NDICE

INTRODUCCIN

REFORMA TRIBUTARIA

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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CUADRO N1

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CUADRO N2

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RECAUDACIN

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IMPUESTO PERSONAL

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CONCLUSIN

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FUENTES

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Breve Panorama de la Poltica Fiscal en Mxico y en Argentina

INTRODUCCIN
Desde el punto de vista de la funcin principal del gobierno -proveer bienes y servicios
pblicos a la ciudadana- es particularmente importante el tema de los ingresos
tributarios, por ser los principales instrumentos de financiamiento del gasto pblico.
En trminos generales, tanto en Argentina como en Mxico podemos ver una situacin
de estancamiento de los ingresos pblicos tributarios que resulta preocupante.
Particularmente para el caso de la economa abierta, como son actualmente las
economas de dichos pases, con importantes requerimientos de infraestructura para
importar insumos productivos y para colocar sus productos en los mercados externos de
forma competitiva.
Para vincular el tema de ingreso y gasto, resulta interesante ver que porcentaje de los
ingresos de ambos pases alcanza para financiar las erogaciones que se realizan. Lo que
encontramos es que en Mxico, en particular el IVA (Impuesto al Valor Agregado),
alcanza a financiar muy poco del gasto social, slo el 24 por ciento, mientras que en
Argentina el porcentaje de financiamiento alcanza cifras mayores. La razn de esta baja
recaudacin mexicana tiene que ver con el hecho de que la mitad del consumo en
Mxico no est gravado con IVA, mientras que en Argentina gran parte del consumo
esta gravada con este impuesto.
El estancamiento de los ingresos pblicos y la necesidad de reducir los desequilibrios
presupuestales ante la apertura econmica de Mxico, aunada a los otros muchos
cambios estructurales que se dieron, resultaron en la contraccin del gasto. En resumen,
la suma de ingreso mas endeudamiento se achic, obligando a reducir el gasto. El
Sistema Tributario Argentino, al igual que el mexicano, es objeto de una enorme
cantidad de crticas por parte de los contribuyentes. Esto resulta inevitable, pagar
impuestos no es uno de los temas que ms gustan a la poblacin. Actualmente Mxico
tiene uno de los sistemas fiscales ms modernos en el mbito internacional. Es decir
que, independientemente de algunas deficiencias particulares que cada impuesto pueda

presentar, la concepcin estructural de su sistema impositivo muestra que es altamente

neutral y eficiente, siendo los principales elementos que le atribuyen estas
caractersticas:

Que descansa en dos o tres impuestos de base amplia con un esquema

muy importante de coordinacin entre Federacin y Entidades
Federativas.

Que depende en mayor medida de impuestos indirectos que directos.

Que tiene un conjunto de elementos que evitan distorsiones de la

inflacin.

Que evitan una redistribucin inadecuada de los recursos. Adems, dicho

sistema es uno de los que menos interfiere en las decisiones de
produccin, de trabajo y ahorro de los agentes econmicos.

A continuacin se analizar la situacin integrada de los impuesto tanto personal como

empresarial. Esto es, que pasa cuando se invierte un peso en la empresa y al final de da
se saca. En la mayora de los pases se grava a la empresa y al individuo. En Mxico el
impuesto personal reconoce ntegramente el impuesto pagado a nivel de la empresa,
generando una de las tasas impositivas ms bajas para la inversin y, por lo tanto, un
estmulo importante a la misma. En Mxico la tasa integrada es del 40 por ciento,
mientras que en Argentina dicha tasa corresponde al 30 por ciento, constituyendo as
una de las tasas ms bajas del mundo. Hay pases desarrollados como Espaa y
Holanda, donde la tasa integrada ronda en un promedio de 73 por ciento.
REFORMA TRIBUTARIA
Tanto Argentina como Mxico reformaron su sistema impositivo durante la dcada del
80. En el caso de los impuestos generales, en particular el IVA, las reformas efectuadas
en ambos pases trataron de eliminar las exenciones y ampliar las bases imponibles.
En lo que respecta a nuestro pas, las razones que explican porque se origin y luego
generaliz esta ola reformista son las siguientes:

Tasas impositivas muy elevadas que daban lugar a distorsiones

importantes en la asignacin de recursos.

Mayor movilidad de capitales a nivel internacional. (Esto forz a nuestro

pas a tener un sistema tributario consistente con los que se aplicaban en
los pases ms desarrollados).

Adecuacin del Sistema Tributario Argentino a la nueva realidad

econmica.

Los objetivos perseguidos por la Reforma Tributaria Argentina fueron los siguientes:

El sistema tributario deba ser justo.

