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vida til suele estimarse en aos; para un vehculo, en kilmetros o millas; para una
mquina, de acuerdo con las unidades de produccin; para las turbinas de un avin, las
horas de vuelo.
Valor Residual
Es el valor del activo fijo, despus que ha cumplido su ciclo o su vida til en favor de la
entidad, tambin se lo denomina valor de rescate.
Depreciacin
La depreciacin es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo
en el perodo en el cual se estima que se utilizar. Muchas veces el concepto de la
depreciacin trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente:
1. La depreciacin no es un proceso de valuacin por el que se asigna a gastos el costo del
activo de acuerdo con autovalos realizados al fin de cada perodo. La depreciacin es una
asignacin del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original.
2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida
til estimada, es decir, que no registra ms depreciacin para el activo. Esto no quiere decir
que el activo sea desechado o que ya no se use; la mayora de veces, las empresas continan
utilizando los activos totalmente depreciados.
3. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos
cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciacin es simplemente parte del
costo del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo.
4. La depreciacin no implica un movimiento de efectivo pero s afecta el efectivo de un
negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. Por lo
tanto, la depreciacin afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel
de depreciacin, las utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, tambin son
menores.
Existen activos fijos como los terrenos que no estn sujetos a depreciacin, muy por el
contrario, estos se revalan con el paso del tiempo o por obras de infraestructura que
realizan los municipios.
Registro en Excel
Para ejemplificar el control de las depreciaciones de los activos fijos vamos a observar el
siguiente registro:
Segn podemos observar en este cuadro de Excel, existen varias cifras y datos que
vamos a explicar de inmediato:
se registrarn los meses respectivos, por tanto se incrementarn los registros de mayor
nmero de columnas hacia la derecha.
En la fila 30 podemos observar el TOTAL ACTIVOS FIJOS, con los valores actualizados
en las columnas C, D y E, esto sirve para ir controlando el registro de los activos fijos con
los valores que se deben reflejar en el Balance General. A partir de la columna G, se deben
tomar los valores calculados para registrar en la Contabilidad de la empresa, la depreciacin
mensual como lo observamos en el siguiente asiento del 31 de mayo de 2009:
Captulo 7:
- El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad
comercial y la renta lquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos
contables, tales como provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la
legislacin fiscal, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del
impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.
Sobre este punto, tal parece que - en la prctica - no debera existir impuesto de renta
diferido de naturaleza activa, por cuanto los ejemplos sealados en el Plan nico de
Cuentas, y transcritos aqu literalmente, son diferencias de carcter permanente y no
temporal pues, de una parte, si un gasto es no deducible en un ao, mal podra solicitarse en
perodos posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos estimados
para posibles contingencias.
- Publicidad, propaganda y promocin.
- Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones peridicas
pues estas ltimas debern clasificarse como gastos pagados por anticipado, es decir, como
partidas monetarias no ajustables por inflacin.
La amortizacin de los cargos diferidos se efecta de acuerdo a las instrucciones
contenidas en el Plan nico de Cuentas:
Para el mes de junio y los siguientes meses, el asiento debe ser el siguiente:
Estos asientos deben registrarse mes a mes en la Contabilidad, debitando las cuentas
AMORTIZACIN GASTOS DE CONSTITUCIN y AMORTIZACIN GASTOS DE
INVESTIGACIN y acreditando (-) AMORTIZ. ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIN
Y (-) AMORTIZ. ACUM. GASTOS DE INVESTIGACIN para enviar proporcionalmente
al gasto, los valores calculados hasta completar los 5 aos.
Cuando se hayan cumplido los 5 aos, los activos diferidos, se mostrarn en el Balance de
la siguiente forma:
GASTOS DE CONSTITUCIN
(-)AMORTIZ. ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIN
GASTOS DE INVESTIGACIN
(-)AMORTIZ. ACUM. GASTOS DE INVESTIGACIN
2.400,00
2.400,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
Un punto a tomar en cuenta es que hacemos los clculos por meses enteros. Es decir, la
antigedad de un bien es la misma sin importar en que da del mes haya sido adquirido.
En algunos sistemas se considera el primer mes como completo slo si el bien ha sido
adquirido (o puesto en marcha) antes del da 15 del mes.
En la hoja "con auxiliares (2)" hemos modificado la frmula de la columna K
(Transcurridos) de manera que la cuenta de meses se haga de acuerdo a esta regla:
=SI(DIA(B5)<15,SIFECHA(B5,$B$1,"m"),SIFECHA(B5,$B$1,"m")-1)
Otro punto a tomar en cuenta es que si la fecha en B1 es anterior a la fecha de adquisicin
de un bien, las frmulas que se refieren a el darn un resultado #NUM!. Esta situacin
podra darse si queremos calcular el total de la depreciacin en un perodo del pasado.
En este modelo he optado por el uso de Formato condicional para volver "invisible" el
contenido de las celdas que dan un resultado de error
Tambin tenemos que modificar la frmula en la celda B2, para obtener el total sin errores.
Para esto usaremos la tcnica mostrada en la nota sobre operaciones con rangos que
contienen errores. En nuestro caso ponemos esta frmula matricial
={SUMA(SI(ESERROR(Depreciacin_del_perodo),0,Depreciacin_del_perodo))}
Todo esto se puede ver en la hoja "con auxiliares (3)" del cuaderno con el ejemplo.