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ADMINSTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
PROFESOR:
SALINAS MENDOZA LUIS MANUEL
TEMA:
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
ALUMNA:
Jara Jaramillo Luis
Leon Mejia Anggie
Mejia Leon Susan
Farro Pajuelo Yanina
Castillo Diaz Almendra
1. INTRODUCCIN
Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un frreo
control tributario destinado a erradicar la evasin tributaria, permitiendo de algn modo
incrementar la re- causacin de los impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin
de las cifras relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este
conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de las personas naturales que generan rentas distintas a las rentas
empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios de las personas
naturales que previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su
patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de servicios, para as poder
sustentar las inconsistencias detectadas, sobre todo en las verificaciones de los ingresos
que fueron declarados y los bienes adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este
mecanismo de control fis- cal incorpora al llamado incremento patrimonial no justificado.
En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de determinados
conceptos vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el caso de la
renta percibida por un sujeto y el patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de
describir los mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el
presunto ingre- so patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable al presente
caso.
Segn lo dispone el primer prrafo del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
aplicable en el Per, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Se
aade en su literal b), que tales incrementos no podrn ser justificados con utilidades
derivadas de actividades ilcitas.
En una primera aproximacin al texto en mencin, podra pensarse que se est frente a
una presuncin legal absoluta, de pleno derecho o presuncin iure et de iure, esto es una
frente a una presuncin que no admite prueba en contrario. Es ese precisamente el
entendimiento que ha tenido recientemente el Tribunal Fiscal, cuando a travs de la RTF
01692-4-2006, sostuvo que () constatada la existencia de un incremento patrimonial no
justificado (hecho cierto), se presume de pleno derecho que el mismo ha sido obtenido a
partir de la percepcin de rentas no declaradas por el contribuyente (indicio), circunstancia
que no puede ser justificada con el resultado de actividades ilcitas, pues as lo dispone la
Ley. Y siendo ello as, el Tribunal Fiscal entiende que, en aplicacin de la mencionada
presuncin, resulta impertinente e irrelevante avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta
como sucede con los funcionarios tantos pblicos o privados que perciben coimas para
realizar determinados negocios.
Sin embargo, el artculo 52 inciso a) de la LIR consigna una serie de medios probatorios
alternativos que sustentan toda donacin, sea de bienes muebles o inmuebles, entre los
cuales se encuentran la escritura pblica o cualquier otro documento fehaciente. As, con
sustento en la especialidad del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede vlidamente
inferirse que una donacin de inmuebles acreditada con cualquier documento fehaciente
(pero no con escritura pblica) tiene la plena capacidad para desvirtuar cualquier
presuncin de incremento patrimonial sobre el contribuyente fiscalizado.
Es ms, cabe recordar que el Informe N 041-2003-SUNAT ha sealado que Aunque el
artculo 1626 del Cdigo Civil prescriba que la donacin de bienes muebles con ocasin
de bodas o acontecimientos similares no est sujeta a las formalidades de los artculos
1624 y 1625 del mismo cuerpo legal; sin embargo, para efecto de sustentar el incremento
patrimonial a que se refiere el artculo 52 de la LIR, se requiere que dichas donaciones se
sustenten con escritura pblica u otro documento fehaciente.
Dems est decir que los incrementos patrimoniales se detectan ante las inspecciones del
rgano de contralor, o sea, el fisco dado que en virtud del sistema establecimiento para los
impuestos nacionales de autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultades
otorgadas por la ley de procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin de
cualquier contribuyente o presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de las
fiscalizaciones y del cruzamiento de informacin la AFIP puede detectar:
a) La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto inferior.
b) La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.
c) La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.
Es importante sealar que en el impuesto a las ganancias siempre se declara la situacin
patrimonial de contribuyente al inicio y al cierre del periodo fiscal, adems de un cuadro de
justificaciones de las variaciones patrimoniales, esto para los sujetos no empresa. Cabe
destacar que hay diferentes tipos de variaciones que se clasifican en: las que justifican
aumentos (por ejemplo, la obtencin de rentas gravadas) y las que justifican disminuciones
(por ejemplo, el pago de gastos de mdicos en la medida que excedan el tope para su
deducibilidad en el impuesto). La diferencia siempre es el monto consumido, que debe ser
razonable con el nivel de vida del contribuyente. Si no se justifica verazmente las
variaciones patrimoniales, ello influye en el monto consumido lo que puede llevar en
ocasiones a manifestar o develar la posible existencia de incrementos patrimoniales no
justificables.
En el impuesto a los bienes personales, si bien existen diferencias respecto de las normas
del impuesto a las ganancias en cuanto a la valuacin del patrimonio, los bienes y derechos
declarados en ganancias como integrantes del patrimonio del contribuyente debiera tener
su correlato tambin en el impuesto a los bienes personales, salvo obviamente
excepciones como lo suele ser los bienes del hogar.
Ms all de eso, cabe destacar que el cruzamiento de informacin que realiza la AFIP es
importante en hars de detectar estos tipos de incrementos no justificados. Aqu nos
adentramos al campo de la evasin entiendo por tal concepto el ocultamiento de la materia
gravada por un determinado impuesto o impuestos, que dependiendo del tipo de
comportamiento que manifieste el contribuyente ser punible con multas por defraudacin o
por la simple omisin del impuesto, dependiendo del caso; lo que se analizar a
continuacin.