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REGIMEN DE
TRANSPARENCIA FISCAL
Facultad de Contabilidad
ADANAQU PREZ, Evelyn Andrea
ARANDA SIFUENTES, Kelyn Eliana
CUEVAS RODRIGUEZ, Gabriela
GUTIERREZ AZBACHE, Mayra Pierina
HUAMAN CORNEJO, Tessy
JIMENEZ PANDURO, Herling
QUINTANA BLAS, Glenda
LLACSAHUANCA ROMERO, Luz
RODRIGUEZ ACHATA, Abigail
PALOMINO, Hector

Abril del 2014

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INDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................................... 2
1.- AMBITO DE APLICACIN ................................................................................................................ 3
2. ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS.............................................................................. 4
3.- ATRIBUCIN DE RENTAS ................................................................................................................ 7
4.- RENTAS PASIVAS ............................................................................................................................ 9
5.- CRDITOS DEL EXTERIOR .............................................................................................................. 11
6.- DIVIDENDOS QUE CORRESPONDAN A RENTAS PASIVAS ............................................................. 13
7.- OBLIGACIONES FORMALES .......................................................................................................... 14
8.- CONCLUSIONES ............................................................................................................................ 14
ANEXO I ......................................................................................................................................... 16
ANEXO II ........................................................................................................................................ 17

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INTRODUCCIN
El Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional (RTFI) es un mecanismo que combate la relocacin de rentas en compaas residentes en jurisdicciones de baja o nula imposicin, siendo su
principal caracterstica la atribucin de una proporcin de dichas rentas a los accionistas
residentes del Estado afectado, imputando dichas rentas como propias.
Mediante el Decreto Legislativo N 1120, se ha incorporado el Captulo XIV al TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, introducindose a partir del 01 de enero del 2013 el Rgimen de
Transparencia Fiscal Internacional en el Per.
Conforme al artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o
establecidas en el Per tributan no solo por sus rentas de fuente peruana, sino tambin por sus
rentas de fuente extranjera, esto es, por aquellas rentas obtenidas en otros pases.
Cuando una compaa peruana realiza directamente actividades de cualquier ndole en el exterior,
en caso que obtenga ganancias al trmino del ejercicio gravable (recordar que las prdidas no son
consideradas), sumar las rentas netas obtenidas de fuente extranjera a su renta neta de fuente
peruana, aplicando una tasa de 30%. Debe tenerse en cuenta que, mediante mecanismo de
establecer una sucursal en el exterior, suceder la misma dinmica, puesto que de acuerdo a
nuestra legislacin las sucursales no tienen personera distinta de la principal (es una extensin de
la matriz).
Sin embargo, cuando una compaa peruana constituye una subsidiaria (en este caso se trata de
una personera jurdica distinta de la principal) en el exterior, la cual obtiene rentas de fuente
extranjera en otro pas, stas no tributarn Impuesto a la Renta en Per al cierre del ejercicio
gravable, sino que lo harn cuando la referida subsidiaria decida distribuir dividendos a su matriz
peruana. Este diferimiento de rentas es el que pretende combatir el rgimen de transparencia
fiscal internacional.
En ese sentido, la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1120 seala lo siguiente
Mediante el uso de una subsidiaria en el exterior, esto es, constituyendo una empresa en el
exterior, un sujeto domiciliado en el Per podr dejar de reconocer la renta devengada o percibida
en el exterior y, por tanto, dejar de pagar impuesto, toda vez que quien generara la renta ya no
sera el sujeto domiciliado en el pas, sino la subsidiaria constituida en el exterior. Las rentas
obtenidas por las subsidiarias no se encontrarn gravadas en el Per, sino hasta que stas sean
distribuidas como dividendos o las acciones que sean las liberadas a favor de los accionistas sean
enajenadas. En ambos supuestos, el momento en el cual se gravarn las rentas en el pas de los
accionistas ser diferido.

