv poate fi urmatoarea:
I. Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor patrimoniale n
cadrul unei bnci are n vedere urmtoarele grupe de obiective specifice:
1. La ncheierea contractelor i comenzilor pentru aprovizionare
2. La ncasarea contravalorii bunurilor valorificate, serviciilor prestate i
lucrrilor executate i a altor drepturi
3. La plata sumelor pentru munca prestat i a altor drepturi cuvenite
salariailor
4. La bugetul de venituri i cheltuieli
5. eliberarea n consum a materialelor i a altor bunuri din depozite i
magazii
II. Controlul preventiv asupra operaiunilor de creditare, finanare,
decontri vizeaz urmtoarele domenii i activiti:
1. La activitatea de acordare, garantare i rambursare a creditelor
persoanelor juridice
2. La activitatea de acordare, garantare i rambursare a creditelor
persoanelor fizice
3. La activitatea de operaiuni valutare i decontri externe
4. La activitatea de operaiuni pe baz de carduri i funcionarea reelei de
ATM-uri
5. La activitatea de operaiuni de decontare cu i fr numerar n lei,
6. La activitatea de operaiuni de decontare cu i fr numerar n valut,
n funcie de necesiti, operaiunile menionate pot fi adaptate i
completate de conductorul societii bancare, n funcie de specificul activitii
i structurii organizatorice a unitii pe care o conduce.
3.3. FINALIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV
3.3.1. Prezentarea documentelor

Documentele privind operaiile din care deriv drepturi sau obligaii
patrimoniale ce se reprezint la control financiar preventiv, vor fi nsoite de
actele justificative corespunztoare ce vor fi semnate n prealabil de ctre
conductorul compartimentului de specialitate n care urmeaz s se efectueze
operaia respectiv.
n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiilor de ctre
jurisconsult, documentele respective vor fi supuse controlului financiar
preventiv, mpreun cu avizul acestuia.
3.3.2. Acordarea vizei. Efecte

Persoanele abilitate a exercita controlul financiar preventiv sunt datoare a
analiza n mod temeinic fenomenul economic-material exprimat n documentul
supus controlului sub aspectul legalitii, oportunitii, economicitii i realitii
acestuia. Controlul financiar preventiv presupune att verificarea operaiilor, ct
i vizarea documentelor n care sunt consemnate. n consecin, acordarea vizei
implic o analiz prealabil a fenomenului economic, precum i semnarea
propriu-zis a documentului n care este exprimat operaia patrimonial
respectiv. ntr-adevr, persoanelor care exercit controlul financiar preventiv le
revine sarcina de a se documenta temeinic asupra operaiilor, consultndu-se cu
cadrele de specialitate i informndu-se i n alte compartimente. Atunci cnd
nevoile o cer, acetia se vor deplasa chiar la faa locului pentru stabilirea situaiei
reale.
Viza de control financiar preventiv se d prin nscrierea pe documentul
respectiv a meniunii Control financiar preventiv sub semntura celui care a
efectuat acest control i cu precizarea datei. Semnarea documentului de ctre
conductorul compartimentului financiar-contabil, respectiv de ctre contabilul
ef, confirm c s-a exercitat controlul financiar preventiv, dac prin ordinul sau
decizia dat s-a stabilit s exercite acest control pentru operaiile respective.
Prin acordarea vizei de control financiar preventiv se declaneaz o serie de
efecte i anume:
operaia respectiv poate fi angajat, n cazul cnd controlul a fost
exercitat n faza de angajare a acesteia sau poate fi executat, n situaia
n care viza de control a fost acordat pentru efectuare;
59
60
unitatea intr n raporturi economice i juridice, dat fiind c operaia

supus controlului avnd un caracter patrimonial, presupune transferul
unor valori ntre dou patrimonii;
documentele vizate vor fi nregistrate n contabilitatea unitii;
persoanele care ntocmesc sau care particip la ntocmirea documentelor
pentru operaiile ce se supun controlului financiar preventiv, precum i
cele care acord aceast viz, i angajeaz propria lor rspundere pentru
legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea
acestora;
n situaia n care s-a acordat viza de control financiar preventiv n faza
de angajare a operaiei i drept urmare, unitatea a emis o comand sau a
ncheiat un contract, iar ulterior, din cauza unor evenimente
neprevizibile, dar posibile, persoana competent refuz de a da viz
pentru efectuarea plii, unitatea va fi totui datoare s suporte
consecinele actelor ncheiate cu alte uniti, adic s primeasc
prestaiile la care are dreptul i s-i execute obligaiile ce decurg din
raportul contractual respectiv.
3.3.3. Refuzul de viz Reglementare

Refuzul de viz se d motivat, n scris. Refuzul vizrii documentelor pentru
control financiar preventiv trebuie dat dup o consultare prealabil cu persoanele
competente i dac este cazul se poate cere i avizul jurisconsultului din unitate.
n cazul n care persoanele competente a exercita controlul financiar refuz
viza, fie n faza de angajare, fie n momentul executrii operaiei pentru motive
ce le consider ntemeiate i legale, legea prevede o procedur special prin care
se urmrete concomitent, pe de-o parte, integritatea patrimonial a unitii, iar
pe de alt parte, grija de a nu crea obstacole sau dificulti n activitatea acesteia.
Se pot distinge mai multe situaii:
n cazul n care s-a refuzat viza de control financiar preventiv n faza de
angajare sau de plat de ctre persoanele mputernicite, ncadrate n subordinea
contabilului ef, acestea sunt obligate la cererea conductorului
compartimentului de specialitate care a ntocmit actul sau n care are loc operaia
s prezinte ntreaga lucrare conductorului compartimentului financiarcontabil care decide. Acesta poate acorda viza de control financiar preventiv pe
propria sa rspundere i drept consecin, operaia sa se angajeaz sau se execut
dup caz.
Atunci cnd fa de refuzul de viz al contabilului ef, conductorul
compartimentului de specialitate susine n continuare efectuarea operaiilor
refuzate la viz, contabilul ef are obligaia s sesizeze n scris, pe conductorul
unitii cu care urmeaz s analizeze aceste cazuri.
n situaia n care conductorul compartimentului financiar contabil sau n

lipsa acestuia, nlocuitorul su, refuz acordarea vizei de control financiar
preventiv n faza de angajare sau de plat dup caz, conductorul unitii poate
dispune n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiei n cauz.
n aceste cazuri se va proceda astfel:
cnd refuzul se d n faza de angajare a operaiei, conductorul
compartimentului cu atribuii financiar-contabile, respectiv, contabilulef este obligat s ntiineze n termen de dou zile, n scris, Consiliul
de Administraie. Acesta, pe baza sesizrilor primite, are obligaia ca n
cel mult 15 zile s cerceteze cele semnalate i s ia msurile prevzute
de dispoziiile legale.
cnd refuzul se d n faza de plat, documentele se depun la unitatea
bancar ori la compartimentul care execut operaia, semnat de ctre
conductorul unitii n cauz i cu meniunea refuzului de viz. n
aceast situaie, conductorul compartimentului financiar-contabil,
respectiv contabilul-ef este obligat s ntiineze n termen de 2 zile, n
scris, Consiliul de Administraie. Unitatea bancar va onora
documentele respective de plat dup efectuarea verificrilor ce le revin
ca sarcin, potrivit normelor legale.
Refuzul de viz declaneaz o serie de efecte, i anume:
operaia supus controlului nu se mai execut;
documentele care cuprind operaii supuse controlului financiar preventiv
pentru care nu s-a acordat viza de ctre persoanele abilitate de a exercita
acest control i nu s-a dat aprobarea efecturii de ctre organele
competente, nu vor fi nregistrate n contabilitate. Ele vor fi evideniate
distinct astfel:
cele care nu au dat natere la operaiuni patrimoniale vor fi pstrate ntro cartotec distinct la compartimentul care le-a emis;
cele care au dat natere unor operaii patrimoniale prin nclcarea legii,
vor fi evideniate distinct n conturi de ordine i de eviden.
Pn la clarificarea situaiei lor, contabilul-ef va asigura urmrirea
cazurilor de refuz al vizei de control financiar preventiv, cu precizarea naturii
operaiilor, valorii i modului lor de eviden.
3.4. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT
Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se execut de ctre

Ministerul Finanelor prin controlori delegai.
Ministrul finanelor numete, pentru fiecare instituie public n care se
exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai
61
62
muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitii

instituiei publice respective. De asemenea, Ministerul Finanelor numete unul
sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul
trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte
operaiuni specifice Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai se
face prin ordin al ministrului finanelor.
Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc:
tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite, ale cror
proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;
limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv
delegat, pe tipuri de operaiuni;
documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de
operaiuni;
modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat
pentru fiecare tip de operaiune. Tipurile de operaiuni care se supun
controlului financiar preventiv delegat i, dup caz, limitele valorice
corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta.
Controlorii delegai desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la
care au fost numii.
Controlul financiar preventiv delegat: reglementare, incompatibiliti
i atribuii
Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului
Finanelor. Numrul de posturi de controlori delegai se stabilete de ctre
ministrul finanelor n funcie de necesiti, n limita numrului total de posturi i
a bugetului anual, aprobate.
Pot fi ncadrate n funcia de controlor delegat
numai persoanele care au studii superioare economice i juridice i o vechime
efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani.
Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal, urmtoarele:
Exercitarea controlorului financiar preventiv delegat asupra proiectelor
de operaiuni ale ordonatorului principal de credit, n conformitate cu
ordinul de numire i cu normele metodologice aprobate potrivit
prezentei ordonane;
Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei
angajamentelor;
Informarea direct a ministrului finanelor, prin rapoarte lunare, cu
privite la situaia curent a angajamentelor efectuate, la vizele acordate
i la situaiile de refuz de viz; cte o copie dup raportul respectiv se
transmite ntotdeauna controlorului financiar-ef i ordonatorului
principal de credite pe lng care este numit;
Formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului
principal de credite pe lng care este numit sau la cererea ministrului
finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii,
economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte de

acte normative;
Elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului
financiar preventiv;
Participarea la activitile corpului controlorilor delegai;
ndeplinirea altor atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz
n mod direct ministrului finanelor i nu i se poate impune, pe nici o cale,
acordarea ori refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. De asemenea,
este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea
n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotin n
exercitarea funciei.
Corpul controlorilor delegai se organizeaz ca un compartiment distinct n
structura Ministerului Finanelor i cuprinde ansamblul controlorilor delegai.
Corpul controlorilor delegai asigur, n principal:
Aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansate de bun
conduit financiar;
Colaborarea i schimburile profesionale dintre controlorii delegai;
Colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de profil
interne, externe i internaionale.
Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar-ef care
are doi adjunci.
Tot n structura Ministerului Finanelor i n subordinea controlorului
financiar-ef funcioneaz i un compartiment al crui personal nu este constituit
din controlori delegai i ale crui atribuii se stabilesc prin ordin al ministrului
finanelor.
Particularitile acordrii vizei de control financiar preventiv delegat
Operaiunile care fac obiectul controlului financiar delegat se supun
aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control
financiar preventiv delegat.
Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris,
pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al
controlorului delegat competent.
nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s l
informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite,
preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n
scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz
refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial
refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei
controlori delegai, de la instituii publice diferite de cea n cauz, echip
format ad-hoc prin grija controlorului financiar-ef. Opinia neutr se motiveaz
i se formeaz n scris i are rol consultativ, soluia final fiind n competena
exclusiv a controlorului delegat competent, potrivit principiului exercitrii n
mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat.
63
64
Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt

permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze
desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune
controlului financiar preventiv delegat.
Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de
control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea
proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative.
Perioada prevzut mai sus este suspendat de la nregistrarea informrii
privind intenia de refuz de viz pn la primirea rspunsului ordonatorului
principal de credite.
n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc
perioada de trei zile cu maximum cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de
justificare pe care are obligaia s l transmit imediat spre informare
controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite.
Regimul refuzului de viz privind controlul financiar preventiv delegat
Conform articolului 24 din O.G. nr. 119/1999, persoana n drept s exercite
viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de
control preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c
proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar preventiv nu
ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita
angajamentelor bugetare pentru acordarea vizei de control financiar preventiv.
Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris.
Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au
obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control
financiar preventiv.
Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuz viza de
control financiar preventiv
O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv
delegat se poate efectua numai dac este autorizat printr-o hotrre a
Guvernului, la propunerea instituiei publice din cadrul administraiei publice
centrale n care se exercit funcia de ordonator principal de credite, a crei
operaiune a fost refuzat, cu ascultarea, ntr-o edin a Guvernului, a
prezentrii de ctre controlorul financiar-ef a punctului de vedere al
controlorului delegat implicat. Guvernul se pronun n maxim 15 zile lucrtoare
de la data nregistrrii proiectului hotrrii la Secretariatul General al
Guvernului. Iniiatorul proiectului hotrrii are obligaia s i informeze despre
aceasta pe ministrul finanelor i pe controlorul financiar-ef i s transmit
acestora o copie dup proiectul hotrrii i dup nota de fundamentare a acestuia
cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de discutarea lui n edina Guvernului.
Capitolul 4
Controlul financiar operativ curent
4.1. CONTROLUL OPERATIV CURENT N NTREPRINDERI I

INSTITUII
La nivelul entitilor economice, indiferent de forma de organizare i

proprietate, precum i la instituiile publice se poate organiza i aceast variant
a controlului financiar, manifestndu-se mai degrab ca un autocontrol. Aceast
ndatorire poate fi prevzut ntre sarcinile concrete ale efilor de servicii n care
se execut diferite grupe de operaiuni, precum i n ndatoririle fiecrui post de
execuie. La nivelul Ministerului Finanelor Publice sau altor ordonatori de
credite (principali, secundari, teriari) nu exist n prezent vreo prevedere legal
care s reglementeze metodologic aceast activitate. Acelai lucru este valabil i
pentru activitile economice, rmnnd la latitudinea fiecrei entiti
economice, publice sau private, de a-i organiza activitatea de control financiar
operativ curent.
4.2. CONTROLUL OPERATIV CURENT N BNCI
Controlul bancar operativ curent este perceput ca o activitate de autocontrol

asupra operaiunilor bancare, efectuat de fiecare lucrtor bancar sub stricta
supraveghere a efilor de birouri i compartimente. Astfel, n timpul
programului, efii de birouri i compartimente au obligaia de a verifica, prin
sondaj, modul cum se exercit controlul bancar de ctre lucrtorii grupelor
operative asupra documentelor primite.
eful serviciului de contabilitate, efii de compartimente i efii de birouri
examineaz documentele de cas i de decontare, iar dup ce le vizeaz, le remit
pentru nregistrare n conturi. Deficienele minore semnalate se remediaz
66
imediat, fcndu-se cu aceast ocazie i o ndrumare operativ a personalului, iar

pentru cele majore, documentele se returneaz pentru refacere sau se anuleaz
(n cazul constatrii unor contravenii).
Controlul bancar operativ curent se exercit asupra operaiunilor efectuate
de banc n relaiile cu clienii i se organizeaz n unitile operaionale i la
Central n compartimente n care se efectueaz asemenea operaiuni.
Controlul bancar operativ curent se exercit asupra documentelor care se
refer la:
operaiuni dispuse de clienii n relaiile cu persoane juridice sau fizice
care au conturi deschise la uniti ale Bncii;
operaiuni care intervin ntre clieni i Banc, privind acordarea de
credite, alte faciliti i alte genuri de operaiuni.
Organizarea i regulile dup care se exercit controlul bancar operativ
curent se stabilesc prin normele aprobate de Consiliu de Administraie. Prin
norme se stabilesc i funciile n a cror atribuii intr exercitarea controlului
operativ curent, precum i rspunderile persoanelor care l efectueaz.
Organizarea controlului bancar operativ curent se face la unitile
operaionale prin decizie a directorilor, iar la Central prin ordin al Preedintelui,
prin care se vor stabili persoanele care exercit controlul bancar operativ curent.
Conducerile unitilor operaionale mpreun cu efii compartimentelor n
care se primesc documente de la clieni privind operaiuni care trebuie executate
i cu efii compartimentelor n care se ntocmesc documente care privesc relaii
ntre banc i clieni, rspund de organizarea i exercitarea controlului bancar
operativ curent.
Acest tip de control se organizeaz i se exercit n cadrul unitilor
teritoriale i centrala bncii n momentul efecturii operaiunilor bancare pentru
clienii bncii cu respectarea strict a normelor aprobate pentru fiecare sector de
activitate.
4.2.1. Organizarea i executarea controlului operativ curent n bnci

Controlul bancar operativ curent se exercit de referenii de ghieu,
administratorii de conturi, ofierii de credite, concomitent cu primirea
documentelor de la personalul aparinnd grupelor operative, urmrindu-se
respectarea prevederilor legale cu privire la corecta ntocmire a documentelor,
ct i asupra coninutului economico-financiar al operaiunilor consemnate.
Referenii de ghieu, administratorii de conturi, ofierii de credite precum i
personalul aparinnd grupelor operative i vor exercita atribuiunile, pe linia
controlului operativ curent-documentar, n vederea prelurii corecte a datelor din
documente, respectrii circuitului interbancar (att ntre compartimentele
sucursalei, ct i n relaia cu Centrala) i extern (intrabancar, cu alte instituii
financiare i cu agenii economici) a documentelor, ncadrarea lor n termenele
stabilite legal sau prin regulamentele de ordine interioar, precum i existena, pe

acestea, a semnturilor persoanelor autorizate s dispun executarea operaiilor
ce urmeaz s fie efectuate.
n ceea ce privete coninutul economico-financiar al operaiunilor
consemnate de documentele primite de la clieni i a celor generate interior de
acestea, personalul bncii va urmri respectarea cu strictee a normelor juridice
n vigoare, precum i a regulamentelor i dispoziiilor emise de Centrala
societii bancare respective pentru a preveni erorile i abuzurile.
Personalul bncii are obligaia de a da viza de control, sub semntur, pe
toate documentele preluate sau generate, pentru a se stabili dac acestea au
respectat circuitul specific fiecrui tip de operaiune i de a se stabili, ulterior,
gradul de culpabilitate atribuit fiecruia (din circuit). Astfel, atunci cnd sunt
descoperite erori de form sau de coninut, documentele sunt returnate pentru
refacere sau anulate, i chiar anunarea serviciilor superioare, atunci cnd se
constat nclcri ale normelor juridice n vigoare, lundu-se toate msurile de
recuperare a prejudiciilor provocate de acestea.
Periodic i ori de cte ori se impune, conducerea bncii organizeaz
pregtirea personalului, prin cursuri i edine operative, prelucrndu-se legile,
hotrrile de guvern, ordonanele de urgen, ordinele Ministrului Finanelor
Publice i dispoziiile guvernatorului Bncii Naionale a Romniei, precum i
regulamentele, normele tehnice, dispoziiile i circularele generate de acestea,
adaptate la specificul bncii, astfel nct s i se asigure att o bun pregtire,
precum i prevenirea erorilor, omisiunilor i a altor nereguli.
1. Controlul operativ curent exercitat la grupele operative
n vederea exercitrii atribuiunilor pe linia controlului operativ curent,
personalul bncii de la ghiee sau de la grupele operative are obligaia de a
efectua o serie de operaiuni i de a verifica urmtoarele aspecte cu privire la
documentele ce sunt primite de la clieni, ntre care:
identificarea documentelor i stabilirea concret a rolului i a
obiectivelor ce se urmresc prin conceperea i introducerea lor n
circuitul economico-bancar;
corecta ntocmire a documentelor i prezentarea acestora, la banc, n
termenele stabilite de normele i ordinele interne ale bncii;
identificarea titularului de cont prin denumirea corect i complet
nscris pe document;
identificarea unitii bancare i a codificrii contului titularului, prin
nscrierea corect i complet a acestora pe document;
stabilirea concordanei dintre semnturile i tampilele de pe
documentele prezentate de titularii de cont cu cele din fiele cu
specimene de semnturi depuse anterior la banc;
existena semnturilor lucrtorilor i a tampilelor cu denumirea unitii
bncii, pe documentele primite de la alte grupe, de la Central sau alte
uniti ale bncii;
67
68
corelarea i exactitatea codurilor planului de cas, nscrise pe

documentele de ncasri i pli;
calcularea corect a totalului de pe documentele cumulative, corelarea
sumelor nscrise pe acestea cu cele din documente.
eful serviciului de contabilitate i efii de birou verific prin sondaj modul
cum se exercit controlul bancar de ctre lucrtorii grupelor operative asupra
documentelor primite. Documentele de cas i de decontare se verific de ctre
efii serviciilor de birou i de contabilitate, se avizeaz, iar eventualele deficiene
se remediaz pe loc. n acelai timp, efii de birou de contabilitate, urmresc i
aspectele legate de controlul i prelucrarea documentelor, circuitul
documentelor, modul de verificare a concordanei semnturilor i tampilelor de
pe documente cu cele de pe fiele cu specimenele de semnturi, modul n care
sunt evideniate refuzurile, amnrile la plat, decontrile n termen a
documentelor.
eful serviciului de contabilitate i efii de birou efectueaz un alt control
asupra evidenei operaiilor care nu pot fi verificate atent n etapele precedente,
cum sunt: organizarea muncii, repartizarea just a lucrrilor ntre personalul
angajat, ntocmirea corect a lucrrilor, remiterea la termen a extraselor de cont
.a. Controlul ulterior trebuie organizat astfel nct efii de compartimente, de
birouri, s poat verifica, cel puin semestrial, modul cum se desfoar activitatea n toate compartimentele organizatorice ale contabilitii.
eful serviciului de contabilitate coordoneaz activitatea filialelor sucursalei, pe care o verific la ase luni. Materialul care atest verificarea contabilitii
filialei (procese-verbale de revizie, note de constatare, note informative, dri de
seam .a.) este analizat de ctre eful serviciului contabilitii, care stabilete
felul cum a fost verificat fiecare filial tematic sau integral obiectivele
stabilite verificate, ce probleme specifice s-au urmrit.
n acelai timp cu efectuarea verificrii, reprezentanii sucursalei, au ndatorirea de a ndruma, de a face recomandri efului serviciului de contabilitate i
a angajailor filialei.
La finele operaiunii de control a activitii filialei se ntocmete documentul Not de constatare n dou exemplare, din care originalul se
transmite la sucursal, iar copia rmne la filial.
Nota de constatare cuprinde:
rezultatul verificrii pentru fiecare obiectiv din tematic;
perioada de verificare, documente, situaii verificate;
deficienele constatate, msuri ce se indic a fi luate, persoanele care
rspund de buna aplicare a msurilor i recomandrilor;
cauzele care au produs deficienele i persoanele care rspund de
acestea;
alte constatri ale controlului (care nu se refer la tematic);
aprecieri asupra rezultatelor muncii operative a filialei;
semnturile persoanelor care au efectuat controlul, a efului filialei.
2. Controlul operativ curent exercitat n serviciile de contabilitate

n vederea exercitrii atribuiunilor pe linia controlului operativ curent,
personalul bncii de la serviciul contabilitate are obligaia de a efectua o serie de
operaiuni i de a urmri urmtoarele aspecte cu privire la documentele ce sunt
primite spre procesare:
nregistrarea nominal a documentelor n registrul de eviden a
documentelor;
nregistrarea integral i corect a documentelor, urmrindu-se att
ncadrarea corect n planul de conturi, ct i stabilirea corelaiei
acestora;
efectuarea corect a operaiunilor de stornare, n cazul erorilor de
nregistrare;
ntocmirea corect a extraselor de cont i existena anexelor, nainte de
predarea acestora titularilor de cont;
ntocmirea corect a telegramelor expediate sau primite de la alte uniti
bancare.
Acest control se exercit n funcie de modul de organizare a operaiunilor
contabilitii, dup cum urmeaz:
A. Controlul bancar privind operaiunile contabilitii sintetice
B. Controlul bancar privind operaiunile contabilitii analitice
3. Controlul operativ curent exercitat la serviciul Casierie
Controlul casei de circulaie se efectueaz la finele fiecrei zile operative de
ctre eful serviciului casieriei, care pe baza Situaiilor de ncasri i pli,
primite de la fiecare cas de circulaie prin confruntarea totalurilor din aceste
situaii cu evidena numerarului rulat n cursul zilei operative.
Casieria nregistreaz zilnic numerarul i alte valori pe categorii de cupiuri
n registrul Situaia casei de circulaie i alte valori existente n tezaur, ale crui
file sunt numerotate, se nuruiesc i se sigileaz. La finele registrului, pe coperta
interioar se menioneaz numrul de file, se certific prin semntura
directorului, contabilului ef i a efului serviciului casieriei.
n acest registru se nscrie numai cu cerneal sau past, fiind interzise
tersturile, iar corectrile se fac cu past de culoare roie prin anularea sumei
greite cu o linie i trecerea sumei corecte alturi de cea greit. Corectarea se
semneaz de contabilul ef i de eful serviciului casieriei.
Valutele efective i alte mijloace de plat strine din tezaur se evideniaz n
Registrul de valute efective i cecuri de eliberat existente n tezaur, separat
pentru casa de circulaie n valute i separat pentru operaiuni de schimb valutar.
Pentru alte valori pstrate n case se ine un Registru privind evidena
caselor ocupate de valori i a sumelor stabilite pentru nchirierea acestora, iar
evidena grupurilor sigilate care pstreaz valori se ine cu Registrul de eviden
a valorilor depuse la banc care se pstreaz n grupuri sigilate.
69
70
eful serviciului casieriei, dup ce verific toate registrele menionate, ia

valorile n primire de la casieri i cu alte dou persoane, care dein cheile
tezaurului, verific valorile care se introduc n tezaur.
Directorul i contabilul ef, n prezena efului de serviciu al casieriei,
controleaz valorile introduse n casele de fier, care nlocuiesc tezaurul sau n
tezaur la finele zilei. Se verific pe numere de pachete sigiliile, se verific prin
sondaje, pachete cu cupiuri, scrisul de pe muchie, iar pachetele care conin sub
100 buci, se verific bilet cu bilet pentru a controla dac conine numrul de
bilete care este scris pe monetarul depus. Moneda metalic se verific prin
numrarea sculeilor, se controleaz etichetele i sigiliile. Valutele efective se
numr ca numr de pachete a cte 100, 500 sau 1000 bilete, iar pe muchie se
verific dac fiecare pachet conine numrul de pachete efective.
Metalele preioase se controleaz ca numr de grupuri, plicuri, obiecte,
discuri, bare etc. Obiectele i valorile depuse spre pstrare n grupuri sigilate se
controleaz ca numr i valoare pe baza etichetelor ataate acestora.
Imprimantele cu regim special se verific prin numrarea carnetelor i
blocurilor, cel puin sptmnal. Zilnic se face punctajul ntre casierie i contabilitate pe total imprimate cu regim special. Certificatele de depozit se verific la
fel ca imprimatele, iar la stocul existent n tezaur se adun stocul preluat de la
casa de schimb. Aciunile i alte hrtii de valoare se verific prin citirea dup
registrele de eviden.
Dup efectuarea acestor verificri, eful serviciului casieriei prezint
directorului i contabilului ef registrele i se puncteaz de ctre contabilul ef
fiecare poziie din registre (contul 101 Casa).
Controlul continu cu verificarea soldurilor casei de circulaie cu cele din
Registrul de eviden al valutelor i cu soldurile din fiele centralizatoare din
contabilitate, apoi registrele se semneaz de ctre persoanele care dein cheile
tezaurului i se introduc n tezaur. A doua zi, soldurile din registre se confrunt
de ctre eful serviciului, cu soldurile din balana de verificare contabil a soldurilor zilnice. Dup ce s-au terminat operaiunile de la ghieu, eful serviciului
casieriei pred documentele de cas persoanei care are atribuia de a le broa, la
dosar. n acest sens documentele se aranjeaz pe documente de ncasri,
documente de pli, n ordinea crescnd a simbolurilor conturilor analitice i
documente pentru conturile din afara bilanului. Pentru operaiunile valutare sunt
formate dosare separate. Zilnic se broeaz n dosare distincte:
a. documente de ncasri cu situaia ncasrilor;
b. documente de pli cu situaia plilor;
c. documente cu vnzarea i rscumprarea de certificate de depozit,
aciuni, alte hrtii de valoare;
d. documente pentru intrri din conturi extrabilaniere;
e. documente pentru ncasri i pli pentru operaiuni de cas de
circulaie n valut;
f. documente pentru cumprri, vnzri de valut prin casele de schimb
valutar.
Dosarele cu documentele de cas se leag, se nuruiesc, se sigileaz i se

numeroteaz pe fiecare fil, zilnic. Dup ce dosarul s-a legat, se emite banda de
control, separat cu sumele de ncasri i separat cu sumele de pli, separat
pentru conturi de bilan i separat pentru conturi din afara bilanului i se
anexeaz la dosar. Pe coperta dosarului se aplic tampila bncii, se fac meniuni
de identificare ale bncii, un opis cu documentele aflate n dosar i se semneaz.
Pentru a controla personalul casieriei, se elaboreaz un Grafic al randamentului personalului casieriei pentru verificatorii de bani, pentru controlorii
verificatori de bani i pentru casierii caselor de circulaie, pe fiecare zi lucrtoare
a lunii, n care se menioneaz numrul de pachete de monede verificate i
timpul n care s-a efectuat verificarea.
La nivelul sucursalei, filialei sau ageniei se efectueaz i un control al
existenei numerarului astfel:
a. controlul periodic, cel puin trimestrial, al sucursalei la filial i ageniei
i al centralei la sucursal, de ctre personal specializat pe probleme de
casierie;
b. controlul anual al Direciei de control al sucursalei, respectiv centralei;
c. efectuarea obligatorie a inventarului la 31.12. al valorilor gestionate de
ctre casierii;
d. controlul la schimbarea din funcie a deintorului de chei ale tezaurului.
Casa de circulaie a societii bancare este n permanent micare, prin
intrrile i ieirile de numerar i prin schimbarea valutelor.
Ca o component de baz a activului patrimonial, casa circulaiei este
supus controlului operativ, ulterior, ct i n diferitele momente ale funcionrii,
la deschiderea i la nchiderea acestora.
La finalizarea controlului bancar ulterior, att cel efectuat de organele din
Centrala bncii, ct i cel din sucursale, deficienele constatate se analizeaz cu
salariaii implicai, n prezena coordonatorului echipei de control i a efului
compartimentului din care face parte cel implicat, ocazie cu care se stabilesc
msurile ce trebuie luate, termenele de realizare i persoanele rspunztoare.
Actul de control se analizeaz cu conducerea unitii (director, director
adjunct, contabil ef), consilierul juridic i efii compartimentelor care se
regsesc n actul de control, stabilindu-se cu acest prilej i msurile necesare a se
lua la nivelul unitii controlate.
Eventualele obieciuni asupra constatrilor fcute de echipa de control
trebuie soluionate nainte de ntocmirea actului de control, n caz de
neconciliere, obieciunile pot fi depuse distinct o dat cu semnarea actului de
control.
Pe parcursul verificrii, echipa de control va efectua ndrumarea i va
sprijini n mod concret i responsabil unitile controlate. ndrumarea se realizeaz n procesul desfurrii verificrilor pe msura constatrii deficienelor,
urmrindu-se a se aplica corect prevederile legale sau normele ce reglementeaz
problematica ce face obiectul controlului.
71
72
Echipa de control are obligaia ca pe parcursul verificrii s informeze

conducerea unitii asupra deficienelor constatate, iar acestea s urmreasc
cum se desfoar controlul.
Pentru constatrile rezultate din controalele efectuate, n funcie de natura
deficienelor i de gravitatea abaterilor semnalizate, se ntocmesc actele de
control bilaterale (proces-verbal, not de constatare).
Pentru susinerea i prezentarea rezultatelor controalelor, ca anexe la actul
bilateral, se ntocmesc note de prezentare, note explicative, fie de deficiene,
situaii cu obiective verificate la care nu s-au constatat deficiene.
Direcia de Metodologie i Control, mpreun cu sucursalele zonale,
elaboreaz un raport sintez privind activitatea de control ulterior, desfurat pe
semestrul nti i pe fiecare an, care se prezint Consiliului de Administraie
pn la 31 iulie i respectiv 31 ianuarie.
n momentul ncheierii activitii de control i dezbaterii rezultatelor
acestuia cu ntregul personal controlat, va participa directorul general sau
directorul adjunct al sucursalei zonale. Funcie de natura i gravitatea
deficienelor constatate, directorii i specialitii din Centrala bncii, la solicitarea
conductorului echipei de control, au obligaia s participe la aceste analize n
vederea clarificrii i soluionrii operative a problemelor.
Dac unitatea controlat nu a comunicat, n cadrul termenelor stabilite prin
programul de msuri, modul de realizare a msurilor sau se constat realizarea
necorespunztoare a acestora, se vor da sanciuni disciplinare pentru persoanele
rspunztoare.
4.2.2. Controlul bancar operativ curent exercitat viznd coninutul

economic al operaiunilor
Din punct de vedere al coninutului economic al operaiunilor, principalele
operaiuni supuse controlului operativ curent la societile bancare sunt:
A. - operaiile de creditare a persoanelor fizice i juridice;
B. - efectuarea plilor ntre agenii economici;
C. - operaii cu mijloace de plat strine;
D. - operaiile cu numerar;
E. - operaiile cu carduri;
F. - salarizarea personalului.
A. Controlul bancar operativ asupra operaiunilor de creditare
n cadrul controlului privind creditele pe termen scurt, mediu i lung se
disting obiectivele de control cu caracter general, obiective de control cu
caracter particular i obiective de control cu caracter special.
Un prim obiectiv de control cu caracter general rezid n verificarea

documentaiei depus de clieni pentru acordarea de credite (cerere de credit,
celelalte documente prevzute de normele de creditare la fiecare credit n parte,
inclusiv avize i acorduri, fia clientului, fia de analiz pentru aprobarea
creditului, referatul cu motivul de respingere a cererii de credit etc.). Acest
obiectiv este dus la ndeplinire de ctre ofierul de credite, ntlnit mai nou sub
denumirea de consilier clientel, care verific i rspunde de aceast operaiune.
Cererea de credit trebuie nregistrat n banc i completat cu toate datele
i informaiile prevzute de formular la care s fie anexate toate documentele
prevzute de normele de creditare, funcie de natura creditului, necesare
verificrii i analizei creditului solicitat.
Persoana juridic i/sau fizic care a solicitat creditul trebuie s aib cont de
disponibiliti deschis la unitatea bncii.
Se analizeaz evoluia activitii clientului i a relaiilor cu banca n
perioada de la deschiderea contului i pn la data solicitrii acordrii creditului
n vederea cunoaterii activitii i a corectitudinii n desfurarea operaiunilor
bancare, urmrind obligatoriu existena de conturi la alte bnci i creditele
obinute de la alte bnci, situaia acestora i a plii dobnzilor.
Creditul solicitat trebuie s aib o destinaie precis ce se ncadreaz n
categoriile de credit prevzute de normele bncii; s aib modaliti concrete i
reale de asigurare a rambursrii; s ndeplineasc condiiile, termenele, nivelele
maxime i restriciile valorice prevzute pentru fiecare tip de credit; s se
ncadreze n politica i strategia de creditare a bncii, pe toat durata de
creditare.
Datele i informaiile cuprinse n cererea de credit trebuie s fie reale i s
aib la baz raportri financiar-contabile i alte documente oficiale (balana de
verificare, bilan contabil, bilan fiscal, raportri la organele fiscale etc.).
Solicitantul creditului trebuie s aib capacitate managerial, relaii i
reputaie pe pia, potenial economico-financiar, prezent i de perspectiv, care
asigur rambursarea la timp a creditului.
Indicatorii de performan financiar s ncadreze mprumutatul n
categoriile A, B sau C, stabilite potrivit normelor de creditare ale bncii.
Dup verificarea tuturor acestor aspecte, ofierul de credite ntocmete Fia
clientului stabilind i nivelul de competen pentru aprobarea acestuia, Fia de
analiz pentru aprobarea creditului sau, dup caz, referatul cu prezentarea
motivelor de respingere, pe care le prezint conductorului compartimentului
de credite pentru verificare i nsuire. Termenul de executare a acestor verificri
este stabilit de conductorul compartimentului de credite, nscris pe cererea de
credit la primirea n banc a acesteia, dar nu mai mult de 5 zile lucrtoare n
cazul n care creditul este de competena sucursalei, filialei sau ageniei.
Obiectivele de control cu caracter particular sunt clasificate n funcie de
tipul de credit acordat de ctre unitatea bancar.
Spre exemplu, la creditele pentru descoperire de cont, ofierul de credite
verific, pe lng obiectivele cu caracter general, i urmtoarele aspecte:
73
74
beneficiarii de credite s fie clieni ai bncii, ai cror indicatori de

performan financiar s se ncadreze n categoriile A i B;
creditele acordate anterior pentru descoperirea de cont s fie rambursate
integral;
mprumutatul s nu fi nregistrat n ultimele trei luni credite restante
pentru descoperire de cont pe o perioad mai mare de 10 zile
calendaristice.
Obiectivele de control cu caracter special au n vedere verificarea
respectrii condiiilor ncheiate cu diverse instituii publice, bnci sau organisme
internaionale pentru utilizarea unor resurse puse la dispoziia bncii.
Controlul bancar operativ curent asupra operaiunilor de creditare pe termen
scurt vizeaz descoperirea unor nereguli, precum:
nu se respect coninutul cadru al contractului de credit, conform
manualului de creditare;
nu sunt adugate clauze speciale la contractul de creditare cu privire la
condiiile de rambursare a creditelor, dobnzile practicate, garaniile
creditului nu sunt conforme cu normele de lucru sau sunt incomplete;
calcularea greit a dobnzilor, nerespectndu-se procentele de dobnzi
stabilite prin acte normative i circularele bncii;
nu s-a luat n calcul numrul de zile efective din lun (30 de zile
indiferent de numrul de zile calendaristice, iar anul de 360 de zile);
pentru calcularea dobnzii s-a luat alt procent dect cel stabilit pentru
categoria de credit respectiv;
nu s-au luat n calcul comisioanele privind gestionarea creditului,
comisioanele de neutilizare a creditului, comisioanele de efectuare a
plilor din credite;
biletele la ordin nu s-au ntocmit corect pentru creditul acordat;
nu s-au trecut la restane creditele nerambursate la termenul stabilit prin
contractul de rambursare a creditului;
la creditele restante nu s-au calculat dobnzi penalizatoare;
s-au calculat eronat provizioanele specifice de risc, urmare a ncadrrii
greite n categoria de bonitate a agenilor economici;
credite acordate n numerar productorilor agricoli individuali care nu au
fost justificate n termen de 30 de zile de la acordare.
B. Controlul plilor ntre agenii economici
Plile ntre agenii economici se pot face att din contul curent, ct i din
credite, controlul bancar operativ curent manifestndu-se doar asupra celei de-a
doua posibiliti.
La prezentarea spre decontare de ctre agenii economici a ordinelor de
plat, acestea sunt supuse unui control curent, verificndu-se dac documentele
respective poart viza de control financiar preventiv acordat de eful serviciului

de creditare sau de directorul adjunct al unitii bancare.
Recepia, acceptarea i executarea ordinului de plat, la banca pltitorului.
Referentul de ghieu rspunde i verific urmtoarele aspecte:
ordinul de plat pe suport de hrtie (OPH) este ntocmit potrivit
standardului de coninut, prevede toate meniunile obligatorii i acestea
sunt prezentate n mod clar, lizibil, fr tersturi;
ordinul de plat are meniunile suplimentare convenite cu banca i
acestea sunt prezentate n mod clar, lizibil, fr tersturi;
suma n litere corespunde cu suma n cifre;
n spaiul (csuele) rmas necomplet din cmpul rezervat sumei (n cifre
i litere) sunt nscrise asterixuri (liniue), n vederea evitrii fraudelor;
conturile sunt indicate corect i corespund planului de conturi al bncii i
titularului contului;
pe OPH este nscris codul fiscal (dac este cazul);
codificarea bncii pltitorului i a bncii beneficiarului (cod OIS) s-a
efectuat corect, corespunztor denumirii acestor sedii de bnci;
semnturile pltitorului corespund cu semnturile din fia specimenelor
de semnturi;
pltitorul are n cont disponibilul suficient pentru executarea OPH;
executarea OPH determin costuri excesive ori ntrzieri n finalizarea
transferului sumei.
Dup verificare, pe exemplarul 3 al OPH, care se restituie emitentului, se
nscrie ziua recepiei, sub semntur i dat.
n cazul neacceptrii OPH la decontare (respins la validarea documentelor)
se face emitentului o scrisoare de refuz cel trziu n ziua urmtoare zilei n care a
fost recepionat OPH.
Scrisoarea de refuz se semneaz de cel care a ntocmit-o dup care se
prezint contabilul ef spre verificare i semnare.
Recepia, acceptarea i executarea ordinului de plat, la banca
beneficiarului.
n acest caz, referentul de ghieu va verifica dac beneficiarul i contul
acestuia, indicate n OPH sunt n evidena bncii care a primit OPH i dac
acesta conine meniunile obligatorii i exist concordana dintre datele pe care
le conine.
Dup verificare, dac ordinul de plat este acceptat, el se execut dup cum
urmeaz:
Fondurile se depun la dispoziia beneficiarului n ziua acceptrii;
n cazul n care ordinul de plat indic expres o anumit fa a plii i
aceasta este mai ndeprtat, executarea lui se va face la aceast dat.
Termen de realizare: n ziua recepiei i acceptrii ordinului de plat.
75
76
n cazul cecurilor barate alimentate de credite, acestea se deconteaz numai

nsoite de facturi pentru a efectua verificarea c decontrile din credite s-au
fcut numai pentru obiectul creditului.
Controlul bancar operativ asupra operaiunilor privind efectuarea
decontrilor ntre agenii economici, n cadrul societii bancare, are n vedere
urmtoarele obiective specifice:
ncheierea conveniilor de cont cu toi clienii bncii, referitoare la
instrumentele de plat, cec, ordin de plat, cambie, bilet la ordin);
se urmrete respectarea circuitului documentelor de plat i a modului
de prelucrare a datelor;
se verific modul de decontare a operaiunilor pe baza instrumentelor de
plat de debit, n sistem intrabancar i interbancar;
se verific decontrile prin ordine de plat programate (direct debit,
standing order);
se verific modul de decontare a tranzaciilor cu valori mobiliare;
se verific dac se respect prevederile regulamentului privind
compensarea multilateral a plilor interbancare, fr suport de hrtie;
se verific dac documentele de plat din credite poart viza de control
financiar preventiv acordat de eful serviciului creditare sau de
directorul adjunct al bncii.
C. Controlul operativ curent asupra operaiilor cu mijloace de plat strine
Se refuz la decontare dispoziiile de plat externe care nu sunt nsoite de
documente justificative contracte comerciale ferme, cu termene de ncasare a
contravalorii mrfurilor, cu ncadrare n intervalul de 30 - 60 zile, care nu au
factur proform pentru avansurile de pn la 30% din valoarea contractului sau
care nu prezint documente justificative de primire a mrfurilor n ar facturi,
avize de expediie, certificate de calitate, declaraii vamale de import.
Controlul bancar operativ asupra operaiunilor cu mijloace de plat strine,
n cadrul societii bancare, are n vedere urmtoarele obiective specifice:
pentru operaiunile de transfer extern sau de creditare a unui cont pe care
un nerezident l are la o banc din Romnia au fost prezentate
dispoziiile de plat externe nsoite de documentele justificative
prevzute pentru fiecare tip de plat extern;
dispoziiile de plat externe au fost completate de ctre ordonator cu
toate datele indicate de formular, n mod lizibil, prin dactilografiere sau
un alt procedeu automatizat, fr tersturi sau adugiri, iar n cazurile
de anulare, acestea vor fi transmise prin borderou la Banca Naional a
Romniei;
datele privind plile externe se transmit Bancii Naionale a Romniei,
prin intermediul exemplarelor 2 i 3 ale dispoziiilor de plat externe;
se urmrete justificarea plilor n avans i transmiterea exemplarului 2

al dispoziiilor de plat externe n maxim 5 zile lucrtoare, dup
completarea casetei 21 i 22, pe baza documentelor prezentate de
ordonator;
se urmrete blocarea sumelor n valut, att pentru valoarea
acreditivului / ordinului de plat, ct i pentru spezele i comisioanele
bancare aferente, iar n situaia n care este permis o toleran valoric
n cazul acreditivelor, pentru acoperirea acestei tolerane;
n cazul acreditivelor sau ordinelor de plat pltite din credit, se verific
existena meniunii plat din credit, completarea casetei aferente din
dispoziiile de plat externe, precum i menionarea contului de credit;
se urmrete repatrierea valutei, n cazul plilor n avans pentru
importurile pentru care nu s-a livrat marfa, nu s-a executat lucrarea, nu
s-a prestat serviciul sau n alte situaii menionate n norme;
se urmrete primirea dispoziiile de plat externe, pentru plile
efectuate prin ordine de plat, pentru mrfuri sosite, precum i
prezentarea de ctre client a documentelor care s ateste sosirea mrfii
pe teritoriul Romniei (facturi, avize de expediie, certificate de calitate,
declaraii vamale de import etc.) sau a documentelor asupra zonelor
libere;
urmrirea ncasrii sumelor n valut evideniate n dispoziiile de plat
externe, acceptate la avizare de banc;
creditarea conturilor exportatorilor cu data valutei la care suma a fost
creditat n contul corespondent sau data la care banca a luat cunotin
de creditare, n maxim 5 zile lucrtoare.
D. Controlul operativ curent al operaiunilor cu numerar
Controlul curent al operaiunilor cu numerar se manifest att n etapa de
deschidere a conturilor (conturi curente, conturi de depozite, conturi de credite)
pentru clienii bncii, ct i n etapa de nchidere a acestora, precum i pe
parcursul efecturii de operaiuni de ncasri i pli cu i fr numerar.
n etapa deschiderii conturilor curente (de disponibiliti n lei),
administratorul de cont, referentul, care efectueaz operaiunile, verific i
rspunde pentru clienii repartizai dac cererea contract conine toate elementele
i meniunile prevzute n formular; la cererea contract sunt anexate de ctre
client, n copie, documentele n baza crora se deschide contul; n fia cu
specimenele de semnturi sunt prevzute persoanele stabilite prin statut sau
hotrrea A.G.A. de a avea specimene de semnturi n banc.
Termenul de executare a controlului operativ curent pe obiectivele de mai
sus este chiar momentul depunerii la banc a cererii-contract i a documentaiei
pentru deschiderea contului.
La deschiderea contului de depozit n lei administratorul de cont verific i
rspunde de urmtoarele aspecte:
77
78
contractul de depozit este ntocmit de client pe formular emis de banc;

contractul de depozit este completat cu toate meniunile i datele
prevzute de formular, n mod clar, lizibil, fr tersturi i corecturi;
suma depozitului se ncadreaz n valoarea minim stabilit de banc;
dobnda pentru depozit nscris n contractul de depozit este la nivelul
celei valabile la data constituirii depozitului;
contractul depozitului este semnat de titularul depozitului; dup
verificare contractul de depozit se nregistreaz n registrul privind
depozitele sau n lista privind atribuirea de conturi, se vizeaz de
persoana de la ghieu, care l-a primit i verificat i se pred contabilului
ef pentru semnare.
Ca termen de executare a controlului, acesta trebuie s coincid cu ziua
depunerii n banc a contractului de depozit.
Dup verificare i aprobare, clientul va depune la casieria bncii suma de
bani ce face obiectul depozitului. Casierul verific corelaia dintre depuntor i
cont prin compararea datelor aprute pe ecranul terminalului i actul de
identitate al depuntorului, iar apoi va verifica i confirma prin semntur i
tampil suma primit de la client.
n vederea deschiderii conturilor de credite, referentul de ghieu verific
urmtoarele elemente:
contractul de credit este vizat de jurist i semnat de persoanele autorizate
ale uniti bncii, directorul i contabilul ef, iar n lipsa acestora,
lociitorii lor de drept;
contul ce se deschide corespunde obiectului de creditare, prevzut n
contract i n planul de conturi al bncii;
mprumutatul are contul curent (de disponibiliti) deschis la unitatea
bncii.
Dup verificare, referentul de ghieu pred contractul de credite, pe care
nscrie, sub semntur, codul contului de credit, contabilului ef.
Referentul de ghieu verific n cazul nchiderii contului curent (de
disponibiliti) aspecte precum:
cererea scris a titularului este semnat, dup caz, de titularul de cont,
motenitorii legali sau lichidatori;
referatul ntocmit de personalul bncii este aprobat de contabilul ef al
unitii bncii (n cazul nchiderii contului din iniiativa bncii);
n cazul n care contul curent se nchide din cauz de deces a titularului
de cont sau nclcrii prevederilor din cererea-contract de deschidere a
contului, cererea, respectiv, referatul, se verific dac are avizul
juristului bncii;
sunt achitate de ctre titularul de cont toate obligaiile fa de banc
(credite, dobnzi, comisioane etc.);
pentru disponibilitile care se trec pe contul creditori a fost ntiinat,

n scris, de ctre banc, titularul de cont.
Dup verificare, persoana stabilit s fac acest control ntocmete o not de
contabilitate pe care o semneaz, o dateaz i o prezint contabilului-ef sau
nlocuitorului desemnat al acestuia.
Termen de verificare: n ziua primirii cererii de solicitare a nchiderii
contului.
nchiderea contului de depozit i restituirea sumei depozitului se realizeaz
diferit, n funcie de momentul solicitrii acestei operaiuni de ctre
deponent.
n cazul nchiderii contului de depozit la i dup expirarea termenului
depozitului, referentul de ghieu va verifica dac:
identitatea solicitantului i semntura acestuia corespunde cu cea a
titularului depozitului sau a persoanei mputernicite s retrag depozitul,
nscrise n contractul de depozit;
exemplarul contractului prezentat de solicitant corespunde cu cel
existent n banc;
suma depozitului ce se restituie este n limita sumei depozitului
constituit; dobnda solicitat plus dobnda eliberat anterior nu
depete dobnda calculat i vrsat n contul de disponibiliti.
n cazul desfiinrii pariale sau integrale a depozitului nainte de expirarea
termenului depozitului se vor urmri dac:
identitatea solicitantului i semntura acestuia corespunde cu cea a
titularului depozitului sau a persoanei mputernicite s retrag depozitul,
nscrise n contractul de depozit;
comisionul este calculat potrivit contractului de depozit i este reinut
din suma depozitului i a dobnzilor ce se restituie;
suma depozitului ce se restituie este n limita sumei depozitului
constituit.
Dup verificare, persoana care a efectuat controlul ntocmete un ordin de
plat intern pe care-l semneaz, l nscrie n jurnalul de pli, apoi l prezint
contabilului ef.
Pe exemplarele 1 i 2 ale contractului se scrie achitat la data de ....
Exemplarul 1 se pstrez n banc potrivit termenelor de pstrare, iar exemplarul
nr. 2 se restituie solicitantului.
Termen de executare: n ziua solicitrii de ctre titularul depozitului.
nchiderea contului de credite se poate realiza fie la solicitarea titularului de
cont, fie cu aprobarea directorului unitii bncii. n acest scop, referentul
de ghieu verific i rspunde pentru:
exist solicitarea mprumutatului convenit cu serviciul (biroul)
creditare;
79
80
n cazul n care nchiderea contului se face din iniiativa clientului, se

verific dac acesta a depus n banc ordinul de plat pentru rambursarea
creditului i achitarea dobnzilor aferente;
exist aprobarea directorului bncii, n cazul nchiderii contului din
cauza sesizrii creditrii, comunicat de serviciul de credite sau exist
aprobarea contabilului ef al unitii bncii, n cazul nchiderii contului
curent.
Dup verificare pentru rambursarea creditelor acordate i a dobnzilor
aferente se opereaz n conturi ordinul de plat pe suport de hrtie (OPH) emis
de client.
n cazul nchiderii contului de credite din iniiativa bncii, ntocmete o not
de contabilitate pe care o semneaz i apoi o prezint contabilului ef.
E. Controlul operativ curent asupra fondului de salarii
Controlul operativ curent privind calcularea, eliberarea i controlul utilizrii
fondului de salarii vizeaz aspecte precum:
bncile au obligaia la eliberarea salariilor s verifice dac toate
obligaiile cuvenite Bugetului Public Naional (BPN), respectiv
impozitul pe salarii, contribuia la fondul pentru omaj, contribuia la
fondul pentru omaj, contribuia la fondul de pensii i cea la asigurrile
sociale de sntate sunt corect calculate i agentul economic prezint
ordine de plat, care dovedesc efectuarea plilor;
nainte de plata salariilor, agenii economici au obligaia s prezinte n
banc declaraia de eliberare a salariilor din care s rezulte achitarea
obligaiilor fa de furnizorii de energie electric, termic, nsoit de
documente care dovedesc efectuarea acestor pli;
cnd agentul economic nu are bani n cont sau capacitatea de plat este
limitat, salariile se elibereaz proporional, acestea avnd prioritate fa
de alte pli, documentele rmnnd n banc la cartotec pn la
decontarea integral pe msura crerii disponibilului.
Controlul bancar operativ asupra operaiunilor privind salarizarea
personalului n cadrul bncii comerciale, are n vedere urmtoarele obiective
specifice:
eliberarea salariilor, dup verificarea documentelor prezentate de agenii
economici din care s rezulte calcularea corect i achitarea tuturor
obligaiilor cuvenite bugetului de stat: impozitul pe salarii, C.A.S., ajutor
de omaj, contribuia pentru pensie suplimentar i fondul de sntate;
nainte de plata salariilor, agenii economici au obligaia s prezinte la
banc declaraia de eliberare a salariilor, din care s rezulte achitarea
obligaiilor fa de furnizorii de energie electric, nsoit de
documentele care dovedesc efectuarea acestor pli;
cnd agentul economic nu are bani n cont sau capacitatea de plat este
limitat, salariile se elibereaz proporional, acestea avnd ordin de
preferin fa de alte pli, documentele rmnnd n banc la cartotec,

pn la decontarea integral, pe msura crerii disponibilului.
4.2.3. Controlul bancar operativ curent privind corectitudinea

ntocmirii documentelor
Reflectarea contabil n conturile de bilan i n cele n afara bilanului are
loc pe baza documentelor ntocmite de titularii de cont i de personalul bncii.
Titularii de cont emit documente de cas i de decontare numai pe formulare
tipizate, completndu-le cu toate elementele prevzute n formular.
Documentele, prezentate n mai multe exemplare, trebuie ntocmite o
singur dat la indigo, astfel ca textul s fie acelai pe toate exemplarele.
Documentele titularilor de cont ageni economici, trebuie s prezinte tampila
unitii, ct i semnturile persoanelor autorizate s efectueze operaiunile n
cont. Grupa operativ de la ghieu va verifica fiecare document primit de la
titularul de cont pentru a observa dac documentele sunt adresate bncii
respective.
Serviciul de contabilitate, care reflect operaiunile ordonate de titularii de
cont i cele stabilite de banc, ntocmesc note de contabilitate. Notele contabile
se numeroteaz zilnic ncepnd cu primul numr din numerele atribuite de eful
serviciului de contabilitate pentru fiecare grup. Nu este permis corectarea
datelor din documentele de banc emise de titularii de cont, aceste documente
devenind nule. n acelai timp, documentele de decontare fr numerar care
prezint corectri de sum, la denumire titular, la codul conturilor, nu se primesc
la banc. Personalul bncii poate s rectifice numai codul contului, dac se
constat c acesta s-a nregistrat greit. n dreptul rectificrii, fcut cu o linie i
deasupra fiind scris codul corect, va semna persoana care a corectat, ct i
controlorul care a verificat operaiunea.
Documentele primite de la alte uniti ale bncii care prezint unele lipsuri
sunt supuse analizei efului serviciului de contabilitate, care hotrte ce msuri
trebuiesc luate pentru operaiunea ordonanat prin documentul respectiv. n
cazul n care documentele de banc sunt semnate de angajai noi, pe lng
semntura acestora este necesar i semntura efului de grup.
Specimenele de semnturi ale angajailor bncii care aparin grupelor
operative, ca de exemplu a persoanelor care au dreptul la prima semntur, se
comunic casieriei. Specimenele de semnturi ale gestionarilor de bunuri
materiale, alii dect casierii, se comunic grupei de contabilitate. Specimenele
de semnturi ale personalului de contabilitate sunt pstrate de ctre eful
serviciului de contabilitate i se rennoiesc anual. Ele au acelai regim ca i
operaiunile proprii ale bncii.
81
Capitolul 5
Controlul financiar ulterior
Controlul financiar ulterior este instrumentul specific de urmrire a

ntregului proces de utilizare a mijloacelor materiale i bneti, n toate fazele de
producie i circulaie, exercitate de ctre organele financiare specializate.
Controlul financiar ulterior reprezint un mijloc important pentru identificarea
deficienelor i de stabilire a msurilor pentru ntrirea disciplinei financiare, de
mbuntire a muncii de prevenire, descoperire i recuperare a pagubelor,
precum i tragere la rspundere a celor vinovai de nclcarea legalitii.
Raportat la momentul efecturii sale, acest tip de control financiar este
postoperativ, ulterior derulrii operaiunilor care fac obiectul verificrii.
Controlul financiar ulterior este o forma fundamentala de exprimare a
controlului financiar in general. Aceasta se justifica prin faptul ca, oricat de bine
organizat si eficient ar fi, controlul financiar preventiv vizeaza legalitatea,
oportunitatea si eficienta unui proiect de operatiune, oprindu-le doar pe acelea
care nu intrunesc aceste cerinte obligatorii. Dar, operatiunile respective se vor
transpune in realitate materializandu-se in actiuni concrete, etapa in care exista
posibilitatea de a fi denaturate (voit sau nu), transformandu-se in actiuni viciate.
Singura posibilitate de a corecta aceste abateri si disfunctionalitati
inclusiv reintregirea unui patrimoniu pagubit o constituie controlul financiar
ulterior. Din acest motiv, prezenta varianta a controlului este vitala pentru o
buna administrare a unui patrimoniu. Prin urmare, in practica se regaseste
organizat si exercitat atat in activitatile din domeniul public, dar si in cel privat.
In domeniul public, controlul financiar ulterior il regasim obligatoriu in
toate componentele sistemului financiar, in care statul gestioneaza fonduri si
valori materiale, inclusiv administrand patrimonii si detinand participatii
semnificative: in entitati economice (societati comerciale, regii autonome,
companii nationale), entitati de asigurari sociale, entitati de asigurari de bunuri,
persoane si raspundere civila, banci, la nivel national sau local.
In toate aceste structuri, controlul financiar ulterior al statului se
organizeaza conform specificului fiecarui domeniu si particularitatilor
respective, dupa o metodologie unitara.
In domeniul privat, acest tip de control se poate organiza si exercita in

structuri decise de managementul respectiv si va acoperi o tematica
corespunzatoare obiectivelor urmarite, neexistand o obligativitate in acest sens.
In continuare vom aborda problematica controlului financiar ulterior in
domeniul public la nivelul puterii executive reprezentata de Ministerul
Finantelor Publice.
5.1. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR ULTERIOR DE STAT
Organul central al puterii executive care aplic strategia i programul

guvernului n domeniul finanelor publice este Ministerul Finanelor.
n aceast calitate, Ministerul Finanelor Publice i mai nou nfiinata
Autoritate Naional de Control efectueaz, n numele statului, controlul
administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale
ale administraiei de stat, ale instituiilor publice ale administraiei de stat,
precum i ale instituiilor publice i verific respectarea reglementrilor
financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome,
societile comerciale i ali ageni economici, n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de bugetul statului.
Scopul acestui control este s previn i s combat fraudele, contraveniile
i infraciunile la regimul fiscal, vamal i de preuri, prin msuri adecvate i
operative, admise de lege.
Ca organ de specialitate, Ministerul Finanelor asigur (n totalitatea lui) un
control general n economie, efectuat prin intermediul tuturor departamentelor i
direciilor de specialitate, care fac verificri inerente n domeniul lor de activitate
(finanarea sectorului public, buget i venituri de stat, preuri i tarife, probleme
valutare, participaiile statului i administrarea monopolului de stat, politici
fiscale i vamale, trezoreria statului, supravegherea activitilor de asigurare i
reasigurare, controlul datoriei publice etc.).
Distinct de acest control general, Ministerul Finanelor are n structura sa i
organe specializate de control, cum sunt Direcia General a Controlului
Financiar de Stat i Direcia general de ndrumare i control fiscal. n profil
teritorial, la judee i municipiul Bucureti, funcioneaz Direciile Generale ale
Finanelor Publice i controlului Financiar de Stat (DGFPCFS) i Direciile de
Control Fiscal.
n ndeplinirea acestei atribuiuni, Ministerul Finanelor mpreun cu
Autoritatea Naional de Control are dreptul s dea (ca urmare a controlului)
dispoziii obligatorii pentru respectarea legii n acest domeniu, acionnd prin
Controlul financiar de stat
83
84
aparatul propriu specializat de la nivel central i teritorial pentru prevenirea i

combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i
de preuri.
La nivel central, controlul financiar al statului care este organizat i
funcioneaz n cadrul acestui minister se realizeaz prin Direcia general a
controlului financiar de stat.
n teritoriu, la nivelul judeelor i municipiului Bucureti, pentru ndeplinirea atribuiilor ce i revin, Direcia General a Finanelor Publice i Controlului
Financiar de Stat are urmtoarea structur organizatoric: Direcia general a
controlului financiar de stat; Direcia trezorerie; Direcia controlului financiarfiscal; Direcia controlului fiscal; Direcia de servicii interne; Serviciul analiz,
sintez, rapoarte i relaii cu mass-media; Serviciul buget i achiziii publice;
Serviciul de control al activitii interne; Serviciul juridic; Serviciul soluionare
contestaii; Serviciul metodologia i implementarea aplicaiilor informatice;
Administraii financiare; Circumscripii fiscale i percepii rurale.
5.2. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR ULTERIOR DE STAT
Tematica cadru a organelor de control financiar-teritoriale ale Ministerului