Se deban reducir las distorsiones a la inversin y lograr fomentar el

ahorro y una mejor asignacin de los recursos. Por ello, se redujeron las
alcuotas marginales en el impuesto a las ganancias y los incentivos a la
inversin.

No deba desalentarse a la inversin extranjera.

Se deba combatir la evasin impositiva y la elusin.

Se deba lograr simplicidad en el sistema tributario.

Como filosofa general se destacaron tres elementos centrales: la necesidad de hacer

ms trasparente al sistema tributario, la honestidad en su administracin y la
importancia de reganar la confianza de los contribuyentes.
Mxico, por su parte, adems de realizar modificaciones en su sistema impositivo,
implement, en el mismo ao, el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, esquema
que regula que fuentes pueden gravar cada uno de los rdenes del gobierno y como se
distribuyen entre ellos los ingresos. En Mxico, hasta 1979 exista un esquema con ms
de cien impuestos a nivel estatal sobre los distintos productos. stos impuestos eran de
base muy estrecha ya que gravaban bienes especficos. Debido a ello, para poder
recaudar recursos suficientes haba que gravar muchos bienes con distintas tasas. En
cada estado se gravaba una canasta distinta de bienes, obstaculizando las actividades
productivas y la competitividad de las empresas. Por otro lado, ello afectaba la
recaudacin, en la medida que es muy costoso administrativamente recaudar un mismo

monto teniendo que usar cien impuestos en lugar de dos. Para las empresas resultaba
muy complejo tener que conocer cien legislaciones, estando sujetas a los cambios que
las treinta y dos Entidades Federativas introducan cada ao. Ello originaba volatilidad,
incertidumbre y costos de operacin para las empresas.
Otra modificacin correspondiente a la reforma tributaria consisti en la eliminacin de
las exenciones en el impuesto a las ganancias de las sociedades, lo que permiti
aumentar la recaudacin en equivalente al 1% de PBI.
En Mxico se sustituy, tambin en 1980, el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles
(ISIM) por el IVA. El ISIM en realidad era un impuesto directo que se aplicaba a cada
una de las etapas de la produccin piramidndose, es decir, generando mayor carga
mientras ms etapas hubiera en una actividad productiva. El IVA en Mxico permiti,
en primer lugar, gravar igual a las importaciones que a los productos nacionales,
independientemente del nmero de etapas de la produccin, al ser acreditable el
impuesto pagado en la etapa anterior. En segundo lugar, al sustituir el ISIM con el IVA
se elimin el sesgo antiexportador, al desgravar la exportacin. As, en la medida en que
los productos mexicanos son gravados solamente por el impuesto al consumo del pas
en donde son vendidos, en las mismas condiciones que se gravan los productos locales
de es pas, se est en igualdad de circunstancias para competir en otros mercados.
En Argentina, por su parte, se ha contado con impuesto generales a las ventas desde la
poca de la colonia. En lo referido a los impuestos a productos especficos, recin
fueron establecidos, en forma sistemtica y con significacin recaudatoria, a fines del
siglo XIX. Hacia el ao 1950 la imposicin general a los consumos consista en:

Un impuesto general a las ventas en etapa nica que percuta en el sector

industrial y en las importaciones cuya tasa general haba llegado al 8 por
ciento y que, por sus caractersticas, permitan asemejarlo a un impuesto
al valor agregado;

Impuestos a las actividades lucrativas, de jurisdiccin provincial que, con

una tasa del orden del 4 por ciento constituan gravmenes en cascada,

que abarcaban prcticamente a toda la actividad comercial, industrial y

de servicios y excluan al sector agropecuario.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El cambio ms trascendente en la estructura de los impuestos generales nacionales
argentinos a las ventas se produce en la dcada del 70 con la adopcin, en 1974, del
impuesto al valor agregado (IVA).
El IVA es un impuesto que presenta dos grandes ventajas, las cuales estn dadas por su
aplicacin general la cual lo hacen difcil de evadir y fcil de administrar. En
comparacin con Mxico donde existen muchas excepciones en el IVA, en Argentina
slo existe algn tratamiento excepcional para ciertos alimentos, medicinas y
actividades. La incorporacin de excepciones en la estructura del IVA ha tenido el
objetivo de servir como instrumento de redistribucin de la riqueza intentando favorecer
a la poblacin de menores ingresos, as como tambin disminuir la regresividad del
impuesto e incentivar el consumo de bienes y/o servicios considerados meritorios. Sin
embargo, si se considera que, para beneficiar a la poblacin de pocos ingresos al exentar
del impuesto ciertos productos, tambin se tiene que exentar el consumo de estos
productos para la poblacin de mayores ingresos, resulta evidente que constituira una
mejor opcin para redistribuir el ingreso, eliminar las exenciones del ingreso y utilizar
los recursos adicionales para destinarlos a programas de gasto directo que beneficie a la
poblacin de menores recursos. La eliminacin de exenciones puede ser una fuente
importante de aumento de recursos fiscales.
En el siguiente cuadro se muestra una estimacin para Mxico y Argentina del impacto
recaudatorio que tendra una ampliacin de la base imponible del IVA a todo el
consumo final.
Cuadro N1:
Estimacin del Aumento Potencial de Recaudacin de IVA por Ampliacin de la Base
Imponible.

