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- LA CONTABILIDAD GENERAL
5.1 LA CONTABILIDAD
La Contabilidad es la ciencia que permite a las empresas reflejar de forma ordenada su
actividad econmica en el da a da. Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan
en la empresa siguiendo un orden cronolgico. Es una herramienta clave para conocer en qu
situacin se encuentra la empresa en cualquier momento y, con esta informacin poder tomar
las decisiones necesarias para mejorar sus resultados.
A travs de la Contabilidad se pueden responder a cuestiones del tipo:
- Cunto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias?
- Cul es el valor de las mercancas que tengo en almacn?
- Cunto dinero me debe un cliente?
- Cul es el resultado que he tenido al final del ao?
En definitiva la Contabilidad permite a la empresa conocer en un determinado momento cual
es su situacin econmica (lo que tiene, lo que le deben y lo que ella debe) y adems
proporcionar la informacin sobre los resultados obtenidos (si ha tenido beneficio o prdida).
5.2 EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
a) Definicin: El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
debidamente valorados que tiene la empresa en un momento determinado.
b) Elementos patrimoniales:
Bienes: Es el conjunto de elementos materiales o inmateriales necesarios para realizar
la actividad empresarial. Por ejemplo: muebles, mquinas, dinero en el banco,
productos destinados a la venta, etc.
Derechos: Cantidades que le deben a la empresa otras personas. Por ejemplo letras a
cobrar, facturas pendientes de cobro, etc.
Obligaciones: Cantidades que la empresa debe a otras personas. Por ejemplo letras a
pagar, facturas pendientes de pago, prstamos recibidos, etc.
c) Masas Patrimoniales. Es la agrupacin de elementos patrimoniales con el mismo
significado econmico. El patrimonio se compone de tres masas patrimoniales:
ACTIVO: Bienes y derechos. Los bienes propiedad de la empresa y las cantidades
que le deben a la empresa.
PASIVO: Obligaciones. Las cantidades que la empresa debe.
PATRIMONIO NETO: Cantidades aportadas por los dueos de la empresa
d) Divisin de las masas patrimoniales:
1) Las Masas patrimoniales del ACTIVO son:
Activo no corriente (fijo o inmovilizado): Est formado por los elementos
patrimoniales que van a permanecer en la empresa un largo perodo (superior a 1 ao)
-
Recursos permanentes: Deudas que hay que pagar en un plazo superior al ao.
Pasivo corriente: Deudas que hay que pagar en un plazo inferior al ao.
CUENTAS DE PASIVO
Capital: Cantidad de dinero que el empresario aporta a la empresa para su
creacin.
Capital social: Cantidad de dinero que los socios aportan para la creacin
de la empresa.
Reservas: Parte de los beneficios de la empresa que no se reparten.
Ttulo de la cuenta
Haber
El haber: Figura en la parte derecha de la cuentaSaldo: Es la diferencia que hay entre lo que suma el debe y el haber. Puede ser:
Deudor: Cuando el debe suma ms que el haber.
Acreedor: Cuando el haber suma ms que el debe.
Nulo: Cuando el debe y el haber suman lo mismo.
Debe
Ttulo de la cuenta
Haber
Disminuciones
Existencias iniciales
Aumentos
g) Principio de la partida doble:
- En todo hecho contable siempre se produce como mnimo una anotacin en
el debe y otra en el haber.
- En todo hecho contable la suma del debe siempre tiene que ser igual a la
suma del haber, es decir la suma de los cargos debe ser igual a la suma de
los abonos.
5.5 RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO
PASO 1: Averiguar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable.
PASO 2: Razonar a qu masas patrimoniales pertenecen los elementos modificados:
activo, pasivo o neto.
PASO 3: Determinar si aumentan o disminuyen los elementos afectados.
PASO 4: Realizar la anotacin en el debe o en el haber segn el convenio de cargo y
abono.
PASO 5: Anotar la cantidad en que se modifican los elementos.
b)
Clases.
Segn el papel que desempean:
Principales: Libro Diario, Libro Mayor y Libro de
Inventarios y Cuentas Anuales.