Finanelor Publice are n vedere aspecte generale, comune tuturor entitilor
economice verificate, dar aceasta se va adopta specificului activitii fiecrei
asemenea entiti.
Obiectul general al controlului financiar exercitat prin Direcia Finanelor
Publice l constituie modul de folosire a veniturilor i de angajare a
cheltuielilor, precum i onorarea obligaiilor fiscale fa de bugetul statului,
n perioada unui exerciiu financiar, modul de constituire a surselor de
rambursare a mprumuturilor contractate cu garania statului.
Scopul controlului l constituie analiza i controlul rezultatelor economicofinanciare, att la nivelul entitilor economice de baz, ct i eventual la
nivelul sucursalelor i subunitilor acesteia, n baza datelor din
documentele justificative, bugetele de venituri i cheltuieli, situaiile
contabile, balanele de verificare, bilanurile contabile, declaraiile de
impunere etc.
Modalitile de control utilizate au n vedere:
verificarea activitii economico-financiare att la nivel central, ct i la
nivelul sucursalelor i subunitilor prin control financiar-fiscal, conform
legii;
verificarea, dup caz, a entitilor economice cu care entitatea

economic a ncheiat diverse contracte economice (comerciale, prestri
servicii etc.)
Obiectivele controlului financiar sunt urmtoarele:
analiza modului de realizare a prevederilor bugetului de venituri i
cheltuieli aprobat, pe surse de venituri i naturi de cheltuieli (contul de
execuie al bugetului de venituri i cheltuieli);
modul de gestionare al patrimoniului propriu (fonduri materiale i
financiare etc.) precum i a celui public i privat al statului aflat n
administrare, identificarea abaterilor svrite n gestionarea acestuia,
modul de organizare, eviden i conducere a gestiunilor i a
contabilitii de gestiune;
modul de utilizare a surselor proprii, acordate i/sau atrase ale societii,
n sensul respectrii constituirii i destinaiei fondurilor societii, a
alocatorilor i subveniilor acordate de la bugetul de stat, precum i a
creditelor angajate (interne sau externe cu sau fr garania statului),
realizarea planului de investiii;
modul de respectare a procedurilor privind activitatea de achiziii
publice (faza precontractual, contractual, derulare etc.) de bunuri,
servicii i lucrri (lucrri de investiii, reparaii, modernizri etc.) n
conformitate cu prevederile legale n domeniu;
modul de organizare i conducere a contabilitii financiare, nregistrarea
i reflectarea rezultatelor acesteia;
modul de exercitare a controlului financiar preventiv pentru toate
documentele ce cuprind operaiuni referitoare la drepturile i obligaiile
patrimoniale, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte
persoane fizice i juridice;
modul de nerespectare a disciplinei financiare, valutare i salariale
(disciplina ncasrilor, plilor i soldului de cas, modul de organizare a
casieriei, ncadrarea fondului de salarii n fondul maxim admisibil
aprobat etc.);
obligaiile fa de bugetul de stat (baza impozabil, calculul, stabilire,
nregistrare, deductibilitate, exigibilitate, plata, scadene, declarare etc.);
verificarea modului de rambursare la termenele scadente a ratelor,
dobnzilor, modul de creare a surselor de rambursare a creditelor
contractate cu garania statului din veniturile obinute din vnzarea cu
plata n rate a pachetelor agricole achiziionate din creditul extern
contractat cu garania statului.
n vederea ndeplinirii obiectivelor cu grad de generalitate prezentate mai
sus, se vor avea n vedere verificarea, cel puin, a urmtoarelor aspecte:
7. Controlul financiar n ceea ce privete analiza BVC;
85
86
8. Controlul financiar n ceea ce privete organizarea i conducerea

contabilitii financiare i de gestiune, modul de gestionare a
fondurilor materiale i financiare;
9. Controlul financiar n ceea ce privete respectarea, modul de utilizare
a surselor proprii i atrase i a legislaiei n domeniul achiziiilor
publice;
10. Controlul financiar n ceea ce privete modul de organizare i
exercitare a controlului financiar de gestiune i controlul financiar
preventiv la unitatea verificate;
11. Controlul financiar n ceea ce privete respectarea disciplinei
financiare, valutare i salariale;
12. Controlul financiar n ceea ce privete obligaiile ctre bugetul statului.
La acest obiectiv, se verific urmtoarele aspecte referitoare la:
Impozitul pe profit
Impozitul pe salarii/venit
Taxa pe valoarea adugat prevzute de lege pentru aplicarea cotei 0 de
T.V.A. sau a scutirilor de T.V.A. sau a scutirilor de T.V.A., dup caz;
Vrsminte din profitul net/impozabil pe dividende
Alte impozite i taxe datorate bugetului de stat fac obiectul controlului
financiar sub urmtoarele aspecte:
13. Controlul financiar al modului de constituire a surselor de rambursare
a mprumuturilor contracte cu garania statului i verificarea modului
n care sunt respectate obligaiile contractuale.
Obiectivele de control menionate mai sus se dezvolta analitic si nu sunt
limitative. Obiectivele controlului financiar ulterior exercitat n societile
bancare se stabilesc n etapa de programare a activitii i pot fi regsite ntr-un
cadru analitic, detaliat pe baza operaiunilor efectuate ntr-o banc, sau n
tematici speciale stabilite de conducerea bncii respective. De asemenea, aceste
obiective pot fi specifice i fiecrei societi bancare, care i poate stabili
propriile prioriti n materie de control bancar ulterior. Cele mai frecvent
ntlnite obiective se refer la:
A. activitaea de creditare a agenilor economici, a persoanelor fizice si a
persoanelor juridice;
B. gestiunea proprie a sucursalei;
C. operaiunile efectuate prin casierie, casa de schimb valutar i operaiunile n
numerar;
D. operaiunile valutare i decontrilor externe;
E. ncasrile din activitatea de export;
F. activittea in legatura cu personalul;
G. operaiunile efectuate ntre sediile bncii comerciale;
H. modul de efectuare i valorificare a rezultatului inventarierii.
Obiectivele controlului bancar ulterior impun respectarea legislaiei
economice i de drept bancar, precum i normele elaborate n aceast direcie.
n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat de organele sale

specializate, Ministerul Finanelor Publice are dreptul s dispun: luarea de
msuri obligatorii n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n
activitatea financiar-contabil a administraiei centrale i locale, precum i a
regiilor autonome; corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la
buget a impozitelor i altor venituri legal datorate statului; aplicarea de msuri
pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor;
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiarcontabile i fiscale.
5.3. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR ULTERIOR PRIVIND

INTEGRITATEA PATRIMONIULUI
Coninutul controlului financiar vizand integritatea patrimoniului, aa cum

este el conceput prin Normele Ministerului Finanelor Publice pentru sectorul de
stat, este dat de obiectivele sale, care vizeaz n principal respectarea normelor
legale cu privire la:
a. existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel
i deinute cu orice titlu de ctre unitatea patrimonial controlat;
b. utilizarea valorilor materiale n activitatea unitii, inclusiv operaiunile
de casare i declasare a bunurilor;
c. efectuarea ncasrilor i plilor de orice natur, n numerar sau prin
cont, n lei sau n devize, inclusiv a salariailor i a reinerilor din
acestea;
d. ntocmirea i circulaia documentelor primare, evidenelor tehnicoperative i a registrelor contabile.
Prin actele de dispoziie de ordine interioar (Ordine sau Decizii) entitatile
publice vor detalia aceste obiective n funcie de specificul activitii i structura
lor organizatoric, putndu-le chiar completa cu obiective noi, cum ar fi de
exemplu:
efectuarea inventarierilor periodice i corecta nregistrare a rezultatelor
inventarierii;
respectarea statutului juridic al documentelor cu regim special;
ncadrarea gestionarilor i constituirea garaniilor materiale;
aplicarea msurilor preventive n administrarea patrimoniului;
realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor bneti, financiare i
fiscale;
ndeplinirea msurilor dispuse cu ocazia controalelor anterioare.
87
88
Din punct de vedere tehnic, exercitarea controlului financiar ulterior

vizand integritatea patrimoniului unor entitati publice sau private, este
inventarierea.
Organizarea i efectuarea inventarierii totale a patrimoniului reprezint
ansamblul operaiunilor prin care se constat existena unor elemente de activ i
de pasiv, cantitativ - valoric, sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii
la data la care aceasta se efectueaz.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului
i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute
cu orice titlu, n vederea ntocmirii bilanului contabil care trebuie s asigure o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a
situaiei obinute.
Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului se efectueaz potrivit
prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 i a Ordinului M.F. 2388/1995
privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului.
Scopul principal al acestuia l reprezint controlul integritii i realitii
patrimoniului, stabilirea vinovailor pentru eventualele lipsuri i recuperarea
pagubelor. Presupune parcurgerea mai multor etape:
Perioadele la care se realizeaz inventarierea
Inventarierea patrimoniului agenilor economice (indiferent de forma de
proprietate) i instituiile proprii ce se realizeaz n mod obligatoriu cel puin o
dat pe an n condiiile stabilite de conducerea unitii. Face excepie de la
aceast regul, n sensul c sunt supuse inventarierii i n cursul anului
urmtoarele situaii:
Ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune;
Ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri de gestiune;
n cazul modificrii preurilor;
Cu prilejul comasrii, divizrii sau falimentului;
Ca urmare a unor calamiti sau altor cauze.
Inventarierile pot fi fcute i la alte perioade de timp n urmtoarele
cazuri:
navele maritime i fluviale, bibliotecile, filmotecile etc. pot fi inventariate o dat la doi ani;
cldirile i construciile speciale pot fi inventariate o dat la trei ani;
locomotivele i vagoanele de cale ferat pot fi inventariate o dat la cinci
ani.
Constituirea comisiilor de inventariere
Se face prin dispoziia scris a conductorului unitii economice (compuse
din minimum dou persoane) sau ordonatorului de credite n care se arat, n
mod obligatoriu:
componena, cu desemnarea responsabilului comisiei;
modul de organizare a inventarierii (pe fabrici, secii, depozite etc.);

bunurile supuse inventarierii;
data de ncepere i terminare a operaiilor.
Pentru desfurarea n bune condiii a inventarierii, alturi de organele de
control n comisii vor fi cooptai i angajai competeni, din care nu pot face ns
parte gestionarii depozitelor sau magaziilor, eful compartimentului supus
inventarierii i nici contabili care in evidena gestiunilor respective. n unitile
comerciale care pot dispune de organe specializate n verificarea gestiunilor, n
afara revizorului de gestiune, pot fi desemnai n componena comisiilor i
angajai din compartimentele tehnico-administrative sau operative.
Inventarierea propriu-zis a valorilor materiale
Se efectueaz la locul de depozitare i pstrare a bunurilor, n prezena
obligatorie a gestionarului sau persoanei care l reprezint n mod legal.
Anticipat nceperii inventarierii, responsabilul comisiei are urmtoarele
obligaii:
s vizeze toate documentele primare privind ultimele operaii de intrare
sau ieire din gestiune pentru a se evita emiterea altor documente dup
nceperea verificrii, care ar putea denatura rezultatele;
s verifice i s stabileasc suma eventualelor ncasri din ziua curent,
care se depun la casierie cu inventar, vizat de comisie.
n situaia n care inventarierea valorilor materiale aflate n magazii nu se
termin ntr-o singur zi, ncperile se sigileaz, acelai lucru fcndu-se i n
cazul existenei mai multor locuri de depozitare.
nainte de nceperea operaiunii propriu-zise de inventariere, gestionarul
trebuie s prezinte comisiei o declaraie scris din care s rezulte dac:
n afar de bunurile unitii al crei angajat este, mai are n gestiunea sa
i bunuri aparinnd terilor;
are plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
a primit sau eliberat bunuri fr documente legale;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate i pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate la zi n
evidena gestiunii sau care nu au fost predate contabilitii;
gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
deine numerar rezultat din vizarea mrfurilor aflate n gestiunea sa.
Aceast declaraie este semnat i datat.
Anticipat de a se proceda la stabilirea stocurilor faptice, comisia de
inventariere este obligat s verifice exactitatea instrumentelor i aparatelor de
msurat folosite n control (dac este cazul).
Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz.
89
90
n vederea inventarierii, bunurile se aaz i grupeaz pe sortimente,

articole, simboluri, dimensiuni etc. astfel nct s se uureze identificarea i
constatarea faptic a lor.
5.4.
PROCEDURA DERULRII INVENTARIERII

ELEMENTELOR DE ACTIV I DE PASIV
Potrivit normativelor actuale41, inventarierea elementelor de activ i de

pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constata existenta tuturor
elementelor respective, cantitiv-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la
care aceasta se efectueaz.42 Aceste operaiuni au drept scop principal stabilirea
situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti,
precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor
persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale
care trebuie sa ofere o imagine fidela a poziiei financiare i a performantei
unitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit
prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite
comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.
Conform aceleai legi, unitile au obligaia s efectueze inventarierea
general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel
puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor 43, n cazul fuziunii sau ncetrii
activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a. la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a
altor organe prevzute de lege;
b. ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care
nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;
OMFP nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, care a fost publicat
n Monitorul Oficial nr. 1.174 din 13 decembrie 2004.
420rganizarea i efectuarea inventarierii clementelor de activ i de pasiv din cadrul
societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor
41
naionale de cercetare-dezvoltarc, societilor cooperatiste, instituiilor publice,

asociaiilor i celorlalte persoane juridice cu i fara scop patrimonial, precum i ale
persoanelor fizice care desfoar activiti productoare de venituri se efectueaz
potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, ale reglementrilor contabile aplicabile, precum i ale prezentelor
norme.
43n baza prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii
anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice,
la propunerea ordonatorilor principali de credite.
c. ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;

d. cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e. ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f. n alte cazuri prevzute de lege.
In cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate
elementele de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere
anual, cu aprobarea conductorului unitii respective.
Aa cum se poate intui, la nceputul activitii unitii, inventarierea are ca
scop principal stabilirea i evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la
capitalul unitii. Elementele de activ care constituie aport la capitalul social al
agenilor economici, la patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr scop
patrimonial i la patrimoniul instituiilor publice se nscriu n registrul-inventar
grupate pe conturi.
Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu
ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul
activitii fiecrei uniti.
In situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrulinventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n
listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada
cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar.
In mod concret, inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz
4
de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane , numite
prin decizie scris n care se menioneaz n mod obligatoriei componena
comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii,
4La persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, precum i
la unitile al cror numr de salariai este redus, iar valoarea bunurilor din gestiune nu
depete plafonul stabilit de administratori, inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singura persoan.
91
92
gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o
comisie central, numit, de asemenea, prin decizie scris, care are ca sarcin s
organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a
operaiunilor de
inventariere.
Succesul operaiunii crete considerabil dac n comisii vor fi numite
persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure
efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv,
inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua
att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.
Regsim interdicia ca din comisia de inventariere s nu poat face parte
gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena
gestiunii'respective.
Pentru buna desfurare a operaiunilor de inventariere, se impune luarea
msurilor pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de
inventariere, prin:
organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni,
codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei
contabile i efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene;
participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de
inventariere;
asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care
se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire,
msurare, numrare etc;
asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate
(calitate, sort, pre etc.) a unor specialiti din unitate sau din afar
acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care
au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea
datelor nscrise;
dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr
suficient pentru msurare, cntrire etc, cu mijloace de identificare
(cataloage, mostre, sonde etc), precum i cu formulare i rechizite
necesare;
dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de
sigilare a spaiilor inventariate;
asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n
conformitate cu normele de protecie a muncii;
a.
asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine,

depozite, gestiuni etc. i comisia de inventariere trebuie s
ntreprind unele demersuri organizatorice:
nainte de nceperea operaiunii de inventariere sa ia de la gestionarul
rspunztor de gestiunea bunurilor, spre edificare, o declaraie scris;
Din declaraie trebuie sa rezulte dac: gestioneaz bunuri i n alte locuri de

depozitare; n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri
aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; are plusuri sau lipsuri n
gestiune, despre a cror cantitate sau valoare arc cunotin; are bunuri
nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente; a primit sau a eliberat bunuri far documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate
n gestiunea sa; are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n
evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data
ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz i
se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia
de inventariere, care atesta ca a fost data n prezenta sa.
b. s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a

fi inventariate;
c. s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena
gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se
prsete gestiunea.
d. Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur
persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe cai
de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate
aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput
inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin
ntr-o singura zi. La reluarea lucrrilor se verifica dac sigiliul este intact; n caz contrar,
acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre
comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
e. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul

gestiunii inventariate, n locuri special amenajate (fiete, casete, dulapuri etc),
ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz, pe durata inventarierii, de ctre
responsabilul comisiei de inventariere;
f. s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie,
menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care
privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s
dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la
contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea.
g. La unitile de desfacere cu amnuntul, care folosesc metoda globalvaloric, gestionarul trebuie s ntocmeasc i s depun la contabilitate, nainte
de nceperea inventarierii, raportul de gestiune n care s se nscrie toate
93
94
documentele de intrare i de ieire a mrfurilor, precum i cele privind
numerarul depus la casierie, ntocmit pn n momentul nceperii inventarierii;
h. s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua
curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu
amnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii;
i. s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de
cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
Pentru desfurarea adecvat a inventarierii este indicat, dac este posibil,
s se sisteze operaiunile de intrare-ieire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se
din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de
livrare sau de primire a bunurilor.
Dac operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi
suspendate, se prevede crearea unei zone tampon n care s se depoziteze
bunurile primite n timpul inventarierii sau s se permit expedieri la clieni, iar
operaiunile respective se vor efectua numai n prezenta comisiei de
inventariere, care va meniona pe documentele respective "primit n timpul
inventarierii" sau "eliberat n timpul inventarierii", dup caz, n scopul evitrii
inventarierii duble sau a omisiunilor. Pe toat durata inventarierii, programul i
perioada inventarierii trebuie s fie afiate la loc vizibil.
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea

existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor,
licenelor, al know-how i al mrcilor de fabrica este necesar dovedirea
existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate.
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atesta
proprietatea acestora i a schielor de amplasare.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de
proprietate i a dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie
electric, termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare
se inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara unitii
(vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc), plecate n curs de
lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i
instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport date pentru reparaii n afar unitii se inventariaz
naintea ieirii lor temporare din unitate sau prin confirmare scris primit de la
unitatea unde acestea se gsesc.
n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale aflate n
curs de execuie se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza
constatrii la faa locului: denumirea obiectului, descrierea amnunit a
stadiului n care se afl acesta, pe baza valorii din documentaia existent
(devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data

inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i
neincorporate n lucrri se inventariaz separat.
Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit
formele de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere
separate. De asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate
sau abandonate, se nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele
sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se
propun n legtur cu aceste lucrri.
Fr excepie, stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire,
msurare sau cubare. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect
prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i

msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie
etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de
densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie
organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i
balastier, produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i
msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea
bunurilor respective, se pot inventaria pe baza de calcule tehnice.
Bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativteritoriale, date n administrare instituiilor publice i regiilor autonome potrivit
legii, se inventariaz i se evideniaz n mod distinct n cadrul acestor uniti.
Inventarul aflat asupra angajailor la data operaiunilor (echipament,
cazarmament, scule, unelte etc.) se verific i se trece n liste separate,
specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lui. In cadrul evidenierii
acestuia pe formaii i locuri de munc, bunurile vor fi centralizate i comparate
cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din evidena
contabil.
Mrfurile ori materialele etc. cu un grad mare de perisabilitate se
inventariaz cu prioritate fr a se stnjeni desfacerea imediat a acestora.
Apoi comisia rspunde ca toate bunurile ce se inventariaz s se nscrie n
listele de inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe
gestiuni i pe categorii de bunuri.
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n
custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se
nscriu n liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri vor conine
informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale
documentului de livrare, precum i alte informaii utile.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i
persoanei fizice sau juridice, romne ori strine, dup caz, creia i aparin
95
96
bunurile respective, n termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii,
urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen
de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n acest termen
presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere.
In caz de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s clarifice situaia
diferenelor respective i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau
juridice creia i aparin bunurile respective, n termen de 5 zile de la primirea
sesizrii.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori
greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru
creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere
separate sau situaii analitice separate.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar
bunurile achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea
cumprtoare i se nscriu n liste de inventariere separate.
nainte de nceperea inventarierii produciei n curs de execuie i a
semifabricatelor din producia proprie, este necesar:
- s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele,
ansamblurile i agregatele a cror prelucrare a fost terminat;
- s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile,
ntocmindu-se documentele de constatare;
- s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia
semifabricatelor a cror utilizare este ndoielnic.
n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care
nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic
de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate
probele de recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele i
accesoriile lor. In cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile n curs de execuie sau ncterminate.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele

etc, aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, nu se consider producie
n curs de execuie. Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din
care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii
acestora se vor evidenia n conturile iniiale de cheltuieli.
Inventarierea produciei n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se
face prin stabilirea gradului de executare a lucrrilor (reparaii, lucrri pentru
teri etc).
La unitile de construcii-montaj, n listele de inventariere a produciei ne
terminate se includ:
categoriile de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost
executat ntregul volum de lucrri prevzute n normele de deviz;
lucrrile executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar.

Inventarierea lucrrilor de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale
cldirilor, instalaiilor, mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor
bunuri se face prin verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrilor. Astfel
de lucrri se consemneaz ntr-o lista de inventariere separat, n care se indic
denumirea obiectului supus modernizrii sau reparaiei, gradul de executare a
lucrrii, costul de deviz i cel efectiv al lucrrilor executate.
Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe
baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i
datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi sau
punctajelor reciproce, n funcie de necesitai, n situaia unitilor care
efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baza de conturi sau deconturi
externe periodice confirmate de ctre partenerii externi, aceste documente in
locul extraselor de cont confirmate.
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de
garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor
se inventariaz n conformitate cu prevederile legale.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea
cu cele din contabilitatea unitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31
decembrie sau din ultima zi lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile
bancare i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima
zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de
ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din
registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate.
ntotdeauna, nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a
timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de
spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea
lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic.
Trebuie s spunem c putem vorbi de o inventariere absolut credibil dac
pentru toate celelalte elemente de activ i de pasiv, cu ocazia inventarierii, se
verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se
fac cereri de confirmare. Fr excepie, acestea trebuie s fie ataate la listele
respective dup primirea confirmrii.
5.6. Consemnarea operaiunilor de inventariere patrimonial

Operaiunile specifice la care ne referim aici se deruleaz, att la nivelul
agenilor economici ct i al instituiilor publice, potrivit OMFP nr. 1.753 din 22
noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv. (Publicat n Monitorul Oficial nr. 1.174
din 13 decembrie 2004)
97
98
Evident, documentele cele mai importante privitoare la aceste operaiuni
rmn listele de inventariere. ntocmirea acestora, intrnd sub incidena actului
normativ sus-menionat, presupune ca pe ultima fil a acestora gestionarul s
menioneze dac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost
inventariate i consemnate n prezena sa. Dac acesta menioneaz c are
obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii, comisia de inventariere
va trebui s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona,
de asemenea, la sfritul listelor de inventariere.
Normele impun ca acestea s fie semnate pe fiecare fil de ctre membrii
comisiei de inventariere i de ctre gestionar. n cazul gestiunilor colective (cu
mai muli gestionari), se semneaz de ctre toi gestionrii, iar n cazul predriiprimirii gestiunii, se vor semna att de ctre gestionarul predtor, cat i de ctre
cel primitor.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz priri
nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul "Lista de
inventariere". Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i
a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i
pentru constatarea deprecierilor.
In cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de activ
pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de
inventariere se va nscrie valoarea contabil net a acestora, care se va compara
cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia inventarierii.
Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv ce nu reprezint
bunuri este suficient prezentarea lor n situaii analitice distincte care sa fie
totalizate i s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt
cuprinse i care se preiau n Registrul-inventar.
Lista de inventariere pentru gestiuni global-valorice se utilizeaz pentru
acele gestiuni la care evidena analitic a bunurilor se tine dup metoda globalvaloric.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura
lor, conform posturilor din bilan.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul inventar au la baza
listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice
care justifica coninutul fiecrui post din bilan.
In cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate
din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din
perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar,
datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de
actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la
sfritul exerciiului financiar sa fie reflectat situaia real a elementelor de

activ i de pasiv.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate
faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativ
(fiele de magazie) i din contabilitate. Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii
se procedeaz la o analiza a tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor
din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceasta ocazie
trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii,
prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu evidenta tehnicooperativ pentru fiecare poziie n parte.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face
potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile. Evaluarea se va
efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea
n timp a informaiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va tine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere
se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea
din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor
evalua la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul
pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de
depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul
n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai
puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea
reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice
99
100
amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat, n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai
mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.
Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n
contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care
aceasta nregistreaz pierdere contabil.
Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte
titluri) se efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i supravegheate
de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat,
calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n
respectivul interval de timp, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele
reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune.
Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de
valoare este cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare
sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
provizioanelor pentru deprecierea creanelor. Scderea din eviden a creanelor i
datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise se efectueaz numai
dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea
acestora.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de

schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data
ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau
nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau
datoriile n valuta i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se
nregistreaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal. Acesta trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data
ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i
data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data
nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale
lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n
legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare

lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea
reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor
de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea,
depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum
i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor
de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri
privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de nregistrare a unor
amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor),
acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste
deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum
i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc
explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv a
urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de
inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i
deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd, n
conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre
datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
Important: n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor

evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile,
administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoare
de nlocuire se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur
similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de
cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A.,
cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea
n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor
constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea
de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.
Compensarea lipsurilor cu eventualele plusuri

La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu
sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii
lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material,
din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare,
desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
101
102
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai
perioad de gestiune i aceeai gestiune.
Niciodat nu este admisibil compensarea dac s-a fcut dovada ca
lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea
bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de
gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale
care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob
anual de ctre administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc
pentru uz intern n cadrul unitilor respective.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile
constatate. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au
constatat plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la
compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii
cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceasta eliminare se
face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine
cresctoare.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au
constatat lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la
compensare, la care s-au constatat plusuri, se procedeaz la stabilirea egalitii
cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ
al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare
cele mai sczute, n ordine cresctoare.
Sczminte/ perisabiliti
Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii
lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai
n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n
plus. n aceasta situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile
la care s-au constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene
cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte
bunuri admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au
rezultat diferene.
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor
de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la
persoanele vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale. Pentru pagubele
constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea
acestora se va face la valoarea de nlocuire.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern

nu se aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i
numai n limita acestora. De asemenea, normele de sczminte nu se aplic
automat, aceste norme fiind considerate limite maxime.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului
financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, n
termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii
propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ
n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de
inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite.
Inregistrarea n contabilitate a rezultatului inventarierii

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31
decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale,
ale crui posturi trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,
puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza
inventarului.
Particulariti privind unitile din sectorul public

Comisia de inventariere la instituiile publice este unic, atribuiile ei
referindu-se att la patrimoniul administrat direct de aceasta, ct i la
patrimoniul instituiilor subordonate, fr personalitate juridic, care nu au
compartimente proprii de contabilitate (circumscripii veterinare, coli generale
etc). In aceste cazuri, din comisia de inventariere face parte, n mod obligatoriu,
i cte un reprezentant al unitii respective fr personalitate juridic.
Potrivit actului normativ sus-invocat, ordonatorii de credite au obligaia de
a organiza operaiunile de inventariere cu urmtoarele precizri:
Valoarea bunurilor aflate n stoc la sfritul anului la unitile subordonate
fr compartimente proprii de contabilitate - nregistrate pe cheltuieli pe baza
listelor de inventariere separate, se evideniaz n contabilitatea ordonatorului
de credite prin diminuarea cheltuielilor i majorarea valorii stocurilor de bunuri.
La nceputul anului urmtor, operaiunea se storneaz prin debitarea
contului de cheltuieli i creditarea contului de bunuri corespunztor,
procedndu-se similar i cu valoarea stocurilor de bunuri aflate n seciile,
laboratoarele, atelierele etc. instituiilor publice, eliberate din magazie, dar
neconsumate nc.
103
104
Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual,
cu excepia cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflate n
gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare, care se inventariaz o
data la 3 ani. Inventarierea bunurilor din patrimoniul cultural naional mobil, a
fondurilor de carte, a valorilor de muzeu i a recuzitei n cadrul instituiilor artistice de
spectacole se face n condiiile i la termenele stabilite prin norme elaborate de Ministerul
Culturii i Cultelor, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Reperele inventariate la instituiile publice se evalueaz i se nscriu n

listele de inventariere la valoarea contabil (valoarea de nregistrare). Bunurile
constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea contabil, recuperarea fcndu-se de la persoanele vinovate la valoarea
de nlocuire.
Bunurile constatate n plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la costul de achiziie al acestora, n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie
al bunurilor similare. Reinem c, pn la aplicarea principiului prudenei
pentru deprecierile consemnate n procesul-verbal de inventariere, instituiile
publice nu pot constitui provizioane.
Pentru lipsuri, sustrageri i orice ale fapte care produc pagube ce constituie
infraciuni, ordonatorul de credite este obligat s sesizeze organele de urmrire
penal n condiiile i la termenele stabilite de lege.
Orice pagube constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate,
precum i debitorii devenii insolvabili se evideniaz n contabilitate n conturi
analitice distincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se
recuperarea lor potrivit legii. Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se
datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite
respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Capitolul 6
Controlul fiscal
Controlul fiscal este o form a controlului financiar exercitat de organele

statului din structura Ministerului Finanelor, fiind instrumentul pe care l au la
dispoziie puterile publice pentru supravegherea i determinarea prin metode i
tehnici specifice a asigurrii constituirii resurselor financiare ale statului, n
spe, veniturile fiscale care reprezint partea covritoare a acestora.
6.1. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL PRIN INSPECTIA

FISCALA
Direcia controlului fiscal este organul de specialitate al Ministerului

Finanelor Publice care exercit n teritoriu controlul fiscal n baza legilor n
vigoare, a hotrrilor i programelor Guvernului, a sarcinilor Ministerului
Finanelor Publice i a limitelor de competen stabilite.
Din punct de vedere metodologic, al organizrii i exercitrii controlului,
Direcia controlului fiscal se subordoneaz Direciei generale de ndrumare i
control fiscal din Ministerul Finanelor publice.
Direcia controlului fiscal are urmtoarea structur organizatoric:
Serviciul (biroul) programare, coordonare sintez i ndrumare a activitii
de control fiscal la persoane fizice;
Servicii (birouri) de control fiscal la marii contribuabili;
Serviciul (biroul) de control al gestionrii i administrrii patrimoniului
public i privat al statului;
Serviciul (biroul) control fiscal la marii contribuabili;
106
Serviciul (biroul) informaii fiscale, identificarea i combaterea evaziunii

fiscale.
n cadrul serviciilor de control fiscal pot fi organizate birouri n funcie de
mrimea acestora, numrul contribuabililor repartizai, gradul de conformare
voluntar i disciplinar a contribuabililor n achitarea obligaiilor ctre bugetul
de stat, rspndirea contribuabililor n teritoriu i concentrarea acestora n
anumite zone, orae i municipii.
Concret, aceste servicii specializate au ca atribuiuni principale urmtoarele:
Serviciul (biroul) programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii
de control fiscal la persoane fizice
ndeplinesc i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului
fiscal.
Serviciul (biroul) de control al gestionrii i administrrii patrimoniului
public i privat al statului
Serviciul informaii fiscale, identificarea i combaterea evaziunii fiscale
Din punct de vedere metodologic dar si ca tehnica de organizare si

exercitare, controlul fiscal se concretizeaza prin inspectia fiscala. In acest
sens s-a reglementat Cadrul institutional privind inspectia fiscala si
instrumentele juridice antievaziune, care acopera problematica in acest
domeniu.
Obiectul i funciile inspeciei fiscale
Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor
legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora.
Drept atribuii recunoscute inspeciei fiscale sunt urmtoarele:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor
rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor
persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea
confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de
msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile
legislaiei fiscale.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor redate aici, organul de
inspecie fiscal va proceda la examinarea documentelor aflate n dosarul
fiscal al contribuabilului, la verificarea concordanei dintre datele din

declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, la
discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, la
solicitarea de informaii de la teri etc.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent
de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat
a impozitelor i taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege.
Ca i n sistemele occidentale, i n Romnia inspecia fiscal este
caracterizat de mai multe forme i de o anumit ntindere.
Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de
verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil,
pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de
verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, tot pentru o
perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor
relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru
aplicarea legii fiscale.
In privina procedurilor specifice de control fiscal artm c n
realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri
de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare
selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care
sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat;
b) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic
i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire
la existena
unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a
contribuabilului;
c) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute
de alte persoane.
Ct privete perioada supus inspeciei fiscale, trebuie avute n
vedere mai multe elemente. In primul rnd, inspecia fiscal se
efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale
Controlul fiscal
107
108
ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior. La celelalte

categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
generate n ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligaia depunerii
declaraiilor fiscale.
Apoi, nu este mai puin important faptul c inspecia fiscal se
poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale.
Realizarea inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se exercit nemijlocit i nengrdit prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, ns competena privind efectuarea
inspeciei fiscale se poate delega i altui organ fiscal.
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale
este efectuat de ctre organul fiscal competent, contribuabilul neputnd
face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
Inaintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia
s ntiineze contribuabilul n legtura cu aciunea care urmeaz sa se
desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o
singura data, pentru motive justificate. Avizul de inspecie fiscal se
comunica contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale,
astfel:
- 30 de zile, pentru marii contribuabili;
- cu 15 zile, pentru ceilali contribuabili.
Comunicarea n cauz nu este necesar pentru soluionarea unor
cereri ale contribuabilului, n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a
solicitrii unor autoriti, potrivit legii i nici n cazul controlului
inopinat.
In privina locului i timpului desfurrii inspeciei fiscale, relevm c
inspecia fiscal se desfoar, de regula, n spaiile de lucru ale contribuabilului,
care trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale.
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei

fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit
de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal arc
dreptul sa inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezenta contribuabilului sau a unei persoane
desemnate de acesta.
De regul, inspecia fiscal se desfoar n timpul programului

de lucru al contribuabilului, dar se poate desfura i n afara
programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i
cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Reguli privind inspecia fiscal

Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile
juridice care sunt relevante pentru impunere. Aciunea se efectueaz n aa fel
nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze
eficient timpul alocat. Inspccia fiscal se exercit pe baza principiilor independentei,
unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii, iar activitatea se
organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare
aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Recent, a fost consacrat regula ca inspecia fiscal s se efectueze

o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad
supus impozitrii.
Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate
decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii
inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar
date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii
verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de control (trebuind s consemneze despre
aceasta n registrul unic de control), iar la finalizare, contribuabilul este
obligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s
rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
relevante pentru inspecia fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va
fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile
contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci
inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.
Prin acelai act normativ susinvocat, contribuabilul este obligat s

colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, trebuind s dea
informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de
fapt relevante din punct de vedere fiscal. De asemenea, contribuabilul
Controlul fiscal
109
110
are dreptul s fie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale

asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal, iar la ncheierea
inspeciei fiscale, organul fiscal va purta o discuie final cu
contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. Data, ora,
locul i problematica discuiei vor fi comunicate contribuabilului n timp util.
Contribuabilul arc dreptul sa prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile inspeciei fiscale.
Sesizarea organelor de urmrire penal

Organele fiscale sunt obligate s sesizeze organele de urmrire
penal n legtura cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i
care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni. In
situaiile respective organele de inspecie au obligaia de a ntocmi
proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul
supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea
contribuabilului. In cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesulverbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate
cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.
Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale

Intotdeauna rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un
raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de
vedere faptic i legal. Dac urmare inspeciei, se modific baza de
impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere.
n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi
comunicat n scris contribuabilului.
6.2. CONTROLUL FISCAL ASUPRA VENITURILOR BUGETULUI

DE STAT
Controlul fiscal asupra impozitului pe profit

Agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care realizeaz profituri din activitatea desfurat, au obligaia, potrivit legii, s calculeze i s
verse la buget impozit pe profit n cuantumul i termenele prevzute de
reglementrile n vigoare.
Dintre toate impozitele care se percep n ara noastr, impozitul pe profit
este cel mai supus evaziunii fiscale. Aceast caracteristic este determinat de
modalitatea de calcul (existena de scutiri, reduceri, cheltuieli deductibile etc.),
de presiunea fiscal destul de ridicat, de caracterul limitat al controlului fiscal
asupra acestui impozit generat de numrul foarte mare al contribuabililor,
dotarea tehnic necorespunztoare a organelor fiscale, o legislaie foarte des
modificat i insuficient de riguroas. Din aceste motive, randamentul fiscal al
acestui impozit este n general sczut, impunndu-se o cretere a eficienei
controlului fiscal. Pentru aceasta este necesar cunoaterea tuturor obiectivelor
ce trebuie urmrite. Acestea pornesc n mod firesc de la modul n care legiuitorul
a stabilit s se determine profitul impozabil.
La modul cel mai general, controlul fiscal trebuie s-i concentreze atenia
asupra bazei de impozitare, ntruct acesta constituie elementul fundamental n
determinarea impozitului pe profit.
Primul aspect important de urmrit n legtur cu determinarea materiei
impozabile l constituie verificarea evidenierii i lurii n calcul a tuturor
veniturilor realizate de un agent economic contribuabil, rezultate din orice
surs.
La veniturile realizate, organele fiscale verific cu prioritate urmtoarele
obiective:
veniturile din vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii i executarea
de lucrri specifice obiectului de activitate a agentului economic declarat
n registrul comerului;
veniturile din vnzarea oricror bunuri mobile procurate de acesta cu
orice destinaie;
veniturile din vnzarea unor bunuri imobiliare (cldiri, terenuri etc.);
veniturile din ctiguri aferente oricrei alte surse (din participaii, din
dividende etc.).
Controlul fiscal trebuie s verifice dac toate operaiunile n urma crora sau realizat venituri de ctre contribuabil au fost corect i n totalitate evideniate
att n documentele de eviden primar, ct i n evidena contabil.
Sustragerea unor venituri de la declarare este unul din cele mai frecvente
forme de evaziune. Descoperirea lor presupune controale ncruciate (i la furnizori), compararea intrrilor cu ieirile, controale inopinate (mai ales n comer),
verificarea modului de determinare a adaosului comercial, compararea venitu-
Controlul fiscal
111
112
rilor cu cele ale altor ageni economici cu aproximativ aceeai putere economic
i cifr de afaceri.
Cele mai rspndite forme de diminuare a veniturilor de ctre contribuabili
sunt:
necuprinderea n declaraiile de impunere a veniturilor care se realizeaz
la toate subunitile (sucursale, filiale, depozite, magazine, puncte de
lucru), diminund astfel veniturile totale impozabile;
dobndirea i comercializarea de produse i mrfuri fr documente de
provenien, cu intenia de a se ascunde veniturile realizate din vnzarea
acestora;
efectuarea de operaiuni comerciale fictive ntre societi ale aceluiai
patron sau ntre societi ale unor patroni diferii aflai ntr-o reea de
interese, fr micarea efectiv a bunurilor. Scopul este de a transfera
profitul de la o societate pltitoare de impozit la o alt societate scutit
sau care beneficiaz de unele faciliti fiscale;
nscrierea n documentele de livrare a unor date nereale n legtur cu
cantitatea i preul bunurilor comercializate n vederea diminurii
scriptice a veniturilor i pe aceast cale, a bazei de impozitare;
organizarea i conducerea unei evidene contabile paralele ori alterarea
memoriei aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor surse de stocare a
datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitrii.
Al doilea obiectiv urmrit de controlul fiscal privind impozitul pe profit l
reprezint verificarea cheltuielilor, care se refer numai la cele efectuate
pentru realizarea veniturilor. Aceasta nseamn c va fi exclus de la
calculul profitului impozabil orice alt cheltuial care nu s-a realizat pentru
obinerea veniturilor. n acest scop, este necesar cercetarea tuturor
conturilor de cheltuieli, examinnd piesele justificative ale acestora. Vor fi
examinate i excluse din baza de calcul cheltuielile care nu s-au efectuat
pentru realizarea veniturilor.
Supradimensionarea costurilor n scopul diminurii profitului sau venitului
impozabil se face de obicei prin:
nregistrarea n evidenele financiar-contabile a unor cheltuieli care nu
sunt aferente veniturilor realizate;
meninerea pe sold a unor cheltuieli sau diferene de pre mai mici dect
cele corespunztoare mrfurilor i produselor nevndute i existente n
stoc;
includerea n costuri a unor cheltuieli de natura investiiilor i a
dobnzilor bancare aferente mprumuturilor pentru investiii;
supraevaluarea cheltuielilor aferente veniturilor i a celor care sunt
deductibile;
cuprinderea pe costuri a unor cheltuieli care nu privesc activitatea societii,
ci a altor societi aflate n proprietatea aceluiai patron, n scopul micorrii
profitului impozabil al societii pltitoare de impozit pe profit;
nregistrarea pe cheltuieli a unor amenzi i penaliti pentru care nu se

admite deducerea fiscal;
includerea pe costuri sau cheltuieli a unor drepturi salariale fictive;
nregistrarea prin acte contabile sau alte documente legale a unor
cheltuieli care au la baz operaiuni nereale.
Cheltuielile cele mai susceptibile de a cuprinde elemente ce nu pot s fie
efectuate pentru realizarea veniturilor sunt cele cuprinse n urmtoarele conturi
de cheltuieli: cheltuieli de ntreinere i reparaii; cheltuieli cu redevene, locaii
de gestiune i chirii; cheltuieli cu studii i cercetri; cheltuieli cu colaboratorii;
cheltuieli privind comisioane i onorarii; cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal; cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri; alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri; pierderi din creane; pierderi din debitori diveri.
n cazul controlului legalitii cheltuielilor prin calculul profitului
impozabil, un moment aparte l constituie verificarea elementelor de cheltuieli
pentru care legiuitorul nu admite deducerea lor din venituri, sau n limitele
stabilite prin lege pentru aceste cheltuieli nedeductibile.
Obiectivul al treilea n verificarea impozitului pe profit l reprezint modul
cum s-a calculat i evideniat efectiv profitul impozabil i impozitul aferent,
inclusiv sumele de plat. n mod normal, la determinarea impozitului pe
profit, prin aplicarea cotei generale de 16% sau a cotelor n caz de excepie,
nu ar trebui s apar greeli care s fie constatate de organul fiscal la
domiciliul sau la sediul contribuabilului. Cu toate acestea, verificarea este
obligatorie pentru a prentmpina apariia de calcule greite.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea
bunurilor mobile i imobile, a serviciilor prestate, lucrrilor executate i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
Cota de impozit este de 25%, cu urmtoarele excepii prevzute de lege:
cota de 25% adiional asupra prii din profitul impozabil corespunztor ponderii veniturilor din activiti de baruri de noapte sau jocuri de noroc n volumul
total al venitului; cota de 80% asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, n cazul Bncii Naionale a Romniei.
Impozitul pe profit se calculeaz i se regularizeaz lunar, cumulat de la
nceputul anului fiscal. Plata impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn
la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia BNR i a
societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Impozitul datorat pentru
trimestrul IV se pltete pn la 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, ntr-o
sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe lunile octombrie i noiembrie,
iar pentru luna decembrie se adaug o sum echivalent cu impozitul calculat
pentru luna noiembrie, urmnd ca regularizarea s se efectueze pn la termenul
prevzut pentru depunerea bilanului contabil. Contribuabilii au obligaia de a
depune declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat pn la termenul
prevzut pentru depunerea bilanului contabil.
Controlul fiscal
113
114
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25

inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia BNR i a societilor
bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilul trebuie s plteasc impozitul pe profit care a fost stabilit de
organul fiscal, n baza ntiinrii de plat i la locul stabilit de acesta. n cazul n
care orice sum reprezentnd obligaie fiscal nu este pltit la termenul legal,
contribuabilul este obligat s plteasc majorri de ntrziere n cuantum de
0,16% din suma datorat i neachitat pentru fiecare zi de ntrziere (potrivit
H.G. nr. 8725 ianuarie 1997).
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe profit este de 5 ani
de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei de impunere.
Contul n care se vireaz impozitul pe profit la bugetul de stat este format
din cifre care indic codul contului sintetic de venituri din clasificaia bugetar i
codul fiscal al pltitorului. Astfel, impozitul pe profit se vireaz n contul
200101+ codul fiscal al pltitorului.
Controlul fiscal asupra impozitului pe venit
Este subiect al impozitului pe venit, n accepiunea Ordonanei nr. 73/1999,
persoana fizic rezident, denumit n continuare contribuabil:
orice persoan fizic cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile
obinute att din Romnia, ct i din strintate;
persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine, pentru veniturile obinute n Romnia prin
intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei ntr-o perioad
ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd
sau sfrind n anul calendaristic vizat;
persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii
dect cele menionate la punctul anterior, potrivit conveniei de evitare a
dublei impuneri.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt: veniturile din
activiti independente; veniturile din salarii; veniturile din cedarea folosinei
bunurilor; venituri din dividende i dobnzi; alte venituri.
n categoriile de venituri menionate se includ att veniturile n bani, ct i
echivalentul n lei al veniturilor n natur, precum i orice avantaje n bani i/sau
n natur primite de o persoan fizic, cu titlu gratuit sau cu plata parial, precum i folosirea n scop personal a bunurilor i drepturilor aferente desfurrii
activitii.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. Impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual global
impozabil a unui barem anual de impunere.
Controlul fiscal asupra impozitului pe veniturile din activitile

independente
Venitul net din activiti independente se determin pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
aferente deductibile. Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei
a veniturilor n natur. Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub
form de credit.
n categoria veniturilor din activiti independente se cuprind: veniturile
comerciale; venituri din profesii libere; venituri din valorificarea sub orice form
a drepturilor de proprietate intelectual (brevete de invenie, desene i modele,
mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi
de autor i din drepturi conexe dreptului de autor, precum i alte venituri
asemenea).
Controlul fiscal asupra venitului din profesii libere
Persoanele fizice care desfoar o activitate pe cont propriu se supun
impozitului pe venit pentru toate veniturile obinute pe teritoriul Romniei.
Venitul impozabil care reprezint suportul impozitului este format din
diferena ntre venitul brut (n bani i n natur) i cheltuielile fcute pentru
realizarea acestuia.
n cazul acestor categorii de contribuabili, la determinarea venitului impozabil, organele fiscale verific dac s-a inut seama de urmtoarele elemente:
de faptul c au sau nu atelier i utilaje specifice (cu sau fr for
motric);
de poziia atelierului i de frecvena i felul clientelei;
de felul produselor i serviciilor pe care le presteaz;
dac folosete materiale proprii sau numai materialul clienilor;
dac lucreaz la comand sau pentru desfacere pe pia;
de felul comenzilor i numrul acestora;
de condiiile i sursele de aprovizionare cu materiale i materii prime i
preul acestora;
de condiiile de desfacere i preurile produselor i serviciilor pe care le
presteaz etc.;
dac exercitarea comerului se face n loc stabil sau ambulant;
de locul unde sunt situai (centre comerciale, piee, strzi frecventate
etc.);
de suma total investit n mrfuri;
de felul mrfurilor pe care le comercializeaz, de frecvena zilnic a
clientelei, de viteza de circulaie a mrfurilor i de preul real de vnzare
a acestora;
de faptul c lucreaz singuri sau ajutai, de chiria localului etc., de
cheltuielile cu plata personalului angajat cu contract de munc;
Controlul fiscal
115
116
de cheltuielile efectuate (inclusiv dobnzile aferente creditelor bancare)

pentru investiii, mijloace fixe i obiecte de inventar necesare
desfurrii activitii, n scopul realizrii de venituri;
de cheltuielile cu reparaii efectuate la elementele nscrise n Registrul
de inventar.
Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din salarii
Controlul fiscal asupra impozitului pe salarii are ca obiective generale:
stabilirea corect a bazei de impozitare prin luarea n considerare a tuturor elementelor constitutive, a deducerilor i scutirilor prevzute de lege;
aplicarea corect a cotelor de impunere pe trane de venit; stabilirea i
justificarea legal a facilitilor fiscale; efectuarea corect a calculelor;
reinerea i plata la termen;
urmrirea termenului de prescripie (trei ani de la data constatrii) etc.
Datorit modului de calcul i percepere prin stopaj la surs, n principiu, nu
ar trebui s existe griji din partea administraiei n ce privete sustragerea de la
plata acestui impozit. Cu toate acestea, exist posibiliti de evaziune fiscal,
mai ales datorit proliferrii muncii la negru (fr existena unui contract de
angajare) sau a muncii parial la negru, parial la vedere, prin care angajatorii
convin prin contracte sau convenii, la plata unor salarii substanial reduse,
fenomen care prolifereaz.
Impozitul pe venituri din salarii se datoreaz pentru veniturile sub form de
salarii i alte drepturi salariale realizate de ctre persoanele fizice romne sau
strine pe teritoriul Romniei.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate pe baza unui contract
individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind
ngrijirea copilului de pn la doi ani.
Calculul impozitului pe venitul din salarii se face pe baza informaiilor
cuprinse n fia fiscal ce va fi completat de pltitorul de venituri cu datele
personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale,
veniturile din salariile obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului,
precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de
salarii.
n mod concret, obiectul controlului fiscal este reprezentat de:
aplicarea corect a cotei privind impozitul pe venitul din salarii;
corecta conducere a evidenei contabile privind impozitul pe salarii;
ntocmirea statelor de salarii;
virarea la termen ctre bugetul de stat a impozitului calculat;
pstrarea i arhivarea corespunztoare a statelor de salarii;
depunerea declaraiilor privind obligaiile de plat datorate bugetului de

stat.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor
cuprinse n fia fiscal. Aceasta va fi completat de ctre pltitorul de venituri cu
datele personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile
personale, veniturile din salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul
anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub
form de salarii. Impozitul pe salarii se calculeaz lunar pe fiecare loc de munc.
Impozitele se calculeaz de ctre angajatori, acetia avnd obligaia efecturii
vrsmintelor la bugetul de stat.
Statele de salarii se ntocmesc lunar de ctre persoana nsrcinat cu aceast
atribuie n cadrul compartimentului de salarizare-personal. Aceasta are obligaia
s calculeze i s nscrie salariul brut realizat, impozitul datorat, deducerile
personale aferente. Dup ntocmirea statului de salarii, acesta va fi semnat de
persoana care l-a ntocmit. Ulterior, eful compartimentului sau o alt persoan
nsrcinat cu aceast atribuie va efectua o verificare a statului de plat
ntocmit, n scopul depistrii eventualelor erori de calcul i nregistrare,
exercitnd atribuiunile de control financiar preventiv.
Virarea la termen a impozitelor intr n sarcina compartimentului financiarcontabilitate. Impozitul pe salarii se vireaz lunar pn la data efecturii plilor
ctre salariai sau colaboratori. Ulterior acestei date se aplic majorri de 0,3%
pe zi de ntrziere pentru sumele cuvenite salariailor i care sunt ridicate de la
banc din contul de disponibil.
n cadrul controlului fiscal se urmrete i dac impozitul pe salarii s-a
calculat lunar pentru fiecare loc de munc asupra totalitii venitului realizat n
luna expirat de ctre fiecare salariat pe baza cotelor de impozitare, pe trane de
venit, i dac s-a reinut lunar din sumele cuvenite la a doua chenzin. n cazul
venitului realizat de zilieri, onorariile ncasate de avocai prin barouri, de
personalul sanitar din policlinicile cu plat, ctigurile obinute din colaborri de
orice natur, onorariile ncasate din expertize de orice fel, precum cele pentru
invenii i inovaii, se verific dac impozitul s-a calculat i s-a reinut la fiecare
plat, prin cumulare cu sumele pltite anterior n cursul aceleiai luni de ctre
acelai pltitor.
Impozitul pe salarii nereinut la timp sau n cuantum legal, se reine de ctre
pltitorul venitului, de la salariaii respectivi pe o perioad de pn 3 ani n
urm, de la data constatrii. n cazul n care impozitul pe salarii nu mai poate fi
recuperat de la salariatul n cauz, acesta se suport de ctre pltitorul
impozitului.
Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de ctre organele
fiscale de specialitate din Ministerul Finanelor i de ctre unitile sale
teritoriale, n termen de pn 3 ani de la data producerii faptelor respective.
Impozitul pe venitul din salarii se poate achita la casieria trezoreriei sau prin
virament din contul bancar al pltitorului n contul trezoreriei finanelor publice
de la organul fiscal teritorial. Contul n care se vireaz acest impozit este
20060102 + contul fiscal al pltitorului.
Controlul fiscal
117
118
Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din cedarea folosinei

bunurilor
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau
natur provenind ca urmare a cedrii folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal i se stabilesc pe
baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat la organul
fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din
venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30% aplicat asupra venitului brut,
reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. Contribuabilul depune la
administraia financiar teritorial declaraia special de venit n baza creia i se
stabilesc plile anticipate la impozitul pe venit din cedarea folosinei bunurilor,
lundu-se n calcul venitul anual estimat a se realiza.
Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din dividende i dobnzi
Impozitul pe dividende este perceput de la cei care obin ctiguri sub form
de dividende ca parte a profitului net ce revine investitorilor, acionari i
asociai, proporional cu participarea lor la capitalul social al agenilor
economici.
Acest impozit se percepe prin reinere la surs i din aceast cauz este mai
puin expus evaziunii fiscale cu toate acestea i n acest caz se exercit un
control fiscal riguros care are urmtoarele obiective specifice:
stabilirea corect i legal a profitului impozabil, a impozitului pe profit
i a profitului net de repartizat;
calcularea corect a impozitului pe dividende prin aplicarea cotei de
10% asupra bazei de calcul;
respectarea termenelor de plat etc.
n legtur cu acest impozit, se manifest o evaziune fiscal indirect prin
ridicarea de ctre asociai n cursul anului, nainte de ncheierea anului fiscal, a
unor importante sume de bani sub forma avansului din dividende.
n aparen, n urma acestei operaii nu se produce o evaziune fiscal
deoarece nu este nclcat prevederea de a plti impozitul pe dividende (aceasta
are loc dup ncheierea bilanului contabil pentru anul fiscal respectiv). La o
analiz mai atent se observ c prin scoaterea din circuitul economic a unor de
bani se afecteaz profitul impozabil al agentului economic pe dou ci:
diminuarea activitii economice corespunztor reducerii potenialului
economic i financiar;
recurgerea pentru compensarea sumelor retrase sub forma avansului din
dividende, la mprumuturi bancare care ocazioneaz costuri financiare
suplimentare cu dobnzile, afectnd la rndul lor profitul impozabil i pe
cel net.
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma
acestora. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub
form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre

acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul
contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31
decembrie a anului respectiv.
Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine
de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului acestora i se
vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face calculul dobnzii. Impozitul astfel reinut este impozitul final.
Controlul fiscal asupra impozitului pe alte venituri
Veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i prime n bani i/sau
n natur se impun prin reinere la surs cu o cot de 10% aplicat la venitul brut.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri,
impozitul fiind final.
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i
prilor sociale, impozitul se calculeaz prin reinerea la surs, aplicndu-se cota
de 1% la valoarea tranzaciei. Pentru tranzaciile derulate prin intermediari cota
de 1% se aplic asupra diferenei dintre valoarea tranzaciilor i comisionului
reinut de acetia. Impozitul calculat, reinut i vrsat de ctre pltitorul de venit
este final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost reinut.
Controlul fiscal privind taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect cuvenit bugetului de stat
pentru valoarea adugat la fiecare studiu al circuitului economic. Sunt supuse
taxei pe valoare adugat operaiuni referitoare la transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Cu toate c agentul
economic nu suport sarcina acestui impozit indirect, ci numai l gestioneaz, el
fiind suportat de ctre consumatori finali, evaziunea fiscal se menine i n acest
caz.
Acest comportament este determinat, pe de o parte de tentaia nsuirii unor
sume deloc neglijabile, iar, pe de alt parte, de impactul produs de acest impozit
asupra trezoreriei i lichiditii agenilor economici.
Mecanismul esenial prin care se realizeaz sustragerea unui contribuabil de
la plata T.V.A. i constituie fie majorarea fictiv a T.V.A. deductibil prin intrri
fictive de bunuri, fie prin micorarea T.V.A. colectat, ca urmare a subevalurii
valorii ieirilor de produse, mrfuri i servicii prin reducerea artificial a
cantitilor livrate i/sau a preurilor practicate.
n cazul controlului fiscal asupra T.V.A., acesta trebuie s-i concentreze
atenia asupra urmtoarelor obiective generale:
Delimitarea corect a operaiunilor efectuate de agenii economici ce
intr n sfera de aplicare a T.V.A. i care se refer la: operaiunile impozabile
obligatorii (sau alte nivele specificate expres de legiuitor); operaiuni la care se
aplic cota 0; operaiuni scutite de plata T.V.A..
Controlul fiscal
119
120
Aceast delimitare este strict necesar pentru determinarea dreptului de