PAIS
Argentina
Mxico

RECAUDACIN
RECAUDACIN POTENCIAL
POTENCIAL DE IVA 1 (% DE IVA CON AMPLIACIN DE
DEL PBI)
BASE 2 (% DEL PBI)

9,1
4,6

14,3
7,7

AUMENTO POTENCIAL DE
RECAUDACIN (%)

57,1
67,4

Fuente: Elaborado por la Subdireccin de Estudios del SII, en base a Medicin del
Incumplimiento Tributario en el IVA y Anlisis de sus Determinantes, C. Silvani y J. Brondolo,
IMF-CIAT-1993, Estructura y Administracin de los Impuestos Sobre Renta y Ventas en
Pases Miembros del CIAT, CIAT-1995 Y Anuario Estadstico de Amrica Latina y el
Caribe, CEPAL-1995.

Notas:
1. Recaudacin del IVA que se obtendra con evasin cero, considerando la
base tributaria que establece la legislacin de cada pas. Se estima a
partir de las tasas de evasin del IVA, al ao 1993 (IMF-CIAT-1993).
2. Recaudacin del IVA que se obtendra con evasin cero, si la base
agregada del gravamen correspondiera al Gasto de Consumo Final
(CEPAL-1995). La recaudacin potencial ampliada de IVA se estima
aplicando sobre la base anterior la tasa implcita de IVA, que corresponde
a T IVA/(1+T IVA), con T IVA la tasa general vigente en cada pas al ao 1994
(CIAT-1995).
De igual forma, y con el objeto de comparar distintas alternativas de aumento de
recaudacin, en el Cuadro N2 se muestra una estimacin, para los mismos pases, del
impacto recaudatorio que tendra una reduccin de la tasa de evasin en el IVA a un
nivel del 10%.
Cuadro N2:
Estimacin del Aumento Potencial de Recaudacin de IVA por Reduccin de Evasin .

PAIS
Argentina
Mxico

RECAUDACIN
RECAUDACIN TERICA DE
EFECTIVA DE IVA 1 (% IVA CON 10% DE EVASIN 2 (%
DEL PBI)
DEL PBI)

6,2
2,9

8,1
4,1

AUMENTO ESTIMADO DE
RECAUDACIN (%)

31,4
43,1

Fuente: Elaborado por la Subdireccin de Estudios del SII, en base a Medicin del
Incumplimiento Tributario en el IVA y Anlisis de sus Determinantes, C. Silvani y J.
Brondolo, IMF-CIAT-1993 y al Goverment Finance Statics Yearbook, IMF-1995.

Notas:
1. Recaudacin de IVA para el ao 1994 (IMF-1995).
2. Recaudacin de IVA que se habra obtenido en 1994 con una evasin del
10%. Se supone que las tasas de evasin en ese ao son las mismas
estimadas para 1993 (IMF-CIAT-1993).
Como se aprecia, por ambas vas es posible lograr aumentos importantes de
recaudacin. Adems, se debe tener en consideracin que la derogacin de exenciones
contribuye a su vez a disminuir la evasin, por lo cual cabra esperar incrementos
recaudatorios aun mayores tanto en Mxico como en Argentina.
Una correcta evaluacin de las exenciones vigentes tanto en la legislacin mexicana
como en la argentina, y su probable eliminacin, debiera al menos considerar los
siguientes aspectos:

Impacto sobre la administracin del Impuesto: En muchos casos las

exenciones aumentan los costos de cumplimiento tributario, puesto que
el contribuyente debe registrar separadamente las ventas exentas y
realizar permanentemente clculos de proporcionalidad para la
determinacin del crdito fiscal atribuible a las ventas gravadas. Tambin
las exenciones aumentan los costos de la administracin tributaria, tanto
en relacin a la fiscalizacin como a la definicin de los lmites de las
exenciones.