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1.- AMBITO DE APLICACIN

De acuerdo al artculo 111 de la Ley Del Impuesto a la Renta, el rgimen de transparencia fiscal
internacional ser de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de
entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de stas, siempre que se
encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus rentas de fuente extranjera.
1.1.- ELEMENTOS PARA LA APLICACIN
Esencialmente para la aplicacin del Rgimen de Transparencia Fiscal debe tenerse en cuenta lo
siguiente1:
a) Control del sujeto residente sobre la entidad no residente: Existen diversos criterios para
determinar el control. El de mayor concurrencia es que la entidad residente tenga directa
o indirectamente, una participacin sustancial sobre el control de las decisiones de la
entidad no residente.
b) Rgimen fiscal de la sociedad no residente es ms privilegiado: Esto es, que las rentas del
no residente no se sujeten a imposicin o el impuesto sea por lo general en un 25% menor
al que hubiese correspondido aplicar segn la legislacin fiscal del Estado de residencia.
c) Naturaleza de las rentas, debe cumplir con determinadas caractersticas: La tendencia es
que el Reglamento de la Transparencia Fiscal alcance a las rentas pasivas.
Sin perjuicio de lo anterior, deber analizarse con profundidad los casos en particular que puedan
surgir en la prctica.
1.2.- NO APLICA EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS
a) Respecto de las actividades desarrolladas en el Per por una compaa peruana, cuyos
accionistas se encuentran ubicados en parasos fiscales.
b) Cuando se enajenan acciones representativas de una off shore que a su vez propietaria
mayoritaria de una compaa constituida en el Per.
c) Cuando un sujeto domiciliado en el Per recibe servicios de una off shore con la cual no
guarda vinculacin.
d) Respecto de las rentas que obtengan compaas peruanas por ventas de bienes o
prestaciones de servicios efectuados a favor de sujetos ubicados en parasos fiscales.

De acuerdo a la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1120 estos son los elementos esenciales.

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2. ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS

Una entidad controlada no domiciliada es aquella entidad de cualquier naturaleza, entindase
incluidos los fondos de inversin, trust, partnership, asociacin, fundacin y otros tipos de
asociaciones, no domiciliada en el pas. No debe incluirse a aquellos que estn sujetos solo por sus
rentas de fuente peruana tales como las sucursales. Asimismo, deben cumplir con las siguientes
condiciones de manera concurrente:
2.1.- TENGAN PERSONERA DISTINTA DE LA DE SUS SOCIOS, ASOCIADOS O, EN GENERAL, DE
LAS PERSONAS QUE LA INTEGRAN.

Conforme a lo establecido en el artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta se entender que una entidad no domiciliada en el pas tiene, para efectos del IR,
personera distinta de la de sus socios, asociados, o, en general, de las personas que las
integran, cuando:

Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas por ella, y
Sus socios, asociados o, en general, las personas que la integran, domiciliadas en
el pas, en ausencia del rgimen de transparencia fiscal internacional, deban
reconocer dichas rentas para fines del impuesto en el pas nicamente cuando tal
entidad las ponga a su disposicin.

2.2.- GOCEN DE UN TRATAMIENTO TRIBUTARIO PRIVILEGIADO

Son aquellas que estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o

domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en el que se configure cualquiera
de estas situaciones, en un pas o territorio:

De baja o nula imposicin (paraso fiscal), o

Aquel donde sus rentas pasivas no sean sujetas a un impuesto a la renta, (o
cualquiera otra denominacin al mismo tributo), o estndolo, el impuesto sea
igual o inferior al setenta y cinco por ciento (75 %) del IR que correspondera en el
Per sobre las rentas de la misma naturaleza.