deducere a T.V.A. care stabilete participarea bunurilor i serviciilor respective
la realizarea operaiunilor de transfer.
Organul fiscal care verific pltitorii de T.V.A. trebuie s in cont de
urmtoarele obiective ale controlului:
Determinarea corect a T.V.A. colectat:
bunurile livrate i serviciile prestate s fie consemnate n facturi sau alte
documente legale; baza de impozitare s fie stabilit conform
dispoziiilor legale;
cotele de impozitare aplicate s fie stabilite conform dispoziiilor legale.
Verificarea documentelor i a evidenelor contabile:
nscrierea corect a documentelor de aprovizionare n Jurnalul pentru
cumprri;
nscrierea corect a documentelor de vnzare n Jurnalul pentru vnzri;
corelarea datelor din jurnalele de mai sus cu nregistrrile n
contabilitatea unitii.
Verificarea ntocmirii corecte i prezentarea la termen a decontului de
T.V.A. la organele fiscale:
reflectarea corespunztoare n decont a datelor din jurnal;
stabilirea corect a operaiunilor corespunztoare regimului T.V.A.,
respectiv operaiuni impozabile la intern, livrri la export, operaiuni
scutite cu sau fr drept de deducere;
stabilirea corect a proratei;
stabilirea corect a sumei datorate sau de primit de la buget;
preluarea corect a soldului de la finele lunii precedente n funcie de
depunerea sau nu a cererii de rambursare.
Verificarea plii T.V.A. rezultat din decont:
verificarea extraselor de cont;
calculul majorrilor de ntrziere n cazul depirii termenelor legale de
plat.
Verificarea regularizrii diferenei de T.V.A. conform dispoziiilor legale:
compensarea diferenei de primit cu T.V.A. datorat bugetului n lunile
urmtoare;
rambursarea diferenei neregularizate potrivit alineatului precedent.
Verificarea aprobrii rambursrii T.V.A.:
cererea s fie depus sub semntura persoanelor autorizate;
suma cerut s corespund cu cea nscris n decontul de T.V.A.;
cererea s fie justificat cu documente legale, respectiv:
pentru fiecare livrare la export: declaraia vamal de export vizat
de organele vamale, documentele de transport internaional, polia
de asigurare-reasigurare, alte documente care s certifice exportul;
pentru prestrile de servicii la export: contractele cu beneficiarii

externi, factura extern, dovada ncasrii facturii externe sau, dup
caz, introducerii n banc a declaraiei de ncasare valutar;
pentru transporturile internaionale de persoane sau de marf:
documentul de transport internaional, licena de transport cu
aprobrile legale, justificarea cu documente legale a efecturii
transportului;
pentru livrrile n ar rambursarea se face pe baza verificrii
efectuate la agenii economici; constituirea garaniilor prevzute
de lege n cazurile n care rambursarea s-a efectuat fr verificare;
efectuarea de controale ncruciate n vederea determinrii
legalitii facturilor emise de furnizor.
Verificarea ndeplinirii celorlalte obligaii ale pltitorilor de T.V.A.:
verificarea realitii existenei societii n vederea acordrii codului
fiscal; verificarea corectei declaraii a subunitilor societii;
nregistrarea ca pltitor de T.V.A. pe baza declaraiei (opional) sau pe
baza cifrei de afaceri din bilanul contabil;
reflectarea n decontul de T.V.A. i n jurnale a importului realizat;
data documentelor prin care confirm prestarea de ctre agenii
economici a unor servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau
juridice;
data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin
maini automate.
T.V.A. se pltete de persoanele fizice sau juridice care efectueaz, de o
manier independent, n mod obinuit sau ocazional, una sau mai multe
operaiuni impozabile prevzute de lege. Obligaia plii T.V.A. ia natere la
data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii imobiliare i
prestrii serviciilor. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este dreptul
organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate
bugetului de stat. Exigibilitatea ia natere, de regul, n momentul efecturii
livrrii bunurilor mobile, transferului proprietii mobiliare sau prestrii
serviciilor.
Pentru determinarea sumei care urmeaz s fie vrsat la buget, pltitorii
de T.V.A. sunt obligai s ntocmeasc un decont care se depune la organul
fiscal teritorial pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat. Taxa
pe valoarea adugat se vireaz la trezoreria organului fiscal teritorial n
contul nr. 20130101 + codul fiscal al pltitorului.
Controlul fiscal privind accizele
Controlul fiscal privind accizele are o serie de obiective specifice, printre
care:
Controlul fiscal
121
122
dac agentul economic a realizat operaiuni (producie, import sau

comercializare) cu produse supuse accizelor;
dac baza impozabil a fost corect stabilit pentru fiecare operaiune n
parte;
dac cotele folosite sunt cele legale i au fost corect aplicate la baza de
calcul;
dac au fost produse supuse accizelor care au fost returnate de la export
i valorificate n ar, avnd acelai regim fiscal cu cele livrate de la
nceput la interne;
dac s-a respectat termenul exigibilitii;
dac plata s-a fcut lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, iar pentru
produsele din import la data plii taxelor vamale;
dac decontul a fost corect ntocmit i depus n termen la organele
fiscale.
Pentru produsele care cad sub incidena acestui impozit indirect (anexa nr. 1
la Legea nr. 42/1993), agenii economici sau persoanele fizice autorizate care
produc, import, comercializeaz astfel de produse, datoreaz bugetului de stat
taxe speciale de consumaie, denumite accize.
Accizele sunt taxe speciale de consumaie pentru unele produse din import
sau din ar (buturi, igri, cafea, bijuterii, autoturisme etc.). Pltitori sunt agenii economici care produc, import sau comercializeaz produsele stabilite prin
lege.
n cadrul controlului efectuat la agenii economici mai sus menionai,
organele fiscale mai urmresc dac:
agenii economici care au cumprat de la productorii individuali
produse de natura celor supuse accizelor prevzute n anexa nr. 1 la
Legea nr. 42/1993) pentru comercializare, au calculat i vrsat la bugetul
de stat accizele aferente cantitilor cumprate;
pentru vinul, uica i rachiurile naturale livrate n stare vrsat de ctre
ageni economici productori, n scopul utilizrii ca materie prim
pentru obinerea altor produse (prevzute n anexa nr. 1), calcularea
accizelor s-a efectuat numai la produsele rezultate din prelucrare;
pentru alcool s-au calculat accize ori de cte ori au intervenit modificri
n concentraia alcoolic;
la agenii economici care comercializeaz bunuri de natura celor
prevzute n anexa nr. 1 la Legea nr. 42/1993, introduse n ar de ctre
persoane fizice nenregistrate ca ageni economici s-au reinut i vrsat
la bugetul de stat accize;
accizele s-au calculat prin aplicarea cotelor procentuale corespunztoare
(prevzute n anexa nr. 1) asupra bazei de impozitare care reprezint:
a. pentru produsele din producia intern, contravaloarea bunurilor livrate,
exclusiv accizele;
b. pentru produsele din import, valoarea n vama stabilit potrivit legii, la

care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii,
la importul unor categorii de produse;
c. pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca
ageni economici, dar comercializate prin ageni economici,
contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute.
De asemenea, controlul fiscal verific dac s-a respectat momentul din care
ncepe obligaia datorrii accizelor care l constituie:
data efecturii livrrii pentru productori;
data cumprrii pentru agenii economici achizitori;
data vnzrii bunurilor pentru produsele introduse n ar de ctre
persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate
prin ageni economici.
Pentru ieiul din producia intern, gazul metan, gazul de sond, precum i
amestecul de gaze naturale din producia intern din import, ageni economici
autorizai datoreaz bugetului de stat un impozit sub forma accizelor din
momentul livrrii. La control fiscal se urmrete dac impozitul datorat s-a
calculat prin aplicarea cotelor stabilite (n anexa nr. 2 din Legea nr. 42/1993)
asupra cantitilor livrate.
De asemenea, se urmrete dac plata accizelor la ieiul din producia
intern i gazele naturale s-a efectuat lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare,
pe baza decontului de impunere, prin virament, cec sau numerar, la organul
fiscal teritorial sau la bnci. Pentru produsele din import se verific dac la
organul vamal, concomitent cu plata taxelor vamale, precum i faptul dac au
depus lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, la organul fiscal teritorial,
decontul de impunere, potrivit modelului elaborat de Ministerul Finanelor.
Accizele se datoreaz din ziua ncasrii produselor livrate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate i se vireaz lunar, n termen de 25 de zile de la
expirarea lunii pentru care se ntocmete decontul. Sumele datorate cu titlu de
accize se vireaz n contul trezoreriei organului fiscal teritorial numrul
20140101 la care se adaug codul fiscal al pltitorului.
n cazul constatrii unei evaziuni fiscale, organele de control au dreptul i
obligaia de a restabili legalitatea, calculnd suma corect a accizelor datorate i
majorrile de ntrziere.
Controlul fiscal asupra taxelor vamale
Taxele vamale se pltesc la trecerea prin vam a bunurilor care sunt supuse
acestui impozit indirect. Controlul fiscal, n acest caz, se combin cu controlul
vamal i are ca obiective aplicarea corect a tarifului vamal al Romniei. Contul
bugetului de stat n care se achit taxa vamal este de 20160101 + codul fiscal al
pltitorului pentru persoane juridice i 20160102 pentru persoane fizice.
n contul Taxe vamale de la persoane juridice se nregistreaz taxele
ncasate de la agenii economici pentru importul mrfurilor n condiiile tarifelor
vamale.
Controlul fiscal
123
124
n contul Taxe vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice se

evideniaz taxele vamale ncasate de organele vamale de la persoanele fizice,
precum i celelalte venituri rezultate din activiti vamale, cum sunt: confiscri
de sume, chirii de spaii de depozitare, amenzi etc.
6.3. CONTROLUL FISCAL ASUPRA VENITURILOR BUGETELOR

LOCALE
La nivel local, controlul fiscal se exercit prin servicii specializate din

structura Direciilor Finanelor Publice Locale. Prin urmatoarele structuri:
1. Serviciul impunere, constatare, control fiscal persoane juridice
2. Serviciul impunere, constatare, control fiscal persoane fizice
Conform Ordonanei Guvernului nr. 62 din 29 august 2002 care modific
Ordonana Guvernului nr. 70/1997 Controlul fiscal cuprinde ansamblul
activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii
declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a
obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i
constatare a evaziunii fiscale.
Obligaiile fiscale cuprind:
a. obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile, dup caz,
impozite datorate, taxele, contribuiile la fondurile speciale;
b. obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de plat
la termenele legale, impozitele i taxele, contribuiile la fondurile
speciale;
c. obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele
contabile i de plat la termenele legale, impozitele care se realizeaz
prin stopaj la surs.
Controlul fiscal se exercit de organele de control fiscal din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i a unitilor sale teritoriale, denumite n
continuare organe de control fiscal, precum i de ctre serviciile de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de control fiscal sau, dup
caz, serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au
dreptul:
s verifice n totalitate sau prin sondaj orice documente, nscrisuri, registre
sau evidene contabile ale contribuabililor verificai, referitoare la obiectul
controlului, s primeasc copii de pe orice nscris, document sau
nregistrare contabil;
s solicite contribuabililor controlai, verbal sau n scris, toate informaiile

i justificrile referitoare la abaterile constatate. n cazul n care se solicit
rspunsul n scris, contribuabilii sunt obligai s furnizeze informaiile
respective n termen de 5 zile de la primirea solicitrii;
s stabileasc n sarcina contribuabilului diferene de impozite i taxe, s
calculeze majorri de ntrziere, penaliti de ntrziere pentru neplata n
termenele legale a impozitelor i taxelor datorate, conform prevederilor
legale;
s rspund pentru rezultatele controlului, n limita documentelor supuse
controlului i constatrilor efectuate i consemnate n actul de control;
s constate contraveniile i s aplice sanciunile prevzute de legile fiscale
i contabile;
s anuleze aplicarea msurilor care contravin reglementrilor contabile i
fiscale i s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre
contribuabili a obligaiilor fiscale ce le revin.
n scopul determinrii modului de respectare a obligaiilor fiscale ce revin
contribuabililor i al stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele de control
fiscal sau, dup caz, conducerile serviciilor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale sunt n drept s solicite informaii de la:
persoane fizice sau juridice care dein n pstrare sau n administrare
bunuri ori sume de bani ale contribuabililor care au relaii de afaceri cu
acetia sau care pot da relaii n legtur cu operaiunile verificate;
organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice sau de
interes public.
Toate actele, datele i informaiile obinute de organele de control fiscal
sau, dup caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale, n modalitatea prevzut n prezentul articol, vor face parte din dosarul
fiscal al contribuabilului i vor putea fi luate n considerare la recalcularea
impozitelor datorate de acesta.
Organele fiscale teritoriale au obligaia de a verifica la persoanele fizice i
la persoanele juridice realitatea declaraiilor de impunere i modul de aezare i
ncasare a impozitelor i taxelor datorate impozitelor locale.
Controlul fiscal privind impozitul pe cldiri
Referitor la acest impozit, controlul fiscal verific dac contribuabilii au
depus declaraii de impunere la organele fiscale teritoriale pe raza crora i au
domiciliul, sediul sau se afl bunurile impozabile, n termen de 30 de zile de la
data dobndirii cldirilor i construciilor sau de la data la care au intervenit
schimbri care conduc la modificarea impozitului.
La persoanele fizice se verific dac declaraia cuprinde felul i destinaia
cldirilor sau construciilor (cu pereii de crmid, lemn, piatr, beton, vltuci,
chirpici, pmnt btut etc.) i suprafaa desfurat n metri ptrai, n vederea
stabilirii valorii impozabile (n conformitate cu prevederile de la anexa nr. 1 din
Legea nr. 24/1994).
Controlul fiscal
125
126
La persoanele juridice se verific dac declaraia de impunere cuprinde

valoarea de inventar la care sunt nscrise cldirile din evidena acestora,
indiferent de locul unde sunt situate acestea. Cota de impozit care se aplic
asupra valorii impozabile este de 1%.
Se verific, de asemenea, dac impozitul pe cldiri se pltete trimestrial
pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de cldiri
i alte construcii
Pltitorii acestui impozit sunt contribuabili care dein n proprietate
suprafee de teren situate n municipii, orae i comune ocupate de cldiri i alte
construcii.
n cadrul controlului fiscal se urmrete dac declaraiile de impunere au
fost depuse n termen i cuprind toate suprafeele de terenuri impozabile, dac
impozitul pe teren a fost stabilit anual, difereniat pe categorii de localiti
(municipii, orae, comune), iar n cadrul localitilor pe zone, stabilite de
consiliile locale.
De asemenea, se verific dac contribuabilii care dobndesc dreptul de
proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, avute anterior n administrare sau n folosin, au fost cuprini la plata impozitului pe terenuri, ncepnd
cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a survenit aceast modificare.
Impozitul pe terenuri, nu se aplic terenurilor pentru care se pltete tax
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru
agricultur sau silvicultur.
La control se urmrete i dac se respect termenele legale de plat a
impozitului pe terenuri (trimestrial n rate egale pn pe data de 15 a ultimei luni
din trimestru).
Controlul fiscal privind taxa asupra mijloacelor de transport mecanice
n cadrul controlului fiscal asupra acestei taxe, se urmresc urmtoarele
obiective:
s-a depus declaraia de impunere n teren de 30 zile de la data dobndirii
mijlocului de transport la organul fiscal, la locul unde contribuabilul i
are domiciliul;
taxa a fost stabilit n funcie de capacitatea cilindric a motorului,
pentru fiecare 500 cmc. sau fraciune de capacitate;
taxa asupra mijloacelor de transport a fost stabilit cu data de nti a
lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrilor sau radierii n
timpul anului din evidenele organelor de poliie, a fost sczut ncepnd
cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii;
s-a pltit trimestrial n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Controlul fiscal privind taxa pentru folosirea locurilor publice

Controlul fiscal privind evidena, ncasarea i vrsarea taxelor pentru
folosirea locurilor publice se efectueaz de ctre organele fiscale, cel puin o
dat pe trimestru, urmrindu-se dac:
contribuabilii pltesc taxa zilnic pentru folosirea locurilor publice de
desfacere n municipii, orae i comune, difereniat n raport cu gradul
de dotare a spaiilor puse la dispoziia acestora, cu natura produselor
desfcute, cu serviciile prestate populaiei i cu suprafaa ocupat;
persoanele fizice i juridice care ocup temporar sau permanent locuri
publice, altele dect cele de mai sus, precum i suprafeele n faa
magazinelor sau atelierelor de prestri servicii sunt cuprinse n taxe
zilnice prevzute de art. 30 din Legea nr. 27/1994.
Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor
i autorizaiilor n domeniul construciilor
n acest caz, organele fiscale verific periodic (cel puin o dat pe an)
compartimentele de arhitectur i urbanism din cadrul consiliilor locale municipale, oreneti i comunale, dac la eliberarea actelor sau efectuarea lucrrilor
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, s-au perceput anticipat taxele, difereniate n funcie de valoarea construciilor sau a instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate,
conform prevederilor art. 34, punctele 1-11 din Legea nr. 27/1994.
Valoarea autorizat a lucrrilor pentru care se percep taxe, se stabilete pe
baza declaraiilor solicitantului n cererea pentru eliberarea autorizaiei de
construcie.
De asemenea organele fiscale verific modul de percepere a taxelor la
eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti lucrative i dac acestea
sunt n cuantumul i limitele prevzute de lege i de ctre consiliile locale.
Controlul fiscal privind taxele pentru folosirea mijloacelor de publicaie
afiaj i reclam
Organele fiscale n cadrul controlului urmresc dac:
taxele prevzute de art. 37 din Legea nr. 27/1994 au fost calculate,
declarate i achitate n termen (n cursul lunii ianuarie a fiecrui an)
pentru publicitate, afiaj, reclam i firme datorate n funcie de
dimensiuni;
taxele pentru reclam i publicitate pe orice cale la igri, produse din
tutun i buturi alcoolice, au fost majorate cu 500%;
taxele au fost vrsate la bugetul consiliului local n raza cruia se
realizeaz aceste activiti.
Controlul fiscal
127
128
Controlul fiscal asupra taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat

n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur
Aceast tax se datoreaz de regiile autonome, societile comerciale,
precum i de celelalte persoane juridice pentru terenurile proprietate de stat
aflate n administrarea sau n folosina acestora i care sunt utilizate n alte
scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Taxa este anual, stabilit n lei
pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul
acestora pe zone.
n cadrul verificrii unitilor pltitoare, organele fiscale vor avea n vedere
dac:
s-au depus declaraiile de impunere pentru suprafeele de teren existente
n eviden la nceputul anului, declaraiile de impunere depuse n luna
ianuarie sunt valabile i pentru anii urmtori, n msura n care nu
intervin situaii care s conduc la majorarea sau diminuarea suprafeelor
de teren supuse taxei;
taxa stabilit este corect ncadrat n categoria localitii I, II, III i IV i
n zona A, B, C sau D n cadrul localitii pentru localitile urbane i n
zona de fertilitate I, II, III, IV sau V pentru localitile rurale;
n situaia n care organele fiscale teritoriale constat c o unitate a depus
declaraia eronat, n ceea ce privete suprafaa de teren, fa de situaia existent
la 1 ianuarie a acelui an, declaraia respectiv poate fi corectat aplicndu-se n
mod corespunztor o amend.
Societile comerciale cu capital de stat care au obinut, potrivit art. 5 din
Hotrrea Guvernului nr. 834/1991, certificatele de atestare a dreptului de
proprietate asupra terenurilor sunt exceptate de la plata taxei pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, acestea datornd pentru suprafeele respective
impozitul pe teren stabilit potrivit legii.
6.4. COMBATEREA EVAZIUNII PRIN CONTROLUL FISCAL
Avand in vedere necesitatea consolidarii cadrului legal privind lupta

impotriva evaziunii, tinand seama de importanta existentei unui mecanism unic
de control care sa inlature paralelismele si sa elimine astfel evaluarea fiscala
diferita sau chiar contrara a aceleiasi operatiuni economice, autoritatile publice
au luat unele masuri pentru imbunatatirea si reorganizarea activitatii Agentiei

Nationale de Administrare Fiscala.
Agentia Nationala de Administrare Fiscala, denumita in continuare
Agentia, se reorganizeaza ca urmare a fuziunii prin absorbtie si preluarea
activitatii Autoritatii Nationale a Vamilor si prin preluarea activitatii Garzii
Financiare, institutie publica care se desfiinteaza.
Agentia Nationala de Administrare Fiscala, se organizeaza si
functioneaza ca organ de specialitate al administratiei publice centrale, institutie
publica cu personalitate juridica, in subordinea Ministerului Finantelor Publice,
finantata din bugetul de stat.
Agentia asigura administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a
altor venituri bugetare date prin lege in competenta sa, aplicarea politicii si
reglementarilor in domeniul vamal si exercitarea atributiilor de autoritate
vamala, precum si controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea
si combaterea oricaror acte si fapte care au ca efect evaziunea fiscala si frauda
fiscala si vamala, precum a altor fapte date prin lege in competenta sa.
Principiile care stau la baza activitatii Agentiei sunt urmatoarele:
a)eficienta activitatii;
b)transparenta activitatii, in conditiile legii;
c)tratament egal si nediscriminatoriu in aplicarea legislatiei fiscale si a
reglementarilor in domeniul vamal;
d)respectul fata de contribuabili;
e)coerenta, stabilitatea si predictibilitatea.
Agentia indeplineste urmatoarele functii:
a)de strategie si management;
b)de gestiune a contribuabililor si a impozitelor, taxelor, contributiilor si a
celorlalte venituri bugetare date in competenta sa, conform legii;
c)de inspectie fiscala si de verificare fiscala;
d)de colectare a veniturilor statului;
e)de asigurare de servicii pentru contribuabili;
f)de control operativ si inopinat;
g)de prevenire si combatere a evaziunii fiscale si a fraudei fiscale si vamale;
h)de suport tehnic de specialitate acordat procurorului in efectuarea urmaririi
penale;
i)de supraveghere vamala si fiscala;
j)de control vamal;
k)de coordonare, indrumare si control al aplicarii reglementarilor legale in
domeniul de activitate, precum si al functionarii structurilor care isi desfasoara
activitatea in subordinea sa;
l)de suport, respectiv de management al resurselor umane, financiare si
materiale, de sustinere a activitatilor specifice prin intermediul tehnologiei
informatiilor si comunicatiilor, de reprezentare juridica, de audit public intern,
precum si de comunicare interna si externa;
Controlul fiscal
129
130
m)de cooperare internationala.

In realizarea functiilor sale, legate de activitatea de control fiscal,
Agentia are, in principal, urmatoarele atributii:
(A)Atributii generale:
(B)Atributii in domeniul fiscal:
(C)Atributii in domeniul vamal:
(D)Atributii in domeniul prevenirii, descoperirii si combaterii evaziunii fiscale si
a fraudei fiscale si vamale:
a)atributii in domeniul prevenirii si descoperirii evaziunii fiscale si a fraudei
fiscale si fraudei vamale:
1.actioneaza atat in vederea prevenirii sustragerii de la plata a sumelor datorate
bugetelor administrate de Agentie, cat si pentru prevenirea si descoperirea
evaziunii fiscale si a fraudelor fiscale si vamale;
2.coopereaza cu institutiile cu atributii similare din alte state, pe baza tratatelor
internationale la care Romania este parte sau pe baza de reciprocitate, precum si
cu organismele de lupta impotriva fraudelor din cadrul Uniunii Europene, in
cauzele de interes comun;
3.verifica respectarea reglementarilor legale privind circulatia marfurilor pe
drumurile publice, in porturi, cai ferate si fluviale, aeroporturi, in vecinatatea
punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum si in alte locuri in care se
desfasoara o asemenea activitate;
4.verifica legalitatea activitatilor desfasurate, existenta si autenticitatea
documentelor justificative in activitatile de productie si prestari de servicii ori pe
timpul transportului, depozitarii si comercializarii bunurilor si aplica sigilii
pentru asigurarea integritatii bunurilor;
5.constituie si utilizeaza baze de date necesare pentru prevenirea si descoperirea
infractiunilor economico-financiare si a altor fapte ilicite in domeniul fiscal si
vamal;
6.efectueaza investigatii, supravegheri si verificari fiscale si vamale necesare
prevenirii si descoperirii faptelor de evaziune fiscala si frauda fiscala si vamala,
inclusiv in cazurile in care sunt semnalate situatii de incalcare a legislatiei
specifice;
7.solicita, in conditiile legii, date sau, dupa caz, documente, de la orice entitate
privata si/sau publica, in scopul instrumentarii si fundamentarii constatarilor cu
privire la savarsirea unor fapte care contravin legislatiei in vigoare in domeniul
financiar fiscal si vamal;
8.constata imprejurari privind savarsirea unor fapte prevazute de legea penala in
domeniul evaziunii fiscale, stabileste implicatiile fiscale ale acestora si dispune,
in conditiile Codului de procedura fiscala, luarea masurilor asiguratorii ori de
cate ori exista pericolul ca debitorul sa se sustraga de la urmarire sau sa isi
ascunda, sa isi instraineze ori sa isi risipeasca patrimoniul;
9.legitimeaza si stabileste identitatea administratorilor unitatilor controlate,
precum si a oricaror persoane implicate in savarsirea faptelor de evaziune si
frauda fiscala si vamala constatate si solicita acestora explicatii scrise, dupa caz;
10.retine documente, in conditiile Codului de procedura fiscala, solicita copii

certificate de pe documentele originale, preleveaza probe, esantioane, mostre si
alte asemenea specimene, solicita efectuarea expertizelor tehnice necesare
finalizarii actului de control;
11.exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea si descoperirea
oricaror acte si fapte din domeniul economico-financiar, fiscal si vamal, care au
ca efect evaziunea si frauda fiscala si vamala;
12.efectueaza, in conditiile legii, controale in vederea identificarii evaziunii si
fraudei fiscale si vamale la toate categoriile de contribuabili, indiferent de
domiciliul fiscal, marimea si forma de organizare, precum si in orice loc,
indiferent de forma sub care se desfasoara activitati economice, generatoare de
venituri;
13.participa, cu personal propriu sau in colaborare cu organele de specialitate ale
altor ministere si institutii specializate, la actiuni de depistare si sanctionare a
activitatilor ilicite care genereaza fenomene de evaziune si frauda fiscala si
vamala;
14.incheie, ca urmare a controalelor efectuate, acte de control pentru stabilirea
starii de fapt fiscale, pentru constatarea si sanctionarea contraventiilor, precum si
pentru constatarea imprejurarilor privind savarsirea unor fapte prevazute de
legea penala sesizand, dupa caz, organele de urmarire penala;
15.opreste si controleaza, in conditiile legii, mijloacele de transport incarcate sau
susceptibile a fi incarcate cu produse accizabile aflate in miscare nationala,
intracomunitara si internationala, verifica indeplinirea conditiilor legale cu
privire la circulatia produselor accizabile, verifica, in conditiile legii, pe timp de
zi si de noapte, cladiri, depozite, terenuri, sedii si alte obiective si poate preleva,
in conditiile legii, probe pe care le analizeaza in laboratoarele proprii sau
agreate, in vederea identificarii si expertizarii produselor accizabile;
16.constata si sanctioneaza faptele care constituie contraventii potrivit
reglementarilor in vigoare referitoare la regimul produselor accizabile si retine,
in vederea confiscarii, marfurile care fac obiectul contraventiei, pentru care
legea prevede o astfel de sanctiune;
17.efectueaza, in conditiile Codului de procedura fiscala, controale in toate
spatiile in care se produc, se depoziteaza sau se comercializeaza bunuri si
servicii in vederea prevenirii, descoperirii si combaterii oricaror acte si fapte
care sunt interzise de actele normative in vigoare;
18.constata contraventiile si aplica sanctiunile corespunzatoare, potrivit
competentelor prevazute de lege;
19.dispune masuri, in conditiile legislatiei fiscale, cu privire la confiscarea, in
conditiile legii, a bunurilor a caror fabricatie, depozitare, transport sau desfacere
este ilicita, precum si a veniturilor realizate din activitati comerciale sau prestari
de servicii nelegale si ridica documentele financiar-contabile si de alta natura
care pot servi la dovedirea contraventiilor sau, dupa caz, a infractiunilor;
b)atributii in domeniul combaterii actelor si faptelor de evaziune fiscala si
frauda fiscala si frauda vamala:
Controlul fiscal
131
132
1.acorda, prin intermediul Directiei de combatere a fraudelor, suport tehnic de

specialitate procurorului in efectuarea urmaririi penale in cauzele avand ca
obiect infractiuni economico-financiare;
2.efectueaza, prin intermediul Directiei de combatere a fraudelor, din dispozitia
procurorului:
(i)constatari tehnico-stiintifice care constituie mijloace de proba, in conditiile
legii;
(ii)investigatii financiare in vederea indisponibilizarii de bunuri;
(iii)orice alte verificari in materie fiscala dispuse de procuror.
Agentia indeplineste orice alte atributii si are toate competentele
conferite de lege. Agentia duce la indeplinire sarcinile si dispozitiile stabilite de
ministrul finantelor publice, in conditiile legii.
In exercitarea atributiilor sale, Agentia colaboreaza cu organele de
specialitate ale altor ministere si institutii specializate, precum si cu persoane
juridice si fizice si cu alte entitati.
Agentia are dreptul sa solicite de la celelalte autoritati ale administratiei
publice, institutii publice si operatori economici, de la institutii de credit si de la
alte persoane, in conditiile legii, datele si informatiile necesare in vederea
realizarii atributiilor.
In cadrul Agentiei se infiinteaza Directia generala antifrauda fiscala,
structura fara personalitate juridica, cu atributii de prevenire si combatere a
actelor si faptelor de evaziune fiscala si frauda fiscala si vamala.
In cadrul structurii centrale a Directiei generale antifrauda fiscala
functioneaza pe langa structurile de prevenire si control Directia de combatere
a fraudelor, care acorda suport tehnic de specialitate procurorului in efectuarea
urmaririi penale in cauzele avand ca obiect infractiuni economico-financiare. In
acest scop inspectorii antifrauda din cadrul acestei directii sunt detasati in cadrul
parchetelor, in conditiile legii, pe posturi de specialisti.
In exercitarea atributiilor de serviciu, inspectorii antifrauda din cadrul
Directiei de combatere a fraudelor efectueaza, din dispozitia procurorului:
a) constatari tehnico-stiintifice, care constituie mijloace de proba, in conditiile
legii;
b) investigatii financiare in vederea indisponibilizarii de bunuri;
c) orice alte verificari in materie fiscala dispuse de procuror.
Inspectorii antifrauda, cu exceptia celor din cadrul Directiei de
combatere a fraudelor, executa:
a)operatiuni de control curent;
b)operatiuni de control tematic.
Controlul curent se executa operativ si inopinat, pe baza legitimatiei de
control, a insignei si a ordinului de serviciu permanent.
Controlul tematic se executa de catre inspectorii antifrauda in baza
legitimatiei de control, a insignei si a ordinului de control tematic prin care se
stabilesc obiectivele de verificat, entitatile supuse controlului, perioada asupra

careia se efectueaza verificarea, durata si momentul declansarii controlului. La
orice actiune participa minimum 2 inspectori antifrauda.
Ocuparea functiilor publice in cadrul structurii antifrauda se face cu
respectarea urmatoarelor conditii minime:
a) absolvirea de studii universitare de licenta cu diploma, respectiv studii
superioare, juridice sau economice, de lunga durata, cu diploma de licenta ori
echivalenta;
b) promovarea evaluarilor psihologice complexe, organizate prin intermediul
unitatilor specializate acreditate in conditiile legii;
c) promovarea evaluarilor de integritate, inclusiv prin evaluarea personalului
Directiei generale antifrauda fiscala din punct de vedere psihologic si al
comportamentului simulat, de catre personal sau cabinete de specialitate,
autorizate in conditiile legii.
Personalul Agentiei care ocupa functii publice de inspector antifrauda
poarta, in timpul serviciului, uniforma, insemne distinctive, ecusoane si, dupa
caz, armament si alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de aparare,
protectie si comunicare, care se atribuie gratuit. In anumite situatii, in realizarea
atributiilor de serviciu, inspectorii antifrauda pot imbraca tinuta civila.
In exercitarea atributiilor de serviciu, personalul din cadrul Agentiei care
ocupa functii publice de inspector antifrauda este investit cu exercitiul autoritatii
publice si beneficiaza de protectie.
In indeplinirea atributiilor ce ii revin, personalul are dreptul:
a) sa efectueze controale in toate spatiile in care se produc, se depoziteaza sau se
comercializeaza bunuri si servicii ori se desfasoara activitati care cad sub
incidenta actelor normative nationale, inclusiv transpuse din legislatia
comunitara, in vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea si combaterea
oricaror acte si fapte care sunt interzise de acestea;
b) sa verifice, in conditiile legii, respectarea reglementarilor legale privind
circulatia marfurilor pe drumurile publice, pe cai ferate si fluviale, in porturi,
gari, autogari, aeroporturi, interiorul zonelor libere, in vecinatatea unitatilor
vamale, antrepozite, precum si in alte locuri in care se desfasoara activitati
economice;
c) sa verifice legalitatea activitatilor desfasurate, existenta si autenticitatea
documentelor justificative in activitatile de productie si prestari de servicii ori pe
timpul transportului, depozitarii si comercializarii bunurilor si sa aplice sigilii
pentru asigurarea integritatii bunurilor;
d) sa dispuna masuri, in conditiile legislatiei fiscale, cu privire la confiscarea, in
conditiile legii, a bunurilor a caror fabricatie, depozitare, transport sau desfacere
este ilicita, precum si a veniturilor realizate din activitati comerciale ori prestari
de servicii nelegale si sa ridice documentele financiar-contabile si de alta natura
care pot servi la dovedirea contraventiilor sau, dupa caz, a infractiunilor;
e) sa dispuna, in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul
Controlul fiscal
133
134
de procedura fiscala), luarea masurilor asiguratorii ori de cate ori exista pericolul
ca debitorul sa se sustraga de la urmarire sau sa isi ascunda, sa isi instraineze ori
sa isi risipeasca patrimoniul, iar daca in desfasurarea activitatii specifice constata
imprejurari privind savarsirea unor fapte prevazute de legea penala in domeniul
evaziunii fiscale, sa sesizeze organele de urmarire penala;
f) sa legitimeze si sa stabileasca identitatea administratorilor entitatilor
controlate, precum si a oricaror persoane implicate in savarsirea faptelor de
frauda si evaziune fiscala si vamala constatate si sa solicite acestora explicatii
scrise, dupa caz;
g) sa retina documente, in conditiile Codului de procedura fiscala, sa solicite
copii certificate de pe documentele originale, sa preleveze probe, esantioane,
mostre si alte asemenea specimene si sa solicite efectuarea expertizelor tehnice
necesare finalizarii actului de control. Analiza si examinarea probelor,
esantioanelor si mostrelor, precum si expertizele tehnice se fac in laboratoare de
specialitate agreate, cheltuielile privind efectuarea acestora, inclusiv cele legate
de depozitarea si manipularea marfurilor confiscate fiind suportate din fondurile
special alocate prin bugetul de venituri si cheltuieli;
h) sa constate contraventiile si sa aplice sanctiunile corespunzatoare, potrivit
competentelor prevazute de lege;
i) sa aplice masurile prevazute de normele legale, sa verifice din punct de vedere
fiscal, sa documenteze, sa intocmeasca acte de control operativ planificat sau
inopinat privind rezultatele verificarilor, sa aplice masurile prevazute de normele
legale si sa sesizeze organele competente in vederea valorificarii constatarilor;
j) sa opreasca mijloacele de transport, in conditiile legii, pentru verificarea
documentelor de insotire a bunurilor si persoanelor transportate;
k) sa solicite, in conditiile legii, date sau, dupa caz, documente, de la orice
entitate privata si/sau publica, in scopul instrumentarii si fundamentarii
constatarilor cu privire la savarsirea unor fapte care contravin legislatiei in
vigoare in domeniul financiar fiscal si vamal;
l) in timpul exercitarii atributiilor de serviciu sa poarte uniforma, sa pastreze, sa
foloseasca si sa faca uz de armamentul si mijloacele de aparare din dotare, in
conditiile legii;
m) sa utilizeze mijloacele auto purtand insemne si dispozitive de avertizare
sonore si luminoase specifice, in conditiile legii;
n) sa constituie si sa utilizeze baze de date, inclusiv ale altor institutii publice,
necesare pentru prevenirea evaziunii fiscale, infractiunilor economico-financiare
si a altor fapte ilicite in domeniul fiscal si vamal. Accesul la bazele de date ale
altor institutii sau persoane juridice se face pentru indeplinirea atributiilor
prevazute de prezenta ordonanta de urgenta si cu respectarea dispozitiilor legale
privind protectia datelor cu caracter personal si informatiile clasificate, conditiile
concrete urmand a fi stabilite prin protocoale incheiate cu respectivele institutii
sau persoane;
o) sa efectueze verificari necesare prevenirii si descoperirii faptelor de frauda si
evaziune fiscala si vamala;
p) sa efectueze operatiuni de control tematic.
La orice actiune de control participa minimum 2 inspectori antifrauda.

La actiunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de control pot fi
insotite de membri ai subunitatilor specializate de interventie rapida aflate in
subordinea Ministerului Afacerilor Interne, in conditiile stabilite prin protocol
incheiat intre acesta si Agentie
La constatarea unor imprejurari privind savarsirea unor fapte prevazute
de legea penala in domeniul financiar-fiscal sau vamal se intocmesc proceseverbale si acte de control in baza carora sesizeaza organele de urmarire penala cu
privire la faptele constatate
Agentia, in cazurile in care exista indicii temeinice de savarsire a unor
fapte prevazute de legea penala, poate sa solicite Ministerului Afacerilor Interne
sa asigure personalul necesar pentru protectia si siguranta operatiunilor
desfasurate de functionarii publici in realizarea actului de control. Personalul
necesar se asigura din cadrul subunitatilor specializate de interventie rapida.
In vederea realizarii atributiilor, pentru prevenirea actelor si faptelor de evaziune
si frauda fiscala, Agentia efectueaza controlul operativ si inopinat cu privire la:
a) respectarea actelor normative in scopul prevenirii, descoperirii si combaterii
oricaror acte si fapte de evaziune fiscala si frauda fiscala si vamala;
b) respectarea normelor de comert, urmarind prevenirea, depistarea si inlaturarea
evaziunii fiscale si fraudelor fiscale si vamale;
c) modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor, in toate
locurile si spatiile in care se desfasoara activitatea operatorilor economici;
d) participarea, in colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere si
institutii specializate, la actiuni de depistare si combatere a activitatilor ilicite
care genereaza fenomene de evaziune si frauda fiscala si vamala.
Agentia, in exercitarea atributiilor proprii, incheie, ca urmare a
controalelor efectuate, procese verbale de control/acte de control pentru
stabilirea starii de fapt fiscale, pentru constatarea si sanctionarea contraventiilor,
precum si pentru constatarea imprejurarilor privind savarsirea unor fapte
prevazute de legea penala.
Structura organizatorica, personalul si conducerea Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala
Agentia este formata din aparat propriu la nivel central si structuri
subordonate.
Unitatile teritoriale ale Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se infiinteaza
in subordinea Agentiei directiile generale regionale ale finantelor publice,
institutii publice cu personalitate juridica.
In cadrul directiilor generale regionale ale finantelor publice functioneaza, ca
structuri fara personalitate juridica:
a)directii regionale vamale;
b)administratii judetene ale finantelor publice;
Controlul fiscal
135
136
c)servicii fiscale municipale si orasenesti, precum si birouri fiscale comunale;

d)birouri vamale de interior si de frontiera.
Capitolul 7
Controlul financiar exercitat
prin Curtea de Conturi
Curtea de Conturi 5 funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei fiind

organul suprem de control financiar n domeniul financiar, exercitndu-i
funciile n deplin independen i n conformitate cu dispoziiile prevzute n
Constituie i n celelalte legi ale rii.
7.1. STRUCTURA ORGANIZATORIC, DE CONDUCERE I DE

PERSONAL A CURII DE CONTURI
Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz pe baza principiului

independenei, supunndu-se numai legii. Sunt obligatorii numai hotrrile
Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se solicit Curii de Conturi s
efectueze anumite aciuni de control, n rest, programul acesteia este decis n
mod autonom. Nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga sau
constrnge. Principiul independenei Curii de Conturi este prevzut prin lege i
const n: independena i inamovibilitatea membrilor si; numirea acestora de
ctre Parlament; iniierea aciunilor de control din oficiu; buget propriu;
stabilirea salariului prin lege special; autonomie deplin n recrutarea
personalului de control; acces nengrdit la informaiile necesare exercitrii
atribuiunilor sale.
Din punct de vedere organizatoric, Curtea de Conturi se compune din
urmtoarele structuri:
Secia de control ulterior este format din apte consilieri de conturi i din
controlori financiari, fiind condus de un consilier de conturi, cu funcia de
5 Problematica activitii Curii de Conturi este tratat pe larg n lucrarea: Curtea de Conturi.
Control financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2000 sub semntura aceluiai autor.
138
preedinte al seciei. Aceast secie este structurat n ase divizii sectoriale,

conduse fiecare de ctre un consilier de conturi, astfel:
Divizia controlului bugetului de stat, a fondurilor speciale i a
patrimoniului public al statului gestionat de instituiile publice;
Divizia controlului datoriei publice interne i externe;
Divizia controlului asigurrilor sociale de stat i altor organisme care
gestioneaz fonduri n regim legal obligatoriu;
Divizia controlului regiilor autonome i al patrimoniului public al
statului administrat n regim de nchiriere sau concesiune;
Divizia controlului autoritii de stat pentru privatizare i participaiilor
statului la societile comerciale;
Divizia de coordonare a controlului n teritoriu, exercitat prin direciile
judeene de control ale seciei.
n cadrul acestor divizii, pot fi organizate direcii de specialitate pe anumite
domenii specifice.
Camerele judeene de conturi exercit funciile Curii de Conturi n
unitile administrativ-teritoriale. Aceste camere se compun din
Compartimentul (Direcia de control financiar al camerei judeene), format
din controlori financiari i condus de un ef de compartiment, precum i din
Colegiul Jurisdicional al camerei, format din judectori financiari i condus
de un preedinte.
Secretariatul general al Curii de Conturi este condus de un secretar
general, n cadrul cruia funcioneaz mai multe compartimente, printre
care: Direcia studii, sinteze, legislaie, norme metodologice,
documentare; Direcia de informatic; Direcia relaii externe; Direcia
economic i administrativ; Arhiva Curii de Conturi; Serviciul
secretariat.
Personalul Curii de Conturi este grupat, n funciile i structurile
organizatorice de care aparin, pe urmtoarele categorii:
Membrii Curii de Conturi sunt n numr de 24, alctuiesc plenul Curii
i au calitatea de consilieri de conturi, fiind numii de ctre Parlament
pentru un mandat de 6 ani. Pentru ca o persoan s poat dobndi
calitatea de consilier de conturi, trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii: vechime n activiti din domeniile economicofinanciar sau juridic de minim 15 ani; studii superioare economice sau
juridice; nalt competen profesional.
n exercitarea funciei de consilieri de conturi i judectori financiari, este
interzis apartenena la partide politice, desfurarea de activiti publice cu
caracter politic, exercitarea direct sau prin persoane interpuse, a unor activiti
de comer sau participarea la conducerea sau administrarea unor societi
comerciale sau civile.
Membrii Curii de Conturi sunt obligai de lege: s-i ndeplineasc funcia
ncredinat cu imparialitate i n respectul Constituiei; s pstreze secretul
deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s dea consultaii n

probleme de competena Curii de Conturi; s-i exprime votul afirmativ sau
negativ n adoptarea actelor Curii de Conturi, abinerea de la vot nefiind
permis; s comunice n scris Preedintelui Curii orice situaie care ar putea
atrage incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit; s nu permit folosirea
funciilor pe care le ndeplinesc, n scop de reclam comercial sau propagand
de orice fel; s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare
independenei i demnitii funciei lor.
nclcarea grav a vreuneia din obligaiile menionate, atrage revocarea din
funcie care se face de ctre Parlament sau Preedintele Romniei.
Din structura Curii de Conturi, mai fac parte i urmtoarele categorii de
personal: controlor financiar gr. I i II; controlor financiar asistent; grefier;
arhivar registrator; director direcie de control; ef compartiment de control .a.
Aceste categorii de personal pot avea funcii de conducere, caz n care este
numit de Comitetul de conducere al Curii de Conturi, sau personal de
specialitate cu funcii de execuie care este numit de Preedintele Curii. n toate
situaiile, ele sunt supuse incompatibilitilor prevzute de Statutul funcionarilor
publici i Codul etic al profesiei aprobat de plenul Curii de Conturi.
Conducerea Curii de Conturi este asigurat de urmtoarele organisme:
Plenul Curii de Conturi; Comitetul de conducere al Curii de Conturi;
Preedintele i vicepreedinii Curii de Conturi.
Plenul Curii de Conturi este format din membrii Curii care au calitatea de
consilieri de conturi fiind n numr de 24, la edinele acestuia participnd
i procurorul general i secretarul general.
Plenul Curii i exercit atribuiunile cu cel puin 2/3 din numrul
membrilor si, iar hotrrile se adopt cu majoritate de 3/4 din numrul celor
prezeni.
Preedintele Curii de Conturi, vicepreedinii i preedinii seciilor (de
control preventiv, control ulterior i jurisdicional) se numesc din rndul
consilierilor de conturi, de ctre Parlament.
Preedintele Curii de Conturi are ca atribuiuni principale, urmtoarele:
s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu
instituiile i autoritile publice i cu organismele naionale sau
internaionale de profil;
s coordoneze activitatea Curii de Conturi;
s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i ale Comitetului de
conducere i s asigure executarea hotrrilor acestora;
s propun ordinea de zi a edinelor Plenului i Comitetului de
conducere i s le supun aprobrii acestora;
s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de
Conturi;
s aplice sanciuni disciplinare n cazurile prevzute de Codul etic al
profesiei;
Controlul financiar exercitat prin Curtea de Conturi
139
140
s hotrasc constituirea de grupe de control interdivizii, care vor

funciona numai pe durata sarcinilor de control atribuit .a.
7.2. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR EXERCITAT

DE CURTEA DE CONTURI
Una din atribuiunile eseniale ale Curii de Conturi se exercit n domeniul

controlului financiar asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra
modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale. Prin controlul su, Curtea de Conturi urmrete
respectarea legilor i aplicarea riguroas a principiilor de economicitate,
eficacitate i eficien n gestionarea mijloacelor materiale i bneti.
Principale obiective controlate pentru atingerea acestor scopuri se refer la:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,
precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor
de tezaur;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor i altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
instituiile autonome cu caracter comercial i financiar i de organismele
autonome de asigurri sociale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale sau de ctre
alte persoane juridice n baza unui contract de cesiune sau nchiriere;
alte domenii stabilite prin lege n competena Curii.
Subiectele supuse controlului financiar al Curii de Conturi asupra domeniilor enunate sunt:
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice
de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu;
Banca Naional a Romniei;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul, instituiile publice sau regiile dein,

singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul
social;
organismele autonome de asigurri sociale care gestioneaz bunuri,
valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care
prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.
Curtea de Conturi are calitatea de a hotr efectuarea unor aciuni de control
i la alte persoane juridice dect cele menionate i care: beneficiaz de garanii
guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar
din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice;
administreaz n baza unui contract de cesiune sau nchiriere bunuri aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
desfoar o activitate economic la care persoanele juridice menionate ca
subiecte supuse controlului financiar, particip cu mai puin de 50% la formarea
capitalului social.
Face obiectul n exclusivitate a controlului financiar al Curii de Conturi,
execuia bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Preediniei i Guvernului.
n activitatea de control financiar ulterior exercitat de Curtea de Conturi,
aceasta utilizeaz o tematic proprie, adaptat pentru:
1. Controlul i auditul la instituiile publice;
2. Controlul i auditul la regii autonome, i companii/societi naionale;
3. Controlul i auditul n domeniul bancar.
La realizarea obiectivelor din tematic se vor respecta prevederile art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicat, ale legilor nr. 58/1998, nr. 101/1998 i nr.
78/2000, referitoare la secretul bancar i profesional.
Obiectivele de control financiar exercitat prin Curtea de Conturi cuprinse n
tematica prezentat este detaliat pn la amnunt pentru fiecare din aceste
obiective care puncteaz doar direciile de aciune.
7.3. CONTROLUL FINANCIAR ULTERIOR EXTERN AL CURII

DE CONTURI
n baza legii fundamentale, Constituia Romniei i a Legii nr. 94/1992,

republicat, modificat i completat prin Legea nr. 77/2002, Curtea de Conturi
i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Prin controlul su, Curtea de Conturi urmrete respectarea legii n
gestionarea mijloacelor materiale i bneti i analizeaz calitatea gestiunii
financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
141
142
Pentru exercitarea funciei de control, Curtea de Conturi controleaz:

a. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
b. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor
de tezaur;
c. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe;
d. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii a subveniilor i
transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau
unitilor administrativ-teritoriale;
e. constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice
nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri
sociale ale statului;
f. situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale,
precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea public;
g. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia calitii condiiilor de via i de munc;
h. utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea
European prin programul SAPARD i a cofinanrii aferente;
i. utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat
Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare
internaional.
Controlul ulterior al Curii de Conturi are ca principale obiective asupra:
contului general anual de execuie a bugetului de stat;
contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
conturile anuale de execuie a bugetelor locale;
conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
conturilor fondurilor de tezaur;
contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte
persoane juridice.
n baza programului propriu de control, Curtea de Conturi verific, pe
parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia, urmtoarelor obiective:
conturile gestiunilor publice de bani; alte valori i de bunuri materiale
publice;
conturile execuiei de cas a bugetelor publice;
conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru

investiii acordate altor beneficiari dect instituiile publice;
bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare
i ale administratorilor care gestioneaz fonduri care se supun regimului
bugetului public;
conturile operaiunilor referitoare la datoria public.
Verificrile conturilor anuale de execuie bugetar
Directorii direciilor de control din aparatul central al Curii de Conturi, cu
avizul consilierilor de conturi efi de divizii, precum i directorii direciilor de
control financiar ulterior teritoriale din cadrul camerelor de conturi, n baza
Programului anual de control financiar, aprobat de Plenul Curii de Conturi i
respectiv a defalcrilor trimestriale, desemneaz controlorii financiari pentru
verificarea fiecrui cont de execuie ce intr n competena lor, n funcie de
volumul operaiunilor coninute de aceste conturi.
Conturile de execuie bugetar i bilanurile contabile, care se supun
verificrii organelor de control ale Curii de Conturi, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
s fie ntocmite de ctre organele competente i certificate de ctre
auditori (n condiiile O.G. nr. 119/1999);
s respecte structura prevzut de lege i s asigure concordana
soldurilor conturilor din execuia de cas a bugetului cu cele existente n
evidena Trezoreriei Statului.
n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac
posibil verificarea lor, controlorii financiari le restituie titularilor acestora,
consemnnd aceast situaie ntr-o not de constatare. n nota de constatare se va
nscrie n mod obligatoriu i termenul fixat persoanei juridice pentru refacerea
sau completarea contului de execuie.
Refacerea conturilor de ctre experi se face pe baza unor obiective propuse
de ctre controlorul financiar i aprobate de directorul direciei de
control/direciei de control financiar ulterior teritorial, care va cuprinde
lucrrile de refacere a conturilor, potrivit reglementrilor n vigoare i termenul
de prezentare a acestora.
Verificarea conturilor de execuie se face, de regul, la sediul instituiei
supus controlului.
Verificarea conturilor la sediul Curii de Conturi se aprob de ctre:
consilierii de conturi, pentru instituiile verificate prin aparatul propriu al
diviziilor sectoriale, la propunerea directorilor direciilor de specialitate
din cadrul acestora;
directorii direciilor de control financiar ulterior teritoriale pentru
instituiile verificate de aceste structuri de control.
143
144
Obiectivele de control urmrite, potrivit legii, sunt nscrise i detaliate prin

tematicile de control, elaborate pe sectoare de activitate, avnd la baz o
tematic cadru aprobat de Plenul Curii de Conturi.
Prin controlul exercitat asupra acestor obiective, Curtea de Conturi constat
dac:
conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i
dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n
condiiile stabilite de lege;
veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale
de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din
mijloace extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele
legale;
cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate,
conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii
bugetare;
modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i
dac s-au fcut legal;
subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din
fonduri speciale n condiiile legii i s-au utilizat conform destinaiilor
stabilite;
contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente i plata
dobnzilor aferente s-au fcut cu respectarea normelor legale;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale
sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate legal.
Face obiectul unei analize pertinente:
necesitatea i oportunitatea angajrii unor cheltuieli bugetare, acordrii
unor subvenii, efectuarea unor transferuri, aprobrii unor viramente de
credite bugetare i eventuala lor suplimentare;
calitatea gestiunii financiare din punctul de vedere al economicitii,
eficacitii i eficienei.
Curtea de Conturi exercit un control financiar ulterior i la nivelul
persoanelor juridice (statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de
persoane juridice de drept public, Banca Naional a Romniei, regiile
autonome, organisme autonome de asigurri etc.) care nu au calitatea de
ordonatori principali, urmrind n principal urmtoarele obiective:
exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i
pierderi;
ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri
stabilite prin lege;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale,
conform destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare.
Potrivit art. 19 din Legea nr. 94/1992, republicat, modificat i completat

prin Legea nr. 77/2002, prin controalele sale la alte persoane juridice dect cele
menionate la art. 18 din lege, Curtea de Conturi verific:
utilizarea creditelor contractate cu garania Guvernului, n conformitate
cu acordurile de mprumut ncheiate, precum i modul n care sunt
asigurate resursele financiare destinate rambursrii creditelor, dobnzilor
i comisioanelor bancare aferente;
utilizarea subveniilor i a altor forme de sprijin financiar din partea
statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice,
potrivit destinaiilor legale ale acestora;
respectarea clauzelor contractelor de concesionare sau nchiriere, n baza
crora persoanelor juridice supuse controlului au ncheiat aceste
operaiuni;
veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale
de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din
mijloacele extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele
prevzute de lege;
cheltuielile au fost angajate, lichiditate, ordonanate, pltite i
nregistrate conform reglementrilor legale i n concordan cu
prevederile legii bugetare;
modificrile aduse prevederilor iniiate ale bugetelor sunt autorizate i
dac s-au fcut n condiiile legii;
subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din
fonduri speciale, n condiiile legii i s-au utilizat conform destinaiilor
stabilite;
contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor
scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile
legii;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale
sunt ndeplinite sau garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.
De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz legalitatea concesionrii sau
nchirierii de bunuri proprietate public.
n exercitarea controlului financiar ulterior, Curtea de Conturi utilizeaz o
metodologie proprie i procedee specifice, ntruct, n urma controlului asupra
conturilor i altor obiective, aceasta este singura competent s hotrasc asupra
descrcrii de gestiune, orice decizie a executivului n acest domeniu fiind
provizorie.
Descrcarea de gestiune reprezint o atestare de legalitate asupra formrii,
administrrii i ntrebuinrii resurselor financiare ale statului i ale unitilor
administrativ-teritoriale, precum i asupra gestionrii patrimoniului acestora,
care se acord ordonatorilor de credite de ctre Curtea de Conturi, pentru
exerciii bugetare ncheiate, n condiiile n care, n urma verificrii bilanurilor
145
146
i a conturilor de execuie bugetar nu se constat fapte cauzatoare de prejudicii

sau alte abateri cu caracter financiar-contabil.
n exercitarea atribuiei de control, Curtea de Conturi verific (potrivit
prevederilor art. 23 din Legea nr. 94/1992, republicat, modificat i completat
prin Legea nr. 77/2002) instituiile publice i pe parcursul execuiei bugetare.
Controlul pe parcursul execuiei bugetare la ordonatorii de credite se va
efectua conform Programului anual de control financiar ulterior extern, de
regul, cu ocazia controalelor privind descrcarea de gestiune, la cei ordonatori
de credite selecionai pe baza urmtoarelor criterii:
frecvena i natura abaterilor constatate n controalele anterioare;
specificul activitii, precum i ponderea activitilor economice
desfurate;
volumul creditelor bugetare;
volumul cheltuielilor de investiii;
gradul de stabilitate al personalului cu responsabiliti privind angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata sumelor din fonduri publice;
perioada programat a controlului pentru exerciiul bugetar nchis (nu se
vor cuprinde n controlul pe parcurs, perioade de activitate mai mici de
un trimestru).
Verificrile se vor efectua, potrivit atribuiilor Curii de Conturi, asupra
obiectivelor specifice fiecrui sector de activitate, care pot fi abordate la data
controlului, nominalizate de efii structurilor de control i aprobate n condiiile
Normelor de control ulterior.
n situaia n care se constat abateri financiar-contabile, prejudicii i/sau
fapte cu caracter infracional care provin din exerciiile financiare anterioare
celui verificat, controlul se va extinde i asupra acestora, cu aprobarea
consilierului de conturi/directorului direciei de control financiar ulterior
teritorial. n acest caz, se consemneaz ntr-un act de control distinct (raport de
control intermediar).
n anul bugetar urmtor celui n care a fost efectuat controlul pe parcurs,
verificarea exerciiului ncheiat se va face numai pentru perioadele i obiectivele
neverificate la controlul precedent.
Cu aceast ocazie se va analiza i modul de valorificare a constatrilor
controlului pe parcursul execuiei, precum i aducerea la ndeplinire a msurilor
stabilite prin decizii emise anterior.
Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa
locului. Controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte
n care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire
la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia acestora. Aceste rapoarte
sunt examinate de un complet format din: trei consilieri de conturi din Secia de
control ulterior, precum i eful compartimentului de control financiar al camerei
judeene i doi controlori financiari (n teritoriu).
Asupra rapoartelor prezentate, completul astfel format pronun ncheieri
prin care dispune, fie descrcarea de gestiune, fie sesizarea Colegiului
jurisdicional al Curii sau, dup caz, a colegiului jurisdicional al Camerei de

conturi (la nivelul judeelor) pentru stabilirea rspunderii juridice potrivit legii.
Completul poate, de asemenea, dispune restituirea raportului pentru completare
sau refacere.
Dac n urma examinrii raportului, a actelor i documentelor pe care se
sprijin acesta, se constat svrirea unor fapte care constituie infraciuni
penale, completul dispune sesizarea organelor de urmrire penal, suspendnd
examinarea cazului. Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru
exonerarea de rspundere juridic. Procedura este diferit n cazul controlului
efectuat pe parcursul execuiei bugetului la persoanele juridice, iar n cazul n
care organele Curii constat fapte prin care au fost cauzate prejudicii sau abateri
cu caracter financiar, ncheie procese-verbale de constatare.
Actele de constatare astfel ntocmite se transmit procurorului financiar, de
ctre consilierii de conturi din seciile sau efii compartimentelor de control al
Camerelor judeene de conturi, nsoite de propunerile lor. Procurorul financiar
se pronun asupra procesului verbal de constatare i, dup caz, dispune motivat,
restituirea acestuia pentru completarea ori refacerea controlului, sau ntocmete,
conform situaiei, actul de sesizare a colegiului de jurisdicie competent, actul de
sesizare a organelor de urmrire penal, ori actul de clasare.
mpotriva actului de clasare, cei interesai pot face plngere, care se
soluioneaz de ctre procurorul general financiar, care poate dispune restituirea
dosarului pentru completarea ori refacerea controlului sau sesizarea colegiului
jurisdicional, sau organului de urmrire penal competent. mpotriva soluiei
procurorului general, partea interesat poate face cerere de reexaminare la
Curtea de Conturi.
7.4. NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL FINANCIAR ALE CURII