Auxiliares: Libro de Caja, de Banco, de Proveedores, etc.
Desde el punto de vista legal:
Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales.
Voluntarios: Libro Mayor y libros Auxiliares.
c)
Haber
(2)
(3)
(4)
(5)
Explicacin
N asiento en
el diario
Debe
Haber
Saldo
D/H
e)
f)
N cuenta
Saldos
Deudor
Acreedor
Grupo 3: Existencias.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Grupo 5. Cuentas financieras.
Grupo 6: Compras y gastos.
Grupo 7: Ventas e ingresos.
Las cuentas de balance son las integradas en los grupos 1 a 5, y las cuentas de gestin las
de los grupos 6 y 7.
1: EXISTENCIAS
(300/309) Mercaderas: Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a su venta sin
transformarlas.
(326) Embalajes: Cubiertas y envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a
resguardar los productos o mercaderas que han de transportarse.
(327) Envases: Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el
producto que contienen.
(310/319) Materias primas: las materias que, mediante elaboracin o transformacin, se
destinan a formar parte de los productos fabricados.
(320) Elementos y conjuntos incorporables: los fabricados normalmente fuera de la
empresa y que sta adquiere para incorporarlos a sus productos sin transformarlos. Como
ejemplo, en una fbrica de automviles seran las ruedas, las bateras, los aparatos
medidores del salpicadero del coche, etc.; todos estos elementos, normalmente, no se
elaboran en la fbrica de coches, sino en empresas especializadas.
(321) Combustibles: Materias energticas que se pueden almacenar. Si los combustibles
no son almacenables, se cargarn en la cuenta (628) Suministros como un gasto del
ejercicio.
(322) Repuestos: Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas
en sustitucin de otras semejantes.
(325) Materiales diversos: Otras materias de consumo que no han de incorporarse al
producto fabricado. Por ejemplo, las barras de soldadura.
(328) Material de oficina: El destinado a esa finalidad. Pero si la empresa considera que
el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo, entonces se
cargar en la cuenta (629) Otros servicios.
(350/359) Productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo
final o a su utilizacin por otras empresas.
(360/361) Subproductos: Los de carcter secundario o accesorio de la fabricacin
principal. Por ejemplo, el vinagre, en una fbrica de vinos.
(365/366) Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos
o subproductos, siempre que tengan valor y puedan ser utilizados o vendidos. Por ejemplo,
los recortes de papel en una imprenta.
Funcionamiento contable de las cuentas de existencias
Las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio econmico.
Las nicas anotaciones que se registrarn en ellas son las siguientes:
1. Al hacer el asiento de apertura del ejercicio, se les har un cargo por las
Existencias iniciales (juntamente con las dems cuentas de activo).
(300/309) Mercaderas
(310/319) Materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
____________________________ xx/xx _______________________________
Despus de realizar estos dos asientos, todas las cuentas de Existencias habrn quedado
saldadas, pero slo de momento porque inmediatamente despus, por las existencias
finales, segn inventario al cierre del ejercicio, se les har un cargo, como te explico en los
dos apartados siguientes:
3. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se
harn los apuntes siguientes por el importe de las existencias finales segn
inventario:
(300/309) Mercaderas
(310/319) Materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
a
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(611) Variacin de existencias de materias primas
(612) Variacin de existencias de otros
____________________________ xx/xx ____________________________________
Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 (Variacin de existencias de ) podrn tener
saldo deudor o saldo acreedor, eso depender del importe de las existencias iniciales y
finales de cada tipo de existencias. Sea cual sea su valor habr que saldarlas con la cuenta
(129) Resultado del ejercicio (ten presente que a esta cuenta se llevan todas las cuentas
de gestin, es decir, las que empiezan por 6 o por 7).
El impuesto sobre el valor aadido
Las operaciones de compraventa estn gravadas por el Impuesto sobre el Valor Aadido
(IVA).
La empresa, con respecto al IVA, se comporta como intermediaria de la Hacienda Pblica.
Cuando vende, ingresa IVA que pertenece a Hacienda, cuando compra, paga IVA, que le
debe ser devuelto por Hacienda.
