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SUMRIO: 1.
Introduo;
partir
de
1988,
2.1
integrantes da
Imposto
2.3
2.
sobre
de servios; 2.5
Fato
servio;
gerador;
Federao,
tiveram
2.6
de
Local de recolhimento;3.
Local
finais;
5.
Bibliografia.
capacidade
dos
municpios
de
por
fazer
parte
de
boa
arrecadao do municpio.
1
INTRODUO
O artigo em questo
Direito
do
faz
parte
do
Imposto
campo
Sobre
do
Servios
de
localidade
deve
ser
feito
tal
p. 61 -
afirmao:
de estabelecimento, o do domiclio do
fraude.
a)
prestador;
efetuar a prestao;
b)
no
caso
Portanto,
c) no caso de servio a
intuito
manifestaes
tributrias
citadas,
baseando-se
pois,
que
alguns
assunto,
mas
sim,
autores
municpio
mais
esgotar
a do citado artigo 12 do
2.1
CONCEITOS
O
municpio
do
do
pelo
contradio
so
estabelecimento
imposto
est
ou
deve
por
situado
domiclio
ser
feito
parte
dos
os
Qualquer
Sobre
de
Imposto
servios
de
Natureza
transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicaes.
p. 62 -
artigo
156
da
que constitua a
juntamente
da
Complementar.
afirma
que
Constituio,
prestados
de
transporte
alada
com
definiu
estadual
intermunicipal
competncia
dos
principal fonte de
um
tributo
municpios
de
que
competncia
tributria,
dizimando
(2005, p. 74).
infraconstitucional mud-la.
O objeto de estudo :
Imposto Sobre Servios se apresenta,
acima de tudo, como um imposto sobre
a circulao, sobre a venda econmica
de servios, onde se presume um
prestador do servio, um preo para
Exemplificando,
tem-
p. 63 -
Segundo
OIiveira
et
que
elementos
referido
os
quais
so
muito
devem
ser
disciplinadas
texto
da
no
legislao
celeumas
legislao tributria.
dessa
competncia
de
HISTRICO DO ISS
(2005)
bens imateriais.
colonial e
Dentro
as
imperial, havia
tributos
antes,
Se o imposto de competncia
municipal, ao nosso ver, a decorrncia
lgica, que o municpio tem
competncia pra exigir o imposto
somente sobre os servios ocorridos em
seu territrio; Caso haja conflito entre os
municpios sobre o local da ocorrncia
do servio, caber ao legislador
infraconstitucional dispor sobre o
conflito , elegendo um critrio para
resolv-lo;Caso haja conflito entre os
entes da federao sobre a abrangncia
dos servios (conflitos em especial com
o ICMS e o IPI), caber o legislador
infraconstitucional dirimi-lo.
trabalho
secundrio,
humano
era
XX,
os
Estados
se
p. 64 -
mercadorias
ou
servios.
natureza, no compreendidos na
competncia tributria da Unio e dos
Estados.
tinha
carter
acumulativo
ou
mercadorias
pelos
Com
aplicao
(hoje
Unio
Europia)
tributada,
segundo
incidncia
imposto
licena
(municipal);
Imposto
at
pode
qualquer
ento
previsto
ser
outro
no
jamais
com
Imposto
Indstrias
confundida
No Brasil, antes de
de
de
Imposto
Sobre
passando
ter
mais
uma
lei
Complementar
que
p. 65 -
Nacional,
so:
servios
Ato Complementar n 34: aumentou o
conceito na cobrana do ISS; tambm
regulou a base clculo do tributo para
os casos de atividades mistas e de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil e estabeleceu a alquota
mxima para a cobrana do imposto em
relao a certos servios;
Ato Complementar n 35: excluiu as
subempreitadas realizadas com obras
ligadas ao Poder Pblico da incidncia
do ISS, alm de alterar a regra da base
de clculo do tributo para os casos de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil;
Ato Complementar n 36: conceituou o
local da operao para efeito de
ocorrncias do fato gerador do tal
imposto, nos casos de prestao de
servio em mais de um Municpio.
tendo
que
como
foram
intuito
anexados
de
ao
veio
solucionar
as
dvidas
da
Brasil,
que
quanto
renda
autor,
em
O autor descreve que
instaura-se
mais
alteraes:
p. 66 -
acrescenta-se um item a
A legislao do ISS a
partir da, vincula-se aos seguintes
dispositivos legais:
pelo
art.
da
Lei
Complementar n 56 de 1987.
competncia
dos
2.3
COMPETNCIA TRIBUTRIA
normas
partir
de
apareceram
1999,
O vnculo obrigacional que corresponde
ao conceito de tributo nasce, por fora
de lei, da ocorrncia do fato imponvel.