DE CONTURI
Controlul financiar ulterior exercitat de Curtea de Conturi se finalizeaz cu

ntocmirea actelor de control.
Tipurile de acte de control financiar n cazul verificrii conturilor anuale de
execuie bugetar sunt urmtoarele:
raport de control;
raport de control intermediar.
n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la instituiile
publice i la celelalte persoane juridice prevzute de lege, se ntocmesc:
proces-verbal de constatare;
not unilateral.
De asemenea, se mai ntocmesc i acte de control comune, cum ar fi:
147
148
not de constatare;
proces-verbal de constatare a abaterilor;
proces-verbal de constatare a contraveniilor.
Raportul de control se ntocmete de ctre controlorii financiari
desemnai s verifice conturile de execuie bugetar i se semneaz numai de
ctre acetia. n raportul de control se vor nscrie toate obiectivele verificate.
Cnd se constat nereguli financiar-contabile ce impun aplicarea msurilor care
reprezint abateri financiar-contabile i/sau prejudicii i/sau fapte care potrivit
legii penale constituie infraciuni, acestea vor fi consemnate i n rapoarte de
control intermediare, ce se semneaz att de ctre controlorii financiari, ct i de
ctre reprezentanii persoanei juridice controlate. Existena rapoartelor de control
intermediare i sinteza constatrilor pe care acestea le conin se consemneaz n
raportul de control.
Faptele prevzute de lege ce ntrunesc elementele constitutive ale
infraciunii se consemneaz separat ntr-un raport de control intermediar, n
care nu vor fi consemnate i ale constatri. n funcie de gravitatea i de efectul
n timp al faptelor cu caracter infracional constatate, raportul de control
intermediar poate fi ncheiat nainte de finalizarea controlului, urmnd s fie
examinat n regim de urgen de ctre complet. Decizia asupra oportunitii
ncheierii raportului de control intermediar nainte de finalizarea controlului va fi
luat de conducerea structurii de control financiar (divizie/direcie de control
financiar ulterior teritorial), cu consultarea procurorului financiar, la
propunerea organelor de control.
n raportul de control, controlorii financiari prezint constatrile i
concluziile lor cu privire la obiectivele ce intr n atribuiile de control ale Curii
de Conturi, potrivit legii, i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor.
n funcie de natura constatrilor cuprinse n raportul de control ntocmit, n
concordan cu competenele Curii de Conturi, controlorii financiari pot
propune:
a. descrcarea de gestiune, n cazul n care au fost ndeplinite condiiile legale.
n ce privete veniturile bugetare, se va considera ndeplinit obligaia
legal, dac veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor
sociale de stat i ale instituiilor publice, finanate integral sau parial din
mijloacele extrabugetare, au fost legal stabilite i ncasate la termenele stabilite
de lege, iar n cazul nencasrii acestora, la termenul legal au fost iniiate toate
procedurile prevzute de lege i urmrit execuia acestora;
b. sesizarea Colegiului jurisdicional al Curii sau, dup caz, a colegiului
jurisdicional al camerei de conturi pentru:
stabilirea rspunderii juridice, potrivit legii, n cazul constatrii de fapte
prin care au fost cauzate prejudicii;
dispunerea virrii sumelor datorate bugetului de stat, unitilor
administrativ-teritoriale sau instituiilor publice, reprezentnd obligaii
financiare ale persoanelor juridice verificate constatate n urma

controlului i consemnate n rapoartele de control intermediare.
c. msuri pentru nlturarea abaterilor sau neregulilor cu caracter financiarcontabil constatate.
d. luarea msurilor asiguratorii, n limita valorii prejudiciului constatat, cnd
exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanelor rspunztoare.
Controlorii financiari au, totodat, obligaia s consemneze n rapoartele de
control intermediare orice fapt n legtur cu care exist indicii de svrire a
unor infraciuni potrivit legii penale.
Procesul-verbal de constatare se ntocmete cnd se constat nereguli
financiar-contabile ce impun aplicarea msurilor care are caracter de abateri cu
caracter financiar-contabil i/sau prejudicii i/sau fapte care potrivit legii penale
constituie infraciuni. Faptele prevzute de lege ce ntrunesc elementele
constitutive ale infraciunii se consemneaz separat ntr-un proces-verbal de
constatare, n care nu vor fi consemnate i alte constatri. Acesta va fi naintat
procurorului financiar cu propunerea de sesizare a organului de urmrire penal.
n funcie de gravitatea faptelor i efectele produse n timp, aceste proceseverbale de constatare pot fi ncheiate pn la finalizarea controlului i
valorificare n regim de urgen, dup procedura de valorificare a procesuluiverbal de constatare.
Decizia asupra oportunitii ncheierii procesului-verbal de constatare
pentru fapte cu caracter infracional, nainte de finalizarea controlului, va fi luat
de conducerea structurii de control financiar (divizie/direcie de control financiar
ulterior teritorial), cu consultarea procurorului financiar, la propunerea
organelor de control.
Procesul-verbal de constatare se semneaz de controlorii financiari i
reprezentanii persoanei juridice controlate.
De asemenea, se ntocmesc procese-verbale de constatare atunci cnd
organele de control ale Curii de Conturi, cu ocazia controalelor efectuate
mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniu (Ministerul
Finanelor Publice, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, Casa Naional a
Asigurrilor de Sntate .a.) au constatat obligaii de plat suplimentare fa de
cele declarate de contribuabilul respectiv ori fa de cele stabilite anterior de
organul de control competent. Aceste controale se efectueaz numai la agenii
economici cu capital integral sau majoritar privat, mpreun cu reprezentanii
instituiilor cu sarcini de colectare a veniturilor bugetare.
Reprezentanii desemnai de instituiile competente vor semna actul de
control al Curii de Conturi n calitate de organe de control atrase. Valorificarea
actului de control, ncheiat n aceste condiii, se va face potrivit procedurilor
Curii, respectiv celor prevzute la cap. V al Normelor de control ulterior.
Nota unilateral se ntocmete n cazul controalelor efectuate pe
parcursul execuiei bugetare, precum i n cazul controalelor efectuate la
celelalte persoane juridice prevzute a fi verificate cnd nu se constat nereguli
financiar-contabile ce impun aplicarea msurilor prevzute de lege, respectnd
abateri cu caracter financiar-contabil i/sau prejudicii i/sau fapte care potrivit
149
150
legii penale constituie infraciuni. Nota unilateral se semneaz de controlorii

financiari, toate exemplarele fiind preluate de organele de control. De asemenea,
nota unilateral se ntocmete i n cazul n care se constat aducerea la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, emis n baza art. 95 din lege.
Nota de constatare se ntocmete n cazul n care, ca urmare a
controalelor efectuate de Curtea de Conturi, se constat fapte pentru care
rspunderea juridic nu se poate reine la persoana juridic controlat, ci
rspunderea se rezum la o alt persoan. Nota de constatare se constituie anex
la raportul de control/procesul-verbal de constatare. n baza ei, controlul se va
extinde, n consecin, innd cont de competenele Curii. Aciunea de control
va fi efectuat de structura Curii n a crei competen de verificare se afl
persoana juridic. Controlul se va desfura cu avizul diviziei sectoriale n a
crei competen intr domeniul controlat. Nota de constatare se semneaz de
controlorii financiari i reprezentanii persoanei juridice controlate.
Nota de constatare se ntocmete i n cazul n care se impune efectuarea
unor controale ncruciate, cu participarea mai multor direcii de control
financiar ulterior teritoriale, controale ce se vor desfura cu avizul diviziei
sectoriale n a crei competen intr domeniul controlat.
Nota de constatare se ntocmete pn la finalizarea controlului n cazurile
n care se constat abateri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna
posibil sau care nu mai pot fi dovedite ulterior.
n nota de constatare, se consemneaz situaia de fapt, precum i msurile
luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate i este indicat, dup
caz, folosirea martorilor.
Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete, de ctre
controlorii financiari, cnd se constat fapte, definite de lege contravenii i a
cror constatare intr n competena Curii de Conturi, dup modelul i
procedura prevzute n anexa nr.5.
Plngerea mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei, depus
la divizia/direcia de control financiar ulterior teritorial din care face parte
controlorul financiar care l-a ncheiat, se nregistreaz n registrul de intrareieire a corespondenei, eliberndu-i-se depuntorului o dovad n acest sens.
Plngerea i dosarul cauzei, respectiv nscrisurile doveditoare cu privire la
svrirea contraveniei se trimit de ndat Judectoriei n a crei raz teritorial
a fost svrit contravenia.
Procesul-verbal de constatare a abaterilor se ntocmete de organele de
control cnd se constat:
nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele
stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate;
neaducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii emise i
rmase definitive;
nerespectarea de ctre persoanele juridice i fizice supuse controlului sau
jurisdiciei Curii de Conturi, a obligaiei de a-i transmite actele,
documentele i informaiile solicitate la termenele stabilite de Curte i

s-i asigure accesul n sediilor lor.
n situaia n care la procesul verbal de constatare a abaterilor depun
obieciuni, se va proceda ca i n cazul obieciunilor formulate la procesul-verbal
de constatare ntocmit cu ocazia efecturii controlului.
n exercitarea controlului financiar ulterior, Curtea de Conturi are acces
nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii funciilor sale de
control, oricare ar fi persoanele fizice sau juridice deintoare. Acestea sunt
obligate s le transmit la termenele stabilite i s asigure accesul n sediile lor.
n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat, Curtea de Conturi are
calitatea i dreptul s decid urmtoarele aciuni:
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale n
domeniul financiar, contabil sau fiscal;
blocarea fondurilor bugetare sau speciale atunci cnd constat utilizarea
nelegal sau ineficient a acestora;
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil,
corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a
conturilor de execuie.
Aceste hotrri se iau prin decizie emis de preedintele seciei de control
competente, respectiv eful compartimentul de control al Camerei de Conturi, cu
drept de ntmpinare de partea interesat.
De asemenea, Curtea de Conturi are dreptul s cear suspendarea din
funcie, pn la pronunarea definitiv n cauz, a persoanelor rspunztoare de
svrirea unor fapte generatoare de pagube importante sau abateri grave de la
disciplina financiar, constatate de organele de control ale Curii i pentru care
sunt judecate.
n ce privete propria sa activitate, ca organ suprem de control financiar,
Curtea de Conturi are urmtoarele competene:
s evalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice
controlate;
s emit instruciuni cu caracter obligatoriu pentru organele de control
financiar, necesare exercitrii n condiii corespunztoare a competenelor
Curii de Conturi;
s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a
Romniei, controlul cu prioritate a unor obiective n cadrul atribuiunilor
legale;
s cear i s utilizeze pentru exercitarea atribuiunilor sale de control,
rapoartele altor organisme cu atribuiuni de control financiar.
Curtea de Conturi elaboreaz i nainteaz Parlamentului Raportul public
anual care cuprinde conturile de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul expirat, semnalnd neregulile constatate, raport care se public n sintez i
n Monitorul Oficial al Romniei.
Raportul public anual cuprinde urmtoarele elemente:
151
152
observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor

supuse controlului su;
operaiunile care nu au primit viza de control preventiv i executate pe
baza hotrrilor guvernului;
concluziile desprinse din aciunile de control dispuse de Camera
Deputailor sau de Senat sau efectuate la regii autonome, societi
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la alte persoane
juridice supuse controlului Curii;
nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate
.a.
n teritoriu, Camerele judeene de conturi nainteaz autoritilor publice
locale deliberative, rapoartele anuale cu privire la finanele publice locale.
Asemenea rapoarte, att pentru Parlament sau pentru unitile administrativteritoriale, ntocmite pe domenii de activitate n care este competent, pot fi
naintate ori de cte ori este necesar.
Pn n anul 2003, Curtea de Conturi se constituia i ca organ suprem de
jurisdicie n domeniul financiar, atribuiune prevzut n mod expres n
Constituia Romniei. O dat cu modificrile aduse Constituiei prin
Referendumul din anul 2003 i prin intrarea n vigoare a Legii de revizuire a
Constituiei Romniei din 29 octombrie 20036, atribuiunile jurisdicionale ale
Curii de Conturi au fost trecute n competena instanelor judectoreti ordinare.
Astfel:
dosarele aflate pe rolul colegiilor jurisdicionale de pe lng camerele de
conturi se preiau de tribunale, urmnd s fie soluionate de seciile sau,
dup caz, de completele de contencios administrativ;
dosarele aflate pe rolul Colegiului jurisdicional al Curii de Conturi se
preiau de Curtea de Apel Bucureti, Secia contencios administrativ;
dosarele aflate pe rolul Seciei jurisdicionale a Curii de Conturi se
preiau de Curtea Suprem de Justiie, Secia contencios administrativ;
procurorul financiar particip n mod obligatoriu la judecarea cauzelor
rezultate din activitatea Curii de Conturi, aprnd interesele financiare
ale statului n domeniul de competen stabilit prin legea organic;
judectorii financiari, inspectori i judectorii financiari, vor fi propui
de Consiliul Superior al Magistraturii pentru a fi numii prin decret al
Preedintelui Romniei n funcii de judectori la instanele judectoreti
n raport de opiunile acestora;
procurorii financiari vor fi preluai de Ministerul Public ca urmare a
reorganizrii Curii de Conturi prin legea sa organic. Pn la intrarea n
vigoare a legii de organizare i funcionare a Curii de Conturi,
procurorii financiari vor continua s funcioneze n cadrul acesteia i s
6 M. Of. nr. 752/27 octombrie 2003
exercite atribuiile prevzute de Legea nr. 94/1992 privind organizarea i

funcionarea Curii de Conturi, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
153
Capitolul 8
Controlul bancar n procesul de creditare
Societile bancare au ca principal obiect de activitate acordarea de credite

agenilor economici organizai avand la baz principiul prudenei bancare, ca
principiu fundamental de politic bancar.
Controlul bancar se manifest n toate fazele procesului de creditare i
anume: programarea creditelor, analiza bonitii i evaluarea riscului creditului,
aprobarea i acordarea creditelor, verificarea utilizrii i garaniei creditelor,
scadenarea i rambursarea creditelor.
8.1. CONTROLUL BANCAR N ETAPA PROGRAMRII CREDITELOR
n etapa programrii creditelor, controlul bancar vizeaz, cu prioritate,

corelarea deplin a volumului creditelor, cu necesitile de credite ale agenilor
economici, clieni poteniali ai bncii, n funcie de masa monetar structurat pe
componentele sale principale: resurse i plasamente. Programarea creditelor se
face trimestrial, pe ansamblul activitii de creditare pe termen scurt, mediu i
lung, pentru toi clienii, indiferent de forma de organizare i natura capitalului.
n acest scop, Compartimentul de sintez i trezorerie din cadrul sucursalelor judeene a unei societi bancare analizeaz evoluia resurselor i plasamentelor fa de programul stabilit pe trimestrul n curs i face propuneri pentru
trimestrul urmtor.
Volumul total de credite pentru agenii economici cu contul deschis la
unitile bncii se coreleaz cu resursele de creditare, determinndu-se necesarul
sau surplusul de resurse pe totalul sucursal, care se definitiveaz n Comitetul
director al acesteia, iar dup aprobare se remite letric Direciei de Sintez,
Trezoreriei i Titluri din centrala bncii.
Dup aprobare, acest organism defalc prevederile programului de credite
pe termen scurt i, separat, pentru cele pe termen mediu i lung. Creditele
repartizate sucursalelor se transmit prin comunicri de plafoane, existnd

posibilitatea unor redistribuiri n funcie de evoluia real a derulrii creditelor.
n aceast faz a procesului de creditare, controlul bancar se manifest n
msura n care operaiunile respective se ncadreaz n politica general a bncii,
n directivele de pruden i eficien ale BNR i mbrac, mai ales, forma
controlului financiar preventiv.
8.2. CONTROLUL BANCAR N ETAPA ANGAJRII (SOLICITRII)

UNUI CREDIT
Pentru cunoaterea i evaluarea situaiei economico-financiare, prezent i

de perspectiv a clienilor, precum i pentru aprecierea riscului bancar n
activitatea de creditare, societile bancare trebuie s-i asigure baza de
informaii asupra fiecrui client, pe care trebuie s o actualizeze periodic.
Principalele surse de informaii sunt:
informaiile provenite de la clieni;
informaiile din evidenele bncii;
informaiile din surse exterioare.
n vederea acordrii de credite, banca trebuie s fac investigaii pentru
cunoaterea clienilor si, urmrind, n special, urmtoarele aspecte:
capacitatea managerial:
experiena n domeniu;
existena n echipa de conducere a cel puin unei persoane calificate pe
probleme financiar-contabile;
relaiile i reputaia pe pia:
se stabilete reputaia clientului n cadrul ramurii, subramurii i a
localitii;
se verific modul n care clientul i angajeaz obligaiile fa de teri;
se face evaluarea prezenei pe pia a produselor i a serviciilor prestate.
rezultatele financiare:
analiza bilanului contabil;
analiza contului de profit i pierdere;
analiza fluxului de ncasri i pli;
fia clientului.
Creditele se acord la cererea agenilor economici care ndeplinesc urmtoarele condiii:
sunt constituii conform legii;
155
156
desfoar activitii specifice, eficiente i legale, potrivit actului de

nfiinare i statutului de funcionare;
ndeplinesc indicatorii de bonitate;
prezint garanii materiale i morale pentru utilizarea eficient a
creditului i rambursarea integral la scaden a acestuia;
au deschise conturi la unitile teritoriale ale bncii;
posed capital social vrsat potrivit statutului;
accept clauzele negociate nscrise n contractul de credite.
8.3. CONTROLUL BANCAR N ETAPA ANALIZEI BONITII

CLIENILOR
Dobndirea ncrederii presupune cunoaterea detaliat a clienilor pentru

formarea convingerilor bncii cu privire la situaia patrimonial i financiar;
reputaia privit prin calitatea produselor i serviciilor executate; relaiile cu
partenerii; calitile morale i profesionale ale conductorilor unitii.
Bonitatea clientului se stabilete cu ajutorul indicatorilor ce o definesc i
exprim capacitatea acestuia de a-i achita obligaiile care urmeaz s i le
asume prin semnarea contractului de credite. Bonitatea reprezint performana
financiar a agentului economic care atest ncrederea pe care acesta o inspir
bncii n momentul solicitrii unui credit, de a restitui la scaden, creditele
contractate mpreun cu dobnzile aferente.7
Analiza cererii de credit a solicitantului, n scopul determinrii capacitii
acestuia de a-i achita obligaiile care urmeaz s i le asume prin semnarea
contractului de credite ia n considerare att aspectele nefinanciare, ct i cele
financiare care caracterizeaz activitatea clientului. Performanele economicofinanciare se pot determina prin:
Metodologia bilanului restructurat;
Metodologia contului de profit i pierdere;
Metodologia fluxului de fonduri.
Metoda credit-scoring;
Metoda ratingul de credit;
Matricea clasificrii creditelor, folosit n cazul agenilor economici care au
avut relaii de creditare anterioare, iar banca efectueaz o analiz i
verificare a calitii portofoliului de credite angajate.
7 Negoescu, Gh. (coordonator) Bonitatea agenilor economici, Editura Algorithm, Galai, 1998,
p. 63
Aceste metode ofer informaii importante n luarea deciziei de creditare a

agenilor economici, decizia final este cu att mai precis i mai sigur, cu ct
aceste informaii se utilizeaz n mod complementar, de unde rezult o
interdependen a acestor metode.
Procesul de analiz i control a bonitii clienilor este realizat de ctre
ofierii de credite din cadrul compartimentului de creditare. Referatul ntocmit
este avizat de eful serviciului credite i semnat de ctre directorul bncii, fiecare
asumndu-i o anumit responsabilitate n acordarea creditului.

bilanului restructurat
Deoarece bilanul contabil ntocmit de client conine elementele
patrimoniale reflectate la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv la valoarea
contabil, care poate fi diferit de valoarea real, de pia a acestora, ofierii de
credit din cadrul sucursalei bncii solicitate, pornind de la balana de verificare
lunar, situaiile financiar-contabile periodice i bilanul contabil prezentate de
clieni, vor proceda la analiza i prelucrarea lor, n vederea obinerii elementelor
i informaiilor care servesc mai bine scopurilor i principiilor de analiz ale
bncii. Astfel, se determin valoarea real a activului i a ntregului patrimoniu
i se stabilete ct mai corect posibil mrimea riscului asumat de client, n
comparaie cu cel al bncii.
n varianta propus de Banca Comercial Romn, s-au operat unele
modificri privind modul de prezentare a bilanului, respectiv elementele de
activ i de pasiv au fost grupate pe trei nivele.
I. Analiza financiar a nivelului I al bilanului restructurat
Analiza acestui prim nivel al bilanului restructurat presupune determinarea
fondului de rulment astfel:
FOND DE RULMENT = Pasive pe termen lung Active imobilizate
Fondul de rulment este expresia realizrii echilibrului financiar pe termen
lung i a contribuiei acestora la nfptuirea echilibrului finanrii pe termen
scurt. n cazul unei bune gestionri financiare, activele financiare trebuie s fie
acoperite integral de pasivele pe termen lung.
Nivelul I al bilanului, respectiv raportul dintre activele imobilizate i
pasivele pe termen lung, reprezint partea cea mai stabil a bilanului i de aceea
pe perioade scurte fondul de rulment are variaii mici.
II. Analiza financiar a nivelului II al bilanului restructurat
La acest nivel al bilanului restructurat se poate analiza necesarul de fond
de rulment, care este expresia realizrii echilibrului financiar pe termen scurt i
157
158
se caracterizeaz prin variaii mai mari dect fondul de rulment, datorit

instabilitii elementelor care o determin.
NECESARUL DE FOND DE RULMENT (N.F.R.) = Active realizabile
Datorii curente cu scadena mai mic de un an
O bun gestionare financiar se reflect n corelarea fondului de rulment cu
necesarul de fond de rulment.
III. Analiza financiar a nivelului III al bilanului restructurat
La acest nivel al bilanului restructurat, se analizeaz trezoreria agentului
economic, conform relaiei:
TREZORERIA NET = Fondul de rulment Necesarul de fond de rulment
sau
TREZORERIA NET = Trezoreria pozitiv Trezoreria negativ
n general, ntreprinderile au un necesar de fond de rulment pozitiv, cu att
mai mare cu ct ciclul de fabricaie este mai lung. Orice dezvoltare a activitii
atrage dup sine o cretere a necesarului de fond de rulment i dac n aceste
condiii fondul de rulment nu este suficient de mare, se va nregistra un deficit de
trezorerie.
Analistul va da o importan mare surselor de trezorerie i cauzelor
variaiilor sale de la un exerciiu la altul.
8.3.2. Analiza i controlul bonitii clienilor prin metodologia contului

de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere reprezint documentul prin care se regrupeaz
fluxurile reale, financiare i excepionale ale unei societi. Cu ajutorul lui se
explic modul de constituire a rezultatului exerciiului n diferite etape,
permind desprinderea unor concluzii legate de nivelul performanelor
economice ale activitii desfurate de o societate ntr-o anumit perioad de
gestiune.
Pentru societatea bancar, n procesul de analiz economico-financiar a
clienilor si, modul de structurare a contului de profit i pierdere nu ofer toate
elementele pentru determinarea corect a rentabilitii i capacitii de
autofinanare a societilor, a puterii lor economice. De aceea se impune
restructurarea acestui document, prin introducerea i a altor indicatori, sub forma
soldurilor intermediare de gestiune, care s permit determinarea corect, real,
pe diferite fluxuri economice, a rezultatelor.
Aceste solduri intermediare de gestiune, nou introduse n contul de profit i
pierdere, au fost denumite excedente brute i reprezint, de fapt, rezultatele
economice n diferite faze ale activitii economice, neafectate de cheltuielile cu

amortismentele i provizioanele.
n vederea explicrii modului de constituire a rezultatului, fluxurile
economice au fost grupate n funcie de natura activitii i de caracterul lor,
astfel:8
a. Fluxurile de exploatare sunt acele operaiuni economice cu caracter
specific, obinuit i repetitiv, care se refer la activitatea normal i
curent a societii excluznd orice influen cu caracter financiar sau
excepional. Operaiunile de exploatare permit determinarea rezultatului
de exploatare care este un rezultat real, deoarece este generat de
activitatea propriu-zis, de baz a societii.
b. Fluxurile financiare sunt acele operaiuni economice care se refer la
activitatea financiar i care au un caracter obinuit, repetitiv i specific
cuprinznd i acele operaiuni excepionale cu caracter financiar. Aceste
fluxuri permit determinarea rezultatului financiar.
c. Fluxurile excepionale sunt acele operaiuni economice care nu au
legtur direct cu obiectul normal de activitate al societii. Ele au un
caracter nerepetitiv, accidental. Aceste fluxuri permit determinarea
rezultatului excepional.
Contul de profit i pierdere, n forma de prezentare oficial, este un
document preponderent fiscal.
Analiza financiar a contului de profit i pierdere restructurat este posibil
prin aprecierea diferitelor nivele din structura acestuia, precum i a indicatorilor
de performan determinai pe baza lui. (tabel nr. 8.1)
Contul de profit i pierdere pune n eviden patru nivele, nivele ce sunt
prezentate n tabelul urmtor:
Tabelul nr. 8.1. Prezentarea contului de profit i pierdere n varianta
restructurat
Nr.
Nivelul
Cheltuieli
crt.
Exploatare
Cheltuieli de exploatare
I
Financiar
Cheltuieli financiare
II
Excepional
Cheltuieli excepionale
III
Global
Impozit pe profit
IV
Sursa: Cota, M., Analiza financiar a agenilor economici,
Centrul de pregtire, Braov, 2000.
Venituri
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri excepionale
Banca Comercial Romn,
I. ANALIZA FINANCIAR A NIVELULUI DE EXPLOATARE

n aceast parte a contului de profit i pierdere sunt prezentate date
contabile cuantificate n indicatori care permit determinarea performanei
8 xxx Norme metodologice privind activitatea de creditare nr. 1/2000, Banca Comercial
Romn
159
160
societii la nivelul activitii de baz, respectiv activitatea de exploatare. Aceti

indicatori sunt:9
Marja Comercial reprezint valoarea nou creat obinut n sfera
comerului en gros i en dtail, att de societile de profit, ct i de alte
societi care desfoar o astfel de activitate prin magazine proprii de
desfacere.
Cifra de Afaceri (CA) reprezint totalitatea veniturilor obinute de
activitatea de vnzare a produselor, serviciilor, mrfurilor etc. ntr-o
anumit perioad de timp (lun, trimestru, an).
Producia exerciiului reprezint valoarea total a bunurilor executate i
serviciilor prestate de o societate ntr-o anumit perioad, vndute sau
pstrate n stoc sau utilizate drept active fixe.
Producia exerciiului=Producia vndut+/-Producia stocat+
+Producia imobilizat
Excedentul Brut din Exploatare reprezint rezultatul obinut de o

societate comercial din exploatare, respectiv din activitile sale curente,
neinfluenat de volumul amortismentelor i provizioanelor, precum i de
alte venituri i cheltuieli din exploatare.
Veniturile totale din exploatare sunt constituite din totalitatea veniturilor
unei societi nregistrate ntr-o perioad.
Cheltuielile totale din exploatare reprezint totalitatea cheltuielilor
efectuate de o societate ntr-o anumit perioad.
Rezultatul din exploatare evalueaz rentabilitatea economic a unei
societi din activitatea de exploatare.
II. ANALIZA FINANCIAR A NIVELULUI FINANCIAR
Excedentul brut financiar reprezint rezultatul obinut de societate din
fluxurile financiare neinfluenat de provizioane i amortizri financiare.
Veniturile financiare totale sunt veniturile obinute din toate fluxurile
generate la acest nivel economic al activitii unei societi.
Cheltuielile financiare totale sunt acele cheltuieli aferente fluxurilor
financiare, respectiv creanelor imobilizate, titlurilor de plasament,
diferenelor de curs valutar i plii dobnzilor.
Pentru banc, deosebit de importante sunt cheltuielile pentru plata dobnzii,
deoarece volumul acestora arat gradul de risc pe care i-l asum n relaiile cu
clienii.
Rezultatul financiar msoar rentabilitatea societii obinut n activitatea
sa la nivelul tuturor fluxurilor financiare.
Excedent brut curent msoar volumul rezultatului obinut n activitatea
curent (de exploatare i financiar) neinfluenat de alte venituri i
9 xxx Norme metodologice privind activitatea de creditare nr.1/2000, Banca Comercial Romn
cheltuieli din exploatare, precum i de amortizri i provizioane din

exploatare i financiare.
Rezultatul curent al exerciiului msoar rentabilitatea unei societi n
ntreaga sa activitate de exploatare i financiar.
III. ANALIZA FINANCIAR A NIVELULUI EXCEPIONAL
Excedentul brut excepional arat volumul rezultatelor obinute n
activitatea excepional neinfluenate de amortizrile i provizioanele
specifice acestor fluxuri.
Veniturile excepionale totale sunt acele venituri obinute la acest nivel al
activitii economice.
Cheltuielile excepionale totale constau n cheltuielile efectuate la acest
nivel al activitii economice.
Rezultatul excepional msoar rentabilitatea unei societi obinut la
acest nivel de fluxuri economice.
IV. ANALIZA FINANCIAR A NIVELULUI GLOBAL
Excedentul brut total arat volumul rezultatelor tuturor fluxurilor
economice, mai puin cele corespunztoare altor venituri i cheltuieli,
amortizrile i provizioanele.
Rezultatul naintea dobnzii i impozitului pe profit msoar volumul
rezultatului obinut de o societate neinfluenat de cheltuielile cu plata
dobnzilor i cu impozitul pe profit.
Veniturile totale sunt veniturile obinute de o societate din toate fluxurile
economice, respectiv, de exploatare, financiare i excepionale, ntr-o
anumit perioad.
Cheltuielile totale reprezint cheltuieli efectuate pentru desfurarea
ntregii activiti a unei societi ntr-o anumit perioad.
Rezultatul brut al exerciiului (profit/pierdere) msoar rezultatul
obinut de o societate n ntreaga sa activitate, naintea plii impozitului pe
profit.
De regul, banca nu poate intra n afaceri cu agenii economici care nu
reuesc s-i recupereze cheltuielile din veniturile realizate i deci nregistreaz
pierderi, iar afacerile cu clienii cu un profit mic se vor face cu mare pruden.
Rezultatul net al exerciiului msoar rezultatul final al activitii unei
societi dup plata impozitului pe profit.
Capacitatea de autofinanare reprezint surplusul de mijloace bneti
rezultat din exploatare, pe parcursul unei perioade de gestiune. Mrimea ei
arat capacitatea real a unei societi de a finana creterea sa economic
din surse proprii.
Capacitatea de autofinanare net reprezint surplusul de mijloace
bneti rezultat din activitatea unei societi pe parcursul unei perioade
dup repartizarea dividendelor.
161
162
8.3.2.1 Analiza financiar i controlul bonitii clienilor pe baza

indicatorilor de performan ai Contului de Profit i Pierdere
Indicatorii de performan reflect situaia economico-financiar
determinat pe baza datelor din contul de profit i pierdere la un moment dat.
Pentru o apreciere ct mai corect a situaiei economico-financiare a unui client
este necesar ca interpretarea acestor indicatori s se fac n evoluie pe mai multe
perioade i n comparaie cu alte ntreprinderi, ramuri sau subramuri de
activitate.
RATA VALORII ADUGATE (RVA) reprezint ponderea valorii nou
create de ctre mprumutat n totalul activitii sale.
RVA
Valoarea Adugat
100
Cifra de Afaceri
sau
Valoarea Adugat
RVA=
100
Vnzri de Mrfuri+ Producia Exerciiului
Cu ct rezultatul este mai mare i n cretere de la o perioad la alta, cu att

exist premise mai favorabile desfurrii unei activiti rentabile.
RENTABILITATEA exprim capacitatea unei uniti economice de a
obine profit din activitatea proprie.
Rentabilitatea se calculeaz i se exprim sub mai multe forme, astfel:
a. Rentabilitatea economic
RE=
Excedent Brut Curent

Rezultat Curent
100 sau RE=
100
Total Bilan
Total Bilan
b. Rentabilitatea de exploatare exprim capacitatea unei societi comerciale

de a obine profit din activitatea propriu-zis, naintea oricror influene ale
elementelor financiare i excepionale10 i poate fi calculat astfel:
b1. Rentabilitatea brut de exploatare (RBE)
RBE
Excedent Brut din Exploatare

100
Pr oducia Exerciiului
b2. Rentabilitatea net din exploatare (RNE)

RNE=
Rezultatuldin exploatare
100
Cifra deafaceri
c. Rentabilitatea financiar (RF) exprim eficiena financiar a activitii

agentului economic, evideniind capacitatea capitalului investit de a produce
profit.
RF
Capacitatea de Autofinanare
100
CPNSS
10 xxx Norme metodologice privind activitatea de creditare nr. 12/2000, Banca Comercial
Romn
RF=
Rezultatul Brut alexerciiului

100
CPNSS
RF=
Rezultatul Net alexerciiului

100
CPNSS
Pentru agenii economici care beneficiaz de subvenii pentru investiii, la

determinarea indicatorilor rentabilitii financiare se pot utiliza i capitalurile
proprii nete n sens larg.
8.3.3. Analiza i controlul bonitii clienilor prin metodologia fluxului

de fonduri
Noiunea de flux de fonduri pornete de la nregistrarea economic a
bilanului, potrivit creia activul reprezint un ansamblu de utilizri, iar pasivul,
un ansamblu de resurse.
Bilanul este un document static n care nu apar fluxurile (micrile) care au
loc de la o perioad la alta. Pornind de la aceast constatare, apare necesitatea
determinrii ansamblului de fluxuri care au loc ntr-o activitate, ntr-o anumit
perioad, i elaborrii unui document sintetic care s redea aceste micri. Acest
document poart denumirea de flux de fonduri.11
Analiza situaiei financiare istorice cu ajutorul fluxului de fonduri d
posibilitatea unei mai bune nelegeri a micrilor care au loc la nivelul activelor
i pasivelor ntr-o anumit perioad, precum i impactul acestora asupra poziiei
lichiditii.
Fluxul de fonduri indic sursele din care societatea a obinut fonduri i cum
au fost utilizate acestea pe perioada analizat. Tendinele rezultate din analiza
fluxurilor de fonduri dau informaii despre modul n care clientul i-a desfurat
activitatea i, n condiiile n care se folosesc proiecii de fluxuri de fonduri,
ofer informaii despre situaia societii n viitor.
Fluxul de fonduri va include micri la nivelul elementelor componente ale
bilanului nu numai numerarul, deoarece noiunea de fond este mult mai
complex, de exemplu, creditul primit de furnizori este o surs de fonduri
utilizat pentru achiziionarea de materii prime, plata efectiv a acestora avnd
loc ulterior.
Acest mod de analiz compar informaiile financiare din dou bilanuri,
utilizndu-se, de obicei, bilanurile de la sfritul anului pentru a reflecta mai
corect evoluiile ce caracterizeaz activitatea societii. De asemenea, ntocmirea
fluxului de fonduri va da informaii i despre abilitatea financiar a conducerii
11 xxx Norme metodologice bancare privind activitatea de creditare nr. 1/2000, Banca
Comercial Romn
163
164
societii, respectiv despre capacitatea acesteia de a atrage surse cu costuri

reduse i de a utiliza cu eficien resursele proprii.
Analiza informaiilor oferite de fluxul de fonduri ajut la cunoaterea
urmtoarelor probleme: cum se folosete profitul, cum a fost acoperit necesarul
de capital de lucru, cum au fost finanate activele fixe, cum au fost utilizate
resursele pentru a optimiza profitul, care sunt schimbrile din structura activelor
i datoriilor, efectul micrilor de fonduri asupra stabilitii societii, dac sunt
necesare fonduri suplimentare n viitor, unde sunt necesare acestea i de unde
pot fi furnizate.
Fluxul de fonduri poate avea mai multe forme de prezentare n funcie de
cel care l utilizeaz. Formele standard utilizate pe plan internaional sunt:12
1. Metoda direct care reflect micarea fondurilor la nivelul activitii de
exploatare, intrrile i ieirile de fonduri din activitatea investiional i cele
din activitatea financiar, rezultnd variaia disponibilitilor bneti.
2. Metoda indirect care arat intrrile i ieirile de fonduri la nivelul activelor
i pasivelor pe termen lung i apoi micrile de fonduri la nivelul activitii,
reflectnd relaia dintre acestea.
Formatul de flux de fonduri utilizat de Banca Comercial Romn este o
combinaie ntre metoda direct i cea indirect, reflectnd necesitile bncii i
posibilitile oferite de contabilitatea utilizat n ara noastr13.
Fluxul de fonduri din activitatea de baz arat dac o societate este
generatoare sau consumatoare de fonduri din activitatea de baz (curent,
normal, desfurat de societate excluznd activitile de investiii sau vnzri
de active fixe, cele cu caracter financiar i excluznd activitile de investiii sau
vnzri de active fixe, cele cu caracter financiar i excepional).
Fluxul de fonduri din activitatea de investiii arat dac este sau nu
generatoare de fonduri la nivelul activitii investiionale (achiziii sau vnzri
de active imobilizate, activitatea la nivelul surselor pe termen lung excluznd
cele financiare).
Fluxul de fonduri din activitatea financiar arat c societatea utilizeaz
sursele mai mari de fonduri din activitatea financiar (cretere de datorii
financiare) sau dac s-au diminuat datoriile, ca urmare a rambursrii lor din alte
surse de fonduri.
Fluxul de fonduri net este fluxul rezultat din toate componentele activitii
desfurate de societate (activitate de baz, de investiii i financiar) i arat
micarea net de fonduri n perioada analizat. Acest model de analiz la nivelul
fluxului de fonduri net indic micarea net de fonduri pe perioada analizat.
Adugnd la acest rezultat disponibilitile din perioada anterioar, se vor obine
disponibilitile bneti de la sfritul perioadei curente.
Comercial Romn
Comercial Romn
Fluxul de fonduri prezentat este o analiz a modificrilor nregistrate la

nivelul surselor i utilizatorilor de fonduri ntre dou perioade (o perioad este
definit ca fiind perioada dintre bilanul curent i cel anterior). Analistul are
astfel posibilitatea s identifice pe cele trei activiti (de exploatare, de investiii
i financiare) de unde au fost obinute fonduri i cum au fost folosite acestea,
obinnd astfel o mai bun imagine a modului n care se genereaz i se consum
fondurile.
Bilanul d posibilitatea identificrii variaiilor absolute a fiecrui element
bilanier n parte. Fluxul de fonduri grupeaz aceste variaii absolute pe cele trei
activiti i explic micrile pe fiecare nivel n parte, astfel se pot nelege mai
bine schimbrile care apar. Un alt avantaj l reprezint i reflectarea tendinelor,
prin compararea fluxurilor de fonduri.
ncadrarea agenilor economici pe grupe de bonitate, n funcie de
rezultatele economico-financiare, poate fi corectat n funcie de unii factori
subiectivi privind aspectele nefinanciare ce caracterizeaz activitatea clientului.

credit-scoring
Pentru o apreciere financiar general asupra afacerii (creditrii), se mai
folosete analiza multivariabil denumit i metoda scorurilor (credit
scoring).
Evaluarea creditului prin punctaj (scoring) reprezint un mijloc static de
evaluare a clienilor, n ncercarea de a adopta un demers standardizat pentru
determinarea bonitii lor.14
Credit-scoring-ul poate fi considerat drept element modern al tehnologiei de
creditare bancar, de apreciere i evaluare a caracteristicilor solicitanilor de
credit, ce st la baza ierarhizrii acestora, concretizndu-se ntr-un punctaj sau
ntr-o medie calculat automat.
Crearea i folosirea sa presupune asigurarea anumitor premise, cum sunt:
stabilirea unui numr de variabile care s dea o imagine de ansamblu a
strii potenialului debitor;
stabilirea unui sistem de agregare, care s permit transpunerea
variabilelor ntr-un calificativ comun, pentru a exprima global poziia
solicitantului de credite, n raport cu ceilali poteniali debitori.
La rndul su, sistemul de variabile care st la baza determinrii creditscoring-ului difer, n funcie de tipul solicitantului, care poate fi persoan fizic
sau juridic.
14 Ionescu I. (coordonator) Bncile i operaiunile bancare, Editura Economic, Bucureti,
1996, pag. 439
165
166
Specific credit-scoring-ului este faptul c pentru fiecare criteriu se stabilete

o scar de valori punctaj dependent de gradul de satisfacere a criteriului
respectiv, scorul total al clientului fiind obinut prin cumularea acestor puncte.
Evaluarea performanei financiare a unei entiti economice se realizeaz pe
baz de scoring atribuit unor factori calitativi i a unor factori cantitativi.
A. Evaluarea factorilor calitativi
Factorii calitativi se refer la: calitatea managementului, calitatea
acionariatului, poziia de pia, conduita tranzacional i calitatea garaniilor
primite.
Cei cinci factori calitativi vor fi apreciai cu obiectivitate in funcie de
anumite limite specifice stabilite pentru fiecare indicator, atribuindu-se un
anumit numar de puncte (re regula de la 0 la 10) aceti indicatori sunt: calitatea
garaniilor primite; calitatea acionarilor; poziie pe pia; conduita
tranzacional; calitatea garaniilor primite.
B. Evaluarea factorilor cantitativi calcul de indicatori
Indicatorii cantitativi se vor determina pe baza situaiilor financiare ale
entitii economice ntocmite conform reglementrilor emise de Ministerul
Finanelor Publice.
Grupele de indicatori luate n considerare sunt: de lichiditate, solvabilitate,
profitabilitate, gestiune i capacitatea de rambursare. Scoringul maxim este de
50 de puncte, cte 10 puncte maximum pentru fiecare grup de indicatori.
Calculul se va efectua pentru toi indicatorii, cu precizarea c pentru primele 4
grupe de indicatori se va selecta pentru fiecare grup numai unul din indicatorii
specifici care va fi punctat n funcie de limitele valorice stabilite.
Grupa I. Indicatori de lichiditate
Indicatori
Lichiditate curent = Active curente/Pasive curente
Lichiditate imediat = (Active curente - Stocuri)/Pasive curente
Selectarea unuia dintre cei doi indicatori va ine seama de natura activitii
desfurate de fiecare client n parte, astfel, pentru clienii care desfoar
activiti preponderent comerciale i la care rotaia stocurilor este rapid, se va
utiliza lichiditatea curent. n mod similar, se va utiliza primul indicator n cazul
societilor care desfoar activiti sezoniere i la societile la care ciclul de
fabricaie este lung.
Grupa II. Indicatori de solvabilitate/ndatorare
Indicatori
Solvabilitate = Datorii/Total Activ
Gradul de ndatorare = Total Datorii/Valoare active net
Gradul de ndatorare operaional = Credite pe termen scurt/Cifra de afaceri
La selectarea unuia dintre cei trei indicatori din aceast grup se va ine
seama de structura pe termene a datoriilor societii (termen scurt sau termen
mediu i lung), respectiv ponderea acestora n aceste datorii.
Grupa III. Indicatori de profitabilitate
Indicatori
Rentabilitatea net = Profit net/Cifra de afaceri
Rentabilitatea operaional = Profit din exploatare/Cifra de afaceri
n cazul societilor productive, se va utiliza unul din primii doi indicatori,

selectarea unuia dintre acetia va avea n vedere situaiile mai deosebite ca:
aplicarea metodei de amortizare accelerat;
constituirea de provizioane de risc diverse.
n cazul societilor care presteaz activiti comerciale sau servicii i la
care rotaia fondurilor este mai rapid, se va utiliza indicatorul ROE
Rentabilitatea capitalului.
Grupa IV Capacitatea de rambursare
Indicatori
Grad de acoperire a dobnzii = Profit din exploatare/Cheltuieli cu dobnzile
Serviciul datoriei = (Profit din exploatare + Amortizri + Provizioane risc valutar)
(Cheltuieli cu dobnzile + rambursri credite de investiii cu scadena sub 1 an)
Alegerea celor doi indicatori va avea n vedere natura creditelor i ponderea

acestora n totalul datoriei bancare. Astfel, pentru societile cu datorii
preponderent pe termen scurt, se va selecta primul indicator, iar pentru cele care
nregistreaz datorii pe termen mediu i lung se va utiliza cel de-al doilea
indicator.
Grupa V
Indicatori de gestiune
Indicatori
Rotaia clienilor = (Cifra de afaceri/Clieni) * 365/N
Rotaia clienilor = (Cifra de afaceri/Clieni) * 365/N
Rotaia stocurilor = (Cifra de afaceri/Stocuri) * 365/N
Rotaia furnizorilor = (Cifra de afaceri/ Furnizori) * 365/N
Totalul scoring-ului obinut din evaluarea factorilor cantitativi i calitativi

se va ncadra n grila de clasificare din tabelul nr. 8.2., stabilindu-se categoria
clientului.
167
168
Tabelul nr.8.2. Grila de clasificare a clientului

Categorie
A
B
C
D
E
Punctaj minim
71
41
21
11
0
Punctaj maxim
100
70
40
20
10
n cazul determinrii credit scoring-ului pentru persoanele fizice, setul de

variabile luat n calcul este diferit fa de solicitatorii de credite entiti
economice.
De exemplu, BRDGSG utilizeaz o structur de determinare scoring
pentru persoane fizice care cuprinde urmtoarele criterii (conform tabel 8.3):
Tabelul nr. 8.3. Model de determinare a rating-ului pentru persoane fizice.
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
Criteriul
Criteriul unde locuiete clientul
Durata rezidenei la aceeai adres
Profesia practicat
Durata lucrat n acelai loc de munc
Telefon
Referine bancare
Situaia familial
Numrul de persoane la ntreinere
Venitul net lunar exprimat n lei
Garanii
Sursa: BRD Norme de creditare pentru persoane fizice.
n funcie de punctajul acordat prin cumularea rezultatelor obinute la

fiecare criteriu se determin, n final, scoring-ul de credite al clientului respectiv,
prin raportarea numrului de puncte la plajele de valori corespunztoare celor
cinci categorii.
8.3.5. Controlul i analiza bonitii clienilor pe baza metodologiei

de RATING
Ratingul (cuvnt de origine american rating = evaluare) desemneaz att
un proces (analiza riscului), ct i rezultatul final al acestuia (nota).
Ratingul este un proces de evaluare a riscului ataat unui titlu de crean

sintetizat ntr-o not, permind un clasament n funcie de caracteristicile
particulare ale titlului i de garaniilor emitentului.15
Pentru ratingul de credite reprezint un calificativ exprimat numeric
aferent calitii portofoliului de mprumuturi ale fiecrei uniti bancare
teritoriale.
Scopul introducerii ratingului de credite este acela de a diferenia nivelurile
de risc n cadrul portofoliului de mprumuturi al bncii pentru:
evitarea situaiei gruprii creditelor n categoriile cu risc major;
determinarea trendului calitii portofoliului, astfel nct s se poat
ntreprind msurile necesare pentru a evita o deteriorare n timp a
acestei caliti.
asigurarea managementului riscului de credite i protecia
corespunztoare a bncii mpotriva acestui risc.
Ratingul de credite se bazeaz att pe comparaia de ordin statistic (istoric),
ct i pe analiz i prognoz.
Sistemul de rating de credite poate fi de tip bidimensional, corobornd
rezultatele analizei caracteristicilor clientului cu cele ale creditului.
Caracteristicile clientului se fundamenteaz pe analiza aspectelor generale,
financiare, poziia n (sub)ramura de activitate, de management i strategie.
Analiza caracteristicilor creditului se bazeaz pe istoricul relaiei de credit,
ndeplinirea condiiilor de eligibilitate, administrarea i monitorizarea creditului,
serviciul datoriei, sursa de rambursare i natura colateralelor. Caracteristicile
creditului se refer la toate creditele de care beneficiaz clienii respectivi, pe
termen scurt, mediu i lung, n lei i n valut.
Analiza i determinarea rating-ului de credite se realizeaz n mod diferit
pentru persoane juridice fa de persoanele fizice, iar criteriile avute n vedere
difer substanial. n cazul analizei persoanelor juridice se iau n calcul att
aspectele financiare, ct i cele nefinanciare care caracterizeaz respectivul
client, dar i de creditul la care apeleaz acesta.
Un model utilizabil pentru stabilirea rating-ului unei persoane juridice ar
putea fi sintetizat conform urmtoarei clasificri n care CR1, CR2... CR5
semnific diferite nivele de ncadrare a clienilor fa de criteriile luate n
analiz.
I. Caracteristicile clientului:
generale
finaciar
management
(sub)ramura de activitate
15 Lzrescu, S. Rating, ASE Bucureti, 2000, pag.7
169
170
II.Caracteristicile creditului
istoricul relaiei de credit
condiiile de eligibilitate
administrare
colaterale
La determinarea rating-ului persoanelor juridice, se consider c fiecare
criteriu poate lua o valoare cuprins ntre 1 i 5, n funcie de gradul de
satisfacere al acestuia, 1 fiind cea mai favorabil valoare. Calculul final al
rating-ului de credit se face prin cumularea punctelor obinute la fiecare criteriu
analizat i raportarea totalului obinut la numrul total de criterii analizate.
Scopul final al determinrii rating-ului de credite este ns n toate cazurile
acela de a stabili dac solicitantul poate fi creditat, n condiiile asumrii de ctre
banc a unui risc limitat, dar i acela de a determina tipurile de credite pe care
banca le poate acorda acestuia i care dintre acestea este mai potrivit.
Eficiena aplicrii metodei prezentate de determinare a rating-ului depinde
de considerarea factorilor cei mai semnificativi ce pot constitui variabile ale
sistemului, deoarece fenomenul de compensare a unor caracteristici cu altele,
prin punctajele atribuite, ar putea conduce la vicierea rezultatului final.
n cazul determinrii rating-ului unei persoane juridice, este necesar
determinarea strii economico-financiare prezentate i de perspectiv, ct i a
evoluiei situaiei clientului n timp, pe baza calculrii unor indicatori
economico-financiari reprezentani.
Ratingul de credit se calculeaz att pe baza situaiilor contabile periodice,
pentru a se cunoate, n mod real i obiectiv, calitatea i structura de ansamblu a
portofoliului de mprumuturi al bncii, dar i ca obiectiv strategic de atins n
perioada urmtoare privind calitatea portofoliului de credite, ca prghie a
managementului riscului de credite.
8.3.6. Controlul i analiza bonitii clienilor prin verificarea calitii

portofoliului de credite angajate
n stabilirea performanelor agenilor economici care au avut relaii de

creditare anterioare, banca efectueaz o analiz i verificare a calitii
portofoliului de credite angajate, pe baza indicatorilor de performan financiar
i a indicatorilor de bonitate a serviciului datoriei, dup cum urmeaz:
a. Indicatorii de performan financiar, n funcie de rezultatul obinut
pentru fiecare indicator, fac posibil ncadrarea clientului care solicit creditul n
una din urmtoarele categorii de credit:
Tabelul nr. 8.4. Grila de ncadrare a clientului ntr-o categorie de credit pe

baza indicatorilor de bonitate
Indicatorul de performan financiar
Categorii de credite
A
B
C
D
E
Gradul de ndatorare (%)
0 - 30 30 - 50
50 - 65 65 - 80 > 80
Lichiditatea imediat (%)
> 110 85 - 110 65 - 85 50 - 65 < 50
Solvabilitatea patrimonial (%)
> 50 40 - 50 30 - 40 20 - 30 < 20
Rentabilitatea financiar (%)
> 10
5 - 10
3-5
1-3
<1
Gradul de acoperire a cheltuielilor din > 120 100 - 200 90 - 100 70 -90 < 70
venituri (%)
Punctaj pentru indicator
10
8
6
4
2
TOTAL PUNCTAJ
41-50 26-40
11-25
1-10
0
Sursa: Mihescu, S., Controlul financiar bancar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p.
324
Pentru fiecare indicator de performan financiar a clientului, n funcie de

ncadrarea acestuia n limitele stabilite, se acord un anumit punctaj, care, prin
nsumare, determin un punctaj total, pe baza cruia se face ncadrarea
portofoliului de credite ntr-una din cele 5 categorii.
n situaia n care punctajul obinut de un client se apropie de limita
superioar sau de limita inferioar punctajului aferent fiecrei categorii, acesta se
poate majora sau diminua cu 1-3 puncte, n funcie de aprecierea general a
activitii clientului, astfel nct categoria creditului respectiv s fie trecut la
categoria de credite superioar sau inferioar.
Categoria A cuprinde clienii care desfoar o activitate economicofinanciar rentabil, avnd asigurate toate condiiile care s le permit
rambursarea la termen a ratelor scadente, ct i plata dobnzilor aferente, iar
pentru perioada urmtoare, se prevede meninerea performanelor financiare la
un nivel ridicat.
Categoria B grupeaz clienii care au o situaie economico-financiar
bun n prezent i realizeaz indicatorii de bonitate la un nivel superior, dar
pentru o perioad urmtoare nu sunt perspective privind meninerea
performanelor financiare, la acelai nivel existnd probleme de natur
organizatoric, tehnologic, de personal sau legat de natura i obiectivul
activitii.
Categoria C cuprinde clienii bncii care, n prezent, au o situaie
economico-financiar satisfctoare, existnd totui tendina de deteriorare a
indicatorilor de producie i de eficien.
Categoria D grupeaz agenii economici clieni ai bncii care
nregistreaz o situaie economico-financiar instabil, cu indicatori de nivel
inferior, pendulnd n perioade relativ scurte ntre o activitate nesatisfctoare i
una satisfctoare.
Categoria E cuprinde clienii care desfoar o activitate nerentabil,
nregistrnd pierderi, existnd incertitudine cu privire la capacitatea acestora de a
rambursa creditele acordate i dobnzile aferente.
171
172
b. Analiza i controlul bancar al serviciului datoriei, prin care se nelege

capacitatea agenilor economici mprumutai de a rambursa creditele la scaden
i de a plti dobnzile datorate la termenele stabilite, cu ajutorul urmtorilor
indicatori:
Acoperirea dobnzii se determin ca raport ntre rezultatul naintea plii
dobnzii i impozitului pe profit i cheltuieli cu dobnda. Cu ct
rezultatul este mai mare, cu att gradul de acoperire al dobnzii este mai
ridicat i situaia economico-financiar a clientului permite plata la
termen a dobnzilor datorate;
Credite restante, n valori i n prezent fa de totalul creditelor angajate
de agentul economic, analiz fcut la zi, dar i n dinamic pe o
perioad de 1-3 ani;
Pli restante totale, din care ctre furnizori i antreprenori, att n cifre
absolute, ct i procente fa de plile efective ctre furnizori de la
nceputul perioadei analizate.
Concluziile analizei i controlului bancar asupra datoriei pot fi urmtoarele:
bun cnd ratele din credite s-au rambursat, n general, la scaden, iar
dobnzile datorate au fost pltite la termenele stabilite. n aceast
categorie, vor fi inclui agenii economici la care ponderea creditelor
restante n totalul celor angajate este mai mic sau cel mult egal cu
20%, iar eventualele credite restante i dobnzi nepltite nu sunt mai
vechi de 7 zile;
slab n situaia n care ratele i dobnzile sunt pltite cu o ntrziere
de pn la 30 de zile;
necorespunztor, cnd fie ratele din credite, fie dobnzile datorate nu au
fost rambursate sau pltite pe o perioad mai mare de 30 de zile
calendaristice, indiferent de volumul i ponderea lor.
Tabelul nr. 8.5. Matricea clasificrii creditelor
Performana
financiar a
clientului
Categorii
de credite
Bun
(credit curent)
Serviciul datoriei
Slab
(credite restante
pn la 30 de zile)
Credite n observaie
Credite cu minim de
risc, standard
Credite n observaie
Credite sub standard
Credite incerte,
ndoielnice
Credite cu risc major,
pierdere
Credite de risc
major, pierdere
Credite cu risc
major, pierdere
Necorespunztor

