Salarios

Ajuste anual del ISR a salarios

Gloria Arvalo Guerrero*
Roberto Garca Rivera**
Josefina Jazmn Felipe Navarro***
El Impuesto sobre la renta (ISR) debe determinarse
anualmente, las retenciones o pagos provisionales se
consideran a cuenta de ese impuesto anual, por lo
que a unas semanas de que termine el ejercicio resulta
conveniente revisar algunas cuestiones relacionadas
con ese impuesto. En este caso nos referiremos al
impuesto de trabajadores.
En el caso concreto de ellos, el patrn realiza
retenciones mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, pero al finalizar ste tiene que calcular el
impuesto anual (definitivo) y restar las retenciones
realizadas para posteriormente determinar diferencias,
mismas que pueden ser a cargo del trabajador o a su
favor, es decir, este procedimiento implica retener y
enterar la diferencias a cargo del trabajador o en su
caso, la devolucin o compensacin del saldo a
favor.
Este ajuste no se realiza por todos los trabajadores,
tal como veremos ms adelante, pero s implica
obligaciones para el patrn en todos los casos. En
este material se plantean esas obligaciones y cmo
puede el patrn cumplir con ellas.
Antes de revisar lo que se entiende por ajuste anual
del ISR debemos recordar que el captulo I del
Ttulo IV de la Ley del ISR grava los ingresos por
salarios, pero que a otros ingresos que no se
pueden considerar como salarios les concede el
mismo tratamiento que a aqullos para efectos del
impuesto. Esto significa que tanto los ingresos por
salarios como los ingresos percibidos por los
asimilados estn regulados por ese captulo y por
tanto, determinarn el impuesto en forma muy
parecida en ambos casos.

l El patrn, o
l El trabajador
En el caso de salarios, es el patrn quien en
principio tiene la obligacin de realizar el clculo
para determinar el impuesto, y posteriormente
compararlo con las retenciones efectuadas y
determinar las diferencias, es decir, si existe todava
un impuesto a cargo del trabajador y retenerlo, o
bien, un saldo a favor, el cual compensar contra
futuras retenciones o en su caso, devolverlo cuando
se efectuaron retenciones a otros trabajadores con
saldo a cargo. Este procedimiento es lo que se
conoce como ajuste anual.
Cuando el patrn no est obligado a realizar el clculo
anual ser el trabajador quien lo realice al presentar
su declaracin anual, ms adelante se indica en qu
casos se tiene la obligacin de presentarla.

1. El trabajador inici la prestacin de los servicios

despus del 1 de enero o dej de prestarlos antes
del 1 de diciembre del ao por el que se deba
efectuar el ajuste.
2. Los ingresos del trabajador hayan superado la
cantidad de $400,000.00.

Tratndose de los ingresos por salarios, los patrones

tienen la obligacin de efectuar retenciones del
impuesto mensualmente, mismas que tienen el

No. 439

El clculo del impuesto anual lo efectan:

El ajuste no se realiza a todos los trabajadores, el

patrn queda liberado de realizarlo cuando se dan los
siguientes casos:

Ajuste anual del ISR de trabajadores

Nuevo Consultorio Fiscal

carcter de pagos provisionales a cuenta del

impuesto anual.

50

3. Cuando el trabajador le haya comunicado por

escrito que presentar declaracin anual.

1. Cuando obtenga, adems de salarios, otros ingresos

tales como honorarios, arrendamiento, actividad
empresarial, etctera
2. Cuando hubiera comunicado por escrito al retenedor
(patrn) que presentar la declaracin anual.
3. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de
diciembre del ao por el que se presenta la
declaracin.
4. Cuando hubiesen prestado servicios a dos o ms
patrones en forma simultnea.
5. Cuando perciban salarios del extranjero.
6. Cuando obtengan
$400,000.00.

ingresos

superiores

Una persona que no se encuentre en estos supuestos

no estara obligada a presentar declaracin anual, ms
sin embargo, el artculo 238 del reglamento de la Ley
del impuesto sobre la renta seala que los trabajadores
que no se encuentren obligados a presentar declaracin
anual, podrn presentarla siempre que en la misma
derive un saldo a favor. Fundamentalmente el saldo a
favor deriva de la aplicacin de deducciones personales,
por lo tanto, los trabajadores que tengan comprobantes
con ese tipo de deducciones pueden presentar su
declaracin anual.
Notificacin al patrn