El artculo 86 precis la definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin y el texto

del artculo 87 la definicin de tasa efectiva (ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible y multiplicado por cien (100) no considerar
decimales).
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1. Alderney

16. Granada

31. Maldivas

2. Andorra

17. Hong Kong

32. Mnaco

3. Anguila

18. Isla de Man

33. Monserrat

4. Antigua y Barbuda

19. Islas Caimn

34. Nauru

5. Antillas Neerlandesas

20. Islas Cook

6. Aruba

21. Islas Marshall

35. Niue
36. Panam

7. Bahamas

22. Islas Turcas y Cacos

37. Samoa Occidental

8. Bahrain

23. Islas Vrgenes Britnicas

38. San Cristbal y Nevis

9. Barbados

24. Islas Vrgenes de E.U.A.

39. San Vicente y las Granadinas

10. Belice

25. Jersey

40. Santa Luca

11. Bermuda

26. Labun

41. Seychelles

12. Chipre

27. Liberia

42. Tonga

13. Dominica

28. Liechtenstein

43. Vanuatu

14. Guernsey

29. Luxemburgo

15. Gibraltar

30. Madeira

La lista de parasos fiscales publicada por la Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmico (OCDE) el 20 de enero de 2010 son: Andorra; Anguila; Bahamas;
Belice; Dominica; Granada; Islas Cook; Islas Marshall; Liberia; Montserrat; Nauru; Niue;
Panam; San Cristbal y Nieves; San Vicente y las Granadinas; Santa Luca y Vanuatu.
No obstante lo sealado anteriormente, de acuerdo al reglamento2, a efecto de saber si se
cumple con el requisito mencionado en el artculo 112 de la LIR, se comparar el importe
del impuesto pagado o que corresponde pagar a por la entidad no domiciliada en el pas
donde aquella se encuentra constituida, establecida o se considera residente o
domiciliada, respecto de sus rentas pasivas, con el importe del impuesto que hubiese
correspondido pagar en el Per. A efectos de la referida comparacin, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
i) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el exterior a diferentes tasas
impositivas por los distintos tipos de renta pasiva, para la comparacin deber considerar
la suma de los importes que resulten de la aplicacin de las tasas correspondientes a los
referidos tipos de renta pasiva.
ii) Para determinar el impuesto que correspondera en el Per, se deber considerar el
impuesto que le hubiese correspondido pagar en el pas al contribuyente domiciliado que
se encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3 del artculo 112 de la Ley del
Impuesto a la Renta, si hubiese generado dichas rentas pasivas de manera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por

Numeral 2 del Artculo 62 incorporado por el artculo 28 del D.S N 258-012-EF,publicado el 18 de

diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013, relacionado al artculo 112 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

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tributar como tal, que deba aplicar las tasas progresivas acumulativas conforme a lo
sealado en el prrafo anterior, computarn solo dichas rentas pasivas.

2.3.- SEAN DE PROPIEDAD DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL PAS, QUE TENGAN

UNA PARTICIPACIN, DIRECTA O INDIRECTA

De acuerdo a lo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta artculo 112 nmero 3: Se

entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado
en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, este por s solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el pas tenga una participacin, directa o indirecta,
en ms del cincuenta por ciento (50 %) del capital o en los resultados de dicha entidad, o
de los derechos de voto en sta. (Ver apartado i)
Al respecto, se seala que para efectos de lo previsto en el prrafo anterior se tendr en
cuenta lo siguiente:
-

i.

Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, no incluyen a

aquellos que estn sujetos al Impuesto a la Renta en el Per solo por sus rentas de
fuente peruana, ni a aquellas empresas del Estado (Ver apartado ii).
El ejercicio gravable ser previsto en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se presume que se tiene una participacin en una entidad controlada no domiciliada
cuando se tenga una opcin de compra de participacin en dicha entidad.
Porcentaje de participacin de entidades controladas no domiciliadas que son
propiedad de un contribuyente domiciliado en el pas.

Conforme lo establecido en el inciso a) del numeral 3) del artculo 62 del Reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar si un contribuyente domiciliado participa
directa o indirectamente en ms del 50 % del capital, en los resultados o de los derechos
de voto, se deber adicionar al porcentaje de su participacin directa e indirecta en una
entidad no domiciliada, el porcentaje de participacin directa e indirecta que tienen sus
partes vinculadas en dicha entidad.
En el supuesto hipottico que un contribuyente domiciliado en el pas tenga participacin
directa en una entidad no domiciliada y esta segunda tenga participacin en otra entidad
no domiciliada, para calcular la participacin indirecta del contribuyente sobre la tercera,
se multiplicar el porcentaje de participacin que dicho contribuyente tiene en la segunda
entidad por el porcentaje que esta tiene sobre la tercera entidad no domiciliada.