A configurao do fato (aspecto
material), sua conexo com algum
(aspecto pessoal), sua localizao
(aspecto espacial) e sua consumao
num momento ftico determinado
(aspecto
temporal),
reunidos
unitariamente
determinam
inexoravelmente
o
efeito
jurdico
desejado pela lei: criao de uma
obrigao jurdica concreta, a cargo de
pessoa determinada, num momento
preciso.
que
relao
Jurdco-
p. 67 -
pagar
ISS,
contribuinte prestador
empresa; a pessoa
natural
obrigada
ao
cumprimento
da
Sujeito
ativo:
tributo
do
ISS,
jurdica
obrigao tributria.
municpio o sujeito
do
ou
considerando-se
da
pagamento,
contanto
que se verifique as
normas da legislao
superior
(VETARISCHI, 2005).
princpio
pessoa
fsica
ou
privada
ou
jurdica,
materialidade
da
hiptese
de
legal
incidncia tributria;
Sujeito passivo:
p. 68 -
outro
imposto
recaia
circulao
de
servios,
feito
por
empresa
ou
autnomo.
servio,
no
faz
nascer
inciso
IV,
aos
municpios,
esse
lista,
os
servios
encontram-se
Vetarischi
(2005)
de
comunicao,
no
sejam
instante
em
que
ocorre
transcrita:
mudanas
propostas
pela
p. 69 -
2.4
LISTA DE SERVIOS
objetivo
de
dispor
sobre
pelo
ao
municpio,
legislador
no
A prestao do servio
municipal
pblico
isso
entende-se
constitucional
que
do
comando
artigo
citado
meio
pelo
qual
Complementar
116/03,
A Lista de Servios
anexa
denominao
servio
dada
ao
ao
Decreto-lei
406/68
p. 70 -
Carraza (2003, p.
Figueiredo
Supremo
no
sub-classes,
legislador
Carraza (2000, p.
103) afirma que: a lista de servios, a
nosso
no
exemplificativa,
mas
Unio
possa
receberam
por
tipificou
constitucional.
vrios
servios
uma
discriminao
mais
que
foi
uma
modificao
meramente
que
nem
competncia
novos
taxativa,
que
Nota-se que no foi
ver,
os
esvaziar
municpios
determinao
outros
possuam
acerca
do
p. 71 -
de mais importncia.
Mesmo
provocando
guerra fiscal.
Convm lembrar que
2.5
FATO GERADOR
registros
prestao
dos
tambm
tabelies
pblicos,
se
cartorrios
manifestam
servios
englobe
fornecimento
de
da
O Decreto-Lei 406/68
conforme o 3 do artigo 1 da LC n
primeiro
conservou
Imposto
suas
Sobre
como
atividade
preponderante do prestador.
ainda
Conforme
Vetarischi
p. 72 -
direitos,
seja
na
conta
inclusive
ttulo
de
ISS.
reajustamento
Para Koogan / Houaiss
ou
ou
no,
reembolso,
dispndio
de
qualquer natureza.
No
caso
de
obras
preo
dos
servios
valor
dos
Segundo
Segundo
Soares
et
al.(2005, p. 76):
2.6
Oliveira
BASE DE CLCULO
A base de clculo
para
qualquer
os
condio.
deduo,
exceto
ser
modificada
depois
pelo
p. 73 -
decreto.
Nos
de
autnomos
administrao,
empreitada
ou
subempreitada,
de
de
fixo anual.
ou
casos
sociedades
obras
irrigao,
terraplenagem,
pavimentao,
concretagem
que
tange
as
ou
permisso
de
uso,
Quanto
iseno,
se
rodovia,
postes,
cabos
dutos
quando
legislador,
p. 74 -
A Lei Complementar n
116/2003,
de
apresentada
tributria.
veto
contida,
diferente
da
em funo
pelo
da
legislao
proposta
Ministrio
aumentou
das
deduo
no
incidncia
Repblica
prestadores
de
servios
caracteriza
hiptese
de
vetou
dispositivo
Federal
imposio
que
vedada
pela
Constituio Federal.
Conforme
prestao
hospitais,
coloca
de
servios
laboratrios,
de
clnicas,
ao poder.
p. 75 -
preo
do
servio
deve
conter
Franco (2002, p. 2)
refiram
atividades
meio
no
caractersticas
prontos
deduzir,
socorros
nem
medicamentos
no
o
nem
podem
valor
o
dos
valor
ingressam
de
para
valores
que
pagamento
do
dos
do
ISS.