Como vimos anteriormente, el trabajador debe notificar al patrn que presentar la declaracin anual, dicha notificacin debe realizarse a ms tardar el 31 de
diciembre (artculo 151 RISR), por tanto para la declaracin de 2007 que se presentar en 2008 se deber
notificar a ms tardar el 31 de diciembre de 2007.
Para el patrn el hecho de que el trabajador
presente la notificacin implica que no debe efectuar
el clculo anual del impuesto y as se sealar en
la declaracin informativa que se debe presentar a
ms tardar el 15 de febrero de 2008.
Esto es importante porque al hacerlo as, las autoridades tienen conocimiento de qu trabajadores
presentarn declaracin anual, puesto que no se
les realiz el clculo anual.

Un modelo de aviso puede ser el que se encuentra en

el anexo 1, mismo que el SAT propuso para poder
cumplir con la obligacin sealada.
Constancia de ingresos y retenciones

Si se presenta la notificacin, el patrn le debe

proporcionar la constancia de remuneraciones pagadas
y retenciones efectuadas a efecto de que el trabajador
pueda presentar la declaracin. La constancia indica
los montos tanto de ingresos percibidos como de
impuesto retenido e informacin adicional que solicita el
formato de declaracin anual personal.
El formato en que se proporciona esta informacin es
el 37, o bien se puede utilizar la impresin que emite
el programa para la presentacin de la Declaracin
Informativa Mltiple o el Anexo 1 de la forma oficial
30.
La obligacin de proporcionar las constancias est
establecida dentro de la fraccin III del artculo 118
de la Ley del ISR, la constancia deber
proporcionarse a ms tardar el 31 de enero de cada
ao, pero en casos de retiro se proporcionar dentro
del mes siguiente a aquel en que ocurra la
separacin.
Si bien la Ley seala que debe proporcionarse a ms
tardar el 31 de enero de cada ao, la Resolucin
Miscelnea permiti que la de 2006 se entregara a
ms tardar el 28 de febrero de 2007, debido a que
oblig a incluir una leyenda en el mismo formato para
indicar la fecha de presentacin de la declaracin
informativa; como sta debe presentarse a ms tardar
el 15 de febrero, era imposible incluir dentro de la
constancia esa informacin. Hasta la fecha de la
preparacin de este material no se haba modificado
la Resolucin Miscelnea en ese aspecto, pero si se
modificara posteriormente para incluir esa obligacin
para la constancia de 2007, se tendra que modificar el
plazo para su entrega en 2008.
La leyenda que pide se incluya es la siguiente:
Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la
respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la
que le correspondi el nmero de folio o de operacin ______
____, as mismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en
los trminos que establece la Ley del ISR.

51

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual del ISR a salarios

El trabajador debe presentar declaracin anual en los

siguientes casos:

Ingresos totales
Menos:
Ingresos exentos
Ingresos gravados
Menos:
Impuesto local a salarios
Base gravable
Aplicar:
Tarifa artculo 177
Impuesto anual
Menos:
Subsidio acreditable
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario
Impuesto del ejercicio
Menos:
ISR retenido
ISR a cargo o saldo a favor

Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente

imprimirse sello y firma del empleador que expida la constancia.

La informacin se asentar en el citado formato,

impresin o anexo, segn se trate, en el anverso o
reverso del mismo, mediante sello, impresin o a
travs de mquina de escribir.
Plazo para realizar el ajuste

La Ley del ISR no es explcita en cuanto al momento

en que debe realizarse el ajuste, en cuanto a fechas
slo seala cuando deben enterarse las diferencias
a cargo; el mes de febrero del ao siguiente; y en
cuanto a los saldos a favor seala que se
compensarn contra las retenciones del mes de
diciembre y las retenciones sucesivas.
Si se debe compensar contra retenciones de
diciembre implica que el ajuste tiene que realizarse
en ese mes para conocer las diferencias y efectuar
la compensacin tal como lo obliga el artculo 116
de la Ley del ISR.

