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TFN
La LPT prev en su art. 76 que
-. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios
en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los
infractores o responsables podrn interponer a su opcin: recurso de
reconsideracin por ante el superior, o recurso de apelacin por ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin.
-. En el caso que la AFIP deniegue una accin de repeticin de tributos que hubiesen
sido abonados de ms y sus respectivos accesorios, el contribuyente puede interponer
tb recurso de reconsideracin u optar, nuevamente, entre apelar ante el Tribunal
Fiscal o interponer demanda contenciosa, judicial.
Tasa de actuacin. Las actuaciones que tramitan ante el TFN estn sujetas a una tasa
del 2 %, que se calcula sobre el importe de la obligacin tributaria cuestionada -en
caso de recurso-, o reclamada -en caso de demanda de repeticin-, ms los respectivos
intereses y actualizacin -en caso de corresponder-, calculados hasta la fecha de
interposicin del recurso o demanda.
El 50% de dicha tasa de actuacin debe ser abonada por el actor en forma previa a la
interposicin del recurso y, el 50% restante debe abonarse dentro de los cinco das de
notificada la sentencia contraria a la pretensin del actor, sin importar el hecho de que
la sentencia sea consentida o apelada.
La tasa de actuacin integra las costas del juicio y, por ende, debe ser soportada por
quien resulte condenado en costas en el juicio o, por ambas partes, en la proporcin
en que las costas sean distribuidas por el Tribunal.
Estn exentos del pago de la tasa:
- quienes recurran o demanden ante el TFN y acten ante el mismo con beneficio de
litigar sin gastos.
- el recurso de amparo de los artculos 182 y 183 de la ley 11.683
- las apelaciones relativas a multas, sin perjuicio de su pago en caso de condena
definitiva.
El recurso ante el TFN debe interponerse por escrito, dentro de los quince das de
notificada la resolucin administrativa atacada.
Dicha presentacin deber efectuarse en la sede del TFN, o en las mesas de entradas
de las oficinas del interior del pas de la AFIP, que funcionan como mesas de entradas
del Tribunal, al nico fin de recibir los recursos y demandas que promuevan las
personas domiciliadas en las respectivas jurisdicciones.
En el escrito, el apelante deber expresar todos los agravios que motive el acto
recurrido; oponer excepciones, ofrecer la totalidad de la prueba de la que intente
valerse y acompaar la prueba documental que haga a su derecho. No efectuados
dichos recaudos, no existe posibilidad de subsanar dichas omisiones con
posterioridad.
La presentacin del recurso en materia impositiva, debe comunicarse por la
recurrente a la AFIP DGI-, dentro del mismo plazo de quince das, bajo
apercibimiento de sancionrselo como infractor a los deberes formales, con arreglo a
lo dispuesto por el artculo 39 de la LPT.
En materia aduanera, interpuesto el recurso o demanda ante el TFN, "se comunicar al
administrador mediante presentacin escrita o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno, dentro del plazo" para su interposicin.
Esta comunicacin tiene por fundamento que los organismos recaudadores no tengan
por firmes las resoluciones recurridas, teniendo en cuenta el efecto suspensivo de los
recursos.
El transcurso del plazo de quince das sin que el acto sea recurrido implica, en el caso
de la imposicin de multas, que sta quede firme y adquiera la calidad de cosa juzgada
material; en el supuesto de actos que determinan impuestos, la no recurrencia de los
mismos dentro del plazo previsto, en cambio, si bien provoca la firmeza del acto, el
mismo no pasa en calidad de cosa juzgada material.
Si el acto que no se impugna en trmino es un acto determinativo de oficio, el
contribuyente no tiene ya la posibilidad de plantear su disconformidad con el mismo
ante un tribunal jurisdiccional si no es por la va de la repeticin.
En cambio, las consecuencias son ms graves si el acto que no se ha impugnado dentro
del trmino de quince das es un acto administrativo que impone una multa, pues la
nica posibilidad que subsiste para cuestionar la procedencia de la misma es
interponer contra dicho acto el recurso de reconsideracin para ante el superior que
establece el inc. a) del artculo 76 de la ley, (cuyo plazo para interponerlo es tambin
de quince das) y que la Administracin tramite el mismo -por haberse presentado
fuera de trmino- como denuncia de ilegitimidad (conf. art. 1, inc. 6, LPA). Sin
embargo, la jurisprudencia se ha pronunciado por la irrecurribilidad ante la justicia de
la resolucin.
RECURSOS JUDICIALES POSTERIORES
El contribuyente tiene el derecho de recurrir a la va judicial, por ante los juzgados
nacionales en lo contencioso administrativo federal, cuando las cuestiones planteadas
en los recursos de reconsideracin en materia de multas y repeticin de tributos (art.
82, incs. a) y b), no hayan sido resueltas en forma favorable.