En vez de liquidar esta relacin con Hacienda tras cada operacin, se ha optado por realizar
una declaracin trimestral por diferencia entre el saldo de las cuentas (477) Hacienda
Pblica, IVA repercutido y (472) Hacienda Pblica, IVA soportado.
En las operaciones de compra, deberemos utilizar la cuenta (472) Hacienda Pblica, IVA
soportado para recoger el importe del IVA que debemos pagar a los proveedores.
En las operaciones de venta deberemos contabilizar en la cuenta (477) Hacienda Pblica,
IVA repercutido el IVA que deberemos cobrarle a nuestros clientes.
Cuando el IVA repercutido es superior al soportado, se debe ingresar en Hacienda la
liquidacin correspondiente en las fechas previstas; pero en el caso de que el IVA
repercutido sea inferior al soportado, Hacienda compensar dichas cantidades en las
liquidaciones de trimestres posteriores, y si en el ltimo trimestre Hacienda sigue siendo
deudora de la empresa, procedera a devolver el exceso de IVA soportado.
EJEMPLO:
Supongamos que en el trimestre en curso slo se han efectuado las siguientes operaciones:
1. Compramos gneros, por importe de 1.000 , a 90 das (IVA 16%)
1.000
160
a
(400) Proveedores
1.160
____________________________ xx/xx __________________________
2. Vendemos gneros por 1.500 , a 30 das (IVA 16%).
1.740
(430) Clientes
a
240
160
------Diferencia
80
Es decir, deberemos ingresar en la Hacienda Pblica 80 .
El asiento de liquidacin del impuesto, si lo dejamos pendiente de pago, sera el siguiente:
240
150
300
------Diferencia
150
a
(472) H.P. IVA soportado 300
_________________________________ xx/xx _____________________________
Contabilizacin de las compras
Las compras se consideran un gasto del ejercicio, y el PGC les destina el siguiente
Subgrupo:
60. Compras
600. Compras de mercaderas
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
609. Rappels por compras
Los gastos de compra.
Se incluirn en la respectiva cuenta del subgrupo 60. Compras (600, 601, 602) todos los
gastos ocasionados por la adquisicin, como por ejemplo transportes, carga, descarga y
seguros, cuando figuren en la factura del proveedor.
EJEMPLO:
Son disminuciones del precio con el que est marcado el producto debido a rebajas,
negociaciones o cualquier otra causa. En la contabilidad aparecern como menor valor de
la compra, minorando el importe de la cuenta (600) Compras de mercaderas siempre
que figuren en la propia factura.
EJEMPLO:
Compramos, pagando con transferencia bancaria, artculos por importe de 2.700 , con un
descuento, incluido en factura, de 100 por pronto pago.
2.600 (600) Compras de mercaderas
416 (472) H.P. IVA soportado
a (570) Banco c/c
3.016
_____________________________ xx/xx _____________________________
EJEMPLO:
(400) Proveedores
a
EJEMPLO:
Uno de nuestros proveedores nos comunica que nos ha ingresado en la cuenta corriente
23,20 por el volumen de compras que realizamos en el ejercicio econmico.
23,20 (572) Banco c/c
a
Devoluciones de compras
Es una operacin mediante la cual el comprador devuelve todo o parte de la mercadera
adquirida a su proveedor porque.
- Encuentre algn tipo de desperfecto.
- Llegue fuera de plazo.
- Los productos no responden a las caractersticas especificadas en el contrato.
El PGC utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
Hay que indicar que esta cuenta tambin se utiliza si la mercadera no se devuelve
fsicamente pero el proveedor nos concede un descuento por alguna de las razones
expresadas.
EJEMPLO:
(400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de compras y
operaciones similares
300
(472) H.P. IVA soportado
48
______________________________ xx/xx ___________________________
Contabilizacin de las ventas
Las cuentas relacionadas con las ventas se recogen en el PGC exclusivamente dentro del
Subgrupo 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc.
70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc.
700.
701.
702.
703.
708.