Ajuste anual del ISR a salarios

De realizarse en el mes de diciembre se deben

considerar los ingresos de todo el ejercicio inclusive
los de ese mes, por lo que resulta necesario estimar
los pagos a realizarse durante ese mes para
incluirlos dentro del total de remuneraciones y
determinar el impuesto sobre el total de ingresos
del ejercicio.
Otra razn por la que resulta conveniente realizar el
ajuste en esa fecha es porque en ese mes el trabajador
recibe cantidades adicionales a las que normalmente
percibe como pueden ser: aguinaldo, fondos de ahorro,
primas vacaciones, etctera; lo que permite tener
mayor capacidad para pagar las diferencias a cargo,
si es que existen. Tambin debemos recordar que el
patrn es responsable de retener esas diferencias, y
en ocasiones el trabajador aprovecha el inicio del ao
para cambiar de trabajo, y de presentarse tal situacin
el patrn ya no tendra oportunidad de retener las
diferencias el siguiente ao, al no haber ya pagos
contra los cuales aplicarlas.

De acuerdo al artculo 116 de la ley del ISR de

trabajadores se calcula de la siguiente forma:

No. 439

En el caso de los asimilados a salarios el mismo

artculo 116 nos indica el procedimiento a seguir para
determinar el impuesto anual:
Ingresos del ejercicio
Menos:
Impuesto local a salarios
Base gravable
Aplicar:
Tarifa artculo 177
Impuesto anual
Menos:
Subsidio
Impuesto anual
Menos:
ISR retenido
ISR a cargo o saldo a favor
Como vemos al comparar este procedimiento con el
anterior, la diferencia fundamental radica en que los
asimilados a salarios no tienen derecho a crdito al
salario, por tanto en el impuesto anual no se restar la
suma de CAS, slo se resta el subsidio.
Ingresos

Impuesto anual de trabajadores

Nuevo Consultorio Fiscal

Impuesto anual de asimilados a salarios

Conforme al artculo 110 de la Ley del ISR, el captulo

I grava los ingresos por los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los trabajadores en las

52

utilidades de las empresas y las prestaciones

percibidas como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral. Tambin se da el tratamiento de
salarios a los siguientes ingresos:
l Remuneraciones a trabajadores del gobierno.
l Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades
cooperativas de produccin, sociedades y
asociaciones civiles.
l Honorarios
a
administradores,
comisarios y gerentes generales.

consejeros,

El clculo anual se deber realizar cuando se paguen

los ingresos anteriores, salvo en los casos en que se
est liberado de tal obligacin.
Exenciones

Dentro de los ingresos exentos encontramos entre

otros los siguientes:
a) Prestaciones de trabajadores de salario mnimo.
Se consideran exentos los ingresos por concepto
de:
* Prestaciones distintas del salario cuando no
excedan de los mnimos establecidos en la
legislacin laboral.
* Tiempo extra hasta el lmite de la legislacin
laboral.
* Prestacin de servicios que se realice en los
das de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin.

l Honorarios percibidos preponderantemente de un

prestatario.
l Honorarios asimilados a salarios.
l De personas fsicas empresarias que optan por
asimilar sus ingresos a salarios.
l De trabajadores por adquirir acciones o ttulos valor
sin costo o a un valor inferir al de mercado.

b) Para trabajadores que perciben ms del salario

mnimo se considerarn exentos los ingresos por
concepto de:
* Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso por
este concepto que no exceda los lmites
legales.
* 50% del ingreso por prestacin de servicios
que se realice en los das de descanso sin
disfrutar de otros en sustitucin.
* La exencin no exceder de 5 salarios mnimos del rea geogrfica del trabajador por cada
semana de servicios.

De acuerdo a lo anterior tenemos dos grupos de

personas:
1. Quienes perciben salarios, incluyendo dentro de
este grupo a las personas que perciben
remuneraciones del gobierno, y
2. Quienes reciben ingresos asimilados a salarios

C o n c e p t o

Exencin

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro

Reembolso de gastos mdicos
Prestaciones de seguridad social
Depsitos en el INFONAVIT
Gratificaciones anuales
Primas vacacionales
PTU
Primas dominicales
Representacin y viticos


Cajas y fondos de ahorro
Cuota del IMSS pagada por el patrn
Primas de antigedad, retiro e indemnizaciones

Hasta 9 SMG
100%
100%
100%
Hasta 30 SMG
Hasta 15 SMG
Hasta 15 SMG
Hasta 1 SMG
100% si se comprueba
con documentacin que rena
requisitos fiscales
100% cumpliendo requisitos
100%
90 SMG por cada ao laborado

53

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual del ISR a salarios

c) Otras exenciones.

