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Monografia
apresentada
ao
curso
de
Orientador:
Joo Pessoa
Universidade Federal da Paraba
1998
SUMRIO
1
INTRODUO
.........................................................................................
1.1
Auditoria: Conceito e Classificao ..........................................................
1.2
Estoques ..................................................................................................
2
2.1
2.2
2.3
8
8
9
11
11
11
12
3
MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES .....................................
3.1
Custo ou Mercado, dos dois, o Menor .....................................................
3.2
Identificao Especfica ............................................................................
3.3
NIFO In, First Out ................................................................................
3.4
UEPS ou LIFO Last-In-First-Out .........................................................
3.5
PEPS ou FIFO First-In-First-Out ...........................................................
3.6
Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio .................................................
3.7
Componentes dos Custos dos Estoques ....................................................
3.7.1
Produtos em Processo e Acabados ........................................................
3.7.1.1
Custeio Direto ou Varivel e Custeio por Absoro ............................
3.7.1.2
Sistemas e Mtodos de Custeio ..........................................................
3.7.1.2.1
Sistema de Custeamento por Ordem de Produo ............................
3.7.1.2.2
Sistema de Custeamento por Processo .............................................
3.7.1.3
Custo Padro e Custo Real .................................................................
3.7.1.4
Contabilidade de Custos Integrada e Coordenada ...............................
13
15
16
16
16
16
17
18
19
19
20
20
21
21
21
4
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ......................................................
4.1
Procedimentos de Auditoria dos Estoques ................................................
4.1.1
Levantamento Especfico de Mercadorias ..............................................
24
24
27
5
5.1
5.2
33
33
35
CONCLUSO ............................................................................................
36
37
10
RESUMO
11
1 - INTRODUO
12
1.2 - Estoques
. Produtos Acabados
Representam os produtos prontos produzidos na prpria empresa e disponveis para
revenda.
. Produtos em Elaborao
13
. Materiais auxiliares
Composto por todos os itens destinados a manuteno das atividades da produo e
de consumo geral.
. Material de embalagem
Composto pelos itens destinados a embalagem ou acondicionamento dos produtos
acabados.
. Importaes em andamento
Engloba todos os custos j incorridos referentes a importao em andamento
realizadas pela empresa.
. Almoxarifado
A conta Almoxarifado varia muito de uma empresa para outra, em funo
das peculiaridades e necessidades. No entanto, engloba todos os itens de estoques de
consumo em geral, podendo incluir produtos de alimentao do pessoal, materiais de
escritrio, peas em geral e uma variedade de itens. Muitas empresas, por questo de
controle, adotam a prtica de, para fins contbeis, j lanar tais estoques como despesas no
momento da compra, somente mantendo controle quantitativo, pois muitas vezes
representam uma quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor total, no
afetando os resultados.
. Proviso para reduo ao valor de Mercado
Esta conta destina-se a registrar o valor dos itens de estoques, quando
estiverem a um custo superior ao valor de mercado, sendo por sua vez, de natureza
credora, portanto uma conta redutora do grupo de estoques.
14
2 - INVENTRIOS DE ESTOQUES
15
exigido pela legislao do imposto de renda, como instrumento necessrio de controle para
apurao mensal dos estoques, conforme determina o Parecer Normativo n. 06, de 26 de
janeiro de 1979.
O registro permanente de estoques pode ser feito em fichas, mantidas para
cada item, com seu movimento em quantidade, preo unitrio e valor total, bem como em
livro ou formulrios contnuos por sistema de processamento eletrnico de dados. O
parecer a que nos referimos , afirma que os saldos do final do exerccio, apurados no
registro permanente aps os ajustes decorrentes do confronto com contagens fsicas, sero
os utilizados para transcrio no livro oficial de Inventrio.
16
O valor contbil dos estoques deve agregar todos os custos, quer diretos,
quer indiretos, que concorreram para a sua formao.
A avaliao ao custo histrico de aquisio ou de produo, entendendo-se
com isso a soma de todos os componentes ou investimentos feitos para que o bem de venda
possa ser transformado em receita, que compreende: o preo constante do documento
relativo transao, valor do frete e do seguro at o estabelecimento do adquirente e os
impostos no recuperveis incidentes na aquisio.
A avaliao dos estoques ao custo histrico de aquisio ou de produo foi
adotada pelos profissionais de contabilidade e consagrada pelos Princpios Fundamentais
de Contabilidade.
As leis comercial e tributria prevem a avaliao a valor de mercado,
quando este for inferior ao custo de aquisio. A avaliao por este critrio processada
atravs da constituio de proviso para o ajuste necessrio, cuja contrapartida dedutvel
tanto para efeito do lucro lquido, quanto do lucro real. A avaliao pelo custo de aquisio
ou de mercado , aplica-se a qualquer dos sistemas de inventrio - peridico ou permanente
que venha a ser adotado pela empresa.
Quando utilizado o sistema de inventrio peridico, os estoques sero
avaliados pelo custo das ltimas unidades adquiridas/produzidas.