Credite de risc major,
pierdere
pierdere
pierdere
Credite cu risc major,
pierdere
Sursa: Mihescu S., Controlul financiar bancar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p.
322
Creditele cu risc minim, standard (S), sunt acele plasamente ce nu implic

dificulti n recuperare i riscuri care ar putea periclita administrarea datoriei n
maniera convenit prin contractul de credite la acordarea mprumutului. Aceste
credite sunt acordate clienilor solvabili pentru afaceri bune i sigure.
Creditele n observaie (IO) sunt acele plasamente acordate unor clieni cu
rezultate economico-financiare foarte bune, dar care, n anumite perioade scurte
de timp, ntmpin unele greuti n rambursarea ratelor scadente i plata
dobnzilor aferente.
Creditele sub standard (SS) sunt plasamente care prezint riscuri i
pericliteaz stingerea datoriei, fiind insuficient protejate de valoarea net a
capitalului i/sau capacitii de plat a beneficiarului de mprumuturi. Aceast
categorie de credite este caracterizat prin posibilitatea real ca banca s preia
parial unele pierderi, dac deficienele din activitatea clientului nu sunt
corectate pe parcurs.
Creditele incerte (I) sunt acele mprumuturi, n cazul crora rambursarea
sau lichidarea pe baza condiiilor de contract, valorilor i garaniilor existente,
este incert. Aceste active sunt acelea care sunt protejate ntr-o mic msur sau
chiar neprotejate de valoarea realizabil a garaniei lor.
Creditele cu risc major, creditele pierdere (P) sunt considerate acele
plasamente care nu pot fi restituite bncii, ceea ce face ca nregistrarea lor n
continuare ca active bancare s nu fie garantat.
Concluziile rezultate din analiza i controlul bancar al portofoliului de
credite sunt avute n vedere la acordarea de noi mprumuturi n perioadele
urmtoare, dup cum urmeaz:
pentru agenii economici ncadrai n categoria A, aprobarea creditelor
solicitate presupune un risc foarte mic pentru banc i nu ridic
probleme;
n cazul agenilor economici din categoriile B i C, decizia de aprobare a
creditelor are suficiente argumente favorabile, dar i unele motive de
ngrijorare, mai ales, n ceea ce privete perspectivele viitoare ale
activitii economico-financiare a acestora;
aprobarea unor credite pentru agenii economici din ultimele dou
categorii (D, E), presupune asumarea unor riscuri majore pentru banc,
iar pentru cei din categoria E, chiar posibilitatea nregistrrii unor
pierderi, determinnd ngreunarea condiiilor de acordare.
173
174
8.4. CONTROLUL BANCAR N ETAPA APROBRII I ACORDRII
CREDITELOR
Controlul bancar n etapa aprobrii creditului

n aceast etap, controlul bancar vizeaz documentaia pe care agenii
economici o prezint bncii, n vederea obinerii de credite.
Potrivit normelor de creditare ale unei societi bancare, aprobarea
creditelor presupune verificarea documentaiei depuse de clieni pentru
obinerea unui credit. Aceast operaiune implic exercitarea unui control bancar
de ctre ofierul de credite care verific i rspunde pentru urmtoarele
obiective:
cererea de credite, plus toate documentele prevzute de norme, n funcie
de natura creditului s fie corect ntocmite;
persoana fizic sau juridic care solicit creditul s aib cont de
disponibiliti la unitatea bncii;
activitatea i situaia financiar desfurat de alte societi nfiinate de
aceleai persoane, sediul firmelor i relaiile economico-financiare dintre
aceste entiti;
evoluia activitii clientului i relaiile acestuia cu banca n perioada de
la deschiderea contului i pn la data solicitrii acordrii creditului, n
vederea cunoaterii activitii i a corectitudinii n desfurarea
operaiunilor bancare, urmrindu-se n mod obligatoriu: existena de
conturi la alte bnci, creditele obinute de la alte bnci, situaia acestora
i a plii dobnzilor.
Creditul solicitat trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s aib o destinaie precis, s se ncadreze n nivelul creditului
fundamentat i determinat pentru fiecare categorie de credit;
s aib modaliti concrete i reale de asigurare a rambursrii;
s ndeplineasc condiiile, termenele, nivelele maxime i restriciile
valorice prevzute pentru fiecare categorie de credit;
s se ncadreze n politica i strategia de recreditare a bncii pe toat
perioada de creditare;
datele i informaiile cuprinse n cererea de credite s fie reale, s aib la
baz raportri financiar-contabile i alte documente oficiale (balane de
verificare, bilan fiscal, raportri la organele fiscale);
solicitantul creditului s aib capacitatea managerial, relaii i reputaie
pe pia, potenial economico-financiar prezent i perspectiv care
asigur rambursarea la timp a creditului;
indicatorii de performan financiar s ncadreze mprumutatul n
categoriile A, B, C, stabilite potrivit normelor de creditare ale bncii i
serviciul datoriei;
garaniile prezentate s fie asiguratorii pentru rambursarea n termen a

creditului i plata dobnzilor i comisioanelor aferente.
Dup verificarea documentaiei, ofierul de credite ntocmete Fia
clientului, stabilind i nivelul de competen pentru aprobarea creditului, Fia
de analiz pentru aprobarea creditului sau, dup caz, Referatul cu prezentarea
motivelor de respingere, pe care le prezint conductorului compartimentului
de credite pentru verificare i nsuire.
Verificarea poate continua pe teren (dup caz), dac realitatea situaiei
economico-financiare a clientului care rezult din documentaia depus n banc
impune acest lucru.
Termenul de efectuare a verificrii este pn la data stabilit de
conductorul compartimentului de credite, nscris pe cererea de credite, la
primirea la banc a acesteia, dar nu mai mult de 5 zile lucrtoare, n cazul n care
creditul este n competena sucursalei, filialei, ageniei.
Inspectorul tehnic verific, n cadrul aceluiai termen, ntocmirea corect i
stabilirea valorii documentaiei pentru creditele de investiii, a procesului
tehnologic, cuprinse n proiect i evaluarea garaniilor materiale asiguratorii
propuse.
Consilierul juridic al bncii verific i rspunde n cadrul aceluiai termen
pentru legalitatea nfiinrii agentului economic i a garaniilor creditului propus.
Salariatul care supervizeaz sau aprob operaiunea de verificare a
documentaiei este eful serviciului creditare sau coordonatorul activitii de
creditare care verific i rspunde de:
completarea i corectitudinea datelor cuprinse n Fia de analiz pentru
aprobarea creditului sau dup caz, Referatul cu motivele de respingere
a cererii;
stabilirea i ncadrarea n competena de aprobare, innd seama de
angajamentele totale ale clientului fa de societatea bancar respectiv,
ncadrarea n politica de creditare a bncii i existena la dosarul de
credite a tuturor documentelor prevzute de normele de creditare ale
bncii.
Dup verificare i nsuire, eful serviciului de creditare prezint conducerii
sucursalei bancare Fia de analiz pentru aprobarea creditului, potrivit
competenelor stabilite prin norme de creditare ale bncii. Termenul de
exercitare a operaiunii de supervizare este de cel mult dou zile lucrtoare de la
primirea documentaiei.
Perfectarea contractului de credite presupune ntocmirea urmtoarelor
documente:
fia de analiz pentru aprobarea creditului;
aprobarea dat de organele competente;
contractul de credit cu anexe.
Salariatul care efectueaz controlul n aceast etap de perfectare a
contractului de creditare este ofierul de credite (asistat de consilierul juridic),
care verific i rspunde pentru:
175
176
folosirea formularului de credit corespunztor naturii creditului aprobat;

respectarea aprobrii date cu privire la: valoarea creditului, durata de
creditare, graficul de utilizare i rambursare, dobnda i comisioanele;
alte condiii speciale stabilite la aprobarea creditului;
menionarea garaniilor stabilite potrivit normelor de creditare i incluse
n aprobarea creditului, pentru creditele din categoriile A, B, C, stabilind
n obligaia acestora i cesionarea din partea lor n favoarea bncii a
drepturilor bneti ce le au de ncasat n perioada de creditare, precum i
a drepturilor de despgubire rezultate din asigurarea garaniilor;
contractul de credit s fie semnat de persoanele autorizate ale
mprumutatului.
Consilierul juridic al societii bancare verific i rspunde din punct de
vedere juridic de legalitatea i corectitudinea contractului de creditare i l
nsuete sub semntur.
Salariatul care supervizeaz operaiunea de perfectare a contractului de
creditare este eful serviciului creditare sau coordonatorul compartimentului de
credite care are misiunea de a verifica dac contractul de credite s-a ntocmit cu
respectarea normelor de creditare i a aprobrilor date, inclusiv dobnda. Dup
ce a fost nsuit sub semntur, l prezint pentru semnare directorului i
contabilului ef al unitii bancare.
Termenul de exercitare a controlului este cel mai trziu n ziua urmtoare
primirii contractului de creditare16.
Controlul bancar n etapa acordrii creditului
Acordarea creditului aprobat presupune un control bancar preventiv care
const n verificarea urmtoarelor operaiuni i documente:
contractul de credit, semnat de banc i client inclusiv anexele la
contract;
fia contului.
Persoana care efectueaz controlul preventiv n aceast etap este ofierul
de credite care verific i rspunde pentru:
creditul aprobat s fie acordat clientului n cuantumul, termenele i
condiiile prevzute n contractul de credit respectiv;
nregistrarea limitei de credit n contul de credit sau de disponibiliti
(linie de credit sau disponibil din cont) deschis clientului, pe baza
Fiei contului comunicat sub semntur compartimentului decontricontabilitate cu ocazia acordrii, majorrii sau diminurii limitei de
creditare
Termenul de exercitare a controlului este ziua premergtoare celei n care
este prevzut acordarea creditului aprobat i ziua imediat urmtoare
comunicrii limitei de creditare la compartimentul decontri-contabilitate, pentru
16 Mihescu, S., Controlul financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p.332
a se corecta eventualele erori de prelucrare pe calculator, nainte de predarea

extrasului de cont clientului:
Termenul de exercitare a controlului este cel mai trziu n ziua prevzut n
contractul de credit pentru punerea la dispoziie a clientului a tranei de credit.
eful compartimentului decontri-contabilitate verific i semneaz:
Fia contului n sensul completrii ei corespunztoare;
Nota contabil ntocmit de administratorul de cont, precum i
nregistrarea acesteia;
ntocmirea corect a notei contabile i nregistrarea corespunztoare n
contul clientului.
Termenul de exercitare a controlului este n ziua acordrii creditului.
Dup efectuarea analizei i controlului bancar de form i de fond privind
ndeplinirea condiiilor de creditare i negociere a creditului cu agentul
economic solicitant, inspectorul de credite ntocmete un referat cu concluziile i
aprecierile sale care se prezint spre nsuire efului compartimentului de credite.
Dup aceast etap, acest referat este examinat de Comitetul director al unitii
bancare teritoriale, care hotrte cu majoritate de voturi aprobarea sau
respingerea cererii.
Dup aprobare, unitatea bancar procedeaz mpreun cu solicitantul de
credite la ncheierea contractului de credite care se ntocmete n trei exemplare.
Persoana care efectueaz controlul preventiv n aceast etap este Analistul
de credite care verific i rspunde de acordarea creditului n cuantumul,
termenul i n condiiile prevzute n contractul de credit;
eful serviciului credite verific i vizeaz:
ntocmirea corect a Fiei contului de ctre ofierul de credite,
conform contractului de credit;
predarea, la Compartimentul decontri-contabilitate, a unui exemplar din
contractul de credit cu toate anexele;
transmiterea Fiei contului la eful Compartimentul decontricontabilitate.
eful Compartimentului decontri-contabilitate verific ntocmirea notei
contabile i semneaz pentru nregistrarea acesteia n contul clientului.
8.5. CONTROLUL BANCAR N ETAPA UTILIZRII CREDITELOR
Controlul utilizrii creditelor, se efectueaz de ctre referenii de la

serviciile de creditare i se exercit difereniat pe categorii de credite i beneficiari,
n funcie de situaia economico-financiar a clienilor n perioada de creditare,
specificul activitii i alte criterii stabilite de conducerea unitii bancare.
177
178
8.5.1. Metodologia de exercitare a controlului utilizrii creditului

Potrivit Legii bancare nr. 58/1998 privind activitatea bancar i statutul
propriu de organizare i funcionare, banca are dreptul s verifice la agenii
economici beneficiari de credite modul cum acetia utilizeaz creditele acordate,
n conformitate cu destinaiile pentru care s-au aprobat, constituit i pstreaz
garaniile creditelor, respect normele de lucru ale bncii i clauzele din
contractele de credite, n vederea asigurrii rambursrii la scaden a creditelor i
plata dobnzilor datorate bncii.
n acest scop, unitile bancare teritoriale vor urmri ca beneficiarii de
credite persoane juridice s prezinte bncii, n mod periodic, urmtoarele
documente:
balana de verificare pentru luna expirat se va depune lunar, pn la data
de 25 a lunii urmtoare, n acest sens, incluzndu-se o clauz specific n
contractul de credit;
rezultatele financiare , situaia patrimoniului i situaia ncasrilor i plilor
n valut se vor depune la banc periodic, cel mai trziu la datele limit
stabilite de Ministerul Finanelor pentru depunerea acestora la organele
n drept;
raportul de gestiune, bilanul contabil i anexele la acesta se vor depune
anual la banc, pn la data stabilit de Ministerul Finanelor pentru
depunerea acestora la organele n drept;
bugetul de venituri i cheltuieli, ntocmit conform precizrilor
Ministerului Finanelor i fluxul de lichiditi prognozat se vor prezenta
bncii anual i ori de cte ori intervin modificri semnificative de nivel
sau structur;
proiectarea surselor i a utilizrii acestora, n cazul creditelor pentru
investiii, se va prezenta bncii anual i ori de cte ori se solicit un nou
credit sau intervin modificri semnificative n nivelul acestora;
orice alte documente privind bunurile cumprate sau realizate din credit,
garaniile creditului sau activitatea desfurat de mprumutat.
Obligaia clienilor beneficiari de credite de a depune la banc, la termenele
stabilite, documentele menionate mai sus, i de a pune la dispoziia ofierilor de
credite orice alte acte solicitate, decurge din contractul de credite care va
conine, n mod obligatoriu, clauzele referitoare la obligaiile i drepturile
prilor.
Permanent, pe parcursul derulrii contractelor de credite, ofierii de credite
vor efectua verificarea, inclusiv la sediul mprumutailor, a modului de utilizare,
derulare i rambursare a tuturor creditelor acordate clienilor.
8.5.2. Controlul utilizrii creditelor pe termen scurt

Controlul utilizrii creditelor pe termen scurt se face faptic la sediul i la
locurile de desfurare a activitii beneficiarilor i prin analize financiare la
sediul bncilor, pe baza documentelor prezentate de clieni (balana de
verificare, situaia patrimoniului, fluxul de ncasri i pli, bilanul contabil,
situaia stocurilor etc.).
Controlul faptic al utilizrii creditelor pe termen scurt se face trimestrial sau
la perioade mai scurte, hotrte de Comitetele de credite, la datele stabilite n
graficul privind utilizarea i garania creditelor ntocmit de ctre serviciul de
creditare i aprobat de Comitetul de credite al unitii bncii.
n funcie de rezultatele obinute, ritmicitatea rambursrii creditelor i
constatrilor privind garania acestora fcute la controalele anterioare, Comitetul
de credite poate aproba ca verificarea unor beneficiari s se efectueze trimestrial.
Controlul faptic are n vedere urmtoarele obiective mai importante:
respectarea graficului de acordare i rambursare a creditului, precum i
achitarea dobnzilor;
analiza realizrii fluxului de numerar, comparativ cu cel estimat cu
ocazia acordrii creditului;
utilizarea creditelor potrivit destinaiei pentru care au fost acordate;
modul de folosire a capacitilor de producie, de prestri de servicii i a
activitilor comerciale;
ntreinerea i funcionarea utilajelor, instalaiilor i a celorlalte dotri;
modul de realizare a programelor de producie;
depozitarea i conservarea produselor realizate, existena unor modaliti
certe de comercializare a acestora (contracte, comenzi);
efectuarea prestrilor de servicii, executarea lucrrilor i a temelor de
cercetare proiectate, potrivit contractelor ncheiate cu beneficiarii;
existena i conservarea bunurilor i valorilor nscrise expres n
contractul de creditare drept garanii asigurtorii pentru rambursarea
creditelor acordate;
concordana datelor din documentele depuse de banc pentru justificarea creditelor eliberate n numerar i cele din evidena unitii,
respectiv, cele din documentele existente la persoanele fizice, dup caz17.
Activitatea de control faptic a utilizrii creditelor se realizeaz i urmrete
obiective din cele enumerate mai sus, n funcie de specificul activitii celui care
a primit creditul i de tipul de credit acordat.
Pe baza constatrilor din actele de control, serviciul de creditare ntocmete
Raportul privind rezultatele controlului faptic care se prezint Comitetului de
17 Sorin V. Mihescu, Controlul financiar bancar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 338
179
180
credite, acesta stabilind msuri corespunztoare situaiei fiecrui beneficiar de

mprumuturi.
Controlul utilizrii creditelor continu cu analiza financiar care se
efectueaz la sediul bncii pe baza documentelor prezentate de agenii
economici beneficiari de credite i const n urmtoarele:
analiza graficului de acordare i rambursare a creditului. Se face lunar
pentru toi beneficiarii de credite i const n compararea acordrii i
rambursrii efective de credite cu cele prevzute n graficele anex la
contractele de credite. n cazul n care apar abateri de la prevederile n
graficul de acordare i rambursare a creditelor, analiza se extinde
efectundu-se analiza echilibrului financiar, la agenii economici cu
personalitate juridic, iar la agenii economici fr personalitate
juridic i la persoanele fizice, se efectueaz controlul faptic;
analiza echilibrului financiar. Se efectueaz lunar, pn la sfritul lunii
urmtoare, pentru luna expirat, la agenii economici cu personalitate
juridic care nregistreaz un dezechilibru fa de graficul de acordare i
rambursare a creditelor.
Aceast analiz se face prin verificarea scriptic a garaniei creditelor.
Datele se extrag din balana de verificare, din situaia patrimoniului, respectiv
din bilanul contabil pentru sfritul anului de gestiune.
Pentru suma rezultat ca plus de garanie nu se acord automat noi credite,
dar acest rezultat se are n vedere la soluionarea favorabil a unor eventuale noi
cereri de credite din partea agentului economic n cauz.
n cazul n care clientul are credite restante provenind din minusul de
garanie constatat n lunile anterioare, acestea sunt reactivate n limita plusului
de garanie i a volumului creditului aprobat, numai dac au fost nlturate
cauzele care au determinat trecerea creditului la restane.
Indiferent de mrimea plusului de garanie, nu se reactiveaz creditele
trecute la restan la expirarea scadenelor prevzute n graficul de acordare i
rambursare, anex la contractul de credite.
8.5.3. Controlul utilizrii creditelor pe termen lung

Controlul faptic la aceast categorie de credite se realizeaz trimestrial,
potrivit graficului de control, difereniat pe categorii de clieni, astfel:
a) La agenii economici cu personalitate juridic controlul faptic se exercit
de organele tehnice i economice ale bncii i se urmresc urmtoarele
obiective:
respectarea graficului de acordare i rambursare a creditelor, precum i

plata dobnzilor aferente;
analiza fluxului de numerar comparativ cu cel estimat la aprobarea
creditelor i a posibilitilor de participare cu fonduri proprii n proporia
stabilit;
respectarea destinaiei creditelor stabilit n contract;
stadiul fizic al lucrrilor de investiii i ncadrarea acestuia n graficele
de execuie, precum i concordana acestora cu situaiile de lucrri;
respectarea soluiilor tehnice prevzute n documentaii;
calitatea lucrrilor executate;
asigurarea cu materiale, utilaje i for de munc necesare pentru
continuarea lucrrilor n perioada urmtoare;
modul de depozitare, conservare, ntreinere i utilizare a utilajelor i
materialelor;
stocurile de materiale i utilaje constituite peste necesar i modul de
valorificare a acestora;
ncadrarea valoric a lucrrilor executate i a plilor efectuate n
documentaia tehnic admis la finanare;
realizarea indicatorilor tehnico-economici ai investiiei puse n
funciune;
existena, conservarea i pstrarea bunurilor care constituie garania
creditelor;
concordana dintre datele raportate bncii cu cele din evidena
beneficiarilor.
n funcie de situaia concret a fiecrui beneficiar, Comitetele de credite
pot hotr ca verificarea faptic s fie efectuat i la perioade mai scurte.
b) La productorii individuali i celelalte persoane fizice care au beneficiat
de credite pentru investiii, controlul faptic, la faa locului, se efectueaz la
fiecare mprumutat cel puin de dou ori pe an i se urmrete:
realizarea veniturilor estimate pentru rambursarea creditelor i plata
dobnzilor;
respectarea destinaiei creditelor;
participarea cu fore proprii la realizarea investiiei;
stadiul de realizare a investiiei;
asigurarea materialelor i utilajelor necesare;
starea utilajelor pentru care au fost acordate creditele;
existena i starea bunurilor aduse n garania creditelor.
Consemnarea constatrilor, analiza i valorificarea acestora se fac n
aceleai condiii ca la controlul creditelor pe termen scurt.
181
182
8.6. CONTROLUL BANCAR AL GARANIEI CREDITELOR
8.6.1. Organizarea i formele controlului bancar al garaniei creditelor

Controlul bancar al garaniei creditelor la societile bancare este efectuat
de ctre cei rspunztori de activitatea de creditare:
ofierii de credite;
eful serviciului creditare;
personalul desemnat din Centrala bncii.
n cadrul controlului bancar al garaniilor creditelor, putem delimita toate
cele trei tipuri de control financiar-bancar:
control bancar preventiv;
control bancar concomitent;
control bancar ulterior.
Controlul bancar preventiv al garaniei creditelor se exercit asupra
documentaiei prezentate de ctre solicitant n momentul contractrii creditului
n ceea ce privete bunurile care pot face obiectul garaniei creditului solicitat i
are rolul de a preveni acordarea unor credite care nu sunt acoperite suficient de
garaniile constituite.
Se exercit de ctre ofierii de credite o dat cu analiza dosarului de
creditare. Ei stabilesc bunurile de care dispune solicitantul i care se pot
constitui drept garanii pentru creditul acordat.
Controlul bancar concomitent al garaniei creditelor bancare este efectuat
att de ctre ofierii de credite, ct i de efii serviciului Creditare pe toat
perioada de creditare.
Ofierii de credite au principalul rol n cadrul acestui tip de control. Ei
exercit att verificarea scriptic asupra situaiilor contabile periodice din care s
reias situaia real a bunurilor care s-au constituit drept garaniile creditului,
precum i verificarea faptic, prin deplasarea la locul n care se afl bunul care
face obiectul garaniei, pentru a vizualiza starea n care se afl acesta i dac mai
corespunde condiiilor impuse de banc.
Controlul bancar ulterior al garaniei creditelor este exercitat de ctre
echipe de control formate din specialiti n domeniul creditrii din Centrala
bncii, conduse de un revizor general din cadrul Direciei Metodologie i Control,
care vizeaz controlul activitii de creditare.
Controlul bancar al garaniei creditelor poate fi structurat din punct de
vedere metodologic n urmtoarele etape:
studiul general prealabil asupra obiectivelor ce se vor controla;
controlul scriptic;
controlul faptic.
Studiul general prealabil corespunde unui control preventiv i

presupune evidenierea elementelor eseniale i a celor specifice ale garaniilor
ce se vor accepta de ctre banc. El ncepe odat cu analiza cererii de credit, n
care o condiie esenial este aceea ca solicitantul s prezinte garanii suficient de
acoperitoare pentru creditul solicitat.
Se au n vedere urmtoarele obiective specifice:
sarcinile rezultate din normele de activitate ale Bncii i din legislaia n
vigoare (Normele de creditare ale bncii, Legea bancar etc.) care
reglementeaz domeniul garaniilor;
organizarea evidenei tehnic-operative i contabile, ca surse de
informaii pentru control;
situaia real a obiectului garaniei.
Controlul faptic face parte din cadrul controlului concomitent al garaniei
creditelor i se exercit la locul de pstrare al mijloacelor materiale i bneti
care fac obiectul garaniei creditelor acordate de banc.
Dintre obiectivele controlului faptic amintim:
existena fizic a mijloacelor materiale;
determinarea exact a valorilor existente;
starea real n care se gsesc;
respectarea condiiilor de pstrare;
respectarea legalitii n utilizarea lor.
Principalele modaliti de control faptic, n cazul verificrii garaniilor
creditelor sunt: inventarierea de control, expertiza tehnic i de laborator (mai
ales, n cazul stocurilor), observarea direct (cea mai folosit), inspecia fizic.
n cazul persoanelor fizice i a persoanelor fizice autorizate, documentele
care se ntocmesc pentru a garanta creditele primite sunt urmtoarele:
Declaraia de venit a solicitantului, soului/soiei acestuia i a unui girant,
atunci cnd este cazul;
Polia de asigurare de risc general (polia de deces i invaliditate) pentru
solicitant;
Contractul de ipotec;
Contractul de garanie real mobiliar;
Polia de asigurare a bunurilor reale mobiliare aduse drept garanie.
n cazul persoanelor juridice care solicit credite pe termen scurt de la
societatea bancar trebuiesc ntocmite sau depuse la banc urmtoarele
documente:
Declaraia de cesionare a fluxului de lichiditi n favoarea bncii;
Contractul de ipotec;
Contractul de garanie real mobiliar;
Contractul de depozit bancar;
183
184
Contractul de cauiune;
Contractul de asigurare pentru neplata ratelor de credit i a dobnzilor
aferente (asigurarea de risc financiar);
Planul de afaceri.
Banca nu trebuie s anuleze nelegerile referitoare la garanii pn cnd
mprumutul nu a fost rambursat. Contractul se consider terminat atunci cnd s-a
fcut rambursarea total a creditului acordat.
8.6.2. Tipuri de garanii constituite la societile bancare

Dup natura lor, garaniile pot fi:
garanii reale;
garanii personale.
A. Garaniile reale sunt mijloace juridice de garantare a obligaiilor prin
afectarea unui bun al debitorului n vedere executrii obligaiei asumate.
Bunul constituit drept garanie real este protejat de la urmrirea celorlali
creditori a cror crean nu este nsoit de nici o form de garanie real sau
personal, sau garania are un grad de prioritate inferior celui al bncii fiind,
deci, destinat urmririi necondiionate i satisfacerii, cu prioritate, a creanei
garantate.
Ca urmare, garaniile reale confer creditorului garantat dou drepturi
irevocabile:
dreptul de preferin, n temeiul cruia, n cazul executrii silite, din
valoarea bunului adus drept garanie se va asigura, mai nti, satisfacerea
integral a creditorului garantat i numai ceea ce rmne va servi
satisfacerii preteniilor celorlali creditori;
dreptul de urmrire, conform cruia creditorul va putea urmri bunul n
minile oricui s-ar afla, n cazul necesitii satisfacerii creanei garantate.
Garaniile reale pot fi mprite n dou categorii: garanii reale mobiliare
(gajul propriu-zis, care, la rndul lui, poate fi cu deposedarea debitorului de
bunul afectat drept garanie sau fr deposedarea acestuia de bunul adus n
garanie) i garanii reale imobiliare (ipoteca).
B. Garaniile personale sunt mijloace juridice de garantare a obligaiilor
prin care una sau mai multe persoane se angajeaz printr-un contract
accesoriu ncheiat cu creditorul, s plteasc acestuia datoria debitorului n
cazul n care acesta nu o va plti el nsui.
Conform legislaiei actuale, exist urmtoarele tipuri de garanii personale:
fidejusiunea (cauiunea), reglementat de articolul 1652 din Codul Civil;
garaniile prezentate sub form de scrisori de garanie emise de

bnci, instituii financiare i de asigurri i autoriti administrative
(ministere, companii naionale i internaionale) ce au aceast
competen;
garanii personale reglementate de legi speciale, dar care se bazeaz
pe ideea de fidejusiune (ex. garania constituit de o ter persoan
pentru acoperirea eventualelor pierderi ce ar putea fi cauzate unui agent
economic de ctre un gestionar).
Societile bancare pot solicita clienilor si constituirea urmtoarelor tipuri
de garanii:
garanii necondiionate acordate de Guvernul Romniei;
scrisoarea de garanie bancar;
depozitul bancar (cash-ul colateral);
contractul de asigurare pentru neplata ratelor de credit i a dobnzilor
aferente (asigurarea de risc financiar);
cesiunea de crean;
ipoteca;
contractul de garanii reale mobiliare;
fidejusiunea;
garania de firm (companie);
planul de afaceri.
1. Garaniile guvernamentale sunt acordate de puterea executiv a statului,
reprezentat de ctre ministere care sunt autorizate s emit garanii n numele i
n contul statului pentru creditele acordate de societile bancare, n temeiul unor
acte normative.
2. Scrisoarea de garanie bancar este o modalitate specific de
materializare a unei garanii, dat de ctre o societate bancar, la solicitarea unei
persoane fizice sau juridice care contracteaz un credit. Aceast form de
garantare a unui credit este considerat sigur, datorit nivelului ridicat, n
general, al solvabilitii unei bnci, precum i lichiditilor importante de care
aceasta dispune.
Societatea bancar poate accepta, pentru garantarea unor credite, scrisori de
garanie emise de ctre o alt instituie bancar i financiar agreat, n cadrul
limitei de expunere, prin care acesta se angajeaz necondiionat i irevocabil ca,
n cazul n care o anumit persoan juridic nu va plti la un anumit termen o
sum determinat i indicat n mod expres n scrisoare, s plteasc ea nsi
suma neachitat, n favoarea bncii beneficiare a garaniei.
Pentru a fi valabil, o scrisoare de garanie bancar trebuie s conin
urmtoarele elemente eseniale: denumirea i adresa bncii garante; denumirea i
adresa societii sau persoane fizice garantate; numele i adresa beneficiarului
garaniei, respectiv BCR S.A.; obiectul garaniei, valoarea garaniei exprimat
ntr-o sum bine determinat, care trebuie s acopere suma mprumutului, ct i
taxele, comisioanele i spezele aferente termenului de plat al sumei garantate;
185
186
termenul de valabilitate al garaniei care trebuie s acopere ntreaga perioad de

creditare; clauza de renunare la beneficiul opoziiei, discuiunii, diviziunii etc.;
clauze speciale referitoare la prelungirea termenului de valabilitate; reducerea
valorii garaniei, condiiile n care garantul poate fi solicitat la plat, semnturile
autorizate ale persoanelor ndreptite s angajeze banca garant.
La garantarea creditelor ce urmeaz a se acorda de banc clienilor si, prin
scrisori de garanie bancar emise de alte societi bancare din ar sau
strintate, ofierii de credite vor urmri ca acestea s conin elementele
principale artate mai sus, s nu fie condiionate de anumite clauze care ar putea
duce la imposibilitatea solicitrii executrii lor, societile bancare s fie agreate
de societatea bancar s poarte semnturile autorizate, termenul de valabilitate s
fie clar exprimat prin meniuni de genul inclusiv sau exclusiv.
3. Depozitul bancar (cash-ul colateral), putem spune c reprezint o form
specific a garaniilor reale mobiliare cu deposedare, materializat sub forma
unei sume de bani depus de debitor la banc (solduri creditoare ale conturilor
de depozit, depuneri de economii, alte conturi similare) n favoarea creditorului,
n anumite condiii stabilite de pri.
Debitorul poate constitui depozitul bancar la societatea bancar care acord
creditul, sau la alt societate bancar, ncheindu-se un contract de depozit.
Ofierii de credite i consilierii juridici vor solicita clienilor ca depozitele
colaterale s fie constituite, de regul, la banca creditoare.
Depozitul colateral poate fi constituit din sursele proprii ale solicitantului,
din ncasrile realizate din contul curent sau din plafonul disponibil la creditele
bancare pentru finanarea activitii de ansamblu de care beneficiaz un agent
economic.
n cazul n care solicitanii beneficiaz de credite bancare sau alte faciliti,
iar datoriile fa de banc sunt achitate la scaden, ncasrile realizate de clieni
n conturile curente pot fi utilizate la constituirea de depozite, la care banca
bonific dobnda corespunztoare termenului, conform instruciunilor de lucru
cu privire la dobnzi.
4. Contractul de asigurare pentru plata ratelor de credit i a dobnzilor
aferente (asigurarea de risc financiar) reprezint o garanie financiar pe care
asigurtorul o constituie prin plata n locul debitorului asigurat a unei sume de
bani, n cazul nendeplinirii de ctre asigurat a obligaiilor de plat izvorte din
raportul contractual cu terul. Societatea de asigurare-reasigurare care emite o
poli de cauiune (contract de asigurare mpotriva riscului financiar) pe numele
debitorului asigurat i n beneficiul bncii, garanteaz plata la scaden a ratelor
de credit i a dobnzilor aferente dac acestea nu au fost achitate de ctre
debitorul asigurat.
Contractul pentru asigurarea mpotriva riscului financiar de nerambursare a
creditelor se ncheie pe o perioad de un an de la acordarea creditului i se poate
prelungi pe noi perioade de cte un an, pn la recuperarea integral a creditului
i a dobnzilor aferente.
Sumele de ncasat din contractul de asigurare mpotriva riscului financiar de
neplat reprezint garania creditelor.
Prima de asigurare pe care o pltete banca n calitate de asigurat la

societatea de asigurare-reasigurare pentru acoperirea riscului financiar de neplat
se va stabili n funcie de categoria creditului asigurat. Aceasta se va calcula la
soldul creditului datorat i al dobnzilor pe dou luni.
5. Cesiunea de crean se ncheie printr-o convenie scris sub semntur
privat ntre banc i mprumutat. Cesiunea de crean este un mijloc specific de
transmitere a obligaiilor i const n acordul de voin prin care creditorul,
numit cedent, transmite, n mod voluntar, cu titlu oneros sau gratuit, dreptul su
de crean unei alte persoane numit cesionar, care va deveni astfel creditor n
locul su i va putea ncasa creana de la debitorul cedat. Dei cesiunea de
crean este, n fapt, un mijloc de transmitere a obligaiilor, poate fi apreciat
totodat i ca o garanie ce se constituie sub forma unei garanii asupra
creanelor care sunt bunuri mobile necorporale.
Pentru a fi valabil, creana trebuie s ndeplineasc anumite proprieti:
s fie cert s nu poat fi discutat din punct de vedere juridic;
s fie lichid s se poat determina cu exactitate valoarea ei;
s fie exigibil s fie localizat n timp la o dat precis, nu sub
condiie.
Cesiunea de crean, fiind un contract, trebuie s ndeplineasc toate
condiiile de validitate. Acesta este un contract consensual, deci este valabil
ncheiat din momentul realizrii acordului de voin ntre cedent i cesionar.
Pentru ca cesiunea de crean s fie opozabil i terilor, inclusiv debitorului
cedant, trebuie ndeplinit una din urmtoarele formaliti:
notificarea fcut de cedent sau cesionar debitorului cedant, cruia i se
comunic, de fapt, schimbarea creditorului;
acceptarea de ctre debitorul cedat, respectiv luarea la cunotin de
ctre acesta despre schimbarea creditorului su iniial.
Notificarea se face prin executor judectoresc, n acest fel, creana fiind
opozabil i terilor, ct i debitorului cedat.
6. Ipoteca este un drept real asupra imobilelor afectate la plata unei
obligaii, fiind o garanie imobiliar real i accesorie ce se constituie n baza
articolului 1746-1815 din Codul Civil, care nu implic deposedarea de bunul
adus n garanie a celui care o ncheie.
Ipoteca confer creditorului ipotecar care, la scaden, nu i-a recuperat
creana, dreptul de a urmri imobilul n minile oricui s-ar afla, dreptul de a cere
scoaterea imobilului la executare silit i de a fi pltit cu preferin din preul
realizat prin vnzarea imobilului.
Dreptul real de ipotec nu confer creditorului posesia, folosina sau
dispoziia asupra bunului ipotecat.
Ipoteca are anumite caracteristici generale:
a. Este un drept real accesoriul ce nsoete obligaia pe care o are debitorul
fa de creditor. Existena ipotecii presupune, deci, existena obligaiei
principale pe care o garanteaz.
187
188
b. Este o garanie imobiliar, putnd fi deci ipotecate urmtoarele categorii

de bunuri:
bunurile imobile aflate n circuitul civil;
accesoriile acestora care sunt imobile prin destinaie,
uzufructul asupra unor imobile.
Pentru a putea fi ipotecate, bunurile imobile trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
s fie n circuitul civil;
s fie determinate, nu se pot constitui ipoteci generale asupra tuturor
imobilelor, fr identificarea fizic a fiecruia;
s fie bunuri prezente, nu viitoare;
asupra unui bun indivizibil se poate constitui ipoteca, numai cu
consimmntul tuturor proprietarilor.
Ipoteca este indivizibil, n sensul c va continua s existe asupra ntregului
imobil, chiar dac a fost pltit o parte din datorie. Toate bunurile ipotecate i
fiecare dintre ele, n ntregime, garanteaz ntreaga crean i fiecare fraciune a
acesteia.
Ipoteca este supus principiului specializrii. Sub sanciunea nulitii,
ipoteca trebuie s fie determinat att asupra imobilului afectat de garanie, ct i
asupra valorii creanei garantate.
Pentru a putea fi acceptat de banc, ipoteca trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii cumulative:
ipoteca s fie de rangul I, ntruct, n caz de faliment, cel ce deine o astfel
de ipotec se ndestuleaz primul la masa credal, n raport cu ceilali
creditori;
ipoteca de rang II se poate accepta numai n urmtoarele condiii
(cumulative):
beneficiarul ipotecii de rang I este tot o unitate bancar creditoare i a
fost constituit pentru acordare de credit sau eliberarea unei scrisori de
garanie bancar;
valoarea bunului asupra cruia se constituie ipoteca de rang II este
suficient pentru a acoperi ambele obligaii fa de banc;
debitorul nu mai are alte bunuri asupra crora s se poat constitui
garanii reale.
valoarea imobilului ipotecat s fie actualizat n funcie de valoarea de pia
i marja de risc aferent acestui tip de garanie i s-i conserve valoarea n
timp;
durata existenei n timp a imobilului ipotecat s fie cert pn n momentul
stingerii integrale a obligaiei care a generat ipoteca;
mobilul s fie asigurat mpotriva tuturor riscurilor, iar polia de asigurare s
fie cesionat n favoarea bncii;
s existe o pia sigur pentru bunurile ipotecate;
bunurile s fie situate n zone de interes pentru o categorie larg de

poteniali cumprtori;
cldirile s permit amenajri i adaptri pentru utilizri multiple;
bunurile ipotecate s nu fie afectate de sarcini, n acest sens, la contractul de
ipotec se va anexa certificatul de sarcini al imobilului.
Ipoteca are anumite efecte, att asupra debitorului, ct i asupra
creditorului.
efecte asupra debitorului: debitorul care este proprietar al bunului
ipotecat are n continuare stpnirea asupra imobilului, avnd pe toat
perioada de creditare dreptul de a se bucura de pe urma acestuia (chirii,
dobnzi, recolte etc.). Debitorul poate nstrina bunul ipotecat, dar acesta
se transmite noului proprietar grevat de aceast sarcin.
efecte asupra creditorului: creditorul ipotecar se bucur de un drept de
preferin fa de ceilali creditori, n funcie de rangul ipotecii. Astfel, din
preul obinut din vnzarea silit a imobilului ipotecat, creditorul va primi
plata integral a creanei sale cu preferin fa de ali creditori. Ipoteca
confer creditorului ipotecar dreptul ca la scaden s treac la realizarea
ipotecii, recunoscndu-i-se un drept de urmrire a bunului n minile oricui
s-ar afla.
7. Garaniile reale mobiliare au aprat ca o mbuntire substanial a
regimului garaniilor, acestea cptnd o mai mare suplee i elasticitate,
conferind creditorului o siguran sporit, iar debitorului, o deplin libertate n
actele de dispoziie cu privire la bunurile cu care garanteaz obligaia.
Garaniile reale mobiliare pot avea ca obiect:
I. bunuri propriu-zise:.
II. drepturi, actuale sau viitoare, referitoare la:
Garania real mobiliar are ca obiect nu numai bunul propriu-zis, ci i
produsele rezultate din valorificarea lui, orice sum provenit din acte de
administrare sau de dispoziie referitoare la bunul afectat garaniei este destinat,
cu preferin, satisfacerii creanelor creditorului garantat.
Gajul asupra aciunilor se va materializa ntr-un contract de gaj asupra
aciunilor. Dup semnarea de ctre cele dou pri, banca (creditor) i
mprumutat (debitor gajist), n vederea asigurrii opozabilitii constituirii
gajului fa de societatea emitent i fa de teri, contractul de gaj asupra
aciunilor se va nregistra la Registrul Romn al Acionarilor, care va confirma
n scris despre aceasta.
Exist dou tipuri de garanii reale mobiliare care se pot constitui:
garanii reale cu deposedare;
garanii reale fr deposedare.
Garania real poate avea ca obiect o universalitate de bunuri mobile,
inclusiv un fond de comer, pentru care trebuie determinate coninutul i
caracteristicile anterior constituirii garaniei reale.
189
190
Garania acoper n toat ntinderea sa obligaia garantat, inclusiv i

dobnzile acumulate, precum i cheltuielile cu luarea n posesie, asigurarea i
vnzarea bunului afectat garaniei.
Garania real acord creditorului garantat urmtoarele drepturi:
dreptul de preferin n a-i satisface creana naintea creditorilor
negarantai sau a celor cu grad inferior de prioritate;
dreptul de a intra n posesia bunului, de a inspecta bunul respectiv;
dreptul de urmrire silit a bunului afectat garaniei.
8. Fidejusiunea (cauiunea) este un contract prin intermediul cruia o
persoan, numit fidejusor, se oblig fa de creditorul altei persoane s execute
obligaia celui pentru care garanteaz, dac acesta nu o onoreaz el nsui.
Contractul de fidejusiune este un contract:
accesoriu, n consecin, fidejusiunea urmeaz soarta obligaiei
principale, att n ceea ce privete validitatea, ct i stingerea datoriei;
unilateral, n sensul c d natere numai la obligaia fidejusorului,
creditorul neavnd nici o obligaie;
consensual, n sensul c este necesar acordul de voin al prilor, forma
scris fiind ns absolut necesar pentru a proba ncheierea contractului
i pentru determinarea ntinderii garaniei;
cu titlu gratuit, ntruct fidejusorul nu urmrete s obin o
contraprestaie de la creditorul cu care a ncheiat convenia.
Fidejusorul trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii eseniale:
capacitatea juridic de a contracta;
s fie solvabil;
s aib domiciliul n ar.
Prezentm n continuare cteva cazuri concrete de fidejusiune:
mprumutatul este garantat de o persoan fizic sau juridic cu propriile
bunuri imobile sau mobile, constituindu-se ipoteca sau contractul de
garanie mobiliar, dup caz;
mprumutatul este garantat de o persoan fizic sau juridic prin
depunerea unei cauiuni sub forma unui depozit bancar (cash-ul
colateral).
9. Garania de firm (companie) reprezint angajamentul ferm al
mprumutatului, dat sub semntur autentic sau privat, de a derula prin
ghieele bncii, n totalitate sau parial, cash-flow-ul rezultat din activitatea
curent desfurat de acesta.
De fapt, garania de firm reprezint o cesiune de crean care nu este
necesar a fi formalizat juridic, nu este necesar s se notifice debitorilor cedai i
nici s se solicite acestora declaraia de acceptare, fiind suficient ncrederea
bncii n angajamentul mprumutatului de a derula fluxul de ncasri i pli prin
banc, aceasta fiind sursa rambursrii creditelor i plii dobnzilor.
Acest tip de garanie este acceptat n cazul firmelor de prim rang (firme
internaionale, multinaionale, societi i regii naionale, strategice, societi de
importan deosebit pentru banc) cu o reputaie recunoscut n comunitatea
intern i/sau internaional de afaceri.
10. Planul de afaceri este un document care se ntocmete de agenii
economici, cu sprijinul firmelor de specialitate, i are drept scop fundamentarea
din punct de vedere financiar i nefinanciar, al pieei de aprovizionare/desfacere,
resursele de personal, oportuniti, constrngeri, rezultate al viabilitii
afacerilor.
Planul de afaceri poate constitui garanie a creditelor mai ales n cazul
ntreprinderilor mici i mijlocii care nu dispun de alte forme de garanii.
Societile bancare pot admite drept garanie a creditelor acordate cel mult 50%
din cash-flow-ul rezultat din planul de afaceri avizat de o firm de specialitate,
cu condiia ca ncasrile prevzute n planul de afaceri s acopere integral
cheltuielile i s asigure obinerea unui profit rezonabil.
Valoarea bunurilor imobilizate care constituie obiectul garaniei creditelor
acordate de banc se va stabili pornind de la valoarea apreciat ca rezultat al
unei evaluri ntocmite n cadrul bncii, privind evaluarea activelor imobilizate
corporale sau necorporale, sau ntocmite n afara bncii i verificate n cadrul
bncii.
Creditele acordate de banc i dobnzile aferente trebuie s fie acoperite
integral cu garanii asigurtorii. Valoarea luat n calcul a bunurilor acceptate de
o societate bancar n garania creditelor acordate se va determina prin aplicarea
unei marje variabile, n funcie de mrimea riscului n valorificarea acestora.
Remedierea deficienelor i luarea unor msuri de mbuntire a activitii
controlate depind ntr-o mare msur de coninutul i forma de prezentare a
actelor de control ca surse pentru luarea unor decizii adecvate. De aceea este
necesar acordarea unei atenii deosebite studierii i prelucrrii materialelor
culese n timpul controlului i prezentrii lor n acte de control clare, complete,
concise, obiective, concludente i bazate numai pe documente i fapte reale.18
8.7. CONTROLUL BANCAR N ETAPA RAMBURSRII CREDITELOR
Rambursarea creditelor este etapa final n activitatea de creditare, iar

controlul bancar este prezent i n aceast etap 19 . n vederea asigurrii
rambursrii la scaden a creditelor acordate, inspectorii de credite exercit un
control atent asupra existenei disponibilitilor n contul solicitantului la nivelul
18 Mihescu V. Sorin , Control financiar, Ed. A92, Iai, 1996, p. 105

19 Sorin Mihescu, Controlul financiar bancar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 349
191
192
ratei de rambursat, asupra restituirii ratelor, conform graficului de rambursare, n

genere, asupra respectrii contractului de credit de ctre client.
La acordarea creditelor, bncile urmresc ca solicitanii s prezinte
credibilitate pentru rambursarea acestora la scaden. n cazul creditelor pe
termen scurt i mediu, dac se prezint incertitudini n recuperare, se constituie
provizioane de risc. Constituirea acestor provizioane se realizeaz prin
includerea pe cheltuieli a sumei reprezentnd nivelul necesarului de provizioane
specifice de risc de credit20.
Pentru evitarea acestei situaii, banca va exercita un control atent n vederea
recuperrii la scaden a creditelor acordate.
La scadenele stabilite n contractele de credite ncheiate de banc cu
mprumutaii persoane juridice, creditele devin exigibile i trebuie rambursate
astfel:
Creditele acordate prin conturi separate de mprumut se ramburseaz la
termenul i n sumele prevzute n contractul de mprumut din disponibilitile
existente n contul de disponibil pentru credite, prin debitarea acestuia, n
coresponden cu contul separat de mprumut pe baz de ordine de plat emise
de clieni sau de note contabile ntocmite de inspectorii de credite. n cursul
lunii, beneficiarii de credite au obligaia de a asigura alimentarea contului de
disponibil pentru credite, astfel nct la data scadenei s existe sumele necesare
pentru efectuarea rambursrii creditelor i achitrii dobnzilor aferente.
n situaia n care n contul curent se acumuleaz ncasri de sume
rezonabile, banca, de comun acord cu clientul, va putea utiliza aceste
disponibiliti pentru rambursarea cu anticipaie a creditelor din conturile
separate de mprumut, pe baz de ordin de plat emis de client sau not contabil
ntocmit de inspectorii de credite.
Utilizrile din deschideri de credite permanente (linii de credite) acordate
clienilor prin contul separat de mprumut, funcioneaz dup sistemul
revolving, efectundu-se trageri i rambursri pe toat perioada de valabilitate a
liniei.
Cu 15 zile naintea scadenei, inspectorii de credite vor analiza modul de
utilizare a liniilor de credite, urmrindu-se ndeplinirea condiiilor avute n
vedere la aprobarea acestora, n ceea ce privete performana financiar,
serviciul datoriei, indicatorii de bonitate, situaia exporturilor, precum i rulajul
ncasrilor i plilor derulate pe seama liniei respective. Pe baza concluziilor
analizei efectuate, se va decide recuperarea soldului rmas de restituit din
disponibilitile i ncasrile realizate de agentul economic n contul curent sau
prelungirea pe baz de act adiional a liniei de credite pe noi perioade de
creditare.
Creditele de scont se ramburseaz cu ocazia ncasrii la scaden a
contravalorii titlurilor scontate prin debitarea contului curent/disponibil pentru
credite al trasului i creditarea contului scont i operaiuni asimilate;
20 Luminia Roxin, Gestiunea riscurilor bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997, p. 95
Creditele pe cecuri remise spre ncasare se ramburseaz din

disponibilitile contului curent sau din contul de disponibil pentru credite pe
baz de note contabile, ntocmite de inspectorul de credite i semnate de eful
compartimentului decontri, n aceeai zi n care a avut loc ncasarea cecurilor,
potrivit borderourilor depuse de mprumutai;
Creditele pentru faciliti de cont se ramburseaz din disponibilitile
nregistrate n contul curent sau din contul de disponibil pentru credite, prin
debitarea acestora n coresponden cu contul separat de mprumut. Rambursarea
se face pe baz de ordin de plat ntocmit de client sau not contabil ntocmit
de inspectorii de credite.
Rambursarea creditelor n valut se va efectua la scadenele stabilite n
contractele de credite ncheiate de banc cu beneficiarii, de regul, pe seama
ncasrilor n valut obinute din desfurarea activitii de export, executrii de
lucrri i prestrii de servicii n strintate i, n mod excepional, pe baza valutei
obinute prin participarea la piaa valutar interbancar.
Rambursarea anticipat a oricrei sume datorate din creditele n valut se
poate realiza numai cu acordul prealabil al bncii i se face ncepnd cu ultima
scaden, pentru a nu influena calculul de dobnd, dac prin contractul de
credite nu s-a prevzut altfel.
n cazul mprumuturilor acordate persoanelor fizice, la data nscris n
contractul de credite i n scadenar, referentul de ghieu va opera pe creditul
contului separat de mprumut, suma reprezentnd rata de credit scadent, iar n
contul de venituri din dobnzi, rata de dobnd, pe baz de:
foaie de vrsmnt, n cazul depunerilor n numerar;
ordin de plat emis de societatea unde s-a efectuat reinerea pe statul de
plat a mprumutatului sau girantului pltitor;
ordin de plat emis de mprumutat sau not contabil ntocmit de
inspectorul de credite, n cazul n care mprumutaii au deschise la banc
conturi curente personale, potrivit clauzei nscrise n contractul de
mprumut.
n cazul n care disponibilitile nregistrate de beneficiarul de mprumut
sunt insuficiente pentru rambursarea parial sau integral a unor rate ajunse la
scaden din creditele acordate prin conturile separate de mprumut, diferena
nerambursat se trece n ziua scadenei n contul credite restante pe baz de
not contabil ntocmit de inspectorii de credite.
ntre ncasarea ratelor din credite la scaden i a dobnzilor datorate la
termenele stabilite, prioritate are ncasarea dobnzilor datorate.
n cazul n care se nregistreaz creane restante (credite i dobnzi
restante), ordinea de recuperare este dat de vechimea creanelor, prioritate
avnd datoriile cu vechimea cea mai mare.
n aceste condiii, ordinea ncasrii creanelor cuvenite bncii este
urmtoarea:
comisioane, taxe i speze bancare;
creana cu vechimea cea mai mare;
193
194
dobnzi curente;
credite curente.
n situaia n care vechimea obligaiilor restante este aceeai, prioritate au
dobnzile restante.
n situaia n care se nregistreaz credite nerambursate la scaden, banca
nu va mai acorda clientului respectiv noi credite, ncasrile fiind utilizate pentru
recuperarea creanelor restante.
Procedura urmat de compartimentul credite, n vederea recuperrii
creanelor bncii, va cuprinde urmtoarele etape:
1. n data de 01 a lunii se vor evidenia persoanele fizice i juridice care
nregistreaz rate restante sau dobnzi neachitate.
2. Pn la data de 15 a lunii, pentru persoanele evideniate la pct. l,
compartimentul credite va notifica n scris acestora, situaia datoriilor fa de
banc, somnd debitorii la achitarea acestora pn la data de 30 a lunii n care
s-a fcut notificarea i aducndu-le la cunotin c neachitarea acestor
datorii va obliga banca la retragerea creditului acordat. Se vor soma i giranii
n cazul n care la dosarul de credit exist contracte de cauiune. Pentru
debitorii care nu i achit datoriile restante pn la sfritul lunii, procedura
artat mai sus se va repeta i n luna urmtoare.
3. n situaia n care serviciul datoriei ajunge la 70 de zile, compartimentul de
credite va proceda la trecerea n restan a ntregului credit rmas de
rambursat, pe baza unei note contabile. La data retragerii creditului, toate
sumele viitoare datorate de mprumutat n baza contractului de credit
(comisioane, dobnzi, rate) devin scadente.
4. Permanent, unitile teritoriale ale bncii vor analiza situaia creanelor
restante pentru fiecare debitor n parte, i n funcie de situaia concret a
acestuia, sucursalele bncii pot proceda la trecerea n restan nainte de
termenul prevzut la punctul 3, a ntregului credit rmas de rambursat.
5. De la data la care s-a procedat la trecerea n restan a ntregului credit rmas
de rambursat, compartimentul de credite este obligat s urmreasc
recuperarea creanelor prin:
ntocmirea unei somaii n termen de 5 zile, iar la un interval de 5 zile,
repetarea ei;
aceeai procedur se va aplica i giranilor, n cazul n care la dosarul de
credit exist contracte de cauiune;
deplasarea la sediul/domiciliul debitorului i ntocmirea unui procesverbal de control n care se vor evidenia cauzele neachitrii datoriilor
debitorului i eventualele posibiliti de recuperare a acestora, stabilite
de comun acord cu debitorul. Aceasta se va face n termen de 15 zile de
la retragerea creditului.
6. Dac n urma efecturii procedurii menionate la pct. 5, creanele bncii nu au
fost recuperate integral, n termen de 5 zile, dosarul de credit n cauz va fi
naintat, cu numr de nregistrare, Oficiului juridic, n vederea promovrii
aciunii n justiie pentru recuperarea creanelor n litigiu, conform legii.
7. Oficiul juridic are obligaia s comunice, n scris, compartimentului credite

momentul acionrii n justiie, respectiv, al depunerii documentaiei la
instana de judecat, pentru obinerea titlului executor, executarea silit a
debitorului, lichidarea judiciar a acestuia, precum i orice alte cereri privind
recuperarea creanelor bncii din credite i dobnzi. n acest moment, pe baz
de not contabil, compartimentul credite va proceda la evidenierea
creanelor i dobnzilor restante aflate n litigiu n Creane ndoielnice,
respectiv Dobnzi ndoielnice. Scoaterea n afara bilanului se va face n
conformitate cu Normele nr. 7/1998, Normele Metodologice nr.
2/07.04./2000 i a Regulamentului nr. 2/07.04.2000 ale BNR.
8. Procedura prevzut la punctele 5, 6 i 7 se aplic i pentru celelalte situaii
prevzute la art. 7 din contractul de credit pentru persoane juridice.
9. n sensul celor prezentate, menionm urmtoarele:
a) Creditele, valorile de recuperat, creanele comerciale, precum i dobnzile
aferente acestora nerambursate, respectiv nencasate la scaden, sunt
considerate creane restante i, respectiv, dobnzi restante;
b) Creditele, valorile de recuperat, creanele comerciale, creanele restante,
precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, sunt considerate creane
ndoielnice i respectiv, dobnzi ndoielnice;
c) Se consider trecute n litigiu, creditele, valorile de recuperat, creanele
comerciale, creanele restante, precum i dobnzile aferente, ce fac
obiectul unei cereri nregistrate la instana de judecat pentru obinerea
unui titlu, executarea silit a debitorului, lichidarea judiciar a acestuia,
precum orice alte cereri privind recuperarea creanelor bncii din credite i
dobnzi, cu excepia fazei de notificare.
Permanent, unitile teritoriale ale bncii vor analiza situaia creanelor
scoase n afara bilanului, iar Comitetele de Credite ale sucursalelor vor analiza
trimestrial rezultatele obinute n recuperarea acestora, ntocmind pentru fiecare
debitor n parte Fia de analiz a creanelor scoase n afara bilanului i se
vor stabili msurile ce vor fi luate n continuare, ntocmind un proces-verbal n
acest sens. O copie a procesului va fi transmis n cel mai scurt timp Direciei
Credite, Resurse i Plasamente din cadrul Centralei bncii.
n situaia n care, n cursul lunii, clientul i achit n ntregime datoriile
restante, n ziua achitrii restanelor, creditul curent rmas de rambursat va
reveni la nivelul de dobnd minim.
Rambursarea creditelor se face la termenul i n cuantumul stabilit pentru
contractul de credite, atunci cnd acesta este prevzut ca s se fac integral la o
anumit dat sau prin graficul de rambursare anex la contractul de credite, cnd
rambursarea este prevzut n rate: lunare, trimestriale, semestriale.
Aadar, rambursarea creditului presupune controlul urmtoarelor
documente:
contractul de credit;
graficul de rambursare.
195
196
Contractul de credit este actul ncheiat ntre banc i mprumutat, prin

care se materializeaz acordul de voin ntre cele dou pri.
Dup aprobarea creditelor, unitile teritoriale ale bncii care acord efectiv
creditele, vor proceda mpreun cu solicitanii la ncheierea contractelor de
credite. Este interzis acordarea efectiv a vreunei sume din creditul aprobat,
fr ncheierea, n prealabil, a contractului de credit ntre banc i mprumutat 21.
Obligaia urmririi i respectrii destinaiei menionate n contract, precum
i ncadrarea plilor efectuate din credite n plafonul aprobat, revine
compartimentului credite. Un extras din contractul de credite se pred la
serviciul decontri-contabilitate pentru acordarea mprumutului i, respectiv,
urmrirea rambursrii acestuia i plii dobnzilor, conform graficului de
ealonare.
Contractul de credit produce efecte juridice pn la finalizarea ultimului act
de recuperare a creditului i dobnzilor, inclusiv prin executarea silit sau
procedura de reorganizare i lichidare judiciar.
Graficul de rambursare se realizeaz de banc n cazul creditelor
prevzute a se rambursa n rate. n cadrul graficului de rambursare se specific:
numele clientului, valoarea creditului, rata anual a dobnzii, perioada pentru
care se acord creditul, data primei rambursri, suma de achitat lunar, data
tragerii sumei, moneda de creditare, comisionul de risc valutar (pentru creditele
n valut), comisionul de administrare, iar la sfrit se menioneaz dobnda
total de achitat, respectiv suma total de achitat.
n continuare, se realizeaz un desfurtor al plilor pentru fiecare lun n
parte, sub forma unui tabel. Aici se specific data plii lunare, total rat lunar,
rata de credit lunar, dobnda calculat lunar, soldul creditului la sfritul
fiecrei luni, comisioanele de administrare (calculate anual la soldul creditului)
i suma total de plat anual. n urma acestei detalieri, graficul de rambursare
este semnat de inspectorul de credite ce l-a realizat, iar apoi de client, n semn c
a luat la cunotin modul de achitare a datoriei sale ctre banc.
Din acest moment, solicitantul este obligat s ramburseze creditul conform
graficului, iar n caz contrar, inspectorii de credite vor calcula i aplica, dup
prima zi de ntrziere, dobnzi penalizatoare.
8.8. CONTROLUL BANCAR AL SCADENRII CREDITELOR
Evident c alturi de rambursare, scadenarea creditelor, ca etap final n

procesul de creditare, const n stabilirea termenelor de restituire a creditelor i
21 Marcel Ghi, Control financiar, bancar i fiscal, Tiprografia Universitii din Craiova,
Craiova, 1998, p. 121
plata dobnzilor aferente22. n cazul nerambursrii la scaden a creditelor sau

ratelor n ziua urmtoare scadenei, se trece la restan suma nerambursat, prin
creditarea contului de credite i, respectiv, debitarea contului de credite restante.
Scadena unui credit este termenul (data) la care acesta devine exigibil i
trebuie rambursat. Scadena este o dat viitoare, posibil i cert.
Scadena unei obligaii este momentul n care aceasta devine exigibil prin
mplinirea termenului stabilit n actul constatator al raportului juridic
obligaional (contract, convenie, angajament), respectiv momentul n care
creditorul are dreptul de a cere executarea ei, iar debitorul are obligaia de a
plti.
Scadenele creditelor pot fi:
intermediare;
finale.
Scadena intermediar reprezint termenul la care o parte (rata) din
mprumut devine exigibil i trebuie rambursat.
Scadena final este termenul la care ultima parte (rata) din mprumut sau
ntreg mprumutul, n cazul ratei unice, devine exigibil i trebuie rambursat.
Scadenele intermediare i finale ale tuturor categoriilor de mprumuturi
acordate de banc vor fi consemnate, n mod obligatoriu, n contractele de
credite ncheiate de banc cu mprumutaii.
Un credit poate fi prevzut la rambursare n mai multe rate intermediare sau
ntr-o singur rat final.
Scadenele de rambursare, pentru creditele acordate persoanelor juridice, se
stabilesc n funcie de micarea stocurilor, cheltuielilor i a celorlalte active care
constituie obiectul creditelor, respectiv de trecerea acestora dintr-un stadiu n
altul, n cadrul procesului de aprovizionare producie desfacere ncasare, n
corelare cu capacitatea de rambursare a mprumutailor.
Pentru toate tipurile de credite, data la care ratele devin scadente se
stabilete n ultima zi a lunii, cu excepia urmtoarelor credite:
credite de forfetare;
credite pentru faciliti de cont;
credite de scont;
credite pe cecuri remise spre ncasare.
Amnarea termenului de rambursare a unui credit se realizeaz prin
modificarea scadenei intermediare la o dat viitoare fa de cea stabilit iniial,
fr ns a depi termenul maxim de acordare a creditului respectiv, stabilit prin
normele bancare.
Prin prelungirea termenului de rambursare a unui credit, se nelege
modificarea scadenei finale a acestuia la o dat viitoare, care depete termenul
maxim de rambursare stabilit iniial, fr a depi termenele prevzute de lege i
de normele bancare.
22 Cezar Basno, Nicolae Dardac, op. cit., p. 204
197
198
La cererea clienilor si, n cazuri justificate economic, banca poate

rescadena creditele, n sensul amnrii sau prelungirii termenului de rambursare
a acestora, prin una din urmtoarele modaliti:
amnarea o singur dat a termenului de rambursare a uneia sau a cel
mult dou rate intermediare n interiorul termenului iniial maxim
aprobat;
amnarea de cel mult dou ori a aceleiai rate intermediare n interiorul
termenului iniial maxim aprobat;
prelungirea o singur dat a termenului de rambursare a ratei finale peste
termenul iniial aprobat, cu ncadrarea n termenul maxim de creditare,
prevzut de dispoziiile legale i de normele metodologice pentru
respectiva categorie de credite.
Rescadenarea creditelor se aprob de organele n competena crora a intrat
iniial aprobarea creditelor respective, tot acestea realiznd i controlul creditelor
respective, pn la rambursare.
Rescadenarea creditelor se efectueaz de banc, la cererea scris a
clienilor si beneficiari de credite, adresat n timp util, nainte de expirarea
scadenei ratei (ratelor) pentru care se solicit amnarea, iar n cazul creditelor
care intr n competena Centralei bncii, cu cel puin 15 zile calendaristice
nainte de expirarea scadenei.
Noile termene de rambursare rezultate n urma rescadenrii creditelor vor fi
nscrise n acte adiionale la contractele de credite ncheiate cu mprumutaii.
n cazuri deosebite, justificate economic, cnd mprumutatul se confrunt
cu greuti majore n rambursarea ratelor de credit i achitarea dobnzilor
aferente acestora, la solicitarea clientului, inspectorii de credite vor analiza
situaia economico-financiar a acestuia i vor putea propune reealonarea la
plat a ntregului credit ca o msur intermediar, nainte de declararea n
incapacitate de plat i declanarea procedurii de executare silit23.
Prin reealonare se pot prelungi sau amna toate scadenele ratelor
intermediare i finale, precum i modificarea cuantumului acestora n cadrul
soldului total rmas de rambursat, fr a se putea depi termenele maxime de
creditare, prevzute de normele metodologice pentru respectivul tip de credit,
calculate de la data acordrii creditului.
Reealonarea creditelor se aprob de organele n competena crora a intrat
iniial aprobarea creditelor respective, tot acestea ducnd la bun sfrit
rambursarea la termen a creditului. Creditele reealonate de unitile teritoriale
ale bncii vor fi comunicate Centralei n ziua reealonrii lor.
Procedura de reealonare a unui credit va putea fi declanat numai dup
epuizarea celorlalte faciliti prevzute la rescadenare.
Este admis o singur reealonare a aceluiai credit. n cadrul unui credit
reealonat nu se admit rescadenri.
23 Ion Scarlat, .a., Control fmanciar-bancar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000, p.
87
Pentru creditele reealonate, banca va percepe o dobnd majorat cu dou

puncte procentuale fa de dobnda curent (dobnda minim) practicat la
categoriile respective de mprumuturi. Dobnda majorat se va percepe ncepnd
cu ziua aprobrii reealonrii mprumutului respectiv, aplicat la ntregul sold
rmas de rambursat, care va fi evideniat distinct prin virarea lui ntr-un cont
separat.
Noile scadene i costurile aferente, stabilite n urma reealonrii, vor fi
stipulate ntr-un act adiional la contractul de credite.
Cererile de reealonare a creditelor vor fi depuse la banc de mprumutai,
n timp util, nainte de expirarea scadenei finale a creditului respectiv, iar n
cazul creditelor care intr n competena Centralei bncii, cu cel puin 15 zile
calendaristice nainte de expirarea scadenei.
n situaii deosebite, cnd ratele din credit i dobnzile aferente nu au putut
fi recuperate la scaden, banca va analiza din proprie iniiativ situaia
economico-financiar a agentului economic n cauz i de comun acord cu
acesta, va declana procedura de reealonare a creditelor.
199
Capitolul 9
Controlul gestionrii riscurilor
n sistemul bancar
Activitatea bancar n ara noastr se desfoar prin Banca Naional a

