DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA

DICTAMEN DE AUDITORIA
Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su
profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate. El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre
los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. Cmo llev a
cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y qu conclusin le
merece su auditoria, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente
la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por
lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente
correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre
estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente
despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su
posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados
financieros publicados.

NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas
Internacionales de Auditoria NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora
independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar
una opinin. Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que
regulan la auditoria en un pas.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)
establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el
sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar una
opinin en que el nombre del auditor est relacionado con estados financieros, el
dictamen debe contener una indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del
auditor y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
1. Titulo
2. Destinatario
3. Prrafo introductorio

4. Prrafo del alcance

5. Prrafo de la opinin
6. Fecha y firma del dictamen
1.- TITULO: Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que
obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los
Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es
fundamental y muy importante.
2.- DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que
normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha
dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores
independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada
empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato
como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los
servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o
entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn social debe
ser la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no
siglas comerciales.
3.- PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin: "Hemos
efectuado una auditoria al balance general de la EMPRESA EMPIRES SAC
al 31 de diciembre de 20. y a los correspondiente estados de ganancias y
prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa
descrita en la nota X. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA EMPIRES SAC. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros
incluidos en base a la auditoria que efectuamos".

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS

Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en
su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen
del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera;
ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir
aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor.
En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos:

Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS.
Este es el concepto ms importante de la modificacin del nuevo dictamen de
auditora, porque en forma explcita reafirma que, tanto los estados financieros
examinados como las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones
preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad
auditada, y que forma parte integrante del informe de auditora.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas
o medianas es muy comn que los auditores independientes participen y
colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los estados
financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en
la redaccin de las notas de los estados financieros. Esta costumbre, que por aos
se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no est muy clara donde
termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de
gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los
auditores independientes, deja muy en claro dnde termina la responsabilidad
de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin
que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja
muy en claro esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es de
conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada.
RESPONSABILIDAD POR LA EXPRESIN DE LA OPININ SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS.
Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto
anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por los
estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin que emite
basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza,
concordante con normas de auditora generalmente aceptadas. Este concepto
tambin respalda el inters que puede existir en la finalidad de la auditoria
contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explcita.

4.- PARRAFO DE ALCANCE

El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la
redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con

la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no

contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como
una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de
auditora generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explcita, que el
auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros
examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que
los estos financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)".
En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente,
imparcialmente, objetividad pero en ningn caso como una certificacin de
exactitud.
Los usuarios del dictamen, deben entenderse los lmites de la responsabilidad del
auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido
planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si
los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El
dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que:
El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las
evidencias sustentadoras de los importantes y revelaciones conformantes de los
estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en
la preparacin de los estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar
los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable
para la expresin de la opinin del auditor.
5.- PARRAFO DE LA OPINION
El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:

"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa
LUTHOR S.A. al 31 de diciembre de 20., y los resultados de sus operaciones
6.- FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la
firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ltimo da del trabajo en las
oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la
fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditora
y procedimientos que se aplican normalmente.
TIPOS DE DICTAMEN
1.- DICTAMEN CON OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO
EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada
que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en
ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de
carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la
norma de auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente.
2.- DICTAMEN SIN SALVEDAD O DICTAMEN
LIMPIO
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin
como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la
evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales
que
afecten
el
informe
del
auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos
que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El
primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad
del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo
prrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base
para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica
explcitamente que la auditoria le proporcion una base razonable para formarse
una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor
comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados
financieros.

Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe.- El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes
informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores
proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe.- El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin
puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso.
Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditoria de los
estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe
generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad
cuyos estados financieros fueron auditados.
Prrafo introductoria.- En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara
la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados
financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros
de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados.
Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
PRRAFO DE ALCANCE
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el
auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de
control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo
identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan
errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente,
el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las

pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de

contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como
de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
PRRAFO DE OPININ
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe
del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la
que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo
una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores
significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres
significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial
sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor
independiente.
3.- DICTAMEN CON OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin
salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su
examen. Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando
por el resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no
son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de
los procedimientos de auditora.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen desviaciones a los principios
de contabilidades generalmente aceptadas o sus procedimientos, que podran tener
un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin del
estado financiero que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya

en su dictamen: Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad

que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No,
existen ciertas circunstancias en las que el Auditor debe emitir una opinin con
salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a
que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general. Puntualizando, los casos que se presentan se
refieren a:
-Limitaciones al alcance
-Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos -modalidades
-Revelacin inadecuada
-Cambios en la contabilizacin
Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una
opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad
del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para
proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.
Esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el
prrafo siguiente.
En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la
limitacin en el alcance de la auditoria. Si por ejemplo, no fue posible para el
auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la
Compaa en la filial extranjera, entonces el auditor explicara tambin los
montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en
la auditoria. En el prrafo de opinin, el auditor destacar que los estados financieros
pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna
sobre el alcance de los procedimientos de auditora.
Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de
aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los
estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz
principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de
aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe.
En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el
auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera
de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe
del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto
monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la
evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade al

informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal
como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de
aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el
mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del
mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo)
que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados
financieros en los perodos presentados.
El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario
de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la
gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el
auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una
opinin con salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de
aceptacin general
4.- Dictamen con opinin negativa o adversa
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de
acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la
opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.
5.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen
haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con
salvedades. En este caso deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha
abstencin.
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con
abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de
aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica para evitar una
confusin con la opinin adversa.
Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria: El auditor
se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente

para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre
una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el
alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta
de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal
grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los
estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros,
no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima
oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe
porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una
opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo
inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin
en el alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se abstuviera de
expresar una opinin.
Opinin adversa o negativa: Este informe se emite cuando las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan
substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los
estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las
operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.
El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el
usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los
estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.
El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las
operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.
Problemas de empresa en marcha: Cuando el auditor concluye que existe duda
substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en
marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo
en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros
donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre,
son tratados.
En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es
incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por
ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados
usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector
sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la

capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha.

El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad
como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a
duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione
seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha.
Incertidumbres significativas: E l auditor agrega un prrafo explicativo debido
a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto
prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada
substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa.
Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el
texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una
opinin estndar sin salvedad.
Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo
explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable
est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en
relacin con la importancia relativa.
Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el
monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado.
Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear
la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en
los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del
auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no
pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo
explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los
estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los
posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
nfasis en un asunto: E l auditor puede desear enfatizar un asunto
relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad.
En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con
partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los
estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos
substanciales.

Tal como se indica aqu, el alcance de la auditoria y la opinin expresada por el

auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas
revelaciones en los estados financieros.
6.- Dictamen limpio con referencia a otro auditor
El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora
es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de
contadores pblicos independientes efecta la auditoria de los estados financieros de
una compaa filial.
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de
responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin
del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos
independientes.
Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la
opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin
de los otros auditores.
Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas
establecidaspororganismosreguladores
Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas
de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe
hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con
dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para
preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia
de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin
razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.
El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el
auditor ha aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando
efectu la auditoria de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de
contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.
El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para
preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador
difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor
hace mencin expresa de que los estados financieros no estn preparados de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa
su opinin de acuerdo con estos principios.
El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada
para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin
sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus
aspectos

substanciales, de
los estados financieros conformidad
contabilidad establecidas por el organismo regulador.

con normas de