Nas empresas que utilizam o sistema de inventrio permanente, os estoques
so controlados atravs de fichas , conforme modelo a seguir apresentado:
17
Espcie:
ENTRADA
Data
SADA
SALDO
Quanti- Valor
Total Quanti- Valor
Total
dade
Unitrio
dade
Unitrio
_______
compras - devem ser escrituradas pelo valor de aquisio ou produo, diminudo dos
impostos recuperveis e com adio do frete e do seguro.
Devoluo de Vendas
18
19
Espcie: Automveis
ENTRADA
Data
01/07
02/07
03/07
SADAS
Quanti- Valor
Total Quantidade
Unitrio
dade
5
13.000 39.000
5
3
8
2
11.000 22.000 3
1
13.000 13.000 2
3
35.000 5
SALDO
Valor
Unitrio
11.000
11.000
13.000
Total
55.000
55.000
39.000
94.000
11.000 33.000
13.000 26.000
59.000
20
DATA
Unidade
20-01-98
20
18-02-98
20
Preo Unitrio
300,00
400,00
40
Preo Total
6.000,00
8.000,00
14.000,00
3.000,00
8.000.00
10 unidades x 300,00
3.000.00
Total
11.000,00
21
4.000,00
6.000,00
10 unidades x 400,00
Total
4.000,00
10.000,00
3.500,00
10.500,00
22
Com relao aos impostos incidentes nas aquisies, deve ser observado o
que se segue:
ICMS e o IPI - quando pagos pela empresa por estarem inclusos no preo da mercadoria, e
no sendo recupervel, este imposto deve fazer parte dos estoques.
O ICMS e o IPI so impostos no cumulativos, ou seja, o imposto pago nas
aquisies, so compensados com o imposto debitado nas sadas; incidindo efetivamente
sobre a parcela do lucro bruto.
A excluso dos impostos recuperveis dos estoques, foi adotada pela
legislao fiscal Estadual e Federal. A Instruo Normativa da SRF n. 051 de 03-11-78;
tornou obrigatrio que deve ser excludo do custo de aquisio das mercadorias para
revenda e das matrias primas, o montante do ICMS recupervel destacado em nota
fiscal.
O Imposto sobre Importao - faz parte do custo do produto, pois no tem
recuperao.
3.7.1.1 - Custeio Direto (ou varivel) e custeio por absoro (ou integral).
23
24
25
integrada a contabilidade geral, que por sua vez, deve atender aos seguintes requisitos:
a) For baseada em valores originados da escriturao contbil, para clculo dos fatores de
produo, a saber: Matria-prima, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao, fato esse que
exige um plano de contas que separe contabilmente os custos de produo, por natureza,
das demais despesas operacionais.
b) Permitir a determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados, o que
exige a manuteno de registro permanente de estoques, onde o consumo dos insumos
no seja obtido por diferena atravs de contagens fsicas, mas sim atravs de
documentao hbil da movimentao dos estoques (requisies) e de seu controle por
fichas de estoques; que permite uma apurao do custeio e seu fechamento contbil, numa
base mensal, inclusive quanto aos estoques em processo e acabados, com a respectiva
movimentao.
26
DBITO
1
CRDITO
2
ESTOQUES
PRODUTOS EM PROCESSO
DBITO
4
CRDITO
3
MO-DE-OBRA DIRETA
DBITO
CRDITO
2
FORNECEDORES
DBITO
CRDITO
1
ESTOQUES
PRODUTOS ACABADOS
DBITO
6
CRDITO
5
IMPOSTOS
A RECUPERAR
DBITO CRDITO
1
CUSTOS
DE FABRICAO
DBITO CRDITO
2
4
3
CUSTO DOS
CUSTOS INDIRETOS
PRODUTOS FABRICADOS DE FABRICAO
DBITO
CRDITO
DBITO CRDITO
5
6
2
7
CUSTOS DOS
PRODUTOS VENDIDOS
DBITO
CRDITO
7
27
4 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
28
Estoque inventariado
Levantamento em 25/03/1998
Unidades
50
190
240
150
90
29
a cifra constante do
Balano, bem como as apropriaes aos custos dos bens de venda que se converteram em
receitas, representam de forma adequada a posio e a circulao dos estoques.
A anlise deve envolver o manuseio da documentao julgada necessria e
conveniente e relativa a entradas e sadas. O auditor deve apelar para todos os meios
tcnicos auxiliares que lhe permitam garantir a realizao do levantamento e o exame
documental.
A verificao dos registros de estoques deve compreender:
- observao da autenticidade dos documentos de sada ( requisies )
- confronto com as notas de entradas e sadas a fim de constatar se as quantidades lanadas
esto corretas.
- verificao aritmtica para comprovar se o saldo est corretamente calculado, e a
verificao dos transportes de saldos.
f) Quando houver a
g) O auditor deve atentar para a avaliao dos itens dos estoques que por
natureza deve ter seus valores minimizados, como: resduos, retalhos, refugos, obsoletos
avariados e semelhantes. Se a eles foram atribudos valores equivalentes ou aproximados
dos demais itens do estoque.
30
i) Devoluo de Vendas -
31
mercadorias.