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En caso la tercera entidad tenga participacin en otra entidad no domiciliada y as
sucesivamente, el resultado anterior se multiplicar por los porcentajes de participacin
directa que cada entidad tiene sobre otra.3
ii.

Criterios de vinculacin para entidades controlantes domiciliadas

Conforme lo establecido en el artculo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, para efectos del rgimen de transparencia fiscal internacional, se entender que
dos o ms personas, empresas o entidades, domiciliadas en el pas, son ejemplos de partes
vinculadas en cualquiera de las siguientes situaciones:
-

A la persona natural con su conyugue, concubino o pariente hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad.
A la persona natural o jurdica que posea ms del 30% del capital de otra persona
jurdica, directamente o por medio de un tercero.
Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas que pertenezcan a una misma
persona natural o jurdica.
Las personas jurdicas o entidades que cuenten con uno o ms directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros operativos y/o comerciales que se adopten.

3.- ATRIBUCIN DE RENTAS

De acuerdo al artculo 113 de la Ley de Impuesto a La Renta, las rentas pasivas sobre las que aplica
el rgimen, son los dividendos, alquileres, regalas, ganancias de capital e intereses. Tambin
califican como rentas pasivas, las obtenidas por la entidad controlada por operaciones con sujetos
vinculados domiciliados en el pas, si son deducibles como gasto en Per, y califican como renta de
fuente extranjera o calificando como renta de fuente peruana les resulta aplicable una tasa
inferior al 30%. Con esto, se busca que las entidades controladas no sean usadas como vehculos
para erosionar la base imponible del impuesto a la renta peruano, o instrumentos para eludir o
diferir el pago del impuesto a la renta en el pas.
3.1.- ATRIBUCION DE RENTAS PASIVAS
Sern atribuidas las rentas netas pasivas que genera una entidad controlada no domiciliada, a los
contribuyentes domiciliados en el Per que al cierre del ejercicio gravable, por s solos o
conjuntamente con sus otras partes vinculadas domiciliadas, tengan participacin, directa o
3

Numeral 3 del Artculo 62 incorporado por el artculo 28 del D.S N 258-012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

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indirecta, en ms de 50% en los resultados de dicha ECND, en el porcentaje de su participacin,
directa o indirecta, sobre los resultados de dicho ejercicio.
Para efectos de atribuir la renta pasiva deber tenerse en cuenta lo siguiente:
3.1.1

Forma de determinacin de la renta neta.

La determinacin de la renta neta pasiva se calcular e manera independiente para cada ECND.
Siendo ello as, se determinar el neto de los ingresos, ganancias, gastos y prdidas de los distintos
tipos de rentas pasivas (mencionadas en el artculo 114 de la LIR) generados por la entidad
controlada durante el ejercicio gravable. Para dicho clculo deber considerarse adicionalmente:

Solo se computarn los resultados positivos posteriores al clculo neto de ingresos y

gastos. An ms, si la ECND hubiese generado prdidas por otro tipo de rentas
(diferentes a las pasivas que utilizamos para el primer clculo) est prdida podr
compensarse del resultado positivo mencionado anteriormente.

Cuando los gastos deducibles inciden en la obtencin de rentas activas y pasivas, la

deduccin se efecta en forma proporcional conforme a una prorrata. De acuerdo al
reglamento dicha prorrata podr ser determinada de dos formas: (i) Mtodo de
gasto.- porcentaje a dos decimales de la divisin de los gastos directos a las rentas
pasivas sobre los gastos directos y los otros gastos relacionados a otras rentas (ii)
Mtodo de Ingreso.- porcentaje a dos decimales de la divisin de los ingresos por
renta pasiva sobre los ingresos de rentas pasivas y las otras rentas determinadas.