709
Ventas de mercaderas
Ventas de envases y embalajes
Prestaciones de servicios
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Rappels sobre ventas
(570) Caja,
a
Vendemos un programa informtico de gestin a una empresa por 5.000 . Asimismo, nos
comprometemos a su mantenimiento y consultora por lo que le cobramos 100 . El cobro
se efecta con transferencia bancaria.
5.916
Siempre se considerarn como un menor importe de las ventas. No se tratan, por tanto,
como un gasto, sino como un menor ingreso de las ventas.
EJEMPLO:
Vendemos Artculos por un importe de 1.500 , con un descuento por volumen de ventas
de 120 . El importe queda pendiente de pago a 90 das.
1.600,80
(430) Clientes
a
Los gastos inherentes a las ventas que corran a cargo de la empresa vendedora
Vendemos, a 60 das, artculos por un importe de 3.300 . Los gastos de transporte corren
por nuestra cuenta, para lo que hemos contratado a un transportista, al que dejamos
pendiente de pago 80 a 30 das.
3.828 (430) Clientes
a
Estos descuentos, cuando figuren en factura, se deducirn del importe de los ingresos
procedentes de la venta de bienes o servicios. Cuando figuren fuera de factura, y slo en
ese caso, se tratarn como descuentos comerciales, recogindose en la cuenta (706)
Descuentos sobre ventas por pronto pago.
EJEMPLO:
Vendemos artculos, a 60 das, por un importe de 3.000 , con un descuento por promocin
del 1% y un descuento por pronto pago de 60 , ambos incluidos en factura.
3.375,60 (430) Clientes
a
Un cliente figura en contabilidad por un importe de 3.000 , de acuerdo con una factura
anteriormente registrada. Posteriormente, y ya fuera de factura, se concede un descuento
al cliente por pronto pago por un importe de 60 .
60
a
(430) Clientes
69,60
_____________________________ xx/xx _______________________________
Un cliente nos abona en cuenta corriente 1.500 ms IVA como anticipo de una futura
compra.
Los clientes pueden realizar devoluciones de ventas que se les han efectuado por:
- No ajustarse a las condiciones del pedido.
- Defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega, etc.
El PGC reserva la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares para
este concepto. Funciona como una cuenta de gastos, por lo que recibir el apunte en el
Debe.
La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares se utiliza tanto para la
devolucin fsica de la mercadera como para contabilizar los descuentos derivados de los
anteriores conceptos.
EJEMPLO:
Un cliente ha detectado que parte de la mercanca ha llegado en mal estado. Con este
motivo hemos llegado al acuerdo de concederle un descuento de 120 .
120
(624) Transportes.
(625) Primas de seguros.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
(628) Suministros
(629) Otros servicios
EJEMPLO:
EJEMPLO:
Se ha efectuado una reparacin en varios ordenadores y nos han presentado factura por
importe de 80 , ms IVA.
80
(622) Reparaciones y conservacin
12,80 (472) H.P. IVA soportado
a
(410) Acreedores por prestaciones
de servicios
92,80
________________________________ xx/xx _______________________________
EJEMPLO:
(624) Transportes: Recoge exclusivamente los transportes de ventas que sean por
cuenta de la empresa, nunca los de compra, pues, como sabemos, los gastos
derivados de las compras son mayor valor del precio de adquisicin del bien de que
se trate.
EJEMPLO:
Abonamos la prima anual del seguro que cubre los riesgos de incendio de la nave industrial
que poseemos. El importe asciende a 120 .
120 (625) Primas de seguros a (572) Banco c/c
120
_______________________________ xx/xx _______________________________
EJEMPLO:
Nuestra empresa patrocina con su marca un equipo ciclista y decide organizar una reunin
en el Hotel Inglaterra a la que invita a autoridades y a clientes actuales y potenciales para
realizar la presentacin anual del equipo. El Hotel nos presenta una factura de 600 , ms
IVA, por los servicios prestados, que abonaremos dentro de 30 das.
600
96
EJEMPLO:
(628) Suministros
(472) H.P. IVA soportado
a
EJEMPLO:
Un directivo de nuestra empresa realiza un viaje a Barcelona para asistir a una feria de
productos elctricos. A su regreso solicita se le abone el billete de avin de ida y vuelta.