Con relacin a las prestaciones de previsin social la exencin est limitada de acuerdo a lo siguiente:
* Si la suma de los dems ingresos ms la previsin social no exceden de 7 salarios mnimos, la previsin
social estar exenta.
* Si exceden, la exencin ser de un salario mnimo o la cantidad que sumada a los dems ingresos no
excedan del lmite, la cantidad mayor.
* Si los dems ingresos exceden de 7 salarios mnimos la previsin social estar exenta hasta por un salario mnimo (77-VI y ltimo prrafo).
En el siguiente cuadro tenemos los salarios mnimos vigentes en 2007 en las distintas reas geogrficas y sus
equivalentes en diversos das de exencin:

Concepto

rea geogrfica
A

rea geogrfica
B

rea geogrfica
C

Salario mnimo

50.57

49.00

47.60

9 das de SMG

455.13

441.00

428.40

15 das de SMG

758.55

735.00

714.00

30 das de SMG

1,517.10

1,470.00

1,428.00

90 das de SMG

4,551.30

4,410.00

4,284.00

Salario mnimo anual

18,458.05

17,885.00

17,374.00

7 anualidades de SMG

129,206.35

125,195.00

121,618.00

Tarifa y tablas anuales

Ajuste anual del ISR a salarios

La tarifa de Impuesto anual no se ha publicado todava, a continuacin presentamos tanto la tarifa de impuesto
como la tabla de subsidio elaboradas con base en las mensuales para efectos prcticos; ambas fueron elaboradas a partir de las mensuales.
Impuesto

Lmite
Inferior
$

Lmite
Superior
$

Cuota
Fija
$

% para aplicarse
sobre el excedente
del lmite inferior

0.01

5,952.84

5,952.85

50,524.92

178.56

10

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17

88,793.05

103,218.00

11,141.52

25

103,218.01

En adelante

14,747.76

28

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

54

Subsidio

Lmite
Inferior
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

Lmite
Superior
$

Cuota
Fija
$

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

0
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,224.60
24,298.92
36,361.20

% para aplicarse
sobre el excedente
del lmite inferior
50
50
50
50
50
40
30
0

Disminucin del crdito al salario

Como se seal anteriormente el impuesto se determina aplicando la tarifa del artculo 177, para despus
disminuirlo con el subsidio acreditable y con la suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario
mensual le correspondi al contribuyente, esto es:

Impuesto
Menos:
Subsidio acreditable
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario
Diferencia

Ante esto se pueden presentar diversas situaciones:

1. Impuesto menos subsidio superior a la suma de crdito al salario. La diferencia en este caso se considera
impuesto a cargo del contribuyente, contra la diferencia se acreditan los pagos provisionales efectuados.
500
200
300
100
200
210
10

O bien, si el impuesto retenido fuera menor:

Impuesto segn tarifa
Menos:
Subsidio
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario
Diferencia (Impuesto a cargo)
Menos:
ISR retenido
Saldo a cargo

500
200
300
100
200
150
50

55

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual del ISR a salarios

Impuesto segn tarifa

Menos:
Subsidio
Impuesto subsidiado
Menos: Suma de crdito al salario
Diferencia (Impuesto a cargo)
Menos: ISR retenido
Saldo a favor

2. Impuesto nos subsidio menor a la suma de crdito al salario. En este caso no habr impuesto a cargo
del contribuyente, ni se entregar cantidad alguna por crdito al salario; esto significa que si bien de la
diferencia resulta mayor el crdito al salario, no se tiene derecho a recibir una cantidad adicional por ese
concepto, el impuesto ser igual a cero, por lo que en caso de que se hubiera retenido impuesto, ste s se
considerar a favor del contribuyente

Impuesto segn tarifa
Menos:
Subsidio
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario
Impuesto a cargo
Menos:
ISR retenido
Saldo a favor