El ejercicio gravable a considerar ser del 01.01 al 31.12 para lo cual deber remitirse
al artculo 57 de la LIR. En el caso que el pas donde se ubique la ECND considere un
como ejercicio fiscal distinto al mencionado, se considerar este ltimo lapso de 12
meses. Asimismo los ingresos y gastos debern considerarse con dicho lapso que rige
en el pas no domiciliado. Se tendrn en cuenta los criterios de imputacin aplicables a
las rentas de fuente extranjera que prev el artculo 51 de la LIR. Si bien dicho artculo
no hace referencia a perodos de tiempo, nos da a entender que deber considerarse
un mismo ejercicio para la imputacin de un ingreso contra un gasto.

3.1.2

Consideracin de la Moneda

Se calcularn en moneda extranjera de acuerdo al pas de establecimiento, residencia o

constitucin de la ECND y se convertir a moneda nacional. Se utilizar el tipo de cambio compra
del cierre del ejercicio (en su defecto, fecha anterior ms prxima) publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros. Si dicha entidad no publicase tipo de cambio para la
moneda extranjera base del clculo, se convertirn los importes a Dlares Norteamericanos y
luego ser expresada en moneda nacional.
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3.1.3

Proporcin de la atribucin para el sujeto domiciliado

Se atribuir de acuerdo con la proporcin de la participacin directa o indirecta de los

contribuyentes domiciliados en los resultados de la ECND, a los propietarios domiciliados que
al 31 de diciembre del ejercicio gravable (por s solos o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas) tengan una participacin directo o indirecta en ms del 50% del
capital, en los resultados o en los derechos de voto de dicha entidad.
3.2.- NO SE ATRIBUIRN RENTAS PASIVAS
Cuando se trate de contribuyentes domiciliados sujetos a impuesto a la renta solo por sus rentas
de fuente peruana, como es el caso de las sucursales de entidades no domiciliadas constituidas en
el Per, no se les atribuir rentas. Asimismo, quedan excluidas las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

4.- RENTAS PASIVAS

Conforme al artculo 114 de la LIR, constituyen rentas pasivas de las entidades controladas no
domiciliadas (que se imputan a la matriz peruana), las siguientes:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Sin embargo, no
ingresan las disposiciones indirectas de rentas no susceptibles de posterior control
tributario (dividendos presuntos), ni las remuneraciones de los accionistas que exceden el
valor de mercado.
Asimismo, no se considera como rentas pasivas imputables al contribuyente domiciliado
los dividendos pagados por una entidad controlada no domiciliada a otra entidad
controlada no domiciliada.
2.

Los intereses, excepto cuando la entidad controlada no domiciliada que las genera sea
una entidad bancaria o financiera.

3. Las regalas. Al respecto, cabe indicar que se consideran regalas a toda contraprestacin
originada por el uso o privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial y cientfica.
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4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los derechos.
5.

Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos

hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial (esto es, salvo si al
momento de enajenarse los inmuebles, stos se encontraban afectados al desarrollo de la
actividad empresarial).

6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios (es

decir, acciones, bonos, papeles comerciales, certificados de participacin en fondos
mutuos).
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la
entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races.
8. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a)

stos y aquellas sean partes vinculadas.

b)

Tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados para la
determinacin de su impuesto en el Per.

c)

Dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la

presuncin prevista en el artculo 48 de la LIR, o siendo ntegramente de fuente
peruana estn sujetas a una tasa del impuesto menor al 30%.

Ntese que bajo este supuesto son susceptible de gravarse a rentas activas (es decir, propias del
negocio) que una entidad controlada no domiciliada obtenga producto de un servicio efectuado a
su parte vinculada domiciliada.
Ejemplo de rentas pasivas:
En efecto, supongamos que el giro de la compaa ABC, ubicada en Costa Rica (cuya tasa del
Impuesto a la Renta es del 20%), sea el de brindar asistencia tcnica, y precisamente es ese tipo de
servicio el que ha brindado a su matriz peruana DEF., quien tiene el derecho a deducir el
correspondiente gasto en su DJ anual del Impuesto a la Renta.
Partiendo de la premisa que ABC. ha obtenido un informe de una sociedad de auditora nacional
(que tiene vigente su inscripcin en el Registro de Sociedades de Auditora en el Colegio de
Contadores Pblicos de Lima) que certifica la validez de los servicios de asistencia tcnica,
entonces la tasa de retencin es del 15%, conforme al artculo 56 de la LIR.