El importe asciende a 240 , ms IVA, que se le pagan con cheque bancario.
240 (629) Otros servicios
38,40 (472) H.P. IVA soportado
a
(572) Bancos c/c
278,40
___________________________________ xx/xx _____________________________
Otros ingresos de gestin
El Grupo 75. Otros ingresos de gestin contabilizan una serie de ingresos que, sin ser los
de la actividad principal de la empresa, suelen presentarse muy a menudo.
Estudiaremos los siguientes subgrupos:
75. Otros ingresos de gestin
(752) Ingresos por arrendamientos
(754) Ingresos por comisiones
(755) Ingresos por servicios al personal
(759) Ingresos por servicios diversos
EJEMPLO:
Hemos facturado 1.200 , ms IVA, por el alquiler de una nave industrial de nuestra
propiedad.
1.392 (440) Deudores
a
(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios , tales
como economatos, comedores, transportes, vivienda, etc., facilitados por la
empresa a su personal.
EJEMPLO:
Recibimos por caja 5.500 de nuestros empleados por los servicios prestados de comedor.
(570) Caja,
a
(759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestacin eventual
de servicios que no tienen cabida en los anteriores. Se citan a modo de ejemplo los
de transporte, reparaciones, asesoras, etc.
EJEMPLO:
(440) Deudores
a
EJEMPLO:
Abonamos a nuestros empleados la nmina del mes de febrero, que tiene el siguiente
detalle.
Sueldo bruto: 8.000 .
Seguridad social, cuota patronal: 1.200 .
Seguridad social, cuota obrera: 450 .
Retenciones a cuenta del IRPF: 1.000 .
Por el pago del sueldo y el reconocimiento de la deuda a los organismos pblicos:
8.000 (640) Sueldos y salarios
1.200 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a
(476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
1.650
(4751) H.P. acreedora por retenciones1000
(572) Bancos c/c
6.550
_______________________________ xx/xx ____________________________
Por el pago de la deuda a os organismos pblicos:
1.650 (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
1.000 (4751) H.P. acreedor por retenciones
a
(572) Banco c/c
2.650
_______________________________ xx/xx ___________________________
EJEMPLO:
(649) Otros gastos sociales: Se incluyen en esta cuenta, entre otros, los conceptos
de subvenciones a economatos y comedores, becas a los trabajadores o a sus
familiares, primas por contratos de seguros de vida de los trabajadores, etc.
EJEMPLO:
Abonamos 3.000 a cinco trabajadores como becas para estudios universitarios de sus
hijos.
3.000 (649) Otros gastos sociales
a
(572) Bancos c/c
3.000
________________________________ xx/xx ___________________________
EJEMPLO:
EL ACTIVO NO CORRIENTE
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
INMOVILIZACIONES MATERIALES
INVERSIONES INMOBILIARIAS
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Adquirimos una mquina por un importe de 1.000 al contado. El proveedor nos concede
un descuento por pronto pago de 100 y por motivos varios de 50 (IVA 16%).
850
136
(213) Maquinaria
(472) H.P. IVA soportado
a
(570) Caja,
986
_______________________________ xx/xx ______________________________
El funcionamiento de las cuentas
1) Adquisicin con pago aplazado o al contado.
EJEMPLO:
EJEMPLO:
PROLINSA ha construido, con sus propios medios, una nave industrial para el almacn de
sus productos. Los gastos ocasionados y abonados por banco son los siguientes:
Sueldos y salarios
Materiales
Suministros
150.000
120.000
20.000
(221) Construcciones
a
(731) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
290.000
_______________________________ xx/xx ____________________________
El motivo del empleo de la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado
material es compensar en la cuenta (129) Resultado del ejercicio los gastos
contabilizados anteriormente, puesto que dichos gastos a fin de cuentas se han
transformado en un bien del Activo (se trata de un hecho permutativo, es decir no hay una
disminucin del patrimonio).
Una vez incorporado el bien, y debido al uso, al paso del tiempo o a la evolucin
tecnolgica (obsolescencia), ste va perdiendo valor.