Romniei i prin societi bancare constituite ca societi comerciale. Banca
Naional este banca central a statului romn, avnd personalitate juridic. Este
organul unic de emisiune a statului i are calitatea de a stabili reglementri n
urmtoarele domenii: monetar, de credit, valutar, de pli, refinanarea societilor bancare i asigurarea lichiditii n sistemul bancar. n acelai timp, Banca
Naional asigur supravegherea tuturor societilor bancare, precum i activitile de intermediere bancar.
Societile bancare sunt persoane juridice, al cror obiect principal de
activitate l constituie atragerea de disponibiliti bneti de la persoane juridice
i fizice, sub form de depozite sau instrumente nenegociabile (pltibile la
vedere sau la termen) i acordarea de credite precum prestarea altor servicii
bancare.
La nivelul sistemului bancar naional se organizeaz un control financiar
specific care este puternic influenat de particularitile activitii bancare.
Problematica controlului financiar grupeaz instituiile bancare n dou nivele
organizatorice:
Banca Naional a Romniei;
Societile bancare.
9.1. CONTROLUL I GESTIONAREA RISCURILOR LA NIVELUL

BNCII NAIONALE A ROMNIEI
Prin supraveghere se nelege verificarea operaiunilor unei instituii

pentru a exista asigurri c aceasta se supune regulilor i reglementrilor n
vigoare i c i desfoar activitatea ntr-un mod corect. Prin reglementare se
nelege emiterea de legi i norme n scopul asigurrii unui sistem bancar sntos
din punct de vedere financiar i capabil s satisfac necesitile bancare
naionale24.
Autoritatea de supraveghere poate s revin bncii centrale sau altor
instituii independente, n general, atunci cnd banca central este puternic, ei i
revine i rolul supravegherii bancare, dei, pe lng avantajele existente n cadrul
supravegherii bancare de ctre banca central, exist i dezavantaje.
n cadrul Uniunii Europene, n majoritatea rilor, supravegherea
instituiilor de credit revine bncilor centrale ale acestora, excepia constituind-o
Frana i Belgia, unde responsabilitatea principal este ncredinat unei instituii
independente (Comisia bancar n Frana i Comisia Financiar-Bancar n
Belgia).
n Romnia, Legea nr. 101/1998 privind Statutul BNR prevede c aceasta
are competena exclusiv de autorizare a funcionrii bncilor i rspunde de
supravegherea prudenial a bncilor pe care le-a autorizat s opereze n
conformitate cu prevederile bancare. Realizarea unui sector bancar competitiv i
stabil, format din bnci care s asigure o intermediere financiar pe criterii de
eficien, a constituit unul dintre principalele obiective ale activitii de
supraveghere, stabilit de BNR prin Strategia dezvoltrii pe termen mediu a
sistemului bancar (elaborat pe baza Strategiei naionale de dezvoltare
economic a Romniei pe termen mediu). Msurile impuse de ndeplinirea
acestui obiectiv au fost orientate cu predilecie spre:
ntrirea activitii de supraveghere prudenial;
plasarea cooperativelor de credit sub reglementarea i supravegherea BNR;
mbuntirea procedurilor de soluionare a situaiei bncilor insolvabile;
sprijinirea procesului de privatizare a bncilor cu capital de stat;
ctigarea ncrederii publicului n sistemul bancar i, implicit, ncurajarea
economisirii, prin creterea rolului Fondului de Garantare a Depozitelor n
sistemul bancar;
extinderea cooperrii cu alte autoriti de supraveghere naionale i
internaionale.
n calitatea sa de Banc Central a statului, B.N.R. este mputernicit prin
lege s conduc i supravegheze, n mod continuu, sistemul bancar romnesc,
pentru ca acesta s-i desfoare o activitate normal, ferit de crize. ntruct
sistemul bancar este expus unei multitudini de riscuri, unele de ordin general,
altele specifice, B.N.R. este abilitat s controleze i gestioneze prin
supraveghere aceste riscuri.
24 Hoan, Nicolae, op.cit., p. 247
Controlul gestionrii riscurilor n sistemul bancar
201
202
9.1.1. Controlul i supravegherea exercitate de B.N.R. prin sistemul

de rating bancar i de avertizare timpurie (C.A.A.M.P.L.)
Banca Naional a Romniei, pentru asigurarea viabilitii i funcionrii
sistemului bancar, este mputernicit:
s emit reglementri, s ia msuri pentru impunerea respectrii acestora i
s aplice sanciuni legale n cazurile de nerespectare;
s controleze i s verifice pe baza raportrilor primite i prin inspecii la
faa locului registrele, conturile i orice alte documente ale bncilor
autorizate, pe care le consider necesare pentru ndeplinirea atribuiilor sale
de supraveghere.
n cadrul supravegherii bancare s-a implementat Sistemul de rating
bancar i de avertizare timpurie-CAAMPL n Serviciul Sintez al Direciei
Supraveghere din cadrul Bncii Naionale a Romniei, pornindu-se de la ideea
c rolul major al autoritii de supraveghere este acela de a preveni riscul
sistemic prin promovarea unei supravegheri bancare eficiente care s asigure
realizarea stabilitii i viabilitii sistemului bancar n ansamblu.
Sistemul se bazeaz pe evaluarea a ase componente specifice de analiz,
care reflect ntr-o manier uniform i cuprinztoare condiia financiar a unei
bnci.
Componentele sistemului CAAMPL sunt urmtoarele:
C adecvarea capitalului;
A calitatea activelor;
A calitatea acionariatului;
M managementul;
P profitabilitatea;
L lichiditatea.
n lumea bancar internaional, exist dou modaliti de supraveghere
bancar: (1) prin inspecii la bnci (modalitate denumit on-site sau la faa
locului) i (2) prin verificarea rapoartelor financiare primite de la bnci (offsite).
Prin modalitatea on-site, n general, se urmresc trei obiective:
a. verificarea exactitii rapoartelor prudeniale transmise autoritii de
supraveghere, controlarea realitii i acurateei acestora;
b. asigurarea respectrii legilor i reglementrilor cu caracter bancar, a
altor dispoziii legale;
c. confirmarea strii de sntate a bncilor.
Supravegherea off-site se realizeaz la nivelul autoritii de supraveghere,
urmrindu-se, n principal, urmtoarele aspecte:
a. identificarea timpurie a problemelor pentru care aciunea corectiv poate
fi eficace;
b. urmrirea continu a fiecrei bnci, precum i a ntregului sistem bancar;
c. mobilizarea resurselor limitate ctre activiti sau probleme cu grad mare
de risc.
Sistemul CAAMPL adoptat de BNR este un sistem de supraveghere offsite, ce se constituie ntr-un instrument eficient de lucru pentru evaluarea
instituiilor bancare, n scopul identificrii, ntr-o faz incipient, a acelor bnci
care sunt ineficiente sub aspect financiar i operaional sau manifest trenduri
adverse.
Cele ase componente ale sistemului CAAMPL de supraveghere i evaluare
ale banilor din Romnia sunt:
1. Adecvarea capitalului (C); este de ateptat ca o banc s-i menin un
capital corespunztor n raport cu natura i limitele de risc, precum i cu
capacitatea conducerii de a identifica, msura i controla aceste riscuri.
Pentru stabilirea gradului de adecvare a capitalului se are n vedere efectul
riscurilor de credit, de pia i a altor riscuri asupra condiiei financiare a bncii.
Tipurile i mrimea riscurilor, n activitatea bncii, determin n ce msur
capitalul ar trebui s se situeze deasupra nivelului minim cerut de reglementri.
Adecvarea capitalului unei bnci este evaluat (dar nu limitat) n funcie de
urmtorii factori:
nivelul i calitatea capitalului (condiia general financiar a bncii);
capacitatea managementului de a face fa nevoilor curente de majorare
a capitalului social;
natura, trendul i volumul activelor problem i provizionarea
corespunztoare a acestora;
structura bilanului, riscul pieei, concentrarea riscului;
expunerea riscului din activiti extrabilaniere, calitatea i consistena
veniturilor, justeea dividendelor;
perspective i planuri de cretere, precum i experiena trecut;
accesul la piaa de capital i alte surse de capital.
n perioadele n care banca realizeaz performane slabe, capitalul,
acionnd ca un tampon, menine ncrederea publicului n sistemul bancar,
promoveaz stabilitatea fondurilor depozitarilor i suport dezvoltarea
rezonabil a instituiei.
2. Calitatea activelor (A); ratingul calitii activelor reflect riscul
potenial al creditelor, al investiiilor i a altor active, precum i a tranzaciilor
extrabilaniere25. Evaluarea calitii activelor trebuie analizat i n funcie de
gradul de provizionare a acestora. De asemenea, este necesar s se ia n calcul
toate celelalte riscuri care pot afecta valorificarea activelor bncii, incluznd
riscurile de exploatare, de pia, de reputaie, de strategie i altele.
Calitatea activelor bancare este evaluat (dar nelimitat), n funcie de
urmtorii factori:
practici sntoase de administrare creditului i de identificare a riscului;
25Berea, Octavian Antonio Sistemul de rating bancar i de avertizare timpurie CAMPL, revista
Probleme economice, nr. 16/2000, p. 10
203
204
nivelul, distribuia i trendul activelor neperformante, att pentru

tranzaciile bilaniere, ct i pentru cele extrabilaniere;
adecvarea provizioanelor i a altor rezerve;
riscul de credit rezultat din tranzacii extrabilaniere, cum ar fi: scrisori
de garanie, acreditive, linii de credit i altele;
varietatea i calitatea portofoliilor de credite i investiii;
gradul de concentrare a riscului;
adecvarea politicilor i practicilor de credit i investiii;
capacitatea managementului de administrare corespunztoare a
activelor;
adecvarea controlului intern i a sistemelor informatice manageriale.
3. Calitatea acionariatului (A);
4. Managementul (M); acest rating reflect capacitatea Consiliului de
Administraie i a managementului bncii de a identifica, cuantifica, monitoriza
i controla riscurile activitii i de a asigura, astfel, stabilitatea i eficiena
instituiei.
Conducerea executiv este rspunztoare pentru dezvoltarea i
implementarea politicii, procedurilor i practicilor care transpun obiectivele
Consiliului de Administraie i limitele de risc n standarde prudente de operare.
Solidaritatea practicilor manageriale este demonstrat de existena unui personal
competent, a unor politici adecvate, a unui program de audit propriu i control
intern corespunztor cu mrimea i complexitatea instituiei, abilitatea n
administrarea riscurilor, precum i prin existena unui sistem informaional
eficient.
5. Profitabilitatea (P); calitatea i mrimea veniturilor sunt evaluate n
funcie de: nivelul, trendul i stabilitatea veniturilor; sursele veniturilor; nivelul
cheltuielilor de operare; vulnerabilitatea veniturilor la expunerile riscului de
pia; adecvarea provizioanelor pentru pierderile la credite i alte rezerve;
tranzaciile cu titluri de valoare; efectele de taxare asupra veniturilor. n
consecin, acest rating reflect nu numai volumul i trendul veniturilor, dar i
factorii care pot afecta susinerea sau calitatea veniturilor. Volumul i calitatea
veniturilor pot fi afectate de administrarea excesiv i inadecvat a riscului de
creditare. De asemenea, calitatea veniturilor poate fi diminuat de o ncredere
nejustificat n ctiguri extraordinare.
6. Lichiditatea (L); n evaluarea poziiei de lichiditate a unei instituii
financiare, o atenie deosebit ar trebui acordat nivelului curent i viitor al
surselor de lichiditi, comparativ cu nevoile de fonduri, n general, practicile de
constituire a fondurilor ar trebui s confere certitudinea c o instituie este
capabil s menin un nivel al lichiditii suficient pentru a face fa n timp
obligaiilor sale financiare i s rspund nevoilor legitime bancare.
Fiecare din cele ase componente sunt evaluate pe o scar de valori cuprins
ntre l i 5, astfel nct l reprezint cel mai performant nivel, iar 5 cel mai sczut.
Fiecrei bnci i se acord un grad compus de clasificare (rating

compus), pentru care se atribuie un punctaj de la l la 5, n funcie de cele ase
componente specifice de performan (vezi figura 1).
Adecvarea
capitalului
Calitatea
activelor
Calitatea
acionariatului
RATING
COMPUS
Lichiditate
Management
Profitabilitate
Figura nr. 1 Ratingul compus
n determinarea gradului compus de clasificare, patru din cele ase

componente (CAPL) sunt analizate de ctre BNR n funcie de o gam de
indicatori. Pentru fiecare indicator de analiz sunt stabilite cinci intervale i cinci
niveluri (ratinguri) corespunztoare acestora (Tabel 9.1.1. ).
Criterii de clasificare a bncilor n funcie de indicatorii de analiz ai
Sistemului Uniform de Rating Bancar (componentele CAPL).
Tabelul nr. 9.1.1.
Nr. Indicator (formula)
crt.
I. Adecvarea capitalului (C)
1. Raport de solvabilitate 1 ( 12%)
(Fonduri proprii/Active ponderate n
funcie de risc)
Interval
15%
12-14,9%
8-11,9%
2 - 7,9%
2.
Raport de solvabilitate 2 ( 8%)

(Capital propriu/Active ponderate n
funcie de risc)
<2%
10%
8 - 9,9%
5 - 7,9%
2 - 4,9%
3.
Efectul de prghie ( 5%) (Capital

propriu/Total active la valoare net)
<2%
6%
4 - 5,9%
3 - 3,9%
Rating
bine capitalizat
adecvat capitalizat
subcapitalizat
subcapitalizat
semnificativ
subcapitalizat major
bine capitalizat
adecvat capitalizat
subcapitalizat
subcapitalizat
semnificativ
bine capitalizat
adecvat capitalizat
subcapitalizat
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
205
206
crt.
Interval
2 - 2,9%
4.
Capital propriu/Capital social

(> 100%)
Alte condiii
<2%
100%
100-149,9%
80-99,9%
50-79,9%
<50%
Rating
subcapitalizat
semnificativ
Nu este subiectul nici

unei reglementri care
s vizeze meninerea
unui nivel specific al
capitalului
4
5
1
2
3
4
5
1
Dac banca a fost

2
evaluat n rating
compus 1 n baza
sistemului de evaluare
CAMPL la cea mai
recent examinare i nu
are sau nu anticipeaz
creteri semnificative de
capital
II. Calitatea activelor (A)
1. Rata general de risc (Active din bilan
(media pe sistem sau grup de bnci
i din afara bilanului ponderate n
30%)
funcie de risc / Active din bilan i din > (media pe sistem sau grup de bnci
afara bilanului la valoarea contabil)
30%)
- 10%)
> (media pe sistem sau grup de bnci
10%)
+ 10%)
+ 10%)
+ 30%)
+ 30%)
2.
Credite restante i ndoielnice (valoare
2%
net) / Total portofoliu de credite (la
2,1-4%
valoare net)
4,1-6%
6,1-8%
>8%
3.
Rata riscului de credit la valoare net
8%
(2) (Credite i dobnzi clasificate n
8,1-15%
ndoielnice + pierdere / Total
15,1-30%
credite i dobnzi clasificate)
30,1-50%
>50%
1
2
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5

crt.
4.
Ponderea creditelor i dobnzilor
clasificate n standard + ndoielnice
+ pierdere / Capitaluri proprii +
Provizioane
5.
6.
7.
8.
9.
10
III
1.
2.
Interval
5%
5,1-15,9%
15,1-30%
30,1-50%
>50%
Creane restante + ndoielnice /
2%
Total active (valoare net)
2,1-4%
4,1-6%
6,1-8%
>8%
Gradul de acoperire a riscului de credit >90%
(Provizioane constituite / Provizioane 90-89,9%
necesare)
60-79,9%
20-59,9%
>20%
Creane restante i ndoielnice nete <
Cri 30% Cp
n% Capitaluri proprii
i Cp > 0
(Cri n% Cp)
30% Cp < Cri
50% Cp i
Cp>0
50% Cp < Cri
70% Cp i
Cp>0
70% Cp < Cri
100% Cp i
Cp>0
Cri > Cp sau
Cp<0
Rata de acoperire a activelor (Fonduri
8%
proprii - Credite i dobnzi clasificate n 7-7,9%
ndoielnic i pierdere la valoarea
5-6,9%
net) / Total activ la valoarea net
2-4,9%
<2%
Credite acordate clientelei (valoare
50%
brut) / Total activ la
50,1-55%
valoare brut
55,1-60%
60,1-65%
> 65%
60%
bruta) / Surse atrase i mprumutate
60,1-65%
65,1-70%
70,1-75%
<75%
Profitabilitate (P)
ROA (Profit net / Total activ la valoare
5%
net)
4-4,9%
3-3,9%
0,6-2,9%
< 0,6%
ROE (Profit net / Capitaluri proprii)
11%
Rating
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
207
208
crt.
3.
IV
1.
2.
3.
Interval
8-10,9%
6-7,9%
4-5,9%
< 4%
Rata rentabilitii activitii de baz
> 150%
(Venituri din exploatare Venituri din 125-150%
provizioane) / (Cheltuieli de exploatare 115-124,9%
- Cheltuieli cu provizioanele)
100-114,9%
< 100%
Lichiditate (L)
Lichiditate curent (Active curente /
> 130%
Pasive curente)
100-130%
80-99,9%
70-79,9%
<70%
Rata lichiditii (Active lichide*' / Total >50%
depozite atrase)
35-49,9%
25-34,9%
15-24,9%
< 14,9%
< 85%
brut) / Depozite atrase de la clieni
85-104,9%
85-114,9%
115-125%
< 125%
Rating
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
Not:
Active lichide = moneda aflat la bnci, depozite la vedere ale BNR, depozite la
vedere ale bncii la alte bnci corespondente.
n acest mod, fiecare banc primete cte un rating pentru fiecare indicator
de analiz, pentru fiecare component CAAMPL i, n final, un grad compus de
clasificare (rating compus) i un scor final ce reprezint punctajul total acordat
indicatorilor ce definesc elementele CAAMPL.
bncile care au un grad compus de clasificare egal cu l sunt viabile sub
toate aspectele i au, n general, componentele evaluate la nivelul rating l
sau 2. Orice deficien este minor i poate fi controlat foarte uor, n
activitatea curent, de ctre Consiliul de Administraie i conducerea
executiv respectivei bnci. Aceste instituii bancare sunt capabile s fac
fa dificultilor reale care apar i sunt rezistente la influenele din afara
sistemului bancar. Ele opereaz conform legilor i reglementrilor n
vigoare i prezint cele mai puternice performane i practici de
administrare a riscului.
cele care au un grad compus de clasificare egal cu 2 au o structur de baz
sntoas, fiind, de asemenea, considerate viabile (stabile i capabile de a
depi dificultile provenite din fluctuaiile pieei) i se conformeaz
legilor i reglementrilor existente la ora actual. n acest caz, apar numai
dificulti moderate, din categoria acelora pe care Consiliul de

Administraie i conducerea executiv pot i doresc s le corecteze. Astfel,
nu apar probleme reprezentative de supraveghere i, ca urmare,
preocuparea organelor de supraveghere ale BNR este una de rutin.
bncile care au un grad compus de clasificare egal cu 3 necesit o anumit
preocupare din partea organelor de supraveghere cu privire la una sau mai
multe din cele ase componente menionate (ele necesit mai mult dect o
preocupare de rutin). n general, aceste instituii sunt mai puin capabile
s reziste la fluctuaiile pieei, dat fiind vulnerabilitatea crescut a acestora
la influenele externe, comparativ cu bncile cu grad compus l i 2.
Totodat, aceste instituii se pot afla n conflict semnificativ cu aplicarea
legilor i reglementrilor n vigoare.
bncile clasificate n grupa cu grad compus de clasificare egal cu 4 se
caracterizeaz, n general, prin practici sau condiii nesigure sau riscante,
ceea ce impune o supraveghere atent i continu, deoarece ele reprezint
un risc pentru Fondul de Garantare a Depozitelor. n aceste cazuri, apar
probleme financiare i manageriale serioase, care conduc la performane
nesatisfctoare. Aceste probleme care apar pot fi caracterizate de la sever
la critic, nefiind rezolvate n mod satisfctor de ctre executiv sau
Consiliul de Administraie.
n fine, bncile cu grad compus de clasificare egal cu 5 prezint cele mai
nesatisfctoare i mai riscante practici sau condiii, ceea ce impune o
supraveghere atent i continu, deoarece ele constituie un risc maxim
pentru Fondul de Garantare a Depozitelor. Acestea au performan critic
deficitar, adesea cu practici de administrare a riscurilor complet
inadecvate, n funcie de mrimea instituiei, complexitatea i categoria de
risc, necesitnd cea mai sever preocupare din punctul de vedere al
supravegherii. Volumul i gravitatea problemelor aprute depesc
capacitatea sau dorina conducerii bncii de a le controla sau remedia, n
aceste situaii, apare necesitatea unei asistene financiare externe sau de alt
form, imediate, pentru a pstra viabilitatea acestora.
Sintetizat, ratingurile pot fi prezentate ca n figura 2.
Foarte bun
Bun
n observaie
Nesatisfctor
Critic
1
3
RATING
Figura nr. 2 Diagrama ratingurilor
209
210
Sistemul de rating bancar utilizat de BNR este supus unui proces continuu
de perfecionare impus de o multitudine de factori, cei mai muli fiind legai de
modul n care evolueaz economia naional, piaa bancar n special, precum i
de modificrile aduse reglementrilor bancare, n vederea armonizrii legislaiei
naionale cu standardele internaionale.
Pe parcursul anului 2001, aciunile bncii centrale s-au concentrat ndeosebi
pe latura calitativ a procesului de supraveghere, viznd perfecionarea
Sistemului Uniform de Rating Bancar CAAMPL prin completarea acestuia cu
2 componente (Calitatea acionariatului i Managementul) 26 , fundamentale
pentru stabilirea profilului de risc al bncilor i a politicilor i strategiilor de
dezvoltare. Totodat, evaluarea componentei lichiditate a fost mbuntit
prin introducerea, ncepnd cu luna iulie 2001, a unui nou indicator determinat
ca raport ntre lichiditatea efectiv i cea necesar. Metodologia de calcul al
acestuia permite monitorizarea lichiditii pe fiecare band de scaden a
elementelor de activ i pasiv, realizndu-se astfel armonizarea cu principiile de
la Basel.

Romniei asupra sistemului bancar romnesc prin Centrala
Incidenelor de Pli
Considernd experiena acumulat n cei patru ani de funcionare, dar i
necesitatea asigurrii unei flexibiliti mai mari n transmiterea i procesarea
informaiilor privind incidentele de pli, n anul 2001 s-a impus elaborarea unui
nou regulament privind organizarea i funcionarea Centralei Incidenelor de
Pli (Regulamentul nr. 1/2001 care a abrogat Regulamentul nr. 3/1996) care a
fost modificat i completat prin Circulara nr. 21/1 iulie 2002.
Centrala Incidenelor de Pli (CIP) este un centru de intermediere care
gestioneaz informaia specific incidentelor de pli, pentru interesul public,
inclusiv pentru scopurile utilizatorilor.
Datele specifice incidentelor de pli sunt transmise, difuzate i valorificate
pe baza informaiilor coninute n evidene i care sunt ocazionate de acte i
fapte avnd potenial fraudulos, litigios i/sau producnd riscuri de neplat,
inclusiv dintre cele care pot afecta finalitatea decontrii.
Persoanele declarante (bncile, persoanele juridice romne, inclusiv
unitile teritoriale ale bncilor, sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele
juridice strine) au obligaia furnizrii Centralei Incidenelor de Pli a
informaiilor aferente incidentelor de pli, precum i orice informaie solicitat
de aceasta, n scopul desfurrii propriei activiti, astfel:
26 Decizia de introducere a celor dou componente a fost formulat n decembrie 2000, fiind pus
n practic la nceputul anului 2001.
centralele bncilor, inclusiv sucursalele bncilor strine trebuie s furnizeze

toate informaiile adresabile direct CIP, colectate de la titularii lor de cont
sau de la cei aparinnd unitilor bancare proprii, precum i de la alte
persoane fizice sau juridice;
unitile teritoriale ale bncilor trebuie s transmit toate informaiile
adresabile direct CIP, colectate pe baza raporturilor dintre banc i client
sau ca urmare a angajamentelor, nelegerilor sau conveniilor bilaterale
intervenite ntre bnci, n aprarea interesului public i pentru meninerea
ncrederii clienilor n sistemul bancar;
toate informaiile adresabile CIP colectate de la Banca Naional a
Romniei i de la sistemele de transfer de fonduri autorizate de B.N.R. n
conformitate cu prevederile Legii 58/1998 i ale Legii 101/1998.
CIP organizeaz i gestioneaz un fiier de interes general, numit Fiierul
Naional de Incidente de Pli (FNIP) care este structurat astfel:
Fiierul Naional de Cecuri (FNC);
Fiierul Naional de Cambii (FNCb);
Fiierul Naional de Bilete la Ordin (FNBO).
Fiierul Naional de Incidente de Pli alimenteaz automat un fiier numit
Fiierul Naional al Persoanelor cu Risc (FNPR) cu incidenele de pli
majore nregistrate pe numele unei persoane fizice sau juridice, inclusiv al unei
bnci.
Din proprie iniiativ, precum i la solicitarea oricrei bnci, CIP poate
organiza i alte fiiere referitoare la incidentele de pli.
nscrierea informaiei n FNIP poate fi realizat dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
aceasta a fost cerut de o persoan declarant;
cererea, declaraia sau anularea a fost luat n eviden de CIP27.
Banca Naional a Romniei va asigura la sediul su central condiiile
tehnice care s permit nregistrarea, gestionarea i difuzarea cu operativitate,
fr alterri, pe suport de hrtie sau electronic, dup caz, a informaiilor privind
incidenele de pli.
Fluxul informaional privind incidenele de pli28 este prezentat n figura
nr. 3:
27 Regulamentul nr. 1/2001 privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a
Centralei Incidenelor de Pli, publicat n Monitorul Oficial nr.120/ 9.III.2001, art.12.

28 Circulara nr. 21/l.VII.2002 privind modificarea i completarea Regulamentului nr. 1/2001
privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidenelor de
Plai, publicat n Monitorul Oficial nr. 521/18.VII.2002
211
212
Transmiterea i nscrierea
informaiei
Centralele bncilor
Unitile teritoriale
ale bncilor
Persoane
fizice/juridice
Centrala Incidentelor de Pli
Compartimente din
cadrul BNR;
Sisteme de transfer de
fonduri;
Instituii similare CIP
din strintate
Organizarea i gestionarea
informaiei
Centrala B.N.R.
Centrala
Incidentelor de
Pli
Fiierul Naional de
Indice de Pli
Fiierul Naional al
Persoanelor cu Risc
Difuzarea i valorificarea
informaiei
Centralele bncilor
Unitile teritoriale ale
bncilor
Persoane
fizice/juridice
Centrala B.N.R.
Autoriti Publice (Parchetul
General, Ministerul de
Interne)
Autoriti publice
teritoriale
Ali utilizatori
Instanele
judectoreti
Alte instituii ale
statului cu atribuii de
supraveghere i
control;
Mass-media;
Instituii similare CIP
din strintate
Figura nr. 3 Fluxul informaional privind incidentele de pli
Compartimentele din cadrul B.N.R. care nregistreaz incidente de pli n

utilizarea instrumentelor au obligaia semnalrii acestora la CIP n aceeai zi
bancar, pentru a fi nscrise n FNIP. Interdicia bancar, declarat de banca
tras pe numele unui titular de cont, dureaz un an de la data nregistrrii n CIP
a respectivului incident de plat major.
Toat documentaia folosit pentru transmiterea i nscrierea, organizarea i
gestionarea, respectiv, difuzarea i valorificarea informaiilor gestionate de CIP
se arhiveaz pe o perioad de 5 ani.
Pentru serviciile de furnizare de informaii de ctre CIP, oferite persoanelor
declarante, B.N.R. percepe comisioane.
nclcrile disciplinei bancare prevzute de Regulamentul nr. 1/2001 se
constat de ctre persoanele din cadrul Direciei Supraveghere, anume
mputernicite de Consiliul de Administraie al B.N.R.
Sanciunile se aplic de conducerea executiv a B.N.R., iar sumele aferente
se vireaz la bugetul de stat.
Direcia Supraveghere va remite CEP, dup finalizarea inspeciei la o
banc, o situaie centralizatoare privind amenzile percepute acesteia pentru
cazurile de nerespectare a prevederilor legale.
Prevederile Regulamentului nr. 1/2001 asigur posibilitatea consultrii prin

intermediul unei bnci, n faza premergtoare ncheierii unei afaceri, a bazei de
date a CIP, n scopul identificrii incidentelor de pli rezultate din utilizarea
cecurilor, cambiilor sau biletelor la ordin n cadrul unei tranzacii efectuate de
potenialul partener. n funcie de rspunsul primit de la Centrala Incidentelor de
Pli, firma care a solicitat informaiile este n msur s aprecieze riscul pe care
l presupune ncheierea unei astfel de afaceri.

Romniei prin Centrala Riscurilor Bancare
Pentru prevenirea i evitarea insolvabilitii, BNR oblig bncile s
acioneze prin meninerea unui nivel al capitalului minim, printr-o anumit rat
de acoperire a riscului, ce se exprim ca raport ntre fondurile proprii i activele
ponderate n funcie de risc, prin anumite niveluri ale creditelor acordate unui
singur client, printr-un nivel maxim angajat, anume stabilit, prin consultarea
datelor Centralei Riscurilor Bancare, ori prin constituirea provizioanelor de risc
de credit29.
n temeiul prevederilor Legii nr. 101/1998 privind statutul Bncii Naionale
a Romniei i a Legii bancare nr. 58/1998, Banca Naional Romn a elaborat
Regulamentul numrul l/1999 privind organizarea i funcionarea Centralei
Riscurilor Bancare.
Centrala Riscurilor Bancare este un centru de intermediere care
gestioneaz n numele Bncii Naionale Romne informaia de risc bancar
pentru scopurile utilizrilor, n condiiile pstrrii secretului bancar.
Informaia de risc bancar este cea care se raporteaz de ctre bnci, se
difuzeaz i se prelucreaz de Centrala Riscurilor Bancare. Informaia de risc
bancar cuprinde:
datele de identificare a unui debitor persoan fizic sau juridic
nonbancar rezident;
operaiunile n lei i n valut prin care bncile se expun la risc fa de
acel debitor.
Operaiunile prin care societile bancare se expun la risc sunt:
acordarea de credite;
asumarea de angajamente de ctre banc, n numele debitorului fa de o
persoan fizic sau juridic nonbancar;
asumarea de angajamente de ctre banc, n numele debitorului fa de
alt banc.
29 Constantin Cruntu - Auditul instituiilor bancare, Ed. FOCUS, Petroani, 2002, p. 35;
213
214
Riscul individual este suma valorilor operaiunilor prezentate anterior,

raportat la Centrala Riscurilor Bancare de o persoan declarant pentru un
debitor persoan fizic sau juridic nonbancar rezident cu condiia s fie
egal sau mai mare dect limita de raportare. Riscul individual reprezint
expunerea unei bnci fa de un debitor i se determin de ctre persoana
declarant. Pentru calculul riscului individual, se iau n considerare operaiunile
desfurate de debitor n nume propriu sau ca parte component a unui grup.
Persoana recenzat (debitorul) este o persoan fizic sau juridic
nonbancar rezident nscris n Centrala Riscurilor Bancare, ca urmare a
raportrii acestuia de ctre persoana declarant. Persoanele declarante la
Centrala Riscurilor Bancare sunt:
centralele bncilor persoane juridice romne pentru toate informaiile de
risc bancar colectate din propriile evidene i din cele ale unitilor lor
teritoriale din Romnia;
sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice romne
pentru toate informaiile de risc bancar colectate din propriile evidene.
Angajatul autorizat de conducerea persoanei declarante s transmit la/i s
recepioneze de la Centrala Riscurilor Bancare informaii de risc bancar este
persoana acreditat.
Perioada de raportare este intervalul cuprins ntre datele de l-15 ale lunii n
care se raporteaz informaiile de risc bancar aferente lunii anterioare (n cazul
n care data de 15 nu este zi bancar, perioada de raportare se ncheie n
urmtoarea zi bancar).
Utilizatorii informaiilor de risc bancar sunt societile bancare i Banca
Naional Romn. Conform Regulamentului Bncii Naionale Romne numrul
l/1999, fiecare persoan declarant este obligat s raporteze la Centrala
Riscurilor Bancare, la termenele i n condiiile prevzute de lege, informaia de
risc bancar pentru fiecare debitor care ndeplinete condiia de a fi raportat,
respectiv ca banca s fi nregistrat fa de acesta un risc individual.
Centrala Riscurilor Bancare organizeaz i gestioneaz baza de date care
cuprinde:
Registrul Central al Creditelor (RCC) care conine informaiile de risc
bancar raportate pe persoane declarante, prelucrate i difuzate de Centrala
Riscurilor Bancare, n vederea valorificrii de ctre utilizatori, n condiiile
pstrrii secretului bancar;
Registrul Creditelor Restante (RCR) care este alimentat de Registrul
Central al Creditelor cu informaii de risc bancar referitoare la persoanele
recenzate i la creditele restante ale acestora fa de ntregul sistem bancar
din Romnia.
Informaiile de risc bancar nscrise n Registrul Central al Creditelor se
actualizeaz lunar, iar Registrul Creditelor Restante este gestionat i actualizat
conform necesitilor proprii ale Centralei Riscurilor Bancare.
Informaiile de risc bancar nscrise n Registrul Central al Creditelor i

Registrul Creditelor Restante sunt arhivate i pstrate timp de doi ani de la data
nscrierii.
Centrala Riscurilor Bancare difuzeaz lunar fiecrei persoane declarante,
din proprie iniiativ informaia referitoare la riscul global pentru fiecare debitor
raportat de acesta n luna respectiv. Totodat Centrala Riscurilor Bancare poate
transmite la cerere oricrei persoane declarante informaii referitoare la creditele
bancare pe ultimii doi ani.
Orice unitate bancar poate solicita Centralei Riscurilor Bancare prin
intermediul propriei persoane declarante, informaia de risc bancar referitoare la
orice persoan fizic sau juridic nonbancar rezident, cu condiia s aib
acordul scris al persoanei respective. n cazul n care informaia de risc bancar
solicitat de banc se refer la un debitor raportat de acesta n ultima perioad de
raportare ncheiat, nu este necesar acordul acesteia.
Datele care pot fi solicitate de banc sunt:
date referitoare la riscul global nregistrate n Registrul Central al
Creditelor n ultima lun pe numele persoanei recenzate;
date referitoare la creditele restante nregistrate fa de ntregul sistem
bancar n cel mult ultimii doi ani de aceeai persoan recenzat.
Orice persoan recenzat care contest corectitudinea unor date nregistrate
n baza de date a Centralei Riscurilor Bancare pe numele su, fr a cunoate
banca surs a erorii, poate solicita bncii care i-a remis informaia de risc
bancar declanarea procedurii de conciliere cel mult o zi bancar de la
constituirea bazei de date a Centralei Riscurilor Bancare.
Pentru serviciile de informare prestate de Centrala Riscurilor Bancare, sunt
percepute comisioane care sunt folosite de Banca Naional Romn pentru
acoperirea cheltuielilor de implementare i funcionare a Centralei Riscurilor
Bancare. Orice document coninnd informaia de risc bancar raportat primit
la/de la Centrala Riscurilor Bancare se arhiveaz pe o perioad de 5 ani n cadrul
Centralei Riscurilor Bancare.
Alte precizri din Regulamentul Bncii Naionale Romne numrul 1/1999
sunt legate de faptul c Centrala Riscurilor Bancare din proprie iniiativ sau la
solicitarea bncilor poate s presteze i alte servicii referitoare la difuzarea
informaiei de risc bancar. Totodat, Banca Naional Romn, n scopul
protejrii activitii bancare, poate elabora modele de testare a riscului de
creditare pe care le propune sau le impune bncilor dup caz.
Informaiile de risc bancar transmise la/i primite de la Centrala Riscurilor
Bancare au caracter confidenial.
Persoanele ce verific modul de acordare al creditelor trebuie s verifice
dac banca a solicitat Centralei Riscurilor Bancare, ce funcioneaz n cadrul
BNR, informaia de risc bancar referitoare la agentul economic cruia se dorete
a i se acorda credit, dar dup ce a primit de la acesta acordul scris. Obinerea
acordului scris pentru efectuarea acestei verificri se poate constitui n condiie
obligatorie de ndeplinit pentru obinerea unui credit. Astfel, banca poate primi
215
216
de la Centrala Riscurilor Bancare informaii referitoare la situaia riscului global

i/sau la situaia datoriilor restante30.
n activitatea de control se impune verificarea respectrii fluxului
informaional al Centralei Riscurilor Bancare care se prezint n figura nr. 4.
Sucursalele
bncilor persoane
juridice strine
Sucursalele
bncilor persoane
juridice romne
Centrala Riscurilor
Bancare
Registrul central al
creditelor
Uniti teritoriale
ale bncilor
Persoane recenzate
Centrala bncilor
persoane juridice romne
Sucursalele bncilor persoane juridice
romne
Uniti teritoriale
ale bncilor
Transmiterea
informaiei
Registrul creditelor
restante
nscrierea, prelucrarea
i stocarea informaiei
Centrala B.N.R.
Difuzarea
informaiei
Figura nr. 4 Fluxul informaional al Centralei Riscurilor Bancare

Sursa. Regulamentul nr. 1/1999 al Bncii Naionale a Romniei privind organizarea i
funcionarea Centralei Riscurilor Bancare.
9.2. CONTROLUL I GESTIONAREA RISCURILOR LA NIVELUL

SOCIETILOR BANCARE
Societile bancare i asigur veniturile, profitul din activiti specifice,

respectiv, din activitile de ncasri i pli, mprumuturi, plasamente bancare,
consultan financiar, cogestiunea afacerilor, dar toate acestea pe fondul
asumrii anumitor riscuri. Orice activitate bancar comport i un risc ce
nsoete toate afacerile i se produce sau nu n funcie de condiii.
30 Regulamentul nr. 1/1999 al Bncii Naionale a Romniei privind organizarea i funcionarea
Centralei Riscurilor Bancare.
9.2.1. Definirea, clasificarea i identificarea riscurilor n societile

bancare
Riscurile fac obiectul unei mari atenii n bnci. Toate riscurile sunt definite
ca pierderi asociate unor evoluii adverse a rezultatelor (calificate ca risc
downside sau vers l bas). Consecina direct este c toat msurarea
riscurilor se sprijin pe aceste degradri i pe impactul lor asupra rezultatelor.
Riscul bancar poate fi definit ca un fenomen care apare pe parcursul
derulrii operaiunilor bancare i care provoac efecte negative asupra
activitilor respective prin deteriorarea calitii afacerilor, diminuarea profitului
sau chiar nregistrarea de pierderi cu afectarea funcionalitii bncii. Riscul
bancar poate fi provocat n interiorul bncii de ctre clieni sau din cauza
mediului concurenial extern.31
Francezii Michael Rouche i Gerard Naullen, n cartea lor: Le contrle de
gestion bancaire et financire, definesc riscul ca un angajament purtnd o
incertitudine dat, cu o probabilitate de ctig sau prejudicii, acestea din urm
fiind degradare sau pierdere.
Managementul i controlul riscului trebuie neles pe plan mai larg, ca o
aciune, iar pe plan mai restrns, n mod individualizat pe persoane responsabile
cu supravegherea riscului.
n domeniul financiar, riscul trebuie privit ca un conglomerat sau complex
de riscuri, de cele mai multe ori interdependente. Din acest motiv, producerea
unuia poate genera n lan producerea altor riscuri.
n acest context, trebuie precizat c sunt foarte importante pentru o societate
bancar msurarea i interpretarea riscurilor ce trebuie asumate pentru a obine
ctigurile (rezultatele) dorite. Banca i ia rspunderea pentru toate riscurile
specifice, aprute ca o consecin a obinerii de profit, ntr-o manier prudent i
calculat, avnd n vedere urmtorii factori:
respectarea msurilor prudeniale impuse de autoritatea naional de
reglementare;
profitul prognozat trebuie s justifice expunerea la risc;
riscul trebuie dimensionat, astfel nct pierderea produs prin
materializare s poat fi acceptabil pentru activitatea bncii, iar
imaginea bncii s nu aib de suferit;
pierderile posibile s nu influeneze puternic situaia financiar a anului
respectiv, putnd fi acoperite din provizioanele deja constituite ori din
profit.
n literatura de specialitate, precum i n practica activitii bancare i a
creditului financiar bancar se consider c exist patru categorii de risc bancar la
nivelul societilor bancare.
31 Valentin Eugen Deanu Riscul i performana creditului bancar, Editura CORESI, Bucureti,
2001, pag. 8.
217
218
riscul de credit, care cuantific probabilitatea nerambursrii la scaden a

creditelor acordate i creanelor aferente;
riscul de lichiditate, ce indic potenialitatea bncii de a-i susine la un
moment dat necesarul de numerar;
riscul dobnzii se refer la efectul potenial negativ asupra fluxurilor de
numerar, valorii activelor i valorii obligaiilor datorate schimbrilor
ratei dobnzii.
riscul de capital sau de solvabilitate este asimilat uneia din funciile
capitalului bancar, aceea de a proteja depozitarii i mprumutaii
mpotriva unei deprecieri a valorii activelor.
La aceste patru categorii de risc, se adaug i riscul valutar, fiind privit ca
un risc derivat, dar care are o mare importan datorit liberalizrii fluxurilor
monetare.
Cuplul risc performan este indisociabil n domeniul bancar, aceast
reflectare a riscurilor se prelungete n msurarea performanelor. Gestionarea i
controlul riscurilor (risk management) nu este altceva dect ansamblul
instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor organizatorice necesare bncii pentru
a reui.
Riscurile bancare se pot clasifica dup mai multe criterii.32
1. n funcie de expunerea la risc, se disting:
a. riscurile pure se caracterizeaz prin aceea c expunerea la risc este generat de
activitile i procesele bancare cu potenial de a produce pierderi, n care se
cuprind:
riscurile fizice, care pot manifesta distrugerea cldirilor n curs de
construire, liniilor telefonice etc.;
riscurile financiare pot apare ca pierderi complete de date, pierderi de
cecuri n curs de ncasare, pierderi de efecte, nerecuperarea pierderilor
.a.;
riscurile criminale i frauduloase ptrunderi n fiierele informatice,
utilizarea frauduloas a mijloacelor de plat;
riscuri de rspundere: nerespectarea normelor privind deschiderea de
conturi, pierderi de efecte n contul clienilor, erori de gestiune a
conturilor i serviciilor de fructificare a economiilor.
b. riscuri lucrative sau speculative, expunerea este generat de ncercarea de a
obine profit mai mare; aceast expunere poate genera i cheltuieli
suplimentare i deci, pierderi poteniale.
2. n funcie de gama de operaii bancare ce pot genera riscuri i forma
acestor riscuri. Aceste forme de risc sunt evideniate n tabelul nr. 9.2.1.
Tabelul nr. 9.2.1. Gruparea riscurilor financiare n funcie de

caracteristica bancar
32 Luminia Roxin
Gestiunea riscurilor bancare, Editura Didactic i Pedagogic

R.A.,Bucureti, 1997, pag.43.
Caracteristica bancar
Operaii bilaniere
Grupa de risc
financiar
Servicii bancare
de prestare
Cadrul de activitate
ambiental
Tipul de risc
Risc de creditar
Risc de lichiditate
Risc de piaa de risc de faliment
Risc operaional
Risc tehnologic
Risc al produselor noi
Risc strategic
Risc de fraud
Risc economic
Risc concurenial
Risc legal
Managementul i controlul bancar ilustreaz importana sporit a

metodologiei moderne de cuantificare i minimizare a riscurilor, aa cum rezult
i din tabelul urmtor
Tabel: Modaliti de cuantificare i instrumente de prevenire a riscului
Modaliti de cuantificare a
Modaliti i instrumente manageriale de
riscului
prevenire a riscurilor
1. Riscul de credit
Total credite/active
elaborarea planului de credite i a plafoanelor
de
creditare, analiza solicitrii de credite
credite neperformante/total
documentaia de creditare
credite
credite cu pierdere/total
urmrirea i controlul creditului
credite
provizioane pentru credite/
total credite
evaluarea riscurilor derivate
2. Riscul de lichiditate
Total credite/total depozite
Active lichide/total depozite
3. Riscul dobnzii
Active sensibile la
dobnd/obligaii sensibile la
dobnda
Marja dobnzii n timp
4. Riscul de capital
Capital propriu/depozite total
Capital propriu/total active
Capital social/total active
5. Riscul valutar
elaborarea i urmrirea planului de lichiditate

elaborarea modelelor de pre/cost diversificarea
surselor de fonduri
Managementul dinamicii marjei

dobnzii
Analiza duratei (GAP)
Planificarea capitalului
Analiza dezvoltrii
Politica dividendelor
Determinarea fondurilor proprii ajustate la risc
219
220
Poziia valutar
forward
Limitarea valoric a operaiunilor spot i

Determinarea poziiilor valutare
Reevaluarea activelor i obligaiilor n valut
Riscul de creditare
La acordarea creditelor, o societate bancar urmrete ca solicitanii s
prezinte credibilitate pentru rambursarea acestuia la scaden. Astfel, ea
procedeaz la o analiz a bonitii clienilor i solicit garantarea creditelor n
condiiile stabilite prin norme de creditare.
Pentru limitarea riscului de credit, Banca Central stabilete urmtoarele
reguli:
limitarea creditrii unui singur debitor conform legii, mprumuturile
acordate unui singur debitor nu pot depi, cumulate, 20% din fondurile
proprii ale acesteia;
limitarea
mprumuturilor
mari
acordate
potrivit
reglementrilor/prudenei ale BNR, suma total a mprumuturilor mari
acordate debitorilor nu poate depi de 8 ori nivelul fondurilor proprii
ale bncii (mprumut mare este considerat suma tuturor mprumuturilor
acordate unui singur debitor, inclusiv garaniile i alte angajamente
asumate care depesc 10% din fondurile proprii);
constituirea provizioanelor expunerea debitorului poate fi micorat
doar cu valoarea angajamentelor aprute din depozite gajate, colaterale
acceptate de banc, garanii necondiionate primite de la Guvern, BNR,
de la o alt banc din Romnia.
Riscul de lichiditate
Controlul lichiditii privete dou elemente care se refer la realizarea
funciei fundamentale a bncii, aceea de maximizare a profitului i, de
asemenea, punerea n practic a uneia din funciile operative eseniale ale bncii,
aceea de a asigura la termen transferurile de bani n economie.
Bncile trebuie s aib n vedere meninerea la o cot minim a activelor
lichide pentru a nu produce pierderi prin redundan, datorate neplasrii
resurselor n active purttoare de dobnd normal. Aceast cot minim este
stabilit de:
necesarul zilnic de numerar pentru efectuarea plilor prin casieria
proprie ctre clienii ce solicit retragerea de numerar din conturile lor
de depozit;
soldul contului aflat la Banca Central dup determinarea rezervelor
minime obligatorii i a soldului net al compensrilor interbancare.
n general, principalele categorii de active care intr sub observaia
controlului lichiditii sunt: numerarul (bancnotele i monedele aflate n
casieriile i tezaurele bncii i precum i alte instrumente de plat asimilate
numerarului); soldul contului curent deschis de fiecare banc la Banca Naional

(constituit, n mod normal, din rezerva minim obligatorie); plasamentele la alte
bnci; numerarul aflat n curs de colectare.
Datorit parametrilor externi concret determinai pentru acoperirea riscului
de lichiditate, instrumentele manageriale privind aceast categorie de risc nu
necesit termeni comparativi i au o trstur caracteristic.
Riscul dobnzii
Riscul dobnzii este reprezentat de sensibilitatea fluxurilor financiare
curente din patrimoniul bncii la schimbri la nivel de ratelor dobnzii.
Fluctuaia activelor i pasivelor financiare datorat modificrii ratei dobnzii
ntr-o perioad de timp poate transforma diversele riscuri ntr-o ameninare
major la adresa bncii.
Caracteristicile activelor i obligaiilor sensibile la dobnd sunt
urmtoarele:
a. maturitatea;
b. frecvena redimensionrii dobnzii;
c. existena concomitent a contractelor cu dobnd fix i variabil;
d. rambursarea creditelor i lichidarea depozitelor se fac la scaden.
Evidenierea potenialitilor implicite ale variaiei dobnzilor asupra
veniturilor i, deci, asupra veniturilor bncii se realizeaz prin utilizarea
analizei de GAP ce presupune evaluarea veniturilor i cheltuielilor cu dobnd n
derulare, pornind de la sensibilitatea n timp a variaiilor dobnzii, a activelor
productoare de venituri i a pasivelor productoare de venituri i a pasivelor
productoare de cheltuieli. n funcie de evoluiile dobnzilor, se poate
determina i nivelul pozitiv sau negativ al marjei dintre dobnzile active i cele
pasive; se observ modificri ale elementelor de venituri i cheltuieli cu dobnda
din tabelul 9.2.2.
Tabelul 9.2.2. Variaia dobnzilor active i pasive
Marja
Pozitiv
Pozitiv
Negativ
0
0
Variaia ratei
dobnzii
Cretere
Descretere
Descretere
Cretere
Descretere
Variaia
venitului din
dobnzi
Cretere
Descretere
Descretere
Cretere
Descretere
>
>
<
=
=
Variaia
cheltuielilor cu
dobnda
Cretere
Descretere
Descretere
Cretere
Descretere
Variaia
profitului din
dobnzi
Cretere
Cretere
Descretere
Variaie zero
Variaie zero
Controlul riscului ratei dobnzii se realizeaz pe baza analizei marjei

duratelor care msoar valoarea aproximativ a valorii de pia a elasticitii
dobnzii.
221
222
Riscul de capital
Riscul de capital indic probabilitatea apariiei strii de insolvabilitate
pentru o banc, eventualitatea extrem de redus i, n orice caz, dependena de
celelalte riscuri.
Acest risc33 depinde ntr-o msur mult mai mare de fenomenele exterioare
activitii bancare. La nivelul sistemului bancar, elementele de baz pentru
calculul indicatorilor ce reliefeaz nivelul riscului de capital se prezint astfel:
raportul normal ntre volumul capitalului i volumul total al activelor ntr-o
economie de pia relativ echilibrat, trebuie s se gseasc n interiorul unei
marje de 15 20%.
Strategiile de management i controlul riscului de capital al bncii au n
vedere att cotele normale de risc n cazul n care banca dorete s se compare
cu bnci similare din exterior, dar i posibilitile concrete de realizare a unui
profit rezonabil n condiiile n care decide una sau alta din variantele posibile n
ceea ce privete meninerea unui nivel relativ stabil al solvabilitii.
Riscul valutar
Denumit i riscul ratei de curs, apare la orice cumprare sau vnzare de
moned strin. Acest risc afecteaz att piaa produselor bancare, ct i piaa de
capital.
Volatilitatea cursurilor valutare poate influena capacitatea debitorilor de ai rambursa mprumuturile i avantajeaz pe termen scurt creditorii n valut. n
acest context, este necesar cuantificarea evoluiilor viitoare a principalelor
valute cu care se compar deviza naional.
Sucursala este obligat att prin reglementri, ct i din considerente
privitoare la realizarea de venituri, s urmreasc pe baze zilnice evoluiile
valutelor din patrimoniu, astfel nct, prin compartimentele specializate de
dealing s previn apariia de pierderi datorat deprecierii cursurilor unor
monede fa de alte monede strine.
Metodologia utilizat n managementul i controlul riscului bancar
presupune dezvoltarea aciunilor pe mai multe etape, i anume:
1. identificarea i analiza riscului;
2. exercitarea controlului asupra riscului;
3. evaluarea i asumarea riscului:
4. finanarea riscului prin acoperire (debitarea rezervelor generale sau
specifice) sau prin transfer, ceea ce presupune asigurarea societii
bancare.
Identificarea riscurilor trebuie s porneasc de la principalele linii de
activitate bancar, respectiv de la strategia pe care banca o adopt. Identificarea
riscurilor mpreun cu analiza lor devin o doctrin important i absolut necesar
o dat cu schimbrile ce apar n activitatea bncii i riscurile rezultate.
33 Rotaru C. Managementul performanei bancare, Editura Expert, Bucureti, 2001, pag. 36
37.
Identificarea riscurilor, precum i localizarea lor constituie prima etap de

gestionare global a riscurilor, n cadrul ei trebuind determinate riscurile
asociate fiecrui tip de produs i serviciu bancar. O dat identificate riscurile
asociate, este necesar elaborarea unor scenarii posibile pentru a determina
frecvena i amplitudinea fiecrui tip de risc asociat. Dup identificarea riscurilor
pe fiecare tip de produs i serviciu bancar, este necesar schiarea unei imagini
agreate a influenei factorilor de risc.34
Metodologiile de identificare a riscurilor, precum i de evaluare a lor pot s
asigure o estimare efectiv, eficient, a profitului de risc pentru toate societile
bancare, precum i pe ansamblul lor.
Dup identificarea riscurilor i localizarea lor, procesul continu cu analiza
obiectiv, care nu se ntrerupe niciodat. Pentru a stabili departamentele dintr-o
banc responsabile de expunerea la risc i care au sarcina de a face analiza
tipurilor de risc, precum i a modului lor de tratare, sunt utilizate:
raportul de gestiune anual;
diverse raportri contabile;
organigrama bncii.
Importante pentru depistarea riscurilor chiar nainte ca acestea s devin o
realitate sunt comunicaiile permanente i deschise dintre compartimentele
bncii, acest fapt oferind posibilitatea controlrii riscului din momentul apariiei
i momentul descoperirii acestuia, prin analiza nregistrrilor financiare i
contabile.
O alt problem care se ridic este cea de asumare a riscurilor de ctre
bancheri, care sunt familiarizai cu asumarea riscurilor n activitatea zilnic, dar
ei sunt reticeni n asumarea total sau parial a riscurilor accidentale.
Identificarea riscurilor presupune i o bun pregtire a celor ce lucreaz n
departamentele bncii, att pentru a cunoate condiiile, evenimentele, strile
care pot conduce la apariia unor riscuri specifice fiecrui sector, unde
managementul bancar acioneaz, ct i metodele i tehnicile specifice pentru
identificarea i monitorizarea fiecrui tip de risc.
9.2.2. Indicatori de msurare i control a riscurilor bancare

n cadrul analizei riscurilor bancare, o importan deosebit revine
cuantificrii acestora, pe baza unui sistem de indicatori specifici, care permit
evaluarea statistic i dinamic a riscurilor, prin raportarea la standardele
internaionale sau la propria experien istoric a bncii. Msurarea riscurilor se
relaioneaz n mod direct cu cea a veniturilor (deoarece pentru a obine profit, o
banc trebuie s-i asume riscuri).
34 Ion Niu Managementul riscului bancar, Editura Expert, Bucureti, 2000, pag. 26 - 27
223
224
n consecin, indicatorii de risc capt mai mult relevan ntr-un context

general de apreciere a profitabilitii bncii i competitivitii sale de pia,
obiectivul final al managementului bancar constnd i n maximizarea
veniturilor acionarilor ajustate de influena riscurilor.35
Literatura de specialitate abordeaz tema indicatorilor pentru msurarea
riscurilor bancare, propunnd diferite variabile asociate, de regul, principalelor
categorii de risc. n practica bncilor romneti au fost confirmai, pentru
cuantificarea riscurilor interne, urmtorii indicatori tradiionali:
1. indicatorii riscului de creditare;
2. indicatorii riscului de lichiditate;
3. indicatorii riscului ratei dobnzii;
4. indicatorii riscului valutar.
Principalii indicatori i tehnicile de gestiune pentru evaluarea i controlul
riscurilor bancare pot fi succint prezentate n tabelul nr. 9.2.3. , astfel:
Tabelul nr. 9.2.3. Indicatorii i tehnicile de gestiune a riscurilor financiare
Grupa de
Indicatori tradiionali
risc
financiar
Risc de
- credite/active
creditare - credite calitate
medie/total credite
- pierderi credite/total
credite
- rezerve/ credite
Risc de
- credite/depozite
lichiditate - active
- lichide/depozite
Risc de
pia
- gradul de sensibilitate
- breele (gap-ul)
Risc de
capital
- capital social/depozite
Indicatori obiectivi
- concentrarea creditelor
- creterea creditelor
- ponderea mprumuturilor
interbancare
- rezerve/ credite de calitate/
medie
- credite interbancare
contractante
- costul resurselor
mprumutate
- active lichide
- mprumuturi/depozite
- breele grupate
- durata
- breele dinamice
- active risc/capital social
Tehnici de gestiune
- analiza creditelor
- documentarea creditelor
- controlul creditelor
- evaluarea riscurilor
speciale
- poziia lichiditii
- planul de lichiditate
- modele cost/evaluare
- dezvoltarea resurselor de
finanare
- gestiunea breei dinamice
- analiza duratei
- planificarea necesarului de
capital
- analiza creterii posibile
- politica de dividende
- capitalizarea funcie de
risc
Sursa: Luminia Roxin Gestiunea riscurilor bancare, Editura Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 1997, p. 25;
35 Valentin Eugen Deanu Riscul i performana creditului bancar, Editura CORESI, Bucureti,
2001, p. 28
1. Indicatorii riscului de creditare.