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En ese supuesto, conforme a las reglas de la Transparencia Fiscal Internacional, quien debe
tributar no es la subsidiaria DEF ubicada en Costa Rica, sino la matriz peruana ABC, con una
tasa del 30%. Entonces, de poco habr servido obtener el informe de la sociedad de auditora
4.1.- RENTAS PASIVAS NO ATRIBUIBLES.De acuerdo al artculo 115 de la LIR, las rentas pasivas no atribuibles son:
a) Si califican como renta de fuente peruana.
b) Si son rentas gravadas con IR en una jurisdiccin distinta a la de la ECND con un IR superior
al 75% del IR que correspondera en Per sobre rentas de la misma naturaleza.
c) Si el total de rentas pasivas de la ECND es inferior a 5 UITS, sin contar las previamente
indicadas.
d) Si los ingresos por rentas pasivas son iguales o menores al 20% del total de los ingresos de
la ECND (ntese que ingresos es diferente a resultados)

5.- CRDITOS DEL EXTERIOR

Los contribuyentes domiciliados en el pas, podrn deducir del IR que grave las rentas netas
pasivas que les hubiera atribuido una entidad controladora no domiciliada, el impuesto pagado en
el exterior por la ECND sobre tales rentas.
El crdito no puede exceder el importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
esas rentas ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Asimismo, se deber aplicar lo dispuesto en el artculo 58 del RLIR, tomando en cuenta lo
siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la entidad controlada no
domiciliada respecto de las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes domiciliados,
sea que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el que est constituida o establecida
o en el que sea residente o domiciliada, y/o en otro pas.
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un impuesto en el exterior que grava las
rentas netas pasivas atribuibles y otras rentas netas, el importe del crdito por impuesto
pagado en el exterior ser el correspondiente a la parte que grav las rentas pasivas, lo
que se determinar aplicando al referido impuesto el coeficiente que resulte de dividir las
rentas netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas netas de la entidad controlada
no domiciliada gravadas en el exterior.

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Frmula para hallar la tasa media Art.88 inc. e)

Tasa
media

Impuesto calculado

100

RNE+ RNFE+PEA
Dnde:
RNE

= Renta Neta Empresarial o 3ra. Categora

RNFE

= Renta Neta de Fuente Extranjera

PEA

= Perdida de Ejercicios anteriores

Otras consideraciones para determinar los crditos pagados en el exterior

El importe del crdito no utilizado en el ejercicio gravable no podr compensarse en otros

ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
El impuesto pagado en el extranjero, cualquiera fuese su denominacin, debe tener
caractersticas propias de imposicin de la renta.
Solo se reconocer el crdito, cuando se acredite el pago del impuesto a la renta en el
extranjero de manera fehacientemente.

A continuacin un ejemplo de aplicacin prctica:

El seor x es controlante domiciliado de Islas Caimn Co. y a su vez genera rentas de fuente
peruana mensuales de S/. 45,000 por rentas del trabajo. Asimismo recibe rentas pasivas de
fuente extranjera por S/. 20,000. El impuesto pagado en el extranjero tiene una tasa del 20%, por
lo que ha pagado S/. 48,000
Renta bruta de fuente peruana: S/. 540,000
Renta de fuente extranjera: S/.240,000
Total renta mundial
-

(gastos)
Utilidad en el ejercicio
Impuesto a la Renta

S/. 780,000
S/. 400,000
S/.380,000
S/. 114,000

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Tasa Media = __114,000___ * 100 = 18%
380,000+240000

240,000 *18% vs S/.48,000.

S/. 43,200 vs S/. 48, 000
Entonces solo se podr tomar como crdito S/. 43,200.
Nota: la tasa media se calcula sobre el impuesto determinado por rentas de tercera categora, que
incluye las rentas de fuente extranjera.