500
200
300
350
0
0
0

O bien, si existiera impuesto retenido:

Impuesto segn tarifa
Menos:
Subsidio
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario
Impuesto a cargo
Menos:
ISR retenido
Saldo a favor

500
200
300
350
0
20
20

Diferencias determinadas en el ajuste

Ajuste anual del ISR a salarios

Una vez determinadas las diferencias se procede como sigue:

1) Diferencias a cargo. Si existen diferencias a cargo, debe retenerse el impuesto y enterarlo a ms
tardar en el mes de febrero siguiente al ao de calendario de que se trate.
2) Diferencias a favor. Si la diferencia resulta a favor del contribuyente deber compensarse contra la
retencin del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario
posterior. Tambin el artculo 116 incluye otra opcin, la de devolver el saldo a favor a ese contribuyente (si
no est obligado a presentar declaracin anual), siempre que tengan otros trabajadores con saldo a cargo;
esto es, de las cantidades que se retengan a algunos contribuyentes (siempre que se trate de personas
que perciban ingresos del mismo captulo) se les pagar a los que tengan saldo a favor, de esta forma
recuperan de manera inmediata dicho saldo a favor. En este caso, el retenedor recabar la documentacin
comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Casos de clculo anual del ISR
1. Trabajador que labor todo el ao
Este es el caso de un trabajador que labora todo el ao, no se le efectuaron pagos por crdito al salario ya que
por el monto de sus ingresos no tiene derecho a l. A este trabajador se le debe efectuar su clculo anual pues
percibe menos de $400,000.00 y no se encuentra en ninguno de los supuestos que lo obliguen a presentar
declaracin anual.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

56

CASO 1
Ejercicio 2007
Carlos Lpez Prez
Ingreso mensual: $ 15,000.00
Salario diario: $ 500.00
Aguinaldo: 15 das
Prima vacacional: 25%
Vacaciones: 14 das
Subsidio patrn: 90%
Subsidio acreditable: 80%

DATOS A CONSIDERAR
Tom vacaciones en el mes de marzo
PTU: 3500
Ajuste anual
Ingreso total
Menos:
Ingreso exento
Base gravable
Impuesto segn tarifa artculo 177
Menos:
Subsidio acreditable
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario que le correspondi en el ejercicio
Impuesto del ejercicio
Menos:
ISR retenido
Diferencia a cargo

193,569.00

3,034.20
190,534.80
39,196.46

14,178.81
25,017.65

-
25,017.65

24,866.00
151.65

Ajuste anual del ISR a salarios

57

Facultad de Contadura y Administracin


Clculo del impuesto


Ingresos
(-)
Lmite Inf.
(=)
Excedente Lm Inf.
(X)
% Lmite Inf.
(=)
Impuesto Marginal
(+)
Cuota Fija
(=)
Impuesto

Subsidio



Ingresos
(-)
Lmite Inf.
(=)
Excedente Lm Inf.
(X)
% Lmite Inf.
(=)
Impuesto Marginal
(X)
% Subsidio
(=)
Subsidio sobre Imp. marginal
(+)
Cuota del subsidio
(=)
Total subsidio acreditable
(X)
Proporcin subsidio acreditable
(=)
Importe subsidio acreditable


Impuesto


Impuesto
(-)
Subsidio
(-)
Crdito al salario
(=)
Impuesto anual

190,534.80
103,218.01
87,316.79
0.28
24,448.70
14,747.76
39,196.46

190,534.80
123,580.21
66,954.59
0.28
18,747.29
0.40
7,498.91
10,224.60
17,723.51
0.80
14,178.81

39,196.46
14,178.81
25,017.65

Ajuste anual del ISR a salarios

2. Trabajador que deja de laborar antes del 1 de diciembre

Este trabajador deja de prestar sus servicios para este patrn antes del cierre del ejercicio, concretamente en el
mes de noviembre, de acuerdo al artculo 116- prrafo 8 inciso a), el patrn no est obligado a realizar el clculo
anual en caso de que el trabajador le deje de prestar servicios antes del 1 de diciembre del ao por el que se
efecta el clculo, por tanto slo se le entrega la constancia respectiva por los pagos realizados y el impuesto
retenido