Impacto sobre los consumidores: Muchas veces se suele sobreestimar el

beneficio que una exencin tiene para los consumidores. En trminos de
impacto en los precios, se debe tener presente que dado que slo se
exime el valor agregado de la etapa exenta, la variacin de los precios
que afecta al consumidor final es siempre menor que la alcuota del
impuesto. Tambin es importante evaluar los efectos redistributivos de
las exenciones. Se ha comprobado que en Argentina y en Mxico una
buena parte de las exenciones vigentes son regresivas, pues quienes ms

se benefician con ellas son aquellos consumidores que tienen ingresos

ms altos.

Impacto sobre la recaudacin tributaria: El potencial recaudatorio de un

producto exento depende no slo de la magnitud del consumo de dicho
producto, sino tambin del porcentaje del valor agregado que se
incorpora en la etapa exenta y del consumo que corresponde al consumo
final.
Es importante notar que dadas las caractersticas particulares del IVA, la
eliminacin de una exencin no necesariamente implica un aumento de
recaudacin. En efecto, cuando una exencin afecta a transacciones
intermedias se produce una piramidacin de impuestos, es decir, el valor
del bien o servicio exento adquirido por el productor pasa a formar parte
de su valor agregado. Por lo tanto, la eliminacin de la exencin
generara una prdida de recursos fiscales.

Impacto sobre la evasin tributaria: Con las exenciones se abren tres

espacios de evasin claramente identificables: el primero de ellos es el de
las compras sin factura puesto que no existe contraposicin de
intereses-, el segundo es la compra con factura a nombre de una persona
que es contribuyente de IVA con lo cual se evade tanto IVA como
Impuesto a la Renta- y el tercero que consiste en alterar la
proporcionalidad para la determinacin del crdito fiscal, en el caso de
insumos de uso comn entre productos exentos y gravados.

RECAUDACIN
En lo que respecta a la recaudacin total, en Mxico se ve un estancamiento, mientras
que Argentina sube ligeramente su carga, presentando un nivel ms alto de recaudacin
que Mxico. Argentina, al unirse a un bloque comercial para hacerse competitiva frente
a otros pases, tuvo que invertir en infraestructura, y para hacerlo, debi subir sus

ingresos. En Mxico esto no se dio y, por lo tanto, continua manteniendo un mismo

nivel de ingreso.
A lo largo de los aos, tanto en Argentina como en Mxico, se han cuestionado los
estmulos fiscales. Lo que se encuentra es que si bien logran impulsar a un sector en
particular, afectan al resto de la economa. Primero, porque los ingresos polticos se
reducen implicando menor infraestructura, menos educacin. En segundo trmino, los
estmulos ponen en clara desventaja a los sectores que no fueron beneficiados
disminuyendo la inversin en los mismos. Todo ello, a lo largo de15 o 20 aos, resulta
en una menor capacidad de dichos pases para crecer y generar empleos.
Con respecto a la equidad, ste tema ha sido uno de los ms importantes porque tanto en
Mxico como en Argentina, se destacan en el sistema tributario la existencia de
privilegios y tratamientos preferenciales. Los tratos de privilegio y de excepcin
establecen ventajas para un sector respecto de otros por razones fiscales. Por su parte, la
evasin y la informalidad constituyen otra importante fuente de iniquidad del sistema
tributario. En este sentido, ha habido diversas iniciativas en ambos pases, muchas de las
cuales se han aprobado por el Congreso, que permiten avanzar con la equidad.
Al igual que en nuestro pas, en Mxico tambin se estn aplicando ciertos impuestos
que la Federacin otorga como apoyo a la educacin bsica, atencin a la salud y
desarrollo de la infraestructura bsica tradicional, stos son, en Mxico: el IEPS
(Impuesto a las Bebidas Alcohlicas y Tabacos), destinado a la salud; y el ISAN
(Impuesto Sobre Automviles Nuevos), destinado al desarrollo de la infraestructura
bsica tradicional. En Argentina dichos impuestos son: el Impuesto al Cigarrillo y a las
Bebidas Alcohlicas, destinado a la salud; el Impuesto a la Radicacin de los
Automotores, destinado a solventar gastos de reparacin y construccin de carreteras; el
Impuesto aplicado sobre los Juegos de Azar, destinado a solventar gastos educativos;
entre otros.
Tanto en Argentina como en Mxico, la mayor parte de la diferencia que existe entre la
recaudacin potencial por un impuesto y la recaudacin que de hecho se observa, se
explica por la evasin fiscal y por la exclusin de la base gravable de ciertos conceptos.
Un ejemplo de lo ltimo es el IVA, el cual en Mxico grava al consumo con una tasa del