6.- DIVIDENDOS QUE CORRESPONDAN A RENTAS PASIVAS

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que las entidades controladas no
domiciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con el Impuesto
en el pas en la parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo
previsto en el artculo 113 de esta ley del impuesto a la renta
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas
representan respecto del total de las rentas netas de la entidad controlada no domiciliada, de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento. El referido procedimiento tambin incluir la determinacin
en los casos de distribucin de utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras
entidades controladas no domiciliadas.
A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos por la entidad controlada no domiciliada que
correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas, se considerar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas por la entidad controlada no domiciliada,
determinadas de conformidad con el artculo 64 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por la entidad controlada no domiciliada. Para estos
efectos, a la renta neta se determinar aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo 51A de la Ley el Impuesto a la Renta y en el literal a) del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta en dos decimales.

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d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre el importe del dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades distribuidas por la entidad controlada no domiciliada, obteniendo as la parte de
los dividendos u otras formas de distribucin de utilidades distribuidas por la entidad controlada no
domiciliada que corresponda a rentas netas pasivas atribuidas.

7.- OBLIGACIONES FORMALES

De acuerdo al artculo 116-B de la LIR, las obligaciones formales son las siguientes:

Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros y registros, con

efecto tributario, en forma detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan sus
entidades controladas no domiciliadas, los dividendos u otra forma de participacin en las
utilidades provenientes de su participacin en entidades controladas no domiciliadas, as
como el impuesto pagado por stas en el exterior, de corresponder.

La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin que deben contener los libros y
registros a que se refiere el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de
documentacin o informacin, en forma peridica o no, para el mejor control.

8.- CONCLUSIONES
-

Como resultado de la mejora econmica del pas, muchos empresarios peruanos estn
invirtiendo en el extranjero. Debido a que el Sistema Tributario identific que se estaba
eludiendo impuestos, el ente recaudador dio nfasis en el Rgimen de Transparencia
Fiscal determinando que las rentas pasivas de la ECND que cumplen con los parmetros ya
establecidas en el desarrollo del trabajo, sern atribuidas a los domiciliados en el pas.
La transparencia fiscal tiene varios precedentes en el exterior, particularmente en los
pases exportadores de capital, el Per ha incorporado en la legislacin dichos supuestos
gracias a la dinmica del mercado peruano que ha incursionado en el exterior.
Con el Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional, al ser esta ley bien aplicada, puede
incrementar los ingresos fiscales en el pas, con impuestos que antes no se consideraban,
pues se grava ahora, en cabeza de las personas domiciliadas, las rentas pasivas que
obtengan sus vehculos o entidades instaladas en parasos o territorios de baja tributacin,
lo que se logra imputando como propias las rentas de estos vehculos.
La aplicacin prctica del rgimen de TFI en Per est condicionada a la concurrencia de
las siguientes situaciones: (i) Existencia de un contribuyente domiciliado en el Per,
obligado a tributar tambin por sus rentas de fuente extranjera. (ii) Control del
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contribuyente domiciliado en el Per sobre una entidad establecida en un paraso fiscal o

territorio de baja o nula imposicin.
Producto del anlisis efectuado y respecto a la calificacin de si estamos frente a una
ECND, la norma no ha contemplado el hecho de que exista una holding de por medio que
califica como ECND pero sus empresas operativas no califiquen como tal.
Para la determinacin de las rentas pasivas se tendr especial cuidado con las exclusiones
sealadas en los supuestos. Asimismo, deber tenerse en cuenta que los dividendos
distribuidos directamente desde la ECND al contribuyente domiciliado podran tributar 2
veces en base al rgimen de TFI y en la inclusin como ingreso segn el estado de
resultados. En base a ello, deber excluirse la posible duplicacin estableciendo mediante
porcentajes la parte gravada bajo TFI y no considerarla como ingreso en el clculo de
impuesto a la renta de determinado ejercicio.
El impuesto a pagar en el exterior de una ECND podr ser utilizado sin exceder los Lmites
del Art. 88 e de la Ley del Impuesto a la Renta.

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ANEXO I
ESQUEMA GENERAL

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ANEXO II
RENTAS PASIVAS

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