Aproape toate bncile, ntr-o msur mai mic sau mai mare, i asum
riscul de creditare, ceea ce presupune necesitatea analizei atente a modului n
care evolueaz n timp calitatea portofoliului de credite, cu impact deosebit
asupra profitabilitii, adecvrii capitalului i ncrederii generale n banca
respectiv. Prin urmare, doi indicatori de referin pentru estimarea riscului de
creditare se determin pe baza ponderii de calitate slab, care ntrzie sau nu
permit realizarea veniturilor anticipate, respectiv:
volumul creditelor restante/total credite * 100
volumul creditelor neperformante/total credite * 100
Desigur, optimul este reprezentat de valorile minimale ale celor doi
indicatori, tinznd spre zero, n primul caz, i, n al doilea caz, creditele restante,
dar mai ales cele neperformante grevnd activitatea i rezultatele financiare ale
bncii.
Ali indicatori ai riscului de creditare utilizeaz formula de calcul al
rezervelor i provizioanelor pe care bncile i le constituie pentru acoperirea
eventualelor pierderi, cum ar fi:
rezerve pentru pierderi de credite/total credite * 100, raport ce exprim
sintetic expectaiile manageriale privind evoluia calitii portofoliului de
mprumuturi;
provizioane pentru pierderi de credite/pierderi nete * 100, raport ce
reflect nivelul de pruden adoptat de banc n politica sa de creditare;
profitul brut/provizioane pentru pierderi din credite * 100, respectiv,
costul acoperirii riscului de creditare asumat de banc.
Indicatorii poteniali de msurare a riscului care pot semnala n avans
variaiile veniturilor bncii sunt: concentrarea geografic i pe sectoare
economice a creditelor, ritmul accelerat de cretere a volumului de credite,
rentabilitatea ridicat a unor categorii de credite.
Dei nici unul dintre indicatorii menionai nu reprezint un predicator
perfect, putem afirma c nivelul necorespunztor al unuia dintre acetia
constituie un barometru al viitoarelor probleme de creditare.36
2. Indicatorii riscului de lichiditate
Datorit limitelor informaionale ale sistemului fluxului de numerar,
analitii bancari utilizeaz o serie de indicatori pentru msurarea lichiditii.
Evident, cu ct banca dispune de mai mult numerar ori active bancare, cu att
mai mare este capacitatea sa de a face fa cererilor de retragere a depozitelor,
precum i eventualelor ntrzieri n rambursarea creditelor. Bncile comerciale
pstreaz, n mod normal, ntre 20 i 30% din depozite sub form de fonduri
lichide.
36 Mariana Ganea Gestiunea riscurilor bancare, curs Banca Comercial Romn, 2002, pag. 67
69.
225
226
Principalii indicatori pe care trezoreria i calculeaz i verific pentru

analiza lichiditii sunt:
lichiditatea global, care reflect posibilitatea elementelor patrimoniale
de active de a se transforma pe termen scurt n lichiditi, pentru a
satisface obligaiile de plat exigibile;
lichiditatea imediat (de trezorerie), care reflect posibilitatea
elementelor patrimoniale n active de a face fa datoriilor reprezentnd
totalul depozitelor i al mprumuturilor.
Trezoreria determin, de asemenea, i expunerea bncii n funcie de
depozitele la vedere i total depozite (respectiv, raportul dintre acestea), care
exprim tendina de evoluie a depozitelor la termen, comparative cu cea a
disponibilitilor la vedere cu influen asupra stabilitii resurselor i nivelului
costurilor.
Ali indicatori care se calculeaz pentru estimarea riscurilor de lichiditate
sunt:
poziia lichiditii, indicator derivat din practica gestiunii de trezorerie,
care se calculeaz pe zile, sptmni i luni i a crui optimizare const
n echilibrarea activelor lichide cu pasivele imediate. n cazul unei
poziii negative, activele lichide sunt insuficiente pentru onorarea
integral a obligaiilor, banca trebuind s recurg la surse urgente de
finanare, cum ar fi: mprumuturi de pe piaa interbancar, mprumuturi
de la banca central sau lichidarea unor active de portofoliu nainte de
termen. Dac poziia lichiditii este pozitiv, excedentul de lichiditate
(peste limita admisibil) se plaseaz pe termen scurt n depozite pe piaa
interbancar.
pasivele nete, respectiv, diferena dintre active i pasive clasificate dup
scaden, un indicator care se calculeaz pentru a semnala perioada de
maxim nevoie de lichiditate. Pasivele nete simple (succesive) se
determin pe fiecare perioad, ca diferen ntre activele i pasivele cu
aceeai scaden. Pasivele nete cumulate se determin ca diferen ntre
pasivele i activele cumulate, corespunztoare fiecrei perioade de timp;
indicele de lichiditate, care reprezint raportul dintre suma pasivelor i
suma activelor, ambele ponderate cu numrul mediu de zile sau cu
numrul curent al grupei de scaden respective. Dac indicele de
lichiditate este:
= 1 , atunci banca nu trebuie s fac transformare de scaden;
< 1, banca face transformarea din pasive pe termen scurt n active pe
termen lung, n condiiile curbei cresctoare a dobnzii;
> 1, banca transform pasivele pe termen lung n active pe termen scurt,
rezultnd riscul de lichiditate.
rata lichiditii exprim evoluia gradului de ndatorare a bncii fa de
piaa monetar. Aceasta se calculeaz periodic, n funcie de scadena
operaiunilor de mprumut, potrivit formulei: mprumuturi nou
contractate/mprumuturi scadente n aceeai perioad * 100. O rat
supraunitar indic scderea lichiditii datorit creterii gradului de

ndatorare, relaia fiind invers n cazul unei rate subunitare;
raportul total credite/total depozite reflect proporia din resursele atrase
de la deponeni care este mprumutat altor clieni. Cea mai mare parte a
creditelor este lichid.
Msurile tradiionale de prevenire ale riscului de lichiditate tind, n general,
s se concentreze asupra lichiditii activelor bilaniere. n acest context,
considerm c ar fi util ns introducerea n practic a indicatorilor mai orientai
spre relaionarea fluxurilor actuale sau poteniale de numerar cu necesarul. De
exemplu, ponderea resurselor volatile poate sugera necesarul de lichiditate al
bncii i procentul utilizat de aceasta din rezervele sale de creditare.
3. Indicatorii riscului ratei dobnzii
Adecvarea capitalului a constituit, n permanen, o preocupare esenial
a managementului bancar i a reglementrilor de profil, datorit semnificaiei
sale privind soliditatea bncii i sigurana depozitelor. Mai mult dect att,
adecvarea capitalului are i o important dimensiune competitiv, bncile bine
capitalizate fiind mai atractive pentru atragerea de resurse fie din depozite, fie
din mprumuturi n condiii avantajoase.
Riscul ratei dobnzii este msurat, n mod tradiional, fie prin raportul ntre
activele i pasivele sensibile la dobnd, fie prin diferena dintre acestea. Una
dintre problemele pe care o ridic o astfel de practic se refer la dificultatea
selectrii scadenei care s fie utilizat drept criteriu pentru sensibilitate,
preocuparea c reinvestirea sau modificarea ratelor poate afecta rapid i
cuantificabil sensibilitatea la dobnd i eecul de a aprecia sensibilitatea
valoric la modificarea ratelor. Indicatorii mai avansai ai riscului ratei dobnzii
includ msurarea gap-ului la diferite termene de scaden, msurarea dinamic a
gap-ului pe baza unor estimri de reinvestire i rate, msurarea duratei pentru
activele bncii, pasivele i elementele extrabilaniere.
Riscul ratei dobnzii, care se determin ca raport ntre activele productive
i pasivele purttoare de dobnzi (nivelul standard fiind 1);
Marja absolut a dobnzii bancare exprimat prin veniturile nete din
dobnzi, reflect capacitatea bncii de a acoperi cheltuielile cu dobnzile
bonificate la depozite, certificate de depozit etc. din veniturile obinute prin
ncasarea dobnzilor la creditele acordate. Marja dobnzii trebuie s fie stabilit,
astfel nct s asigure susinerea sarcinii bancare (diferena dintre alte cheltuieli
bancare i alte venituri bancare), precum i obinerea unui profit satisfctor.37
Marja procentual brut a dobnzii bancare, care rezult din raportarea
marjei absolute la activele productive * 100. Corelat cu nivelul dobnzilor
active/pasive practicate de banc, dar i cu volumul realizat de credite/depozite.
Un nivel standard al acestui indicator este cuprins n intervalul 3 10%.
37 Ion Niu Managementul riscului bancar, Ed. Expert, Bucureti, 2000, p. 73.
227
228
Marja procentual net a dobnzii bancare se calculeaz ca raport ntre

nivelul mediu al ratei dobnzii active i nivelul mediu al ratei dobnzii pasive *
100.
Managementul i controlul riscurilor financiare acord o atenie deosebit
riscului ratei dobnzii, care se relaioneaz cu cel valutar pe termen scurt, atunci
cnd exist condiiile de paritate. n practic, bncile utilizeaz simulri pentru a
analiza expunerea lor la riscul ratei dobnzii, determinnd impactul unor
modificri n ratele dobnzii pe diferite categorii de scadene asupra
profitabilitii i valorii de pia.
4. Indicatorii riscului valutar
Riscul valutar este ncadrat de specialiti n categoria riscurilor de pia,
fiind determinat de variaiile cursurilor de schimb, deficitele balanelor de pli,
penuria de lichiditi pe plan internaional. Acest risc se amplific pentru fiecare
participant la desfurarea unei tranzacii de pli externe.
Msurarea acestui tip de risc se realizeaz pe baza poziiilor pe care le
preiau bncile comerciale, care i stabilesc un plafon de operare n funcie de
standing-ul propriu. Banca ale crei creane depesc angajamentele sale de plat
ntr-o anumit valut preia o poziie lung (long), dac exist o probabilitate
ridicat ca acea valut s intre ntr-un proces de apreciere. n caz contrar, banca
preia o poziie scurt (short).
Datorit contextului economic n care acioneaz, bncile romneti prefer
poziiile lungi, indiferent de cursul valutar.
Indicatorii riscului valutar pe care i calculeaz bncile comerciale sunt:
poziia valutar individual se determin pe fiecare valut de gestionar;
poziia valutar global, care reprezint soldul net al creanelor n
devize fa de pasivele n devize, ambele transformate n moneda de
referin pentru comparabilitate: acest indicator ofer o imagine general
asupra expunerii valutare a bncii.
Indicatorii utilizai pentru cuantificarea diferitelor categorii de riscuri
rspund, n general, unor necesiti informaionale n procesul de analiz i
management al riscurilor bancare.
9.2.3. Controlul i monitorizarea riscului bancar

Banca trebuie s adopte politici corespunztoare n planul organizrii sale,
pentru a monitoriza n mod adecvat riscul, n general, i fiecare categorie de risc
n parte. Responsabilitatea permanent pentru gestionarea riscurilor revine
conducerii executive, care reprezint Consiliul de Administraie al Bncii ntre

dou edine ale acestuia.38
Succesul monitorizrii riscului decurge din modul n care este conceput
responsabilitatea riscului, gestionarea fiecrui risc la indivizi sau departamente
din structura bncii. n legtur cu aceasta, exist deja o anumit experien n
domeniu, astfel:
responsabilitatea pentru riscul de creditare revine Comitetului de credite,
a crui menire este de a stabili politici, orientri strategice, alocarea i
revizuirea portofoliului, monitorizarea expunerilor mari;
la multe bnci se organizeaz Comitete de gestionare a pasivelor, care au
sarcina urmririi riscului lichiditii, a riscului ratei dobnzii i a riscului
de pre;
riscul operaional se apreciaz c ar trebui s fie n rspunderea unei
uniti centrale, n msur s rezolve problemele legate de coordonare i
consultan. Pentru aceasta, sunt necesare i unele metodologii, forme de
planificare sau sisteme de raportri ctre Consiliul de administraie;
riscul de insolvabilitate care decurge din planificare i managementul
capitalului se mparte, ca responsabilitate, ntre conducerea executiv
general i coordonatorul executiv al activitii financiare.
Acestea ar fi modalitile de organizare a urmririi continue a celor patru
categorii de riscuri; n destule bnci, exist secretariate distincte cu oameni
experimentai, departamente de planificare, uniti de procesare a activitilor,
uniti care rspund de meninerea standardelor uniforme i a politicilor
adecvate.
n cadrul structurilor organizatorice, un rol anume se ofer auditoriului
intern i extern, care va avea o funcie proprie n afara structurilor amintite mai
sus. Rolul auditului intern i extern ar trebui s fie:
inspectarea evidenelor contabile i verificarea activelor i pasivelor la
toate sediile bncii, periodic, la perioadele prestabilite;
meninerea unei verificri permanente asupra operaiunilor efective de
control al riscurilor din toate domeniile de activitate;
participarea la elaborarea tuturor noilor norme de control;
meninerea unei baze de date a fraudelor i investigarea tuturor cazurilor
importante de fraude i a oricror altor pierderi neprevzute, n
momentul n care apar;
reprezentarea bncii, mpreun cu alte departamente din banc, n
relaiile cu poliia sau serviciile secrete.
Conductorul acestui departament se subordoneaz preedintelui bncii i
poate lucra direct la comitetul de audit, acolo unde asemenea comitete exist.
Datorit faptului c riscurile se afl ntr-o relaie interdependent, s-a nscut
necesitatea instituirii Comitetului de gestionare a riscurilor la nivelul Bncii
38 Ion Niu Managementul riscului bancar, Ed.Expert, Bucureti, 2000, pag. 104 105
229
230
centrale, comitet care trebuie s supravegheze activitatea celorlalte structuri i s

asigure, astfel, o interfa unificat cu conducerea bncii.
n legtur cu cele expuse, se pot evidenia, n sintez, cele trei etape de
monitorizare a riscurilor ce decurg din operaiunile bancare:
E1 structurile, specializate (comitetul de credit, comitetul de gestionare a
activelor i pasivelor, structurile pentru planificare de capital);
E2 comitetul coordonator de gestiune a riscurilor;
E3 consiliul de administraie.
Auditorii externi ai bncii vor avea un rol similar de inspectare la nivel
macro i vor efectua controale cu periodicitate anual. n activitatea lor, acetia
vor controla prin metoda eantioanelor i, ntr-o anumit msur, se vor baza pe
activitatea de detaliu desfurat de structurile de audit intern al bncii.
Astfel, n orice banc trebuie s existe un Comitet de audit care ar putea
uura legtura cu auditorii externi, ar putea analiza rapoartele acestora i
supraveghea msurile de remediere a constatrilor fcute.39
n Marea Britanie, Germania i Elveia, autoritile de reglementare cer
Comitetelor de audit un raport periodic (n general, n legtur cu cheltuielile
bncilor).
n acest fel, bncile centrale primesc informaii, fr a desfura controale
n bnci (aa cum se ntmpl n Frana i SUA). La Citibank, comitetul de risc
evalueaz i gestioneaz proactiv profilul riscului bncii care apare din
activitatea de creditare, subscriere, tranzacionare i alte activiti. Comitetul este
prezidat de ctre vicepreedintele care administreaz riscul i include directorii
n interni, personalul senior i preedintele bncii.
n activitatea comitetului este foarte important analiza profilului riscului,
care se refer la clasificrile din punct de vedere al riscului, concentrarea pe
industrie la nivel global i regional, limitele stabilite pe relaii i programe,
concentrrile pe produs i regiuni, riscul de ar, riscul partenerului, de pre al
lichiditii etc.
n Romnia, bncile au experien mai redus n problema administrrii
riscului bancar, avnd fiecare un mod de a aborda problema structurilor
organizatorice. Prin noua lege bancar, n Romnia s-a reglementat nfiinarea
unor structuri prin care se pot administra riscurile. Acestea sunt:
a. comitetul de credit;
b. comitetul de risc;
c. comitetul de administrare a activelor i pasivelor.
n aceast perioad, bncile romneti i constituie organismele stabilite
prin legea bancar, dei unele dintre acestea au avut constituite comitete
asemntoare.
39 Dedu Vasile Gestiunea i audit bancar, Ed. Naional, ediia a III-a, Bucureti, 2000, pag. 113
115.
n ansamblul activitii bancare, asigurarea unor structuri adecvate pentru a

facilita o monitorizare a riscului are importan deosebit.
9.2.4. Obiectivele gestionrii i controlului riscurilor bancare

Gestionarea riscurilor ntr-o banc este, n primul rnd, responsabilitatea
conducerii sale superioare i a conducerii executive, care trebuie s
ndeplineasc directivele conducerii de la vrf. Principalele obiective ale unui
sistem bun de management i control al riscurilor vizeaz:40
stabilirea unei definiii comun acceptate a riscului i a tipurilor de risc,
care s determine elaborarea unei hri a riscurilor bncii;
evaluarea cuprinztoare i continu a surselor existente i poteniale de
riscuri interne i externe;
stabilirea unei responsabiliti clare n domeniul managementului
riscurilor (de sus n jos) i a sistemului de raportare (de jos n sus) pentru
a evita confuziile, suprapunerea eforturilor sau pierderea din vedere a
unor aspecte importante;
asigurarea unor transparene, a unui sistem cuprinztor de informare a
conducerii i a unui sistem de monitorizare i raportare, care s prezinte,
s analizeze i s comunice expunerile efective, ctigurile i pierderile
care trebuie cunoscute i stocate pentru referiri viitoare;
elaborarea unui sistem de msurare a performanei financiare, care s ia
n considerare pierderea prevzut (costul activitii), pierderea
neprevzut (msurarea riscurilor), alocarea de capital pe fiecare risc,
acolo unde este posibil, i veniturile ajustate pentru fiecare risc
(rentabilitatea capitalului ajustat cu riscurile);
evaluarea n funcie de pia a costului capitalului, a ratei minime a
rentabilitii i a posibilitii i limitelor creterii organice a expunerilor
la risc;
definirea i utilizarea principiilor de diversificare a riscurilor i de
management al portofoliului.
40 Gh. Staneanu Management financiar bancar, Editura RISSPRINT, Cluj Napoca, 2000, p.
93
231
232
9.2.5. Modaliti de prevenire i control a riscurilor n activitatea

bancar
9.2.5.1. Msuri preventive adoptate de unitatea bancar

Acest control urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor n vigoare
i producerea de pagube, se exercit asupra documentelor care conin operaiile
de utilizare a fondurilor sau din care deriv drepturile i obligaiile patrimoniale.
Controlul preventiv se organizeaz de conductorul bncii i se execut de
eful compartimentului financiar-contabil. Conductorul controlului preventiv va
stabili concret operaiunile asupra crora se exercit controlul, condiiile i
perioada n care se va desfura aceast activitate.
La societile bancare care au una sau mai multe uniti teritoriale, modul
de organizare i exercitare a controlului financiar propriu este stabilit de
Preedintele bncii prin norme interne. n baza acestor norme, directorul fiecrei
uniti teritoriale urmrete respectarea tuturor reglementrilor privitoare la
controlul financiar preventiv, acesta avnd competena de a mputernici n
funcie de volumul i complexitatea activitii, la propunerea conductorului
financiar-contabil i alte persoane care s exercite acest tip de control,
mputernicirea fcndu-se pe baz de ordin sau decizie.
Prevederile articolului 24 din legea bancar nr. 59/1998 relev faptul c
fiecare banc va avea un regulament propriu de funcionare, aprobat de
organele statutare, prin care vor fi stabilite cel puin atribuiile comitetului de
risc, comitetului de administrare a activelor i pasivelor, Comitetului de credite;
nfiinarea acestor Comitete este obligatorie n desfurarea activitii bncii;
atribuiile Comitetelor nfiinate pot s difere de la banc la banc.
nfiinarea acestor comitete scoate n eviden importana care se acord
controlului preventiv, deciziile ce urmeaz a fi luate n cadrul acestora, sub
incidena unei analize riguroase i profesionale.
Comitetul de administrare a activelor i pasivelor are ca obiectiv principal
analiza documentaiilor elaborate de direciile din cadrul centralei unei bnci
care au influen asupra modului de gestionare a activelor i pasivelor bncii.
Comitetul de credite are ca obiect principal analiza, n vederea aprobrii sau
respingerii, documentaiilor ntocmite de Direcia de Creditare din cadrul unei
bnci, cu privire la acordarea creditelor, emiterea scrisorilor de garanie i a altor
angajamente ale bncii ctre clieni, care sunt de competena acesteia sau de
aprobare.
Comitetul de risc are ca obiectiv principal minimizarea riscului iniial al
bncii prin plasarea n credite a fondurilor aparinnd acionarilor, deponenilor
bncii i a fondurilor atrase de pe piaa interbancar.
Spre deosebire de Comitetul de administrare a activelor i pasivelor i de
Comitetul de credite ce se organizeaz exclusiv la nivelul centralei unei bnci,
Comitetul de risc se organizeaz att la nivelul centralei bncii, ct i la nivelul
oricrei uniti operative. Astfel, comitetul de risc este un organ consultativ al

Comitetului de credite i al Comitetului de direcie la nivelul centralei bncii,
respectiv al comitetului de conducere la nivelul fiecrei uniti.
Competena Comitetului de risc este de a aviza, n scris, toate referatele i
documentaiile privind aprobarea creditelor, eliberarea scrisorilor de garanie,
scontarea i analizarea cambiilor sau a altor angajamente ale bncii fa de
clieni, indiferent de competenele de aprobare a acestora.
Avizul comitetului se elaboreaz pe baza analizei i verificrii informaiilor
cuprinse n documentaia anex la referatul compartimentului de creditare din
unitile bncii sau din centrala bncii.
Analiza documentaiei primit de la compartimentul de creditare urmrete:
analiza i evaluarea riscului;
analiza i verificarea respectrii normelor BNR privind clasificarea
creditelor i provizioanelor specifice de risc;
respectarea prevederilor din normele i circularele bncii referitoare la
credite, scrisori de garanie etc.;
ca evaluarea garaniilor s fie fcut de organele competente, de regul
de organele bncii;
ca valoarea total a garaniilor aduse de client i acceptate de
compartimentele de creditare s fie la nivelul prevzut de normele
bncii;
fundamentarea corect a indicatorilor previzionai pe perioada de
creditare sau de valabilitate a scrisorii de garanie;
existena clar a posibilitilor de rambursare a creditelor i de plat a
dobnzilor la scaden;
respectarea politicii bncii n domeniul dobnzilor i comisioanelor.
Aprobarea sau respingerea documentaiilor analizate n cadrul comitetelor
menionate se face prin votul majoritii simple.
Prezentm n continuare msurile preventive pentru contracararea riscului
de credit i a riscului de lichiditate.
Msuri preventive pentru riscul de credit
Prevenirea riscului vizeaz dou aspecte: divizarea riscului i constituirea
garaniilor:41
1. Divizarea riscului
Divizarea riscului are ca obiectiv disiparea riscurilor, astfel nct legea
probabilitilor s reduc posibilitatea nregistrrii unor pierderi mari din partea
bncii. Divizarea riscului se face mai nti ntre particulari i ntreprinderi,
bncile fixndu-i plafoane de credite. Pentru ntreprinderi, banca i va repartiza
41 BNR Normele 5 din 13 august 1992 privind mprumuturile mari acordate clienilor de ctre
societile bancare
233
234
riscurile acordnd credite att productorilor mari, ct i celor mici, lucrnd cu

sectoare de activitate diferite i avnd o repartiie ct mai ampl.
Pentru particulari, banca poate acorda credite de preferin la salariai, liber
profesioniti i pensionari.
Diversificarea domeniilor n care acioneaz banca permite meninerea
riscului de credit n limitele controlabile. Pe de alt parte, anumite ntreprinderi
de mari proporii au nevoie mare de credite, pe care o singur banc nu le poate
satisface.
2. Constituirea garaniilor
n cadrul societilor bancare, garania constituie condiia de baz n
acordarea creditelor, acestea fiind constituite nainte de acordarea creditelor,
mbrcnd forme diferite: gaj, ipotec etc.
n mod practic, garaniile nu trebuie s fie private dect ca o siguran
subsidiar, decizia de a acorda creditul trebuie s fie luat n funcie de
posibilitatea de rambursare a creditului care rezult din analiza afacerii pe care
societatea bancar o crediteaz (vezi tabelele nr. 9.2.4. i 9.2.5.) astfel:
Tabelul nr. 9.2.4. Capacitatea de rambursare
Grad de acoperire a dobnzii = profit din

exploatare/cheltuieli cu dobnzile
> 200%
10
> 150%
> 125%
> 100%
< 100%
Tabelul nr. 9.2.5. Capacitatea de rambursare
Serviciul datoriei = (profit din exploatare +

amortiz. + provizioane risc valutar)
Cheltuieli cu dobnzile + Rambursri credite
de investiii cu scadena sub 1 an)
> 175%
> 150%
> 125%
> 100%
10
7
5
2
< 100%
Garaniile ar trebui considerate n condiiile n care banca acord un credit

foarte riscant, asumndu-i practic responsabilitatea recuperrii creditului prin
executarea garaniei. De exemplu, gradul de acoperire a creditelor prin
intermediul garaniilor este reprezentat n tabelul nr. 9.2.6., sub forma:
Tabelul nr. 9.2.6. Modul de determinare a gradului de acoperire cu garanii

Ponderea
de risc
Tipul de garanie
a
Cash colateral i alte bnci de prim rang,
garanii guvernamentale necondiionate
Corporate guarantee (angajat) de la
compania mam
Scrisori de intenie de la compania mam
Cesiunea creanelor de ncasat de la
corporaii puternice
Cesiunea creanelor de ncasat din acreditive
Gaj pe stocuri din materii prime, materiale
Gaj pe echipamente uor valorificabile
Gaj pe aciuni (din valoarea de pia)
Ipoteci pe imobile/terenuri
Polia de asigurare a riscului de neplat
TOTAL
Valoarea
Valoarea
garaniei
garaniei
(nominal) (ponderat)
2
3=1x2
100%
80%
50%
25 30%
80%
30 50%
50 75%
0%
40-80%
50 75%
Gradul de acoperire cu garanii (Gr) se calculeaz pe total client i va

cuprinde toate angajamentele, att bilaniere, ct i angajamentele
extrabilaniere, dup formula:
Gr(%)
Total garanii ponderate

Total angajament
Provizioanele specifice de risc se determin numai pentru angajamentele

bilaniere ale clientului. Calculul volumului necesar de provizioane se realizeaz
pe fiecare contract de credit pe care banca le are angajate i n funcie de
mrimea fondurilor proprii ale bncii, dar i de politica n materie de riscuri pe
care societatea bancar o abordeaz n mod global, indiferent de beneficiarii
creditelor: particulari, ntreprinderi etc.
Un rol important n prevenirea riscului i revine sistemului de asigurare i
garantare a creditelor. Asigurarea creditelor const n asumarea obligaiei de
ctre societile de asigurri de a rambursa bncii creditoare creditul acordat de
aceasta beneficiarului strin, n cazul n care respectivul credit nu a fost
rambursat.
Riscurile de natur comercial i politic nu sunt acoperite integral de
societile de asigurri, banca prelund practic o parte din risc numit franchis.
Societatea de asigurare primete o prim de asigurare din partea celui care a
cerut asigurarea.
Pentru diminuarea sau eliminarea eventualelor pierderi, bncile pot cere
constituirea unor garanii n favoarea lor (ipoteci, gajuri, scrisori de garanie) de
la beneficiarii de credite.
Pentru partea neacoperit a creditului, banca i constituie un provizion care
se va mri sau diminua n funcie de mrimea pierderii.
235
236
Msuri preventive mpotriva riscului de lichiditate42

Societile bancare au posibilitatea ca prin folosirea unor tehnici specifice
s reduc pn la eliminare riscul de lichiditate. Aceste tehnici vizeaz resursele
i plasamentele bncii.
Tehnicile care vizeaz resursele bncii sunt urmtoarele: atragerea
depozitelor de la populaie, cutarea unor depozite stabile, creterea fondurilor
proprii, refinanarea.
Atragerea depozitelor de la populaie
Acordarea de credite de ctre banc presupune alocarea unor sume pe care
acestea le au sub form de depozite atrase. Riscul lichiditii apare atunci cnd
beneficiarii de credite nu ramburseaz creditele la termenele prevzute n
contract.
Pentru a-i asigura continuitatea, banca trebuie s-i reconstituie depozitele,
s gseasc noi resurse care s acopere nerambursrile.
Bncile care pot s atrag depozite de la populaie ntr-un numr/volum
foarte mare sunt mai puin ngrijorate de nerambursrile n termen de la
beneficiarii de credite.
Atragerea resurselor este pentru o banc primul element din politica sa
privind meninerea unei mase de lichiditi sigure. Acest lucru impune bncilor,
n special, de a avea ct mai multe uniti n teritoriu. Mai mult dect att, toi
agenii economici sunt obligai s-i deruleze afacerile numai prin bnci, deci
mai multe uniti rspndite n teritoriu, ceea ce presupune mai multe conturi de
disponibiliti.
Cutarea unor depozite stabile
O societate bancar este interesat n promovarea unor produse noi prin
care s-i constituie depozite stabile (depozite la termen, certificate de depozit
etc.). Din punctul de vedere al rentabilitii, aceste depozite aduc mai puin profit
bncii, dar diminueaz, n schimb riscul de lichiditate deoarece retragerea
depozitelor nu se poate face inopinat (deponenii vor primi dobnzi mai mici).
Pe de alt parte, stabilitatea depozitelor permite bncii atragerea de depozite
pe termen lung, care aduc mai mult profit bncii. Atragerea de depozite pe
termen lung este ncurajat i de existena unui sistem de asigurare a depozitelor
persoanelor fizice n sistemul bancar, n timp ce conturile de disponibiliti ale
persoanelor juridice nu sunt asigurate.
Creterea fondurilor proprii
Majorarea capitalului social i implicit a fondurilor proprii determin o
banc s-i mreasc lichiditile i puterea ei financiar, avnd posibilitatea de a
face investiii pe termen lung din fondurile proprii.43
Refinanarea
Const n cedarea, gajarea sau concesionarea unor titluri de creane pe care
o banc le are n portofoliul ei, n schimbul lichiditilor de care are nevoie
42 Normele 2/1994 privind fondurile proprii ale societilor bancare
43 Normele 2/1994 privind fondurile proprii ale societilor bancare
urgent sau apelarea la credite de refinanare de la Banca Naional a Romniei

care acioneaz ca mprumuttor de ultim instan.
Pentru a dispune de aceste titluri, societatea bancar fie face investiii n
titluri de valoare, fie accept garanii titluri de valoare sau transferabile n titluri
de valoare, n procesul de acordare a creditelor.
Tehnicile privind plasamentele bncii vizeaz, n mod exclusiv, gestiunea
tezaurului bncii care reprezint asigurarea n mod continuu a unui echilibru
ntre lichiditate i plasamente. Acest lucru presupune:
Prevederea evoluiei zilnice a intrrilor i ieirilor de fonduri i, deci a
soldului net al bncii la sfritul zilei; toate operaiunile se materializeaz
sub forma unor solduri creditoare sau debitoare fa de Banca Naional a
Romniei; administratorul trezoreriei prevede din timp acest sold pe care l
va respecta fcnd diverse operaiuni bancare. Acest sold ideal trebuie s fie
creditor pentru a asigura rezervele minime obligatorii la Banca Naional a
Romniei.
Acoperirea deficitelor i plasarea excedentelor; acoperirea deficitelor ntre
soldul rezultat la sfritul zilei i cel ideal nseamn a mprumuta fie de pe
piaa interbancar, fie de la Banca Naional a Romniei; aceast
refinanare presupune imobilizarea unor credite contra unor titluri de
valoare din portofoliul bncii, astfel nct costul creditului s fie ct mai
mic. Excedentele rezultate vor fi plasate pe piaa interbancar sau vor fi
utilizate pentru stingerea unor obligaii ale bncii n avans, n cazul n care
se preconizeaz o cretere a ratei dobnzii.
Prin aceste operaiuni, trezoreria asigur att rezervele minime obligatorii,
ct i respectarea raportului de lichiditate impus de autoriti.
Protejarea mpotriva riscului de schimb valutar
Protejarea, limitarea sau acoperirea riscului de schimb presupune att
diversificarea portofoliului de active i pasive n valut, ct i utilizarea unor
tehnici de reducere a riscului.
Diversificarea portofoliului de ctre bnci ia n considerare necorelarea care
exist ntre evoluia cursului diverselor valute, ducnd astfel la limitarea riscului
de schimb la care este expus banca.44
Instrumentele derivate de forma operaiunilor de tip FORWARD,
FUTURES, OPTION, COLLAR, SWAP sunt utilizate att ca instrumente de
hedging a riscului ratelor dobnzii i a riscului de schimb, ct i pentru
operaiunile de transfer al riscului n cadrul gestiunii globale a acestuia.
44 BNR Normele nr. 10 din 24 iunie 1996 privind lichiditatea valutar
237
238
9.2.5.2. Msuri operative curente adoptate de entitatea bancar

Forma decisiv a controlului bancar operativ curent din bnci, care
presupune verificarea operaiunilor bancare din punct de vedere al respectrii
procedurilor i aspectelor tehnice legate de executarea acestora i care, la rndul
lui, din punct de vedere al nivelului la care se exercit, este:
1. controlul operativ urgent, organizat n cadrul fiecrui compartiment de
lucru constituit ca entitate organizatoric la nivelul centralei i al unitilor
teritoriale (direcie/serviciu/birou/unitate), exercitat de personalul cu
funcii de coordonare, ndrumare i control al activitii, potrivit
competenelor ce le revin prin fia postului;
2. controlul
general
al
operaiunilor
bancare
exercitat
de
diviziile/departamentele de specialitate din administraia central, prin
deplasri ale salariailor proprii la unitile teritoriale n cadrul
programului i tematicii aprobate de conducerea bncii.
Msuri ntreprinse de banc considerate ca operative, se refer la:45
verificarea operaiunilor din contul special de disponibil de credite,
perceperea comisionului de neutralizare n cazul n care debitorul nu
utilizeaz conform contractului de creditare;
verificarea operaiunilor din contul de disponibil de credite, perceperea
comisionului de neutralizare, n cazul n care debitorul nu utilizeaz
conform contractului de creditare;
verificarea zilnic a extraselor de cont ale clienilor, att pentru conturile
de disponibil, ct i pentru contul de disponibil din credite;
verificarea regularitii ncasrilor i a plilor din cont;
derularea contractelor prezentate de client;
respectarea strict a obiectivului creditului prevzut n contractul de
creditare;
verificarea periodic a documentelor contabile ale agentului debitor:
balana de verificri, bilanul contabil, contul de profit i pierderi att n
cadrul, ct i la reedina clientului;
n cazul unui credit acordat pentru investiii se va verifica evoluia
obiectivului pe toate etapele realizrii lui prin deplasare la faa locului;
urmrirea felului n care clientul i achit obligaiile contractuale,
respectiv, plata dobnzii lunare i a tranei de rambursare a creditului
prevzut n contract; n cazul n care debitorul nu achit aceste rate de
bunvoie, conform contractului de creditare, banca are dreptul s
opreasc automat sumele respective din contul de disponibil al
clientului;
45 Sorin V.Mihescu Controlul financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 386 387
colectarea veniturilor din dobnzi n contul venituri din dobnzi i a

comisioanelor corespunztoare fiecrei operaiuni n contul venituri din
comisioane;
urmrirea pe ntreaga perioad de derulare a creditului, a garaniilor
mobiliare i imobiliare depuse de client; n cazul constatrii deficienelor
se recurge la stoparea contractului de credite;
efectuarea de controale inopinate care urmresc, n general, verificarea
periodic a strii materiale i a bunurilor gajate, ipotecate, a bilanurilor
trimestriale ale agenilor creditai (a indicatorilor de bonitate), a
ndeplinirii scopului creditului (nscris n contractul de creditare);
n cazul nerambursrii la scaden, sumele restante se vor trece ntr-un
cont special de credite nerambursate la scaden, i pentru aceste sume
se va percepe o dobnd majorat;
urmrirea permanent a poziiei debitorului pe pia prin calcularea
indicilor, cifra de afaceri, profit net, numrul de contracte; de asemenea,
se urmrete posibilitatea de extindere a activitilor debitorului,
solicitarea pe pia a produselor respectivului agent;
evoluia n organizarea i gestionarea activitilor;
efectuarea de analize periodice asupra patrimoniului clienilor;
situaia material a giranilor;
n cazul cambiilor se va urmri situaia pltitorului i a avalistului;
n cazul n care, n momentul perceperii ratei lunare a dobnzilor,
debitorul nu are bani n contul de disponibiliti, se vor analiza cauzele,
iar sumele se vor colecta n contul de venituri de realizat din dobnzi
i corespunztor n contul analitic al clientului decontri privind
ncasrile din dobnzi ale... n momentul n care clientul va avea bani n
cont, sumele se vor opri n contul venituri din dobnzi bancare.
Pentru desfurarea normal de activiti operative, este necesar existena
unui sistem informaional adecvat, a unei discipline riguroase i funcionale a
calculatorului.
Controlul operativ concomitent se exercit att de angajat, la nivelul
acestora, asupra documentelor prelucrate n momentul efecturii operaiunilor
bancare ce presupun angajarea patrimonial a bncii conform procedurilor de
lucru, ct i prin programe speciale de prelucrare automat a datelor pentru
sesizarea aspectelor de fraud, att din interiorul bncii, ct i din exteriorul
acesteia.46
46 Dedu Vasile Management bancar, Editura Sildan, 1996, p. 180
239
240
9.2.5.3 Msuri ulterioare adoptate de entitatea bancar

Msurile ulterioare adoptate de o societate bancar pentru diminuarea
riscului bancar in de exercitarea controlului bancar ulterior (postoperativ), care
prin compartimentul de audit i control financiar intern vizeaz:
Controlul intern:
a. controale de fond sau tematice, privind respectarea documentelor normative
ale bncii;
b. controale privind modul de organizare i de exercitare a supravegherii
contabile, controlului de risc, controlului ierarhic i controlului preventiv
bancar;
c. controale privind verificarea securitii sistemelor informatice, integritatea
i confidenialitatea datelor.
Supravegherea i protecia au ca obiective:
Controale pe linia supravegherii i proteciei bancare, prevenirea splrii
banilor, supravegherea operaiunilor importante, cunoaterea clientelei;
Controale privind activitatea de evaluare i investiii proprii ale bncii.
La nivelul societii bancare, obiectivul controlului riscurilor este acela de
reducere a cheltuielilor asociate riscurilor pentru toate expunerile identificate
care pot fi evitate ori eliminate. Se impune astfel ca gestiunea riscurilor s
devin o component prioritar a managementului bancar.
Banca Internaional a Reglementrilor a ncercat elaborarea unui indicator
global de calcul a riscului, aa-numitul VAR (Value at Risk). Acest indicator
este valoarea minim acceptat la nivelul unei bnci calculabil zilnic ca
indicator agregat; se calculeaz ca sum a valorii riscului acceptat pe toate
operaiunile unei bnci. Teoretic exist dou metode de calcul al acestui
indicator, i anume:
1. Metoda Monte Carlo;
2. Metoda probabilistic.
Metoda Monte Carlo necesit utilizarea unui sistem informatic n timp
real n care s se prelucreze concomitent informaii de cel puin cinci burse mari.
Metoda probabilistic presupune evaluarea punctelor de baz la dobnzi,
calculndu-se dispersia acestora, conform GAUSS.
Aceste metode sunt teoretice i datorit necesarului unui volum mare de
informaii de mare acuratee, sunt foarte greu utilizabile. n practic, nu a fost
nc calculat valoarea riscului prin aceste metode.
Capitolul 10
Finalizarea aciunilor de control financiar
Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i

abaterilor, fiind urmat n mod obligatoriu de stabilirea msurilor care s duc la
mbuntirea activitilor economico-financiare verificate. Finalizarea aciunilor
de control financiar const n ntocmirea actelor de control, urmat de evidena,
urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control.
Pentru finalizarea efectiv a aciunilor de control financiar se utilizeaz o
serie de msuri tehnice sau modaliti adaptate n mod selectiv, difereniat i
corelat n funcie de obiectivele supuse controlului i aciunilor i aspectele
concrete care se aplic gradual n timp. Astfel, n timpul controlului financiar se
propun sau se dispun msuri operative pentru nlturarea unor deficiene care pot
fi nlturate operativ, legate de: depozitarea i pstrarea corespunztoare a
bunurilor; ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie;
remedierea erorilor din evidenele tehnic-operative i contabile; nregistrarea
plusurilor n gestiuni; recuperarea unor pagube etc. De asemenea, conducerile
unitilor verificate pot dispune n continuare, la sugestia organelor de control,
msuri operative pentru nlturarea i prevenirea abaterilor, aplicarea de msuri
disciplinare, stabilirea rspunderii materiale etc.
Finalizarea i valorificarea ulterioar a constatrilor controlului financiar
are loc dup ntocmirea actelor de control n care sunt consemnate toate
aspectele activitilor verificate, urmnd o procedur stabilit riguros n
reglementri legale i dup o metodologie specific diferitelor forme i nivele de
organizare a controlului financiar.
nainte de a fi nscrise n actele de control, se recomand ca abaterile i
deficienele constatate s fie grupate dup caracteristicile i natura problemelor
controlate. Aceast grupare d posibilitatea organelor de control s selecteze
deficienele i s sistematizeze materialul cules, n aa fel nct prezentarea lor n
procesul-verbal de control s dea o imagine clar i complet asupra activitii
verificate.
Modul de prezentare a materialului cules n actele de control are o
importan deosebit, nu numai pentru c oglindete nivelul activitii din
unitatea controlat i msurile de mbuntire ce se vor lua, dar i pentru c
reflect calitatea activitii organelor de control.
242
Remedierea deficienelor i luarea unor msuri de mbuntire a gestionrii

patrimoniului unitii controlate, depind ntr-o mare msur de coninutul i
forma de prezentare a actelor de control, ca surse pentru luarea unor decizii
adecvate. De aceea, este necesar acordarea unei atenii deosebite studierii i
prelucrrii materialelor culese n timpul controlului i prezentrii lor n acte de
control clare, complete, concise, obiective, concludente i bazate numai pe
documente i fapte reale.
10.1. NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL FINANCIAR
Actele de control financiar sunt documente n care se consemneaz

constatrile, rezultatele din aciunile de control financiar de stat prin Direcia
general a controlului financiar de stat;
A. De regul, organele de control ale Ministerului Finanelor Publice
ntocmesc urmtoarele acte de control: proces-verbal de control, proces-verbal
de constatare a contraveniilor, not de constatare, not unilateral, not de
prezentare.
Procesul-verbal de control este documentul n care se nscriu constatrile
organelor de control, bazate pe documente expuse clar i precis. Acest document
cuprinde o parte introductiv n care se menioneaz urmtoarele elemente: data
ncheierii; numele i prenumele organului de control; temeiul legal i delegaia
n baza cruia se efectueaz controlul; perioada supus controlului cu indicarea
tematicii; perioada n care s-a desfurat controlul; denumirea agentului economic controlat i persoanele care o reprezint legal.
Neregulile constatate se vor consemna n procesul-verbal n mod
obligatoriu, cu precizarea corect a urmtoarelor elemente: coninutul constatrii
(abaterii); dispoziiile legale nclcate, consecinele economice, financiare, bugetare, fiscale i gestionare ale constatrii, cu evaluarea exact a acestora, numele,
prenumele i funcia persoanelor rspunztoare; msurile luate operativ n timpul
controlului, cu menionarea documentelor pe baza crora s-a materializat; msurile ce urmeaz a fi luate n continuare, cu indicarea termenelor de comunicare la
organul de control financiar.
Constatrile se grupeaz pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate, pentru fiecare abatere constatat se vor nscrie msurile luate operativ n
timpul controlului; menionarea reglementrilor nclcate; msurile ce urmeaz a
fi luate n continuare, cu indicarea termenelor de rezolvare.
Procesul-verbal de control se semneaz de ctre organele de control i de
conducerea unitilor controlate, i obligatoriu de persoanele fcute rspunztoare de fapte penale. Eventualele obiecii asupra constatrilor organelor de
control ale conducerii sau salariailor trebuie clarificate i soluionate nainte de

semnarea procesului-verbal, iar dac acestea se menin, se prezint n scris n
termen de trei zile de la semnarea procesului-verbal i se anexeaz acestuia. Sunt
situaii n care nu se pot finaliza toate constatrile i nu se poate ncheia
procesul-verbal de control, caz n care eful serviciului din care face parte
persoana care a efectuat controlul, notific agentului economic verificat
constatrile reinute pe baza analizei efectuate, iar acesta are obligaia s
rspund n termen de maximum 15 zile.
Aceast notificare cuprinde n ordine sistematic pe puncte, toate constatrile, numerotate, pentru fiecare trebuind s rezulte fr echivoc urmtoarele
elemente: constatarea, actul normativ nclcat, consecina financiar sau fiscal,
msura ce urmeaz a fi luat .a. Pe baza rspunsurilor primite, eful serviciului
face propuneri conducerii Direciei controlului financiar de stat cu privire la
modul de valorificare a constatrilor i msurilor ce trebuie dispuse agentului
economic respectiv.
Procesul-verbal de control este nsoit de situaii, tabele, documente, acte,
note explicative etc. care sunt n msur a susine temeinicia constatrilor, toate
aceste documente anexate vor fi semnate de organele de control i dup caz de
conducerea i salariaii unitii verificate.
Documentele sau actele respective necesare confirmrii constatrilor se
anexeaz de regul n copie certificat de organul de control i eful compartimentului n care s-au consemnat operaiunile economice sau financiar-contabile.
Acestea se anexeaz n original cnd sunt considerate fictive sau dubioase,
precum i cnd sunt indicii c s-ar urmri sustragerea sau distrugerea lor de ctre
cei interesai, caz n care se las la unitile controlate copii confirmate de
conducerea acestora i organele de control.
Pentru clarificarea cauzelor i mprejurrilor n care s-au produs abateri,
organele de control trebuie s ia note explicative de la persoanele fcute rspunztoare de aceste abateri constatate i consemnate n procesul-verbal. Notele
explicative se pot lua n orice etap a controlului ns numai dup ce s-a epuizat
controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea care necesit explicaii, iar dup analiza rspunsurilor primite i formularea concluziilor, se vor
nscrie n procesul-verbal.
n cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele-verbale
de control se anexeaz obligatoriu declaraiile gestionarilor, date naintea
inventarierii, listele de inventariere, situaia plusurilor i a lipsurilor constatate
dup caz, explicaiile gestionarilor asupra cauzelor care le-au determinat.
Procese-verbale separate se ntocmesc n cazul n care, urmare controlului,
se constat fapte penale. Aceste documente se semneaz de organele de control,
conducerea agenilor economici, persoanele rspunztoare, precum i eventualii
martori n asistena crora s-a fcut constatarea, finalizarea fiind de competena
organelor judiciare.
Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete de ctre
organele de control n calitate de organe constatatoare, urmresc sancionarea
243
244
persoanelor care au svrit fapte cu un grad ridicat de pericol i consemnate n

procesul-verbal de control.
Structura i coninutul su cuprinde urmtoarele elemente: data ncheierii;
numele, prenumele i funcia celui care l ncheie; fapta contravenional
constatat i amenda cu care se sancioneaz; persoana rspunztoare; termenele
de contestare etc. Dac pentru contravenia constatat se ncaseaz amend, nu
se mai ncheie proces-verbal de constatare a contraveniei, despre toate acestea
fcndu-se meniune n actul de control de baz.
Nota de constatare se ntocmete atunci cnd n cursul controlului se fac
constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu
pot fi dovedite. n notele de constatare se consemneaz situaiile de fapt
existente, precum i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor
constatate, n cazuri deosebite fiind indicat folosirea martorilor. Aceste
documente se semneaz de organele de control, de conductorul unitii
verificate, subunitii, compartimentului i de persoanele la care se refer
constatarea, precum i de martorii asisteni, dup caz.
Nota unilateral se ntocmete atunci cnd n urma controlului nu s-au
constatat abateri ori acestea prin volum i importana lor, nu justific ntocmirea
de procese-verbale. n acestea, organele de control vor arta corect ce anume
documente au verificat i constatrile fcute.
Nota de prezentare reprezint un raport personal al organului de control cu
concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, anexndu-se la actele de
control ncheiate. Nota de prezentare cuprinde, n principal, urmtoarele
elemente:
organele sau persoanele (dup caz) n afara agentului economic
controlat, care au dat dispoziii i care au determinat abaterile constatate;
problemele care necesit control n continuare, fcndu-se propunerile
corespunztoare;
msurile ce mai trebuie luate n continuare de unitatea controlat (agent
economic, instituie bugetar etc.) i de ctre organul de control care a
dispus verificarea;
propunerile de aplicare a unor sanciuni disciplinare, de stabilire a
rspunderii penale, dup caz.
n cazul n care organul de control nu are nimic de artat sau propus fa de
cele cuprinse n actul de control de baz, nu se mai ntocmete nota de
prezentare.
Aceste documente de control mpreun cu anexele respective ntocmite de
organele de control financiar din structura Ministerului Economiei i Finanelor
se nregistreaz la unitile verificate imediat dup semnarea lor de ctre cei
ndreptii, dndu-se acelai numr i dat pentru toate exemplarele.
Exemplarele procesului-verbal i, dup caz, a notelor de constatare care se
nainteaz la Direcia General a Controlului Financiar de Stat sau Direciilor
Generale din teritoriu se nainteaz i la acestea, imediat dup primirea lor.
B. n sistemul bancar se ntocmesc n general aceleai documente prezentate

i ca particularitate apare Raportul activitii de control ulterior.
Direcia Metodologie i Control mpreun cu sucursalele zonale, elaboreaz
un raport sintez privind activitatea de control ulterior, desfurat pe semestrul
nti i pe fiecare an, care se prezint Consiliului de Administraie pn la 31
iulie i respectiv 31 ianuarie i care trebuie s conin informaii privind:
prezentarea activitii desfurate n perioada controlat;
probleme majore aprute;
opinii asupra riscurilor asumate de banc i asupra nivelului de eficien
al controlului;
concluzii i recomandri.
Coninutul cadru orientativ al acestui raport va cuprinde n principal
urmtoarele:
aciunile de control ntreprinse de centrala bncii i grupele zonale de
control n perioada analizat pe baza tematicii de control aprobate;
numrul i localizarea unitilor la care s-a efectuat controlul activitii
de ansamblu sau controlate tematic pe anumite domenii de activitate;
obiectivele controlului i principalele activiti controlate;
situaia principalelor deficiene semnalate;
valorificarea constatrilor rezultate din control;
aciuni ntreprinse de alte organe de control care au ncheiat acte
bilaterale;
propuneri, msuri.
10.2 STABILIREA RSPUNDERII, MODALITATE DE FINALIZARE A

CONTROLULUI FINANCIAR
Pentru fiecare abatere i deficien constatat cu ocazia exercitrii

controlului financiar i consemnat n actele de control, este obligatorie
indicarea dispoziiilor legale nclcate (legi, decrete, hotrri, instruciuni,
circulare, decizii etc.), ct i persoanele rspunztoare de producerea lor, cu
indicarea rspunderilor.
n funcie de natura acestora, rspunderea stabilit de organele de control
financiar, poate fi: rspundere disciplinar; rspundere administrativ
(contravenional); rspundere material; rspundere penal.
245
246
10.2.1. Rspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate n munc au datoria de a-i ndeplini n mod
corespunztor i la timp obligaiile ce le revin la locurile de munc care decurg
din contractele i conveniile de munc, regulamentele de organizare i
funcionare a unitilor, din dispoziiile primite din partea efilor ierarhici.
nclcarea cu vinovie de ctre o persoan ncadrat n munc a obligaiilor
sale profesionale constituie o abatere disciplinar care atrage rspunderea cu
caracter disciplinar. n funcie de natura lor, abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz, cu: mustrare, avertisment, diminuarea temporar a salariului;
reducerea sau suspendarea indemnizaiei de conducere; retrogradarea din funcie
sau categorie; desfacerea disciplinar a contractului de munc.
Existena rspunderii disciplinare este condiionat de existena unui raport
de munc, atestat de un contract de munc ntre o persoan juridic i o persoan
fizic i are valabilitate numai n cadrul unor asemenea raporturi juridice. Cei
care nu sunt ncadrai n munc, nu pot fi sancionai disciplinar.
Sanciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei
care constituie abatere, ascultarea persoanei n cauz i verificarea afirmaiilor
fcute n aprare.
n msura n care abaterile disciplinare au fost constatate de organele de
control financiar cu ocazia verificrii unitilor respective, acestea se consemneaz n actele de control, pe baza crora organele competente aplic sanciunile
disciplinare. n asemenea situaii, sanciunile disciplinare aplicate persoanelor
vinovate constituie o modalitate de finalizare a aciunilor de control.
Sanciunea disciplinar se stabilete de Consiliul de administraie, se
comunic n scris persoanei vinovate i se aplic n termen de maxim 6 luni de la
svrirea abaterii. Mustrarea i avertismentul pot fi aplicate i de maitri sau
efii unor compartimente funcionale, potrivit regulamentelor de ordine
interioar. Pentru persoanele numite de organul ierarhic superior, sanciunea
disciplinar se aplic de acel organ.
Diversitatea posibilelor nclcri ale ndatoririlor de serviciu nu atrage o
pluralitate de sanciuni disciplinare. n aceast situaie, se aplic o singur
sanciune, corespunztoare celei mai grave dintre abaterile comise. La aplicarea
sanciunii disciplinare se ine seama i de aplicarea unei eventuale amenzi
contravenionale, avndu-se n vedere c nu se pot aplica dou sanciuni,
indiferent de natura lor, iar dac au caracter pecuniar i se aplic mpreun, nu
trebuie s ntreac cuantumul maxim al celei mai grave dintre ele.
mpotriva sanciunii disciplinare, cel sancionat poate face contestaie n
scris, iar dac se dovedete real, are dreptul la despgubiri, iar persoanele care
cu rea-credin au aplicat sau determinat aplicarea sanciunii, rspund la rndul
lor disciplinar, material i penal, dup caz.
Stabilirea unei rspunderi penale sau materiale n sarcina unei persoane nu
exclude rspunderea disciplinar pentru fapta comis, dac prin aceasta s-au
nclcat i obligaiile de serviciu.
10.2.2. Rspunderea contravenional (administrativ)

n stabilirea rspunderii contravenionale, organele de control financiar
trebuie s in seama de o serie de norme generale, dar i de reglementri legale
riguroase care ncadreaz n cuprinsul lor faptele incriminate i cuantumul
rspunderii. Acest gen de contravenie se regsete n toate actele cu caracter
normativ care stabilesc sanciunile n cazul producerii de abateri i cuprinde
practic ntregul domeniu economic contabil, financiar, fiscal, vamal etc. Cadrul
metodologic dup care se ghideaz organele de control n exercitarea atribuiunilor specifice, sunt actele normative care reglementeaz un anumit domeniu,
inclusiv sanciunile n caz de nerespectare.
Sanciunile contravenionale sunt cele mai numeroase pe care le aplic
organele controlului financiar.
Contravenia este fapta svrit cu vinovie care prezint un pericol
social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin
legi, decrete sau prin acte normative. Fapta prevzut de lege sau alt act
normativ ca fiind contravenie se sancioneaz chiar dac este svrit fr
intenie. Nu constituie contravenie fapta svrit n stare de legitim aprare,
din cauza unei ntmplri ce nu putea fi prevzut sau nlturat, precum cea
svrit din constrngere, eroare sau stare de necesitate.
Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend, sanciunile
aplicndu-se persoanelor fizice sau juridice care au comis contravenii.
Avertismentul este o atenionare a contravenientului asupra pericolului
faptei comise i i se recomand ca pe viitor s respecte dispoziiile legale. Acesta
se aplic n cazurile n care fapta este de mai mic importan i se apreciaz c
nu va mai fi repetat. Avertismentul se adreseaz de regul oral, iar dac este
cuprins n coninutul procesului-verbal de constatare se consider executat prin
comunicarea actului de control.
Amenda este o sanciune cu caracter administrativ, constituindu-se ca venit
la bugetul statului. n acest caz, contravenia se constat printr-un proces-verbal
prin care se aplic amenda, mpotriva cruia se poate face plngere n termen de
15 zile de la data comunicrii acestuia.
Dac aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu
amend, sanciunea se aplic pentru fiecare contravenie n parte. Aplicarea
sanciunii pentru contravenii se prescrie n termen de 3 luni de la data comiterii
faptei. n cazul contraveniilor la normele privind impozitele, taxele, primele de
asigurare prin efectul legii i disciplina financiar, aplicarea sanciunii se
prescrie n termen de 1 an.
Plata amenzii se face contra chitanei. Urmrirea n ce privete o amend
nceteaz n situaia n care contravenientul achit, n cel mult 48 ore de la
momentul ncheierii procesului-verbal, jumtate din minimul amenzii. Dac
amenzile n-au fost achitate, se transmit pentru urmrire i ncasare, la organele
financiare din localitatea n raza crora domiciliaz, sau i are sediul
contravenientul.
247
248
Contravenia i abaterea disciplinar prezint un grad de pericol relativ

apropiat, dar ele se deosebesc printr-o serie de elemente, cum sunt:
abaterea disciplinar are izvorul n contractul de munc, implicnd
anumite raporturi de munc ntre unitate i autor, n timp ce contravenia
i afl temeiul numai n acte normative;
autorul abaterii disciplinare poate fi numai o persoan fizic care are
calitatea de ncadrat n munc, spre deosebire de contravenie care poate
fi comis de orice persoan fizic;
abaterea disciplinar poate fi comis numai de persoane fizice, n timp
ce contravenia poate fi svrit i de persoane juridice;
abaterea disciplinar este prevzut n mod generic, pe cnd
contravenia, ca i infraciunea, este delimitat i descris n mod concret
n toate elementele sale.
Organele de control care i exercit aciunea de verificare la ageni
economici pot constata fapte care constituie contravenii la normele legale, n
domeniul contabil, financiar, fiscal, vamal i alte domenii, sintetizate astfel:
n legtur cu refuzul de a da curs cererilor formulate de organele de control
financiar n exercitarea atribuiunilor lor;
n legtur cu: refuzul de a pune la dispoziia organelor fiscale documentele
privind modul de calculare, reinere i vrsare la bugetul statului a
impozitului pe salarii;
n legtur cu toate operaiunile efectuate n evidena contabil care
conduce, n mod direct sau indirect, la diminuarea artificial i nelegal a
profitului impozabil i prin aceasta a impozitului pe profit datorat bugetului
de stat, precum i a profitului net de vrsat la buget de ctre regiile
autonome i a dividendelor de ctre societile comerciale cu capital de stat;
n legtur cu nedepunerea declaraiei de nregistrare fiscal;
n legtur cu protejarea populaiei mpotriva unor activiti comerciale
ilicite;
n legtur cu modul de calculare a preurilor i tarifelor;
n legtur cu modul de efectuare a operaiunilor cu numerar;
n legtur cu nerespectarea normelor privind privatizarea;
n legtur cu modul de negociere a preurilor i tarifelor;
n legtur cu nivelul preurilor i tarifelor;
n legtur cu nerespectarea prevederilor referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii;
n legtur cu rambursarea creditelor, regimul plilor, prevenirea
incapacitii de plat i blocajul financiar;
n legtur cu organizarea licitaiilor, prezentarea ofertelor i adjudecarea
lucrrilor publice;
n legtur cu obligaia pstrrii disponibilitilor bneti n lei la societile
bancare de ctre agenii economici cu capital de stat;
n legtur cu respectarea prevederilor privind ncasrile n valut din

operaiuni cu strintatea;
n legtur cu reglementrile financiar-gestionare i fiscale.
10.2.3. Rspunderea material