A documentao a ser utilizada pelo auditor, ser o Livro Registro de
Inventrio, onde constam arroladas as mercadorias existentes no estoque inicial e estoque
final; e todas as Notas Fiscais de entradas de mercadorias, bem como todas as Notas
Fiscais de Sadas.
Totalizadas todas as aquisies e todas as sadas, ser armada a seguinte
equao:
O resultado desta equao dever ser igual a zero. Quando porm , resultar em um
valor superior a zero, indica que houve uma diferena para menos; que deve ser
interpretada como indicao de falta de faturamento de mercadorias. Devendo o auditor
proceder a autuao para a cobrana do imposto devido. Quando, entretanto, resultar em
um nmero negativo, este por sua vez, indicar uma diferena para mais, ou seja, denuncia
aquisio de mercadorias sem o correspondente documento fiscal. Neste caso o auditor no
poder acusar a empresa de possuir estoque a descoberto, pois a empresa no dispe mais
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daquele estoque, ou, se o possusse seria muito difcil identific-lo entre as demais
mercadorias. Neste caso, a diferena para mais alcana o fato pretrito da aquisio da
mercadoria com receita de origem no comprovada, ou seja , venda sem emisso de nota
fiscal, caixa dois.
O preo a ser considerado para a determinao da base de clculo do
imposto a ser cobrado referente a falta de faturamento, dever ser o preo mdio das
vendas.
J o preo a ser considerado no cmputo da base de clculo do imposto a ser
cobrado referente a omisso de receitas, caixa dois utilizada para a aquisio das
mercadorias ser o preo mdio das aquisies.
O levantamento realizado pelo auditor, dever est respaldado em um
demonstrativo constando o nmero de todas as Notas Fiscais com as quantidades das
aquisies e das sadas, o preo unitrio, e uma outra coluna evidenciando as diferenas
apuradas.
documento fiscal, e a
emisso de notas fiscais, quando houver estoque a descoberto. Para inibir tal procedimento
o auditor deve vistar todos os talonrios de Notas Fiscais em uso, colocando a data e a hora
do incio da fiscalizao.
A sistemtica de apurao semelhante a j citada no levantamento de
Balano a Balano. Aps conhecido o total de todas as aquisies/entradas e todas as
sadas, ser montada a seguinte equao:
33
34
40 Refrigeradores Cnsul
Invent.
Invent.
Difere nas
Perodo
Inicial Entrada Total Sadas Final Total p/Mais p/Menos
s
Mquina de lavar 40
80
120 140
50
190
70
Mquina costura
50
60
110 60
20
80
30
Refrigerador
30
100
130 50
40
90
40
As irregularidades apontadas pelo demonstrativo so as seguintes:
a) Aquisio de 70 mquinas de lavar desacompanhadas de Nota Fiscal. Conforme se
verifica a diferena para mais (70) maior que o estoque final (50). Logo a diferena entre
eles, (20) ser cobrada como omisso de receita que as adquiriu.
b) Vendas sem emisso de Notas Fiscais de 30 mquinas de costura e 40 refrigeradores.
35
Invent.
Inicial Entrada
s
A
10
100
B
20
90
C
30
100
Produto A
Mercadoria
Total
Sadas
Invent.
Final
110
110
130
80
110
50
70
50
40
Diferen as
Total p/Mais p/Menos
150
160
90
40
50
40
a) Da diferena para mais apurada, cobra-se normalmente, uma vez que, das 70 unidades
em estoque, 40 foram adquiridas sem documento fiscal.
Produto B
b) Cobra-se as 50 unidades, uma vez que todo o estoque final, foi adquirido sem
documento fiscal.
Produto C
c) Indica falta de faturamento, desta feita, no ser cobrado nada, uma vez que o imposto j
foi retido de toda a mercadoria quando de sua aquisio. A falta de faturamento no
significa falta de recolhimento de imposto.
36
Produtos Acabados
de
mercadorias
da
mesma
espcie
quantidades,
tambm
37
60.000
450.000
450.000
2.000
2.000
Sadas/Transferncias
Devoluo de Compras
550.000
25.000
25.000
600
600
133.920
126.920
40.000
Diferena Tributvel
30.320
645.920
CRDITO
550.000
Estoque Final
Totais
DBITO
60.000
Sadas/Vendas
Valor Agregado
CRDITO
645.920
63.334
(14)
638.920
638.920
38
39
6-CONCLUSO
imprescindvel, em qualquer tempo, a auditoria dos estoques; uma vez que, nos dias atuais,
ainda tem sido objeto de levantamento de grandes somas, recuperadas aos cofres do poder
pblico, da parcela desviada de que lhe de direito.
A sonegao de tributos, d-se na maioria dos casos , pela omisso de
receitas. Atravs da Auditoria dos Estoques, pode-se descobrir artifcios usados pelos
sonegadores para tentar ocultar aos olhos do Auditor Fiscal, tal prtica, como o caso da
Superavaliao e a subavaliao de Estoques.
Dentre os procedimentos de auditoria dos estoques, o
levantamento
40
7 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
41