Abel Hidalgo Vega

2014

 1) Por venta, toda convencin independiente de la

designacin que le den las partes, que sirva para

transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta.
Rige desde el 01 de enero de 2016.
Revisar artculos sexto, sptimo y octavo transitorio.

 3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la

venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de inmuebles,
se presumir que existe habitualidad en los casos de venta de edificios
por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en
su caso. En todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se considerar
habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como consecuencia
de la ejecucin de garantas hipotecarias. La transferencia de inmuebles
efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser
considerada habitual.
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor

habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias primas o

insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

 m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que

formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que,

por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya
tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin,
fabricacin o construccin.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se
considerar, para los efectos del presente artculo, la venta de
bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada despus de transcurrido
un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisicin,
importacin, fabricacin o trmino de construccin, segn
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por un
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.

 Venta de bienes corporales inmuebles o de derechos

reales constituidos sobre ellos, efectuada por una

empresa constructora, que sean de su giro, de su
propiedad y construidos por ella o parte de stos
para ellas;
Venta de materias primas o insumos que, por
cualquier causa, la empresa constructora (vendedora)
no utilice en la construccin de sus obras, sea de forma
espordica o habitual, art. 2 N3.

 Habitualidad en el caso de empresas constructoras:

Toda empresa organizada para construir y vender

inmuebles;
Aunque el giro de la construccin no sea exclusivo;
Aun cuando ese giro sea espordico o de menor
importancia;
Cuando exista una organizacin empresarial distinta
que sea aprovechada ocasionalmente para construir y
vender uno o varios inmuebles.

 Venta de inmuebles no construidos por la empresa

vendedora (Circular N26 de 1987).

Venta de inmuebles no construidos por la empresa
vendedora, pero que se les efectu obras adicionales,
complementarias,
ampliaciones,
terminaciones
o
remodelaciones para su posterior venta (Circular N33 de
1987).
Empresas que transfieren bienes inmuebles construidos
para ellas por otras empresas constructoras.
Venta de sitios efectuada por empresas constructoras: sin
urbanizar; y/o urbanizados (por cuenta propia o por
tercero).

 Venta de bienes inmuebles que forman parte del activo fijo:

deben ser del giro de la empresa. Ej., lo acredite como gasto

necesario con tratamiento contable y tributario.
Venta de inmuebles usados efectuada por una empresa que
construy los mismo con la nica finalidad de arrendarlos,
con o sin instalaciones.
Adjudicacin y venta en el proceso de liquidacin de una
empresa inmobiliaria que previamente se fusion con una
empresa constructora.
La adjudicacin en el proceso de liquidacin de una
empresa inmobiliarias de oficinas adquiridas producto de
la absorcin de una empresa constructora es un hecho
gravado? Qu pasa si se venden dichas oficinas?

 Contrato de instalacin o confeccin de especialidades (art. 8 letra

e). Art. 12, Reglamento: Aquellos que tienen por objeto la

incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un
bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye.
Obras civiles, como puentes, caminos, tneles, represas y embalses;
Red pblica de agua potable, alcantarillado, electricidad, telfono y
gas;
Red domiciliario de agua potable, alcantarillado, electricidad,
telfono y gas;
Confeccin e instalacin de puertas, ventanas, pisos, closets,
timbres, vidrios, pintura y empapelado;
Preparacin de concreto y colocacin del mismo en la obra; y
Simple traslado de concreto y entrega de mezcla.

 Contratos generales de Construccin (art. 8 letra e): tiene

por finalidad la confeccin de una obra material inmueble

nueva, que comprende a lo menos dos especialidades. Ver
suma alzada y administracin art. 1996 CC;
Promesa de venta de bienes corporales inmuebles (art. 9
letra l);
Contrato de arriendo con opcin de compra, de bienes
corporales inmuebles;
Aportes, otras transferencias, retiros y ventas de
universalidades que compran bienes corporales inmuebles
(art. 8 letra k); y
Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso
de liquidacin de sociedades (art. 8 letra c).

 Al momento en que se perciba el pago del precio del

contrato, o parte de ste (cualquiera sea la oportunidad en

que se efecte dicho pago);
En el caso de venta de bienes inmuebles, la factura
definitiva por el total o el saldo que restare pagar, segn
proceda, deber emitirse: en la fecha de entrega real o
simblica del bien, o en la fecha de la suscripcin de la
escritura de venta correspondiente;
Al momento en que se perciba el pago del precio del
contrato, o parte de ste; y
En la fecha de la entrega real o simblica del bien o en la
fecha de la suscripcin de la escritura de transferencia
correspondiente, lo que suceda primero.

 Valor de la operacin:

+ Reajustes e intereses en UF
+ Gastos de financiamiento e intereses moratorios
+ Impuestos
- Monto correspondiente al valor de adquisicin del
terrero
= Base Imponible
Deduccin por RG no puede ser superior al doble de
avalo fiscal del terreo (Ley n 17.235).
Facultad de tasar del SII.

 Constitucin

del CF en el caso de empresas

constructoras:
Activo realizable: materias primas, materiales,
insumos, existencia, etc.;
Activo fijo: maquinarias, vehculos, equipos, muebles y
tiles, construcciones, etc.;
Rubro de gastos generales de la empresa.
Requisitos para hacer uso de CF.
Improcedencia del CF (art. 23 LIVS).

 Las siguientes operaciones realizadas por empresas

constructoras dan derecho a CF especial equivalente a

0,65 del DF originado por esas mismas operaciones:
Venta de bienes inmuebles para habitacin
(estacionamientos, bodegas, casetas sanitarias y lotes
con servicios);
Contratos generales de construccin por sima alzada
de inmuebles para habitacin;
Contratos generales de construccin por suma alzada
celebrados con Institutos de Beneficencia que no
persigan fines de lucro (art. 21 DL N 910 de 1975).

PPM obligatorios del perodo (F29);

2. Otros impuestos de retencin o recargo;
3. Mismos impuestos de los meses siguientes,
reajustado segn UTM;
4. Saldo PPV.
Ver Circular N 52 de 2008 SII
1.

 Ejercicio:
Empresa constructora vende inmueble por un monto

total del 4.000 UF. Avalo fiscal del terreno a la fecha $24.000.000. Entre la compra del terreno transcurrieron 3 aos.
Qu pasa si transcurrieron menos de 3 aos?
Valor construccin afecta a IVA= X
Valor construccin IVA incluido: X+Y
Limite actual: ?

 Asiento contable:
1.

2.

Empresa constructora:
Clientes
CF DL 910
Venta
IVA DF
Empresa Adquiriente:
Activo Fijo
IVA CF
Proveedores

 Ley N 19.460 de 1996 (artculos 2 y 3).

Ver Circular N 44 de 1996, SII.