15 por ciento (sin embargo, en ese pas el 50 por ciento del consumo no se encuentra
gravado) y en Argentina con una tasa del 21 por ciento en el caso de Responsables
Inscriptos en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), o del 31,5 por
ciento en el caso de Responsable No Inscriptos en la AFIP.
En ambos pases, la evasin fiscal mencionada con anterioridad est compuesta por tres
elementos: la eficiencia administrativa, la idiosincrasia cultural y la estructura
impositiva. sta ltima al contar con esquemas complicados, con varias excepciones,
dificulta la administracin del impuesto y abre los espacios para la evasin,
distorsionando y dificultando la recaudacin.
A nivel internacional, Mxico cuenta con la menor participacin de los gobiernos
locales (estatales y municipales) en la generacin de los ingresos pblicos totales. En
Mxico, la Federacin genera prcticamente el 95 por ciento de los recursos. En
promedio, el gobierno local de Argentina aporta el 14,5 por ciento de los ingresos
totales, casi tres veces ms que Mxico. Sin embargo, ambos pases continan buscando
la modernizacin del sistema tributario en materia de simplificacin y seguridad
jurdica, de combate a la evasin y elusin fiscal, de adecuacin de disposiciones al
entorno econmico, y de fortalecimiento del federalismo fiscal a travs de una mayor
autonoma y margen de maniobra de los estados.
IMPUESTO PERSONAL
En materia del impuesto personal, Argentina y Mxico cuentan con una baja carga
tributaria, con relacin a pases europeos y norteamericanos, los cuales tienen un
ingreso per cpita mayor, as como una mejor distribucin del ingreso. Sin embargo, la
razn de esta baja recaudacin impositiva mexicana en lo que respecta a los impuesto
personales se debe a que la estructura del ISR (Impuesto Sobre la Renta) personal deja
exento a casi el 40 por ciento del ingreso de las personas bajo la figura de prestaciones
sociales generando una gran cantidad de iniquidades y problemas. En Argentina, la
causa de la baja recaudacin se debe principalmente a la evasin y elusin de los
impuestos.

CONCLUSIN:
Entonces, como conclusin, se tiene que la estructura fiscal mexicana es adecuada por
su neutralidad y eficiencia, pero no recauda lo suficiente. El balance entre recaudacin y
estructura debe ser revisado en el futuro y precisamente para avanzar en los objetivos de
no afectar las actividades econmicas, pero al mismo tiempo contar con mayores
recursos en los tres rdenes del gobierno. Una de las medidas tomada por la
administracin mexicana consisti en el incremento en la tasa del IVA con el fin de
fortalecer los ingresos pblicos y que viene como consecuencia de una desafortunada
reduccin previa de la tasa pocos aos antes.
En lo que respecta a Argentina, el anlisis impositivo permite visualizar rpidamente la
gran diferencia que separa a la estructura formal del sistema, definida por las normas
legales y los procedimientos pertinentes, y la estructura real evaluada por el rendimiento
recaudatorio, el grado de equidad del sistema y sus efectos sobre la asignacin de
recursos. La estructura formal Argentina resulta adecuada al grado de desarrollo del pas
porque existe un impuesto al valor agregado, imposicin progresiva sobre los ingresos y
la propiedad y gravmenes selectivos sobre ciertos consumos y servicios. Adems
cuenta con una cobertura adecuada contra la inflacin. Sin embargo, al igual que
Mxico, resulta llamativo el bajo aporte recaudatorio de los gravmenes progresivos
sobre el ingreso y de los impuestos patrimoniales.
El sistema fiscal tanto de Argentina como de Mxico se caracteriza por ser eficiente de
acuerdo al grado de desarrollo de ambos pases. No obstante, cuenta con una baja
capacidad recaudatoria. En ambos pases se ha avanzado un poco en la modernizacin
del sistema tributario e iniciado un proceso de recuperacin de su capacidad
recaudatoria. De todas formas, se requiere profundizar en el esfuerzo para elevar de
manera importante los recursos para invertir en educacin, infraestructura y gasto
social.

FUENTES:

Ley Argentina del Impuesto al Valor Agregado Editorial San Isidro

Labrador, 1999, 2 reimpresin, Argentina.

Ley de Impuesto al Valor Agregado Mxico Editorial San Isidro

Labrador, 1998, Argentina.

BUDEBO, Mario G., Poltica Fiscal en Mxico, Ensayo, 1999.

VILLEGAS, Hctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario, Editorial Depalma, 1998, 7 Edicin, Argentina.

PITA, C., La Reforma Tributaria en Amrica Latina en la Dcada de

los Aos 80, Serie Documentos de Trabajo 164, BID, 1993, Chile.

Subdireccin de Estudios del SII.

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).