Para utilizar este mtodo es mejor basarse en las tablas oficiales del Ministerio de
Hacienda donde se fijan los coeficientes mximos (en %) de amortizacin anual y el
mximo de aos permitidos (coeficiente mnimo) para amortizar los bienes. No veremos
este mtodo por su complejidad, no quiero liarte.
EJEMPLO:
Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo coste fue de 10.000 y que est ya totalmente
amortizada, por lo que decide darla de baja del inventario de la empresa.
10.000 (2813) A.A. de maquinaria
a
(213) Maquinaria
10.000
____________________________ xx/xx _____________________________
2. Venta del inmovilizado.
Tendremos que diferenciar entre la venta con prdida y con beneficio.
EJEMPLO:
DEBARRO, S.A. vende por 8.000 un horno de cocer cuyo coste haba sido de 30.000 y
con una amortizacin acumulada de 20.000 . El pago se lo efectuarn dentro de tres
meses.
20.000 (2813) A.A. de maquinaria
8.000 (543) Crditos a corto plazo por
enajenacin del inmovilizado
2.000 (671) Prdidas procedentes del inmovilizado
material
a
(213) Maquinaria
30.000
_____________________________ xx/xx _____________________________
Supongamos que se vende el horno por 15.000 , cantidad que se cobrar dentro de 10
meses.
20.000 (2813) A.A. de maquinaria
15.000 (543) Crditos a corto plazo por
enajenacin del inmovilizado
a
(213) Maquinaria
30.000
(771) Beneficio procedente del
inmovilizado material
5.000
______________________________ xx/xx ______________________________
El inmovilizado intangible
Adems del inmovilizado material, las empresas utilizan para el desarrollo de su proceso
productivo otro tipo de bienes cuya caracterstica principal es que no tienen consistencia
fsica.
Por ejemplo, si la empresa decide comprar un procesador de textos para el ordenador,
realmente lo que est comprando es el derecho de uso del programa informtico, es decir,
algo intangible, y no el disquete o el CD en s, cuyo coste es irrelevante. De hecho, sise
estropea el programa, segn las condiciones del contrato, podr solicitar la obtencin de
otro con las mismas caractersticas.
El cuadro de cuentas del inmovilizado intangible
Los elementos patrimoniales de este tipo de inmovilizado se encuentran en el Subgrupo
20. Inmovilizaciones intangibles:
(203) Propiedad industrial
(206) Aplicaciones informticas
La cuenta (203) Propiedad industrial recoge el importe satisfecho por la propiedad o por
el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Incluye tanto
los proyectos desarrollados por la propia empresa como los adquiridos a terceros, siempre
que estn inscritos en el correspondiente registro, tales como patentes de invencin, marcas
o signos distintivos, dibujos industriales, etc.
EJEMPLO:
a
(572) Bancos c/c
928
______________________________ xx/xx ___________________________
Las empresas, para hacer frente a las necesidades monetarias del ciclo de explotacin y
para la adquisicin de bienes de estructura, adems de utilizar los fondos propios, acuden
al exterior a solicitar recursos financieros suplementarios.
Ahora nos vamos a centrar en aquellas deudas que se negocian con las entidades crediticias
a cambio del pago de un inters, dando lugar a los conocidos prstamos.
El PGCPYME encuadra los prstamos recibidos en dos subgrupos, dependiendo del plazo
de devolucin.
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS, EMPRSTITOS Y
OTROS CONCEPTOS
(170)
(171)
(173)
(175)
52.
CONCEPTOS
DEUDAS
(520)
(521)
(523)
(525)
(527)
(528)
CORTO
PLAZO
POR
PRSTAMOS
RECIBIDOS
OTROS
De una manera ms tcnica, los prstamos son operaciones financieras por las que una
empresa recibe de una persona fsica o jurdica, normalmente una entidad financiera, una
cantidad de dinero, con la obligacin por su parte de satisfacer los gastos de la operacin y
los intereses, as como de devolver la cantidad de dinero recibida en los plazos pactados.