Noiune, trsturi, forme
O alt form foarte rspndit de finalizare a controlului financiar o
constituie stabilirea rspunderii materiale prin care se ncearc rentregirea
patrimoniului pgubit din vina celor care sunt rspunztori de gestionarea
necorespunztoare a acestuia.
Persoanele ncadrate n munc rspund pentru pagubele aduse patrimoniului
unui agent economic din vina i n legtur cu atribuiunile de serviciu.
Rspunderea material prezint unele trsturi specifice, i anume: implic
existena unui raport juridic de munc ntre o persoan ncadrat i unitatea
prejudiciat; este, de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd
foloasele nerealizate de unitate; este n principiu individual; despgubirea se
realizeaz prin echivalent bnesc i nu n natur; presupune o procedur
special.
Rspunderea material este condiionat de existena cumulativ a
urmtorilor factori:
ntre autorul pagubei i unitatea pgubit s existe un raport juridic de
munc la data producerii faptei care genereaz paguba;
fapta s fie ilicit, s fie personal i n legtur cu munca. Fapta ilicit
poate fi o aciune sau o inaciune productoare de prejudiciu dac
constituie o nclcare a: normelor generale stabilite de legi i alte acte
normative; normelor speciale care reglementeaz disciplina n munc;
ordinelor i msurilor administrative; regulilor de conduit la locul de
munc referitoare la disciplina financiar, contabil, gestionar,
administrativ etc.; obligaiilor care decurg din clauzele contractului de
munc;
prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material (prejudiciu),
localizat, de regul, n patrimoniul unitii unde i desfoar
activitatea. Existena pagubei este elementul caracteristic esenial al
rspunderii materiale ntruct fapta ilicit este un element comun i n
cazul rspunderii disciplinare, administrative sau penale. Prejudiciul
trebuie s fie real, adic el s constituie o pagub efectiv, iar nu o
pagub aparent, ipotetic sau eventual. Bunul asupra cruia s-a produs
prejudiciul trebuie s fie n posesia unitii, indiferent de titlul sub care
este deinut. Prejudiciul care formeaz obiectul rspunderii materiale se
deosebete de prejudiciul prevzut n codul civil (art. 1084) care se
249
250
refer att la paguba suferit, ct i la foloasele nerealizate. O deosebit

importan prezint n practic modul de calcul al prejudiciului. Regula
este c aceasta se determin n raport cu valoarea bunului din momentul
producerii pagubei, iar dac acest moment nu poate fi cunoscut, paguba
se calculeaz n funcie de data cnd a fost constatat;
s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub, n sensul
c, fapta ilicit precede i determin prejudiciul care apare ca efect al
acesteia;
persoana trebuie s fi comis fapta ilicit cu vinovie sub form comisiv
sau omisiv. Vinovia implic contiina nclcrii unor norme legale i
se ntemeiaz pe discernmntul autorului, pe posibilitatea de a prevedea
consecinele propriei fapte.
Vinovia exist n cazul n care persoana n cauz:
prevede consecina faptei sale i dorete s se produc aceste consecine
i accept ca ele s se produc;
prevede consecinele faptei sale, ns sper c le va nltura;
nu prevede urmrile faptei sale, dei n mod normal trebuia i putea s le
prevad (neglijen).
Vinovia trebuie dovedit de unitate.
Rspunderea material se poate manifesta sub mai multe forme: individual, comun, solidar, subsidiar.
Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a suporta
singur i n ntregime paguba cauzat unitii prin fapta comis din vinovie.
Rspunderea comun este atunci cnd se constat o singur pagub i mai
muli autori. Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia
fiecruia la producerea ei, adic de faptele personale din vinovia proprie.
Atunci cnd gradul de participare la producerea pagubei nu poate fi determinat,
rspunderea fiecrei persoane implicate se stabilete proporional cu salariul de
la data constatrii pagubei, iar n cazul gestiunilor i n funcie de timpul lucrat
de la ultima inventariere a bunurilor.
Rspunderea solidar reprezint o excepie n raport cu rspunderea
individual, procedeu care nltur posibilitatea divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga pagub. Ea
const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeai datorie, fiecare
pentru totalitatea datoriei. Rspunderea solidar se caracterizeaz prin mai multe
elemente, ntre care:
fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;
plata fcut de unul dintre debitori nu anuleaz obligaiile celorlali fa
de unitatea pgubit;
unitatea prejudiciat este n msur a urmri pe oricare dintre codebitorii
solidari (chiar pe toi deodat) fr ca fiecare luat individual s poat
opune beneficiul de diviziune;
obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare din ei nu este

dator unul ctre altul dect numai pentru partea sa .a.
Rspunderea subsidiar se stabilete atunci cnd paguba este produs de
mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic. De regul,
aceast form a rspunderii materiale rezult atunci cnd persoana vinovat a
produs paguba n mod indirect, a nlesnit-o sau favorizat-o prin nerespectarea
unor obligaii de serviciu. n toate cazurile rspunderea subsidiar este precedat
i condiionat de rspunderea direct, iar dac aceasta este anulat, dispare i
rspunderea subsidiar colectiv.
Rspunde subsidiar o persoan ncadrat n munc care prin fapta sa ilicit
provoac urmtoarele situaii:
a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct. n
acest caz, autorul indirect al pagubei rspunde n subsidiar, situaii
caracteristice pagubelor produse n gestiuni.
a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun sau prestarea
unui serviciu necuvenit, ctre o alt persoan, care dobndete calitatea
de beneficiar, iar recuperarea de la aceasta nu mai este posibil din cauz
c este insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avere, s-a prescris
dreptul de aciune sau executare silit.
Asemenea beneficiari pot fi persoane fizice din aceeai unitate sau tere
persoane fizice ori juridice. Rspunderea subsidiar pentru asemenea situaii
revine i efului compartimentului care aplic viza de control financiar
preventiv.
a dovedit neglijena n exercitarea sarcinilor de serviciu, urmare creia
unitatea a fost pgubit prin furt comis de alte persoane, dac paguba nu
a putut fi recuperat de la autorul infraciunii.
Constatarea i evaluarea pagubelor
Modalitile de constatare, calitatea informaiilor i termenele n care are
loc constatarea prezint un interes deosebit n domeniul rspunderii materiale.
Datorit faptului c nu orice modalitate de constatare a existenei unei pagube
conine toate elementele care s declaneze obligaia stabilirii rspunderii,
acestea trebuie grupate n dou categorii: modaliti de constatare complet a
existenei pagubei; modaliti informative asupra unor eventuale pagube aduse
unitii respective.
Modalitile de constatare complet cele mai frecvent utilizate sunt:
constatarea pagubelor de ctre comisiile de inventariere, constatarea de ctre
organele de control financiar-gestionar, organe investite cu o asemenea
competen prin lege. Oricare ar fi modalitatea prin care se constat existena
unui prejudiciu, o condiie esenial i obligatorie privind actul n care se
consemneaz este: s fie ncheiat n scris i s cuprind toate elementele din care
s rezulte cu exactitate existena pagubei i cuantumul su, data producerii,
cauzele i persoanele vinovate de producerea ei.
251
252
Modaliti (surse) de informaii incomplete se refer la acele documente

ntocmite ce nu conin toate elementele necesare pentru a se putea, pe baza lor,
stabili rspunderea material. ntr-o interpretare mai larg, se consider un act
constatator al pagubei, orice sesizare sau reclamaie nregistrat la registratura
unitii.
Interpretarea restrictiv (agreat de majoritatea instanelor) consider c,
numai o informare corespunztoare a conducerii unitii sau instituiei poate
constitui un act constatator al pagubei i c numai acesta poate conduce la
emiterea unei decizii de imputare. n baza unei asemenea interpretri se
consider c nu au o asemenea calitate, fiind numai simple surse de informaii
urmtoarele:
bilanurile n care figureaz o sum sau o persoan n poziie de debitor;
procesele-verbale ncheiate de organele de inspecie bancare, prin care
se constat abateri de la disciplina financiar-bancar fr s se
stabileasc cu exactitate cuantumul pagubei produse;
procese-verbale prin care se constat o defeciune i necesitatea
reparaiei, fr a se arta fptuitorul i valoarea pagubei;
sesizri sau reclamaii privind abateri de la atribuiunile de serviciu, care
au avut ca urmare pagube materiale, fr s se determine cuantumul
acestora.
n rspunderea material, termenul de constatare a pagubei este reglementat
legal (Codul muncii, art. 108) astfel nct rspunderea poate fi stabilit numai n
cazul n care aceasta a fost constatat n cel mult 3 luni de la data producerii ei.
Pentru stabilirea efectiv a rspunderii materiale n sarcina celor vinovai,
dup constatarea ei este necesar evaluarea, pentru care pot fi reinute urmtoarele reguli generale:
evaluarea se face lundu-se n considerare preurile n vigoare la data
producerii prejudiciului;
n cazul n care nu se poate determina data producerii pagubei, se vor lua
n considerare preurile n vigoare la data constatrii ei;
la evaluarea pagubei se va ine seama de gradul de uzur a bunului, stabilit pe baz de probe legale, n caz contrar, paguba va fi egal cu
valoarea integral a bunului respectiv.
Pentru stabilirea mrimii unei pagube, mai ales n cazul gestiunilor
materiale trebuie s se in seama i de calcularea i acordarea pierderilor normale (perisabiliti). Noiunea de perisabilitate poart i denumirea de sczminte sau aceea de pierderi normate ori de pierderi materiale. Asemenea sczminte se produc n timpul transportului, manipulrii, depozitrii i desfacerii
mrfurilor, determinate de procese naturale, cum ar fi: uscare, evaporare,
volatilizare, pulverizare, hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare,
descompunere, scurgere, mbibare, ngroare, mprtiere, frmiare, fermentare
etc.
n normele maxime de perisabilitate nu se cuprind pierderile incluse n

normele de consum tehnologic, precum i cele produse prin neglijen n
gospodrirea materialelor, sustrageri sau alte cauze care pot fi recuperate de la
persoane vinovate sau din cauz de for major.
Perisabilitile pot fi acordate numai dup o verificare faptic stabilit prin
cntrire, numrare, msurare etc., pierderile care depesc normele de perisabilitate, nu exonereaz de la plata despgubirii pentru cei n gestiunea crora se
produc. Coeficienii de perisabilitate nu se acord n mod automat la nivel
maxim, ci n funcie de anumite criterii de apreciere, care pot duce, de la caz la
caz, la micorarea lor, dar n limitele minime i maxime fixate prin actele
normative.
Deseori, ca urmare a inventarierilor, n gestiunile a cror eviden se ine
cantitativ-valoric, se constat att minusuri, ct i plusuri de bunuri aflate n
gestiune. Pentru a se stabili lipsa efectiv, exist posibilitatea ca acestea s fie
compensate.
Compensarea se admite de regul numai pentru aceeai perioad de
gestiune i la acelai gestionar i poate fi aprobat numai n cazurile n care
exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, datorit asemnrii
aspectului exterior al acestora. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre
plusurile i lipsurile constatate.
ntre compensri i perisabiliti legale exist o interdependen, n sensul
c n primul rnd se efectueaz compensrile i apoi sczmintele.
Stabilirea rspunderii materiale i recuperarea pagubelor
Juridic, stabilirea rspunderii materiale pentru recuperarea pagubelor se
realizeaz prin emiterea unui titlu executoriu, principalele asemenea instrumente
fiind: angajamentul de plat scris, decizia de imputare, hotrrea judectoreasc,
dispoziia contabilului ef pentru reinere din salariu, titlul executoriu notarial
.a.
Angajamentul de plat scris constituie un titlu executoriu prin care
persoana n cauz recunoate producerea pagubei i vinovia sa i se angajeaz
pentru acoperirea pagubei produse unitii. Angajamentul trebuie semnat cu cel
ce i-l asum, fiind necesar i datarea acestuia, se emite ntr-un singur exemplar
i produce efecte numai ntre unitate i emitent.
Angajamentul scris, dei constituie titlu executor, poate fi totui desfiinat
sau cuantumul sumei de plat diminuat, fie de comun acord cu societatea, fie de
ctre o instan de judecat, dac din dovezi rezult c suma de plat real este
alta dect cea prevzut prin angajamentul iniial. n aceast situaie, titlul
executor l va constitui noul angajament de plat sau hotrrea instanei, dup
caz.
Decizia de imputare este actul unilateral prin care persoana investit cu
competena necesar stabilete, cu respectarea prevederilor legale, un titlu
executor mpotriva persoanei ncadrate, vinovat de producerea unei pagube
unitii. Emiterea unei decizii de imputare este obligatorie dac unitatea a primit
dispoziie obligatorie de la organele de control ale Ministerului de Finane.
253
254
Aceasta trebuie s cuprind toate elementele necesare ca s individualizeze

paguba i persoana care a produs-o pentru a putea fi executat. Principalele
elemente ale acesteia sunt: numrul i data emiterii; indicarea actului i a
organului care a constatat paguba, precum i n ce const aceasta; data producerii
pagubei, data i modul n care conductorul unitii a luat cunotin de data
producerii prejudiciului; numele, funcia i domiciliul celor rspunztori, motivndu-se pentru fiecare n parte temeiurile de drept i de fapt care au determinat
angajarea rspunderii materiale; cuantumul total al pagubei i defalcarea pe cotepri a acesteia pentru fiecare persoan n parte; motivaia nclcrii aprrilor
fcute prin notele explicative date de persoanele considerate rspunztoare;
termenul n care poate fi contestat i organul competent s o soluioneze;
semntura persoanei care a emis decizia de imputare, cu meniunea calitii sale.
Termenul de emitere a deciziei de imputare este de cel mult 60 de zile de la
data cnd cel n drept s emit decizia a luat cunotin de producerea pagubei.
Fiind un act cu caracter administrativ, decizia de imputare poate fi retractat
oricnd de organul care a emis-o, dac se constat netemeinicia i nelegalitatea
ei, dar numai pn la pronunarea unei sentine definitive.
Retractarea deciziei de imputare n tot sau n parte de ctre unitate poate
avea loc astfel:
n situaia n care unitatea, prin organele sale competente, stabilete din
oficiu i n mod riguros c prejudiciul nu exist sau valoarea acestuia
este inferioar celei stabilite prin decizia de imputare;
n cazul n care organul de justiie a muncii, sesizat numai de ctre unele
din persoanele obligate la plat, stabilete c n realitate unitatea nu a
fost pgubit sau c decizia de imputare a fost dat cu nclcarea grav a
legii;
n cazul n care persoana obligat la plat solicit pe cale administrativ,
stabilirea exact a situaiei de fapt, justificnd n mod legal i
convingtor n total sau n parte suma imputat;
n situaia cnd persoana obligat la plat, n faza refuzului unitii, cere
organelor administrative ierarhice superioare, s oblige conducerea
unitii s verifice starea de fapt, cu care ocazie se stabilete c nu exist
prejudiciul sau acesta este mai mic.
Decizia de imputare se comunic celui obligat la plat n termen de 15 zile
de la data emiterii.
Titlul executoriu judectoresc se constituie prin investire cu formul
executorie, de regul, a hotrrilor rmase definitive.
Dispoziia de reinere din salariul titularului de avans emis de conductorul compartimentului financiar-contabil are efectele unui titlu executiv pentru
sumele datorate, ca urmare a nejustificrii avansurilor sau nerestituirii celor
necheltuite, inclusiv penalizarea aferent. n cazul n care persoana debitoare nu
mai este n serviciul unitii de la care a primit avansurile spre decontare
nejustificate, nainte de a se emite dispoziia de reinere, obligaia de reinere se
face prin obinerea unui titlu executoriu notarial.
Recuperarea pagubelor produse se poate face i prin procedura urmririi

silite a datoriilor care se poate realiza n mai multe forme:
reineri din salariul n rate lunar;
poprirea reprezint o cale prin care creditorul urmrete sumele pe care
o alt persoan le datoreaz debitorului i const n blocarea acestor
sume i obligarea de a vrsa direct creditorului suma cuvenit
datornicului;
executarea mobiliar const n valorificarea bunurilor urmrite (i
sechestrate) direct de ctre societatea creditoare; vnzarea ctre alte
societi interesate; producerea i vnzarea n comer; vnzarea la
licitaie;
executarea imobiliar const n recuperarea pagubelor prin valorificarea
unor imobile ale debitorilor;
executarea silit a debitorilor solidari se realizeaz n cazul n care
rspunderea material este solidar, creditorul avnd posibilitatea de a
urmri pe oricare dintre debitorii solidari;
executarea silit asupra bunurilor de consum, dobndite n timpul
cstoriei;
executarea silit a persoanelor garante const n recuperarea pagubelor
de la persoanele care i-au asumat obligaii de garanie n limita sumelor
garantate.
Pentru evidena i urmrirea celor obligai, compartimentele financiarcontabile ntocmesc i pstreaz pentru fiecare debitor un dosar cu actele i
datele privind constatarea pagubei, emiterea deciziei de imputare, comunicarea
acesteia, precum i meniuni privind actele remise compartimentului juridic, n
vederea susinerii intereselor unitii n instane. n acelai dosar se pstreaz i
actele de executare efectuate de unitate, cele din care rezult cauzele
neexecutrii debitului i nregistrarea acestuia ntr-o eviden special.
Organele de control financiar au obligaia s examineze msurile luate n
vederea obinerii titlurilor executorii, caz n care se urmrete fiecare pagub n
parte, stabilindu-se:
debitele pentru care nu exist titlu executoriu i care mai poate fi
constituit legal;
debitele pentru care exist titlu executoriu, dar nu au fost efectuate
reinerile;
debitele care nu mai pot fi urmrite.
n scopul rentregirii patrimoniului pgubit, pe lng obinerea i punerea n
aplicare a titlurilor executorii, organele de control financiar urmresc i urmtoarele obiective: efectuarea reinerilor n contul pagubelor; trecerea debitelor n
evidena separat n caz de insolvabilitate i urmrirea lor n continuare; trecerea
la pierderi a creanelor prescrise; urmrirea bunurilor mobile i imobile
sechestrate; recuperarea pagubelor n gestiuni din garania n numerar i
completarea n continuare a acesteia; aspecte ale activitii juritilor i a
255
256
executorilor, n legtur cu urmrirea i recuperarea integral i la timp a

pagubelor aduse patrimoniului.
Organele de control financiar analizeaz cauzele care au favorizat
producerea de pagube, precum i modul de ndeplinire a msurilor stabilite de
controlul anterior. Cele mai frecvente cazuri n care se stabilete rspunderea
material se refer la activitatea contabil, activitatea financiar, activitatea de
gestionare a patrimoniului.
Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil
Domeniul contabilitii n care se nregistreaz micarea tuturor valorilor
dintr-o unitate i a patrimoniului su, urmare a operaiunilor specifice, poate
atrage rspunderea material direct sau indirect (subsidiar) n cazul ntocmirii
eronate a actelor contabile sau nregistrarea greit a unor operaiuni contabile,
atunci cnd prin acestea se genereaz pagube.
n categoria faptelor care pot atrage rspunderea material, mai
semnificative sunt:
depirea termenelor de trecere n eviden separat a debitorilor
insolvabili este fapta omisiv care are ca drept consecin pierderea
efectului ntreruptor al prescripiei care este de minimum 3 luni de la
obinerea titlului executoriu i nu mai trziu de 3 ani.
Dispoziia de trecere n eviden separat ntrerupe prescripia i permite
unitilor urmrirea debitorilor pn la recuperarea pagubei, iar dac aceast
operaiune nu se face n termenele legale, termenul de prescripie curge n continuare. Persoana din compartimentul contabilitii vinovat de aceast situaie
devine pasibil de rspundere material pentru paguba nerecuperat de unitate;
ncheierea nereal a proceselor-verbale de insolvabilitate a debitorilor
face imposibil recuperarea unor pagube prin urmrirea acelor debitori
care au fost declarai fictiv insolvabili, acetia fiind trecui nereal ntr-o
eviden separat ca insolvabiliti, pagube trecute ulterior pe costuri.
Asemenea sume se pot constitui ca rspundere material n sarcina
persoanei vinovate de aceste nregistrri eronate;
ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea
din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere poate atrage
rspunderea material subsidiar pentru persoana care a ntocmit
asemenea documente numai n cazul cnd autorul pagubei a devenit
insolvabil. n mod obinuit recuperarea pagubei se urmrete n primul
rnd de la persoana care a produs-o prin fapta direct i dac s-a
descoperit n interiorul termenului de prescripie.
nregistrarea eronat a operaiunilor care genereaz pli nelegale
include categoria tuturor nregistrrilor eronate urmare crora unitatea
face pli necuvenite n favoarea terilor, la care n realitate nu era
obligat.
Persoanele care prin aceste nregistrri au prejudiciat unitatea, rspund

numai n cazul n care termenul de constatare de un an a expirat, recuperarea
pagubelor fcndu-se integral de la acestea.
Dac eroarea se constat n termen de un an de la producerea plilor,
recuperarea se face de la beneficiarii direci i numai subsidiar n caz de
insolvabilitate a acestora, rspund autorii erorilor din evidena contabil. Acetia
pot rspunde eventual disciplinar;
evidenierea unor pagube n alte conturi dect cele prevzute i
meninerea lor peste termenele legale de prescripie, atrage rspunderea
material pentru persoana care a nregistrat operaiunea, deoarece
unitatea pierde termenul n care ar putea aciona pentru recuperarea
pagubei de la autor.
n general, nregistrrile care au condus la diminuarea activului sau mrirea
pasivului unitii nu atrag rspunderea material a autorului erorii.
Rspunderea material n legtur cu activitatea financiar
i activitatea financiar care genereaz fluxuri financiare viznd transferuri
de sume cu titlu definitiv sau temporar ale ntreprinderii cu mediul economic,
autoritile publice, sistemul bancar i de asigurri, precum i cu propriul personal, poate atrage rspunderea material pentru persoanele care au atribuiuni de
serviciu legate de aceste activiti i care provoac pagube pentru unitate.
n legtur cu acest domeniu de activitate, rspunderea material se
stabilete pentru fapte cum ar fi:
plata unor sume nedatorate n legtur cu plata salariilor,
indemnizaiilor etc. (i alte drepturi salariale) atrage rspunderea
material subsidiar pentru sumele pltite peste cele cuvenite legal, dac
nu se pot recupera de la beneficiarii direci datorit urmtoarelor cauze:
termenul de un an a expirat i beneficiarii nu mai pot fi obligai la
restituirea sumelor primite necuvenit;
beneficiarii respectivi, dei au fost obligai la restituirea sumelor necuvenite, au devenit insolvabili sau au decedat, fr a lsa urmai i avere;
pli necuvenite n favoarea unor persoane fizice sau juridice (chirii,
facturi, ajutoare materiale etc.) pot genera rspundere material pentru
persoanele vinovate, individual sau comun, dac sumele respective nu
pot fi recuperate de la beneficiari n termenele legale;
neplata n termen a unor sume datorate unor teri care determin pentru
unitate penaliti, cheltuieli de judecat, dobnzi, virri la diferite
fonduri financiare etc., atrage rspunderea material pentru persoanele
care au provocat daune pentru unitate sub aceste forme;
calcularea eronat a preurilor i tarifelor atrage rspundere material
pentru persoanele vinovate n urmtoarele situaii:
cnd unitatea furnizoare practic preuri inferioare celor legale;
257
258
cnd unitatea beneficiar accept un calcul necorespunztor al preului

stabilit de furnizor.
n toate cazurile cnd au loc transferuri de fonduri financiare, care presupun
i modificri ale mrimii patrimoniului (operaiuni aflate ntre obiectivele
controlului financiar preventiv) rspunderea pentru asemenea pli revine i
efului compartimentului care a acordat viza, atestnd realitatea, oportunitatea i
legalitatea acestora.
Rspunderea material n legtur cu activitatea gestionar
Domeniul gestionrii bunurilor i valorilor, datorit diversitii i
complexitii activitilor desfurate, poate atrage rspundere material pentru
persoanele care provoac prejudicii unitilor.
Pot apare urmtoarele situaii mai caracteristice:
rspunderea material personal a gestionarilor se stabilete integral
pentru pagubele provocate n gestiune i care nu constituie infraciuni, n
urmtoarele cazuri:
lipsa efectiv a bunurilor sau valorilor constatat cu ocazia inventarierilor;
risipirea, degradarea, deprecierea lor;
primirea n gestiune a unor bunuri n cantiti inferioare celor nscrise n
documentele nsoitoare, cu vicii aparente pentru care nu s-au ntocmit acte
legale de constatare;
nu solicit asisten tehnic de specialitate la recepia bunurilor, dei aceasta
era necesar etc.
Rspunde integral i persoana care ndeplinete n fapt activitatea de
gestionare, chiar dac prin aceasta nu ndeplinete atribuiunea sa principal de
serviciu.
rspunderea material a gestionarului mpreun cu alte persoane
ncadrate n unitatea respectiv este integrat, fiecare urmnd s
rspund n msura n care a contribuit la producerea prejudiciului. n
cazul pagubei constatate ntr-o gestiune n care manipularea bunurilor se
face n colectiv de mai muli salariai sau n schimburi succesive, fr
predare de gestiune, despgubirea se repartizeaz i proporional cu
timpul lucrat de fiecare, de la ultima inventariere. Nu conteaz funcia
persoanei coautoare a prejudiciului;
rspunderea material a cogestionarilor se stabilete atunci cnd
paguba este cauzat de mai multe persoane i msura n care a contribuit
fiecare la provocarea acesteia nu poate fi determinat. n acest caz,
rspunderea fiecruia se stabilete proporional cu salariul la data
constatrii prejudiciului i dac este cazul, i n funcie de timpul lucrat
de la ultima inventariere n gestiune;
rspunderea material a angajailor negestionari se stabilete n sarcina
persoanelor cu funcii de conducere sau de execuie, n legtur cu
operaiunile sau activitile pe care le exercit i care n mod direct sau

indirect, pot provoca pagube n gestiunile unitii.
Acetia pot rspunde integral atunci cnd prin nclcarea atribuiunilor de
serviciu au adus pagube unitii, prin aceea c: nu au asigurat gestionarului
asisten tehnic de specialitate; nu au luat msurile necesare pentru pstrarea
bunurilor din gestiuni n condiii corespunztoare; au dat gestionarului dispoziii
greite sau contrare legii, care au condus la producerea de pagube.
Rspunderea devine subsidiar n limita pagubei rmase neacoperite ca
urmare a insolvabilitii persoanelor care au produs prejudiciul, atunci cnd
angajaii negestionari se fac vinovai de:
neluarea msurilor necesare n timp legal pentru stabilirea i recuperarea
pagubelor;
neefectuarea inventarierilor la termenele i n condiiile legii, caz n care
prin aceasta s-a contribuit la producerea pagubei;
nerespectarea altor atribuiuni de serviciu privind gestionarea bunurilor
i valorilor, dac fr nclcarea acestora pagubele puteau fi evitate.
n legtur cu ncadrarea gestionarilor, persoanele cu funcii de conducere i
execuie rspund material, integral pentru pagubele cauzate de gestionari, solidar
cu acesta, atunci cnd se fac vinovate de ncadrarea, trecerea sau meninerea
unei persoane n funcia de gestionar fr respectarea condiiilor de vrst, studii,
stagiu, constituirea garaniilor i antecedente penale.
Cele mai frecvente cazuri de pgubire a patrimoniului unitii n legtur cu
activitatea de gestionare a bunurilor i care atrage rspunderea material se
refer la:
efectuarea necorespunztoare a recepiei bunurilor de la furnizori;
efectuarea necorespunztoare a autorecepiei;
ambalarea necorespunztoare;
neasigurarea condiiilor de expediere a mrfurilor;
ntocmirea necorespunztoare a documentelor de transport;
nerespectarea regulilor privind primirea mrfurilor de la cru;
depozitarea necorespunztoare a bunurilor;
nerespectarea condiiilor de gestionare;
condiii de eliberare a bunurilor;
paza insuficient sau necorespunztoare .a.
n materie de rspundere material sunt cunoscute i urmtoarele cauze de
exonerare, i anume:
cauze prevzute expres de Codul muncii care se refer la: pierderi
inerente procesului de producie; riscul normal al serviciului; cazul
fortuit i for major;
cauze de ordin general, cum ar fi: acordul unitii, executarea ordinului
de serviciu (n mod limitat i circumstanial), starea de necesitate.
259
260
10.2.4. Rspunderea penal

Rspunderea penal este o form a rspunderii juridice, ea intervenind n
cazul svririi unor fapte antisociale grave, denumite generic infraciuni.
Infraciunea este fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i
prevzut de legea penal, fiind singurul temei al rspunderii penale. Aciunea
penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanei vinovate de svrirea unei infraciuni. Infraciunile se pedepsesc cu nchisoare, cu amend,
alturi de care se pot aplica i alte pedepse, cum ar fi confiscarea averii.
Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult o serie de deosebiri printre
care:
contravenia prezint un grad de pericol mai redus;
sancionarea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative
emise de organele administraiei de stat, centrale i locale, spre
deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut numai prin acte
normative cu rangul de lege sau decret;
stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de ctre organe
ale administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiar, spre
deosebire de infraciune a crei sancionare se aplic numai prin hotrri
ale organelor judectoreti;
soluionarea plngerii mpotriva sanciunii contravenionale are loc
potrivit unei proceduri administrative, iar infraciunea se judec conform
procedurii penale;
contraveniile pot fi comise i de ctre persoane juridice n timp ce
infraciunile au ca autori numai persoane fizice.
Rspunderea penal nu este dect urmarea unei infraciuni care este n mod
expres prevzut de lege. Prin urmare, nu orice pagub ce se constat n
patrimoniu implic o rspundere penal, ci numai aceea care este rezultatul unei
infraciuni.
Organele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au
obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de martori, s
ntocmeasc proces-verbal despre mprejurrile concrete ale svririi
infraciunilor, s sesizeze de ndat organul de cercetare penal i s ia msuri s
nu dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mijloace de prob.
Organele de control au dreptul s rein corpurile delicte, s procedeze la
evaluarea pagubelor, precum i s efectueze orice alte acte legale.
Procesele-verbale i alte probe ncheiate de organele de control financiar se
nainteaz organelor de cercetare penal i constituie mijloace de prob.
Prezentm n continuare unele infraciuni prevzute n codul penal i n alte legi
speciale a cror reglementare reprezint cadrul de aciune i pentru organele de
control financiar.
subminarea economiei naionale (art. 165 din Codul penal);
delapidarea nsuirea, folosirea sau traficarea de ctre un funcionar

sau salariat n interesul su personal, de bani, valori sau alte bunuri din
avutul public, pe care le gestioneaz sau administreaz (art. 223 din
Codul penal);
abuzul de ncredere n paguba avutului public (art. 227 din Codul penal);
gestiunea frauduloas n paguba avutului public;
sustragerea sau distrugerea de nscrisuri (art. 242 din Codul penal);
abuzul n serviciu contra intereselor personale (art. 246 din Codul
penal);
neglijena n serviciu (art. 249 din Codul penal);
purtare abuziv (art. 250 din Codul penal);
luare de mit (art. 254 din Codul penal);
darea de mit (art. 255 din Codul penal);
primirea de foloase necuvenite;
traficul de influen (art. 257 din Codul penal);
falsul intelectual (art. 289 din Codul penal);
uzul de fals (art. 191 din Codul penal);
deturnarea de fonduri (art. 302 din Codul penal) .a.
n legtur cu activitatea de gestiune i de aprare a patrimoniului, controlul
financiar poate constata fapte care constituie infraciuni i se sancioneaz penal,
cum ar fi:
infraciunile n legtur cu activitatea de gestiune se refer la: crearea
de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase; nedeclararea n scris, n
termen legal de ctre gestionar a plusurilor din gestiune despre a cror
cantitate sau valoare are cunotin; nstrinarea bunurilor mobile,
constituite ca garanie, fr ntiinarea prealabil a conducerii unitii;
infraciunile contra patrimoniului pot fi: nsuirea, folosirea sau
traficarea n interes personal sau pentru alii, de bunuri.
infraciunile de serviciu sau n legtur cu serviciul: nendeplinirea ori
ndeplinirea defectuoas a ndatoririlor sau sarcinilor de serviciu, astfel
nct prin aceasta se cauzeaz o tulburare nsemnat a activitii sau o
pagub n patrimoniul unitii;
infraciunile de fals constnd n denaturarea coninutului unor
documente de eviden tehnic-operativ, contabil, financiar etc., cu
scopul crerii unor avantaje proprii sau acoperirii unor pagube etc.;
infraciunile privitoare la societile comerciale (vezi Legea 31/1990);
infraciunile n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti
comerciale ilicite, se refer n principal la:
acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit
artificial i revnzrii lor ulterioare sau al suprimrii concurenei;
261
262
depirea de ctre agenii economici cu capital de stat, a nivelului maxim de

preuri de vnzarea cu ridicata sau de tarife stabilite prin hotrri ale
Guvernului;
depirea de ctre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin
hotrri ale Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul,
depirea adaosurilor comerciale, a comisioanelor stabilite i declarate de
ctre agenii economici la organele fiscale;
vnzarea cu lips la cntar sau msurtoare;
falsificarea ori substituirea de mrfuri sau orice alte produse, precum i
expunerea spre vnzare sau vnzarea de asemenea bunuri, cunoscnd c
sunt falsificate sau substituite .a.
10.3. VALORIFICAREA CONSTATRILOR CONTROLULUI

FINANCIAR
Valorificarea este etapa finalizrii constatrilor consemnate n actele de

control. Aceast etap n derularea procesului de exercitare a controlului
financiar presupune un set de procedee i tehnici de eviden, urmrire i
raportare a rezultatelor activitii de control.
Valorificarea constatrilor controlului financiar d ntreaga msur a
eficienei activitii respective, cu efecte directe n corectarea abaterilor, mbuntirea activitilor controlate, propuneri de msuri pentru luarea celor mai bune
decizii de ctre factorii de conducere de la diferitele nivele de organizare din
economie.
10.3.1. Valorificarea constatrilor controlului financiar de stat

Operaiunea de valorificare are o serie de particulariti, n funcie de
formele controlului financiar, nivelele la care se organizeaz i exercit,
utiliznd tehnici i documente specifice.
1. Organele specializate n valorificarea constatrilor de control financiar
din structura Ministerului Finanelor au dreptul legal de a dispune, n baza
actelor de control ntocmite, msurile corespunztoare n vederea nlturrii i
prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiei
centrale i locale, precum i a regiilor autonome. De asemenea, dispune
corectarea i completarea bilanurilor contabile, vrsarea la buget a impozitelor
i taxelor, a altor venituri datorate statului, respectarea prevederilor legale n

domeniul preurilor i tarifelor .a.
Aceste msuri cu caracter executoriu se adreseaz conductorilor unitilor
controlate, documentul cuprinznd dispoziiile date, fiind Dispoziie de nlturare i prevenire a deficienelor constatate, respectiv de suspendare a aplicrii
msurilor nelegale care se transmite dup ncheierea actului de control, dar nu
mai trziu de 30 zile de la data terminrii verificrii. Dispoziia obligatorie se d
cu scopul ca cei controlai s acioneze pentru a intra n legalitate.
Dac n urma aciunii de control au rezultat sume datorate bugetului de stat,
se ntocmete documentul Avizul de urmrire-ncasare care se transmite sub
semntura efului de serviciu, directorului Direciei generale a finanelor publice
pentru a lua msurile legale de urmrire i ncasare a sumelor stabilite. n acest
document se menioneaz mrimea i natura impozitelor stabilite de organele de
control pe categorii, cum ar fi: impozit pe profit, impozit pe salarii, T.V.A., taxe
vamale, alte impozite i taxe.
Copiile avizelor de urmrire-ncasare se pstreaz n contabilitatea direciei
de control, unde dup confruntarea cu datele din Fia aciunii, servete la
completarea datelor n Registrul de ncasri i vrsminte la buget. Acest
document cuprinde: agentul economic controlat, numrul i data actului de
control, sumele stabilite de controlul financiar a se vrsa la buget, ncasrile i
vrsmintele fcute n timpul controlului etc.
Direcia Controlului Financiar de Stat i Direciile generale din teritoriu
urmresc la agenii economici controlai modul de aplicare a msurilor stabilite
n timpul controlului sau a celor transmise prin documentele de valorificare pe
baza urmtoarelor evidene: Fia rezultatelor controlului; Evidena
urmririi aplicrii msurilor dispuse prin documentele de control; Evidena
proceselor-verbale de imputaii i pentru fapte penale; Evidena cererilor,
reclamaiilor, sesizrilor i propunerilor.
Fia rezultatelor controlului se ntocmete obligatoriu de ctre fiecare
echip de control i se anexeaz la actul de control. n fi se nscriu numai acele
realizri obinute ca efect al aciunii de control, cuprinznd urmtoarele
elemente: agentul economic controlat, data nceperii i terminrii aciunii,
contravenii aplicate, amenzi ncasate, valori confiscate, acte de rspundere
penal, plusuri n gestiune etc.
Evidena urmririi aplicrii msurilor dispuse prin documentele de
valorificare se ine separat pentru msuri i separat pentru suspendri,
cuprinznd urmtoarele: numrul i data documentului de valorificare, agentul
economic cruia i s-a transmis, numrul i data documentului de rspuns.
Evidena proceselor-verbale de imputaii i pentru fapte penale cuprinde
ca elemente comune: numrul i data prin care se stabilete paguba sau infraciunea, agentul economic controlat. n cazul imputaiilor, cuprinde valoarea
pagubei, numrul i data deciziei de imputare, numrul i data documentului prin
care paguba a rmas definitiv. Pentru faptele penale se nregistreaz valoarea
pagubei i data nceperii aciunii penale.
263
264
Evidena cererilor, reclamaiilor, sesizrilor i propunerilor cuprinde

reclamaiile, sesizrile, cererile i propunerile primite de organele de control i
presupun reluarea unor aciuni de control la sediul unitilor verificate n luna
sau trimestrul urmtor. Documentul consemneaz numrul de nregistrare,
aciuni ntreprinse pentru soluionare, numrul i data adresei de rspuns.
Pentru raportarea rezultatelor controlului se ntocmesc o serie de documente
specifice, cum sunt: Fia aciunii de control; Situaia privind realizarea
programului de control pe trimestru; Informarea pentru activitatea de control
pe trimestru i Raportul anual asupra activitii de control financiar al
statului.
Fia aciunii de control se ntocmete la termenele fixate sau n termen de
5 zile de la terminarea controlului de ctre Direcia judeean a controlului
financiar de stat i se trimite la Direcia general din cadrul Ministerului
Finanelor.
Situaia realizrii programului de activitate se ntocmete trimestrial de
direcia judeean n termen de 15 zile de la ncheierea trimestrului, se trimite la
Direcia general a controlului financiar de stat cuprinznd situaia realizrii
programului de control pe trimestrul expirat. n aceast situaie, sunt prezentate
aciunile de control cuprinse n programul de activitate al direciei care au fost
efectuate pe aciuni privind realizarea veniturilor statului, alocaiile i subveniile
de la buget, controlul regiilor autonome, execuia bugetului statului, preurile i
tarifele etc. n cadrul fiecrei categorii de aciuni se menioneaz unitile
controlate, perioada realizrii i timpul afectat.
Toate aciunile ntreprinse care nu se regsesc n programul aprobat de
conducerea ministerului i transmis direciilor din teritoriu la nceputul
trimestrului, se nscriu n formular la capitolul alte aciuni, fcndu-se
meniune n legtur cu natura aciunii i cum a aprobat-o.
Informarea pentru activitatea trimestrial i raportul anual se ntocmete
de ctre Direcia general a controlului financiar de stat i se prezint conducerii
Ministerului Finanelor.
Capitolul 11
Eficiena controlului financiar
11.1. DETERMINAREA I APRECIEREA EFICIENEI CONTROLULUI

FINANCIAR
Conceptul de eficien economic, dup cum se cunoate, exprim raportul

dintre efectul util sau rezultatul i efortul sau cheltuiala ocazional de obinerea
sa. Cu ct efectul realizat pe unitatea de cheltuial este mai mare sau, invers, cu
ct este mai mic cheltuiala ocazionat de producerea unui anumit efect util,
eficiena economic este mai ridicat.
Din punct de vedere teoretic i practic, eficiena economic are
aplicabilitate general, ntruct, fr o anumit cheltuial de munc, nu este
posibil un anumit rezultat, munca fiind ntotdeauna cauza, iar produsul obinut,
efectul ei. i pentru determinarea eficienei controlului financiar este necesar a
se porni tot de la un raport ntre efect i efort, evident adaptat la specificul
acestei activiti.
Problema dificil este de a comensura att efectul, ct i efortul activitii
de control financiar datorit complexitii deosebite a situaiilor n care apar
efecte sau se depun eforturi.
O prim apreciere privind efectul aciunii controlului financiar este
exprimat n rezultatele obinute n urma aplicrii msurilor aciunii acestuia, care
n mod generic pot fi grupate n dou categorii:
efecte directe i imediate bazate pe elemente cuantificabile care pot fi
cunoscute, urmrite i nsumate de la o perioad la alta;
efecte indirecte care se materializeaz n timp, uneori difuz i propagat, care
nu sunt posibil de comensurat i evaluat n ntregime sau deloc.
n ceea ce privete efortul pentru realizarea controlului financiar, trebuie
avut n vedere toate cheltuielile ocazionate cu activitatea aparatului de control.
Abordat dintr-un alt punct de vedere, eficiena n activitatea de control
poate fi apreciat att ntr-un sens mai larg, ct i n sensul strict al noiunii.
Astfel, controlul financiar ca manifestare concret a finanelor, vizeaz modul de
266
derulare a fluxurilor de formare i utilizare a fondurilor financiare formate la

diferitele nivele i structuri ale sistemului financiar.
Factorul determinant al eficienei controlului financiar l constituie
asigurarea unei ordini i discipline desvrite n formarea, dar mai ales n
utilizarea fondurilor materiale i bneti. Controlul financiar este n msur a
semnala eventualele deficiene i abateri de la metodologia i tehnicile specifice
de formare i utilizare a resurselor financiare din aceste fonduri. Pentru factorii
de decizie constituie semnalul interveniei prin decizii adecvate pentru
remedierea anomaliilor constatate.
Eficiena controlului financiar depinde att de temeinicia i realitatea
constatrii abaterilor, deficienelor i pagubelor, ct i de fermitatea i legalitatea
valorificrii constatrilor fcute. Eficiena controlului financiar este determinat
de contribuia sa la prevenirea i remedierea abaterilor, recuperarea pagubelor i
la perfecionarea continu a managementului general n sistemul financiar.
ntr-o accepiune mai restrns, eficiena controlului financiar reprezint
raportarea efortului determinat de aceast activitate la efectele pozitive
nregistrate. Att eforturile, dar mai ales efectele pot fi comensurate sau
necomensurabile, prognozate. Eforturile pot fi msurate prin cheltuielile
prilejuite de exercitarea controlului, timpul afectat unor aciuni concrete etc. iar
cele nemsurabile se refer la ndrumrile i perfecionarea pregtirii
profesionale a persoanelor din unitile verificate.
Efectele comensurabile se concretizeaz prin valorificare, stabilirea
rspunderii etc., dar i efecte prognozate ce se regsesc ntr-o mbuntire
general a activitii, n posibila evitare a deficienelor trecute.
Constatarea preventiv operativ, cunoaterea temeinic a realitii
economico-financiare a unitilor verificate, este o prim condiie a eficienei
controlului financiar, dar acesta nu are efectul scontat dac nu contribuie la
soluionarea i valorificarea constatrilor, dac nu ofer sugestii, propuneri de
msuri i soluii care s ofere posibilitatea desfurrii unei activiti eficiente n
viitor. Prin urmare, eficiena controlului financiar este determinat, n ultim
instan, de unitatea celor dou laturi organice ale sale: constatarea preventivoperativ i valorificarea imediat a acesteia.
Sub acest aspect se pune problema unor determinri efective pe baza unor
indicatori specifici. Un asemenea sistem de indicatori este posibil de constituit
de anumite criterii, printre care:
a) dup formele controlului financiar, se disting:
indicatorii caracteristici controlului financiar preventiv;
indicatori specifici controlului financiar ulterior;
b) dup nivelul structurilor organizatorice la care se exercit, pot fi:
indicatorii privind controlul financiar al BNR;
indicatorii specifici controlului financiar propriu.
c) n funcie de raportul efort/efect, se pot determina:
indicatori ai efortului pot fi: indicatori care se pot exprima i n form
relativ (procentual) prin gradul de eficien a efortului;
indicatori ai efectului pot fi:

Ef
Ef '
cheltuieli cu controlul financiar

valoarea pagubelor descoperite / recuperat
timpul afectat controlului financiar
valoarea pagubelor constate / recuperate
Indicatori specifici controlului financiar preventiv pot fi:

valoarea documentelor oprite de la viza de control preventiv;
gradul de prevenire a pagubelor calculat ca un raport ntre numrul
aciunilor respinse la viz i numrul aciunilor verificate, nmulit cu
100; sau ntr-o alt exprimare: valoarea documentelor oprite la viz i
valoarea total a documentelor verificate pentru viz (n procente).
Indicatorii specifici controlului financiar pot fi:
valoarea pagubelor descoperite;
valoarea recuperrilor operative n numerar;
amenzi contravenionale aplicate;
plusuri de valori materiale i bneti identificate i nscrise n evidenele
unitilor verificate;
valoarea debitelor lichidate;
sanciuni disciplinare aplicate.
Fr a fi limitativ, sistemul de indicatori prezentai ar presupune urmrirea
raportului n care se afl acetia, poate permite aprecierea permanent a efectelor
controlului financiar i eforturile pentru realizarea sa, fiind posibil tragerea de
concluzii i luarea de msuri corespunztoare, de la o perioad la alta.
Eficiena controlului financiar este influenat de o serie de factori care pot
fi grupai n:
factori cu influen direct;
factori cu influen indirect.
Printre factorii cu influen direct se pot meniona:
factori social-politici;
factori privind gradul de organizare;
factori care in de gradul de pregtire a organelor de control;
factori de ordin tehnic viznd gradul de dotare.
Factorii cu influen indirect in de:
factori de ordin normativ-legislativ;
factori psihologici .a.
Eficiena controlului financiar
267
268
11.2. CI DE CRETERE A EFICIENEI CONTROLULUI FINANCIAR
Necesitatea creterii eficienei controlului financiar este determinat de

cerinele tot mai mari care se impun pentru aceast activitate, generat de
manifestarea ntr-o sfer din ce n ce mai cuprinztoare a activitii financiare. n
acelai timp, aceast necesitate este determinat i de faptul c tranzacia la
economia de piaa a multiplicat considerabil numrul agenilor economici cu
care bncile intr n relaii de afaceri, inclusiv fenomenul infracional din
domeniul economic financiar.
Pentru a face fa unor asemenea situaii, n condiiile n care aparatul de
control cunoate limitri obiective, se impune creterea eficienei activitii de
control financiar.
n acest sens, practica i teoria financiar a cutat i caut ci noi, cele vechi
adaptate unor condiii schimbate, prin care s tind spre o eficien sporit,
dintre care cele mai semnificative ar fi:
modernizarea permanent a exercitrii controlului financiar prin
folosirea unor metode, tehnici i procedee adecvate scopului i
obiectivelor urmrite. n prezent, principala direcie de modernizare a
procesului de exercitare a controlului financiar de echipamentele
electrotehnice de eviden i calcul, care a determinat mutaii majore n
tehnicile tradiionale de control;
ridicarea gradului de pregtire profesional a organelor de control
presupune adaptarea permanent a acestora la mobilitatea foarte mare a
procesului legislativ i alinierea la standardele Uniunii Europene. Lipsa
de pregtire sau pregtirea insuficient a unor organe de control
financiar, care din acest motiv practic un control de rutin, ablon i
bazat pe improvizaii, reduc mult eficiena activitii de control;
organizarea raional a muncii de control reprezint o alt cale a ridicrii
calitii i eficienei controlului financiar. Pentru aceasta, n activitatea
de control este necesar a fi respectate o serie de reguli i norme, care s
aeze ntregul proces al controlului printr-o ordonare logic i
cronologic a fazelor i etapelor sale;
asigurarea independenei controlului financiar n semnalarea i
sancionarea abaterilor de la normele legale;
sporirea cointeresrii organelor de control este n msur a dinamiza
potenialul de control, inclusiv al rspunderii personale .a.
Fr a considera ca ncheiat cutarea i evidenierea unor noi ci de
cretere a eficienei controlului financiar, remarcm marea similitudine cu
preocuprile n acest domeniu manifestate pe plan mondial.
Bibliografie
1. Bostan, I., Control financiar, Editura Polirom, Iai, 2000

2. Botea, I., Organizarea pe baze noi a controlului fiscal, Revista de FinaneCredit-Contabilitate, nr. 11-12/1996
3. Boulescu, M., Ghi, M., Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997
4. Ciurileanu, R., Controlul propriu al agentului economic, Editura Economic,
Bucureti, 1996
5. Condor, I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1996
6. Filip, Gh., Dimensiunea financiar a ntreprinderii i fiscalitatea, n
Dimensiunea financiar a ntreprinderii (coord. Turliuc, V.), p. 88-95,
Editura EcoArt, Iai, 1995
7. Florea, I., Controlul financiar i expertize contabile, Editura Universitii
Al.I. Cuza, Iai, 1986
8. Ghi, M., Trac, M., Control financiar, bancar i fiscal, Editura
Universitaria, Craiova (EUC), 1998
9. Gliga, I., Drept financiar public, Editura ALL, Bucureti, 1994
10. Gorcea, C., Indexul obligaiilor fiscale, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1998
11. Hoan, N., Evaziunea fiscal, Editura Economic, Bucureti, 1997
12. Luchian, D., Curtea de conturi. Elemente de identitate, Editura
Enciclopedic, Bucureti, 1996
13. Mihescu, S.V., Control financiar, Editura A92, Iai, 1996
14. Mihescu, S., Curtea de Conturi, Control financiar, Editura Sedcom Libris,
Iai, 1999
15. Mihescu, S., Presiunea fiscal la nivelul agenilor economici n volumul
Mecanismele financiar-monetare n procesul tranziiei la economia de
pia, Editura Sedcom Libris, Iai, 1999
270
16. Mihescu, S., Posibiliti de gestionare a riscului fiscal n Analele tiinifice

ale Universitii Al.I. Cuza Iai (serie nou), Tomul XLVI Iai, 2000,
p. 132
17. Mihescu, S., Controlul financiar bancar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001
18. aguna, D.D., Drept financiar i fiscal, Editura Eminescu, Bucureti, 2000
19. aguna, D.D., Procedura fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1996
20. tefura, G., Dimensiunea i interpretri ale fiscalitii la nivel
microeconomic, n Mecanismele financiar monetare n procesul
tranziiei la economia de pia, Editura Sedcom Libris, Iai, 1999,
p. 159-166
21. urlea, E., Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998
22. Voinea, Gh., Fiscalitatea local n rile europene n Mecanismele financiar
monetare n procesul tranziiei la economia de pia, Editura Sedcom
Libris, Iai, 1999, p0. 60-64
23. *** Legea nr. 30/22.03.1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, n Monitorul Oficial nr. 64/27.03.1991
24. *** Legea nr. 9/1974 privind controlul financiar preventiv
25. *** O.G. nr. 70/28.08.1997 privind controlul fiscal, n Monitorul Oficial
nr. 227/30.08.1997
26. *** O.M.F. nr. 817/14.04.1998 pentru aprobarea Regulamentului privind
organizarea i funcionarea Grzii Financiare, n Monitorul Oficial
nr. 159/22.04.1998
27. *** O.G. nr. 119/31.08.1999 privind auditul intern i controlul financiar
preventiv, n Monitorul Oficial nr. 430/31.08.1999
28. *** Legea nr. 204/28.12.1999 privind modificarea i completarea Legii
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n
Monitorul Oficial nr. 646/30.12.1999
tefura, Gabriel,
Bugete publice i fiscalitate
Editura Universitii Alexandru
Ioan Cuza Iai, 2005
ISBN 973-703-084-2
476 pagini
Dez, Salvador Parrado,

Sisteme administrative comparate,
traducere
de
Corodeanu D, Chirlean D.
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2006
ISBN 973-703-091-5
310 pagini
tefura, Gabriel (coord.),

Romnia
i
problemele
integrrii europene,
vol I, Finane. Moned. Bnci
Ioan Cuza Iai, 2005
ISBN (general) 973-703-087-7
ISBN (volum I) 973-703-088-5
322 pagini

Romnia i problemele
integrrii europene,
vol. II, Administraie public
Editura
Universitii
Alexandru Ioan Cuza Iai,
2006
ISBN (10) 973-703-087-7
ISBN (volum II) 973-703089-3
ISBN(13) 978-973-703-0894
213 pagini
Chirlean, Dan,
Gestiunea proiectelor
Ioan Cuza Iai, 2006
ISBN (10) 973-703-169-5
ISBN(13) 978-973-703-169-3
372 pagini
Cocri, Vasile; Chirlean

Dan,
Tehnica operatiunilor bancare. Repere teoretice i studiu
monografic
ISBN (10) 973-703-186-5
ISBN(13) 978-973-703-1860
400 pagini
Chirlean, Dan,
Administraie public. Sisteme
Ioan Cuza Iai, 2006
ISBN (10) 973-703-187-3
ISBN(13) 978-973-703-187-7
341 pagini

Romnia i problemele
integrrii europene, vol. III
Editura
Universitii
2007
ISBN (general) 973-703087-7
ISBN (13, volum III) 978973-703-185-3, ISBN 973703-185-7
315 pagini
Turliuc,
Vasile;
Cocri,
Vasile;
Stoica,
Ovidiu;
Boariu, Angela; Dornescu,
Valeriu; Chirlean, Dan,
Moned i Credit
Ioan Cuza Iai, 2007
ISBN 978-973-703-219-5
356 pagini
Chirlean, Dan,
Metodele aciunii bancare &
gestiunea finanelor publice,
vol. I Suportul doctrinar
Ioan Cuza Iai
ISBN(general) 978-973-703221
ISBN 978-973-703-222-5
tefura Gabriel,
Bugete publice i fiscalitate
Ediia a II-a revizuit i adugit

ISBN 978-973-703-220-1
376 pagini
Chirlean, Dan,
Metodele aciunii bancare &
gestiunea finanelor publice,
vol. II Politicile financiarmonetare
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai
ISBN(general) 978-973-703221
ISBN 978-973-703-223-2
Cocri, Vasile; Chirlean,

Dan,
Management bancar i analiza
de risc n activitatea bancar .
Teorie i cazuri practice
Ioan Cuza Iai, 2007
ISBN 978-973-703-227-6
346 pagini
Cocri, Vasile; Chirlean

Dan, Economie bancar.
Repere teoretice i studiu
monografic
ISBN 978-973-703-267-6
440 pagini
tefura, Gabriel,
Proces bugetar public
Ioan Cuza Iai, 2007
ISBN 978-973-703-284-3
205 pagini
Onofrei, Mihaela,
Administraie
Public.
Fundamente tiinifice i
bune practici
Editura
Universitii
2007
ISBN 978-973-703-274-4
238 pagini
Voinea, M. Gheorghe,
Relaii
valutar-financiare
internaionale
Ioan Cuza Iai, 2007
ISBN 978-973-703-257-7
286 pagini
Chirlean, Dan,
Administraie public.Sisteme

Ioan Cuza Iai, 2007
ISBN 978-973-703-290-4
600 pagini
Voinea, M. Gheorghe,
Chirlean,
Dan,
(coordonatori.)
Guvernarea n noile ri
membre ale UE, reguli sau
strategii.
Conferina
internaional
FIBAS, mai 2007
Ioan Cuza Iai, 2008
ISBN 978-973-703-228-7
350 pagini
Boariu, Angela;
Zugravu, Bogdan,
Relaii
valutar-financiare
internaionale. Aplicaii practice i probleme
ISBN 978-973-703-271-3
233 pagini
Dez, Salvador Parrado,

Ghid pentru elaborarea planurilor de cretere a calitii
n administraia public
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai
ISBN 978-973-703-224-9
Mihescu, Sorin V.
Controul financiar-bancar
ISBN 978-973-703-269-0
291 pagini
Cocri, Vasile; Chirlean Dan,

Economie bancar. Repere teoretice i studiu monografic

Ioan Cuza Iai, 2008
ISBN 978-973-703-363-5
463 pagini
Chirlean, Dan,
Gestiunea proiectelor

ISBN 978-973-703-365-9
379 pagini

Control Financiar Bancar 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control Financiar Bancar 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sorin V.

Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza

Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza

Toate drepturile rezervate.

Prof. univ. dr. Gheorghe Voinea

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Pe ct de veche n istoria civilizaiei, pe att de necesar, activitatea de

Sistemul metodologic utilizat, precum i sursele de informare asupra

1.1. FUNCIA DE CONTROL A FINANELOR PREMIS PENTRU

Teoria i practica financiar admit c finanele ndeplinesc dou funcii care

subiective privitoare la organizarea activitii de control sau desemnarea

1.2. PRINCIPIILE I FUNCIILE CARE STAU LA BAZA CONTROLULUI

1.2.1. Principiile controlului financiar

economice, sociale existente la un moment dat, s permit utilizarea cu eficien

Bazele teoretice ale controlului financiar

efectueaz asupra activitii nivelului subordonat, avnd competen de a

1.2.2. Funciile controlului financiar

tiina conducerii, ntr-un consens general, definete atributele eseniale

Bazele teoretice ale controlului financiar

conturile anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau o

operaionali s conduc eficient gestionarea afacerilor. n consecin, pentru ei,

Bazele teoretice ale controlului financiar

confirmarea utilizrii optimale a instrumentelor de conducere a unei activiti i,

Funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza

1.3. DEFINIREA NOIUNII DE CONTROL I FORMELE SALE

1.3.1. Definirea noiunii de control financiar

Bazele teoretice ale controlului financiar

ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea

1.3.2. Clasificarea formelor de control financiar

Bazele teoretice ale controlului financiar

vinovailor de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru lichidarea

n funcie de scopul urmrit, controlul financiar poate fi: tematic,

Bazele teoretice ale controlului financiar

n funcie de modalitile de exercitare, controlul financiar poate fi faptic

1.4 SURSELE DE INFORMAII PENTRU CONTROLUL FINANCIAR

Bazele teoretice ale controlului financiar

Datele cuprinse n sursele menionate au cea mai larg utilizare n

formularelor, justificarea permanent a stocului existent, restituirile, formularele

1.5. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

Metodologia de exercitare a controlului financiar reprezint modul de

Considerat din punct de vedere metodologic, controlul financiar este un

Bazele teoretice ale controlului financiar

cunoaterea situaiei stabilite, considerat ca baz de referin

modalitile concrete de finalizare a aciunii de control;

Bazele teoretice ale controlului financiar

cunosc sarcinile complete ce revin fiecrui membru al echipei n cadrul aciunii

elimin graba i pripeala n ntocmirea actelor de control n ultimele zile ale

Totalitatea metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control financiar

Bazele teoretice ale controlului financiar

Procedeele utilizate n vederea realizrii n condiii optime a obiectivelor

Deoarece constituie o form eficient a controlului financiar faptic,

2.2. CONTROLUL DOCUMENTAR

Controlul documentar este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i

Procedee i tehnici de control financiar

realitii operaiunilor supuse verificrii se recurge la controlul faptic,

omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar

Procedee i tehnici de control financiar

Procedee i tehnici de control financiar

n condiiile racordrii tot mai depline a operaiunilor economico-financiare

n primul rnd, fructificarea avantajelor pe care le ofer sistemele

Procedee i tehnici de control financiar

mai operativ a proceselor i fenomenelor financiare din entitile

i s aprecieze gradul de siguran pe care l ofer informaiile pe care le vor

Procedee i tehnici de control financiar