ISS,
pode
resguardar
2.7
pessoal
do
prprio
contribuinte.
BASE
DE
CLCULO
EMPRESAS
PRESTADORAS
SERVIOS (MO-DE-OBRA)
PARA
DE
Procura-se apresentar
a base de clculo do ISS para as
p. 76 -
preo
do
servio,
passvel
de
tributao.
o gerenciamento desta.
Soares (2005) afirma
empresa
coloca
na
contratante,
sede
pessoal
do
remunerao
desse
recolher
encargos
pagar
As
para
empresas
com
os
despesas
comisso
com
trabalhador
ou
sociais
taxa
remunerao,
e
e
de
administram
pessoal
que
ir
remunerao
real
servio
Quando
so
encargos
empresas
sociais
trabalhistas,
empresa
acarretem
agenciamento
lucro.
Nas
em
pela
pelo
essas
prestado
recebida
remunerao
do
Ilustrando o contedo,
Bottallo (2003, p. 13-15) diz que:
p. 77 -
No
que
concerne
Soares
(20005)
empresas
prestadoras
com
preponderncia de mo-de-obra, h
por
uma
confisco.
infrao
do
princpio
conseguinte,
um
As
prestadoras
de
verdadeiro
empresas
servios
com
prevalncia de mo-de-obra, e as de
trabalho temporrio, fornecem mo-de-
do
mesmo,
administrao,
lucro
taxa
de
ou
taxa
de
compara
protegem e se beneficiam.
Percebe-se
ao
preo
que
de
servio,
2.8
ALQUOTAS
sim,
de
tributar
servio
Segundo Oliveira et al.
prestado.
O que se pode dizer
sobre as empresas que prevalecem a
mo-de-obra, segundo Soares (2005),
no cabe decretar o recolhimento do
muitos
municpios,
Lei
p. 78 -
A Lei Complementar n
com
ISS
inteno
de
uniformizar
em
5%
para
servio
de
alquota
foram
Constituio
de
abolidos
1967,
pela
porque
p. 79 -
principal
concorrncia
emenda
objetivo
desleal
teve
evitar
entre
a
os
Assim, o municpio
contedo da Constituio.
Tributrio Nacional).
primeiro
caso
ocorra,
Martins (2003, p.
no
se adapte
sua
legislao
p. 80 -
com
no em So Paulo.
batalha
fiscal,
ato.
Alm
disso,
os
O
recolhimento,
por
local
causar
de
celeuma
podero
ser
prejudicados
com
2.9
LOCAL
DE
RECOLHIMENTO
RETENO DO ISS
LOCAL DE RECOLHIMENTO
do estabelecimento do prestador de
obra.
servios
instalada.
Portanto,
empresa
prestadora
de
No caso da construo
valorativo.
Quanto
ao
aspecto
p. 81 -
Complementar
116/2003
O ISS tributo incidente sobre fatos,
cuja
natureza
comporta
desdobramentos que extravasam o
mbito do municpio, isto se d porque o
ISS repartido no apenas em funo
de um critrio material, mas tambm em
razo
de
um
critrio
territorial
(BARRETO, 2003, p. 258).
constitucional
atribuiu
Fica
claro
que
J Ichihara (2004, p.
recebe o imposto.
esse
imposto
ao
lanamento
por
ou
ocorridos
efeitos sobre
no
o fato
ocorrido
sobre
os
no
fatores
municpio,
geradores
cabe
ao
p. 82 -
passiva
de
municpio
efetivamente prestado.
indireta
na
condio
onde
servio
Analisando
for
poderia
exigir
Em
Considera-se local da
prestao do servio:
a) A do
estabelecimento
prestador ou, na falta
de estabelecimento, o
do domiclio do
prestador;
b) No caso de
construo civil, o local
onde se efetuar a
prestao.
Parte
da
ISS
do
1967,
servio
Ato
permanentemente
por
doutrina
p. 83 -
importa
estabelecimento
que
efetivamente
os
esteja;
da prestao do servio.
Em 1968, o Decreto-
saber
no
qual
presta
servios,
qualquer
Conta
prestao
do
ou
estabelecimento
prestador,
necessrio
do
servio
local,
Arza
no
que
(1976,
tipificam
sendo
estabelecimento
procura
esclarecer
algumas
atividade
econmica
organizada
que
estabelecer-se,
exerce
suas
atividades;
tambm
no
6 O Art. 70 do Cdigo Civil diz que domiclio civil da pessoa natural onde ela
estabelece sua residncia com nimo definitivo. Isto se refere a pessoa fsica
5 Lei do domiclio.
p. 84 -
estabelecimento:
organizados
para
suas
atividades.
agncia, etc.
universalidade
escritrio,
Lei
Magna
somente
do
a universalidade ir determinar a
conflitos
estabelecimento,
servio:
prestador
ou,
estabelecimento, o do domiclio do
a Constituio.
regulando-o.
de
212).
competncia
do
Brito
entre
estabelecimento
na
falta
(1974,
p.
de
96)
Para o recebimento do
pago o ISS.