SED es una empresa que comercializa el agua mineral natural Fuente la Teja. Solicita y
obtiene el 1-1-2009 un prstamo de 10.000 de una entidad de crdito, que es ingresado en
la cuenta corriente de la empresa. Las condiciones del prstamo son las siguientes: se
devolver en 4 aos por partes iguales, y el tipo de inters se devolver por aos vencidos,
al 6%. Los gastos del prstamo ascienden a 1.000 .
1-1-2009. Por la obtencin del prstamo:
10.000
A
(572) Bancos c/c
1.000
_______________________________ xx/xx ________________________________
31-12-2009. Por el devengo y pago de los intereses de este ao:
600
A
(572) Bancos c/c
600
_______________________________ xx/xx ________________________________
31-12-2009. Por la devolucin de la 4 parte del prstamo:
1.500
A
(572) Bancos c/c
2.500
_______________________________ xx/xx _________________________________
31-12-2009. Por la reclasificacin del prstamo:
2.500
A
(520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500
______________________________ xx/xx _________________________________
El resto de los aos, el proceso contable es idntico y repetitivo. nicamente habr que
tener en cuenta que la cantidad de intereses se ir rebajando cada ao, pues se van
calculando al 6% sobre el capital que queda pendiente de amortizar.
Ahora vamos a exponer un ejemplo de prstamos en el que el devengo de los intereses y el
pago de stos se produce en ejercicios diferentes:
EJEMPLO:
Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, supongamos ahora que el prstamo fue
concedido el 30-06-2009, siendo el resto de las condiciones idnticas.
30-06-2009. Por la obtencin del prstamo:
10.000
A
(572) Bancos c/c
1.000
_______________________________ xx/xx ________________________________
A
(572) Bancos c/c
600
________________________________ xx/xx _____________________________
Con los dos asientos anteriores hemos conseguido imputar, siguiendo el principio del
devengo, a cada ejercicio el gasto que le corresponde, independientemente del pago.
30-06-2010. Por la amortizacin del prstamo:
2.500
A
(572) Bancos c/c
2.500
__________________________________ xx/xx ______________________________
30-06-2010. Por la reclasificacin del prstamo:
2.500
A
(520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500
__________________________________ xx/xx _____________________________
6: EL PROCESO DE REGULARIZACIN
La regularizacin es un proceso por el que al final del ejercicio econmico se adecuan los
saldos de los diferentes elementos patrimoniales. Para ello la unidad econmica debe
hacer un alto en el camino, reflexionar sobre lo sucedido a lo largo del perodo y, en
funcin de ello, complementar y rectificar la informacin de algunos hechos contables.
Nosotros, sin habernos referido a ello, hemos ido haciendo por cuestiones didcticas
asientos contables que corresponden al proceso de regularizacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Para analizar las distintas etapas del proceso de regularizacin nos vamos a ayudar de un
ejercicio:
PISANDO FUERTE, S.L., es una cadena de tiendas que se dedica a comercializar todo
tipo de calzado y que presenta a 31-12-06 el siguiente balance de saldos:
N
CUENTAS
100
112
170
210
211
216
218
252
2811
2816
2818
300
400
410
401
430
520
540
570
572
600
621
640
642
662
700
709
759
762
Capital social
Reserva legal
Dedudas a largo plazo con entidades de crdito
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Mobiliario
Elementos de transporte
Crditos a largo plazo
Amortizacin acumulada de construcciones
Amortizacin acumulada de mobiliario
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
Mercaderas
Proveedores
Acreedores por prestaciones de servicios
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Clientes
Dedudas a corto plazo con entidades de crdito
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patri
Caja, euros
Banco c/c
Compras de mercaderas
Arrendamientos y cnones
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
Intereses de deudas
Ventas de mercaderas
Rappels sobre ventas
Ingresos por servicios diversos
Ingresos de crditos
TOTAL
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
150.000
1.660
30.000
10.000
35.000
1.280
65.000
50.000
2.215
81
4.114
34.500
15.000
480
240
1.480
5.000
10.000
10.000
20.000
40.000
4.300
8.000
2.000
1.700
70.000
400
13.000
1.870
293.660
293.660
3. Periodificacin
Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le
corresponden. Algunos de los gastos e ingresos realizados en el ao contribuyen a la
actividad de futuros ejercicios y, siguiendo el principio del devengo, hay que imputrselos,
independientemente del pago o cobro, a esos respectivos aos.
Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificacin son:
Derivadas de las operaciones de trfico
48. Ajustes por periodificacin
(480) Gastos anticipados.
(485) Ingresos anticipados.
a
(662) Intereses de deudas
200
_____________________________ xx/xx _____________________________
En el ejercicio 2007 habr que imputar los intereses como gasto, por lo que habr que
realizar el siguiente asiento contable:
200
200
La cuenta (762) Ingresos de crditos recoge 300 de intereses cobrados que pertenecen
al prximo ejercicio.
Por la periodificacin de los intereses:
300
(570) Caja,
a
N
100
112
170
210
211
216
218
252
2811
2816
2818
300
400
410
401
430
472
477
520
540
570
572
600
621
640
642
662
700
709
759
762
4309
4009
480
485
567
568
681
610
659
CUENTAS
DEBE
HABER DEBE
HABER
403.240 403.240 315.088 315.088
TOTALES .............................................
Capital social
150.000
0 150.000
Reserva legal
1.660
0
1.660
Dedudas a largo plazo con entidades de crdito
10.000 30.000
0 20.000
Terrenos y bienes naturales
10.000
10.000
0
Construcciones
35.000
35.000
0
Mobiliario
1.280
1.280
0
Elementos de transporte
65.000
65.000
0
Crditos a largo plazo
50.000
50.000
0
Amortizacin acumulada de construcciones
5.715
0
5.715
Amortizacin acumulada de mobiliario
209
0
209
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
10.614
0 10.614
Mercaderas
74.500 34.500 40.000
0
Proveedores
15.000
0 15.000
Acreedores por prestaciones de servicios
480
0
480
Proveedores, efectos comerciales a pagar
240
0
240
Clientes
1.480
1.480
0
Hacienda Pblica, IVA soportado
320
320
0
Hacienda Pblica, IVA repercutido
480
0
480
Dedudas a corto plazo con entidades de crdito
15.000
0 15.000
Inversiones financieras a c/p en instrum. de patrimonio 10.000
10.000
0
Caja, euros
10.000
2
9.998
0
Banco c/c
20.000
20.000
0
Compras de mercaderas
42.000
42.000
0
Arrendamientos y cnones
4.300
2.150
2.150
0
Sueldos y salarios
8.000
8.000
0
Seguridad social a cargo de la empresa
2.000
2.000
0
Intereses de deudas
1.700
200
1.500
0
Ventas de mercaderas
73.000
0 73.000
Rappels sobre ventas
400
400
0
Ingresos por servicios diversos
6.500 13.000
0
6.500
Ingresos de crditos
300
1.870
0
1.570
Clientes, facturas pendientes de formalizar
3.480
3.480
0
Proveedores, facturas pendientes de formalizar
2.320
0
2.320
Gastos anticipados
2.150
2.150
0
Ingresos anticipados
6.500
0
6.500
Intereses pagados por anticipado
200
200
0
Intereses cobrados por anticipado
300
0
300
Amortizacin del inmovilizado material
10.128
10.128
0
V. E. de mercaderas
34.500 40.000
0
5.500
Otras prdidas de gestin corriente
2
2
0
= Prdida
El balance de situacin.
La cuenta de Prdidas y ganancias.
El Estado de cambios en el patrimonio neto.
La memoria.
Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario individual o los
administradores, segn el tipo de empresa de que se trate, en el plazo mximo de tres
meses a contar desde el cierre del ejercicio. En el plazo de los tres meses siguientes se
proceder a su aprobacin y durante el mes siguiente a la misma debern ser presentadas
en el Registro Mercantil por los administradores de la sociedad.
9. Asiento de cierre.
La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el
clculo del resultado de la empresa. Para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al
haber, mientras que las que tienen saldo acreedor se colocan en el debe.
150.000
1.660
20.000
5.715
209
10.614
15.000
480
240
480
15.000
2.320
6.500
300