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

58

CASO 2
Ejercicio 2007
Jos Mndez Jimnez
Fecha de ingreso: Febrero de 2006
Ingreso mensual: $ 8,000.00
Salario diario: $ 266.67
Aguinaldo: 20 das
Prima vacacional: 25%
Vacaciones: 6 Das
Subsidio patrn: 90%
Subsidio acreditable: 80%

DATOS A CONSIDERAR
No tom vacaciones
Renuncia voluntaria en noviembre de 2007
Finiquito con fecha de 30 de noviembre de 2007
PTU: 2,000.00

3. Trabajador que labor todo el ejercicio con saldo final a favor

El siguiente trabajador labor todo el ejercicio, y en el clculo anual le resulta un saldo a su favor
CASO 3
Ejercicio 2007
Leonardo Hernndez Torres

Ajuste anual del ISR a salarios

Fecha de ingreso: Marzo de 2007

Ingreso mensual: $ 10,000.00
Salario diario: $ 333.33
Aguinaldo: 30 das
Prima vacacional: 25%
Subsidio patrn: 90%
Subsidio acreditable: 80%

59

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual del ISR a salarios

Ajuste anual
Ingreso total
Menos:
Ingreso exento
Base gravable



Impuesto segn tarifa artculo 177

Menos:

Subsidio acreditable

Impuesto subsidiado

Menos:

Suma de crdito al salario que le correspondi en el ejercicio

Impuesto del ejercicio

Menos:

ISR retenido

Diferencia a cargo




Clculo del impuesto


Ingresos
(-)
Lmite Inf.
(=)
Excedente Lm Inf.
(X)
% Lmite Inf.
(=)
Impuesto marginal
(+)
Cuota fija
(=)
Impuesto


Subsidio


Ingresos
(-)
Lmite Inf.
(=)
Excedente Lm Inf.
(X)
% Lmite Inf.
(=)
Impuesto marginal
(X)
% Subsidio
(=)
Subsidio sobre imp. marginal
(+)
Cuota del subsidio
(=)
Total subsidio acreditable
(X)
Proporcin subsidio acreditable
(=)
Importe subsidio acreditable


Impuesto


Impuesto
(-)
Subsidio
(-)
Crdito al salario
(=)
Impuesto anual

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

60

129,708.44
2,204.66
127,503.79
21,547.78
8,531.23
13,016.54
13,016.54
13,093.14
76.60

127,503.79
103,218.01
24,285.78
0.28
6,800.02
14,747.76
21,547.78

127,503.79
123,580.21
3,923.57
0.28
1,098.60
0.40
439.44
10,224.60
10,664.04
0.80
8,531.23

21,547.78
8,531.23
13,016.54

4. Trabajador con crdito al salario

A este trabajador s se le aplic crdito al salario, su impuesto anual queda como sigue:
CASO 4
Ejercicio 2007
Mara Jos Rivera Tinajero
Fecha de ingreso: Junio de 2004
Ingreso mensual: $ 5,000.00
Salario diario: $ 166.67
Aguinaldo: 30 das
Vacaciones: 10 das
Prima vacacional: 25%
Subsidio patrn: 90%
Subsidio acreditable: 80%
DATOS A CONSIDERAR

Tom vacaciones en julio

PTU: 4200

Ajuste anual
Ingreso total
Menos:
Ingreso exento
Base gravable

69,450.00
2,525.65
66,924.35

Impuesto segn tarifa artculo 177

Menos:
Subsidio acreditable
Impuesto subsidiado
Menos:
Suma de crdito al salario que le correspondi en el ejercicio
Impuesto del ejercicio
Menos:
ISR retenido
Diferencia a cargo

Clculo del impuesto

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)

Ingresos
Lmite Inf.
Excedente Lm Inf.
% Lmite Inf.
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto

7,423.62
2,969.59
4,454.03
3,042.48
1,411.55
-

1,433.04
21.49

66,924.35
50,524.93
16,399.42
0.17
2,787.90
4,635.72
7,423.62

61

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual del ISR a salarios

Subsidio

Ingresos
(-)
Lmite inferior
(=)
Excedente lmite inferior
(X)
% Lmite inferior
(=)
Impuesto marginal
(X)
% Subsidio
(=)
Subsidio sobe imp. marginal
(+)
Cuota del subsidio
(=)
Total subsidio acreditable
(X)
Proporcin subsidio acreditable
(=)
Importe subsidio acreditable