Segundo
Martins
desde
os tenha
tiverem
que
empresa
autonomia
jurdica
p. 85 -
domiclio do prestador.
como forma
Isso o que
de
eliso fiscal,
de
domiclio.
atividade-meio da empresa e no a
que
contribuinte
escolha
onde
os
fim.
de
Tem-se
pessoal,
captam-se
como
exemplo
coletam-se
pedidos
para
dados,
serem
de
se
saber
qual
ser
do
municpio
onde
contribuinte
contribuinte
Exemplificando o caso,
prestador.
Se a empresa muda
desempenho tcnico) e no o de
Braslia
(onde
eram
firmados
os
contratos).
de
escolher onde
ser
p. 86 -
A Constituio Federal
diferente
anteriormente,
servios,
494).
do
posto
que
ao
princpio
da
territorialidade.
advm
da
relao
Tribunal
desafiou
sonegao.
descaso
da
com
Justia
jurdica,
do servio o do estabelecimento do
tcnica
interpretao
no
especificas
como
prestao
executada
Decreto-lei
2003, p. 215).
406/68
(MARTINS,
de
vigilncia,
certas
gravidades,
limpeza,
permaneceu
nos
grandes
etc,
sendo
centros
p. 87 -
Tribunal
presena
efetiva prestao.
afirma
que
Supremo
fsica
critrio
de
definitiva.
pelo
legislador
no
de
pela
conforme
do estabelecimento do prestador.
concorda
complementar
com
os
princpios
tributao
estipulados
Constituio
Federal,
Isso
resolveu
tem-se
dispositivo
jurisprudncia
insegurana jurdica.
que
inconstitucionalidade
declarar
do
do
STJ,
gerando
relao
jurdica
p. 88 -
(2003, p. 215).
totalmente
em
sintonia
de
que
Portanto,
quanto
ao
efeitos
sua
qualquer
simples
contratao
no
recolhimento
prestadora
do
de
ISS,
servios,
recolhimento
do
imposto
no
com
efetivamente
prestador
local em
no
acordo
do
estabelecimento
que
est
Da
anlise
das
dois
pelo
municpio.
incisos
foram
revogados.
nesse
caso,
estabelecimento
local
prestador
nem
do
o
se
deram
com
relao
queles
civil.
De
acordo
com
p. 89 -
imposto
descontar
devido
no
local
do
do
valor
pago
pela
do
do
estabelecimento,
estabelecimento,
no
onde
local
ele
estiver
para
b)da
palcos,
demolio,
servios
Executivo.
instalao
dos
no
andaimes,
caso
dos
concesso
lista;
f)do
estabelecimento
do
situaes
do
habite-se.
Vale
dizer
difceis
de
que
serem
feitos
envolvem
vrios
(ROSSI, 2004).
de
ser
definido.
Por
isso,
seria
Quanto a reteno na
forma
Constituio Federal.
de
lanamento
por
p. 90 -
CONSIDERAES FINAIS
lei
complementar,
ainda
que
disps
questo,
Assim,
procurou-se
expressamente
deve-se
sobre
permanecer
Alm
inconstitucionalidade
tema.
ao
Procurou-se relatar o
princpio
da
da
isonomia
Emenda
EC e a LC s no resolveram os
de magistrados renomados.
Apesar de se tratar de
um tributo existente h muito tempo,
gera
O artigo apresentado
tm-se
matria,
Emenda
de
Lei
de 2003. H
divergncias que se
com
foi
efetivamente prestado.
juridicamente,
controvrsias.
2002
ainda
Alm
como
alquota
editada
recentssima
mnima
disso,
LC
de
2%
116/03
p. 91 -
estabelecimento
ou
que
domiclio
do
citando
tal
se
ler
as
empresa.
dispositivo,
instalam
as
empresas
nos municpios
onde
que
expresso
mesmo
no
estabelecimento
interpretao
que
do
na
mais,
viabilizaram
inteno
de
realizao
arrecadar
dos
municpios
ou
partir
na
disso,
doutrina,
duas
todos
pertenam
encerrando
os
Municpios
mesma
os
conflitos,
que
regio,
pois,
os
em
um
determinado
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