Impuesto


Impuesto
(-)
Subsidio
(-)
Crdito al salario
(=)
Impuesto anual

66,924.35
50,524.93
16,399.42
0.17
2,787.90
0.50
1,393.95
2,318.04
3,711.99
0.80
2,969.59

7,423.62
2,969.59
3,042.48
1,411.55

5. Trabajador con ingresos superiores a $400,000.00

A los trabajadores con ingresos superiores a $400,000.00 no se les efecta clculo anual porque deben presentar
declaracin anual, por tanto a ste como al del caso 2, slo se les entregar la constancia para que puedan
presentar su declaracin anual en el mes de abril, en este caso, abril de 2008.

Ajuste anual del ISR a salarios

CASO 5
Ejercicio 2007
Benjamn Ortz Reyes
Fecha de ingreso: noviembre de 2006
Ingreso mensual: $ 60,000.00
Salario diario: $ 2000.00
Aguinaldo: 15 das
Prima vacacional: 25%
Subsidio patrn: 90%
Subsidio acreditable: 80%
Aspectos que deben tomarse en cuenta al efectuar el ajuste
1. Recordar que para que los salarios sean deducibles deben haber sido erogados a ms tardar en la fecha
en que se deba presentar la declaracin del ejercicio y haber efectuado las retenciones del impuesto.
2. Proporcionar la constancia de retenciones a ms tardar el 31 de enero de 2008, en ella deber incluirse el
ingreso total, el exento, el impuesto retenido, monto de subsidio acreditable y no acreditable, as como la
proporcin de subsidio aplicada.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

62

3. En el caso de pagos por crdito al salario debemos recordar que de acuerdo al artculo 115 se podrn
entregar cuando se cumpla con lo siguiente:
l Llevar registros que identifiquen individualmente los ingresos de cada trabajador, el impuesto retenido
y el crdito al salario entregado.
l Conservar comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados, el impuesto
retenido y los pagos por crdito al salario realizados.
l Que se cumplan con las obligaciones que sealan las fracciones I, II, V y VI del artculo 83:
o Retener el impuesto
o Calcular el impuesto anual
o Presentar declaracin de crdito al salario pagado en efectivo y declaracin anual de sueldos en el
mes de febrero
o Solicitar datos para el RFC
l Que se hayan pagado aportaciones de seguridad social.

Ajuste anual del ISR a salarios

4. Es conveniente identificar las prestaciones por concepto para, por un lado determinar el monto de cada una
de las exenciones, y en segundo lugar para preparar la informacin para la declaracin anual de salarios.
5. Es conveniente solicitar el aviso a los trabajadores que presentarn declaracin anual, y no esperar a que
el trabajador la presente, ya que en muchos de los casos los trabajadores no lo tienen presente o bien no
saben que se tiene que presentar el aviso.

63

Facultad de Contadura y Administracin

ANEXO 1
Notificacin al patrn de que se presentar declaracin anual

Lugar y fecha,
Nombre del Patrn
Representante en su caso
Direccin
El que suscribe, (Nombre del trabajador), con Registro Federal de Contribuyentes (RFC), me permito informarle
que, de conformidad con los artculos 116 prrafo sptimo, inciso c) y 117 fraccin III, inciso b) de la Ley del
impuesto sobre la renta, y 151 de su Reglamento, voy a presentar la declaracin anual del impuesto sobre la
renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de
2007.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de solicitar atentamente no se efecte el clculo del impuesto
anual del suscrito por los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio de 2007.
Asimismo, me permito solicitar a Usted la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en
el ao de 2007, la que de conformidad con el segundo prrafo del artculo 118, fraccin III de la Ley del impuesto
sobre la renta, debe ser entregada a ms tardar el 31 de enero de 2008, a fin de estar en posibilidad de cumplir
con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo previsto por la Ley.

Ajuste anual del ISR a salarios

Atentamente,
Nombre y firma del trabajador

N
CF
*




**


***

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 439

L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero

Divisin de investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510
C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera
Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx
Josefina Jazmn Felipe Navarro
Egresada de la Facultad de Contadura y Administracin

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